AKUNTANSI FORENSIK FOURTH CHAPTER : RED FLAGS
KELAS A
Kelompok 3 1 2 3 4
Dimas Dimas Ario Ario Wicaks icaksono ono Elisa Dwi Septyanti Deny Prasetyo Cila Wri a!stin
12030113 120301 13130 130139 139 12030113130216 12030113130272 12030113140167
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS UNIVERSITAS DIPONEGORO 20!
CHAPTER EMPAT RED FLAGS 1
A" PENGANTAR
Red Flags yan! "imaks" "alam #k ini men!an"n! arti ata sinonim "en!an
si"ik $ari penipan%&etika penipan ter$a"i' a"a $e$ak($e$ak kriminal yan! tertin!!al "i tempat ke$a"ian ke$a)atan' ata "alam ke)i"pan *ra"ster' seperti si"ik $ari yan! mn!kin tertin!!al "i +&P% Red Flags memiliki #er#a!ai si*at "an mencakp #er#a!ai )al seperti anomali akntansi' anomali transaksi' per#a)an perilak ata karakteristik' ata )anya karakteristik mm yan!
terkait "en!an "eteksi penipan' tertama skema in"i,i"
tertent ata skema kelompok% -an"asan pence!a)an *ra" yan! e*ekti* "an "eteksi *ra" tela) "isa$ikan "alam .a# 1' 2' "an 3% .a# 1 mem#a)as tentan! apa "an #a!aimana fraud it sen"iri% .a# 2 men$elaskan tentan! prinsip(prinsip fraud ' se"an!kan #a# 3 men$elaskan tentan! skema yan! #iasanya "i!nakan "alam melakkan kecran!an% Dalam #a# se#elmnya kita tela) men!enal apa it fraud tree% Den!an men!!nakan fraud tree, skema penipan yan! "isa$ikan "alam .a# 3 akan san!at pentin! ntk men"eteksi "an mence!a) penipan% +etapi yan! perl "i!aris #awa)i #a)wa )al a"itor $!a perl mempela$ari' men!analisis' "an men!!nakan Red Flags ntk mence!a) "an men"eteksi penipan%/al lain yan! ti"ak kala) pentin! ntk "iin!at a"ala) #a)wa Red Flags )anya Red Flags' "an ti"ak merpakan in"ikasi penipan% Akntan *orensik "an a"itor *ra" ti"ak "apat menyimplkan' mereka )ars tetap #erpe"oman pa"a *akta' "an *oks pa"a pem#ktian penipan tela) ter$a"i #kan )anya #erpe"oman pa"a c)ecklist Red Flags% en!i"enti*ikasi Red Flags san!at pentin! ntk ke#er)asilan men"eteksi "an mence!a) penipan% Red Flags secara alami mamp memperm"a) "esain meto"e "an proses "eteksi yan! e*ekti*% Dan meto"e "eteksi ini secara alami mamp men$a"i "esain antifraud yan! ckp #aik% Selain it' pen!en"alian "etekti* yan! #aik $!a mamp #er*n!si se#a!ai pence!a)an fraud yan! #aik%
B" STANDAR PROFESIONAL
-iteratr
tama
terkait
penipan
secara
teknis
men!!a#n!kan
konsep
Red Flags% Se#a!ian #esar or!anisasi pro*esi akntansi men!ikti Sar#anes(ley Act
2
S5 "en!an men!a"opsi stan"ar teknis ntk men!akomo"asi prinsip S5' "an mereka mmnya men!!nakan Red Flags se#a!ai pe"oman% +i!a conto) Pro*esional Stan"ar" • • •
American 8nstitte o* certi*ie" P#lic Accontants A8CPA +)e 8n*ormation Systems A"it an" Contrl Association 8SACA +)e 8nstitte o* 8nternal A"itors 88A
&eti!a or!anisasi terse#t memiliki peran knci "alam fraud auditing % American Institute of certified Public Accountants (AICPA)
Pernyataan Stan"ar A"it SAS o% 99 tentan! Pertim#an!an Penipan "alam A"it -aporan &ean!an' yan! men!ko"i*ikasi #anyak prinsip S5 ' men!!a#n!kan Red Flags "i "alamnya% &e!iatan "alam men!i"enti*ikasi Red Flags "iasosiasikan "en!an karya Association Certified of Fraud Examiners (ACFE) "an pen"iri :oe Wells pa"a k)ssnya%
Wells "an AC;E memiliki kontri#si ter)a"ap perkem#an!an Red Flags yan! ter"apat "alam lampiran SAS o% 99% Red Flags terse#t men!!nakan sema sisi pa"a triangle fraud "an ti!a kate!ori
tama "ari fraud tree% :a"i lampiran SAS o% 99 men!i"enti*ikasi tekanan Red Flags terkait "en!an penipan laporan kean!an' pelan! Red Flags terkait "en!an penipan penyala)!naan aset' rasionalisasi red flag ntk skema korpsi' "an lain se#a!ainya% Da*tar re" *la! terse#t akan men$a"i sala) sat patokan nilai ntk sema a"itor' #kan )anya a"itor eksternal The Information Systems Audit and Contrl Association (ISACA)
8SACA mem#erikan
"a*tar red flag serpa "alam literatr teknis% The
“Irregularities and Illegal Acts” merpakan pan"an ntk “Procedures for Information !stem Auditing” yan! akti* mlai 1 o,em#er 2003% ectiion 4%1 menye"iakan se#a)
"a*tar "ari “Audit Consideration” yan! "i"alamnya termask Red Flags, yan! k)ssnya "i #a!ian “A""lication of CAATs”
3
The Institute of Internal Auditors (IIA)
Dalam The IIA#s International tandards for the Professional Practice of Internal Auditing menyatakan #a)wa$
T#$%%&$% '#(#) p*o+e,-o$#l Dari stan"ar teknis keti!a or!anisasi "iatas' $elas #a)wa a"itor "i)arapkan "apat men!i"enti*ikasi in"ikator knci "ari penipan "alam proses pelayanan pro*esional% &arena *akta ini' a"itor perl "ilati) "alam aspek i"enti*ikasi "an "eteksi penipan men!!nakan Red Flags% /al lain yan! $!a ti"ak kala)
pentin! #a!i a"itor a"ala) men!!nakan
#er#a!ai pelati)an' artikel' seminar'pen"i"ikan' "an meto"e lain ntk men!em#an!kan pola pikir yan! e*ekti* terkait "en!an penipan "an tertama ntk Red Flags% Se#a) penelitian tentan! Red Flags menemkan #a)wa a"itor kemn!kinan akan mamp ntk men!enali Red Flags ketika )al terse#t "atan! "alam ke!iatan se)ari()ari% isalnya' a"itor akan "apat men!enali Red Flags ketika a"itor melakkan ,eri*ikasi trail a"it "an men!am#il *aktr ntk layanan yan! "icetak yan! "i)asilkan "en!an men!!nakan *ormat Ecel % Akan tetapi' pa"a intinya a"itor )ars memiliki pro#a#ilitas yan! tin!!i "alam men!enali Red Flags yan! )ars mereka )a"api sat per sat% Se)in!!a a"itor tetap #erpe"oman pa"a #kti' #kan pa"a re" *la!s% /al ini san!at pentin! ntk "iper)atikan' men!in!at )al terse#t merpakan sala) sat pertim#an!an "alam proses pen!am#ilan keptsan%
C" RED FLAS UMUM
Secara mm' #e#erapa Red Flags it wa$ar ntk sema penipan' ata wa$ar ntk sat kate!ori penipan yan! tama "i "alam = fraud tree=% 4
" Pe$-p&#$ L#po*#$ Ke&#$%#$
Penipan kean!an merpakan sat kelas penipan yan! tama "i "alam fraud tree% Penipan ini mmnya "ilakkan ole) mana$emen senior' ntk or!anisasi' "an ntk
kepentin!an or!anisasi "an pelak penipan *ra"ster% Akan tetapi' pa"a ak)irnya' penipa
n $enis ini ti"ak men!ntn!kan or!anisasi' )anya men!ntn!kan selama
penipan it #erlan!sn!% >ntk penipan $enis ini' #e#erapa Red Flags yan! ter$a"i mn!kin #er#e"a "en!an *ra"ster yan! melakkan penyala)!naan aset "an korpsi% >mmnya' Red Flags yan! terkait "en!an penipan laporan kean!an melipti • • • • • • •
Anomali akntansi Pertm#)an yan! san!at cepat Pro*it yan! ti"ak #iasa -ema)nya pen!en"alian internal Sikap a!resi* "ari mana$emen eksekti* #sesi mana!emen eksekti* ter)a"ap )ar!a sa)am icromana!ement eksekti* mana!ement Dari #e#erapa Red Flags terse#t' Red Flags yan! palin! mm "alam kate!ori ini
a"ala) !aya mana!emen ata karakter "ari eksekti* knci% .iasanya' mana!er senior memiliki kelema)an' keslitan ntk men!amati' "alam etika pri#a"i' tetapi $!a menn$kkan si*at terlal a!resi* "alam men!amati% Se#a!ai conto)' eksekti* "apat secara ters meners mempro"ksi "an menyet$i financial goals yan! terlal optimis% Dia "apat men"ominasi karyawan' #ersa)a ntk tetap men$a!a oran! "i#awa) ken"alinya% Dia $!a mn!kin akan menco#a ntk men!en"alikan ata mempen!ar)i a"itor internal "an eksternal "i sekitar area ata "i "aera)("aera) yan! $a) "imana penipan kemn!kinan #esar akan "itemkan% en$a"ikannya sat ra)asia "an men$a!a in*ormasi kean!an tertent $!a merpakan tan"a "ari penipan $enis ini% 2" Pe$.#l#/%&$##$ A,e
5
Penipan yan! "ikate!orikan ke"alam penyala)!naan aset #iasanya "ilakkan ole) karyawan' ter)a"ap or!anisasi' "an ntk kepentin!an karyawan% enrt - "an ;itriani' perilak Red Flags "alam penipan $enis ini melipti Per#a)an sikap +i"ak #erani menatap oran! +in!kat kemara)an menin!kat ?iwayat ker$a yan! ti"ak #iasa asala) pa"a karakter &emara)an yan! konsisten &ecen"ern!an ntk menyala)kan oran! lain Per#a)an "alam !aya )i"p • • • • • • • •
>ntk seseoran! "en!an ko"e etik personal yan! tin!!i' per#a)an perilak le#i) mn!kin ter$a"i seperti cepat mara)' ti"ak #erani menatap mata oran!' karena )al ini' )ati nrani mereka akan mlai men!an!! mereka% Red Flags terak)ir' per#a)an pa"a !aya )i"p' mn!kin merpakan sesat yan!
palin! mm pa"a "a*tar ini% Dari keteran!an *ra"ster yan! tertan!kap' skema penipan mereka a"ala) men!am#il semakin #anyak "ari ta)n ke ta)n pa"a skema yan! ti"ak ter"eteksi ata #isa sa$a menam#a) skema penipan% Artinya' $ika *ra"ster "apat men!am#il @1%000 pa"a ta)n ini' "ia cen"ern! akan mencri le#i) #anyak' mn!kin "alam $mla) "a kali le#i) #anyak' pa"a ta)n #eriktnya% :ika ia #er)asil meloloskan @30%000 pa"a ta)n #eriktnya' "ia
mn!kin akan men!!an"akannya la!i "i ta)n
"epannya% Ars "ari an! yan! #e#as pa$ak)asil penipan #iasanya "i)a#iskan' "an "i)a#iskan se"emikian rpa se)in!!a oran!(oran! "i sekitar penip "apat meli)at penin!katan !aya )i"pnya terse#t% Sala) sat penipan tern!kap setela) karyawan mem#eli mo#il' kapal' "an se#a) rma) ma)al Bsema "ilakkan pa"a !a$i @30%000 per ta)n% +etan!!a se#ela) rma)nya' yan! $!a #eker$a ntk persa)aan yan! sama' cri!a' karena "ia ti"ak pa)am #a!aimana *ra"ster mamp men!alami per#a)an !aya )i"p yan! san!at "rastis% ;ra"ster men!ak #a)wa ia men"apatkan an! "ari sa"aranya% +i"ak sampai #lan "epan' ketika a"itor internal menemkan penipan' tetan!!a nya #ar
6
menya"ari #a)wa per#a)an !aya )i"p *ra"ster ter$a"i karena "ia tela) mencri le#i) "ari @1 $ta selama lima ta)n "ari #os mereka% Red Flags yan! lain "apat #erkaitan "en!an karyawan
•
Apaka) pas "en!an pem#eri ker$a "an sper,isor +i"ak perna) #erli#r ata )anya #erli#r "alam wakt yan! san!at sin!kat emiliki tekanan kean!an ata memiliki masala) )tan! emiliki masala) psikotik Secara ters meners protes tentan! #a!aimana #os ata persa)aan
•
memperlakkan mereka% A"anya karakteristik perilak yan! "i)#n!kan "en!an e!osentris ata mereka
•
yan! mem#t)kan ntk men!en"alikan se!ala sesat Ditolak trans*er' promosi' "an penawaran peker$aan yan! lain%
• • • •
3" Ko*&p,-
Penipan yan! "ikate!orikan se#a!ai korpsi a"ala) penipan yan! "ilakkan karyawan' ter)a"ap or!anisasi' ntk kepentin!an karyawan% &orpsi ter$a"i ketika oran! "alam #eker$a ntk oran! lar "alam )#n!an yan! se"emikian rpa "an mem#awa ker!ian ntk or!anisasi% Den!an men!eta)i #a!aimana men!i"enti*ikasi )#n!an merpakan sesat yan! san!at pentin! ntk pence!a)an "an pen"eteksian penipan $enis ini% Red Flags ti"ak )anya mencakp Red Flags perilak secara mm "an per#a)an !aya )i"p' akan tetapi $!a memper)atikan #e#erapa )al "i#awa) ini • • •
/#n!an antara karyawan knci "an otoritas ,en"or &era)asiaan antara )#n!an pi)ak keti!a &elema)an ntk men!ecek lan! pa"a perset$an mana$emen ntk pi)ak keti!a yan! a"a "ari wakt ke wakt' *ra"ster mn!kin men!!nakan
• •
)#n!an $ika entitas s"a) nyaman "en!an )al it Anomali "alam pencatatan transaksi Anomali "alam perset$an ,en"or yan! akan "ipakai%
7
D" RED FLAS KHUSUS
.a!ian ini men!!am#arkan #e#erapa Red Flags "ikenal ntk masin!(masin! skema penipan #esar% Red Flags ini mem*asilitasi pen!em#an!an #e#erapa meto"e "etekti* #erpotensi e*ekti* ntk penipan tertent% A"itor )ars akra# "en!an Red Flags "an meto"e i"enti*ikasi mn!kin ntk menon$olkan pemikiran penipan mereka% " Skem# L#po*#$ Ke&#$%#$
&ate!ori ini "ipeca) men$a"i enam penipan tertent% &eenam skema yan! "i#a)as
"alam
terkait
"en!an
SAS
99
penipan
$!a% laporan
>ntk
"a*tar
kean!an'
rinci li)at
"an
pan$an! Red
lampiran
ntk
Flags
SAS
99%
Red Flags yan! #erlak ntk sema $enis skema laporan kean!an' termask
Se#a!ian #esar "iam#il "ari SAS o% 99 •
Ancaman ter)a"ap sta#ilitas kean!an ata pro*ita#ilitas "en!an ekonomi'
•
in"stri' ata kon"isi operasional internal +ekanan #erle#i)an pa"a mana$emen ntk memen)i persyaratan kean!an
•
yan! a!resi* .kti #a)wa eksekti* ata an!!ota "ewan memiliki keter!antn!an
•
kean!an pri#a"i pa"a kiner$a entitas +ransaksi san!at kompleks ata )#n!an kepa"a pi)ak keti!a Pemantaan pi)ak eksekti* ti"ak e*ekti*% Strktr or!anisasi Comple ata ti"ak sta#il Pen!en"alian internal kran! #aik' tertama kekran!an yan! si!ni*ikan ar$in kotor men!alami penin!katan lar #iasa' tertama #ila "i#an"in!kan
•
"en!an rata(rata in"stri &as ne!ati* "ari operasi' tertama #ila "i!a#n!kan "en!an menin!katnya
• • • •
•
la#a "an ars kas positi* secara keselr)an &entn!an yan! ti"ak #iasa' tertama $ika $a) "i atas rata(rata in"stri Pertm#)an yan! cepat' kentn!an yan! "i atas Stan"ar" Poor S P
•
rata(rata +ransaksi yan! si!ni*ikan "en!an pi)ak(pi)ak terkait' tertama ketika pi)ak
•
yan! lain ti"ak "ia"it ata "ia"it ole) persa)aan a"it yan! #er#e"a
8
•
•
+ransaksi yan! si!ni*ikan' ti"ak #iasa' ata san!at kompleks "i ak)ir
•
ta)n *iskal olme si!ni*ikan "ari pen$alan ke entitas yan! s#stansi "an pemilik ti"ak
•
"iketa)i Pertm#)an pen"apatan yan! ti"ak #iasa ole) minoritas nit #isnis
Pe*)e1##$ pe$%#&*#$ (#k& Pe*#(##$ .#$% -1#k )e$#* p#1# Pe$&#l#$4
Psat penipan ini #era"a pa"a pesanan pen$alan' #aik yan! a"a "i awal ata akan ter#alik "alam #e#erapa min!! ata #lan% Red Flags ntk psat skema ini septar cara perlakan transaksi yan! ti"ak #enar% isalnya men!enai pen$alan #erpotensi ti"ak sa) seperti c)annel st**in!' Red Flags akan mencatat transaksi pen$alan yait' pelan!!aran AAP% Red Flags pa"a Channel stuffing termask pen!em#alian #erle#i)an #aran! "a!an!an' "isertai "en!an kre"it pen$alan' tertama "i )ari()ari awal perio"e pelaporan kean!an yan! #ar% Pe$1#p##$ +-k-+
Pen"apatan *ikti* "iciptakan "en!an )anya mencatat pen$alan yan! ti"ak perna) ter$a"i% Red Flags terkait "en!an $enis transaksi ata )asil pen"apatan *ikti*' antara lain
•
•
Penin!katan aset yan! ti"ak #iasasisi lain "ari entri ntk mem#at *ikti*
•
pen"apatan Pelan!!an "en!an "ata yan! )ilan! tertama alamat *isik "an nomor
•
telepon +i"ak a"a pen$elasan per#a)an pa"a )#n!an tertent ata tren rasio
misalnya' pen"apatan tm#) tapi pitan! ti"ak Ke(#-)#$ e*,em)&$.- Pe$5###$ Ke(#-)#$ .#$% -1#k )e$#*4 &entn!an "apat menin!kat ti"ak etis ole) kewa$i#an #er!erak "ari #k sat entitas ke yan! lain% &ewa$i#an $!a "apat "isem#nyikan "en!an ti"ak merekam sa) kewa$i#an% Red Flags terkait "en!an $enis($enis transaksi melipti .erle#i)an trans*er "ari sat entitas ke entitas yan! terkait +rans*er #iasa ata "i$elaskan "ari sat entitas ke entitas yan! terkait • •
9
•
•
empeker$akan persa)aan a"it yan! #er#e"a ntk anak yan! #er#e"a
•
ata terkait #a"an sa)a ;aktr ,en"or "an transaksi kewa$i#an lain yan! ti"ak tercatat "alam
#k Pe$%&$%k#p#$ .#$% -1#k mem#1#Pen!n!kapan yan! ti"ak #enar "apat men$a"i taktik "ari penip ntk menyem#nyikan penipan% Red Flags melipti Pen!n!kapan Catatan yan! "ika#rkan se)in!!a slit ntk menentkan •
)akikat se#enarnya "ari peristiwa ata transaksi Peneman kontin$ensi )km yan! "ira)asiakan' ata acara pentin! lainnya Peneman penipan yan! "ira)asiakan Pe$-l#-#$ A,e .#$% -1#k )e$#* &entn!an "apat menin!kat "en!an menin!katkan nilai aset% &enaikan it • •
"apat menam#a)kan nilai pa"a #iaya asli ata "en!an men!ran!i akn kontra "en!an aset yan! "apat "isstkan% Red Flags melipti Penin!katan yan! ti"ak #iasa ata ti"ak "i$elaskan "alam nilai #k aset •
•
perse"iaan'pitan!' aset $an!ka pan$an! +ren yan! ti"ak #iasa "alam rasio ata )#n!an aset ke #a!ian lain "ari -aporan kean!an misalnya' penin!katan secara konsisten "alam $mla)
• •
)ari "alam pitan! rasio' per#a)an rasio pitan! ter)a"ap pen"apatan Pelan!!aran AAP yait mencatat #e#an se#a!ai aset &ecen"ern!an mana$emen men$a"i ti"ak responsi* ketika a"itor internal melaporkan aset yan! perl "i)aps "ari neraca karena mereka tela) "i"!a
tela) pensin' ata "ipin"a)kan ke #a"an sa)a yan! #er#e"a 2" Skem# Pe$.#l#/%&$##$ A,e Skema penyala)!naan asset merpakan $enis yan! palin! mm "ari penipan%ereka meli#atkan pencrian ata penyala)!naan aset' #iasanya an! tnai% Secara keselr)an' total 32 skema penipan in"i,i" yan! #er#e"a yan! terkan"n! "alam kate!ori tama ini% Skema ata kelompok skema yan! akan "i#a)as "ipili) karena pro#a#ilitas ter$a"inya yait' mereka ter$a"i le#i) serin! "aripa"a yan! lain ata #iaya yan! le#i) tin!!i skema termask 14 skema in"i,i" teratas% Pe$5&*-#$ K#,
10
Pencrian an! tnai )anya "ilakkan palin! m"a) ole) karyawan' ter$a"i setela) pencrian "icatat "alam #k catatan% 8ni termask an! tnai "an cek% Red Flags melipti Penrnan yan! ti"ak #iasa ata ti"ak "apat "i$elaskan "alam tin!kat • •
"eposito "i #ank Per#e"aan yan! ti"ak #iasa ata ti"ak "apat "i$elaskan antara rekenin! ata
laporan ke!iatan "an in*ormasi laporan #ank Per#a)an !aya )i"p "ari seoran! karyawan Skem# Pe$#%-/#$ !illin" Schemes) •
Skema pena!i)an a"ala) $enis yan! palin! mm "ari penyala)!naan aset' #er"asarkan statistik "ari AC;E #er#a!ai -aporan ntk laporan e!ara% le) karena it pentin! ntk "apat mence!a) "an men"eteks'men!enali $enis skema penipan% &ate!ori ini $!a #erisi se$mla) skema yan! #er#e"a%
Pe*&,#/##$ S/ell"
Dalam skema persa)aan S)ell' penip menetapkan persa)aan *ikti* se#a!ai sarana ntk men!ali)kan cek "ari karyawan ke penip% .iasanya ,en"or *ikti* a"ala) nama pals' "an serin! alamat a"ala) kotak pos% &a"an!(ka"an! pelaknya
akan
men!!nakan
"eri,asi
"ari
nama
sa)
,en"or
ntk
mem#in!n!kan mereka yan! mn!kin meli)at cek ata nama *ikti* ,en"or% Red Flags melipti •
Pen!!naan kotak pos ntk alamat )anya "ari ,en"or' ata se#a!ai
pen!!anti "ari alamat *isik &ran!nya "ata kontak yan! ckp )ilan! nomor telepon "an se#a!ainya Pen!!naan *aktr ecel yan! "i)asilkan ole) ,en"or omor *aktr #errtan "ari ,en"or Alamat yan! sesai "en!an alamat karyawan en"or yan! ta!i)annya )anya ntk layanan Skem# Pass#Throu"h $endor " • • • • •
11
irip "en!an skema persa)aan S)ell% Dalam skema ,en"or "ass&through' pen$al #enar(#enar ti"ak mem#erikan pro"k kepa"a pem#eli' namn )ar!a yan! )ars "i#ayar ntk ,en"or terlal tin!!i% Penip mempersiapkan ,en"or sem ntk t$an menip a!ar persa)aan mem#ayar le#i) ntk layanan ata pro"k "ari yan! akan "i#ayar ntk men!am#il kele#i)an ntk "irinya sen"iri% Red Flags termask #anyak yan! sama seperti ntk skema s)ell persa)aan' "itam#a) •
+ips "ari karyawan #a)wa entitas mem#ayar terlal #anyak ntk #aran!
ata $asa tertent .kti #a)wa )ar!a tin!!i yan! "i#ayar ntk pro"k ata $asa tertent &entn!an menrn' menin!katnya #e#an pokok pen$alan arians ti"ak men!ntn!kan pa"a laporan kiner$a Pe$&#l No$#55ompl-5e • • •
Dalam skema ini' ,en"or a"ala) peserta yan! ti"ak #ersala)% Dalam #e#erapa cara' penip mem#$k ,en"or yan! sa) ntk men!irim cek' #iasanya ntk pen!em#alian "ana' ntk persa)aan% Penip penya"apan yan! memeriksa "an menempa sat "kn!an ntk an! tnai ntk kentn!an sen"iri% Red flags melipti
nakan nomor *aktr "i lar $an!kaan operasi normal +in!kat yan! ti"ak #iasa ata "i$elaskan pem#elian "ari ,en"or Pem#elian yan! ti"ak #iasa ata "i$elaskan #aran! tertent Pem)el-#$ P*-)#1• • •
Dalam pem#elian penipan pri#a"i' penip )anya memiliki persa)aan mem#ayar #aran!(#aran! pri#a"i% Dalam kass 'eneral Accounting ffice A a"it pem#elian e&"rocurement ' a"itor ti"ak #isa #enar memeriksa catatan karena kran!nya "etail yan! ckp "alam catatan mereka% A"itor men!)#n!i persa)aan kart kre"it "an memperole) salinan "ata mereka "ari Data#ase lem#a!a kean!an% ereka kem"ian "irtkan "ata meli)at &o"e #aran! "a!an!an "an menarik oran!(oran! yan! ti"ak sesai "en!an yan! normal
12
men!!nakan% &o"e(ko"e termask pe"a!an! seperti pelacran' kl# ne!ara' "an ?a)asia% ?i#an "olar "ari #iaya yan! ti"ak sa) yan! ter"eteksi "en!an cara ini% Perl "icatat #a)wa #iaya yan! ti"ak sa) "apat "i#at ntk pe"a!an! normal misalnya' pener#an!an' )otel' penyewaan mo#il "i kass ini' "an mereka mn!kin ti"ak akan ter"eteksi "en!an men!!nakan prose"r a"it tertent ini% Red Flags melipti Akti,itas yan! ti"ak #iasa ata "i$elaskan pa"a kart kre"it korporasi Pem#elian item yan! ti"ak #iasa &onsisten o,er(#"!et karyawan Pola pem#elian tepat "i #awa) lasan Skem# pe$%%#-#$ • • • •
Skema !a$i meli#atkan menip persa)aan ntk mem#ayar pa) yan! ti"ak "iperole)% Cara penipan terse#t #er,ariasi' tetapi mereka sema menye#a#kan ti"ak sa) penin!katan !a$i ata perio"e !a$i yan! ti"ak sa)% skema tertent termask karyawan )ant' "ipalskan pa)' komisi' "an peker$a pals kompensasi% host Em%loyee
Skema karyawan )ant "ilakkan ole) penip yan! menam#a)kan oran!' *ikti* ata nyata' ke *ile pen!!a$ian% &em"ian penip #er)asil men"apatkan mem#ayar "iset$i ntk )ant "an memoton! cek ata memiliki it "ikirimkan kepa"a kaki tan!an ata P. sen"iri% Se#a!ai conto)' se#a) persa)aan propertymana!ement tela) memtskan ntk memperlas ke ne!ara tetan!!a% Para mana$er #isnis milik kelar!a "it!askan pen!elolaan *asilitas remote yan! #ar "i#ka ntk estem"lo!ee karyawan ter#aik mereka' wanita yan! tela) #eker$a ntk mereka selama #e#erapa ta)n' memiliki kepri#a"ian yan! )e#at' "an san!at setia% Dia "ikirim ke properti #ar se#a!ai sat(satnya karyawan pen)(wakt yan! "ice!at !a$i ketika it "atan! kem#ali' memalskan tan"a tan!annya' "an "en!an "emikian menin!katkannya pen"apatan pri#a"i% Dalam )al ini' )ant it
13
a"ala) oran!(seoran! mantan karyawan yan! nyata% penipan karyawan )ant lainnya men!!nakan oran! *ikti*% ;akta(*akta "i #alik #a!aimana penipan ini "ilakkan men!ara) pa"a Red Flags' yan! menye#a#kan cara yan! e*ekti* ntk men"eteksi penipan% Red Flags melipti • •
Penin!kat >neplaine" ata ti"ak #iasa #e#an pa) a$i #a!i karyawan yan! :an!an perna) #erli#r :an!an perna) men!am#il cti sakit Apaka) a"a pa$ak yan! "ipoton! emiliki ti"ak a"a pemoton!an +i"ak memiliki nomor :aminan Sosial SS ata sala) sat yan!
ti"ak ,ali" emiliki P. "an ti"ak a"a alamat *isik emiliki alamat "i"plikasi ole) karyawan lain' ata it a"ala)
alamat kelar!a ata teman +i"ak memiliki nomor telepon' ata men!!an"akan nomor telepon'
ata telepon nomor a"ala) ponsel karya ma$ikan "aripa"a tempat
tin!!al emiliki "plikat lan!sn! nomor penyimpanan emiliki tan!!al !a$i setela) pen!)entian karyawan Skem# Kom-,&omisi meli#atkan maniplasi penipan komisi "i#ayar' #aik tin!kat ata pen$alan% Red Flags termask • • •
Penin!katan #e#an komisi yan! ti"ak #iasa Per#a)an tin!kat komisi "ari wakt ke wakt +in!kat n yan! le#i) tin!!i "ari pen!em#alian ata kre"it ntk sat pen$al
Skem# Up#/ .#$% D-p#l,&k#$ Skema ini ter"iri "ari karyawan sa) tercatat pa"a Data ti"ak sa) pen!!a$ian
$am ker$a' $mla) !a$i' "ll Red Flags melipti :mla) an! lem#r yan! ti"ak #iasa Per#a)an tin!kat !a$i yan! ti"ak #iasa • •
14
Pem#ayaran yan! ti"ak $elas atas $am ker$a Chec& Tam%erin" -ima chec* tam"ering mem#at ker!ian yan! palin! ma)al "ari penipan% •
Den!an "emikian' mereka layak per)atian ekstra "alam mema)ami )al ini "an "i men!em#an!kan meto"e "eteksi "an pence!a)an "an kontrol% Periksa !an!!an "asarnya meli#atkan men!!nakan cek entitas "alam sat cara ata yan! lain ntk men!am#il an! tnai "ari or!anisasi kor#an% Den!an mnclnya klirin! cek elektronik -i)at 21 atran' #anyak "ari Red Flags tertama yan! #erkaitan "en!an "kn!an men$a"i le#i) slit ntk
men!amati' se#a!ai cek "ipoton! ole) sistem per#ankan% le) karena it' pentin! ntk memili) #ank entitas )ati()ati% emili) #ank yan! memin"ai ke"a #a!ian "epan "an #elakan! cek' "an menye"iakan pelan!!an "en!an akses ke ke"a !am#ar "epan "an #elakan! melali 8nternet% Red Flags melipti +erlal #anyak cek koson! &e)ilan!an cek Penerima pem#ayaran "ipertanyakan en"plikasi ata ceknya kelar "ari rtan Sk-mm-$% • • • •
Penipan Skimmin! ter$a"i se#elm entri pesanan "i#at% &arena it a"ala) penipan o**(t)e(#k' it a"ala) sala) sat yan! palin! slit "i"eteksi% sala) sat meto"olo!i ntk men"eteksi skimmin! a"ala) ntk melakkan in+igilation% In+igilation a"ala) penciptaan' lin!kn!an penipan #e#as mrni ntk t$an enchmar*ing total penerimaan yan! )ars normal% E*ek ini mrni "apat "i#at ole)
in,esti!asi pro*il tin!!i' "i mana sema oran! ta) #a)wa a"itor penipan yan! "atan! ntk mencari penipan% +am#a)kan kamera ntk pen!awasan "an apa pn yan! akan menin!katkan tin!kat per)atian a"it penipan% +$annya a"ala) ntk menciptakan seperti tin!kat tin!!i persepsi "eteksi #a)wa penip mentp mereka men!!elapkan sementara se)in!!a a"itor penipan "apat menentkan tin!kat yan! normal pen$alan%
15
.enc)mark yan! kem"ian "apat "i#an"in!kan "en!an pen$alan aktal ntk menentkan apaka)' "an kira(kira #erapa #anyak' skimmin! #erlan!sn!% in"i,i" skema skimmin! terkait "en!an pen$alan tena!a pen$al tercatat' pen$alan #ersa)a$a' pitan! skema write(o**' skema memkl(mkl' skema "isem#nyikan' "an pen!em#alian an!% Seperti #e#erapa skema lainnya' skimmin! "apat #iasanya ti"ak akan "ilakkan "i $an!ka pan$an! tanpa peneman $ika pen!en"alian internal #eroperasi secara e*ekti*% Red Flags melipti Pen"apatan le#i) ren"a) "ari pen"apatan yan! "i)arapkan &entn!an aktal yan! kran! "ari proyeksi ross mar!in secara si!ni*ikan kran! "ari proyeksi L#pp-$% • • •
-appin! yan! men!!elapkan pitan! A? pem#ayaran se#elm "iposkan% -appin! le#i) slit ntk menyem#nyikan "ari men!!elapkan an! "alam #isnis kas karena pelan!!an men!)arapkan ntk se!era "ikre"itkan "en!an pem#ayaran "i akn% Red Flags melipti •
•
&el)an pelan!!an tentan! pem#ayaran yan! "ipostin! lama setela) pen!ecekan "iposkan A"anya memaniplasikan an!ka pitan!
3" Skem# Ko*&p,-
A"a empat s#kate!ori korpsi "alam skema penipan' enam mikro kate!ori' "an total "elapan skema in"i,i" yan! #er#e"a% skema korpsi selal meli#atkan "a pi)ak' #a)kan $ika sala) sat ti"ak #erse"ia% skema korpsi yan! palin! mm a"ala) kon*lik kepentin!an' sap' "an pemerasan% " Ko$+l-k kepe$-$%#$
16
;ra" kon*lik kepentin!an meli#atkan karyawan "en!an )#n!an "en!an pi)ak keti!a "imana karyawan "an F ata pi)ak keti!a men"apatkan kentn!an *inansial% penip memiliki pen!ar) ntk kepentin!an pi)ak keti!a karena kepentin!an pri#a"i ini "i pi)ak keti!a% Entitas )ars memiliki ke#i$akan etika ata penipan yan! secara k)ss melaran! ke!iatan semacam ini% Red Flags melipti
•
Se#a) ,olme #esar transaksi "en!an ,en"or tertent Peneman )#n!an antara karyawan "an pi)ak keti!a yan! se#elmnya
•
ti"ak "iketa)i -ema)nya pemisa)an t!as "alam menentkan kontrak "an menyet$i
•
*aktr 2" Pe$.&#p#$ Penipan sap meli#atkan pem#ayaran ntk mempen!ar)i karyawan ntk men!irim #isnis ntk ,en"or mem#at pem#ayaran% Penipan "alam kelompok ini termask sap' pen!atran tawaran' "an lain(lain% Red Flags melipti • • •
Per#a)an !aya )i"p karyawan Peneman )#n!an antara karyawan "an ,en"or -ema)nya pemisa)an t!as "alam menyet$i ,en"or "an *aktr
3" Peme*#,#$ eko$om-
Pa"a "asarnya' pemerasan ekonomi a"ala) ke#alikan "ari penipan sap% Ali)(ali) ,en"or menawarkan sap'
karyawan menntt pem#ayaran "ari ,en"or ntk
men!ntn!kan ,en"or% Red Flags "an meto"e "eteksi ntk kass ini sama seperti penyapan% E" MODEL PENDETEKSIAN FRAUD
A"itor serin! menemkan transaksi' catatan akntansi' ata "ata akntansi yan! ti"ak #enar' yan! merpakan pen!ecalian "ari #e#erapa $enis% +ertama' penyimpan!an pen!ecalian ntk ke#i$akan' prose"r' ata kontrol internal% Serin! sekali peristiwa "an
17
transaksi ini merpakan kesala)an kecil "alam pencatatan akntansi' karena #e#erapa kemn!kinan alasan termask human error % +api ka"an!(ka"an! mereka a"ala) #kti "ari Fraud % A"itor kean!an "apat #erisiko $ika mereka memeriksa transaksi "an menemkan
"!aan #kti penipan' "an kem"ian memili) ntk memperlas sampel' ata men!a#aikan transaksi karena ti"ak material "ari transaksi tn!!al% Seti"aknya #e#erapa a)li akntansi *orensik "i akntan p#lik merekomen"asikan mem#awa a)li materi pela$aran >& saat "i atas ter$a"i' "aripa"a men!am#il sala) sat "ari "a pili)an lain% en!enali tan"a(tan"a penipan Red Flags pa"a awalnya slit karena si*at $inak $elas mereka' tertama ketika mempertim#an!kan transaksi' "okmen' ata peristiwa tn!!al% Se#a!ai conto)' a"itor internal melakkan re,iew *ile ,en"or "an men!am#il *aktr "an menemkan P. se#a!ai alamat "an ti"ak a"a alamat *isik pa"a *aktr% .anyak ,en"or in!in cek "an remittance "ikem#alikan ke P.% +etapi $!a #enar #a)wa P. "an ti"ak a"a alamat *isik "i *aktr a"ala) Red Flags ntk skema pena!i)an% :a"i apaka) se)arsnya it "ia#aikanG Apaka) it memiliki artiG n!kin ti"ak' tetapi ti"ak #ole) "ia#aikan% Se#a) anomali tn!!al ata *akta #isa meme!an! )#n!an antara ke$a"ian sat
"an
lainnya
"alam men$elaskan Fraud % Se)in!!a #e#erapa mo"el ntk
men!mplkan "an men!klasi*ikasikan anomali pen!ecalian akan #erman*aat ntk a"itor "an kek)awatiran anti*ra"% +an!!apan "irekomen"asikan "alam sitasi seperti ini "i"asarkan pa"a konsep yan! serpa "en!an materialitas "alam a"it kean!an% &etika a"itor kean!an menemkan sala) sa$i yan! ti"ak material ter)a"ap akn ata kelas rekenin!' "ia ti"ak men!a#aikan sala) sa$i terse#t% Se#aliknya ia menempatkan sala) sa$i yan! men$a"i *ile yan! akan "iakmlasikan "en!an sala) sa$i lainnya% +$an "ari akmlasi a"ala) ntk menentkan apaka) sala) sa$i yan! material "alam a!re!at% Proses yan! sama "an t$an )ars #erlak ntk a"it penipan "an anomali k)ssnya Red Flags% Artinya' *aktor in"i,i" "an #kti )ars "ipertim#an!kan "alam konteks #a!aimana mereka "iselaraskan "en!an #erkontri#si "alam #kti "an kemn!kinan%kmlati*
18
:ika $mla) a"itor yan! terli#at "alam a"it' "apat "i#ayan!kan #a)wa setiap "ari mereka "iamati sat ata "a Red Flags namn mem#iarkannya% Alasan mereka akan ckp ,ali" secara in"i,i"al% +api se$mla) anomali yan! le#i) #esar ntk "i#iarkanG Pertanyaan )ars "i$awa#' karena it' a"ala) anomali ini' Red Flags yan! si!ni*ikan "alam a!re!atG +i"ak a"a cara ntk men!eta)i tanpa proses *ormal "alam a"it ntk men!mplkan anomali%
19
