MATERI AJAR AKUNTANSI SYARIAH PENGERTIAN DAN LANDASAN HUKUM BANK SYARIAH Pengertian Perbankan menurut pasal 1 butir 1 UU no. 7 tahun 1992 adalah badan usaha yang menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk sim simpanan anan dan menyalurkan kepada ada masy syar ara akat kat dalam alam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat banyak.
Jenis-jenis perbankan menurut pasal 5 UU no. 7 tahun 1992 adalah : • Bank Umum, yaitu adalah bank yang dapat memberikan jasa dalam lalu lintas pembayaran. (pasal 1 UU no. 7/1992 tentang perbankan). • Bank Bank Perkre Perkredit ditan an Rakyat Rakyat,, adalah adalah bank bank yang yang mener menerima ima simpan simpanan an hanya dalam bentuk deposito berjangka, tabungan dan atau bentuk lain yang dipersamakan dengan hal itu (pasal 1 UU no. 7/1992 tentang perbankan).
Dalam Undang-undang nomor 10 tahun 1998 pasal 1 pengertian bank, bank, bank bank umum umum dan Bank Bank Perkre Perkredi ditan tan Rakyat Rakyat disem disempur purnak nakan an menjadi : Bank Bank adala adalah h badan badan us usaha aha yang yang meng menghi himp mpun un dana dana masy masyar arak akat at dalam dalam benutk simpanan dan menyalurkan kepada masyarakat dalam da lam benutk kredit dan atau bentuk-bentuk lainnya dalam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat banyak. Seda Sedang ngkan kan peng penger erti tian an Bank Bank Umum Umum adal adalah ah bank bank yang yang mela melaks ksana anakan kan kegiatan usha secara konvensional dan atau “berdasarkan prinsip usaha syar sy aria iah” h” yang yang dala dalam m kegi kegiat atan anny nya a memb member erik ikan an jasa jasa dala dalam m lalu lalu lint lintas as pembayaran. Penger Pengertia tian n Bank Bank Perkre Perkredit ditan an Rakyat Rakyat Syari Syariah ah (BPR-S (BPR-Syar yariah iah)) adalah adalah bank yang melaksanakan kegiatan usaha secara konvensional atu berdasarkan prinsip syariah yang dalam kegiatannya tidak memberikan jasa dalm lalu lintas pembayaran.
Landasan Hukum Bank Syariah •
•
Undang-undang nomor 7 tahun 1992 tentang perbankan dise disemp mpur urna naka kan n deng dengan an Unda Undang ng-u -und ndan ang g nomo nomorr 10 tahun ahun 19 1998 98 tentang tentang Perub Perubahan ahan Undang Undang-und -undang ang nomor nomor 7 tahun tahun 19 1992 92 tentan tentang g perbankan. Dengan Dengan dikelu dikeluark arkanny annya a UndangUndang-und undang ang no. 10 tahun tahun 19 1998 98,, maka maka Perat eratur uran an Peme emerint rintah ah nom nomor 72 tahu tahun n 1992 dan dan Perat eratur uran an Pemerintah nomor 30 tahun 1998 sebagai tindak lanjut dari Undangundang no. 10 tahun 1998.
FUNGSI BANK SYARIAH Apabila selama ini dikenal fungsi bank konvensional adalah sebagai inte interm rmed edia iary ry (pen (pengh ghub ubun ung) g) anta antara ra piha pihak k yang ang kele kelebi biha han n dana dana dan dan membutuhkan dana selain menjalankan fungsi jasa keuangan, maka dalam Bank Syariah mempunyai fungsi yang berbeda dengan bank konvensional. Fungsi Bank Syariah yaitu manajer inventasi, investor, Jasa keuangan dan social. Fungsi-fungsi ini dapat diuraikan menjadi berikut :
Manajer Investasi
Salah satu fungsi bank syariah yang sangat penting adalah sebagai manaje manajerr invest investasi asi,, maksud maksudnya nya adalah adalah bahwa bahwa bank bank syari syariah ah terse tersebut but merupakan manajer investasi dari pemilik dana yang dihimpun, karena besar-keci besar-kecilnya lnya pendapatan (bagi hasil) hasil) yang diterima diterima oleh pemilik dana yang yang dihim dihimpun pun sangat sangat tergan tergantun tung g pada pada keahli keahlian,k an,keha ehatiti-hat hatian ian,, dan profesionalisme dari bank syariah.
Investor
Bank-bank Islam menginventasikan dana yang disimpan pada bank tersebut (dana pemilik bank maupun dana rekening investasi) dengan jenis jenis dan pola pola invest investasi asi yang yang sesuai sesuai dengan dengan syari syariah. ah. Invest Investasi asi yang yang sesu sesuai ai deng dengan an sy syar aria iah h ters terseb ebut ut melip eliput utii akad akad Murab urabah ahah ah,, sewa sewa menyewa, musyarakah, akad Mudharabah. Jasa
Keuangan
Dala Dalam m menj menjal alan ankan kan fung fungsi si ini, ini, bank bank sy syar aria iah h tida tidak k jauh jauh berb berbed eda a dengan bank non syariah, seperti misalnya memberikan layanan kliring, transfe transfer, r, inkaso inkaso,, pembay pembayara aran n gaji gaji dan sebagai sebagainya nya,, hanya hanya saja saja yang yang sangat sangat diperh diperhati atikan kan adalah adalah prinsi prinsip-pr p-prins insip ip syaria syariah h yang yang tidak tidak boleh boleh dila dilang ngga gar. r. Bank Bank-b -ban ank k Isla Islam m juga juga mena menawa wark rkan an berb berbag agai ai jasa jasa-j -jas asa a keua keuang ngan an lain lainny nya a untu untuk k memp memper erol oleh eh imbal imbalan an atas atas dasa dasarr agency contract atau sewa. sewa. Contoh Contohnya nya melipu meliputi ti Lett Letter er of Guar Guarant antee ee,, wire wire transfer, Letter of Credits, Credits, dll.
Fungsi Sosial
Konsep perbankan Islam mengharuskan bank-bank Islam memberikan pelayanan social melalui dana Qard (pinjaman kebajikan) atau Zakat dan dana sumbangan sesuai dengan prinsip-prinsip Islam
Soal : 1. Jel Jelaska askan n penge pengerrtian tian per perban bankan kan menu menurrut pas pasal al 5 UU no. no. 7 tahu tahun n 1992 2. Jel Jelaska askan n arti arti Bank ank Umu Umum m Konv Konven ensi sion onal al ! 3. Sebutkan jenis perbankan !
4. 5.
Sebu Sebuttkan kan landa andasa san n huku hukum m Bank ank Syar Syariiah ! Sebu Sebuttkan kan dan dan jelas elask kan fung fungsi si ban bank sy syari ariah !
ALUR OPERASIONAL BANK SYARIAH
Pembagian Hasil Usaha
Mudharib
Penghimpun dana
Penyalur dana
Wadiah yad dhamanah
Mudharabah Mutlaqah (Investasi tidak terikat)
Laporan Laba Rugi
Prinsip bagi hasil a n a d g n
Bagi hasil laba
Prinsip jual beli
Margin
li
o o P
Prinsip ujroh
Sewa
Pembagian Hasil Usaha
Pendapatan Mudharabah Mutlaqah (Invenstasi tidak terikat)
Pendapatan berbasis imbalan (Fee base income)
Agen Mudharabah Muqayyadhah (Investasi terikat)
Jasa keuangan : -
Wakalah Kafalah Sharf
Dari gambar di atas dapat dijabarkan sbb:
1. Dalam penghimpunan dana bank syariah mempergunakan 2 prinsip yaitu : a. prinsip W Wa adi’ah y ya ad d dh hamanah ya yang d diiaplikasikan pa pada giro wadi’ah dan tabungan wadi’ah b. prinsip Mudharabah mu m utlaqah yang diaplikasikan pada produk deposito mudharabah dan tabungan mudharabah
Selain itu bank syariah juga mempunyai sumber dana lain yang berasal dari modal sendiri. Semua penghimpunan dana atu sumber dana tersebut menjadi satu dalam pooling dana.
2. Dana ba bank sy syariah ya yang di dihimpun di disalurkan de dengan po pola ya ya n g dibena dibenarka rkan n syari syariah. ah. Secara Secara garis garis besar besar penyal penyalura uran n bank bank syari syariah ah dil dilakuk akukan an dengan tiga (3) pola penyaluran yaitu : a. Prinsip ju jual be beli ya yang me meliputi : Mu Murabahah, Sa Salam da dan Salam parallel, Istishna dan Istishna parallel b. Prinsip b ba agi ha hasil ya yang me meliputi pe pembiayaan mu mudharabah dan pembiayaan musyarakah c. Prinsip Ujroh yaitu Ijarah dan Ijarah Muntahiyah bitamilk
3. Atas penyaluran dana tersebut akan diperoleh p pe endapatan, dalam prinsip jual beli disebut dengan Margin (keuntungan). Dalam prinsip bagi hasil akan menghasilkan bagi hasil usaha usa ha Dalam prinsip ujroh akan memperoleh upah (sewa) Pendapatan Pendapatan dari penyaluran penyaluran dana ini disebut disebut dengan pendapatan operasional operasional utama, merupakan pendapatan akan dibagi hasilkan. Pendap Pendapata atan n yang yang merup merupakan akan unsur unsur pembag pembagian ian hasil hasil usaha, usaha, dis disamp amping ing itu bank bank Syaria Syariah h mempe memperol roleh eh pendap pendapatan atan operas operasii lainny lainnya a yang yang berasal berasal dari dari pendapatan jasa perbankan yang akan dibagi hasilkan antara pemilik dana dan pengelola dana.
4. Ada pe p endapatan y ya ang la l ain y ya ang me m enjadi ha h ak se s epenuhnya ba b ank Syariah, tidak dibagi hasilkan antara pemilik dan pengelola dana, misalnya : fee kliring, fee transfer, fee inkaso.
Soal : 1. Sebutkan Sebutkan bagan alur operasi operasional onal Bank Bank Syariah Syariah !
2. Sebu Sebutk tkan an 2 prin prinsi sip p yang yang dipa dipaka kaii dala dalam m peng penghi himp mpun unan an dana dana Bank Bank Syariah ! 3. Sebutkan Sebutkan 3 pola penyalu penyaluran ran Bank Bank Syariah Syariah ! 4. Sebutkan Sebutkan transaksi transaksi yang termas termasuk uk dalam prinsip prinsip jual jual beli !
Kegiatan Usaha Bank Syariah Diatur dalam peraturan Bank Indonesia no. 6/24/PBI/04 tertanggal 14 Oktobe Oktoberr 20 2004 04.. tentan tentang g Bank Bank Umum Umum yang yang melak melaksan sanakan akan kegiat kegiatan an usaha usaha berdasarkan prinsip Syariah Pasal yang mengatur kegiatan usaha syariah yaitu : ♦
Pasal 36 Kegiatan usaha Syariah meliputi : a. Mela Melaku kuka kan n peng penghi himp mpun unan an dana dana dari dari masya asyara raka katt dala dalam m bent bentuk uk simpanan dan investasi, antara lain : - Giro berdasarkan prinsip wadiah - Tabungan berdasarkan prinsip wadiah dan mudharabah - Deposito berjangka berdasarkan prinisp mudharabah b. Melakukan Melakukan penyaluran penyaluran dana, melip meliputi uti : 1. Prinisp Prinisp jual jual beli berdasarkan berdasarkan akad akad antara antara lain :
Murabahah Istishna Salam
Arti Murabahah : “Akad “Aka d jual jual beli beli baran arang g deng dengan an menyat nyatak akan an har harga per peroleha lehan n keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli”.
dan
Jenis Murabahah : 1. Mura Muraba baha hah h tanp tanpa a pesa pesana nan n : ada ada yang ang beli beli atau atau tida tidak k bank bank sy syar aria iah h menyediakan barang 2. Muraba Murabahah hah berdasar berdasarkan kan pesanan pesanan : bank bank syaria syariah h baru baru akan melaku melakukan kan transaksi jual beli apabila ada yang pesan.
Murabahah berdasarkan pesanan dibagi atas : a. Sifa Sifatn tny ya mengi engika katt : Meng Mengik ikat at untu untuk k dibe dibelli oleh oleh nasa nasaba bah h seba sebaga gaii pemesan. b. Sifatnya tidak mengikat : Wala alaupun nasa asabah telah melakukan kan pemesanan pemesanan barang namun nasabah tidak terikat terikat untuk membeli membeli barang tersebut.
Arti ISTISHNA “Akad jual beli antara pembeli dan produsen yang juga bertindak sebagai penjual kemudian pembeli menugasi produsen untuk menyediakan barang
pesanan pesanan sesuai sesuai spesii spesiifik fikasi asi yang yang dis disyar yaratk atkan an pembel pembelii dan menju menjualn alnya ya dengan harga yang disepqakati
Arti SALAM “ Akad jual beli barang pesanan dengan penangguhan pengiriman oleh penjual dan pelunasannya dilakukan segera oleh pembeli sebelum barang pesanan tersebut diterima sesuai dengan syarat-syarat tertentu 2. Prinsip Prinsip bagi hasil berdas berdasarkan arkan akad akad antara antara lain lain :
Mudharabah yaitu : perjanjian suatu jenis perkon perkongsi gsian an antar antara a shahib shahibul ul maal(p maal(piha ihak k yang yang meny menyed edia iaka kan n dana dana)) deng dengan an mudh mudhar arib ib (pih (pihak ak yang bertanggu ggung jawab ata pengelolaan usaha) Musyarakah yaitu : akad kerjasama dian di anta tara ra pe,i pe,ili lik k modal odal yang yang menc mencam ampu purk rkan an modal mereka untuk tujuan mencari keuntungan
3. Prinsi Prinsip p sewa sewa menye menyewa wa berdas berdasark arkan an akad akad antara antara lain : Ijara jarah h yai yaitu: tu: akad akad sew sewa menye nyewa anta ntara pemilik obyek sewa dan dan penyewa untuk menda mendapat patkan kan imbal imbalan an atas atas obyek obyek sewa sewa yang yang disewakannya. Ijarah muntahiyya bitamilk yaitu: akad sewa meyewa antara pemilik obyek sewa dan peny penyew ewa a untu untuk k mend mendap apat atka kan n imba imbala lan n atas atas obye obyek k sewa sewa yang yang di dise sewa waka kann nnya ya deng dengan an opsi opsi perpin perpindah dahan an hak milik milik obyek obyek sewa sewa pada pada saat saat tertentu sesuai dengan akad sewa
Pinjam am 4. Pinj
memi meminj njam am berd berdas asar arka kan n akad akad Qard Qardh h (tanp (tanpa a berh berhar arap ap mengambil keuntungan)
c. Melakukan Melakukan pemberi pemberian an jasa pelayanan pelayanan perbank perbankan an berdasarkan berdasarkan akad akad :
1. Wakalah Dimana salah satu pihak memberikan suatu obyek perikatan yang berbentuk jasa.
2. Hawalah
Sala Salah h satu satu piha pihak k memi meminj njam amka kan n su suat atu u obye obyek k peri perika kata tan n yang yang berbentuk uang untuk mengambil alih utang piutang dari pihak lain
3. Kafalah Jika Jika salah salah satu satu pihak pihak member memberika ikan n suatu suatu obyek obyek yang yang berben berbentuk tuk jaminan atas kejadian tertentu dimasa yang akan datang
4. Rahn Sala Salah h satu satu piha pihak k memin eminjm jmka kan n su suat atu u obye obyek k peri perika kata tan n yang yang berb berben entu tuk k uang uang kepa kepada da piha pihak k lain lainny nya a yang yang dise disert rtai ai deng dengan an jaminan
♦
Pasal 37 Isinya sebagai berikut : a. Melakukan kegiatan dalam val valuta asing berdasarkan akad sharf sharf (transa (transaksi ksi pertuka pertukaran ran dayn dayn (mata (mata uang) uang) dengan dengan mata mata uang uang yang berbeda) b. Melakukan kegiatan penyertaan modal c. Bertindak s se ebagai p pe endiri d da ana pe pensiun d da an p pe engurus da dana pensiun berdasarkan prinsip Syariah
♦
Pasal 38 a. Bank wa wajib me mengajukan p pe ermohonan ke kepada Ba Bank Indonesia atas produk dan jasa baru ba ru yang akan dikeluarkan b. Permohonan te tersebut wa wajib di dilampiri de dengan fa fatwa Dewan Syariah Nasional
1. 2. 3. 4.
Jelakan Jelakan kegia kegiatan tan Bank Bank Syari Syariah ah ! Sebutkan Sebutkan akad yang yang termasuk termasuk dalam dalam prinsip prinsip bagi hasil hasil ! Sebutkan Sebutkan akad yang yang memberik memberikan an jasa pelayan pelayanan an perbankan perbankan ! Sebutk Sebutkan an penge pengert rtian ian dari dari : a. Wakal kalah b. Hawa awalah c. Kafalah d. Rahn 5. Sebutk Sebutkan an arti arti mura murabah bahah ah 6. Sebutk Sebutkan an jenis jenis murabah murabahah ah
TUJUAN AKUNTANSI SYARIAH Akuntan Akuntansi si didalam didalam Islam Islam antara antara lain lain berhub berhubung ungan an dengan dengan pengaku pengakuan, an, penguk pengukura uran n dan pencat pencatatan atan transa transaksi ksi dan pengun pengungkap gkapan an hak-ha hak-hak k dan kewajiban-kewajibannya secara adil. Tujuan akuntansi syariah adalah : 1. Mene Menent ntuk ukan an hak hak dan kewa kewaji jiba ban n piha pihak k terk terkai ait, t, term termasu asuk k hak hak dan dan kewaji kewajiban ban yang yang berasal berasal dari transa transaksi ksi yang yang belum belum selesa selesaii dan atau atau kegiatan ekonomi lain, sesuai dengan prinsip syariah yang berlandaskan pada konsep konsep kejuju kejujuran ran,, keadil keadilan, an, kebij kebijakan akan dan kepatu kepatuhan han terhad terhadap ap nilai-nilai bisnis Islami. 2. Meny Menyed edia iakan kan info inform rmasi asi keua keuang ngan an berm berman anfaa faatt bagi bagi para para pema pemaka kaii laporan dalam pengambilan keputusan; dan
3. Meni Mening ngkat katkan kan kepat kepatuh uhan an terh terhad adap ap prin prinsi sip p sy syar aria iah h dalam dalam semu semua a transaksi dan kegiatan usaha. Tujuan laporan keuangan adalah sebagai berikut : 1. Pengambi Pengambilan lan putusan putusan investasi investasi dan pembiaya pembiayaan an Laporan keuangan bertujuan menyediakan informasi yang bermanfaat bagi pihak-pihak pihak-pihak yang berkepenti berkepentingan ngan dalam pengambilan pengambilan keputusan keputusan yang yang rasion rasional. al. Oleh Oleh karena karena itu, itu, inform informasi asi harus harus dapat dapat dipaham dipahamii oleh oleh pelakub pelakubisn isnis is dan ekonom ekonomii yang yang mencer mencermat matii inform informasi asi yang yang dis disaji ajikan kan dengan seksama. Pihak-pihak yang berkepentingan antara lain : a. Shahibul maal/pemilik dana b. Kreditur c. Pembayaran za zakat, at, in infaq dan sh shada adaqah d. Pemegang saham e. Otoritas pengawasan f. Bank Indonesia g. Pemerintah h. Lembaga aga penjami amin sim simpanan anan;; dan i. Masyarakat
2. Menilai Menilai prosp prospek ek arus arus kas kas Pelaporan keuangan bertujuan untuk memberikan informasi yang dapat mendukung investor/pemilik dana, kreditur dan pihak-pihak lain dalam memperkirakan jumlah, saat dan ketidakpastian dalam penerimaan kas dima dimasa sa depa depan n atas atas devi devide den, n, bagi bagi hasi hasil, l, dan dan hasi hasill dari dari penj penjua uala lan, n,
pelu peluna nasan san (red (redem empt ptio ion) n),, dan dan jatu jatuh h temp tempo o dari dari surat surat berh berhar arga ga atau atau pinjaman.
3. Informas Informasii atas sumber sumber daya daya ekonomi ekonomi Pelaporan Pelaporan keuangan keuangan bertujuan bertujuan memberik memberikan an informasi informasi tentang tentang sumber sumber daya daya ekon ekonom omis is bank bank (eco (econo nomi mic c reso resour urce cec) c),, kewa kewaji jiba ban n bank bank untu untuk k mengalihkan sumberdaya tersebut kepada entitis lain atau pemilik sama, sert serta a kemu kemung ngki kinan nan terj terjadi adiny nya a tran transa saksi ksi,, dan peri perist stiw iwa a yang yang dapat dapat mempengaruhi perubahan sumber daya ekonomi tersebut.
4. Kepatuhan Kepatuhan bank bank terhadap terhadap prinsip prinsip syariah syariah Lapora Laporan n keuang keuangan an membe memberi rikan kan inform informasi asi menge mengenai nai kepatuh kepatuhan an bank bank terhadap prinsip syariah, serta informasi pendapatan dan beban yang tidak sesuai dengan prinsip syariah dan bagaimana pendapatan tersebut diperoleh serta penggunaannya; 5. Lapora Laporan n keuan keuangan gan Laporan keuangan memberikan informasi untuk membantu meng mengev eval alua uasi si peme pemenu nuha han n tang tanggu gung ng jawa jawab b bank bank terh terhada adap p aman amanah ah dalam mengamankan dana, menginvestasikan pada tingkat keuntungan yang layak, dan informasi mengenai tingkat keuntungan investasi yang diperoleh pemilik dan pemilik dana investasi terikat; dan da n 6. Pemenuhan Pemenuhan fungsi fungsi sosial sosial Laporan keuangan memberikan informasi mengenai pemenuhan fungsi sosial bank, termasuk pengelolaan dan penyaluran zakat
PROSES (SIKLUS) AKUNTASI PERBANKAN SYARIAH Proses/sikl Proses/siklus us akuntansi akuntansi perbankan perbankan syariah, syariah, mulai bukti transaksi transaksi sampai dengan laporan keuangan sama dengan proses/siklus akuntansi umum, (Harahap, 1999, h.9) yaitu : Laporan Keuangan Reversing Entries Neraca lajur
Bukti Transaksi
Jurnal Penutup
Jurnal Penyesuaian Dicatat
Neraca Percobaan/ Saldo
Dibukukan
Buku Besar/ Ledger
Jurnal
Akunta Akuntansi nsi yang yang penata penataan an akuntan akuntansin sinya ya dil dilaku akukan kan komput komputer er dapat dapat digambarkan sebagai berikut :
Proses (Siklus) akuntansi Data dasar
Input
Jurnal
Ditangani komputer
Buku Besar
Proses
Neraca
Laporan keuangan
Soal : 1. Jelaska Jelaskan n arti akunt akuntansi ansi syar syariah iah ! 2. Buatlah Buatlah proses proses siklus siklus akuntans akuntansii syariah syariah ! 3. Jelaskan Jelaskan tujuan tujuan laporan laporan keuangan keuangan Bank Syari Syariah ah ! 4. Sebutkan Sebutkan tujuan tujuan akuntansi akuntansi syariah syariah !
Output
PERSAMAAN DASAR AKUNTANSI SYARIAH Seba Sebaga gaim iman ana a dij dijelask laskan an bahw bahwa a Bank ank Syar Syaria iah h memmp emmpun unya yaii karakte karakteris ristik tik tersen tersendir diri, i, dimana dimana hal ini juga juga membaw membawa a impli implikasi kasi dalam dalam akuntansi Bak Syariah itu sendiri. Dalam Dalam akunta akuntansi nsi umum umum persam persamaan aan akunta akuntansi nsi pada pada unsur unsur neraca neraca adalah sebagai berikut : Aktiva
=
Kewajiban
+
Modal
Kare Karena na kara karakt kter eris isti tikn knya ya akun akunta tans nsii Bank Bank Syar Syaria iah h memp mempun unya yaii persam persamaan aan akunta akuntansi nsi yang yang berbed berbeda a dengan dengan persam persamaan aan akuntan akuntansi si yang yang berb berbed eda a deng dengan an pers persam amaa aan n akun akunta tans nsii umum umum atau atau akun akunta tans nsii bank bank konvensional, persamaan akuntansi pada unsur neraca bank syariah adalah : Aktiva
=
Kewajiban +
Investasi Tidak Terikat +
Modal
Unsur dalam laporan laba rugi akuntansi umum diperoleh persamaan akuntansi atas laporan laba rugi sebagai berikut :
Laba/Rugi
=
Pendapatan
-
Beban
Ada unsur dalam laporan rugi laba yang membedakan dengan laporan laba rugi secara umum adalah “Hak pihak ketiga atas bagi hasil investasi Tidak Terikat” yang mana unsur ini tidak dapat dikategorikan sebagai unsur beban beban bagi bagi bank bank (mudha (mudharib rib), ), dan dis disaji ajikan kan setela setelah h pendap pendapata atan n utama utama operas operasion ional al sebelu sebelum m pendap pendapatan atan operas operasii lainny lainnya, a, sehing sehingga ga persam persamaan aan akuntansinya adalah :
Laba/ Rugi
=
Pendapatan Utama -/Hak pihak ketiga atas bagi hasi IIT
+
Pendapatan Operasi lain
-
Jumlah Beban
Laporan Keuangan Bank Syariah Oleh karena karakteristik yang berbeda bank syariah dengan bank non syari syariah, ah, atau atau akunta akuntansi nsi umum, umum, maka maka membaw membawa a konsek konsekwen wensi si pelapo pelaporan ran yang harus diterbitkan, sehingga laporan keuangan bank syariah meliputi : 1. Lapora Laporan n keuanga keuangan n yang yang mencer mencermi minkan nkan kegiatan kegiatan bank syari syariah ah sebaga sebagaii investor beserta hak dan kewajibannya, yang dilaporkan dalam (i) lapora laporan n posisi posisi keuangan keuangan (ii) laporan laporan laba rugi (iii) laporan arus kas (iv) laporan p pe erubahan ek ekuitas 2. Lapo Lapora ran n keua keuang ngan an yang yang menc mencer ermi mink nkan an peru peruba baha han n dala dalam m inve invest stas asii terikat yang dikelola oleh bank syariah untuk kemanfaatan pihak-pihak lain berdasarkan akad mudharabah atau agen investasi yang dilaporkan dalam laporan perubahan dana investasi terikat; dan 3. Lapo Lapora ran n keuan keuangan gan yang yang menc mencer ermi mink nkan an pera peran n bank bank sy syar aria iah h sebag sebagai ai pemegang amanah dana kegiatan sosial yang dikelola secara terpisah, yang dilaporkan dalam : (i) laporan posisi keuangan (ii) laporan sumber dan penggunaan dana zakat, infaq dan shadaqah laporan sumber dan penggunaan dana al-qardhul hasan (iii)
Apabil Apabila a diperb diperband andikan ikan dengan dengan lapora laporan n keuanga keuangan n yang yang harus harus dibuat dibuat dalam dalam bank konven konvensio sional nal,, yang yang diatur diatur dalam dalam PSA PSAK K 31 31,, adalah adalah sebagai sebagai berikut :
Bank Konvensional (PSAK 31) 1. Laporan Laporan posisi keuanga keuangan n 2. Laporan Laporan Laba Rugi 3. Laporan Perubahan Ekuitas 4. Laporan Laporan arus arus kas 5. Catatan laporan keuangan
Bank Syariah (PSAK 59) 1. Laporan Laporan posisi keuanga keuangan n 2. Laporan Laporan Laba Rugi 3. Laporan Laporan Perubahan Perubahan Ekuitas 4. Laporan Laporan Arus Arus Kas Kas 5. Catatan Catatan Laporan Laporan Keuangan Keuangan 6. Laporan Laporan Investasi Investasi Terikat Terikat 7. Laporan sumber dan peng penggu guna naan an dana dana Al-q Al-qar ardh dhul ul hasan 8. Laporan sumber dan penggunaan dana ZIS
Soal : 1. Sebutkan Sebutkan rumus rumus Persamaan Persamaan Dasar Dasar Akuntansi Akuntansi secar secara a umum ! 2. Sebu Sebutk tkan an rumu rumus s Pers Persam amaa aan n Dasa Dasarr Akun Akunta tans nsii pada pada Ner Neraca aca bank bank Syariah ! 3. Dike Diketa tahu huii : Kas Rp. 100.000.000,00 100.000.000,00 Piutang Murabahah Rp. 75.000.000,00 Pinjaman Qarah Rp. 15.000.000,00 Giro pada bank lain Rp. 37.000.000,00 Piutang Salam Rp. 30.000.000,00 Giro Wadiah Rp. 15.000.000,00 Tabungan Wadiah Rp. 25.000.000,00 Hutang Salam Rp. 20 20.000.000,00 Hutang Istishna Rp. 25.000.000,00 Hutang pajak Rp. 2.000.000,00 Tabungan Mudharabah Rp. 20.000.000.00 Deposito Mudharabah Rp. 50.000.000,00 Modal disetor Rp. 100.000.000,00 Susunlah transaksi diatas kedalam Persamaan Dasar Akuntansi pada Bank Syariah “Mandiri
LAPORAN KEUANGAN AKUNTANSI SYARIAH
Neraca Unsur-unsur neraca bank syariah meliputi aktiva,kewajiban investasi tidak terikat, dan ekuitas. Berdasarkan unsur-unsur neraca tersebut dibuat persamaan akuntansi untuk neraca menjadi sebagai berikut :
AKTIVA = KEWAJIBAN + INVESTASI TIDAK TERIKAT + EKUITAS
Yang Yang memb membed edaka akan n deng dengan an nera neraca ca jeni jenis s orga organi nisas sasii lain lain adal adalah ah terl terlet etak ak pada pada “inv “inves esta tasi si tidak tidak teri terikat kat”. ”. Inve Invest stasi asi tidak tidak teri terikat kat bukan bukan merupakan kewajiban dan juga bukan ekuitas. Investasi tidak terikat adalah dana pihak ketiga yang dititipkan/diserahkan kepada bank untuk dikelola tanpa ikatan dari penitip dana atau dikelola secara bebas sesuai syariah. Peny Penyaj ajia ian n aktiv aktiva a pada pada nera neraca ca atau atau peng pengun ungka gkapan pan pada pada cata catatan tan atas atas laporan keuangan atas aktiva yang dibiayai oleh bank sendiri dan aktiva yang yang dibi dibiay ayai ai oleh oleh bank bank bers bersam ama a pemi pemili lik k dana dana inve invest stas asii tidak tidak teri terikat kat dilakukan secara terpisah.
BANK SYARIAH NERACA PER 31 DESEMBER 20... AKTIVA Kas Penempatan pada Bank Indonesia Giro pada bank lain Penempatan pada bank lain Efek-efek Piutang Piutang murabahan Piutang salam Piutang istishna Piutang pendapatan ijarah Pembiayaan mudharabah Pembiayaan musyarakah Persediaan (aktiva yang dibeli untuk dijual kepada klien) Aktiva yang diperoleh untuk ijarah Akti Aktiva va isti istish shna na dala dalam m peny penyel eles esai aian an (set (setel elah ah dikurangi termin istishna) Penyertaan Investasi lain Aktiva tetap Akumulasi penyusutan Aktiva lain-lain TOTAL AKTIVA
Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx
KEWAJIBAN Kewajiban segera Simpanan : Giro wadiah Rp. xx Tabungan wadiah Rp. xx Simpanan bank lain : Giro wadiah Rp. xx Tabungan wadiah Rp. xx Kewajiban lain : Utang salam Rp. xx Utang istishna Rp. xx Kewajiban pada bank lain Pembiayaan yang diterima Keuntungan yang sudah diuntungkan tetapi belum dibagikan Utang pajak Utang lainnya Pinjaman subordinasi TOTAL KEWAJIBAN INVESTASI TIDAK TERIKAT Investasi tidak terikat dari bukan bank : Tabungan mudharabah Deposito mudharabah Investasi tidak terikat dari bank :
Rp. xx Rp. xx
Rp. xx
Rp. xx
Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx
Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx
Rabungan mudharabah Deposito mudharabah TOTAL INVESTASI TIDAK TERIKAT
Rp. xx Rp. xx Rp. xx
EKUITAS Modal disetor Tambahan modal disetor Saldo laba (rugi) TOTAL EKUITAS TOTAL TOTAL KEWAJIBAN KEWAJIBAN INVESTASI INVESTASI TIDAK TERIKAT DAN EKUITAS
Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx
Soal : 1. Sebutkan rumus Persamaan Dasar Akuntansi secara umum ! 2. Sebutkan rumus Pe Persamaan Da Dasar Akuntansi pada Ne Neraca bank Syariah ! 3. Diketahui : Kas Rp. 100.000.000,00 100.000.000,00 Piutang Murabahah Rp. 75.000.000,00 Pinjaman Qarah Rp. 15.000.000,00 Giro pada bank lain Rp. 37.000.000,00 Piutang Salam Rp. 30.000.000,00 Giro Wadiah Rp. 15.000.000,00 Tabungan Wadiah Rp. 25.000.000,00 Hutang Salam Rp. 20 20.000.000,00 Hutang Istishna Rp. 25.000.000,00 Hutang pajak Rp. 2.000.000,00 Tabungan Mudharabah Rp. 20.000.000.00 Deposito Mudharabah Rp. 50.000.000,00 Modal disetor Rp. 100.000.000,00 Susunlah transaksi diatas kedalam Neraca pada Bank Syariah “Mandiri”
Laporan Laba Rugi Dengan memperhatikan ketentuan dalam PSAK lainnya, PSAK No. 59 (2002) mengatur penyajian laporan laba rugi sebagai berikut ini. Penyajian dalam laporan laba rugi mencakup, tetapi tidak terbatas pada pos-pos pendapatan dan beban yang dapat disusun sebagai berikut : BANK SYARIAH LAPORAN RUGI LABA PERIODE 1 JANUARI – 31 DESEMBER DESEMBER 20... I. PENDAPATAN OPERASI 1) Pendapatan operasi utama Pendapatan dari jual beli Pendapatan marjin murabahah Pendapatan Pendapatan bersih salam paralel Pendapatan Pendapatan bersih istishna paralel Pendapatan dari sewa : Pendapatan bersih ijarah Pendapatan dari bagi hasil : Pendapatan bagi hasil mudharabah Pendapatan bagi hasil musyawarah
Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx
Pendapatan operasi utama lainnya Total pendapatan pendapatan operasi operasi utama Rp. xx 2) hak pihak ketiga atas bagi hasil investasi tidak terikat 3) Pendapatan operasi lainnya Total Pendapatan Operasi II. BEBAN OPERASI Total laba operasi bersih III. PENDAPATAN DAN BEBAN LAIN-LAIN Pendapatan non-operasi Beban non operasi Laba sebelum zakat dan pajak IV. ZAKAT Laba sebelum pajak V. PAJAK PENGHASILAN LABA BERSIH SETELAH PAJAK
Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx (-) Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx Rp. xx (-) Rp. xx
Soal : Susun Susunla lah h tran transa saksi ksi yang yang terj terjad adii pada pada Bank Bank Syar Syaria iah h “Mand “Mandir iri” i” per per 31 Desember 2008 kedalam laporan laba/rugi Pendapatan dari jual beli Rp. 350.000.000,00 Pendapatan dari sewa Rp. 150.000.000,00 Pendapatan dari bagi hasil Rp. 100.000.000,00 Beban operasi Rp. 200.000.000,00 Pendapatan non operasi Rp. 100.000.000,00 Beban non operasi Rp. 25.000.000,00 Zakat Rp. 50.000.000,00 Pajak penghasilan Rp. 25.000.000,00
Laporan Arus Kas Laporan arus kas bank syariah disajikan sesuai dengan PSAK No. 2 meng mengen enai ai lapor aporan an aru arus kas kas dan dan PSA SAK K No. No. 31 mengen ngenai ai akunt kuntan ansi si perbank perbankan, an, dengan dengan catata catatan n menye menyesua suaika ikan n kegiat kegiatan an dan transa transaksi ksi bank bank syariah. Beriku Berikutt diber diberikan ikan ilustr ilustrasi asi lapora laporan n arus arus kas bank sy syari ariah ah dengan dengan meng mengac acu u pada ada PSA SAK K No. No. 2 (2002) deng dengan an diad diadak akan an peny penye esu suai aian an berdasarkan prinsip syariah yang berlaku pada operasi bank syariah:
Bank Syariah ABC Laporan Arus Kas (Metode Langsung) Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2002
Dalam rupiah
Arus Kas dari Aktivitas Operasional Penerimaan bagi hasil dan fee (ujrah) Pembayaran bagi hasil
28.447 (23.463)
Penerimaan piutang salam yang telah dihapus
237
Pembayaran kas pada karyawan dan pemasok
(997)
Laba operasi sebelum perubahan dalam aktiva operasi
4.224
(kenaikan)/penurunan dalam Aktiva Operasi: Dana jangka pendek
(650)
Deposito untuk tujuan pengendalian moneter
234
Dana uang muka (urbun) pada langganan
(288)
Surat berharga jangka pendek yang diperjual belikan
(480)
(kenaikan)/penurunan dalam Hutang Operasi: Deposito dari pelanggan Kas Kas bers bersih ih dari dari akti aktivi vita tas s oper operas asii sebe sebelu lum m paja pajak k peng pengha hasi sila lan n
400 3.44 3.440 0
Pajak penghasilan
(100)
Arus kas bersih dari aktivitas operasi setelah pajak penghasilan
3.340
Arus Kas dari Aktivitas Investasi Pelepasan anak perusahaan Y
50
Soal : Susunlah transaksi di bawah ini kedalam Laporan Arus Kas ! Penerimaan bagi hasil Rp. 28.447.000,00 28.447.000,00 Pembayaran bagi hasil Rp. 23.463.000,00 23.463.000,00 Penerimaan piutang Salam Rp. 237.000,00 Deposito untuk pengendalian moneter Rp. 234.000,00 Kas bersih bersih dari dari aktiv aktivita itas s operas operasii sebelu sebelum m PP PPh h Rp. 3.440.000,00 Pembelian surat berharga Rp. 600.000,00 Hasil penjualan surat berharga Rp. 1.200.000,00 Pembayaran deviden Rp. 400.000,00 Penerbitan saham prioritas Rp. 800.000,00
Materi Ajar Laporan Perubahan Equitas Lapo Lapora ran n peru peruba baha han n ekui ekuita tas s disa disaji jika kan n sesu sesuai ai deng dengan an PS PSAK AK 1 : Penyajian Laporan Keuangan.
Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Zakat, Infaq dan Shadaqah Laporan ini merupakan pertanggung jawab bank dalam menjalankan fungsi sosial dan sebagai pemegang amanah dalam mengelola dana Zakat, Infaq dan Shadaqah. ♦ Peny Penyaj ajia ian n Lapo Lapora ran n su sumb mber er dn peng penggu guna naan an dan dan zakat zakat,, infaq infaq dan shadaqah
a. Bank ank Syari ariah menyaji ajikan kan lapo aporan sumber dan penggunaan zaka zakat, t, infa infaq q dan dan sh shad adaq aqah ah seba sebaga gaii komp kompon onen en utam utama a lapo lapora ran n keuangan, yang menunjukkan :
b. Zakat adalah sebagian harta yang wajib dikeluarkan oleh muzaki (pembayar zaka zakat) t) untu untuk k dise disera rahk hkan an kepa kepada da must mustah ahiq iq (pen (pener erim ima a zaka zakat) t).. Pembayaran zakat dilakukan apabila nisab dn haul-nya terpenuhi dari harta harta yang yang memenu memenuhi hi kreite kreiteria ria wajib wajib zakat. zakat. Pada Pada prinsi prinsipny pnya a wajib wajib zakat adalah shahibul mal. Bank dapat bertindak sebagai amil zakat.
c. Unsu Unsurr das dasar ar lap lapor oran an sum sumbe berr dan dan peng penggu guna naan an dan dana a zaka zakat, t, inf infaq aq dan shadaqah meliputi sumber dana, pengunaan dana selama suatu jang jangka ka wakt waktu, u, sert serta a sald saldo o dana dana zakat zakat,, infa infaq q dan dan sh shad adaqa aqah h pada pada tanggal tertentu
d. Sum Sumber ber dana dana zak zakat at,i ,inf nfaq aq dan dan shad shadaq aqah ah ber berasal asal dar darii bank bank dan pihak lain yang diterima bank untuk disalurkan kepada yang berhak
e. Peng Penggu gunaa naan n dana dana zakat zakat,, infaq infaq dan dan sh shad adaq aqah ah beru berupa pa peny penyal alur uran an kepada yang berhak sesuai dengan prinsip syariah f. Sald Saldo o dan dana a zak zakat at,, inf infaq aq dan dan s sha hada daqa qah h ada adala lah h d dan ana a zak zakat at,, inf infaq aq dan shadaqah yang belum dibagikan pada tanggal tertentu
Ilustrasi Laporan Sumber Dana Pengguna Dana Zakat, Infaq dan Shadaqah Bank Syariah Sumber Dana ZIS: a. Syariah b. Bank Syariah c. d. Pengguna Dana ZIS: a. b. c. d. e. (Mualaf) f. sabilillah g. (Ibnu Sabil) h.
Bank xxx xxx Zakat dari pihak luar xxx xxx Zakat
dari
In f a q Shadaqah
xxx xxx xxx Fakir xxx Miskin xxx Hamba Sahaya xxx Orang terlilit hutang (Gharim) Orang yang baru masuk Islam xxx xxx Orang
yang
berjihad
fi
Orang yang dalam perjalanan xxx xxx Amil
Kenaikan atau Penurunan Dana ZIS: Saldo awal dana ZIS Saldo akhir dana ZIS
SOAL 1. Susunlah Susunlah transaksi transaksi di bawah ini ini kedalam kedalam Laporan Laporan Perubahan Perubahan Equitas Equitas ! - Modal Awal Rp. 250.000.000,00 - Laba Rp. 50.000.000,00 2. Susu Susunl nlah ah tran transa saks ksii di baw bawah ini Pengguna Zakat, Infaq dan Shadaqah Sumber Dana ZIS : - Infaq - Shadaqah - Za Zakat da dari p piihak Ba Bank Sy Syariah - Zakat dari pihak luar Bank Syariah
ked kedalam alam Lapor aporan an Sumb Sumbe er Dana ana ! Rp. 75.000.000,00 Rp. 25.000.000,00 Rp. 15 150.000.000,00 Rp. 50.000.000,00
Penggunaan Dana ZIS : -
Fakir
Rp.
Miskin
Rp.
Hamba Sahaya
Rp.
50.000.000,00 -
50.000.000,00 -
25.000.000,00
-
Muallaf Ibnu Sabil
Rp. 80.000.000,00 Rp.
25.000.000,00 -
Amil
Rp.
Orang yang terlilit hutang
Rp.
25.000.000,00 -
25.000.000,00 Hitunglah kenaikan/penurunan dana ZIS apabila diketahui saldo awal dana ZIS Rp. 30.000.000,00 30.000.000,00
