Makalah Teori Akuntansi Kelompok 2 - Conceptual Framework.docx

Makalah Teori Akuntansi  Normative Accounting Accounting Theory – Conceptual Conceptual Framework of   Accounting

Oleh Kelompok 2: •

Astr As trid id D. Ra Raha harj rjo o (1 (151 511 1! !1 1" "##

•

$rii %u $r %una naid idii &a &a'ar 'ar (1 (151 511 1! !1 11" 1"##

•

aja a jarr )o )oer erak ak*a *arr

1

(151 (1 511 1! ! +, +,##

A- /er*anas nstitute %akarta %l. /er*anas0 Karet Kuninan0 etia*udi0 Daerah Khusus *ukota %akarta 12+3

THE ROLE OF A CONCEPTUAL FRAMEWORK 

/roses perjalanan pen4usunan on6eptual rame7ork dimulai pada tahun 1+" dan a7al tahun 1++ di 8A0 anada0 8K dan Australia. )amun pada tahun 1+"+0 proses  perkem*anan conceptual conceptual framework  framework  menalami menalami ham*atan dari *er*aai *er*aai 'aktor0 'aktor0 seperti kesulitan kesulitan dalam pem*entuk pem*entukan an  fundamental issues  4an *erkaitan denan measurement dan measurement  dan  jua adan4a inter9ensi politik0 sehina prosesn4a *erjalan denan lam*at. Tetapi Tetapi pada tahun tahun 220 220 terdap terdapat at kemajua kemajuan n 4an 4an pesat pesat di dalam dalam proses proses perkem perkem*an *anan an conceptual   framework dikarenakan dikarenakan adan4a adan4a  IASBFA  IASBFASB Convergence !rogram0 !rogram 0 dimana dimana dalam proram terse*ut di*utuhkan se*uah framework  se*uah  framework  4an  4an kuat untuk memandu para pem*uat accounting   standards dalam  standards dalam melaksanakan tuasn4a. tuasn 4a. ehina pada tahun 230 A- dan A- mulai untuk mem*entuk se*uah conceptual framework 4an lenkap dan konsisten. Conc Concep eptu tual al Fram Framew ewor orkk of Acco Accoun unti ting ng  *ertujuan untuk mem*uat se*uah teori akun akunta tansi nsi 4an 4an len lenka kap0 p0 kons konsist isten en00 dan dan terst terstru rukt ktur ur.. -eri -eriku kutt ini ini adal adalah ah stru strukt ktur ur dari dari Conceptual Framework  4an  4an diilustrasikan dalam am*ar di*a7ah ini :

2

Conceptual Framework  itu sendiri dide'inisikan oleh A- se*aai *erikut : "### a coherent system of interrelated o$%ectives & fundamentals that is e'pected to lead to consistent standards and that prescri$es the nature( function and limits of financial  accounting and reporting)# Kata coherent system*   dan consistent*   men6erminkan *ah7a A- mem*uat  framework  4an teoritis dan non+ar$itary0 serta kata ,prescri$es*  menunjukkan pendekatan normati' dalam pen4usunann4a. )amun meskipun A- dan A- telah *erusaha untuk men4usun conceptual   framework   terse*ut0 tidak semua akuntan memiliki pendapat 4an sama terhadap kehadiran conceptual framework   ini. -e*erapa akuntan *erpendapat *ah7a mem*uat  general theory melalui se*uah conceptual framework   tidak diperlukan. Mereka *eralasan *ah7a mereka dapat tetap *ertahan didalam pelaksanaan pro'esi akuntan tanpa se*uah teori 4an se6ara 'ormal terstruktur.

3

/ern4ataan terse*ut meman *enar adan4a0 namun mun6ul *e*erapa masalah terkait  praktik didalam akuntansi karena tidak adan4a  general theory of accounting 4an terstruktur # alah satun4a adalah0 praktik akuntansi dinilai sanat  permissive dan tidak  konsisten. Tiap;tiap entitas diper*olehkan untuk memilih metode akuntansin4a sendiri. Misaln4a0 perusahaan A menunakan metode Straight -ine .ethod   dalam menhitun depresiasi aset perusahaann4a0 sedankan perusahaan lain dapat saja menunakan metode depresiasi lain seperti /ou$le /eclining .ethod . Maka dari itu0 conceptual framework mem*a7a *e*erapa man'aat dan peran pentin didalam akuntansi0 diantaran4a 4aitu : 1.  Financial reporting re0uirements dapat le*ih konsisten dan lois0 oleh karena *erasal dari se*uah konsep 4an jelas0 konsisten0 dan terstruktur. Misaln4a0 kini seluruh entitas diharuskan menunakan  fair value dalam penilaian aset;n4a0 tidak lai memakai historical cost  aset terse*ut. 2. Adan4a regulations 4an dijelaskan didalam conceptual framework   memaksa pihak;  pihak 4an *ertanunja7a* harus mem*uat laporan 4an sesuai denan framework . <. /ihak;pihak 4an men4usun financial report   dapat le*ih *ertanun ja7a* terhadap apa 4an di*uatn4a0 karena seluruh  re0uirements  dalam mem*uat  financial report  telah tertera jelas didalam framework . 3. Meminimalisir resiko dari over+regulation# 5. -aik  preparers  maupun auditors dapat le*ih memahami  financial reporting  re0uirements 4an mereka *uat atau periksa. !. /enaturan  financial reporting re0uirements dapat le*ih economical 0 karena tiap issues 4an mun6ul tidak perlu diperde*atkan kem*ali dari *er*aai sudut pandan.

OBJECTIVES OF CONCEPTUAL FRAMEWORK 

4

Tujuan dari conceptual framework  adalah untuk mem*erikan pedoman dalam  pen4usunan dan pen4ajian laporan keuanan *ertujuan umum ( general purposes financial   statements1# =e*ih lanjut lai0 A- dan A- menjelaskan tujuan utama  financial reporting  adalah untuk men4ediakan in'ormasi keuanan 4an *eruna kepada users0 *aik itu investor  maupun creditor#  n'ormasi terse*ut akan dipilih *erdasarkan dasar keunaann4a dalam  proses penam*ilan keputusan ekonomi. Tujuan terse*ut dapat ter6apai denan melaporkan in'ormasi 4an *erisi : 1. -eruna dalam penam*ilan keputusan ekonomi. 2. -eruna dalam menilai prospek arus kas. <. -erisi tentan sum*er da4a perusahaan0 klaim terhadap sum*er da4a terse*ut dan  peru*ahan 4an ada di dalamn4a. Dalam men4ediakan laporan keuanan 4an *eruna0 seoran akuntan harus memilih in'ormasi mana 4an akan disajikan. Oleh se*a* itu0 pentin untuk mem*anun keranka kualitati' untuk mem*uat in'ormasi menjadi *eruna. A dan A- menjelaskan menenai

0ualitative

characteristics#

-erikut

characteristics dalam akuntansi :

5

adalah

keranka

dari

0ualitative

A->s  framework lalu dikem*ankan le*ih lanjut menikuti jejak A-. /ada  periode 1+",;20 A- mem*uat  seven concept statement  4an men6akup topik;topik   *erikut: 1. Tujuan dari pelaporan keuanan oleh perusahaan *isnis dan oranisasi non;pro'it. 2. Karakteristik kualitati' in'ormasi akuntansi 4an *eruna. <. 8nsur;unsur laporan keuanan. 3. Kriteria dalam penakuan dan penukuran unsur;unsur. 5. /enunaan arus kas dan men4ajikan in'ormasi nilai dalam penukuran akuntansi. Keranka terse*ut menjelaskan konsep dasar dari laporan keuanan 4an disusun. ?al terse*ut dijadikan se*aai pedoman A- dalam mem*anun standar akuntansi dan se*aai  panduan dalam men4elesaikan masalah akuntansi 4an tidak dijelaskan se6ara lansun oleh A atau R. A- men4atakan *ah7a keranka terse*ut: 

Mende'inisikan tujuan dari laporan keuanan.



Menidenti'ikasi karakter kualitati' 4an mem*uat in'ormasi dari laporan keuanan  *eruna.



Menidenti'ikasi elemen dasar dari laporan keuanan dan konsep untuk penakuan dan penukuran dari laporan keuanan.

Di dalam A " mens4aratkan *ah7a manajemen harus menunakan keranka terse*ut dalam menem*ankan dan menerapkan aturan akuntansi aar menhasilkan in'ormasi 4an : 

Rele9an dalam pem*uatan keputusan ekonomi 4an di*utuhkan oleh users#

6

 

 2elia$le#

ehina dapat disimpulkan *ah7a tujuan utama dari laporan keuanan adalah untuk  mem*erikan in'ormasi 4an: 1. -erman'aat dalam mem*uat keputusan kredit dan in9estasi oleh pihak 4an inin memahahi keiatan ekonomi dan *isnis perusahaan. 2. Mem*antu kreditor dan in9estor 4an ada atau potensial0 serta users lain dalam menentukan jumlah0 7aktu dan ketidakpastian cash flow di masa 4an akan datan. <. Menenai sum*er;sum*er ekonomi0 tuntutan terhadap sum*er ekonomi0 dan  peru*ahan di dalamn4a.

DEVELOPING A CONCEPTUAL FRAMEWORK 

Dalam penem*anann4a0 conceptual framework dipenaruhi *e*erapa isu0 4akni: PrinciplesB!se" !n" R#leB!se" S$!n"!r" Se$$in%

A- sendiri *ertujuan untuk men6iptakan standar 4an *ersi'at  principles+$ased  4an akan mena6u pada conceptual framework   untuk le*ih lanjut. Maka0 konten 4an terdapat di dalam conceptual framework   akan *ersi'at ide standar 4an menjadi pen4okon  penem*anan standar dan mem*antu user untuk meninterpretasikan standar terse*ut.  )amun0 A- sendiri memiliki *e*erapa peraturan 4an 6enderun *ersi'at rule+ $ased 0 dan ini *ertentanan denan tujuan a7aln4a. alah s atun4a adalah A <+ ( Financial   Instruments3 2ecognition and .easurement #. Menurut hristopher )o*es0 pakar akuntansi dari 8ni9ersit4 o' =ondon0 akan le*ih *aik jika reasons standard menjadi rules+ *ased karena mereka tidak menjadi tidak konsisten denan conceptual frameworks of standard   setters# /eru*ahan ini sendiri tentu akan mem*a7a $enefit   le*ih *an4ak0 karena dapat memperjelas komunikasi menenai peraturan dan meninkatkan ketelitian tanpa perlu

7

 peraturan 4an le*ih detail lai (karena sudah ter6antum di standar#. =e*ih lanjut lai0  )o*es menidenti'ikasi enam 6ontoh peraturan 4an le*ih *ersi'at rules+$ased 0 4akni menenai lease accounting( employee $enefits( financial assets( government grants(  su$sidiaries dan e0uity accounting . ?al diatas adalah salah satu 6ontoh perde*atan antara rules+$ased dan principles+ $ased . %ika dilihat dari sei kele*ihan dan kekuranann4a0 keuntunan rules+$ased   antara lain dapat meninkatkan kompara*ilitas dan 9eri'ia*ilitas untuk auditor dan regulators. elain itu0 rules+$ased  jua mampu menurani kesempatan terjadin4a

earning 

management4 7alau mereka memper*olehkan specific restructuring of transaction  selama masih dalam koridor peraturan.  )amun0 7alau memiliki kele*ihan;kele*ihan seperti 4an dise*utkan diatas0 se*uah studi 4an dilakukan oleh e6urities and $@6hane ommission ($# pada 22 (atas  perintah ar*anes;O@le4 A6t# merekomendasikan penunaan  principles+$ased 0 namun standar terse*ut 7aji* memiliki karakteristik: a. Didasarkan pada conceptual framework   4an sudah *erkem*an dan diaplikasikan se6ara konsisten.  *. Men6antumkan denan jelas o$%ective of standard# 6. Men4ediakan detail 4an 6ukup dan struktur 4an *isa dioperasikan dan *isa diaplikasikan se6ara konsisten. d. Meminimalisir penunaan pene6ualian dari standar. e. Menhindari penunaan  percentage of tests ($right lines# 4an mem*olehkan  financial engineering  untuk men6apai technical compliance denan menhindarkan maksud dari standar itu sendiri. '. ndonesia sendiri menadopsi principal+$ased 0 denan a6uan *esar adalah R dan mem*uat rules+$ased 4an le*ih detail di /AK. Adopsi ini *aru dilakukan di tahun 2120 ketika terjadi peru*ahan a6uan peraturan dari AA/ ke R. In&'r(!$i'n &'r Decisi'n M!)in% !n" T*e Decisi'nT*e'r+ Appr'!c* 8

udah umum diketahui *ah7a data akuntansi diunakan untuk proses decision making   atau untuk tujuan e9aluasi di entitas tertentu. ?al ini dia7ali denan 'unsi data akuntansi se*aai 'unsi  stewardship Di masa kini0 manajer *ertanun ja7a* terhadap e0uityholders perusahaan. n'ormasi *aaimana manajer tidak melaksanakan tanun  ja7a*  stewardshipn4a dapat diunakan se*aai *ahan e9aluasi per'orma manajer dan  perusahaan itu sendiri.  Information for decision making  se6ara tidak lansun men6akup le*ih luas dari in'ormasi menenai stewardship. /ertama0 karena penuna dari financial information luas dan men6akup seluruh men4edia sum*er da4a. Kedua0 in'ormasi akuntansi dilihat se*ai input data untuk prediksi model *ai users. Maka0 kita harus memastikan data apakah 4an  *enar;*enar di*utuhkan untuk memprediksi per'orma masa depan dan posisin4a. Ketia0 ketika stewardship *er'okus pada kejadian di masa lalu untuk melihat apa saja 4an sudah di6apai0 prediksi *erpatokan pada masa depan. n'ormasi akuntansi untuk pihak eksternal meman *erdasarkan kejadian di masa lalu0 namun masa depan tidak dapat dia*aikan *eitu saja ketika masa depan se6ara teas dijadikan o$%ective of accounting . edankan0 decision;theory sanat *erman'aat untuk mene6ek apakah akuntansi men6apai tujuann4a atau tidak. %ika individual systems dapat men4ediakan in'ormasi 4an  *eruna0 maka teori 4an mendasari sistem terse*ut dapat dikateorikan e'ekti'0 atau 9alid.

O-er!ll Acc'#n$in% T*e'r+

THE DECISION THEOR, PROCESS

In"i-i"#!l

Pre"ic$i'n M'"el

Decisi'n M'"el '& 

e6ara keseluruhan0 dapat dipahami menapa penem*anan conceptual framework  di

le9el

nasional

menjadi

sanat

sulit.

od're4

*erpendapat

*ah7a

dalam

 penem*anann4a0 conceptual framework   harus le*ih menitik*eratkan pada rasionalisasi 9

 penunaan masa kini di*andin rea'irmasi  framework di aspek hukum0 sosial dan ekonomi dalam 'unsi akuntansi. elain itu0 conceptual framework  masa kini jua aar men6ari le*ih dalam dalam menem*anan constitution+$ased framework  untuk akuntansi di*andin 'okus pada konsep pondasi hal;hal sehari;hari. Karena0 hal;hal terse*ut akan le*ih sulit di*uat ketika terjadi per*edaan antarneara. %ones dan BolniCer mem*eri saran aar conceptual framework   harus memiliki peran 4an pentin dalam menemukakan persetujuann4a dalam  scope( o$%ectives( 0ualitative0 dan measurement characteristics dari akuntansi 4an terpenaruh denan standard setting . Balau demikian0 mereka jua *erarumen menenai kon9erensi denan A-  framework 0  *ah7a hal ini akan menurukan inisiasi dan ino9asi dalam penem*anan conceptual   framework itu sendiri0 karena neara tidak lai *ekerja se6ara independen. In$ern!$i'n!l De-el'p(en$s. T*e IASB !n" FASB C'ncep$#!l Fr!(e/'r) 

/ada Okto*er 230 A- dan A- *ekerja sama untuk menem*ankan conceptual   framework . A- men4atakan *ah7a pro%ect terse*ut akan melakukan: a. okus pada peru*ahan dalam environment   sejak orginal frameworks  pertama kali diisukan0 demikian jua terhadap kelalaian di original frameworks0 denan tujuan untuk dapat men6iptakan  framework 4an *erkem*an0 utuh0 dan dapat men6akup  frameworks 4an telah ada se6ara e'ekti' dan e'isien  *. Mem*erikan prioritas untuk menujukan dan mendiskusikan tiap isu di setiap 'ase 4an memiliki kemunkinan menuntunkan -oards dalam janka pendek 4akni cross+ cutting issues 4an mem*eri dampak tertentu dalam  pro%ect mereka0 *aik untuk  standar *aru maupun standar 4an sudah dire9isi. ekalius0 tahap dari  pro%ect  terse*ut akan dilakukan se6ara simultan dan -oards akan menharapkan keuntunan dari terlaksanan4a pro%ect terse*ut 6. Mulan4a0 mempertim*ankan konsep 4an dapat diaplikasikan di  private sector  $usiness entities. elanjutn4a0 -oards akan *era*un dalam mempertim*ankan aplikasi dari konsep terse*ut ke  private sector not+for+profit organi5ations. Representati' dari  pu$lic sector  standard+setting -oards akan memonitor  pro%ects

10

terse*ut0 dan di kasus;kasus tertentu akan mempertim*ankan dampak potensial dari diskusi private sector untuk pu$lic entities.

IASB0FASB CONCEPTUAL FRAMEWORK PROJECT

ase

Topik

 

A

6$%ective and 7ualitative Characteristics

-

 8lements and 2ecognition



 .easurement 

D

 2eporting 8ntity

$

 !resentation and /isclosure( including Financial 2eporting Boundaries 9Inactive1



 Framework !urpose and Status in :AA! ;ierarchy 9Inactive1



 Applica$ility to the Not+for+!rofit Sector 9Inactive1

?

 2emaining Issues 9Inactive1

11

En$i$+ -s Pr'prie$'rs*ip Perspec$i-e

-oard merekomendasikan  financial report  harus di*uat dari perspekti' entitas di*andin perspekti' dari pemilik. ?al ini disetujui *an4ak pihak karena pemilik dan entitas se6ara teas merupakan dua pihak 4an *er*eda. /ihak lain men4atakan ke*eratan karena menanap -oard tidak men4ediakan in'ormasi 4an 6ukup untuk mem*enarkan rekomendasi terse*ut (seperti dalam peraturan  proprietorship dan  parent company  perspectives#. Maka0 perspekti' menenai entitas sudah ter6antum di ase D0 sedankan alternati9e lain menenai pemilik masih didiskusikan. Pri(!r+ User Gr'#p

-oard menujukan  primary user group untuk tujuan umum financial reporting   adalah untuk pen4edia modal masa kini dan potensial. /en4edia modal men6akup e0uity investors0 lenders( dan pen4edia jasa kredit lain. )amun0 ada jua pihak 4an menkha7atirkan  *ah7a *eraamn4a jenis  primary group dapat kele7at men4ederhanakan hu*unan antara entitas dan individual users. Responden lain menkha7atirkan 'okus dari  primary user   group dan e'ekn4a terhadap pihak lain0 seperti saat amal dan corporate governance monitoring group. Decisi'n Use&#lness !n" S$e/!r"s*ip

-erdasarkan -oards0 tujuan dari  financial reporting  harus E6ukup luas untuk  men6akup semua keputusan 4an di*uat oleh e0uity investors( lenders( dan kreditor lain denan kapasitas mereka se*aai capital providers0 termasuk keputusan alokasi sum*er  da4a dan keputusan 4an di*uat untuk menjaa dan mempertini nilai in9estasi merekaF. /endapat ini disetujui *an4ak pihak0 namun jua mendapat sanahan dari pihak;pihak lain karena dikha7atirkan tujuan dari  stewardship tidak 6ukup ditekankan0 ketika 'unsi  financial statements untuk men4ediakan in'o *ai penuna dan dapat memprediksi masa depan terlalu ditekankan. Menurut Bhittinton0 'unsi stewardship terlalu dikesampinkan. /adahal di neara;neara $ropa0 stewardship adalah kun6i dari corporate governance dan  peraturan perusahaan. 1#!li$!$i-e C*!r!c$eris$ics

12

A-  Framework  men6antukam empat prinsip 0ualitative characteristics( 4akni understa$ility( relevance( relia$ility( dan compara$ility. edankan dalam  8'posure /raft  di6antumkan *ah7a 0ualitative characteristics 4an mem*uat in'ormasi menjadi *eruna adalah relevance( faithful representation( compara$ility( verifia$ility( timeliness0 dan understa$ility0 dan  pervasive constraints  dari  financial reporting   adalah materiality dan cost . elain itu0 0ualitative characteristics jua di*edakan menjadi 'undamental (relevance(  faithful representation# atau enhancing 9compara$ility( verifia$ility( timeliness0 dan understa$ility# terantun *aaimana mereka mem*eri dampak terhadap laporan keuanan. -an4ak pihak 4an men4etujui hal ini0 namun *an4ak jua 4an men4arankan aar  understa$ility dan verifia$ility le*ih ditinikan porsin4a0 demikian jua untuk  su$stance over form( true and fair view( dan transparency. $D menolak konsep pruedence karena tidak  konsisten denan konsep neutrality. Bhittinton sendiri sansi terhadap penhapusan  pruedence karena pentinn4a pruedence dalam menahan management opportunism0 A- dan A- harus mem*uat proress dalam conceptual framework   karena hal ini 'undamental dalam menem*ankan standar dan menjadi pen4okon dalam upa4a kon9erensi peraturan. elain itu0 -oards jua perlu mem*uat penukuran untuk konsensus dan mendukun o$%ectives of financial reporting  dan 0ualitative characteristics of financial  information dapat meneluarkan framework chapters 4an dapat diketrima di konstituen.

A CRITI1UE OF CONCEPTUAL FRAMEWORK PROJECTS

Conceptual framework   4an telah ada tern4ata menuai kritik dari *er*aai neara0 Kritik;kritik terse*ut memiliki analisis 4an menjelaskan alasan mereka meneluarkan kritik. /ertama0 conceptual framework  harus menunakan pendekatan 4an  scientific( sehina 9alidasi framework   harus dapat dijelaskan se6ara lois dan empiris. elanjutn4a0  pendekatan se6ara pro'esional 4an *er'okus untuk men4arankan tindakan ter*aik denan melakukan tindakan 4an pro'esional. e*enarn4a0 tujuan pem*uatan conceptual frameworks adalah untuk menja7a* seala  pertan4aan;pertan4aan menenai standar akuntansi0 sehina menhindari terulann4a arumen menenai hal 4an sama. elain itu0 conceptual frameworks  jua mem*erikan arahan dan keputusan *ai akuntan praktisi dalam menjelaskan in'ormasi 4an rele9an 13

untuk pem*uatan keputusan ekonomi. 8ntuk itu0 persetujuan 4an telah di*uat menenai standar akuntansi seharusn4a dapat meminimalisasi ketidakkonsekuenan dan ketidaksamaan 4an mun6ul dari penilaian;penilaian 4an *er*eda. Dopu6h dan under *erpendapat *ah7a conceptual framework   4an dikeluarkan oleh A- tidak 6ukup mem*antu dalam men4elesaikan isu kontemporer pada measurement  dan disclosure# Menurut mereka0 terdapat tia isu 4an masih am*iu: 1. De'inisi lia$ilities masih terlalu umum sehina sulit untuk menentukan posisi de'erred ta@es. 2. Conceptual framework  mendukun dua prinsip akuntansi 4an *ertolak *elakan 4aitu  full cost   dan  successful efforts. /ada prinsip  successful efforts0 perusahaan diper*olehkan untuk menkapitalisasi han4a *e*an;*e*an 4an *erkaitan denan  penemuan lokasi tam*an min4ak dan as alam 4an *erhasil0 jika terjadi penemuan lokasi tam*an 4an tidak terdapat min4ak dan as alam0 maka *e*an terse*ut dikurani lansun terhadap pendapatan pada periode terse*ut. edankan0 untuk  full  cost 0 semua *e*an 4an *erkaitan denan penemuan lokasi tam*an min4ak dan as alam *aru (tanpa memperhatikan hasiln4a# *oleh dikapitalisasi. <. Tidak men4elesaikan masalah estimasi. On$'l'%ic!l !n" Epis$e('l'%ic!l Ass#(p$i'ns

Tujuan dari pem*entukan conceptual framework   adalah untuk menhasilkan laporan keuanan 4an o*jekti' dan tidak *ias. Maksud dari tidak *ias atau netral adalah kualitas in'ormasi 4an menhindari penunan4a menarahkan pada kesimpulan 4an mem*erikan keamanan pada ke*utuhan atau keininan tertentu. olomon menjelaskan ke*e*asan dari  *ias se*aai  financial map making 0 dimana suatu peta 4an *aik adalah peta 4an dapat menunjukkan seluruh 'akta 4an ada.  )amun0 e4era*end se*aai seoran 'ilsu' ilmu *erpendapat *ah7a kejujuran ilmiah tidak lah a*solut0 kejujuran ilmiah han4a menarah pada pern4ataan tentan ken4ataan 4an di*anun0 4aitu pern4ataan 4an di*erikan han4a ketika *ukti sesuai denan penjelasan dan  persetujuan menenai metodoloi ilmiah. ?al ini dapat mem*uat teori 4an menjadi dasar  suatu  framework   dipertan4akan0 apakah teori terse*ut netral0 independen0 dan *e*as dari  *ias. ehina0 dapat diimplikasikan0 jika realita tidak ada dalam praktik akuntansi0 maka 14

suatu conceptual framework tidak dapat mem*erikan o*jekti9itas 4an men4eluruh dalam menukur realita ekonomi. %ika dihu*unkan denan conceptual framework  4an ada tern4ata *enar adan4a0 *ah7a conceptual framework  tidak pernah se6ara resmi diuji ke*enarann4a *erdasarkan *ukti lois dan empiris karena isi dari conceptual framework itu sendiri merupakan opini dari *adan atau indi9idual 4an *erkuasa. ?al ini menarahkan  projek conceptual framework  pada pendekatan hypothetico+deductive. /endekatan ini mempenaruhi asumsi epistemoloi dan asumsi metodoloi menenai penujian ke*enaran serta tindakan 4an palin serin dilakukan oleh peneliti akuntansi. Circ#l!ri$+ '& Re!s'nin%

Dalam sudut pandan 4an dankal terhadap conceptual framework   menindikasikan  *ah7a palin tidak akuntan menikuti satu jalur ilmiah0 4aitu menarik kesimpulan dari  prinsip dan praktik 4an disamaratakan. )amun0 *an4ak pula neara 4an conceptual   framework+n4a ditandai denan adan4a internal circularity0 maksudn4a satu kualitasn4a0  *erantun pada kualitas aspek 4an lain. )amun0 tidak dituliskan diperlukann4a kondisi tertentu untuk men6apai *er*aai kualitas terse*ut. ehina tidak terdapat arahan 4an spesi'ik menenai 6ara pen6apaian kondisi 4an seharusn4a. -erma6am;ma6am keranka konseptual 4an dimiliki neara ditandai oleh adan4a internal circularity#  ontohn4a adalah pada information 0ualities pada laporan keuanan 4an *erantun pada kriteria Gualit4 lainn4a. A-  framework   men6o*a untuk mem*uka atau menjasti'ikasi circularity terse*ut denan merujuk pada keininan dari seoran akuntan 4an memiliki *an4ak penetahuan untuk meninterpretasikan laporan keuanan terse*ut. An Unscien$i&ic Disipline

tamp (1+"1#: "
diantara kelompok penuna ilmu terse*ut denan kepentinan dan tujuan 4an *erma6am; ma6am. Menurutn4a0 hukum merupakan normative discipline 4an penuh denan konsep nilai sarat0 dan akuntansi *erhadapan denan kondisi pasar tidak sempurna dan *ersi'at su*jekti' sesuai denan proses pem*uatan keputusan. edankan 4an dimaksud  physical   science adalah positive discipline( hal 4an dapat dideskripsikan dan memiliki karakteristik   *e*as dari nilai konsep.  !ositive accounting  adalah penjelasan atau penalaran untuk menunjukkan se6ara ilmiah ke*enaran pern4ataan atau 'enomena akuntansi seperti apa adan4a ses#!i &!)$!. Teori ini *ertujuan menjelaskan meramalkan0 dan mem*eri ja7a*an atas praktik akuntansi. Di sampin itu0

teori ini

jua meramalkan *er*aai 'enomena

akuntansi dan

menam*arkan *aaimana interaksi antar;9aria*el akuntansi dalam dunia n4ata. Haliditas teori akuntansi positi' dinilai atas dasar kesesuaian teori denan 'akta atau apa 4an n4atan4a terjadi (7hat it is#. edankan normative accounting  adalah penjelasan atau  penalaran untuk (en2#s$i&i)!si  kela4akan suatu perlakuan akuntansi palin sesuai denan tujuan 4an telah ditetapkan0 sehina le*ih menjelaskan praktik;praktik akuntansi 4an seharusn4a *erlaku (it should $e1# /endekatan  positive accounting  menhasilkan taksonomi akuntansi se*aai  sains. edankan pendekatan normative accounting menhasilkan taksonomi akuntansi se*aai art# ?ina saat ini0  positive accounting theory masih dalam proses 4an dapat dijadikan dasar dalam proses pem*entukan akuntansi menjadi sains# P'si$i-e Rese!rc*

Tujuan utama dari di*uatn4a conceptual framework  adalah untuk men4ediakan in'ormasi keuanan 4an dapat mem*antu penuna menentukan economic decision.  )amun0 sekaran riset pasar meraukan kemampuan data akuntasi 4an dipu*likasikan untuk mempenaruhi hara

saham. -e*erapa teknik akuntansi diunakan untuk 

memanipulasi keadaan pasar. Tujuan dari conceptual framework   adalah untuk me4akinkan  penuna laporan keuanan dapat mendapatkan in'ormasi 4an *eruna untuk proses  penam*ilan keputusan. T*e C'ncep$#!l Fr!(e/'r) !s A P'lic+ D'c#(en$

16

e*uah 6ara 4an dapat diunakan untuk melihat conceptual framework menjadi  scientific adalah denan mempertim*ankann4a menjadi se*uah  policy model .

jiri

mem*edakan normative  dan  policy model#  Normative model   di*uat *erdasarkan asumsi  pasti menenai tujuan 4an akan di6apai. Meskipun normative model   memiliki implikasi0 namun tetap *er*eda denan  policy %udgement  4an meli*atkan komitmen terhadap tujuann4a. jiri jua menunkapkan *ah7a dalam akuntansi0 teori dan  policy  *er6ampur  menjadi satu0 tidak seperti ilmu penetahuan lainn4a. Menurut Tinker0 terdapat 6ara lain untuk menesahkan tinkat teoritikal 4aitu denan  pendekatan deskripti'.  /eskriptive theories adalah usaha untuk menemukan hu*unan 4an se*enarn4a terjadi. /analaran ndukti' *iasan4a dise*ut denan teori deskripti'. /endekatan deskripti' memiliki implikasi untuk menentukan apakan 6on6eptual 'rame7ork merupakan re'leksi dari nilai pro'essional. -u6kle4 memiliki  policy model   melalui pendekatan konstitusional0 dimana prinsip;  prinsip 4an *erlaku *erasal dari ke*enaran0 sama seperti 6ara A- menentukan conceptual framework . /endekatan konstitusional sesuai denan pern4ataan *ah7a akuntansi *erantun pada keper6a4aan di kejadian 4an se*enarn4a. ham*er menunkapkan: "all we have as  fundamental or basic is a set of  proposition that are more or less ar$itrary established, or which are plain dogmas# There is no body of ideas or knowledge $y reference to which we can judge whether or not the proposition are prefera$le to others( we must simply accept them #)

Kirk *erpendapat *ah7a standard   4an di*uat *erdasarkan consensus  adalah *aian dari memepr6a4ai standar 4an merupakan ketentuan dan ter*entuk karena persetujuan. -eliau menem*ankan *ah7a se*uah conceptual framework   disajikan untuk kepentinan  pu*lik karena merupakan pendekatan konseptual. edankan  standard 4an di*uat  *erdasarkan consensus tidak diunakan untuk kepentinan pu*lik0 karena merupakan  pendekatan politik. ?al ini menjadi masalah karena kepentinan pu*lik di7akili oleh  penuna denan ke*utuhan 4an *ertentanan. edankan menurut pendapat Miller0  standard  4an di*uat menurut consensus han4a akan menhasilkan ketidakkonsistenan.

17

Pr'&essi'n!l V!l#es !n" Sel&Preser-!$i'n

 !rofessional value merupakan tindakan 4an *erlandaskan idealisme dan le*ih menutamakan kepentinan umum daripada kepentinan

pri*adi0 sedankan  self 

 preservation adalah ke*alikann4a. $'ek dari adan4a  professional values ada ter6iptan4a nilai sosial 4an dapat mem*uat kelompok pro'essional *ertanun ja7a* dan men4ediakan seala kepentinan komunitas. er*oth *erpendapat: "of necessity( accountants makes many judgments# And when they do( their decision may differ from those that other accountants would make# But that does not make the decision ar$itrary# Accountant*s freedom is not freedom to decide as they please# Their   personal responsi$ility for the decision forces a diligent search  for the $est o$taina$le appro'imation of accounting truth ( and that responsi$ility leaves no room for ar$itraries#) Conceptual frameworks tidak *ekerja di dalam ruan sosial dimana terdapat urusan manusia 4an sanat kompleks. =udgement   se*aian *esar ada karena terdapat professional  value# reen7ood menanap ini merupakan nilai dari resinalitas dimana terdapat komitmen pada o*jekti9itas. Dia jua menam*ahkan itulah 4an men4e*a*kan tidak adan4a hal teoritikal atau teknis 4an dianap tidak tertandini han4a karena hal terse*ut pernah diterima dan dilakukan. Demski merupakan oran 4an palin tidak setuju denan adan4a normative accounting standards( karena *eliau menemukan *ukti matematis dimana tidak ada standar. Konsep terse*ut sesuai denan pendekatan konstitusional dari -u6kle4 4an menunjukkan adan4a monopol+seeking $ehavior  dari seoran pro'essional. ?al ini di*uktikan denan semakin meninkatn4a kompleksitas standard konsep 4an ada dan men4e*a*kan pu*lik *erantun pada akuntan dan auditor untuk men4iapkan dan meninterpretasikan isi laporan keuanan. "viewing conceptual framework pro%ect as constituting a strategic manoeuvre to assist   in socially constructing the appearance of a coherent differentiated knowledge $ase

 for accounting standard( thus legitising standards and the power( authority( and self  18

regulation of the accounting profession( may help in e'plaining why conceptual framework   pro%ects are continually undertaken $y the profession#)

CONCEPTUAL FRAMEWORK FOR AUDITING STANDARD

Teori umum komprehensi' dari penauditan pertama kali diperkenalkan oleh MautC dan hara' pada tahun 1+!1. MautC dan hara' melihat *ah7a menaudit *ukan se*aai su*;di9isi dari akuntansi0 tapi se*aai ilmu 4an *erdiri sendiri jua sikap lois 4an disiplin. ?al ini menarahkan mereka pada kesimpulan *ah7a auditor tidak se6ara natural ter*atasi dalam hal mem'eri'ikasi atau mene6ek in'ormasi akuntansi. MautC dan hara'   jua mempertan4akan kompati*ilitas dari pela4anan auditing   dan consulting 0 dan merekomendasikan pemisahan untuk kedua tipe pela4anan ini denan tujuan untuk menjaa independensi dari auditor. MautC dan hara' menem*ankan le*ih jauh teori audit melalui A Statement of Basic  Auditing Concept (AO-A# 4an dikeluarkan oleh  American Accounting Association. AO-A *er'okus pada pro6ess menumpulkan dan mene9aluasi data dan *ukti;*ukti.  )amun pada tahun 1+"0 'okus de*at se6ara teoritis *er'okus pada struktur dan 6ara  perhitunani dalam hal menumpulkan *ukti dan proses e9aluasi. Kne6ehel menjelaskan ini se*aai pertum*uhan pesat pada praktik audit0 peninkatan teknoloi0 dan ke*utuhan untuk  menurani *ia4a pada audit proses. /ada tahun 1++0 Kne6hel menhadapi ham*atan tan tantanan *aru *ai proses 'ormulasi audit0 ham*atan ini men6akup tekanan dari klien pada auditor untuk menurani  *ia4a dan mem*erikan nilai 4an le*ih. ?al ini mem*uat praktik audit menjadi le*ih  *erantun pada memeriksa sistem kontrol klien dan jua men6ari dan menumpulkan *ukti dari  financial statement   4an di*uat sendiri oleh sistem terse*ut0 di*andinkan denan direct testing pada transaksi dan account $alance. ?al ini menurani su$stantive test dan  sample si5es0 4an dapat mem*uat adan4a resiko *isnis audit. Resiko *isnis audit adalah suatu *entuk audit 4an mempertim*ankan resiko klien se*aai *aian dari proses audit evidence (1+,#.  Audit risk model   meminta auditor untuk  memperhatikan resiko dari opini audit 4an tidak sepantasn4a se*aai 'unsi dari inherent  risk 0 resiko dimana sistem kontrol dari klien tidak dapat men6eah dan mendeteksi

19

kesalahan terse*ut0 dan resiko dimana prosedur audit pun tidak dapat mendeteksi kesalahan terse*ut. ,Internal control – integrated framework* $y the Committee of Sponsoring  6rgani5ation 9C6S61( dikeluarkan pada tahun 1++2. Report ini mem*uat auditor menjadi le*ih sadar dan peduli terhadap hu*unan antara internal control   dan penadaan audit itu sendiri. Klien denan internal control  4an *aik dianap le*ih memiliki resiko 4an rendah untuk terjadi  fraud dan error( dan hal ini mendukun dalam kemunkinan untuk  menurani sum*er data0 *ia4a audit0 dan hara penauditan untuk klien terse*ut. Asal mula ter*entukn4a ,internal control – integrated framework*   diprakarsai oleh komisi 4an di*entuk oleh sektor s7asta. ektor s7asta ini mem*entuk ,National  Commission on Fraudulent Financial 2eporting* atau dikenal jua denan ,The Treadway Commission*   di tahun 1+"5. Komisi ini disponsori oleh 5  professional association0 4aitu: A/A0 AAA0 $0 A0 MA. Tujuan komisi ini adalah melakukan riset menenai  fraud  dalam pelaporan keuanan ( fraudulent on financial reporting1 dan mem*uat rekomendasi 4an terkait denann4a untuk perusahaan pu*lik0 auditor independen0 $0 dan institusi  pendidikan. Balaupun disponsori oleh 5  professional association0 tapi pada dasarn4a komisi ini  *ersi'at independen dan pihak 4an duduk di dalamn4a *erasal dari *eraam kalanan: industri0 akuntan pu*lik0 -ursa $'ek0 dan in9estor. )ama ,Treadway*   sendiri *erasal dari nama ketua pertaman4a 4aitu %ames . Tread7a40 %r. Komisi ini meneluarkan report pertaman4a pada tahun 1+",. si dari report terse*ut merekomendasikan

di*uatn4a

report

komprehensi'

tentan

penendalian

internal

9integrated guidance on internal control1( lalu di*entuklah OO0 4an kemudian  *ekerjasama denan oopers I =4*rand untuk mem*uat report terse*ut. oopers I =4*rand meneluarkan report itu pada 1++20 denan peru*ahan minor   pada 1++30 denan judul ,Internal Control – Integrated Framework*#  Report ini *erisi de'inisi umum internal control  dan mem*uat  framework  untuk melakukan penilaian (assessment # dan per*aikan (improvement # a tas internal control . Report ini memiliki keunaan salah satun4a adalah untuk mene9aluasi /A compliance di suatu perusahaan.

20

Resiko *isnis audit menekankan pada an6aman untuk model *isnis klien dari kompleksitas linkunan *isnis dan resiko *isnis 4an menarahkan pada resiko audit. /eru*ahan kun6i konseptual 4an *isnis audit resiko tunjukkan ke auditor adalah perlun4a untuk memikirkan hu*unan kausal dari model *isnis klien dan operasi ke rekenin keuanan0 dan *ukan untuk *erpikir dalam hal kesalahan akuntansi terle*ih dahulu. Resiko auditing  *erarti auditor menerima tinkat ketidakpastian tertentu dalam  pelaksanaan audit. Auditor harus men4adari *ah7a ada ketidakpastian menenai kualitas  *ahan *ukti0 kee'ekti'an penendalian internal klien dan ketidak pastian apakah laporan keuanan meman telah disajikan se6ara 7ajar setelah di audit (Ri6hard B.?0 Mi6hael . /eters I %amei ?. /ratt0 1+++#. -erdasarkan sum*er lainn4a0 Risiko audit adalah risiko dimana auditor men4impulkan  *ah7a laporan keuanan din4atakan denan 7ajar dan oleh karenan4a dapat dikenakan  pendapat 7ajar tanpa pene6ualian0 namun pada ken4ataann4a laporan terse*ut disajikan salah se6ara material. Audit tidak dapat diharapkan untuk menunkapkan semua kesalahan laporan keuanan 4an material. Audit ter*atas pada pemilihan sampel0 dan kesalahan 4an disem*un4ikan denan sanat rapi sulit ditemukan. Karenan4a ada risiko *ah7a audit tidak  akan menunkapkan kesalahan 4an materil dalam laporan keuanan. %enis Resiko Audit0 4aitu : 1

Resiko -a7aan ( Inherent 2isk1( 4aitu kerentanan suatu saldo akun atau olonan transaksi terhadap suatu salah saji 4an material. -iasan4a resiko ini telah ada dari a7al dikarenakan si'at *isnis dari entitas 4an *ersankutan.

2

Resiko /enendalian 9Control 2isk1( merupakan resiko 4an *aru akan mun6ul dan terdeteksi pada saat pemeriksaan internal 6ontrol. $ntitas 4an rentan akan 'raud  *iasan4a internal 6ontroln4a lemah.

3

Resiko Deteksi 9/etection 2isk10 adalah resiko 4an mun6ul karena auditor tidak  mampu menemukan kesalahan dikarenakan kuran menunakan tehnik atau  prosedur 

CONCEPTUAL FRAMEWORK 3 IFRS 21

R ; Keranka konseptual di*ai menjadi < le9el • irst =e9el J -asi6 o*je6ti9e • e6ond =e9el J Karakteristik keuanan dan 8nsur aporan keuanan • Third =e9el J Re6onition0 measurement0 and dis6losure 6on6epts

Firs$ Le-el

-asi6 o*je6ti9e ; 8ntuk mem*erikan in'ormasi keuanan tentan entitas  pelapor 4an *eruna untuk in9estor sekaran dan potensial0 le nders dan kreditur lain dalam penam*ilan keputusan dalam kapasitasn4a pen4edia modal. Sec'n" Le-el

1. Karakteristik kualitati'  •

A- menidenti'ikasi karakteristik kualitati' in'ormasi akuntansi untuk  mem*edakan in'ormasi 4an le*ih *aik (le*ih *eruna# dan ln'ormasi 4an in'erior (kuran *erman'aat# untuk keperluan pem*uatan keputusan.

•

undamental Gualities: a. Rele9an6e:



/redi6ti9e Halue: mem*antu meramalkan hasil;hasil 4an akan diperoleh di masa;masa 4an akan datan.



on'irmator4 Halue: mem*antu menkon'irmasi ke*enaran ekpektasi se*elumn4a.

 *. aith'ul Representation: 

ompleteness: men4ajikan semua in'ormasi 4an pentin untuk  memenuhi kriteria pen4ajian se6ara 7ajar. 22





•

 )eutralit4: in'ormasi laporan keuanan tidak di*uat atas dasar  kepentinan salah satu pihak. ree 'rom error: in'ormasi laporan keuanan *e*as dari kesalahan.

$nhan6in Gualities: a. ompara*ilit4: =aporan keuanan harus dapat di*andinkan denan laporan keuanan dari perusahaan lain 4an sejenis atau dapat di*andinkan denan laporan keuanan periode se*elumn4a atau jua serin dise*ut denan 6onsisten64  *. Heri'ia*ilit4: laporan keuanan harus dapat di9eri'ikasi oleh akuntan; akuntan lain denan metode;metode 4an sama0 dapat diuji. 6. Timeliness: laporan keuanan disajikan se6ara tepat 7aktu 4aitu se*elum keputusan akan di*uat. d. 8nderstanda*ilit4: ?arus dapat dipahami oleh oran;oran 4an menerti masalah akuntansi dan *isnis atau oleh oran;oran 4an inin mempelajari dan menanalisa in'ormasi 4an disajikan.

2. 8nsur;unsur laporan keuanan a. Assets: man'aat ekonomi masa datan  *. =ia*ilities: penor*anan man'aat ekonomi di masa 4an akan datan 6. $Guit4 and net assets: nilai sisa antara selisih assets dan lia*ilities  *. Re9enues: aliran masuk atau perluasan assets 6. $@penses: aliran keluar atau penunaanpenha*isan assets T*ir" Le-el

Re6onition0 measurement0 and dis6losure 6on6ept •

Asumsi Dasar 23

a. $6onomi6 entit4: /erusahaan merupakan entitas ekonomi 4an terpisah dan  *er*eda dari pemilikn4a dan unit *isnis lainn4a.  *. oin 6on6ern: /erusahaan dianap se*aai entitas 4an memiliki kelansunan hidup 4an *erkelanjutan sehina peren6anaan atas pem*uatan laporan keuanan masa kini dan 4an akan datan dilaksanakan terus; menerus. 6. Monetar4 unit: uan adalah 6ommon denominator  *. /eriodi6it4: 8ntuk tujuan laporan keuanan0 se*uah entitas *isnis di*ai ke dalam periode;periode akuntansi. 6. A66rual *asis o' a66ountin: transaksi di6atat dalam periode di mana peristi7a terjadi.

•

/rinsip Dasar  a. Measurement 

ost ; pen4ajian se6ara 7ajar dari jumlah 4an di*a4arkan untuk *aran 4an diterima.



air 9alue ; jumlah nilai dimana aset dapat ditukarkan antara pihak;pihak 4an  *erpenetahuan dan *ersedia dalam arms lenth transa6tion.



lA- telah menam*il lankah 4an mem*erikan perusahaan pilihan untuk  menunakan nilai 7ajar se*aai dasar untuk penukuran aset keuanan dan ke7aji*an keuanan.

 *. Re9enue re6onition

24

/endapatan harus diakui apa*ila kemunkinan *esar *ah7a man'aat ekonomi masa depan akan menalir ke perusahaan dan penukuran dapat dilakukan se6ara andal. 6. $@pense re6onition /eneluaran atau penunaan aset atau menim*ulkan ke7aji*an (atau kom*inasi dari keduan4a# selama periode se*aai aki*at dari pen4erahan atau  produksi *aran dan  atau mem*erikan jasa. d. ull dis6losure Mem*erikan in'ormasi 4an pentin dalam jumlah 6ukup 4an dapat mempenaruhi penilaian dan keputusan dari penuna in'ormasi.

•

onstraint a. -ia4a: *ia4a dan pen4ediaan m'ormasi harus mempertim*ankan man'aat 4an dapat ditim*ulkan dari menunakann4a. b.

Materialitas: suatu item dianap material jika dimasukkann4a atau kelalaian memasukkann4a akan mempenaruhi atau menu*ah penilaian dari oran 4an menunakann4a.

25