U N I V E R S I D A D
D E
SAN MARTÍN DE PORRES FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
FORMULACIÒN Y AJUSTE DE ESTADOS FINANCIEROS CICLO VI
SEMESTRE ACADÉMICO 2008 I-II Material didáctico para uso exclusivo en clase
LIMA - PERÚ
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UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
Rector(e) Ing. Raúl E Bao García Vicerrector Ing. Raúl E Bao García FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS Decano Dr. Domingo Sáenz Yaya Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas Dr. Juan Amadeo Alva Gómez Director del Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas Dr. Enrique Loo Ayne Secretario de Facultad Dr. Augusto H. Blanco Falcón Directora de la Sección Postgrado Dra. Yolanda Salinas Guerrero Director del Instituto de Investigación Mo. Víctor Loret de Mola Cobarrubias Director de la Oficina de Grados y Títulos Dr. Sebastián Ferril Márquez Jefa de la Oficina de Registros Académicos Sra. Belinda Quicaño Macedo Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario Lic. Maria Pizarro Dioses Jefe de la Oficina de Administración Dr. Luis Flores Barros
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INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está empeñada en realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica educativas con el propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficiencia en las junciones profesionales que les tacará asumir.
El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, así como los retos del mundo laboral y empresarial de Ciencias Contables Económicas y Financieras.
Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad ha asumido al misión de lograr una formación
profesional
científica,
tecnológica
y
humanística.
Constituye
nuestro
compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadores que impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de Autoeducación, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la autoeducación permanente. Por ello ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición y generación de conocimientos.
El presente manual de Lenguaje Audiovisual, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en tres unidades didácticas: Unidad I: Comunicación y Lenguaje; Unidad II: Lenguaje Audiovisual; y Unidad III: Introducción a al producción y realización de mensajes audiovisuales para la educación.
Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene una estructura
modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una
propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluación. Al final de cada tema se
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presentan además las referencias documentales, que han servido de base para la elaboración de los contenidos.
Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas, presentamos un listado general
de otras fuentes de información complementaria, que constituyen
asientos bibliográficos y/o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el aprendizaje de la Formulación y Ajustes de los Estados Financieros.
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OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Reconocer y comprender los conceptos fundamentales, procedimientos y técnicas de preparación y presentación de los estados financieros, de acuerdo a los dispositivos legales nacionales y normas internacionales de contabilidad vigentes. Correcciones y ajustes.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS 1.
Identifica y explica conceptos, procedimientos y técnicas para la preparación de los estados financieros, distingue la estructura de un estado financiero y valora su importancia en la oportunidad, relevancia, confiabilidad y utilidad de la información financiera a la Gerencia.
2.
Identifica y explica conceptos, procedimientos y técnicas para la preparación del Balance General y el Estado de Gestión, distingue la estructura del Balance y el Estado de resultados y valora su importancia en la toma de decisiones de la Gerencia.
3.
Identifica y explica conceptos, procedimientos y técnicas para la preparación
y
presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto así también del Estado de Flujo de Efectivo, distingue la estructura del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y la del Flujo de Efectivo y valora su importancia en la toma de decisiones de la Gerencia.
4.
Reconoce las clases de ajustes de Estados Financieros, aplica eficientemente procedimientos, técnicas y resuelve con creatividad casos de la vida financiera de las empresas. PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN
•
Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Formulación y Ajustes de Estados Financieros, en algunos casos será estudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las
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explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados. •
Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.
•
También deberás resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluación al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.
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DIAGRAMA DE CONTENDIOS
MARCO TEORICO DE LA FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL Y DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS.
ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y FLUJO DE EFECTIVO.
CORRECCIONES Y AJUSTES DE ESTADOS FINANCIEROS.
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INDICE PORTADA INTRODUCCIÓN INDICE DE CONTENIDO OBJETIVOS PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN.
UNIDAD TEMÁTICA I : MARCO TEÓRICO DE LA FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
TEMA 1 Concepto de Estados Financieros, Objetivos de los Estados Financieros, principios y normas contables, principios relativos a los estados financieros en general. Presentación de Estados Financieros (Nic 1) Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales
TEMA 2 Información contable en una economía de libre mercado. Normatividad de las NIC’s (Ahora NIIF’s). Marco Legal de las NIC’s Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales
TEMA 3 El Balance de comprobación, hoja de variaciones sucesivas (VS). Estudio de casos. Notas a los Estados Financieros. Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales
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TEMA 4 EL Balance General, su estructura. Forma y contenido, criterios de ordenamiento. Normas de valoración en relación con las distintas partidas que conforman el ACTIVO de la empresa. Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales
UNIDAD TEMÁTICA II : Estructura del Balance General y del Estado de Ganancias y Pérdidas. TEMA 5 Normas de valoración en relación con las distintas partidas que conforman el PASIVO y PATRIMONIO de la empresa. Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales TEMA 6 El Estado de Resultados. Su estructura, forma y contenido. Normas de valoración en relación con las distintas partidas que conforman la cuenta de ganancias y pérdidas. Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales TEMA 7 Estado de Situación y de resultados. Conciliación Contable. Clasificación de cuentas. Estudio de Casos. Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales TEMA 8 El Balance General consolidado. NIC17
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UNIDAD TEMÁTICA III : Estructura de los Estados Financieros Cambios en el Patrimonio Neto y Flujo de Efectivo. TEMA 9 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Concepto. Forma y contenido. Formulación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales TEMA 10 El Estado de Flujo de Efectivo, definición y objetivos, forma y contenido. NIC 7 Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales TEMA 11 Hoja de trabajo del Estado de Flujo de Efectivo. Método indirecto, Método directo. Formulación del estado de Flujo de efectivo. Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales
UNIDAD TEMÁTICA IV : CORRELACIONES Y AJUSTES DE ESTADOS FINANCIEROS TEMA 12 Correcciones y Ajustes de Estados Financieros Conceptos de ajustes, clases de asientos ajustes. Correcciones y ajustes ordinarios. Tratamiento contable de las correcciones de caja y regularizaciones de la cuenta Bancos. Ajuste de gastos y Ajustes de ingresos. Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales TEMA 13
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Metodología de ajuste por cambios en el nivel de precios. Metodología de ajuste por Cambios en el nivel de Precios de los Estados Financieros con incidencia tributaria. Caso de empresa con antigüedad de un año. Síntesis de ajuste (determinación de REI). Tratamiento Contable. Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales
TEMA 14 Estados Financieros Reexpresados Caso de empresas con antigüedad de mas de un año. Preparación de estados Financieros reexpresados. Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales TEMA 15 Casos de estudio y Solucionario Actividades Aplicativas Autoevaluación Referencias Documentales
FUENTES DE INFORMACIÓN
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UNIDAD I
MARCO TEORICO D ELA FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
En esta unidad temática, abordaremos aspectos referidos a la capacidad de reconocer los componentes procedimientos y técnicas de la estructura de los Estados Financieros sus principios y normas vigentes.
CONTENIDOS ACTITUDINALES Valora la importancia de los estados financieros en la toma de decisiones de la Gerencia. Asume la responsabilidad en la realización de los trabajos académicos. Aprecia la importancia del empleo. Procedimientos y técnicas adecuada parala correcta preparación y presentación de los estados financieros.
CONTENIDO PROCEDIMENTALES Formaliza e expresa con propiedad el concepto. Identifica y explica los componentes de los estados financieros Distingue los procedimientos y técnicas de preparación y presentación de los estados financieros. Elabora un cuadro comparativo.
CONTENDIDOS CONCEPTUALES TEMA N° 1 Los Estados Financieros – Parte 1 TEMA N° 2 Los Estados Financieros – Parte 2 TEMA N° 3 Los Estados Financieros – Parte 3 TEMA N° 4 Los Estados Financieros – Parte 4
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
Los Estados Financieros Parte 1
Los Estados Financieros Parte 2
Los Estados Financieros Parte 3
Los Estados Financieros Parte 4
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TEMA N° 1 LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARTE 1
CONCEPTOS DE ESTADOS FINANCIEROS De Conformidad a lo establecido por el reglamento de Información de Financiera, aprobado mediante Resolución Conasev N° 103 – 99 – EF/94.10 de fecha 24-11-99, publicado en el PERUANO el 26-11-99 articulo 10° ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS, los Estados Financieros Básicos con: 1. Balance General 2. Estado de Ganancias y Perdidas 3. Estado de cambios en el Patrimonio Neto. 4. Estado de Flujo de Efectivo. Los Estados Financieros Básicos deben presentarse conjuntamente con aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas d a los Estados Financieros. Las Notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben observarse para preparar los Estados Financieros cuando correspondan, los cuales deben leerse conjuntamente con ellos para una correcta interpretación. Existen notas de carácter general de carácter especifico. Es necesario precisar que los estados Financieros son el Medio Principal para suministrar información de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la Empresa a una fecha determinada. OBJETIVOS D ELOS ESTADOS FINANCIEROS a) Proporcionar información sobre la situación financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de la empresa. b) Ser útil un amplio rango de usuarios APRA la toma de decisiones. c) Permitir evaluar la gestión de la administración
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PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES a) Principios de contabilidad: Verdades fundamentales o postulados sobre los cuáles muy relacionados con el comportamiento económico. b) Normas de Contabilidad: reglas técnicas para elaborar la información contable en concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
PRINCIPIOS RELATIVOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN GENERAL.
La información financiera se sustenta en los principios de contabilidad generalmente aceptados, que son reglas adoptadas como guías, que se sustentan en la experiencia mercantil, convenios contractuales y requisitos legales.
En 1973, como resultado de un acuerdo entre organismos representativos de contabilidad, se fundó el comité de Normas Internacionales de Contabilidad., IASC, que es la que emite las Normas Internacionales de Contabilidad NICs.
PRINCIPIOS BÁSICOS Revelación Suficiente.
Es utilizada por los participantes para:
Evaluar el desarrollo de la empresa.
Comparar sus resultados con otros períodos y otras entidades similares.
Evaluar resultados de acuerdo a los objetivos trazados.
Planear operaciones y proyectarse en el futuro.
Los estados financieros deben presentarse en forma clara y comprensible para que los interesados puedan juzgar y analizar la situación financiera de la empresa. La información financiera debe ser transparente y contener implícitamente los aspectos de suficiencia y una adecuada revelación.
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El Principio de Revelación, según la NIC 1, indica resumidamente lo siguiente:
Sólo debe efectuarse la Revelación en el caso que no se siga algún postulado contable fundamental.
Debe ser clara y concisa indicando las políticas contables utilizadas y los motivos.
Caso a) Circunstancia intrascedente.
Todas deben ser indicadas en un solo lugar.
Debe revelarse algún cambio en las políticas contables que afecte al período actual.
No se rectifican errores cometidos por el uso inadecuado de las partidas en los balances o estados de resultados mediante la revelación de los mismos.
Ejemplo de revelación
Existencias
Las existencias han sido valuadas al costo mediante el siguiente método.
Los productos terminados y en proceso, a su costo promedio de fabricación.
Las material primas, materiales auxiliares y suministros diversos, a su costo promedio de adquisición.
La existencia por recibir, a su costo según factura de compra.
Importancia Relativa Éste concepto se refiere al efecto de las partidas en la información financiera. Por ello, toda partida sustancial, material, de consideración significante, debe ser procesada o presentada. Puede ser interpretada desde diferente puntos de vista, no se han separado parámetros que precisen la separación entre hechos de importancia de otros que no lo son. Una media para precisar la importancia de las partidas se considera el monto de las partida. En México, los Contadores Públicos señalan lo siguiente: a)
Las partidas menores del 5 % son consideradas no importantes.
b)
Del 5 % a 10 % se consideran importantes.
c)
Mayores al 10 % se consideran de alto impacto en la información financiera.
Para el auditor, las puntualizaciones pueden significar. Caso a) Circunstancia intrascendente. Caso b) Una calificación
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Caso c) Calificación o negación de opinión según la incidencia. De acuerdo a la naturaleza de la partida, se debe tomar en cuenta: a)
Situación de carácter extraordinario.
b)
Influencia en la determinación de los resultados del ejercicio.
c)
Sujeta a hecho futuro o condición.
d)
Se origina en leyes, reglamentos o disposiciones oficiales o contractuales.
e)
Operaciones con empresas subsidiarias, afiliadas o asociadas.
Consistencia. La información fianciera siempre debe ser obtenida meidnte la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuatificación para conocer su evaluación y debe ser comparado con los estados de otras entidades APRA conocer su posición relativa. Los usos de la inflación financiera requieren que se usen procedimientos que permanezcan en el tiempo. Según Paul Graddy, el objetivo del Principio de Consistencia es asegurar la posibilidad de comparación de los estados financieros de diferentes ejercicios de tal manera que no se afecten por los cambios en los principios de contabilidad empleados. De lo contrario se debe informar la naturaleza de los cambios y los efectos sobre los estados financieros. La consistencia es un requisito exigido por la CONASEV lo cual es señalado en el articulo 3 del Reglamento para la Información Financiera. Todo cambio debe ser explicado mediante una nota. Por ejemplo, un cambio se produce cuando la gerencia asume un procedimiento diferente de valuación diferente de un periodo a otros, como asumir el promedio ponderado en lugar de los costos históricos en la valoración de los inventarios, o cuando se cambia la tasa de depreciación de un activo. En estos casos debe sustentarse en nota aparte indicando los motivos y el efecto que tenga en los resultados finales.
En algunos casos es necesario cambiar algunos principios o reglas particulares en desmedro del Principio de Consistencia. Se debe considerar.
a)
Los estados financieros de ejercicio anteriores deben presentarse tal como fueron preparados en su momento con la finalidad de compararlos con otros.
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b)
Cuando una nueva regla es preferible para la empresa, es necesario indicar el cambio con la justificación respectiva, además de indicar su incidencia en los resultados por el principio de revelación tratado anteriormente.
Los balances y acreedores en general utilizan la información de los estados financieros para ofrecer préstamos y acreencias a empresas de acuerdo a la capacidad de pago de las entidades solicitantes.
Los Accionistas. Los propietarios de un negocio se informan mediante los estados financieros la estructura completa de su capital en donde se reflejan las utilidades, deudas y obligaciones prioritarias. Interpretan los datos financieros para evaluar la situación actual y proyectarse al futuro.
Los Empleados. La información financiera es importante para los empleados porque le permitir conocer la situación de la empresa en cuanto a su rentabilidad y solidez financiera frente a sus perspectivas personales. En mayor cuantía en el caso en que tengan participación en los beneficios.
En general la información de los estados financieros ayudan a la gerencia, accionistas, directores inversiones, acreedores y empleados a tomar decisiones.
CARACTERISTICA Y LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
CARACTERISTICAS
Los estados financieros son históricos
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1)
Según la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros” oficializada en resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 016-99-EF/93.01 y publicado en EL PERUANO EL 24 Julio 99, índice lo siguiente:
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Los Estados Financieros constituyen una representación financiera estructurada, de la situación financiera y las transacciones efectuadas por una empresa.
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
La Gerencia
Es el usuario y el responsable de la información de los Estados Financieros, que junto con los informes suplementarios de las operaciones internar y las estadísticas de la gerencia, proveen a la administración de una herramienta necesaria para la toma de decisiones para las operaciones del negocio.
Los Estados Financieros pueden ser utilizados por la gerencia para las siguientes evaluaciones:
Determinar la eficiencia los costos y márgenes de utilidad de las áreas o divisiones del negocio mediante los indicadores financieros.
Evaluar el sistema de control interno para cuidar los activos de la empresa.
Evaluar gestión de los funcionarios a quienes se le ha delegado autoridad y responsabilidad.
El Mercado Bursátil Es un mecanismo de la economía social de mercado, cuya función consiste en fomentar y alentar las transacciones para fortalecer el mercado secundario y coadyuvar el mercado primario para canalizar el ahorro interno a inversiones productivas. Se considera como fuente alternativa de financiamiento empresarial sustentado en un sistema de información y regulación que proviene de una correcta y
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TEMA N° 02
LOS ESTADOS FINANCIEROS – PARTE 2
INFORMACIÓN CONTABLE EN UNA ECONOMICA DE LIBRE MERCADO a. El proceso de la economía de libre mercado, se desarrolla en un contexto globalizado. b. Los métodos y prácticas contables a nivel internacional deben ser uniformes a fin de permitir la comparabilidad de los Estados Financieros. c. En el propósito de lograr armonización d las normas contables a nivel mundial, se está empleando las Normas Internacionales de contabilidad o NIC´s (Ahora NIIF´s) d. Pronunciamientos técnicos de la Federación Mundial de Contadores Públicos. (IFAC) e. El desarrollo teórico de las NIC´s, está dado por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad- IASB (Antes IASC) f.
En el Perú, para tal fin, la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú y el Consejo Normativo de Contabilidad, desde Abril de 1994 ha oficializado 41 NIC´s. (Ahora NIIF´s).
NORMATIVIDAD DE LAS NIC´s (Ahora NIIF´s)
NACIONAL a. Contaduría Pública de la Nación: Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad. b. Federación de Contadores Públicos vía Congresos Nacionales Supletoriamente: c. Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP) d. Pronunciamiento FAS de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, siglas en inglés). Además e. Reglamento de información Financiera – RIF – CONASEV f.
Manual de Contabilidad Empresa. Sistema financiera – SBS.
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INTERNACIONAL
IASB
IFAC AIC
FCCPP A prueba NIC´s
CPN Oficializa NIC´S
CCP Lima
CCP La Libertad
24 Colegios CP Deparamentales
MARCO LEGAL DE LAS NIC´s 1.
SOBRE LA APLICACIÓN OBLIGATORIA DE LAS NIC´s
(a) Art. 223° Preparación y presentación de Estados Financieros. “Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con los disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país” (LGS)
(b) Sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú Los PGGA en el Perú son aplicados con las NIC’s y supletoriamente con las USGAAP.
En concordancia con la Resolución N° 013 de fecha 17 de Julio de 1998 emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad.
2.
SOBRE RESPONSABILIDAD POR LA NO APLICACIÓN DE LAS NIC’s
a)
Resolución del Consejo Normativo. Mediante Resolución N° 008-97/EF/93.01 del 23 de Enero de 1997, se precisó que cuando el Contador Público no cumpla con sus obligaciones profesionales, incurre en la “Culpa inexcusable” a que se refiere el Art. 1762° del Código Civil.
b)
Código Penal D. Leg. N° 635
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Art. 198°: Pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años al que oculta verdadera situación de persona jurídica falseando los Balances Generales.
3.
SOBRE LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA Art. 33° Diferencias en la determinación de la Renta Neta por Aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. “La Contabilización de operaciones bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadazos puede determinar, por aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencias, salvo que la Ley o el reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. (Regl. De Ley de Impto. A la renta D.S. N° 122-94-EF)
LAS NIC´S Y SU APLICACIÓN
INCIDENCIA
INCIDENCIA
FINANCIERA
TRIBUTARIA
(L.G.S. Art. 223)
(L.I.R. Art. 37° TUO)
Aplicación de PGA y NIC’s
Determina Diferencias Temporales y Permanentes
Estados Fi i
Declaración Jurada
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA OBJETIVOS GENERALES Evitar Distorsiones en los Resultados Contables de las empresas por aplicación de las Normas del Impuesto a la Renta que registrará y presentará en los Estados Financieros
OBJETIVOS ESPECIFICOS Contabilizar De consecuencias tributarias presentes y futuras Presentación de Impuesto Diferido en los EE.FF. Revelación sobre Impuesto Diferido.
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TEMA N° 3 ESTADOS FINANCIEROS – PARTE 3
EL PROCESO CONTABALE EL BALANCE DE COMPROBACIÓN
PROCESO CONTABLE Las mismas que aplicada la doctrina Contable, da paso al fundamento contable a las llamadas TRANSACCIONES reveladas por la documentación respectiva y que constituyen la INFORMACIÓN BÁSICA.
Esta información básica debidamente ordena (cronológicamente), ingresa al SISTEMA CONTABLE definido según la naturaleza y conveniencia de la empresa, en cuestión, dicho sistema contable en su fase final, conforme una HOJA DE TRABAJO, llamado; BALANCE DE COMPROBACIÓN.
EL BALANCE DE COMPROBACIÓN A partir de éste Balance de comprobación se deducen los llamados ESTADOS FINANCIEROS, considerados como PRODUCTO TERMINADO, y denominado INFORMACIÓN CONTABLE.
La hoja de Verificaciones Sucesivas (VS) Estados de Casos prácticos, propuestos en clases caso de creaciones Nancy SAC.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEFINICIÓN: Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no forman parte integrante de todos y cada uno de los Estados Financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellos para una correcta interpretación.
Las Notas incluyen descripciones narrativas o análisis de las importes mostrados en los Estados Financieros cuya revelación es requiera o recomendable por las NIC. Y las Normas del Reglamento de Información Financiera CONASEV, pero sin limitarse a ellas,
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con la Finalidad del alcanzar una presentación razonable. Las notas no contribuyen un sustituto del adecuado tratamiento Contable en los Estados Financieros.
ALCANCES Las Notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos que deben observarse para preparar los Estados Financieros cuando corresponden.
CONTENIDO Cada Nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los Estados Financieros como se muestra continuación:
1.
Notas de carácter General que incluyen: a.
La Nota inicial de identificación de la Empresa y su actividad.
b.
Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú.
c.
Botas sobre las Políticas Contables utilizadas por la Empresa para la preparación de los estados Financieros.
2.
Notas de carácter específico por las partidas presentadas en los estados Financieros.
NOTAS DE CARÁCTER GENERAL Según el reglamento de Información Financiero las Notas de carácter General son como sigue: 1. Identificación de la Empresa y Actividad Económica 2. declaración sobre el cumplimiento de las Nic´s 3. Políticas Contables, que sigue la Empresa relacionadas con los siguientes aspectos: 3.1.
Ajustes para reflejar el efecto de la variaciones de la Inflación.
3.2.
Fusiones y escisiones de Negocios.
3.3.
Cuentas por Cobrar.
3.4.
Existencias
3.5.
Instrumentos Financieros
3.6.
Inversiones
3.7.
Operaciones de cobertura y conservación de Moneda extranjera.
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3.8.
Inversión con Inmuebles.
3.9.
Asociación en partiicpación
3.10.
Contratos de construcción.
3.11.
Inmuebles, maquinaria y equipo
3.12.
Reconocimiento de depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo y amortización de activos Intangibles.
3.13.
Arrendamientos
3.14.
Costos de Financiamiento.
3.15.
Activos Intangibles
3.16.
Reconocimiento de Ingresos.
3.16.1. Reconocimiento de Ingresos por Venta 3.16.2. Reconocimiento de Ingreso por Interés regalías Dividendos y Deferencias de cambio. 3.17.
Provisiones
3.18.
Costos de beneficios Sociales
3.19.
Impuesto a la Renta
3.20.
Definición de segmentos y base para la asignación de costos.
3.21.
consolidación
3.22.
Definición de efecto y equilibrio de Efectivo
4. Cambio de Políticas Contables 5. Errores Sustanciales 6. Situaciones posteriores a la fecha de los estados financieros.
NOTAS DE CARÁCTER ESPECIFICO
Según el reglamento de Información Financiera la Notas de carácter específico referente a las partidas presentadas en los Estados Financieros son como sigue: 1.
Caja y Bancos
2.
Valores Negociables
3.
Cuentas por Cobrar comerciales
4.
Cuentas por Cobrar a Vinculados
5.
Otras Cuentas por Cobrar
6.
Existencias
7.
Gastos Pagados por Anticipadas.
8.
Inversiones Permanentes
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8.1. Inversiones Permanentes 8.2. Inversiones en Empresas Vinculadas. 9.
Inmuebles, Maquinarias y Equipo.
9.1. Inmuebles: Maquinarias y equipo 9.2. Depreciación Acumulado de activos Intangibles 10.
Activos Intangibles 10.1. Activos Intangibles 10.2. Depreciación Acumulado de activos Intangibles
11.
Otros Activos
12.
Cuentas
13.
Cuentas por Pagar a Vinculados
14.
Otras cuentas por Pagar
15.
Deudas a Largo Plazo
16.
Contingencias
17.
Capital
18.
Capital Adicional
19.
Accionistas de Inversión
20.
Excelente de reevaluación
21.
Reservas
22.
Ventas (Ingresos operacionales)
23.
Costos de Ventas
24.
Gastos de Ventas
25.
Gastos de Administración
26.
Clasificación de los Gastos por Naturaleza
27.
Otros Ingresos y Gastos
28.
Ingresos y Gastos Extraordinarios
29.
Utilidad por Acción
30.
Información por Segmentos
31.
Transacciones de Empresas Vinculadas
32.
Transacciones que no representan flujos de Efectivo
33.
Incumplimiento de obligaciones
34.
Funciones Negocios
35.
Escisiones Descontinuadas
36.
Operaciones Discontinuadas
37.
Efecto ambientales de las Actividades de la Empresa
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TEMA N° 4 LOS ESTADOS FINANCIEROS – Parte 4
Estructura del Balance General – Parte 1
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL: FORMA Y CONTENIDO
GIROS
INVERSIONES
FUENTES DE FINANCIAMIENTO
RENTA
Las inversiones deben “GIRAR” para producir RECURSOS que permitan a las FUENTES DE FINANCIAMIENTO cumplir con sus compromisos pactos, entregan una RENTA a los proveedores respectivos.
Las citadas FUENTES DE FINANCIAMIENTO se clasifican en:
FUENTES AJENAS generan RENTA en forma de INTERESES FUENTES PROPIAS generan RENTA en forma de DIVIDENDOS
En cambio las INVERSIONES tienen dos alternativas: -
Trasformarse en IVERSIONES en BIENES de CREDITO ó trasformarse en INVERSIONES en BIENES de CAPITAL.
Los bienes de cambio se les someten a las mayor cantidad posible de GIROS, a fin de generar mayores RECURSOS, y los Bienes de capital, tienen carácter de FIJO. En consecuencia la Estructura Provisoria del balance General seria: Inversiones
Fuentes Ajenas
Bienes de cambio
a corto plazo
(Circulante)
Fuentes ajenas
Inversiones en
a largo plazo
Bienes de Capital
Fuentes
(Fijo)
Patrimoniales
Según la CONASEV, estos componentes se denominan :
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PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE Bines Numismáticos
–
DISPONIBLE – CAJA Y BANCOS
Bienes de Exigibles
–
EXIGIBLES – CARTERA DE CLIENTES
Bines de Cambio
–
REALIZABLE – EXISTENCIAS
CRITERIOS DE ORDENAMIENTO DEL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO ACTIVO
Criterio de exigibilidad
Criterio de Disponibilidad
PATRIMONIO Criterio de Historicidad
Existe tres criterios de ordenamiento de las Cuentas del balance general: -
Criterios de Disponibilidad, ordena las cuentas del Activo.
-
Criterios de Exigibilidad, ordena las cuentas del Pasivo.
-
Criterio de Historicidad, ordena las cuentas del patrimonio.
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FORMA Y CONTENIDO
EL BALANCE GENERAL El Balance General es el estado que establece la Situación Financiera de la empresa, comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto constituidos en derechos o bienes en caso del Activo y obligaciones con terceros en el Pasivo ó con sus accionistas o dueños en el Patrimonio Neto.
ACTIVO, PASIVO Y
PATRIMONIO NETO.
COMPONENTES DEL BALANCE GENERAL
ACTIVO El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos de cuya utilización se espera que tengan beneficios económicos a la empresa.
PASIVO Un pasivo es una obligación pres4ente de la empresa como resultado de sucesos pasados, de cuya liquidación se espera resulte una salida de recursos de la empresa.
PATRIMONIO NETO El Patrimonio Neto esta constituido por las partidas que representan recursos aportados por socios o accionistas.
Es las Participación o Interés residual en los activos de la empresa, después de deducir los pasivos.
REPRESENTACION GRAFICA DEL BALANCE GENERAL – CONASEV
29
REPRESENTACION GRAFICA DEL BALANCE GENERAL
Existen las siguientes representaciones graficas: a)
Una de acuerdo a los seguimientos de las Comisión Nacional de Empresa y Valores (CONASEV).
b)
Otra de acuerdo a los requerimientos del Plan Contable General Revisado (PCGR). (a) Grafica del Balance según CONASEV Nombre de la empresa Balance General
GRAFICA DEL BALANCE según la CONASEV Al 31 de diciembre de Año X y Año X-1 (Expresado en Nuevos Soles) Año X ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Valores Negociables Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Anticipados TOTAL ACTIVO CORRIENTE Cuentas por cobrar a largo plazo Cuentas p/ cobrar a vinculados a largo Plazo Otras cuentas p/ cobrar a largo plazo Inversiones permanentes Inmuebles. Maquinaria y equipo (neto de depreciación acumulada) ACTIVO, Intangible (Neto de amortización acumulada) Imp. A la Renta y Partic. Diferidas Acitvo Otros Activos
TOTAL ACTIVO
Año X-1 PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE Sobre giros y pagare bancarios Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar vinculadas Otras cuentas por pagar Parte corriente de las deudas a largo plazo TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a largo plazo Cuentas p/ pagar a vinculados a largo plazo Ingresos Diversos Impuestos a la Renta y Partic. Diferidos Activos TOTAL PASIVO Contingencias Interés Minoritario PATRIMONIO NETO Capital Capita Adicional Acciones de Inversión Excedentes de Reevaluación Reservas legales Otras Reservas Resueltas Acumuladas TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
30
NORMAS DE VALORACION EN RELACION CON LAS DISTINTAS PARTIDAS QUE CONFORMAN EL ACTIVO DE LA EMPRESA
CRITERIOS DE AGRUPACION Y ORDENAMIENTO DE LOS RUBROS DEL ACTIVO Las cuentas del Activo deben ser presentadas en orden Decrecimiento de liquidez (CRITERIO DISPONIBILIDAD), reconocidos en forma tal que presentan la situación Financiera de la Empresa a una fecha dada.
ACTIVO Un Activo se clasifica como ACTIVO CORRIENTE cuando se espera que pueda ser convertido en efectivo o su equivalente de efectivo o cuando se el mantiene para su venta ó consumo, dentro del periodo operativo de la Empresa, que generalmente es un Año. Todos los demás Activos son considerados como ACTIVOS NO CORRIENTES. Algunas cuentas del Activo sugieren ser VALUADAS a su importe recuperado:
CUENTAS DE VALUACIÓN Las cuentas de valuación reducen el costo de los Activos a su importe recuperable y otros de función similar. Entre las cuentas de valuación tenemos la provisión para cuentas de cobranzas dudosa, provisión para desvalorización de existencias e inversiones, depreciación acumulada, amortización acumulada de intangibles u otros Activos. Deben ser mostrados como deducciones de los Activos específicos a que se refieren.
1.
PRESENTACION DE LOS RUBROS DEL ACTIVO 1.1 Activo Corriente 1.2 Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 1.3 Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo 1.4 Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 1.5 Inversiones Permanentes 1.6 Inmuebles Maquinarias y Equipos 1.7 Activo Intangibles 1.8 Impuestos a la Renta y Participaciones Diferidos Activo 1.9 Otros Activos
31
1.1
ACTIVO CORRIENTE Según el reglamento de Información Financiera de la CONASEV las cuentas integrantes del Activo Corriente son: 1.1.1
Caja y Bancos
1.1.2
Valores Negociables
1.1.3
Cuentas por Cobrar Negociables
1.1.4
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
1.1.5
Otras Cuentas por Cobrar
1.1.6
Existencias
1.1.7
Gastos Pagados por Anticipados
1.1.1 CAJA Y BANCOS Para su representación se deberá considerar las cuentas del PCGR 101
Caja
XX
102
Feudos Fijos
XX
103
Remesas en Transito
XX
104
Cuentas Corrientes
XX
106
Depósitos a Plazos
XX
109
Fondos Sujetos a Restricción
XX
Saldo que figura en el Balance General
XXX
(´) En el caso que su vencimiento se encuentre en el ejercicio económico.
1.1.2 VALORES NEGOCIABLES Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas del PCGR. 31
Valores
XX
Provisión para Fluctuación de Valores
XX
Menos: 319
Saldo que figura en el Balance General
XXX
1.1.3 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas PCGR. 121
Facturas por Cobrar- a Terceros
XX
123
Letras por Cobrar – a Terceros
XX
32
Menos: 19
Provisiones para cuentas de cobranza dudosa
XX
493
Intereses Diferidos
XX
121
Facturas por Cobrar – a Vinculadas
XX
123
Letras por Facturar – a Vinculadas
XX
XX
Menos: 19
Provisión para Cuentas de Cobranzas dudosa
XX
193
Intereses Diferidos
XX
Saldo que figura en el Balance General
XX XXX
1.1.4 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS Para su presentación se deberá tener en consideración los saldos de las siguientes cuentas del PCGR. 161 Prestamos a Terceros
XX
Menos: 196
Prov. Para Cuentas de Cobranza dudosa- Cuentas por Cobrar diversas
XX
Saldo que figura en el Balance General
XXX
1.1.5 OTRAS CUENTAS POR COBRAR Para su presentación se debela considerar los saldos de las siguientes cuentas del PCGR. 141
Prestamos al Personal
XX
142
Prestamos a Accionistas (ú Socios)
XX
143
Prestamos a Directores
XX
144
Actas (o socios) suscnp. Pend. De cancelación
XX
161
Prestamos a Terceros
XX
162
Reclamaciones a terceros
XX
163
Intereses por Cobrar
XX
164
Depósitos en Garantía
XX
168
Otras cuentas por cobrar diversas
XX
384
Entregas a rendir cuenta
XX
XX
Menos: 196
Provisiones para cuentas de cobranzas dudosa – cuentas por cobrar diversas
33
XX
Saldo que figura en el Balance General
XXX
1.1.6 EXISTENCIAS Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas PCGR. 20
Mercaderías
XX
21
Productos Terminados
XX
22
Sub productos, Desechos y Desperdicios
XX
23
Productos en Proceso
XX
24
Materias Primas Y Auxiliares
XX
25
Envases y Embalajes
XX
26
Suministros Diversos
XX
28
Existencias por Recibir (debe incluir la cuenta Divisionaria 422 Anticipos Otorgados)
XX
XX
Menos: 29
Provisión para Desvaloración de Existencia
Saldo que figura en el Balance General
XX XX
COMENTARIO: En este rubro deberían incluir los Anticipos otorgados a proveedores por futuras compras de bienes de cambios.
1.1.7 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas divisorias del Plan Contable General Revisado: 382
Seguros pagados por Adelanto
XX
383
Alquiler pagados por Adelantado
XX
385
Adelanto de Remuneraciones
XX
389
Otras cargas Diferidas
XX
422
Anticipos Otorgados
XX
Saldos que figura en el Balance General
XXX
COMENTARIO: En este rubro deberá incluirse los anticipos otorgados por servicios a ser recibidos en el futuro.
34
1.2
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES A LARGO PLAZO Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas divisorias del Plan General Revisado: 123 Letras (ó efectos) por cobrar
XX
Menos: 192 Provisión para cuentas de cobranza dudosa – clientes
XX
493 Intereses diferidos
XX
Saldo que figura en el Balance General
XXX
COMENTARIO: En este rubro considerar los derechos de cobro de la empresa cuya in vertibilidad en efectivo en periodo mayor de un Año.
1.3
CUENTAS POR COBRAR VINCULADAS A LARGO PLAZO Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas divisorias del Plan Contable Revisado: 161 Prestamos a Terceros
XX
Menos: 192 Provisión para cuentas de cobranza dudosa – cuentas por cobrar diversas Saldo que figura en el Balance General
XX XXX
COMENTARIO: En este rubro se debe considerar los derechos de cobro cuyo vencimiento excede al Año, correspondiente a operaciones distinta a los del giro de la empresa, otorgado a empresas y personas naturales vinculadas, con excepción de adeudos de directores, personal y de socios no definidos a suscripciones pendientes de pago.
1.4
OTRAS CUENTAS Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas del Plan Contable General Revisado: 14 Cuentas por cobrar a Accionistas (socios) y personal (excepto
la
Cta.
Divisionaria
35
144)
XX 16 Cuentas por cobranza diversas (excepto la Cta. Divisionaria 169)
XX Menos: 196 Provisión para cuentas de cobranza dudosa – cuentas por cobrar
diversas
XX SALDO QUE FIGURAR EN EL BALANCE GENERAL
XXX
COMENTARIO: En este rubro se debe considerar los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro de la empresa, que deben realizarse en un plazo mayor al Año.
1.5
INVERSIONES PERMANENTES Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cunetas del Plan Contables General Revisado: 31 Valores
XX
Menos: 319 Provisión para fluctuaciones de valores Saldo que figura en Balance General
XX XXX
COMENTARIO: Esta referido a las inversiones a largo plazo que incluye los valores y otros instrumentos financiero emitidos por otras empresas y adquiridos con el propósitos de ser mantenidos en cartera con la intención de generar un Renta o beneficio de controlar a otras empresas, etc.
1.6
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes divisionarias del Plan Contable General Revisado:
36
331 Terrenos
XX
332 Edificios y otras construcciones
XX
333 Maquinarias, Equipos y otras unidades de Explotación
XX
334 Unidades de Transporte
XX
335 Muebles y Enseres
XX
336 Equipos diversos
XX
337 Unidades de Reemplazo
XX
338 Unidades
por
recibir
(deberá
incluir
la
divisionaria 422 Anticipos Otorgados) 339 Trabajos en cursos
cuenta XX XX
XX
Menos: 393 Depreciación Acumulada Inmuebles Maquinaria y Equipos
XX
Saldo que figura en el Balance General XXX
COMENTARIOS: En este rubro se debe considerar el costo de los inmuebles, maquinarias y equipos deducidos de su correspondiente depreciación Acumulada, adquiridos, construidos o en proceso de construcción de la empresa, cuya vida útil de un Año y no destinados para la venta también debe incluirse los anticipos otorgados a proveedores por futuras compras de bienes de uso.
1.7
ACTIVO INTANGIBLES Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas divisorias del PCGR: 341 Concesiones y derechos
XX
342 Patentes y Marcas
XX
344 Gastos Explotación y Desarrollo
XX
345 Gastos Estudios y Proyectos
XX
Menos: 394 Amortización Intangibles
XX
Saldo que figura en el Balance General
COMENTARIO:
37
XXX
XX
En este rubro se debe considerar el Activo no monetario identificable, sin sustancia Física, destinado a la producción, suministro de bienes y servicios, arrendamiento a terceros y con fines administrativos.
Según la NIC 38 INTANGIBLES, son considerados como GASTOS las siguientes cuentas divisionarias de este rubro: 343 Gastos de Investigación
XX
346 Gastos de promoción Pre Operativo 347 Gastos de Emisión de Acciones y Obligaciones
1.8
IMPUESTOS A LA RENTA PARTICIPACION Y DIFERIDOS ACTIVO Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas divisorias de las 38 Cargos Diferidos del PCGR: 3851 Impuesto a la Renta Diferido
XX
3892 Participación de los trabajadores diferidos
XX
Saldo que figurara en el Balance General
XXX
COMENTARIO: En este rubro considera la diferencia deudora neta entre el Impuesto a la Renta por pagar (Tributario) Y EL GASTO por Impuesto a la Renta (Financiero), así como la diferencia entre las participaciones por pagar a los trabajadores (Laboral) y el gasto de por participación de los trabajadores (Financiero) del período, originado por diferencias temporales que serán compensadas en el próximo Ejercicio posteriores, en aplicación de la Nic. 12 Impuesto a la renta.
1.9.
OTROS ACTIVOS Para su presentación se deberá considerar la parte no corriente de la cuenta 38 Cargos Diferidos del PCGR, así como otras partidas no contenidas ó incluidas en algunos de los moros del Balance General en aplicación del manual para la Preparación del Informe Financiera, que complenta al reglamento de Información Financiero de la CONASV.
CONTINGENCIAS La Contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existencias, que implican que es posible que pueda ocurrir la pérdida de activos o
38
la generación de Pasivos importantes, debiendo revelarse en el Balance General, sin cuantificarlo de acuerdo a la Nic. 37 Provisiones Pasivos Contingentes y activos. INTERÉS MINORITARIO Se presenta en Balance General Considerado y corresponde a la participación de los accionistas minoritarios en los Activos Netos de las Subsidiarias consolidadas que es atribuible a intereses que no son propiedad de la matriz o indirectamente a través de subsudiarias sino de accionistas ajenos a la matriz y subsidiarias que se consolidad; de acuerdo a la Nic. 27 Estados Financieros Consolidados o tratamiento contable de las INVERSIONES DE SUBSIDIARIAS.
2.4.
INGRESOS DIFERIDOS Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas divisionarias de la cuenta 49 GANANCIAS DIFEREIDAS
del PCGR. Con
excepción de la Divisionaria 493 INTERESES DIFERIDOS 491 Ventas Diferidas
XX
Menos: 492 Costos Diferidos
XX
499 Otras Ganancias Diferidas
XX
Saldo que figurará en el Balance General
XXX
COMENTARIO: En este rubro se debe incluir las rentas o utilidades cuya liquidación se realizará en ejercicios posteriores y de ser el caso el crédito mercantil negativo.
2.5.
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS PASIVO Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas divisionarias de la cuenta 49 GANANCIAS DIFERIDAS del PCGR. Con excepción de la cuenta Divisionaria 493 Intereses Diferidos 4951 Impuesto a la Renta Diferido
XX
4952 Participación de Trabajadores Diferido
XX
Saldo que figurará en el Balance General
COMENTARIO:
39
XXX
Este rubro considera la diferencia Acreedora neta del impuesto por pagar (TRIBUTARIO) y el gasto por Impuesto (Financiero)., así como la diferencia entre las participaciones por pagar a los Trabajadores (Laboral) y el gasto por participaciones de trabajadores (Financiero), originado por diferencias temporales que serán compensadas en el próximo ejercicio o posteriores en aplicación de la Nic. 12 Impuesto a la renta.
2.1.3. CUENTAS POR PAGAR VINCULADAS Para su presentación se deberá considerar saldos de las siguientes cuentas divisionarias de la cuenta 46. Cuentas por pagar Diversas del Plan Contable General Revisado, con excepción de la Divisionaria 468 Comunidades Laborales.
2.1.4. OTRAS CUENTAS POR PAGAR Para su presentación se deberá considerar saldos de las siguientes cuentas del Pagar: 40
Tributos por pagar
XX
41
Remuneraciones por Pagar
XX
45
Dividendos por pagar
XX
46
Cuentas por Pagar Diversas
XX
47
Beneficios Sociales de los Trabajadores CTS
XX
48
Provisiones Diversas
XX
122
Anticipos Recibidos
XX
Saldo que figura en el Balance General
XXX
COMENTARIO: En este rubro deberá incluirse los Anticipos recibidos de clientes por futuras ventas de Bienes de Cambio.
2.1.5. PARTE CORRIENTE DE DEUDAS A LARGO PLAZO Para su presentación se deberá considerar saldos de las siguientes cuentas Divisionarias del PCGR: 461
Prestamos a terceros
XX
Menos: 381
Intereses por Devengar
XX
Saldo que figurará en el Balance General
40
XXX
2.2.
DEUDAS A LARGO PLAZO Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas Divisionarias del PCGR: 461
Prestamos a Terceros
XX
Menos: 381
Intereses por Devengar
XX
Saldo que figurará en el Balance General
2.3.
XXX
CUENTAS POR PAGAR VINCULADAS A LARGO PLAZO Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas divisionarias de la cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas del PCGR. Con excepción de la cuenta Divisionaria 468.
COMENTARIO: En este rubro se debe incluir las deudas no corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y personas vinculadas, con excepción de directores y personal.
41
UNIDAD II
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL - PARTE 2 Y DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
En esta Unidad Temática observaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar conceptos, procedimientos y técnicas para la preparación y presentación del Balance General y el Estado de Gestión
CONCEPTOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de los estados financieros básicos contables en la gestión de las organizaciones. Asume responsabilidad de los trabajos académicos. Aprecia la importancia del empleo de procedimientos y técnicas adecuadas para la correcta formulación de los citados estados Financieros.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad el concepto. Identifica y explica los componentes del Balance General y del estado de resultados. Distingue los procedimientos y técnicas de preparación y presentación de los antes mencionados Estados Financieros. Elabora un cuadro comparativo. Elabora un esquema de la estructura del balance general, analiza y describe el concepto y la importancia de las cuentas de resultados.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N° 5
EL BALANCE GENARAL – PARTE 2
TEMA N° 6
EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
TEMA N° 7
EL ESTADO DE SITUACIÓN Y DE RESULTADOS
TEMA N° 8
EL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
42
DIAGRAMA DE CONTENIDOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA II
EL BALANCE GENERAL PARTE 2
EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
EL ESTADO DE SITUACIÓN Y DE RESULTADOS
EL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
43
TEMA N° 5 EL BALANCE GENERAL Normas de Valoración en relación con las distintas partidas que conforman el pasivo de la empresa.
CRITERIOS DE AGRUPACIÓN Y ORDENAMIENTO DE LOS RUBROS DEL PASIVO. Las cuentas del Pasivo deberán ser presentadas según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidos en forma tal que presenten la situación financiera de la empresa en una fecha dada.
PASIVO CORRIENTE Un pasivo debe clasificarse como Pasivo Corriente cuando: (a)
Se espera pagarlo en el curso normal de ciclo de operaciones de la empresa o
(b)
Su fecha de pago está dentro de los doce meses posteriores a la fecha del Balance General.
Todos los otros pasivos deberán clasificarse como Pasivos no Corrientes.
2.
2.1.
PRESENTACIÓN DE LOS RUBROS DEL PASIVO 2.1.
Pasivo Corrientes
2.2.
Deudas a largo Plazo
2.3.
Cuentas por pagar Vinculadas a largo Plazo
2.4.
Ingresos Diferidos
2.5.
Impuesto a la renta y Participaciones Diferidos Pasivo
PASIVO CORRIENTE Según el reglamento de Información Financiera de la CONASEV, las cuentas integrantes del Pasivo Corriente son: 2.1.1. Sobregiros y pagares Bancarios 2.1.2. Cuentas por pagar Comerciales 2.1.3. Cuentas por pagar Vinculadas 2.1.4. Otras Cuentas por Pagar 2.1.5. Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
2.1.1. SOBREGIROS Y PAGARES BANCARIOS
44
Para su presentación se deberá considerar el saldo acreedor de la cuenta Divisionaria 104 cuentas corrientes bancarias y los préstamos recibidos mediante cualquier modalidad cuyo pago debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente. 2.1.2. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Para su presentación se deberá considerar saldos de las siguientes cuentas Divisionarias del plan Contable General Revisado. 421
Factores por Pagar a Terceros
xx
423
Letras (o efectos) por pagar a terceros
xx
421
Factores por pagar – Empresas Vinculadas
xx
423
Letras (o efectos) por pagar – Empresas Vinculadas
xx
Saldo que figurará en el balance General
3.4.
xx
xx xxx
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN Para su presentación se deberá considerar el saldo de la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN del PCGR. COMENTARIO: En este rubro considera el mayor valor originado a los activos por efecto de una valuación posterior al costo o valor en libros.
3.5.
RESERVAS LEGALES Para su presentación se deberá considerar el saldo de la cuenta 582 RESERVA LEGAL del PCGR.
COMENTARIO: En este rubro se incluye los montos acumulados que se genera por distracción de utilidades, derivados del cumplimiento de disposiciones legales y que se destina a fines específicos.
3.6.
OTRAS RESERVAS Para su presentación se deberá considerar el saldo de la cuenta 58 RESERVAS del PCGR, con excepción de la cuenta dimisionarias 582 Reserva Legal. COMENTARIO:
45
Este rubro debe incluir los montos acumulados que se generan por detracciones de
utilidades
derivadas
del
cumplimiento
de
disposiciones
estatutarias,
contractuales o por acuerdo de socios o de los órganos sociales componentes y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades futuras.
3.7.
RESULTADOS ACUMULADOS Para su presentación se deberá considerar el saldo de las cuentas dimisionarias del PCGR 59.1. Utilidades no distribuidas ó
xx
59.2. Pérdidas Acumuladas
xx
COMENTARIO: En este rubro se incluyen las utilidades no distribuidas y en caso las pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios.
NORMAS DE VALORACIÓN EN RELACIÓN CON LAS DISTINTAS PARTIDAS QUE CONFORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
CRITERIOS DE AGRUPACIÓN Y ORDENAMIENTO DE LOS RUBROS DEL PATRIMONIO NETO. Las cuentas del patrimonio Neto deben ser presentadas en forma decreciente en función del grado de Restricción que pese sobre la posibilidad de canceladas o saldadas.
3.
3.1.
PRESENTACIÓN DE LOS RUBROS DEL PATRIMONIO NETO 3.1.
Capital
3.2.
Capital Adicional
3.3.
Acciones de Inversión
3.4.
Excedentes de Reevaluación
3.5.
Reservas Legales
3.6.
Otras Reservas
3.7.
resultados Acumulados
CAPITAL Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas divisionarias del PCGR.
46
501
Capital Social
xx
Menos: 144
Accionistas Suscripciones Pendientes de Cancelación
Saldo que figurará en Balance General
xx xxx
COMENTARIO: En el Capital se debe presentar Neto de la parte pendiente de pago. Igual Tratamiento se asegura con la Recompra de acciones.
3.2.
CAPITAL ADICIONAL Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas divisionarias del PCGR. 561
Donaciones
xx
562
Primas de Emisión
xx
563
Otros aportes de Accionistas
xx
Saldo que figurará en el Balance General
xxx
COMENTARIO: Las primas en la colocación de aportes representan el mayor valor pagado sobre el valor nominal de las Acciones o sobre el costo de los aportes.
3.3.
ACCIONES DE INVERSIÓN Para su presentación se deberá considerar el saldo de la cuenta 55 ACCIONARIADO del PCGR.
47
TEMA N° 6 EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Ingresos Operacionales (GIRO) Otros Ingresos Operacionales Ingresos no Operacionales
INGRESOS
Necesarios para mantener la fuente de ingresos
EGRESOS
Utilidades ó Pérdidas
RESULTADOS
48
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Es el estado quien muestra los ingresos, gastos, y resultados de un periodo determinado. En su formulación se debe observar lo siguiente: (a)
Deben incluirse todas las partidas que representan ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originadas durante el periodo.
(b)
Solo deben incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados ineptas del periodo.
En el Pert el estado de Ganancias y pérdidas se presenta por el método de función del gasto y en notas a los estados financieros la naturaleza de los mismos.
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (a)
INGRESOS
(b)
GASTOS
(c)
RESULTADOS / RENDIMIENTOIS
(a)
INGRESOS Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos de activo o divisionales del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por las ventas de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el periodo que no provienen de los aportes de capital.
(b)
GASTOS Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de divisionales del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que quieran disminuciones del patrimonio neto. Producto del desarrollo de actividades como administración, comercialización, financiación y otras realizadas durante el periodo que no provienen de los retiros del capital o de utilidades.
(c)
RESULTADOS / RENDIMIENTOS Frecuentemente se emplea la utilidad como medida del rendimiento o como base para otras mediciones, tales como recuperación de la inversión o utilidad por acción.
49
Los elementos relacionados directamente con la medición de la utilidad son los ingresos y gastos.
Distinguir entre partidas de ingresos y gastos, así como combinadas de diversas maneras permite también disponer de formas diversas de medir el rendimiento de la empresa.
Estas formas tienen diversos GRADOS DE INCLUSIÓN. Por ejemplo el estado de ganancias y pérdidas que pueden mostrar.
UTILIDAD BRUTA, LA UTILIDAD DE LAS ACTIVIDADES antes de IMPUESTOS, La UTILIDAD de las actividades ordinarias después de IMPUESTOS y la UTUILIDAD NETA. FORMA Y CONTENIDO GRAFICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS según CONASEV Nombre De la empresa Estado de ganancias y perdidas Por los años terminados el 31 de diciembre del año X, y año X-1 (Expresado en Nuevos Soles) Año x Año X – 1
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Operacionales Gastos de Ventas Gastos de Administración Utilidad Operativa Otros Ingresos (gastos) Ingresos Financieros Gastos Financieros Otros Ingresos Otros gastos Resultado por Exposición a la Inflación
50
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la renta Participaciones Impuesto a la renta Resultado antes de partidas Extraordinarias Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios Resultado antes de interés Minoritario Interés Minoritario Utilidad (pérdida) neta del Ejercicio Dividentas de Acciones preferentes Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los accionistas Utilidad (pérdida) Básica por acción común (de Inversión) Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común (Inversión) Normas de Valorización en relación con las partidas que confirman la cuenta de Ganancias y Pérdidas
PRESENTACIÓN DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE ACUERDO A LA CONASEV
CRITERIOS DE AGRUPACIÓN Y ORDENAMIENTO Las cuentas del estado de ganancias y pérdidas se presentan de acuerdo al siguiente orden: 1.
Ventas netas (Ingresos o Pensionales)
2.
Otros Ingresos o Pensionales
3.
Costo de Ventas
4.
Gastos de ventas
5.
Gastos de Administración
6.
Otros Ingresos (Gastos) 6.1.
Ingresos Financieros
6.2.
Gastos Financieros
6.3.
Otros Ingresos
6.4.
Otros gastos
7.
Resultado por Exposición a la inflación
8.
Participaciones
9.
Impuesto a la Renta
51
10.
Partidas Extraordinarias 10.1.
Ingresos Extraordinarios
10.2.
Gastos extraordinarios
11.
Interés Minoritario
12.
Utilidad por Acción
PRESENTACIÓN DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 1.
VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES) Para su presentación se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas dimisionarias de la cuenta: 70
VENTAS del PCGR: A TERCEROS 701.
Ventas de mercaderías
xx
702
Ventas de Productos Terminadas
xx
707
Prestación de Servicios
xx
Menos: 709
Devolución sobre Ventas
(xx)
74
Dscto., Rebajas y Benef. Concedidos
(xx)
Ventas Terceros
xx
VENTAS A TERCEROS
xxx
A EMPRESAS VINCULADAS 701
Ventas de Mercaderías
xx
702
Venta de Productos Terminados
xx
707
Prestación de Servicios
xx
Menos: 709
Resolución sobre Ventas
(xx)
74
Dscto., rebajas, beneficios, concedidos
(xx)
Importe que figura en el Estado
(xxx)
COMENTARIOS: El manual para la Preparación de la Información Financiera dispone que se mostrará el ingresos por ventas a terceros separando del Ingresos por ventas a Empresas Vinculadas
2.
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
52
Para su presentación se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas dimisionarias de la cuenta: 75 INGRESOS DIVERSOS DEL PCGR: 75.2. Comisiones y Corretajes
xx
75.3. Regalías
xx
75.4. Alquileres de terceros
xx
75.4. Alquileres diversos
xx
Importe que Figurará en el Estado
xxx
COMENTARIOS: El manual para la Preparación de la Información Financiera señala que se deben incluir aquellos ingresos significativos y de carácter permanente que no proviene de la actividad de la empresa pero que están relacionados directamente con ellas y que constituyen actividades conexas.
3.
COSTO DE VENTAS Para su presentación se deberá considerar los importes de lassiguientes cuentas dimisionarias de la cuenta:
69
COSTO DE VENTAS del PCGR: A TERCEROS 691
Mercaderías
xx
692
Productos Terminadas
xx
xx
A EMPRESA VINCULADAS 691
Mercaderías
xx
692
Productos Terminadas
xx
Importe que figuran en el estado
xxx
xx
COMENTARIOS: El manual para la Preparación de la Información Financiera establece que se debe mostrar el costo de ventas a terceros separadamente del costo de ventas a las empresas vinculadas.
4.
GASTOS DE VENTAS
53
Para su presentación se deberá considerar las cuentas de la clase 9. Cuentas Analíticas de exportación del PCGR. 951
Gastos de personal
xx
952
Servicios de Terceros
xx
953
Tributos
xx
954
Cargas diversas de Gestión
xx
955
Provisiones del Ejercicio
xx
Importe que Figurará en el Estado
xxx
COMENTARIOS: A diferencia de la contabilidad financiera. La contabilidad Analítica de explotación no es objeto de regulación legal, es el empresario que debe decidir su diseño de acuerdo con la estructura orgánica de su empresa y en función a las necesidades de control de su gestión.
5.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Para su presentación se deberá considerar las cuentas de la clase 9. Cuentas Analíticas de Exportación del PCGR 941
Gastos de personal
xx
942
Servicios del personal
xx
943
Tributos
xx
944
Cargas diversas de Gestión
xx
945
Provisiones del Ejercicio
xx
Importe que Figurará en el Estado
xxx
COMENTARIOS: A diferencia de la contabilidad financiera, la contabilidad Analítica de explotación no es objeto de regulación legal, es el empresario quien debe decidir su diseño de acuerdo con la estructura orgánica de su empresa y su función a las necesidades de control de su gestión.
6.
OTROS INGRESOS (gastos)
6.1.
INGRESOS FINANCIEROS
54
Para su presentación se deberá considerar los importes de las cuentas dimisionarias de la cuenta: 77
6.2.
INGRESOS FINANCIEROS del PCGR:
GASTOS FINANCIEROS Para su presentación se deberá considerar los importes de las cuentas dimisionarias de la cuenta: 7
6.3.
CARGOS FINANCIEROS del PCGR:
OTROS INGRESOS Para su presentación se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas dimisionarias del PCG: 731
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas
xx
751
Explotación de servicios en beneficios del personal
xx
752
Comisiones y Corretajes
xx
753
Regalías
xx
754
Alquileres
xx
755
Alquileres Diversos
xx
76
Ingresos Excepcionales (Excepto las dimisionarias
xx
764, 768 y 769) Importe que Figurará en el estado
xxx
IMPORTANTE: Las cuentas con que se deben considerar en este rubro siempre y cuando sean de monto poco significativo, no tengan carácter de permanente y provengan actividades diferentes al giro de la empresa.
6.3.
OTROS GASTOS Para su presentación se deberán considerar el importe de la cuenta 66 CARGOS EXCEPCIONALES del PCGR, EXCEPTO LAS DIMISIONARIAS 666, 668 Y 669.
COMENTARIO: Es aplicable el comentario anterior es decir de las cuentas.
55
7.
RESULTADO POR EXPOCISIÓN DE LA INFLACIÓN Comprende el efecto del ajuste de los estados Financieros por inflación determinándose una ganancia o pérdida neta por exposición de la Inflación para efecto de la determinación de la utilidad (perdida) del respectivo periodo de acuerdo a Resolución N° 2 y 3 Consejo Normativa de la Contabilidad.
8.
PARTICIPACIONES Para su presentación se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas del PCGR: 861
9.
Participación de los trabajadores
xx
Importe que Figurará en el Estado
xx
IMPUESTO A LA RENTA Para su presentación se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas y divisionarias del PCGR, 881
10.
Impuesto a la renta
xx
Importe que figurará en el estado
xx
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS 10.1
INGRESOS EXTRAORDINARIOS Para su presentación se deberán considerar los importes de las siguientes cuentas divisionarias del PCGR: 764
Recuperación Castigo Cuentas Incobrables
xx
768
Ingresos Extraordinarios
xx
769
Otros Ingresos Extraordinarios
xx
Importe que figurará en el Estado
10.2.
xxx
GASTOS EXTRAORDINARIOS Para su presentación se deberán considerar los importes de las siguientes cuentas divisionarias del PCGR: 666
Sanciones Administrativas Fiscales
xx
668
Gastos Extraordinarios
xx
669
Otras cargas Excepcionales
xx
Importe que Figurará en el Estado
56
xxx
11.
INTERES MINORITARIO El Interés Minoritario también se presenta en el estado de ganancias y Pérdidas consolidado, corresponde a la participación de los Accionistas Minoritarias en la Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio que es atribuible a intereses que no son de propiedad de la matriz directamente o indirectamente a través de subsidiarios sin de accionistas no vinculadas de la matriz de acuerdo a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las Inversiones de Subsidiarias.
12.
UTILIDAD POR ACCIÓN Las empresas cuyas acciones comunes y/o de Inversión potenciales se negocian bolsa y aquellos que se hallan en proceso de emitir, acciones, deben mostrar después de la utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio y por cada periodo reportado la utilidad (Pérdida) básica por acción y Utilidad (Pérdida) diluida por acción por cada clase de acción que posea un derecho diferente con la participación de Utilidades de la Empresa de acuerdo a la NIC 33 UTILIDAD POR ACCIÓN.
57
TEMA N° 7
EL ESTADO DE SITUACIÓN Y DE RESULTADOS
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS CONTABLES Se llaman estados Financieros Básicos; a los siguientes estados:
(1) Al Balance General ó estado de Situación (2) Al estado de ganancias y Pérdidas ó Estado de Resultados
CONCILIACIÓN CONTABLE (1)
Conceptualización de CONCILIACIÓN Es el proceso de comparar cuentas o documentos con el fin de establecer posibles diferencias.
(2)
Conciliación Contable Es el proceso de comparar la cuenta resultados del balance General y a cuenta Utilidad del Ejercicio deducido del estado de ganancias y Pérdidas.
(3)
Gráfica Utilidad del Ejercicio del Estado de Ganancias y Pérdidas
Resultados Acumulados del Balance General
⊆
Clasificación de
ESTUDIO DE CASOS
Serán propuestos en clase
58
TEMA N° 8
EL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Se examina a través de la práctica (Caso Comercial Rivera y Comercial Pérez) a los Estados Financieros Consolidados cuando una empresa compradora adquiere un % del patrimonio de otra empresa (vendedora).
CONCEPTUALIZACIÓN DE CONSOLIDACIÓN
La creación de una empresa nueva por la adquisición de todos los activos y la asunción de la deuda total de dos o más empresas existentes. Efectuada la consolidación las empresas adquiridas se disuelven y pierden su identidad.
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Con fecha de diciembre de 20x2, Comercial Rivera S.A. compra el 80% de las acciones en circulación de Comercial Pérez, pagando en efectivo 60.000 a los accionistas de está última. Comercial Rivera S.A. registra contablemente la operación de la siguiente manera: Inversiones
S/. 60.000
Caja y Bancos
S/. 50.000
Por la compra en efectivo del 80 % de las Acciones en circulación de Co. Pérez S.A. Después de haber registrado la compra de las acciones se formula el siguiente balance:
59
COMERCIAL RIVERA S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2 ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente
S/.
Pasivo corriente
Caja y Bancos
10.000
Cuentas por pagar
Cuentas por Cobrar
15.000
PATRIMONIO
Existencias
20.00 45.000
Inversiones
60.00
Activo Fijo
45.000
Capital Resultados acumulados
S/. 20.00
100.000 30.000 150.000
150.00
El Balance de Comercial Pérez S.A. al cierre del ejercicio, después de la compra de acciones por Comercial Rivera S.A. es como sigue:
COMERCIAL PÉREZ S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente
S/.
Pasivo corriente
Caja y Bancos
10.000
Cuentas por pagar
Cuentas por Cobrar
15.000
PATRIMONIO
Existencias
25.000
Capital
50.000
50.000
Resultados acumulados
20.000
Inversiones
40.000
Activo Fijo
90.000
S/. 20.000
90.000
SE PIDE Se desea un balance consolidado que demuestre su situación financiera real después de obtener el control de Comercial Pérez S.A. que es ahora su filial. Para dar cumplimiento a lo solicitado por la empresa, formulase una hoja de trabajo que facilite la preparación del balance Consolidado.
60
UNIDAD III
ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y FLUJO DE EFECTIVO
En esta unidad Temática abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar conceptos, procedimientos y técnicas para la preparación del estado de cambio en el patrimonio Neto y el estado de Flujo de Efectivo
CONCEPTOS ACTITUDINALES Valora la importancia de los Estados Financieros básicos No Contables, en la gestión de las organizaciones. Asume responsabilidad en la realización de los trabajos y técnicas adecuadas para la correcta formulación de los citados estados Financieros.
CONTENIDOS PROCEDIEMNTALES Formaliza y expresa con propiedad el concepto. Identifica y explica los componentes del estado de Cambios en el Patrimonio neto y del estado de Flujo de Efectivo. Distingue los procedimientos y técnicas de preparación y presentación de los antes mencionados Estados Financieros. Elabora un cuadro comparativo. Elabora un esquema de la Estructura del estado de Cambios en el Patrimonio Neto, analiza y describe el concepto y la importancia del estado de flujo de efectivo.
CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA N°
9
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
TEMA N°
10
El Estado de Flujo de Efectivo
TEMA N°
11
La Hoja de Trabajo del Estado de Flujo de Efectivo
61
DIAGRAMA DE CONTENIDOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA III
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
62
TEMA N° 9
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Estado de cambios en el patrimonio Neto Conceptual izado
El estado de cambios en el patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales como: Capital, Capital Adiciona, Acciones de inversión Excedente de Revaluación, Reservas y Resultados Acumulados durante un periodo determinado:
Representación Gráfica del estado de Cambios en el patrimonio Neto
CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
SALDO INICIO DEL EJERCITO MÁS / MENOS VARIACIONES EN ELAÑO
SALDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO
Estado de Cambios en el patrimonio Neto
Forma de Operación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Se debe mostrar separadamente lo siguiente: 1.
Saldos de la partidas patrimoniales al inicio del periodo
2.
Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de errores o substanciales.
3.
Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el periodo
4.
Dividendos y participaciones acordados durante el periodo.
63
5.
Nuevos aportes de accionistas.
6.
Movimiento de prima en la colocación de aportes y donaciones.
7.
Incremento o disminuciones por fusiones o escisiones.
8.
Ravaluación de activos.
9.
Capitalización de partidas patrimoniales.
10. Redención de acciones de inversiones o reducción de capital. 11. Utilidad (Pérdida) neta del ejercicio. 12. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales, como lo prescriben otras normas: 13. Saldo de las partidas patrimoniales al final del periodo.
64
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de Acuerdo a los Requerimientos de la CONASEV (Nombre de la Empresa) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Por los años terminados al 31 de Diciembre del año x y año – 1 (Expresado en Nuevos Soles)
Total
Capital
Saldos al .... de ...... de ...... 1. Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de errores sustanciales. 2. Distribuidos o asignaciones de utilidades efectuadas en el período. 3. Dividendos y participaciones acordados durante el periodo 4. Nuevos aportes de accionistas 5. Movimientos de prima en la colocación de aportes y donaciones 6. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones: 7. Revaluación de activos 8. Capitalización de partidas patrimoniales 9. Redención de Acc. De Inversión o reducción de Capital 10. Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 11. Otros incrementos o disminuciones d las partidas patrimoniales Saldos al de ....de .... 1. Efectos acumulados de los cambios en las políticas contables y la corrección de errores sustanciales.
65
Capital Adiciona l
Acciones de Inversión
Excedente de Reserva Revaluació Legal n
Otras Reserva s
Resultados Acumulado s
2. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el periodo 3. Dividendos y participaciones acordados durante el período 4. Nuevos aportes de accionistas. 5. Movimientos de prima en la colocación de aportes y donaciones 6. Incrementos o disminuxciones por fusiones o escisiones 7. Revaluación de activos. 8. Capitalización de partidas patrimoniales 9. redención de partidas patrimoniales 10.Redención de Acc. de inversiones o reducción de capital 11.Utilidad (Pérdida) neta del Ejercicio 12.Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales Saldos al de .... de ......
66
TEMA N° 10 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOS CONCEPTUALIZACIÓN El estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes en un periodo determinado generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento. El estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente: 1.
Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación. Las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa.
2.
Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversión. Las actividades de financiamiento incluyen el otorgamiento y costo de préstamos, la liquidación o venta de instrumentos de deuda o accionariados y la disposición que pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles, maquinarias y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la producción de bienes y servicios.
3.
Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento. Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas o terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, así como el reembolso de los montos prestados o la cancelación de obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los acreedores crédito a largo plazo.
Métodos de presentación del estado de Flujos de Efectivo
El estado de Flujos de Efectivo debe informar el efectivo generado y aplicado en las actividades de operación, inversión y financiamiento, así como el resultado neto de esos flujos sobre el efectivo y sus equivalentes durante el periodo. Para efectos de la presentación de las actividades de operación en el estado de flujos de efectivo son de aplicación el método directo y el método indirecto. Representación Gráfica del estado de Flujos de Efectivo
67
INGRESOS
INGRESOS • OPERACIÓN • INVERSIÓN • FINANCIAMIENTO
• OPERACIÓN • INVERSIÓN • FINANCIAMIENTO
APLICACIÓN
ORIGEN + SALDO INCIIAL DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO (-) SALDO FINAL DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO = FLUJO DE EFECTIVO (AUMENTO O DISMINUCIÓN)
Estado de Flujos de Efectivo Formas de Presentación de Flujos de Efectivote las Actividades de Operación
La empresa deberá presentar los flujos de efectivos de las actividades de operación por uno de los métodos siguientes:
1.
El método directo el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo.
2.
El método indirecto el cual muestra la utilidad (pérdida) neta ajustada por los efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operación y por ingresos o gastos que afectaron los resultados del ejercicio asociadas con los flujos de efectivo de efectivo por inversión o por financiamiento.
68
Es recomendable que las empresas inscritas en registro Público del Mercado de valores presenten el método directo a fin de proporcionar a los inversionistas información útil para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de efectivo.
Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión y Financiamiento
La empresa debe presentar separadamente las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo derivadas por sus actividades de inversión y financiamiento,, salvo que los flujos que se describen a continuación sean informados sobre una base neta:
1.
Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando estos flujos de efectivo representan las actividades de clientes y no las de la empresa.
2.
Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las cuales la rotación en rápida los montos son importantes y los vencimientos son de corto plazo.
Los flujos de efectivo originados por cada una de las siguientes actividades de los bancos e instituciones financieras pueden informarse sobre una base neta: 1.
Entradas y salidas de efectivo por la aceptación y reembolso de depósitos y ahorros.
2.
La colocación de depósitos con el retiro de depósitos de otras instalaciones financieras.
3.
Anticipo y prestamos en efectivo hechos a clientes y el reembolso de dichos anticipos y préstamos.
Comentarios: El Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de la Información Financiera de CONASEV, contempla aunque sin mencionarlo la presentación de un estado de Flujos de Efectivo sobre la base del método directo, según se deduce del módulo de Estados Financieros Anuales contenidos en ese documento.
69
FORMA Y CONTENIDO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE ACUERDO LOS REQUERIMIENTOS DE LA CONASEV (Nombre de la empresa) Estado de Flujos de Efectivo Por los años terminados al 31 de Diciembre de 1 año x v x-1 (Expresado en Nuevos Soles) Actividades de Operación Cobranza de ventas de bienes o servicios operacionales Cobranza de regalías honorarios, comisiones y otros. Cobranza de intereses y dividendos recibidos Otros cobros en Efectivo relativos ala actividad Menos: Pago a proveedores de bienes y servicios Pago de remuneraciones y beneficios sociales Pagos de tributos Pago de intereses y rendimientos Otros pagos en efectivo relativo a la actividad Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Operación Actividades de Inversión Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes Cobranza de venta de inmuebles, maquinarias y equipo Cobranza de venta de activos intangibles Otros cobros de Efectivo relativos a la actividad Menos: Pagos por compra de valores e inversiones permanentes Pagos por compra de inmuebles, maquinarias y equipo Pagos por compra de activos intangibles Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Inversión Actividades de Financiamiento Cobranza de emisión de acciones a nuevos aportes. Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores a otras obligaciones de largo plazo Otros cobros de efectivo relativo a la actividad. Menos:
Año X Año X-1
Pagos de amortizaciones o cancelación de valores u otras obligaciones de largo plazo Pago de dividendos y otras distribuciones Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalentes del Efectivo Provenientes de Actividades de Financiamiento Aumento (Dism) neto de Efectivo y equivalente de Efectivo Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al inicio del Ejercicio Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al finalizar el Ejercicio Conciliación del Resultado Neto en el Efectivo y
70
Equivalente de Efectivo provenientes de las Actividades de Operación Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio Más: Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio Depreciación y amortización del periodo Provisiones Diversas Pérdida en venta de inmueble, maquinarias y Equipo Pérdida en venta de valores e inversiones permanentes Pérdida por activos monetarios no corrientes. Otros. Menos: Ajustes a la utilidad (pérdida) del Ejercicio Utilidad en venta de inmuebles, maquinarias y equipo Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes Ganancia por pasivos monetarios su corrientes Cargos y Abonos por cambios en el Activo y pasivo (Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales (Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar a Vinculadas (Aumento) Disminución de otras Cobrar Comerciales (Aumento) Disminución de Existencias Aumento (Disminución de gastos pagados por anticipado) Aumento (Disminución de Cuentas por pagar Comerciales) Aumento (Disminución de Cuentas por pagar Vinculadas) Aumento (Disminución de otras cuentas por pagar) Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operación UNIDAD XI:
AJUSTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN METODOLOGÍA DE AJUSTE POR INFUSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (1) Caso de Empresas con antigüedad de 1 año (2) Caso de Empresas con antigüedad de más de un año
ESQUEMA DE AJUSTE: (a)
Síntesis de Ajuste con carácter Tributario
(b)
Determinación del REI
(c)
Caso Práctico N° 27, 28, 29 y 30
71
TEMA N° 11 LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (1) Método Indirecto (2) Método Directo
FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Caso: Empresa BETA S.A.C. TEMA: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO – MÉTODO INDIRECTO La empresa comercializadora de bienes Beta S.A.C. ofrece sus datos contables al 31 de diciembre de 20X2 , 20X1 (en miles de nuevos soles)
Caja y bancos Clientes Previsión Cobranza Dudosa Mercaderìas Inversiones en valores Inmuebles Maquinarias y Equipo Depreciación Ac. Inm. Maq. Y Equipo Tributos por pagar Remuneraciones y participaciones por Pagar Proveedores Dudas a Largo Plazo Capital Excedente de Revaluaciòn Resultados Acumulados Ventas netas Costo de Ventas Gasto de Operación Compra de Mercaderías Variación de Existencias (saldo negativo) Cargas de Personal Provisiones del Ejercicio INFORMACION ADICIONAL
72
20X2 1,100 2,900 400 3,300 100 2,900 1,500 100 100 500 2,500 4,800 200 140 2,500 700 1,600 2,000 1,300 400 1,200
20X1 1,500 1,000 0 2,000 0 2,000 500 0 0 1,200 0 4,800
(1)
La cuenta gastos de operación incluye depreciación de inmuebles, Maquinarias y equipo por 800, además cuenta Cobranza Dudosa por 400 y Gastos de Personal por 400
(2)
La Cuenta Provisiones del Ejercicio incluye Depreciación de Inmueble, Maquinarías y Equipo por 800 y la cuenta Provisión Cobranza Dudosa 400.
(3)
Se compro al crédito mercadería por 2,000 más I.G.V. 300
(4)
Se compro al crédito equipo de oficina por 500
(5)
Se vendieron mercaderías al crédito por 2,500 más I.G.V. 400
(6)
Se realizó la revaluación legal: Inm. Maquinaria y Equipo
400
Deprec. Acumulada
(200)
Excedente de revaluación
200
SE PIDE Formular el estado de Flujo de Efectivo por el método indirecto
73
UNIDAD IV
CORRECCIONES Y AJUSTES DE ESTADOS FINANCIEROS
En esta unidad temática abordaremos aspectos referidos a la capacidad de reconocer las clases de ajustes de estados Financieros y su tratamiento
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de las conexiones y ajustes de los estados Financieros en la gestión de las organizaciones. Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos. Aprecia la importancia del empleo de procedimientos y técnicas adecuadas para el ajuste de los estados Financieros.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad el concepto Identifica y explica los componentes de los asientos de ajustes Distingue los procedimientos y técnicas de los asientos de ajustes Elabora un cuadro comparativo Elabora un esquema de la estructura de los ajustes y describe el concepto y la importancia de los procedimientos a seguir en los asientos.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N° 12 CORRECCIONES Y AJUSTES DE ESTADOS FINANCIEROS TEMA N° 13 METODOLOGÍA DE AJUSTE POR CAMBIOS EN EL NIVEL DE TEMA N° 14 ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS TEMA N° 15 CASOS DE ESTUDIO Y SOLUCIONARIO
74
DIAGRAMA DE CONTENIDOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA IV
CORRECCIONES Y AJUSTES DE ESTADOS FINANCIEROS
METODOLOGÍA DE AJUSTE POR CAMBIOS EN EL NIVEL DE PRECIOS
ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS
CASOS DE ESTUDIO Y SOLUCIONARIO
75
66
Gastos Varios 669
10
S/. 500
S/.
Otros gastos
Caja y Banco 101
500
Caja
Por regularización de la 1ra Cte. Ej. 2. La Empresa depositó S/. 1,500 y no se registraron. Se presenta un trámite por ese valor 10
Caja y Bancos
S/. 1,500
S/.
Cuentas corrientes 10
Caja y Bancos 101
1,500
caja
Xx por regularización de n/ dep. en c/c Ej. 3. En el arqueo se presenta un faltante injustificado por S/. 150 (El cajero es responsable del dinero que ingresa y sale de caja). 16
Cuentas por cobrar diversas 169
10
S/. 150
Otras Cuentas por pagar
Caja y bancos 101
S/.
150
Caja
Por responsabilidad del Cajero Sr. XX b) EL VALOR TOTAL DEL ARQUEO DE CAJA PUEDE SER MAYOR QUE EL SALDO EN LIBROS En este caso, la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este valor (debitar caja). Ej. 1 Un cliente abona S/. 2.000 valor no registrado por el cajero, lo que ocasiona un sobrante en Caja.
76
10
Caja y Bancos
101
Caja
12
Cliente
12.1
Facturas por cobrar
S/. 2.000
S/.
2,000
Por regularización de abono del Sr. Cliente
Ej. 2 Valores recibidos de más por el cajero. Si la cantidad es mínima se puede contabilizar como un ingreso; si el valor es considerable se puede contabilizar como un pasivo, hasta cuando se establezca su razón.
Por ejemplo: El valor total del arqueo es de s/. 41,200 y el valor en libros correspondientes a Caja es de S/. 41,000 no se encontró justificación al sobrante es un ingreso para la empresa. 10
Caja y Bancos 101
73
S/. 200
S/.
Caja
Ingresos Varios 73.9
Otros ingresos
200
Por el regularización de sobrante Hallado en arqueo de X/X/X2 OTRO EJEMPLO
Ej. 3 El valor del arqueo es de S/. 13,400 y el valor en libros correspondientes a caja es de S/. 13,300 ARQUEO DE CAJA Valores en caja al 30 de Noviembre de 20X2 Billetes
1,400
Monedas
100
Cheques
7,900
Vaucher de ventas con tarjeta de crédito
4,000
Valor total de arqueo
13,400
Saldo en libros
(13,300)
77
Sobrante de caja
100 Revisor
Cajero ………………………
…………….
No se encontró justificación al sobrante; provisionalmente es un pasivo para la empresa.
TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARQUEO DE CAJA
Asiento de ajuste por el arqueo 10
Caja y Bancos 101
46
S/. 100
caja
Ctas. Por pagar diversas 469
S/.
100
Otras cuentas por pagar
Si al finalizar el periodo contable, definitivamente no se justifica el sobrante, se debe realizar otro ajuste para anular el pasivo y convertirlo en ingreso.
Asiento de Ajuste al Finalizar el Periodo 46
Ctas. Por pagar diversas 469
73
S/. 100
Otras cuentas por pagar
Ingresos varios 739
S/.
100
Otros ingresos
El valor total de arqueo puede coincidir con el saldo en libros
Si el saldo es correcto, no es necesario elaborar ajuste; sin embargo, antes de aprobar el arqueo se deben revisar documentos para evitar los errores compensados.
“Si se registran un recibo de caja por mayor valor y una factura de contado por menor valor, es un error compensado” y aparentemente los saldos del arqueo y libros de caja coinciden.
AJUSTES A LA CUENTA BANCOS
78
Ocasionados por conciliación bancaria al comparar el saldo del libro de bancos de la empresa con el saldo del extracto bancario. Al conciliar cada cuenta bancaria, se identifican los ajustes que es necesario realizar por cada diferencia encontrada. Las diferencias más frecuentes pueden ser:
A) Transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no registradas por la entidad bancaria. B) Por valores que apresen en el extracto y que aún no se han registrado en la empresa. C) Por errores en libros al registrar el valor de un depósito D) Por error en libros al registrar el valor de un cheque
DIFERENCIAS MÁS FRECUENTES A) transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no registradas por la entidad bancaria. Ejemplo. Cheque pendientes de cobro, remesas en tránsito en estos casos la empresa no realiza ajustes porque en la empresa ya fue registrado en su fecha. B) Por valores que aparecen en el extracto y que aún no se han registrado en la empresa. En este caso, la empresa debe realizar ajustes.
AJUSTES A LA CUENTA BANCOS •
Por nota de débito
•
El Banco envía notas de débito por: o
Cheques devueltos
o
Chequeras
o
Comisión de remesas
o
Intereses por sobregiros
o
Intereses sobre préstamos
o
Otros servicios bancarios
79
o
Estos valores disminuye el saldo de la cuenta bancos, luego se acredita y se debita la cuenta que corresponda.
AJUSTES A LA CUENTA BANCOS Cuando la empresa no ha recibido lasa N/D por cualquietr concepto, al recibir el extracto debe realizar el ajuste. Ej. 1. En el extracto del banco aparece N/D no contabilizada por S/. 25 correspondiente a la compra de una chequera. 66
Gastos Varios
669
Otros gastos
10
Caja y bancos 104
25
25
Cas. Ctes.
X/X Por compra de chequera
Ej. 2. En el extracto del banco aparece N/D por S/. 400 por intereses por sobregiro. 16
Ctas por pagar Diversas
400
169 Otras cuentas por cobrar 10
Caja y bancos 104
400
Ctas. Ctes
X/X Regularización de N/D no….
MÁS EJEMPLOS Ej. 3 En el extracto aparece N/D por S/. 650 correspondiente al Che. Girado por C…. depositado por la empresa y devuelto por el banco por fondos insuficientes, valor no contabilizado por la empresa.
67
Ctas por pagar Diversas 672
10
650
Ctas. Cte.
Caja y bancos 10.4
650
Fact. Por cobrar
X/X Regularización de N/D Nª …..
80
AJUSTES A LA CUENTA BANCOS POR NOTAS DE CRÈDITO: •
El Banco envía N/C por: o
Préstamo abonados en C/C
o
Depósito de clientes
o
Rendimientos financieros producidos por saldo de ahorros
Si la empresa no las ha contabilizado al recibir el extracto debe elaborar ajustes que aumenten el saldo de Bancos por lo cual se debita y se acredita la Cta. Que corresponda.
AJUSTES A LA CUENTA BANCOS Ej. 1. En el extracto aparece N/C por s/. 1,500 correspondiente al depósito del c… no contabilizado por la empresa 10
Caja y bancos 104
12
S/. 1,500
S/.
Cta Cte.
1,500
Clientes 12.1
Fact. Por Cobrar
XX por regularizaciones N/C Nª … Ej. 2 En el Extracto del banco aparece N/C por s/. 120 correspondiente a los intereses de Cta. Ahorros. 10
caja y bancos
S/. 120
S/.
10.4Cta. Cres. 74
Ingreso Financiero 742
120
Interés por crédito
XX Por Regularización N/C Nª …. AJUSTE A LA CUENTA BANCOS Por errores en libros al registrar el valor de un depósito Se presentan dos casos: Caso I
Cuando el valor registrado es menor que el valor del depósito de debita Bancos por el menor valor registrado.
Ej. Un depósito por S/. 7580 fue registrado por S/. 4,580
81
10
Caja y Bancos 104
10
3,000
Cta. Cte
Caja y Bancos 10.1
3,000
Caja
X/X Por regularización N/ dep. en C/C
AJUSTE A LA CUENTA BANCOS
Caso II
Cuando el valor registrado es mayor que el valor del depósito se acredita Bancos por el mayor valor registrado
Ej. UN depósito por S/. 2,150 fue registrado por s/. 3.150
10
Caja y Bancos
1,000
101 Caja 10
Caja y bancos 104
1,000
Cta. Ctes.
X/X Por regularización del crédito en C/C
AJUSTE A LA CUENTA BANCOS Por error en libros al registrar el valor de un cheque Se presenta dos casos: Cuando el Ch/. Se registra por la cantidad que el valor registrado es
Caso I
necesario acreditar en bancos el menor valor registrado. Ej. Un Ch/ girado por S/. 325 para cancelar servicios públicos fue registrado por S/. 300
66
Gastos varios 66.3
10
25
Electricidad, agua y teléfonos
Caja y bancos 104
25
Ctas Ctes.
X/X por regularización del crédito en C/C
82
AJUSTE A LA CUENTA BANCOS
Caso II Cuando el Ch/ girado por s/. 1,900 para abonar compra de mercaderías a crédito fue registrado por S/. 2,100. 10
Caja y Bancos 104
42
200
Cta. Ctes
Proveedores 42.1
200
Fact. Por pagar
X/X Por regularización débito en C/C
AJUSTE DE PROVISIÓN PARA COBRANZA DUDOSA
El valor de cartera está constituido por los saldos que adeudan los clientes por venta de mercaderías al crédito teniendo en cuenta algunas deudas morosas pueden convertirse en deudas incobrables.
Ej. Después de analizar la cuenta clientes de la firma importadora Santa Catalina S.A. se detectan varias cuentas morosas que suman S/. 5,815 Primer Paso 12
Cliente 12.3
12
5,815 Cobranzas dudosas
Cliente 12.1
5.815 Fact. Por cobrar
X/X Por traslado de un grupo de Fact. N° …. En cobranza dudosa
Segundo Paso 68
Provisiones del Ejercicio 68.4
19
Prov. Cobranza dudosa
Provisiones para cobranza dudosa 19.1
Fact. Por cobrar
X/X Por traslado de la primera a segunda Cuenta
83
Tercer paso (Asiento de castigo)
Al declararse la incobrabilidad de las citadas cuentas 19
Provisiones para cobranza dudosa 19.1
12
5,815
Fact. Por cobrar
Clientes 12.2
Cobranza dudosa
X/X Previa acción judicial (cada deudor no excede de 1 UIT) para castigo de Cta. incobrable
AJUSTES DE INVENTARIO DE MERCADERÍAS (EXISTENCIAS)
En las empresas con sistema de Inventario permanente. Al comparar el valor total del Inventario físico de mercaderías con el saldo en libros, se pueden presentar los siguientes casos:
a)
Inventario Físico mayor que el valor libros de la cuenta mercaderías. En este caso, se encuentra un sobrante y se debe realizar un ajuste por diferencia, debitando la cuenta Mercaderías y acreditando la cuenta Costo de ventas.
Ejemplo: al comparar el inventario físico con el valor en libros de la Cuenta mercaderías aparece un sobrante de S/. 25
Ejemplo N° 1
Al finalizar el inventario físico de mercaderías se presenta un faltante de S/. 24.50 ocasionado por deshidratación de los artículos.
69
Costo de ventas
20
Mercaderías
24.50 24.50
84
Perdida de mercaderías por irresponsabilidad del almacén. En este caso el valor faltante se carga a Cta. Del empleado.
Ejemplo N° 2
En el inventario físico se presenta un faltante de S/. 5.000 ocasionado por descuido del almacenero.
16
Cuentas por cobrar diversas 16.9
5.000
Otras cuentas por cobrar
20
Mercaderías
5.000
b)
Inventario Físico Menor que el valor de Libros de la Cuenta Mercaderías En este caso, se presenta un faltante y es necesario realizar el ajuste por la diferencia acreditando la Cta. Mercaderías y debitando la cuenta según la razón que haya ocasionado el faltante.
FACTORES QUE OCASIONAN FALTANTES
1.
Mercaderías perdieron su peso en forma natural por deshidratación
2.
Mercaderías perdieron su peso en forma natural por evaporación
3.
Mercaderías perdieron su peso en forma natural por caso fortuito.
Este valor representa: gastos ó pérdida para la empresa, luego se puede: a.
Debitar la cuenta pérdidas en Inventarios.
b.
Debitar la cuenta gastos de ventas
c.
Debitar la cuenta costo de ventas
d.
Debitar la cuenta Ajuste por Inventario
AJUSTES POR DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO (ACTIVOS FIJOS)
85
Los Activos Fijos por el uso, el tiempo y la obsolescencia sufren desgaste ó pérdida del valor contable conocido por depreciación según Legislación Tributaria Peruana.
Activo Depreciable Ganado de trabajo y reproducción Vehículos de transporte terrestre y Transporte en General Maquinaría y equipo para actividad Minera y Petrolera (excepto muebles) Equipo de procesamiento de datos Maquinaria y equipo a partir 01/01/91 Otros bienes de activo fijo Edificios
Vida Útil % 4 años 5 años 5 años
Deprec. Anual 25 % 20% 20%
5 años 5 años 10 años
20% 20% 10% 3%
Se excluirá el valor del terreno y no son depreciables
(a) PROCESAMIENTO PARA CALCULAR EL VALOR DE LA DEPRECIACIÓN
La depreciación se calcula sobre el VH de los bienes (o sobre el valor que resulte del ajuste por inflación), el cual está constituido por el precio de adquisición incluyendo los gastos incurridos por motivo de mi compra y los gastos necesarios para ponerlo en funcionamiento.
Existen varios métodos de la depreciación que sufren los activos fijos pero la Legislación peruana admite únicamente el MÉTODO DE LÍNEA RECTA (salvo casos especiales).
MÉTODO DE LÍNEA RECTA Es método se liquida por un valor constante para todos los años de vida de los activos. Por lo tanto su representación gráfica es una línea recta. Su formula es:
Depreciación anual
Depreciación mensual
=
=
Costo del Activo ----------------------Vida útil probable Costo del Activo N° meses -------------------------------------
86
Vida útil probable x 12 Ejemplo 1
El 10 de Enero de 19 x 2 se compra un juego de muebles para oficina de contabilidad por S/. 5,800
La depreciación al 31/12/X2 será
S/. 5,800 x 11 meses ------------------------------------- = 531.66 = S/. 532. (Aprox.) 10 años x 12 meses Ejemplo 2 El 16 de Abril se compra un vehículo por S/. 6000 se calcula la depreciación anual mensual y al 31/12/X2. Depreciación anual
=
S/. 6.000 -------------------------------- = S/. 1,200 5 años
Depreciación mensual
=
S/. 6.000 x 1 mes -------------------------------- = S/. 100 5 años x 12 meses
=
S/. 6.000 x 8 meses -------------------------------- = S/. 800 5 años x 12 meses
Depreciación 31/12/X2
Ejemplo 3 Depreciación de un Vehículo en 5 años de vida útil por el método de Línea recta
Años 1 2 3 4 5
Depreciación Anual 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200
Depreciación Acumulada 1.200 2.400 3.600 4.800 6.000
(b) TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÒN
87
V.H. 4.800 3.600 2.400 1.200 0
Para contabilizar la pérdida de valor de los activos Fijos Depreciables, por representar un gasto para la empresa, en el Asiento de ajuste se debita una cuenta de gastos y se acredita una cuenta de depreciación acumulada.
Ejemplo 1.
El 31/12/X2 se registra la depreciación de un archivador para oficina
comprado el 12 de Julio de 19X2 en S/. 3,600.
Depreciación anual
68
=
S/. 3,600 x 1 mes -------------------------------- = S/. 30 10 x 12 meses
provisiones del Ejercicio
30
68.1. (Depreciación del Activos Fijos) 39
Depreciación Acumulada 39.3
Ejemplo 2.
30
(Muebles y enseres) Un Edificio tiene costo de adquisición de S/. 2’400.000 y una depreciación
acumulada de S/. 500.000 al 30 de junio.
Se calcula la depreciación al 31 de Julio se realiza asiento de ajuste y se determina el valor de la nueva depreciación acumulada.
Depreciación anual
=
S/. 2’400.000 x 3 -------------------------------- = S/. 72.000 100
Depreciación anual
=
S/. 72,000 x 1 -------------------------------- = S/. 6,000 12 (meses)
Asiento de Ajuste:
68
Provisiones del Ejercicio 68.1
39
6.000
(depreciación de Activos Fijos)
Depreciación Acumulada 393
6.000
(Inmuebles)
88
NOTA: AL 31 DE Julio: Depreciación acumulada = Depreciación anterior + ajuste = S/. 500.000 + 6.000 = S/. 506.000 •
Método de Línea Recta: En esté la depreciación se liquida por un valor constante para todos los años de vida de los Activos: por lo tanto su representación gráfica produce una línea recta. La fórmula utilizada para calcular el valor de la depreciación es:
Depreciación anual
=
Costo del Activo ----------------------Vida útil probable
Depreciación mensual
=
Costo del Activo N° meses ------------------------------------Vida útil probable x 12
Ejemplo 1
El 8 de Enero de 1994 se compra un juego de muebles para oficina de contabilidad por S/. 4,800
La depreciación al 31 de diciembre de 1994 será:
S/. 4,800 x 11 meses ------------------------------------- = S/. 440 10 años x 12 meses Ejemplo 2
El 16 de Abril se compra un vehículo por S/. 6000 se calcula la depreciación anual mensual y al 31 de diciembre del mismo año.
Depreciación anual
=
S/. 6.000 -------------------------------- = S/. 1,200 5 años
S/. 6.000 x 1 mes
89
Depreciación mensual =
-------------------------------- = S/. 100 5 años x 12 meses
S/. 6.000 x 8 meses Depreciación 31 de diciembre = -------------------------------- = S/. 800 5 años x 12 meses Ejemplo 3 Depreciación de un Vehículo en sus 5 años de vida útil por el método de Línea recta
Años
Depreciación
Depreciación
V.H.
Anual
Acumulada
1
1.200
1.200
4.800
2
1.200
2.400
3.600
3
1.200
3.600
2.400
4
1.200
4.800
1.200
5
1.200
6.000
0
Registro Contable de la depreciación: para contabilizar la pérdida de valor de los activos Fijos Depreciables por representar un gasto para la empresa en el asiento de ajuste se debita una cuenta de gasto y se acredita una cuenta de Depreciación Acumulada. Ejemplo: El 31.08.92 se registra la depreciación de un archivador para oficina comprado el 12 de julio de 1992 en S/. 3,600
Depreciación =
S/. 3,600 x 1 mes ------------------------ = S/. 30 10 x 12 meses Cuentas
68
Debe
PROVISIONES DEL EJERCICIO
Haber
30
681 Depreciación de Activos Fijos 39
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
30
393 Muebles y Enseres
90
Ejemplo: Un edificio tiene un costo de adquisición de S/. 2’400.000 y una depreciación acumulada de S/. 500.000 al 30 de Junio. Se calcula la depreciación al 31 de Julio se realiza asiento de ajuste y se determina el valor de la nueva depreciación acumulada.
Depreciación anual
=
S/. 2’400.000 x 3 -------------------------------- = S/. 72,000 100
Depreciación mensual
=
S/. 72,000 x 1 -------------------------------- = S/. 6,000 12 (meses)
Cuentas 68
Debe
PROVISIONES DEL EJERCICIO
Haber
6.000
681 Depreciación de Activos Fijos 39
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
6.000
393 Muebles y Enseres
Al 31 de Julio:
Depreciación acumulada = Depreciación anterior + ajuste Depreciación acumulada S/. 500.000 + 6.000 = S/. 506.00
(C)
VENTAS DE ACTIVOS FIJOS
Para determinar la utilidad o pérdida en la enajenación de Activos, se procede así: •
Se determina el valor real Valor real = Costo adquisición – Depreciación Acumulada. Esta Información se consigue en la tarjeta de control de Activo Fijo
•
Se calcula la utilidad o pérdida Utilidad o pérdida = Precio de venta + Valor Real.
Si el precio de venta es mayor que el valor real, hay utilidad; su es menor hay pérdida. Ejemplo 1: Una máquina describir, que tenía un valor de S/. 480 y una depreciación acumulada de S/. 120 fue vendida al contado por S/. 400. Se calcula la utilidad o pérdida y se registra la operación.
91
DESCRIPCIÓN DEL ACTIVO
Número de serie 15 Diasprom
Máquina De escribir Mecánica Marca Olivetti – Lima 82
Clase Equipo
de Departamen Lic. to Importació Contabilidad n
Proveedor Papelería Mundial S.A. N° de Pedido N° reporte N° de 4560 de Entrada Factura 32 8940
Año 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
1990 1991 1992
Depreci ación Anual 48 48 48
Valor Depreciad o 24 48 48 120
Número de Inventario 1.3.3.74 Fecha de Adquisición Precio de 01.07.90 Adquisición S/. 480 Vída Útil Cuenta N° 1.3.3.74 10 Años Fecha de Depreciación Cargo Anual por Total Depreciación S/. 48. Cargo mensual por Depreciación S/. 4 N° Solicitud de Compra % Anual 020 10
Valor por Despreciar se 456 408 360
Añ o 01 02 03 04 05 06 07 08 09 01
92
Deprecia ción Anual
Valor Deprecia do
Valor por Despreciar se
Valor real: S/. 480 – 120 = S/. 360 Utilidad S/. 400 – 360 = S/. 40 •
Asiento de venta de Activo Fijos con depreciación acumulada
Cuentas
Debe
Haber
10
Caja y Bancos
400
39
Depreciación Acumulada
120
393 Muebles y Enseres 33
Inmuebles, Maquinarias y Equipo 335
73
480
Muebles y Enseres Ingresos varios
739
40
Otros Ingresos
Ejemplo 2: se vende la misma máquina de escribir por S/. 300. Valor real: s/. 480 – S/. 1.20 = S/. 360 Pérdida: S/. 300 – S/. 360 = s/. 60 •
Asiento de Venta
Cuentas
Debe
Haber
10
Caja y Bancos
300
39
Depreciación Acumulada
120
393 Muebles y Enseres 66
Gastos Varios 335
33
Otros Gastos Inmuebles Maquinarias y equipo
335
3.2.
60
480
Muebles y Enseres
Ajuste por Amortización de Gastos Diferidos
Los gastos diferidos representan aquellos materiales que la empresa ha comprado para consumirlos en un periodo futuro y los servicios pagados en forma anticipada, contabilizados en la cuenta Gastos pagados por Anticipado.
Ejemplos papelería,
arrendamiento, impuestos, intereses, publicidad, seguros y otros. Este grupo de cuentas
93
constituye un Activo porque representa un bien o un derecho de la empresa, sin embargo en el momento de la compra o del pago, el gasto no se ha causado o el servicio no se ha recibido. De allí que se denominen Gastos Diferidos. Una característica de los gastos Diferidos es que a medida que se causan disminuyen u se convierten en un gasto. Ejemplo 1: El 16 de junio de 1994 el banco concede un préstamo a Empresa Comercial Andina y descuenta S/. 3.000 por intereses anticipados de un trimestre. El ajuste de amortización a 30 de junio será:
Intereses del trimestre S/. 3.000; intereses mensual s/. 1.000 Tiempo de amortización: Lapso entre el 16 y el 30 de junio: 15 días Valor de la amortización en 15 días: s/. 500 •
Asiento de ajuste Cuentas
67
Debe
Cargas Financieras
Haber
500
671 Intereses por Préstamos 38
Gastos pagados por Anticipado 381
500
Intereses por devengar
Ejemplo 2: Al finalizar el periodo contable la cuenta Gastos pagados por Anticipado aparece con un saldo S/. 9.000, correspondiente a papelería comprada para un semestrese realiza el ajuste de amortización por 30 % valor realmente gastado. Valor de la amortización S/. 9.000 x 30% = 2,700 •
Asiento de Ajuste Cuentas
66
Debe
Gastos Varios
2.700
669 Otros gastos
94
Haber
Gastos pagados por Anticipado 38
389
3.3.
2.700
Otras cargas Diferidas
Ajuste por Gastos Acumulados por Pagar
Cuando en una empresa se ha incurrido en un gasto y no se ha contabilizado se debe realizar un ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado se convierte en un Pasivo para la empresa: por ello, al contabilizar debita la cuenta de Gastos y acredita la cuenta Facturas por pagar (Proveedores). Ejemplo: Al finalizar el periodo contable se encuentra pendiente de pago a Sedapal la suma de S. 165 por consumo de agua •
Asiento de Ajuste Cuentas
66
Debe
Gastos Varios
Haber
165
663 Electricidad, agua y teléfonos 42 38
3.4.
Proveedores 389
165
Facturas por Pagar
Ajustes Integrales por Inflación
Actual existe un desequilibrio entre el valor real de los ingresos y bienes del contribuyente y los valores nominales que la ley toma en cuenta para determinar las bases gravables y calcular el valor del impuesto: este desequilibrio se hace más notorio a medida que aumenta la inflación. En el Perú se han dado varios dispositivos legales relacionados con los ajustes por inflación llamados también ajustes por corrección monetaria y se ha establecido la obligación de su registro en libros oficiales a partir de 1990 (véase apéndice A para mejor información) El factor general de ajuste es la “variación porcentual del índice de precios al por mayor (IPM) registrada entre el 31 de diciembre del año anterior y el 31 de diciembre del ejercicio gravable.
95
Las disposiciones que reglamentan los ajustes integrales por inflación señalan el procedimiento que se debe seguir para registrar en la contabilidad los efectos de ese fenómeno económico de tal manera que ellos se reflejan en los estados financieros y produzcan las consecuencias tributarias que la ley ha previsto (véase apéndice).
TEMA N° 12
CORRECCIONES Y AJUSTES DE ESTADOS FINANCIEROS
ASIENTO DE AJUSTE
CONCEPTO
DE
AJUSTES,
CLASES
DE
ASIENTO
DE
AJUSTE,
AJUSTES
ORDINARIOS TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARQUEO DE CAJA
CONCEPTO: Al finalizar el periodo contable las cuentas deben presentar su saldo real por cuanto estos valores servirán de base para preparar los estados financieros, cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlas, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste.
CLASES DE AJUSTES 3.1. Ajustes ordinarios 3.2. Ajuste por amortización de gastos diferidos 3.3. Ajuste por gastos acumulados por pagar 3.4. Ajuste integrales por inflación
AJUSTES ORDINARIOS Son los asientos que se realizan con frecuencia en un empresa en cada periodo contable y afecta las siguientes cuentas. •
Caja y bancos
96
•
Provisiones para cobranza dudosa
•
Inventarios de mercaderías
•
Depreciación de Activos fijos
•
Gastos pagados por anticipado
•
Gastos Acumulados por pagar
•
Provisión para Beneficios Sociales.
AJUSTE A LA CUENTA CAJA, OCASIONADOS POR ARQUEO Al realizar un arqueo, se debe comparar su saldo con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación se puede presentar los siguientes casos.
a)
El valor del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros
b)
El valor del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo en libros
c)
El valor del arqueo de caja puede ser coincidircon el saldo en libros
a) EL VALOR TOTAL DE ARQUEO DE CAJA PUEDE SER MENOR QUE EL SALDO EN LIBROS
En este caso, se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe realizar un ajuste (acreditar caja). Ej. 1 se pagaron servicios por S/. 5000 y no se registraron: hay un faltante por este valor:
97
TEMA N° 13
METODOLOGÍA DE AJUSTES POR CAMBIOS EN EL NIVEL DE PRECIOS Caso de la Empresa KEY BLUE S.A.
TEMA: AJUSTES POR INFLACIÓNDE ESTADO FINANCIEROS ANTIGUAEDAD MÁXIMO UN AÑO
La empresa Key Blue S.A. inicia sus operaciones el 02 de enero del 2000 presenta sus estados financieros a valores históricos el 31 de diciembre de 2000 (en nuevos soles).
BALANCE GENERAL HISTÓRICO
Activo Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Existencias Inmueble, maquinarias y equipo Depreciación Acumulada
95 330 650 940 (55) 1,960
PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por pagar Deudas de L/P Capital Reservas Utilidades no distribuidas Utilidades del ejercicio
360 600 500
500 1,960
ESTADO DE GANCIAS Y PÉRDIDAS HISTÓRICO
Ventas Costo de ventas U.B. Gasto de Ventas Gasto de Administración
2,880 (1,000) 1,800 (400) (900) 580 (80) 500
Gastos Financieros Resultados del Ejercicio
98
INFORMACIÓN ADICIONAL
(1)
Las transacciones son integrante en moneda nacional
(2)
Las compras de existencias del año 2000 fueron:
ENERO
S/. 120
MAYO
S/. 160
SETIEMBRE
S/. 80
FEBRERO
S/. 40
JUNIO
S/. 30
OCTUBRE
S/. 170
MARZO
S/. 50
JULIO
S/. 60
NOVIEMBRE
S/. 160
AGOSTO
S/. 90
DICIEMBRE
S/. 20
ABRIL
TOTAL
(3)
S/. 980
El costo de las mercaderías vendidas 2000
Existencia inicial
670
+ Compras del año
980
- Existencias Final
(650) 1,000
(4)
(5)
Las inversiones en valores están conformadas por lo siguiente:
Fecha
Compra
Concepto
Valor Libros
Valor Bolsa (VB)
Abril
2000
Acciones
S/. 100
S/. 175
El activo fijo está constituido por muebles de oficina, adquiridos en mayo de 2000 y han sido objeto de una depreciación anual de 10 %.
(6)
La evolución del capital social fue:
Enero 2000
Aporte Inicial
Abril 2000
Nuevo Aporte
S/. 250 250 500
99
(7)
Las ventas netas tuvieron la siguiente evolución:
ENERO
200
MAYO
470
SETIEMBRE
290
FEBRERO
160
JUNIO
170
OCTUBRE
130
MARZO
120
JULIO
390
NOVIEMBRE
285
ABRIL
100
AGOSTO
260
DICIEMBRE
305
TOTAL
S/. 2880
(8)
Los gastos operativos tuvieron el siguiente comportamiento
ENERO
70
MAYO
90
SETIEMBRE
110
FEBRERO
70
JUNIO
90
OCTUBRE
110
MARZO
80
JULIO
130
NOVIEMBRE
140
ABRIL
95
AGOSTO
100
DICIEMBRE
215
TOTAL
(9)
S/.1,300
Los gastos financieros fueron:
ENERO
7
MAYO
9
SETIEMBRE
5
FEBRERO
8
JUNIO
9
OCTUBRE
6
MARZO
8
JULIO
5
NOVIEMBRE
5
ABRIL
8
AGOSTO
5
DICIEMBRE
5
TOTAL
(10)
S/. 80
Factores a utilizarse en el ajuste integral de los EE.FF
MES ENERO
1999 1.053
2000 1.038
MES JULIO
100
1999 1.020
2000 1.016
FEBRERO
1.041
1.034
AGOSTO
1.019
1.016
MARZO
1.035
1.030
SETIEMBRE
1.014
1.009
ABRIL
1.029
1.025
OCTUBRE
1.009
1.005
MAYO
1.027
1.024
NOVIEMBRE
1.004
1.001
JUNIO
1.026
1.022
DICIEMBRE
1.00
1.000
TOTAL S/.
1.023
1.018
PROMEDIO
1.055
0.038
SE PIDE A) Formular los ajustes por inflación correspondientes B) Formular el balance General y el estado de Ganancias y pérdidas ajustados.
101
TEMA N° 14
ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS
Caso de la Empresa Kay West Red S.A.C.
Tema:
AJUSTES POR INFLACIÓN DE ESTADOS FIANCIEROS ANTIGÜEDAD UNA AÑO
La empresa Key Black S.A. inicia sus operaciones el 02 de Enero de 2000, presenta sus estados financieros a valores históricos el 31 de Diciembre de 2000 (en nuevos soles)
BALANCE GENERAL HISTÓRICO ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Caja y Bancos
1’972.000
Cuentas por Cobrar
20’537.400 Otras cuentas por pagar
Existencias
48’989.200 Total pasivo corriente
Total Activo Corriente
71’498.600 Deudas a L/P
Cuentas por cobrar a
4’190.500
L/P
7’920.000
Inmuebles,
Maquinarias
y (732.000)
Cuentas por pagar
20’745.000 9’000.830 29’745.830 2’100.000
PATRIMONIO
Capital
30’100.000
Equi Depreciación acumulada
82’817.100 Reservas Resultados
20’271.270
Acumulados 82’817.100
ESTADO DE GANCIAS Y PÉRDIDAS HISTÓRICO Ventas Costo de Ventas
242’823.000 (193’136.000)
102
49’687.000 Gasto de ventas
(6’459.000)
Gasto de Administración
(11’539.900) 31’688.100
Gastos No operativos
(1’872.000) 29’816.100
Impuestos
(8’944.830)
Utilidad del Ejercicio
20’871.270
INFORMACIÓN ADICIONAL
(1)
Las transacciones realizadas son realizadas integramente en moneda nacional.
(2)
Las compras de existencias del año 1998 fueron:
INFORMACIÓN ADICIONAL
(1)
las transacciones realizadas por la empresa son realizadas íntegramente en moneda nacional.
(2)
MES ENERO
Las compras de existencias del año 2000 fueron:
2000
1999
MES
2000
1999
120
---
JULIO
60
---
FEBRERO
40
---
AGOSTO
90
---
MARZO
50
---
SETIEMBRE
80
---
ABRIL
--
---
OCTUBRE
170
130
MAYO
160
---
NOVIEMBRE
160
110
JUNIO
30
---
DICIEMBRE
20
30
(3)
El costo de las mercaderías vendidas está determinada por
Existencia Inicial
70
+ Compras del año
980
- Existencia Final
(50)
103
Costo de ventas
(4)
1,000
Las inversiones en VALORES están conformados por lo siguientes:
Concepto Compra
(5)
Valor Libros
Valor Bolsa (VB)
Acciones Abril 2000 S/. 100
S/. 175
El activo fijo está constituido por muebles y equipo de oficina adquiridos en 1° de Enero de 2000 y han sido objeto de una depreciación anual de 10%
(6)
La evolución del capital social fue: Fecha
Concepto
Valor Libros
Mayo 1999
Aporte Social
S/.
40
Saldo al 31/12/99 Abril 2000
(7)
40
Capitalización Utilidades 99
110
Saldo al 31/12/00
150
De la utilidad del ejercicio 1999 S/. 10 se constituye en reserva en tanto que el saldo del S/. 110 fue capitalizado íntegramente en Abril de 2000.
(8)
Los gastos operativos tuvieron el siguiente comportamiento:
MES
2000
MES
ENERO
200
JULIO
290
FEBRERO
160
AGOSTO
260
MARZO
120
SETIEMBRE
290
ABRIL
100
OCTUBRE
130
MAYO
470
NOVIEMBRE
285
JUNIO
170
DICIEMBRE
305
TOTAL
(9)
2000
2880
Los ingresos y gastos financieros tuvieron el siguiente comportamiento: ENERO
70
JULIO
104
130
FEBRERO
70
AGOSTO
100
MARZO
80
SETIEMBRE
110
110ABRIL
95
OCTUBRE
110
MAYO
90
NOVIEMBRE
140
JUNIO
90
DICIEMBRE
215
TOTAL
1300
(10) Factores a utilizarse en el ajuste integral de los EE.FF
MES
1999
2000
MES
1999
2000
ENERO
1.053
1.038
JULIO
1.020
1.016
FEBRERO
1.041
1.034
AGOSTO
1.019
1.016
MARZO
1.035
1.030
SETIEMBRE
1.014
1.009
ABRIL
1.029
1.025
OCTUBRE
1.009
1.005
MAYO
1.027
1.024
NOVIEMBRE
1.004
1.001
JUNIO
1.026
1.022
DICIEMBRE
1.000
1.000
TOTAL S/.
1.023
1.018
PROMEDIO
1.055
0.038
(11) El Balance 99 fue ajustado 31 de Diciembre de 1999
1999 (12) Nota: Activo Fijo Depreciación acumulada Activo Fijo Neto
2000
36.7
1899
(3.67)
(189.9)
33
1.709 aprox.
SE PIDE: a) Formular los ajustes por inflación correspondientes b) Formular el balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas ajustados
105
TEMA N° 15
ADENDA
:
CASOS DE ESTUDIO Y SOLUCIONARIO
Caso: propuesto a resolver en clase
106
FUENTES DE INFORMACIÓN 1.
El sistema productivo 2. La empresa. 3. La contabilidad 4. La documentación mercantil 5. Los libros de contabilidad 6. La cuenta 7. Libro de inventarios y balances 8. La partida doble 9. Libro diario 10.libro mayor 11. el balance de comprobación y la hoja de trabajo 12. Los estados financieros 13. Planilla de pagos 14. El libro de caja. 15. Registro de compra y ventas 16. Auxiliar de almacén 17. El libro bancos 18. Registros de créditos. ---------------------------657.3/A487 2000 Amat Salas. Oriel Análisis de estados Financieros: Fundamentos y Planificaciones. 6ª Ed. Barcelona Gestión 2000.2000. 419.
1.
Análisis del balance de situación 2. Análisis de las cuentas de pérdidas y ganancias 3. Rentabilidad, autofinanciación y crecimientos. 4. Análisis de fondo de maniobra. 5. Análisis con datos sectoriales 6. Análisis de estados financieros consolidados 7. La inflación y sus efectos en el análisis de estados financieros 8. Análisis internacional de estados fiancieros9. Análisis integral de estados financieros. ---------------------------657.8357/S959/ Superintendencia de Banca y seguros. Lima (Perú) Manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero aplicable a partir del año 2001. Lima: SBS. 2000. 503 p.
1.
Estados financieros a periodicidad y plazos de presentación. 2. Catálogo de cuentas. 3. Descripción y dinámica de cuentas. -------------------------657.48 / H8131/ Horngran. Charles T. Introducción a la contabilidad financiera. México: Pearson educación. 2000. 626.p.
107
1.
Contabilidad: el lenguaje de los negocios 2. Medición del resultado para evaluar el desempeño. 3. registra de transacciones. 4. Utilización de los estados financieros. 5. Contabilidad de ventas e Inventarios y costo de bienes vendidos. 7. Activo de larga vida y depreciación 8. pasivo e interés. 9. Valuación y contabilidad de los bonos y los arrendamientos. 10. estado de flujo de efectivo. 11. Patrimonio de los accionistas. 12. Inversiones y consolidaciones intercorporativas. 13. análisis de los estados financieros. 14. Modelo conceptual y métodos de medición. ------------------------------657.044/N693/ Nikolai, Loren A.: Bazley, John D. Contabilidad intermedia- Mexico: Thomson Learson Learming. 2001. 1097 p.
Apéndice A: Reporte anual de Coca-Cola Company 1997: sección financiera. Apéndice B: Lista de los principales pronunciamientos oficiales del AICOPA y FASB. 1. Conceptos, estados financieros, y temas relacionados. 2. Medición de activos y determinación de ingresos. 3. Valuación de pasivos e inversiones. 4. Capital social. 5. Tópicos especiales. ------------------------------657.3 / A 862/2001 Ataupillco Vera. Dante estados financieros . Lima: Ivera Asociados. 2001. 496. p. ----------------------------658.15/R826F/2001 Ross. Stephen A.: Westerfield. Randolph W. Jordan. Bradford D. Fundamentos de finanzas corporativas. 2da. Ed. México: MeGraw-Hill. 2001 757. p. Incluye Cd. Rom.: Self study. 1. Panorama general de las fianzas corporativas. 2. estados fianzas y panificación financiera a largo palazo 3. ablución de los flujos futuros de efectivo 4. Presupuesto de capital 5. Riesgo y rendimiento 6. Costo de capital y política financiera a largo
108
plazo. 7. Administración y plantación financiera a corto plazo. 8. Tópicos de las finanzas corporativas. ---------------------------657.328.5/U588/ Universidad Inca Gracilazo de la Vega. Lima (Perú). Facultad de Ciencias Contables. Guía métodologica para la preparación y presentación de estados financieros de cuerdo a los requerimientos de la Comunicación nacional Supervisira de Empresa y Valores. CONASEV. Lima . 2001. 40 p. ------------------------------Perdomo Moreno: Abrahan Análisis e interpretación de estados financieros. 7ª. Ed. México. Eds. Pema. 2003. 288 p.
1. Estados financieros. 2. Breve estudio del balance general. Estado de perdidas y ganancias o estado de resultado. Estado de costo de ventas neta. Estado de costo de producción: estado de costo de los articulaos fabricados y vendidos. Estado de movimiento de las cuantas del superavit: Estado del movimiento de las cuentas del capital contable: estado de cambios en la situación financiera: estado de origen y aplicación de recursos: Estado de origen y aplicación de fondos: Estado del cash flor. 3. estado de origen y aplicación de utilidades. 4. Interpretación de estados financieros. 5. Objetivos de la interpretación de estados financieros. 6. Pláticas preliminares con el cliente. 7. métodos de análisis 8. medidas previas al análisis de estados financieros. 9. Procedimiento de porcientos integrales. 10. aplicación incorrecta del procedimiento de porcientos integrales. 11. Procedimiento de razones simples. 12. procedimientos de balance doble o tangible. 13. Procedimientos de razones estándar. 14. Procedimiento de balance doble o tangible. 15. Procedimiento a base de serie de variaciones relativas. 18. Procedimiento de base de serie de índice 19. Procedimiento de control del presupuesto 20. Procedimiento del punto de equilibrio. 21. Procedimiento de control financiero. Du Pont. 22. Procedimiento de análisis bursátil. 23. Procedimientos del riesgo estructural.- 24. procedimiento del valor económico agregado. 25. Procedimiento de rentabilidad de recurso netos
109
invertidos. 26. Procedimientos de Perfil fundamental 27. Procedimiento de análisis técnico 28. Estudio de enfermedades comunes en empresas. ----------------------------------657.48/A973/ Ayala Zavala. Pascual El estado de Flujo es efectivo: en el sector privado y público. –Lima: Pacifico.2003. 528p. Incluye CD.
1. Los Estados financieros en las empresas 2. Desarrollo de casos prácticos: sector privado. 3. Los estados financieros en las entidades públicas. 4. Desarrollo de casos prácticos: sector público. --------------------------------658.15/T161/ Tanaka Nakasone, Gustavo Análisis de estados financieros para la toma de decisiones. – Lima_ PUCP- fondo Editorial. 2003. 560p. – (Textos universitarios. Administración y contabilidad. Finanzas)
1. Contabilidad y finanzas. 2. Estados financieros 3. conceptos básicos para el análisis financiero 4. Herramientas complementarias para el análisis financiero 5. Presupuestos 6. Análisis de estados financieros 7. Casos prácticos de análisis e interpretación de estados financieros. -------------------------------657.3/R621/2002 Rivero Torre, Pedro Análisis de balances y estados complementarios. – Madrid: Eds. Pirámide. 2002. 477p. – (Economía y empresa)
1. Los fines de la empresa y la valoración 2. La capacitación de la actividad empresarial 3. Los estados contables y clásicos 4. La inflación y los valores contables 5. Estados contables complementarios 6. La agregación de estados contables 7. Análisis patrimonial 8-9. Análisis financiero 10-12. Análisis Económico
110
13. Análisis de la productividad 14. Los modelos generales de la empresa y la proyección de estados contables y financieros futuros 15. El análisis secuencial. ---------------------------------657.45/C235C/ Cañibano Calvo, Leandro Curso de auditoria contable. – Madrid: Pirámide.2001. 379 p.
1. Los estados financieros y los principios de contabilidad generalmente aceptados 2. La auditoria contable 3. Las normas de auditoria generalmente aceptadas 4. La regulación legal de la auditoria en España, comparación con otros países 5. Inmovilización y financiación básica propia 6. Existencia, deudores y acreedores por operaciones de tráfico 7. Deudores y acreedores por conceptos fiscales 8. Cuentas financieras, inversiones financieras y financiación básica ajena 9. Personal. ---------------------------------657.3/F363C/ Fernández Eléjaga, José: Navarro Viota, Ignacio Cómo interpretar un balance. –9ª.ed.. – Bilbao: Deusto.2003. 174 p.
1. El Balance 2. Contenido del balance 3. Valoración de la empresa 4. Generalidades 5. Análisis económico 6. Análisis Financiero 7. Comparaciones de empresas. ------------------------------------658.15/I597/ Instituto de Investigación el Pacífico Dirección y gestión financiera: estrategias empresariales. – Lima: Pacifico Editores. 2004. Incluye CD Rom.
1. Introducción a las finanzas 2. Mercados Financieros. Tipos de cambio y tasas de interés 3. Análisis de estados financieros 4. Valor de dinero a través del tiempo 5. Rendimiento de activos financieros 6. Cuánto valen los bonos y acciones 7. Flujos de caja y riesgo de inversión 8. Análisis de evaluación de proyectos de inversión 9. Toma de decisiones en inversiones de capital 10. Costos de capital de la empresa
111
11. Apalancamiento y estructura óptima de capital 12. Política de dividendos en la empresa 13. Planificación financiera 14. Capital de trabajo 15. Administración del efectivo 16. Administración del crédito y existencias 17. Financiamiento a través del pasivo corriente 18. Necesidad de financiamiento a largo plazo 19. Como valorar una empresa 20. Control de la empresa. -----------------------------------657.48/H281 Haried. Andrew A.: Imdieke, Leroy F.: Smith. Ralph E. Contabilidad Financiera. Barcelona. Océano. 2002 751. p.
1. agrupaciones mercantiles. 2. estados financieros consolidados3. Inversiones y estados financieros consolidados posteriores a la adquisición. 4. Contabilización de la diferencia entre costo y valor contable de una inversión. 5. eliminación de beneficios no realizados en las venta existencias entre compañías 6. Eliminación del beneficio no realizado sobre las ventas de activo fijo entre compañías. 7. presentación de los estados del impuesto sobre sociedades y de inversiones no consolidadas bajo el método de puesta en equivalencia. 8. Cambios en el interés patrimonial de un inversos en las sociedades en las que invierte. 9. participaciones indirectas y reciprocas. 10. estados financieros consolidados. 11. Combinación de interés y teorías alterativas a los estados financieros consolidados. 12. Contabilidad de las actividades de la oficina central y de las sucursales de afiliadas extranjeras. 15. presentación de ejercicios financieros por segmentos e inversiones 16. Insolvencia liquidación y reestaturación. 14. Sociedades comanditarias 18. Liquidación de una sociedad comanditaria. 19. Introducción da la contabilidad de fondos. --------------------357/Z41/2004-12-06 Zeballos Zeballos. Erly Contabilidad genral. 5ª Ed. Lima: (s.n.) 2004. 504. p. 1. El sistema productivo. 2. La empresa. 3. La contabilidad. 4. La documentación mercantil. 5. Los libros de contabilidad. 6. La cuenta. 7. Libro de inventarios y balances. 8. La partida doble. 93. La partida doble y el impuesto general a las ventas. 10. Libro diario. 11. Libro mayor. 12. El balance de comprobación y la hoja de trabajo. 13. Los estados financieros. 14. registro de compra y ventas. 15. El libro
112
caja. 16. Planilla de pagos. 17. auxiliar de almacén. 18. El libro bancos. 19. Registro de créditos.
113
