Kata Pengantar Segala Puji dan Syukur penulis panjatkan kehadirat Tuhan yang Maha Esa karena atas kehendak-Nyalah ,sehingga makalah ini dapat terselesaikan tepat pada waktunya. Penuli Penulisan san makalah makalah yang berjud berjudul ul “Te “Teori Kontinje Kontinjensi nsi dan Sistem Sistem Pengenda Pengendalian lian memenuhi tugas Manajemen (Management Control Systems)” ini disusun dalam rangka memenuhi kelomp kelompok ok Mata Mata Kuliah Kuliah Semina Seminarr kunt kuntans ansii Manajem Manajemen. en. Selain Selain untuk untuk tujuan tujuan tersebu tersebut, t, penulisan makalah ini juga untuk menjelaskan menjelas kan se!ara s e!ara lebih luas mengenai Teori Kontinjensi dan M"S serta kaitan keduanya dengan memberikan penjelasan dan in#ormasi yang !ukup dapat diterima pada umumnya. $alam penyelesaian penyelesaian makalah ini, penulis banyak mengalami mengalami kesulita. kesulita. Namun berkat bimbingan dari berbagai pihak, akhirnya makalah ini dapat terselesaikan. %leh karena itu, sepantasnya jika penulis mengu!apkan terima kasih kepada semua pihak yang mendukung dan berkontribusi dalam penyelesaian makalah ini. Penulis menyadari, bahwa makalah ini masih banyak memiliki kekurangan. %leh karena itu, penulis memohon maa# atas kekurangan yang ada dan sangat mengharapkan adanya kritik dan saran yang positi# agar makalah ini menjadi lebih baik dan berdaya guna di masa yang akan datang. Terima Kasih.
Mataram, &' Maret ()&* Penulis
1
Daftar Isi Kata Pe P engantar
++++++++++++++++++++++++.
i
$a#tar si
++++++++++++++++++++++++.
ii
PEN$/0/N . . ". $.
0atar elakang ++++++++++++++++++++++++. 1umusan san Mas Masaalah+ ah++++++++++++++++++++++++ Tujuan ++++++++++++++++++++++++. Man#aat ++++++++++++++++++++++++.
& & & (
PEMSN . Teori Ko Kontinjensi ensi ++++++++++++++++++++++++ . 3ariabelriabel- 3ariabel riabel Kontin Kontinjen jensi si ++++++ +++++++++ ++++++ ++++++ +++++. ++.... ..... ". Sistem Sistem Pengen Pengendali dalian an Manaje Manajemen men 4Managem 4Management ent "ontro "ontroll System System55 ++++++ +++++++++ ++++++ ++++++ ++++++ +++ $. Pengendalian Pengendalian Manajemen Manajemen %rganisasi++ %rganisasi+++++++ +++++++++++ +++++++++.. +++.. E. Komponen Komponen Pengendalia Pengendalian n manajemen manajemen +++++++++++ +++++++++++++++.. ++++.... .. 7. ubungan ubungan Teor Teorii Kontinjensi Kontinjensi dan dan Sistem Pengend Pengendalian alian Manajemen Manajemen 4Management "ontrol System5++++++++++++++++...........
2 2 6 6 &) &(
PEN/T/P . .& & Kesi Kesim mpulan ulan
++++ ++++++ ++++ ++++ ++++ ++++ ++++ ++++ ++++ ++++ ++++ ++..
&2
.( Saran
++++++++++++++++++++++++.
&'
$a#tar Pustaka
++++++++++++++++++++++++.
&*
BAB I PEDA!"#"A 2
A$ #AT #ATA% BE#A BE#AKA KA& &
Suat Suatu u orga organi nisas sasii yang yang menja menjalan lanka kan n sejum sejumla lah h akti akti8i 8ita tass memu memula laii kegi kegiata atann nnya ya deng dengan an melakukan proses peren!anaan. Peren!anaan dilakukan melalui akti8itas yang melibatkan indi8idu-indi8idu. kti8itas inidi8idu ini diarahkan untuk men!apai tujuan organisasi. 9ang sering sering dilaku dilakukan kan adalah adalah adany adanyaa kesada kesadaran ran indi8i indi8idu du sebagai sebagai makhlu makhluk k juga juga mempu mempunya nyaii keinginan-keinginan atau tujuan pibadi. Tujuan pribadi seseorang bisa selaras dengan tujuan organisasi, bisa juga tidak selaras. Ketidakselarasan tujuan mengakibatkan tujuan organisasi atau tujuan indi8idu tidak ter!apai. /ntuk itu diperlukan suatu pengendali kerja sehingga tujuan indi8idu bisa selaras dengan tujuan organisasi. Salah satu alat untuk men!apai hal tersebut adalah adanya sistem pengendalian manajemen yang baik. Salah satu !ara yang paling sering digunakan dalam pengendalian kegiatan organisasi adalah deng dengan an meres merestru trukt ktur urisa isasi si kegi kegiat atan an orga organi nisas sasii terse tersebu butt deng dengan an memb memberi eri otor otorita itass dan dan pertanggungjawaban untuk berbagai tugas bagi manajer yang ada dan kelompok pegawai. Tetapi Tetapi biasanya mun!ul kesulitan yaitu perhatian manajer hanya ter#okus pada bagiannya saja dan berakibat pada pengabaian terhadap tugas-tugas yang memerlukan koordinasi dengan bagian lain yang ada di struktur organisasi. organisasi. Pendek Pendekatan atan dalam dalam memand memandang ang desain desain struktu strukturr #ormal #ormal organi organisasi sasi telah telah di#orm di#ormali alisasi sasikan kan dengan dengan pendekatan pendekatan teori kontijensi. kontijensi. Teori Teori kontijensi kontijensi diperlukan dalam meran!ang meran!ang sistem pengendalian. al ini disebakan karena struktur s truktur itu sendiri yang merupakan mekanisme awal awa l dari akuntansi manajemen. Teori kontijensi akuntansi manajemen ini menunjukkan suatu upaya dalam penentuan sistem pengendalian yang paling memungkinkan atas seperangkat keadaan yang ada pada suatu organisasi. $alam $alam kesemp kesempatan atan kali kali ini, ini, penyusu penyusun n makala makalah h akan akan men!ob men!obaa membah membahas as lebih lebih dalam dalam meng mengen enai ai pend pendeka ekata tan n kont kontin injen jensi si yang yang dipe diperl rluk ukan an untu untuk k meng menge8 e8alu aluasi asi #akto #aktorr-#a #akt ktor or kondision kondisional al yang menyebabkan menyebabkan sistem pengendalian pengendalian manajemen manajemen sehingga sehingga dapat berjalan lebih e#ekti#.
B$ %"M" %"M"SA SA MAS MASA# A#A! A! &. pakah pakah yang dimaksu dimaksud d dengan dengan teori kontijensi kontijensi dan dan bagaimana bagaimana pandanga pandangan n kontijensi kontijensi
menurut para ahli: 3
(. pa pa 2. '. *. 6.
saja saja 8ari 8ariab abel el-8 -8ar aria iabe bell
kont kontij ijen ensi si dala dalam m
hubu hubung ngan anny nyaa
deng dengan an akti akti8i 8ita tass
pengendalian manajemen: pa yang yang dimaksu dimaksud d dengan dengan system system pengend pengendalian alian manajeme manajemen: n: agaimana agaimana pengen pengendalian dalian manajemen manajemen dalam dalam organisasi organisasi : pa saja saja kompo komponen nen peng pengend endalia alian n manajem manajemen en : agaimana agaimana hubungan hubungan teori kontijen kontijensi si dan system system pengendal pengendalian ian manajemen manajemen::
C$ T"'"A &. Mengetahui Mengetahui dan memahami memahami de#inisi de#inisi teori kontijensi. kontijensi. (. Mengetahui Mengetahui dan memaham memahamii apa saja 8ariable-8ar 8ariable-8ariabel iabel kontijen kontijensi si dalam hubung hubungannya annya
2. '. *. 6.
dengan akti8itas pengendalian manajemen Mengetahui Mengetahui dan dan memahami memahami de#inisi de#inisi dari system system pengendal pengendalian ian manajemen manajemen.. Menget Mengetahu ahuii pengenda pengendalia lian n manajemen manajemen organi organisasi sasi Menget Mengetahu ahuii kompone komponen n pengend pengendali alian an manajem manajemen en Menget Mengetahu ahuii dan memaham memahamii hubung hubungan an teori teori kontije kontijensi nsi dengan dengan system system pengenda pengendalia lian n manajemen.
D$ MA MAA AAT 4&5 Man#aat Man#aat Teoritis Teoritis Penuli Penuliss berhar berharap ap makala makalah h ini dapat dapat member memberika ikan n in#orm in#ormasi asi mengen mengenai ai teori teori
kontinjensi kontinjensi dan sistem pengendalian pengendalian manajemen manajemen 4management 4management !ontrol system5 system5 serta memberi wawasan baru kepada pemba!a. 4(5 Man#aat Man#aat Prak Praktis tis Memberi Memberikan kan in#orma in#ormasi si kepada kepada pemba!a pemba!a
mengen mengenai ai teori teori kontin kontinjen jensi si dan
sistem pengendalian manajemen 4management !ontrol system5 sehingga pemba!a dapat menanggapi dan ber#ikir serta melihat lebih tentang aplikasi teori kontinjensi ataupun upaya pengendalian manajemen dalam konteks kehidupan sehari-hari.
BAB II PEMBA!ASA A$ TE TE%I %I KTI' KTI'ES ESII
Teori Teori kontin kontinjen jensi si dapat dapat diguna digunakan kan untuk untuk mengan menganalis alisis is desain desain dan sistem sistem akunta akuntansi nsi manajemen untuk memberikan in#ormasi yang dapat digunakan perusahaan untuk berbagai ma!am tujuan dan untuk menghadapi persaingan 4%tley, &;<)5. &;<)5. 4
Pendekatan kontinjensi untuk akuntansi manajemen didasari oleh anggapan bahwa tidak ada sistem akuntansi yang tepat se!ara uni8ersal yang dapat digunakan oleh semua organisasi dalam dalam berbag berbagai ai keadaa keadaan. n. Sistem Sistem akuntan akuntansi si yang yang tepat tepat tergan tergantun tung g pada pada keadaa keadaan n khusus khusus diman imanaa
organi anisas sasi
terseb sebut
berada.
%leh
kare arenanya nya
teori
kontinjen jensi
harus
mengidenti#ikasikan aspek khusus dari sistem akuntansi perusahaan dimana keadaan dapat dide#inisikan dengan pasti dan sistem dapat di!obakan dengan tepat. Teori kontijensi akuntansi manajemen ini menunjukkan suatu upaya dalam penentuan sistem pengendalian yang paling memungkinkan atas seperangkat keadaan yang ada pada suatu organisasi. eberapa 8ariable yang perlu dipertimbangkan adalah = •
LINGKUNGAN. LINGKUNGAN. Satu hal yang mendasar dari sistem pengendalian manajemen ini adalah adanya pengaruh dari lingkungan dimana organisasi tersebut beroperasi.
•
TEKNOLOGI . Si#at dari proses produksi suatu produk atau jasa biasanya ditentukan juga oleh biaya dalam penggunaan teknologi teknologi tersebut.
•
UKURAN ORGANISASI. /kuran ORGANISASI. /kuran organisasi merupakan #aktor yang mempengaruhi baik struktur maupun kesatuan pengendalian pengendalian dalam organisasi.
•
STRATEGI Strategi yang dimiliki oleh organisasi mempunyai pengaruh yang besar . .
terhadapsistem akuntansi manajemen dan sistem pengendalian manajemennya. B$ *A%IABE#+* %IABE#+*A A%IABE# %IABE# KTI'E KTI'ESI SI
Terdapat banyak penelitian yang telah dilakukan dalam menentukan 8ariabel-8ariabel kontinjensi dalam hubungannya dengan akti8itas pengendalian. Penelitian yang dilakukan o#er 4&;*'5 mengungka mengungkapkan pkan bahwa ada *' 8ariabel 8ariabel kontinjensi kontinjensi yang berbeda-bed berbeda-bedaa dalam lingk lingkup up bisnis bisnis.. *' 8ariab 8ariabel el kontin kontinjen jensi si ini dapat dapat berpen berpengar garuh uh dalam dalam pemben pembentuk tukan an suatu suatu pengendalian ataupun a taupun tindakan-tindakan yang diperlukan terkait dengan peningkatan kinerja perusahaan. ebera eberapa pa 8ariab 8ariabel el kontin kontinjen jensi si yang yang dapat dapat terjadi terjadi dalam dalam suatu suatu sistem sistem pengen pengendal dalian ian manajemen sebuah perusahaan dapat dibagi ke dalam lima kategori 47isher, &;;<5= &. 3ariabel yang yang terkait terkait dengan dengan unsur ketidakpasti ketidakpastian an 4Uncertainly 4Uncertainly55
5
Sumb Sumber er utam utamaa dari darike ketid tidak akpa pasti stian an tuga tugass dan dan lingk lingkun unga gan n ekste ekstern rnal al.. Menurut irst 4&;<&5 ketidakpastian tugas merupakan perluasan dari akti8itas yang yang dila dilaku kuka kan n mana manajer jer untu untuk k men! men!ap apai ai hasi hasill 4 outcome5 outcome5 yang yang dihara diharapka pkan. n. Ketida Ketidakpa kpastia stian n tugas tugas serupa serupa dengan dengan penget pengetahu ahuan an proses proses trans#o trans#orma rmasi si yang yang dide#inisika dide#inisikan n oleh %u!hi 4&;>>5. 4&;>>5. ?ika seorang seorang evaluator dapat merin!i tindakan tindakan yang dibutuhkan eval valuatee tee dan dan hal hal memb membaw awaa impl implik ikas asii bahw bahwaa pros proses es trans#ormasi trans#ormasi pengetahuan pengetahuan adalah tinggi. tinggi. 3ariasi si#at-si#at si#at-si#at yang diajukan oleh peneliti untuk menggambarkan lingkungan eksternal termasuk seperti pasti 8s tidak pasti, statis 8s dinamis, sederhana 8s kompleks, dan sebagainya. Sebagai tamba tambaha han n 8ari 8ariab abel el keti ketida dakp kpast astian ian ling lingku kung ngan an misa misalny lnyaa hubu hubung ngan an deng dengan an pelanggan, pemasok, pasar kerja dan perwakilan pemerintah. Sedangkan @ainuddin 4())25 memaparkan taksonomi 8ariabel lingkungan eksternal dalam = a. Turbulence (risky un!re"ictable #iuctuatin$% b. &ostility (Stress#ul "ominatin$ restrictive% c. 'eversity (a (ariety o# !ro"uct !ro"uct in!ut customer% customer % ". )om!le*ity (ra!i"ly "evelo!in$ tec+nolo$ies% (. 3ariabel yang yang terkait dengan dengan teknolo teknologi gi dan interdepen interdependensi densi perusahaa perusahaan n Teknol eknolog ogii menuru menurutt @ainud @ainuddin din 4())25 4())25 menyang menyangkut kut bagaim bagaimana ana proses proses operasi operasi organi organisasi sasi 4mengu 4mengubah bah input input menjad menjadii output output55 dan termasu termasuk k +ar",are, +ar",are, mesin-mesin, alat-alat, so#t,are alat-alat, so#t,are,, dan pengetahuan. al ini juga termasuk de#inisi teknol teknologi ogi yang yang dikemb dikembang angkan kan oleh oleh Aoodward odward 4&;*65 4&;*65 dan Perrow Perrow 4&;6>5 4&;6>5.. Aoodward 4&;*65 mengklasi#ikasikan teknologi dalam small batc+ lar$e batc+ proses teknologi dan produksi massal. Perrow 4&;6>5 menghasilkan teknologi berdasarkan number number o# e*ce!ti e*ce!tion on dan nature o# t+e searc+ !rocess. !rocess . Thompson 4&;6>5 4&;6>5 berpen berpendap dapat at bahwa bahwa salah salah satu kun!i kun!i kompon komponen en teknol teknologi ogi perusa perusahaa haan n adala adalah h inter interde depe pend nden ensi si anta antarr sub sub unit unit peru perusah sahaa aan. n. -oole" seuential dan rece! rece!ro rocal cal merupakan merupakan tipe katagori katagori dalam kerangka interdepend interdependensi ensi tersebut tersebut 47isher, &;;'5. 2. 3ariabel yang yang terkait terkait dengan dengan industri, industri, perusah perusahaan, aan, unit unit bisnis bisnis $i8ersi#ikasi, struktur dan ukuran perusahaan adalah !ontoh dari 8ariabel ini. ini. $i8e $i8ersi rsi#i #ika kasi si berk berkai aitan tan deng dengan an komp komple leks ksita itass prod produk uk maup maupun un struk struktu tur r perusahaan. Struktur menurut @ainuddin 4())25 merupakan spesi#ikasi #ormal dari dari pera peran n yang yang berb berbed edaa untu untuk k angg anggot otaa orga organi nisas sasii atau atau tuga tugas-t s-tug ugas as untu untuk k
6
kelomp kelompok ok dalam dalam rangka rangka menjam menjamin in bahwa bahwa akti8i akti8itas tas organi organisasi sasi dilaks dilaksana anakan kan.. Penyusunan Penyusunan struktur mempengaru mempengaruhi hi e#isiensi e#isiensi kerja, moti8asi indi8idu, indi8idu, aliran in#ormasi dan sistem pengendalian serta membantu mengarahkan masa depan organisasi. oskisson et al 4&;;)5 membagi struktur perusahaan menjadi bentuk multide8isional 4M #orm5 dan #ungsional 4/ #orm5. Selain struktur, 7isher 4&;;<5 dan @ainuddin 4())25 juga mengkaitkan 8ariabel ini dengan ukuran 4 si/e 4 si/e55 unit bisnis yang dapat membantu organisasi untuk memperbaiki e#isiensi serta penyedian peluang untuk spesialisasi. Si/e ini dapat diukur melalui laba, tingkat penjualan, asset, penilaian saham dan karyawan organisasi. '. 3ariabel riabel misi misi dan strat strategi egi komp kompetit etiti# i# Porter 4&;<)5 mengklasi#ikasikan strategi menjadi "i##erentiation strate$y, strate$y, lo, cost strate$ strate$yy dan com!etitive strate$y. strate$y. Miles dan Snow 4&;>65 unit bisnis menjadi
"e#en e#en"e "ers rs
!ro !ros!ec s!ecto torr
dan
analy/er
sedan sedangk gkan an Simo Simon n
4&;< 4&;<>5 >5
menghubungkan dengan !ro"uct dengan !ro"uct li#e li #e cycle yang terdiri dari buil" +ol" +arvest dan "iverst strate$y *. 3ariabel terkait terkait dengan dengan #aktor#aktor-#aktor #aktor yang yang dapat dapat diobser8asi diobser8asi 4observability 4observability55 3ariabel ini ditujukan oleh Thompson 4&;6>5 dan %u!hi 4&;>>5 #aktor ini meliputi pengukuran, e8aluasi dan umpan balik terhadap akti8itas personal dan hasil 4outcome 4outcome55 dalam sistem pengendalian manajemen. Pengukuran, e8aluasi dan umpan balik ini dilakukan dalam rangka menilai kee#ekti#an sistem pengendalian manajemen. eberapa eberapa 8ariabel 8ariabel tersebut tersebut mungkin mungkin mempengaru mempengaruhi hi e#ekti8itas e#ekti8itas sistem pengendalian pengendalian sebagai tambahan, hubungan antara 8ariabel kontinjensi belum dipahami se! ara baik. Sebagai !ontoh !ontoh ketida ketidakpa kpastia stian n lingku lingkunga ngan n ekstern eksternal al merupa merupakan kan 8ariab 8ariabel el yang yang sangat sangat luas luas dan mungkin mungkin berkorelasi berkorelasi dengan dengan beberapa beberapa #aktor kontinjensi. kontinjensi. /ntuk mendukung mendukung pernyataan pernyataan tersebut tersebut 7isher dan Bo8indaraja Bo8indaraja 4&;;25 4&;;25 menduga menduga bahwa strategi strategi yang dipilih oleh Strate$ic 0ussines Unit 4S/5 akan mempengaruhi ketidakpastian lingkungan eksternal yang dihadapi S/ tersebut. C$
SIST SISTEM EM PE& PE&E EDA DA#I #IA A MAA MAA'E 'EME ME (MA (MAA& A&EM EME ET T CT CT% %# # S,STEM)
Sistem merupakan suatu !ara tertentu dan bersi#at repeatiti# untuk melaksanakan suatu atau sekelompok akti8itas. Sistem memiliki karakteristik berupa rangkaian langkah-langkah
7
yang yang beriram berirama, a, terkoo terkoordi rdinas nasi, i, dan berulan berulang g yang yang dimaks dimaksudk udkan an untuk untuk men!ap men!apai ai tujuan tujuan tertentu. Pengendalian digunakan untuk men!iptakan kondisi yang dapat memoti8asi organisasi untu untuk k men!a men!apa paii hasil hasil yang yang diten ditentu tuka kan n atau atau diha diharap rapka kan. n. Sala Salah h satu satu kesu kesuli litan tan dalam dalam mendiskusikan Sistem Pengendalian Manajemen adalah ambiguitas dan kontradiksi dalam mende#inisikan sistem pengendalian. .
Peng Penger erti tian an
mana manaje jeme men n
adal adalah ah
pros proses es
pere peren! n!an anaa aan, n,
peng pengor orga gani nisa sasi sian an,,
kepemimpinan, dan pengendalian pekerja anggota organisasi , serta pengendalian sumber daya organisasi untuk men!apai tujuan organisasi.
D$ PE&EDA#I PE&EDA#IA A MAA'E MAA'EME ME %&A %&AISAS ISASII
/ntuk memastikan bahwa tujuan strategi organisasi dapat ter!apai maka suatu organisasi harus dikendalikan. Sistem pengendalian manajemenlah yang membantu para manajer untuk menjalankan organisasi kearah tujuan strateginya. Seperti pengertian sistem pengendali pengendalian an manajemen manajemen menurut menurut Samryn Samryn dalam bukunya CSistem Pengendalian Manajemen1 Manajemen1 memaparkan sebagai berikut= CSistem Sistem !en$en !en$en"al "alian ian mana2e mana2emen men a"ala+ a"ala+ alat alat !en$um !en$um!ul !ulan an "ata "ata untuk untuk memban membantu tu "an men$koor"inasikan men$koor"inasikan !roses !embuatan ke!utusan "alam or$anisasi1. 4())& or$anisasi1. 4())& D (5 Seda Sedang ngka kan n
peng pengert ertia ian n
sistem sistem peng pengen enda dali lian an mana manajem jemen en menu menuru rutt ntho nthony ny dan dan
Bo8indarajan Bo8indarajan dalam bukunya bukunya C 3ana$ement )ontrol System1 yang diterjemaahkan diterjemaahkan oleh Kurniawan Tjakrawala menyebutkan sebagai berikut= CSuatu Suatu sistem sistem meru!ak meru!akan an cara cara terten tertentu tu untuk untuk melaksa melaksanak nakan an suatu suatu atau atau seran$k seran$kaia aian n aktivit aktivitas. as. Sistem Sistem yan$ yan$ "i$una "i$unakan kan ole+ ole+ mana2e mana2emen men untuk untuk men$en men$en"al "alika ikan n aktivit aktivitas as suatu suatu or$anisasi "isebut sistem !en$en"alian mana2emen.4())' mana2emen .4())' D ()5 erdasarkan kutipan diatas, diatas, dapat disimpulkan disimpulkan bahwa sistem pengendalian manajemen berhubungan dengan !ara yang dapat dilakukan oleh para manajer dalam meran!ang dan menggu menggunak nakan an sistem sistem peren! peren!ana anaan an dan pengen pengendali dalian an untuk untuk menera menerapka pkan n strateg strategi. i. Sistem Sistem pengendalian manajemen terdiri atas struktur pengendalian manajemen dan proses pengendalian manajemen. $imana pengertiannya dipaparkan oleh bdul alim dan ambang Supomo dalam bukunya yang berjudul Ckuntansi Manajemen sebagai berikut= 8
CStruktur Struktur !en$en"ali !en$en"alian an mana2emen mana2emen a"ala+ a"ala+ unsur4un unsur4unsur sur yan$ membentuk membentuk !en$en"ali !en$en"alian an mana2emen yan$ ter"iri atas !usat4!usat !ertan$$un$2a,aban "an ukuran !restasi mana2er !usat !ertan$$un$2a,aban. !ertan$$un$2a,aban. Se"an$kan !roses !en$en"alian mana2emen a"ala+ !roses beker2anya !en$en"alain mana2emen yan$ ter"iri atas seran$kaian !roses (ke$iatan% yan$ meli!u meli!uti5 ti5 !enyusu !enyusunan nan !ro$ !ro$ram ram !enyus !enyusuna unan n an$$ar an$$aran an !elaks !elaksana anaan an "an !en$uk !en$ukura uran n !ela!oran "an analisis. analisis. $ari $ari penger pengertian tian diatas diatas maka maka dapat dapat disimp disimpulk ulkan an bahwa bahwa pengen pengendal dalian ian manajem manajemen en terdiri atas struktur struktur pengendalia pengendalian n manajemen manajemen dan proses pengendalian pengendalian manajemen yang meliputi tindakan untuk menuntun dan memoti8asi usaha pen!apaian tujuan dan tindakan untuk mendeteksi dan memperbaiki pelaksanaan yang tidak e#ekti# dan e#isien. Menuru Menurutt Suadi Suadi 4&;;;= 4&;;;=&)5 &)5 konsep konsep sistem sistem pengen pengendal dalian ian manajem manajemen en terkand terkandung ung pengertian proses pengendalian, dan straktur pengendalian sebagai sistem pengendalian manajemen se!ara keseluruhan. Struktur diartikan sebagai suatu kerangka sistem yang terdiri dari bagian-bagian yang membentuk sistem itu sendiri. Sedangkan proses di dalam konsep sistem pengendalian manajemen adalah untuk menjelaskan bagaimana bekerjanya masingmasing bagian di dalam sistem tersebut dalam pen!apaian tujuannya, dan untuk memastikan bahwa hasil-hasil yang di!apai telah sesuai dengan ren!ana. Salah satu elemen struktur pengendalian
manajemen
seperti
yang
telah
dikemukakan
itu
adalah
pusat
pertanggungjawaban. Sistem Pengendalian Manajemen terdiri atas proses pengendalian manajemen dan struktur struktur manajemen. manajemen. Struktur Struktur pengendalia pengendalian n manajemen manajemen dipusatkan dipusatkan pada berbagai berbagai ma!am pusat pertanggungjawaban, sedangkan proses pengendalian manajemen meliputi tahap-tahap tahap-taha p sebagai berikut = a.Pemrograman Pemograman adalah proses memilih program tertentu untuk kegiatankegiata kegiatan n organi organisasi sasi program program mengga menggamba mbarka rkan n kegiata kegiatan-k n-kegi egiatan atan yang yang akan akan dilakukan organisasi dalam rangka pelaksanaan strategi. Pada perusahaan yang berorientasi pada laba, setiap produk atau lini produk 4produ!t line5 merupakan program. b. Penganggaran 4budgeting5
9
nggaran operasi sebenarnya adalah ren!ana tindakan yang dinyatakan dalam satuan uang, pada proses penganggaran, penyusunan dilakukan dengan mengumpul mengumpulkan kan anggaran anggaran bagian dan di8isi yang merupakan merupakan tanggungja tanggungjawab wab para managernya. Proses penyusunan anggaran pada dasarnya merupakan negosiasi antara manajer pusat pertanggungjawaban dengan atasannya untuk menerapkan apa yang harus dilakukan manajer dan bagaimana !aranya. !.%perasi dan pengukuran Selama periode operasi aktual, pen!atatan dilakukan terhadap sumber daya yang digunakan, dinyatakan sebagai biaya dan pendapatan yang diperoleh. "atata "atatan n ini dilaku dilakukan kan sedemi sedemikia kian n hingga hingga setiap setiap data data biaya biaya dan pendap pendapatan atan diklasi#ikasi diklasi#ikasikan kan menurut menurut program program dan pusat pertanggungjaw pertanggungjawaban aban data yang diklasi diklasi#ik #ikasik asikan an diguna digunakan kan sebaga sebagaii dasar dasar pemrog pemrogram raman an yang yang akan akan datang datang.. /ntuk /ntuk tujuan tujuan terakh terakhir ir data data aktual aktual dari hasil hasil dilapo dilaporka rkan n dengan dengan !ara yang yang memungkinkan perbandingan dengan anggaran. d. Pela Pelapo poran ran dan dan anal analis isis is Sistem Sistem pengen pengendali dalian an manajem manajemen en ber#un ber#ungsi gsi sebaga sebagaii alat alat komuni komunikas kasi. i. n#orm n#ormasi asi yang yang dikomu dikomunik nikasik asikan an terdir terdirii dari dari data data akuntan akuntansi si maupu maupun n nonnonakuntansi. Pela Pelapo pora ran n
juga juga
digu diguna naka kan n
seba sebaga gaii
alat alat
peng pengen enda dali lian an
bebe bebera rapa pa
diturunkan diturunkan dari analisis analisis yang mengembang mengembangkan kan ren!ana ren!ana dan membanding membandingkan kan hasil aktual dengan hasil yang diren!anakan. erdasarkan laporan #ormal ini dan juga berdasarkan in#ormasi yang diterima lewat saluran non-#ormal, manajer memutuskan apa yang harus dilakukan. Pusat Pusat pertan pertanggu ggungj ngjawa awaban ban merupa merupakan kan suatu suatu unit unit organi organisasi sasi yang yang dipimp dipimpin in oleh oleh seorang manajer yang bertanggung jawab. Suatu pusat pertanggungjawaban dapat dipandang sebagai suatu sistem yang mengolah masukan menjadi keluaran. Sistem Sistem pengen pengendal dalian ian manajem manajemen en terdiri terdiri dari dari Strukt Struktur ur pengen pengendal dalian ian manajem manajemen en dan proses pengendalian manajemen. Struktur pengendalian manajemen dinyatakan dalam bentuk unit organisasi dan si#at in#ormasi yang ada diantara unit-unit ini. Se!ara umum sistem 10
pengendalian
manajemen
akan
berpusat
pada
berma!am-ma!am
jenis
pusat
pertanggungjawaban. Se!ara sederhana, sederhana, istilah pusat pertanggun pertanggungjawab gjawaban an digunakan digunakan untuk menunjukan menunjukan unitunit organisasi yang dipimpin oleh manajer yang bertanggungjawab. Pusat-pusat pertanggungjawaban dapat digolongkan menjadi empat jenis, yaitu = &. Pusat Pusat biay biayaa 4!os 4!ostt !ent !enter er55 dalah pusat pertanggungjawaban dimana manajer mempunyai tanggung jawab terhadap masukan atau biaya pada unit organisasi yang dipimpin, oleh karena itu prestasi manajer tersebut diukur atas dasar masukan atau biayanya. Pusat biaya dikelompokan menjadi dua, yaitu= F
Pusat biaya aya enginery, ry, adalah pusat biay iaya yang ang sebagian besar sar biay iayany anya
mempun mempunya yaii hubun hubungan gan yang yang propos proposion ional al atau mempun mempunya yaii hubung hubungan an phisik phisik yang yang eksplisit dengan keluaran. F
Pusat Pusat biaya biaya disk diskresi resiona onari, ri, adalah adalah pusa pusatt biaya biaya yang yang sebagi sebagian an besar besar biaya biayanya nya tidak tidak
mempunyai hubungan yang proposional atau tidak mempunyai hubungan yang erat dengan keluarannya. (. Pusa Pusatt pend pendap apat atan an dalah pusat pertanggungjawaban dimana manajer mempunyai tanggungjawab utama untuk memperoleh pendapatan penjualan 4keluaran5, oleh karena itu prestasi manajer tersebut diukur atas dasar satuan moneter pendapatannya. 2. Pusat Pusat laba laba 4pr 4pro# o#it it !en !ente ter5 r5 dalah pusat pertanggungjawaban dimana manajer mempunyai tanggung jawab terhadap terhadap biaya biaya 4masukan5 4masukan5 dan pendapatan 4keluaran5 4keluaran5 unit organisasi organisasi yang dipimpin, dipimpin, oleh karena itu prestasi manajer tersebut diukur berdasarkan laba yang dihasilkan. 0aba suatu pusat laba dihitung sebesar pendapatan 4keluaran5 dikurangi biayanya 4masukan5. E$ KMPE KMPE PE&EDA# PE&EDA#IA IA MAA'EM MAA'EME E
11
Pendekatan terkini dari sistem pengendalian manajemen merujuk dari hasil kajian oleh "ommittee o# Sponsoring %rganiGations o# the Treadway "ommission 4"%S%5 dalam bentuk ntegrated 7ramework pada tahun &;;( berupa * 4lima5 komponen dari sistem pengendalian manajemen, yang meliputi = a. 0ingku 0ingkunga ngan n Pengen Pengendal dalian ian 4"ontr 4"ontrolE olEn8i n8iron ronmen ment5 t5 gar gar ter!ipt ter!iptaa lingku lingkunga ngan n pengen pengendal dalian ian yang yang memadai memadai pimpin pimpinan an instan instansi si harusmen!iptakan= penegakan integritas dan nilai etikaD • komitmen terhadap kompetensiD • kepemimpinan yang kondusi#D • pembentukan struktur organisasi organisasi yang sesuai dengankebutuhanD • pendelegasian wewenang dan tanggung jawab yangtepatD • penyusunan dan penerapan kebijakan yang sehattentang pembinaan • •
sumber daya manusiaD perwujudan peran aparat pengawasan intern pemerintah yang e#ekti#D
b. Penilaian 1isiko Manajemen 4Management 1isk ssessment5 ssessment5 Peni Penilai laian an risik risiko o dimu dimula laii deng dengan an pene peneta tapa pan n maks maksud ud dan dan tuju tujuan an nst nstan ansi si Pemeri Pemerint ntah ah
yang yang
jelas jelas
dank dankon onsis sisten ten..
Selan Selanju jutny tnyaa
nsta nstans nsii
peme pemeri rint ntah ahan an
mengid mengident enti#ik i#ikasi asi se!ara se!ara e#isien e#isien dan e#ekti# e#ekti# resiko resiko yang yang dapat dapat mengha menghamba mbatt pen!apaian tujuan tersebut. Terhadap Terhadap resiko yang telah teridenti#ikasi, dianalisis untuk mengetahui mengetahui pengaruhny pengaruhnyaa terhadap terhadap pen!apaian pen!apaian tujuan.Pimp tujuan.Pimpinan inan instansi instansi pemerintah merumuskan pendekatan manajemen dan kegiatan pengendalian risiko yang diperlukan untuk memperke!il resiko. !. Sistem n#orm n#ormasi asi dan Komunikasi Komunikasi 4n#ormation 4n#ormation and and "ommuni! "ommuni!ation ation System System55 nst nstan ansi si Peme Pemerin rinta tah h haru haruss memi memili liki ki in#o in#orm rmasi asi yang yang rele8 rele8an an dan dan dapa dapatt diandalkan diandalkan baik in#ormasi in#ormasi keuangan keuangan maupun maupun non-keuang non-keuangan, an, yang berhubung berhubungan an dengan peristiwaeksternal dan internal. n#ormasi tersebut harus direkam dan dikomunikasikan kepada pimpinan nstansi Pemerintah dan lainnya di seluruh nstasni Pemerintah yangmemerlukan dalam bentuk serta dalam kerangka waktu yang memungkinkan yang bersangkutan melaksanakan pengendalian internal dan tanggung jawab operasional. d. kti8i kti8itasP tasPeng engend endali alian an 4"ontr 4"ontrol ol !ti8iti !ti8ities5 es5 Kegi Kegiata atan n peng pengen enda dali lian an inte intern rnal al adala adalah h kebi kebijak jakan an dan dan pros prosed edur ur yang yang dapa dapatm tmem emban bantu tu
mema memasti stika kan n
dilak dilaksan sanak akan anny nyaa
araha arahan n
pimp pimpin inan an
nst nstan ansi si
Pemerin Pemerintah tah untuk untuk mengur mengurang angii risiko risiko yang yang telah telah diiden diidenti# ti#ikas ikasii selama selama proses proses penilaian risiko. kti#itas kti#itas pengendalian meliputi = pengendalian atas pengelolaan sistem in#ormasiD 12
pemisahan #ungsi otorisasi atas transaksi dan kejadian yang penting dokumenta dokumentasi si yang baik atas Sistem Pengendalian Pengendalian ntern sertatransaksi sertatransaksi
dan kejadian penting. e. Monitoring Sistem Pengendalian nternal dilaksanakan melalui pemantauan berkelanjutan, e8aluasi terpisah dan tindak lanjut rekomendasi hasil audit dan re8iulainnya. Peman Pemanta taua uan n
berk berkela elanj njut utan an
disel diselen engg ggara araka kan n
melal melalui ui
kegi kegiat atan an
peng pengel elol olaan aan
rutin,super8isi, pembandingan, rekonsiliasi, dan tindakan lain yang terkait dalam pelaksanaan tugas. Keterkaitan kelima komponen tersebutdapat digambarkan sebagai berikut= 0ingku 0ingkunga ngan n Pengen Pengendal dalian ian Penila Penilaian ian risiko risiko Komuni Komunikasi kasi manajem manajemen en dan n#orm n#ormasi asi kti8itas Pengamatan Pengendalian Kelima komponen sistem pengendalian manajemen di atas dikategorikan sebagaistandar sistem pengendalian manajemen oleh Beneral !!ounting %##i!e 4B%5 sebagaimana yang tertuang pada publikasinya pada bulan No8ember &;;; dengan judul Standards #or nternal "ontrol in the 7ederal Bo8ernment. Standar sistem pengendalian manajemen menggariskan tingkat kualitas minimum yang dapat diterima bagi suat suatu u sistem sistempe peng ngen enda dali lian an mana manajem jemen en di ling lingku kung ngan an sekto sektorr publ publik ik 4pem 4pemeri erint ntah ah55 dan dan memb memberi erika kan n suat suatud udasa asarr e8alu e8aluasi asi atas atas siste sistem m peng pengen enda dalia lian n manaj manajem emen en.. Stan Standa darr ini ini memberikan suatu kerangka umum. $alam penerapannya, manajemen bertanggung jawab atas pengembangan kebijakan, prosedur dan praktik yang terin!i agar !o!ok dengan kegiatan unit kerja dan untuk meyakinkan bahwa standar tersebut terpasang ke dalam dan menjadi bagian yang terpadu dari kegiatan. $ !"B !"B"&A "&A
TE E% %I
KT K TII'E 'ESI SI
DA DA
SISTE ISTEM M
PE& E&EDA EDA# #IA IA
MAA'EME
$alam beberapa beberapa penelitian penelitian akuntansi akuntansi manajemen, manajemen, pendekatan pendekatan kontinjensi kontinjensi diperlukan untuk untuk menge8 menge8alu aluasi asi #aktor #aktor-#a -#akto ktorr kondis kondision ional al yang yang menyeb menyebabk abkan an sistem sistem pengen pengendal dalian ian manajemen manajemen lebih e#ekti#. Teori Teori kontinjensi kontinjensi dapat digunakan digunakan untuk menganalisis menganalisis desain dan sistem akuntansi manajemen untuk memberikan in#ormasi yang dapat digunakan perusahaan untuk berbagai ma!am tujuan dan untuk menghadapi persaingan 4%tley, &;<)5. Mer!hant 4&;<(5 menyatakan bahwa tidak terdapat sistem pengendalian yang se!ara uni8ersal selalu tepat tepat untu untuk k bisa bisa dite diterap rapka kan n pada pada selu seluru ruh h orga organi nisas sasii dala dalam m setia setiap p kead keadaa aan. n. Siste Sistem m
13
pengendalian akan berbeda-beda di tiap-tiap organisasi yang berdasarkan pada #aktor organisasioris dan #aktor situasional. Teori kontinjensi berargumen bahwa desain dan sistem pengendalian adalah tergantung pada konteks organisasi di mana pengendalian tersebut dilaksanakan 47isher, &;;<5. Sedangkan %tley 4&;;&5 beragumen bahwa teori akuntansi manajemen merupakan usaha untuk mengidenti#ikasi sistem pengendalian berbasis akuntansi yang paling sesuai untuk semua semua kondis kondisi. i. $alam $alam .prins .prinsip ip akunta akuntansi nsi manajem manajemen en akan akan selalu selalu berusa berusaha ha mengad mengadops opsii sistem sistemny nyaa untu untuk k lebih lebih berg bergun unaa dalam dalam kond kondisi isi terte tertent ntu. u. %leh %leh karen karenaa itu itu usah usahaa untu untuk k mengidenti#ikasi 8ariabel kontinjensi yang paling penting dan menduga e#eknya terhadap desain desain sistem sistem pengen pengendal dalian ian sangat sangat diperl diperluka ukan. n. ubung ubungan an yang yang lebih lebih baik baik antara antara sistem sistem pengendalian dengan 8ariabel kontinjensi diduga akan meningkatkan kinerja organisasi. Sedangkan @ainuddin 4())25 berpendapat bahwa Sistem Pengendalian Manajemen 4SPM5 yang yang berbas berbasis is kontin kontinjen jensi si dituju ditujukan kan untuk untuk menguj mengujii C #it anta antara ra SPM SPM deng dengan an 8ari 8ariab abel el kontekstual dan 8ariabel hasil 44Outcome sebagai ai 8aria 8ariabe bell depe depend nden en C Goo" #it berarti Outcome55 sebag peningkatan kinerja sedangkan C -oor #it berarti penurunan kinerja.
BAB III PE"T"P A$ KE KESI SIMP MP"# "#A A
Pendekatan Pendekatan teori kontijensi kontijensi mengidenti#i mengidenti#ikasi kasi bentuk-bent bentuk-bentuk uk optimal optimal pengendalia pengendalian n orga organi nisas sasii di bawa bawah h kond kondisi isi oper operasi asi yang berb berbed edaa dan dan men! men!ob obaa untu untuk k menje menjela lask skan an bagaimana prosedur operasi pengendalian organisasi tersebut. Sistem kuntansi Manajemen merupakan suatu pendekatan kontinjensi dari #aktor kondis kondision ional al yang yang diguna digunakan kan dalam dalam penelit penelitian ian sebaga sebagaii 8ariab 8ariabel el yang yang memode memoderasi rasi suatu suatu hubung hubungan. an. Sesuai Sesuai dengan dengan pendek pendekatan atan kontin kontinjen jensi si %tley %tley 4&;<)5 4&;<)5,, pendek pendekatan atan kontin kontinjens jensii akuntansi manajemen didasarkan premis bahwa tidak ada sistem akuntansi manajemen se!ara uni8ersal selalu tepat digunakan seluruh organisasi, namun sistem akuntansi manajemen hanya sesuai 4 #it #it 5 untuk suatu konteks atau kondisi tertentu saja. Menu Menuru rutt perti pertimb mban anga gan n %tlle %tlley y, 8aria 8ariabe bell yang yang berp berpen enga garu ruh h dala dalam m mene menentu ntuka kan n Management "ontrol Systems adalah lingkungan, te!hnologi, ukuran organisasi dan strategi 14
perusahaan.
Teori Teori kontinjensi akuntansi manajemen menunjukkan suatu upaya dalam
penentuan sistem pengendalian yang paling memungkinkan atas seperangkat keadaan yang ada pada suatu organisasi. eberapa 8ariable yang perlu dipertimbangkan adalah = F
0in 0ingkun gkunga gan. n. Sat Satu u hal hal yan yang mend mendas asar ar dari dari sist sistem em pen penge gen ndali dalian an man manaj ajem emen en adal adalah ah adan adany ya peng pengar aruh uh dari dari ling lingku kung ngan an dima dimana na orga organi nisa sasi si ters terseb ebut ut beroperasi.
F
Teknologi. Si#at dari proses produksi suatu produk atau jasa biasanya ditentukan juga oleh biaya dalam penggunaan teknologi tersebut.
F
/kur /kuran an org organ anis isas asi. i. uku ukura ran n orga organi nisa sasi si mer merup upak akan an #ak #akto torr yang yang mem mempe peng ngar aruh uhii baik struktur maupun kesatuan pengendalian dalam organisasi. organisasi.
F
Stra Strate tegi gi.. Stra Strate tegi gi yang yang dim dimilik ilikii oleh leh org organis anisas asii mem mempuny unyai peng pengar aru uh yang ang besar terhadap sistem akuntansi manajemen dan sistem pengendalian manajemennya.
Teori kontijensi dalam metoda penelitian mengargumenkan bahwa e#ekti8itas desain sistem sistem akunta akuntansi nsi manajem manajemen en tergan tergantun tung g eksiste eksistensi nsi perpad perpaduan uan antara antara organi organisasi sasi dengan dengan lingkungannya. Sistem kuntansi Manajemen sering digunakan untuk memoti8asi dan mempengaruhi perilaku karyawan dalam berbagai !ara yang akan memaksimalkan kesejahteraan organisasi dan karyawan. Sistem kuntansi Manajemen sebagai alat kontrol organisasi dan alat yang e#ekti# e#ekti# menyed menyediaka iakan n in#orm in#ormasi asi yang yang berman berman#aat #aat guna guna mempred memprediks iksii konsek konsekuen uensi si yang yang mungkin terjadi pada berbagai akti8itas yang dilakukan. B$ SA%A
$emikian makalah yang kami buat, semoga dapat berman#aat bagi pemba!a. pabila ada saran dan kritik yang ingin di sampaikan, silahkan sampaikan kepada kami. pabila ada terdapat kesalahan mohon dapat memaHa#kan dan memakluminya, karena kami adalah hamba llah yang tak luput dari salah khila# dan lupa.
15
DATA% P"STAKA
nthony, 1obert N. dan Bo8indarajan, 3ijay. ());. 3ana2emen )ontrol )ontrol System 67t+ e"ition, e"ition, Penerjemah $rs. 7.I. 7.I. Kurniawan Tjakrawala, ?ilid &. Penerbit Salemba Empat, ?akarta. rie#, Suadi. &;;;. Sistem -en$en"alian 3ana2emen. 3ana2emen . 9ogyakarta= P7E. 7ish 7isher er,, B ?ose ?oseph ph,, &;;< &;;<,, )ontin )ontin$en $ency cy T+eory T+eory 3ana$e 3ana$emen mentt )ontro )ontroll System System an" 8irm 8irm Outcomes5 -ast Results an" 8uture 'irections 'irections, eha8ioural 1esear!h in !!unting 3o 3ol. &). alim,bdu alim,bdull dkk.())2. dkk.())2.Sistem Sistem Pengendalia Pengendalian n Manajemen Manajemen Edisi 1e8isi. 1e8isi. 9ogyakarta= gyakarta= /PP MP 9KPN Marani, 9ohanes, ())2, 3otivasi ())2, 3otivasi "an -elim!a+an 9e 9e,enan$ ,enan$ seba$ai ariabel ariabel 3o"eratin$ "alam "alam &ubun$an &ubun$an antara antara -artisi!asi -artisi!asi -enyusunan -enyusunan An$$aran An$$aran "en$an "en$an Kiner2a Kiner2a 3ana2erial 3ana2erial ,, ?urnal MKS 3ol 2 /ni8ersitas $iponegoro.
16
%tley, $a8id, &;<), T+e )ontin$ency T+eory o# 3ana$ement Accountin$5 Ac+ievement an" -ro$nosis -ro$nosis,, !!ounting and %rganiGation So!iety * http=JJspm;;.blogspot.!omJ());J&&Jhakekat-sistem-pengendalian-manajemen.html http=JJarenamateribelajar.blogspot.!omJ()&(J&&J#ungsi-manajemen-pengendalian.html Samryn, 0. 4())&5. Akuntansi 4())&5. Akuntansi mana2erial 5 suatu !en$antar !en$antar . ?akarta= 1aja Bra#indo Persada.
17
