Makalah Biaya Standar

Halaman Judul MAKALAH BIAYA STANDAR : SUATU ALAT PENGENDALIAN MANAJERIAL

Disusun Sebagai Tugas Mata Kuliah Akuntansi Manajemen Dosen Pengampu: Prof. Sukirno

Disusun Oleh : Ade Prahmadia Fuad (12803244008) Dewa Ayu Putri A (12803244011) Ririn Sulistiyasari (12803244022)

Jurusan Pendidikan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta 2012

DAFTAR PUSTAKA

Halaman Judul ................................................................................................................................. i DAFTAR PUSTAKA ................................................ ..................................................................................................... ..................................................... ................ ii ii BAB I PENDAHULUAN .................................................... .................................................... ....... 1 BAB II PEMBAHASAN ..................................................... .................................................... ....... 2 A. Standar Unit .................................................... ..................................................... ................ 2 1.

Bagaimana Standar Dibuat ..................................................... .......................................... 2

2.

Jenis-jenis Standar ................................................. ..................................................................................................... .................................................... ....... 3

3.

Mengapa Sistem Biaya Standar Diterapkan ....................................................... .............. 3

B. Biaya Produk Standar ........................................................ .................................................. 6 C. Analisis Variansi : Deskripsi Umum .................................................. ................................................................................... ................................. 8 1.

Variansi Harga dan Efisiensi .................................................. ............................................................................................ .......................................... 8

2.

Keputusan untuk Menyelidiki ................................................ ........................................................................................ ........................................ 10

D. Analisis Variansi: Bahan Baku dan Tenaga Kerja ................................................. ............................................................. ............ 12 1.

Variansi Bahan Baku Langsung ...................................................... ............................... 12

2.

Variansi Tenaga Kerja Langsung .................................................... ............................... 17

E.

Analisis Variansi: Biaya Overhead ..................................................... ............................... 22 1.

Variansi Overhead Variabel ................................................... ........................................................................................... ........................................ 22

2.

Variansi Overhead Tetap ............................................... ................................................................................................ ................................................. 28

F.

Lampiran : Akuntansi untuk Variansi ................................................. ................................................................................ ............................... 32 1.

Ayat Jurnal untuk Variansi Bahan Baku Langsung .................................................. ....................................................... ..... 32

2.

Ayat Jurnal untuk Variansi Tenaga Kerja Langsung ................................................ ..................................................... ..... 33

3.

Disposisi Variansi Bahan Baku dan Tenaga Kerja ................................................... ........................................................ ..... 34

4.

Variansi Overhead ................................................. ..................................................................................................... .................................................... ..... 34

BAB III PENUTUP ...................................................................................................................... 35 DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................................... 38

ii

DAFTAR PUSTAKA

Halaman Judul ................................................................................................................................. i DAFTAR PUSTAKA ................................................ ..................................................................................................... ..................................................... ................ ii ii BAB I PENDAHULUAN .................................................... .................................................... ....... 1 BAB II PEMBAHASAN ..................................................... .................................................... ....... 2 A. Standar Unit .................................................... ..................................................... ................ 2 1.

Bagaimana Standar Dibuat ..................................................... .......................................... 2

2.

Jenis-jenis Standar ................................................. ..................................................................................................... .................................................... ....... 3

3.

Mengapa Sistem Biaya Standar Diterapkan ....................................................... .............. 3

B. Biaya Produk Standar ........................................................ .................................................. 6 C. Analisis Variansi : Deskripsi Umum .................................................. ................................................................................... ................................. 8 1.

Variansi Harga dan Efisiensi .................................................. ............................................................................................ .......................................... 8

2.

Keputusan untuk Menyelidiki ................................................ ........................................................................................ ........................................ 10

D. Analisis Variansi: Bahan Baku dan Tenaga Kerja ................................................. ............................................................. ............ 12 1.

Variansi Bahan Baku Langsung ...................................................... ............................... 12

2.

Variansi Tenaga Kerja Langsung .................................................... ............................... 17

E.

Analisis Variansi: Biaya Overhead ..................................................... ............................... 22 1.

Variansi Overhead Variabel ................................................... ........................................................................................... ........................................ 22

2.

Variansi Overhead Tetap ............................................... ................................................................................................ ................................................. 28

F.

Lampiran : Akuntansi untuk Variansi ................................................. ................................................................................ ............................... 32 1.

Ayat Jurnal untuk Variansi Bahan Baku Langsung .................................................. ....................................................... ..... 32

2.

Ayat Jurnal untuk Variansi Tenaga Kerja Langsung ................................................ ..................................................... ..... 33

3.

Disposisi Variansi Bahan Baku dan Tenaga Kerja ................................................... ........................................................ ..... 34

4.

Variansi Overhead ................................................. ..................................................................................................... .................................................... ..... 34

BAB III PENUTUP ...................................................................................................................... 35 DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................................... 38

ii

BAB I PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

Standar adalah tolok ukur atau norma dalam pengukuran kerja. Standar dapat ditemukan dimana saja. Dokter mengevaluasi berat badan menggunakan standar yang telah ditetapkan. Makanan yang dijual di restoran harus disiapkan dengan standar kebersihan khusus. Bangunan yang kita huni harus sesuai dengan standar yang ditetapkan.Standar juga sering digunakan dalam akuntansi manajerial di mana standar tersebut terkait dengan kuantitas dan biaya input yang digunaan dalam produksi barang dan penyediaan jasa. biaya standar unit untuk suatu input tertentu bergantung pada standar kuantitas dan standar harga. Standar kuantitas mengacu pada jumlah input yang seharusnya digunakan dan standar harga mengacu pada jumlah yang seharusnya dibayar

B. Rumusan Masalah

1. Apa pengertian dari standar unit? 2. Apa pengerian dari biaya produk standar? 3. Apa pengertian dari analisis variansi? 4. Bagaimana cara menghitung analisis variansi bahan baku dan tenaga kerja? 5. Bagaimana cara menghitung analisis variansi biaya overhead ? 6. Bagaimana jurnal dalam akuntansi untuk variansi?

C. Tujuan

1. Mengetahui pengertian dari standar unit. 2. Mengetahui pengertian dari biaya produk standar. 3. Mengetahui pengertian analisis variansi. 4. Mengetahui cara menghitung analisis variansi bahan baku dan tenaga kerja. 5. Mengetahui cara menghitung analisis variansi biaya overhead . 6. Mengetahui bentuk jurnal dalam akuntansi untuk un tuk variansi.

1

BAB II PEMBAHASAN

A. Standar Unit Biaya standar unit untuk suatu input tertentu bergantung pada standar kuantitas dan

standar harga. Standar kuantitas mengacu pada jumlah input yang seharusnya digunakan per unit output . Standar harga mengacu pada jumlah yang seharusnya dibayar untuk jumlah input  yang digunakan. Biaya standar unit dapat dihitung dengan mengalikan dua standar ini: Standar Kuantitas x Standar Harga. Sebagai contoh, suatu perusahaan minuman ringan dalam botol dapat memutuskan bahwa lima ons fruktosa harus digunakan untuk tiap 16 ons botol kola (standar kuantitas) dan harga fruktosa harus $0,05 per ons (standar harga). Jadi, biaya standar untuk fruktosa per botol kola adalah $0,25 (5 x $0,05). Biaya standar fruktosa per unit fruktosa bisa digunakan untuk memprediksi berapa total biaya fruktosa seharusnya ketika tingkat aktivitas  berubah. Kemudian perhitungan tersebut akan menjadi rumus anggaran fleksibel, jadi, jika 10.000 botol kola diproduksi, total biaya fruktosa yang diperkirakan adalah $2.500 ($0,25 x 10.000). Jika 15.000 botol diproduksi, total biaya fruktosa yang diperkirakan adalah $3.750 ($0,25 x 15.000). 1. Bagaimana Standar Dibuat Pengalaman historis, studi teknis, dan input dari personel operasional adalah tiga

sumber potensial untuk standar kuantitatif. Meski pengalaman historis dapat memberikan  petunjuk awal dalam menyiapkan standar, hal ini seharusnya digunakan secara hati-hati. Proses sering berjalan tidak efisien, maka penggunaan hubungan input-output masalalu akan meneruskan ketidakefisienan ini. Studi teknis dapat menentukan cara paling efisien untuk beroperasi dan menyediakan petunjuk yang sangant terperinci. Namun, standar yang ditetapkan biasanya terlalu terperinci. Maka bisa jadi tidak dapat tercapai oleh  personel operasional. Karena tenaga operasional bertanggung jawab untuk memenuhi standar, mereka seharusnya memiliki input   yang signifikan dalam penetapan standar. Prinsip-prinsip sama yang mengatur anggaran partisipatif berlaku dalam penetapan standar unit.

2

Standar harga adalah tanggung jawab gabungan dari operasional, pembelian,  personalia, dan akuntansi. Operasional menentukan kualitas input yang dibutuhkan. Personalia dan pembelian bertanggung jawab memperoleh kualitas input sebagaimana diminta dengan harga terendah. Tekanan pasar, kelompok dagang dan tekanan eksternal lainnya membatasi ragam pilihan standar harga. Dalam penetapan standar harga,  pembelian harus mempertimbangkan diskon, biaya pengiriman dan kualitas. Di lain  pihak, personalia harus mempertimbangkan pembayaran pajak penghasilan, fasilitas tambahan dan kualifikasi. Akuntansi bertanggung jawab atas pencatatan standar harga dan menyiapkan laporan yang membandingkan kinerja aktual terhadap standar. 2. Jenis-jenis Standar Standar umumnya diklasifikasikan sebagai sesuatu yang ideal dansesuatu yang saat ini dapat tercapai. Standar ideal membutuhkan efisiensi maksimum dan hanya dapat dicapai jika segala sesuatu beroperasi secara sempurna. Tidak ada mesin yang rusak, menganggur atau kurangnya keterampilan (bahkan jika hanya sementara) yang menguntungkan. Standar yang saat ini dapat tercapai (currently attainable standard) bisa dicapai dengan beroperasi secara efisien. Kelonggaran diberikan untuk kerusakan normal, gangguan, keterampilan yang lebih rendah dari sempurna, dan lain-lain. Standar-standar ini sangat menantang, tetapi dapat dicapai. Dari dua jenis standar, standar yang saat ini dapat tercapai menawarkan keunggulan dalam hal perilaku pekerja. Jika standar terlalu ketat dan tidak pernah dapat tercapai, maka pekerja menjadi frustasi dan tingkat kinerja menurun. Akan tetapi, standar yang menantang dan dapat dicapai cenderung menghasilkan tingkat kinerja yang lebih tinggi, khususnya ketika para individu yang bertanggung jawab mencapai standar telah  berpartisipasi dalam penetapan standar tersebut. 3. Mengapa Sistem Biaya Standar Diterapkan Dua alasan untuk penerapan sistem biaya standar sering disebutkan untuk memperbaiki perencanaan dan pengendalian, serta memfasilitasi perhitunga harga pokok  produk. Perencanaan dan Pengendalian . Sistem perhitungan biaya standar memperbaiki

 perencanaan dan pengendalian, serta memperbaiki pengukuran kinerja. Standar unit 3

adalah syarat fundamental bagi sistem anggaran fleksibel yang merupakan kunci bagi sistem perencanaan dan pengendalian yang baik. Sistem pengendalian anggaran membandingkan biaya aktual dengan biaya yang dianggarkan dengan menghitung varians, yaitu perbedaan antara biaya aktual dan biaya yang direncanakan untuk tingkat aktivitas aktual. Dengan mengembangkan standar harga per unit dan standar kuantitas, varian keseluruhan dapat dipisahkan menjadi variansi harga dan variansi efisiensi atau  penggunaan. Dengan melakukan pemisahan tersebut, seorang manajer memiliki informasi lebih  banyak. Jika variansi tidak menguntungkan, seorang manajer dapat mangetakan apakah hal ini diakibatkan oleh perbedaan antara harga yang direncanakan dan harga aktual,  perbedaan penggunaan yang direncanakan dan penggunaan aktual, atau keduanya. Karena para manajer memiliki pengendalian lebih atas penggunaan input daripada atas harga, variansi efisiensi memberikan tanda khusus tentang kebutuhan tindakan korektif dan di mana tindakan harus difokuskan. Jadi pada prinsipnya, kegunaan variansi efisiensi adalah meningkatkan pengendalian operasional. Sebagai tambahan, dengan memilah variansi harga dimana manajer secara potensial memiliki lebih sedikit kendali sistem tersebut memberikan pengukuran yang lebih baik atas efisiensi manajerial. Akan tetapi, keuntungan pengendalian operasional bisa saja tidak dapat diterapkan pada lingkungan kegiatan produksi canggih. Penggunaan sistem biaya standar untuk mengendalikan operasional dalam suatu lingkungan kegiatan produksi canggih dapat menghasilkan perilaku disfungsional. Sebagai contoh, pelaporan variansi harga  bahan baku dapat membuat Departemen Pembelian membeli bahan baku dalam jumlah  banyak untuk mengambil manfaat dari diskon. Hal ini dapat mengarah pada jumlah  persediaan yang signifikan, sesuatu yang tidak diinginkan perusahaan perusahaan dengan sistem JIT (just in time). Jadi, penghitungan variansi secara terperinci-paling tidak ada tingkat operasional-tidak dianjurkan dalam lingkungan baru ini. Meskipun demikian, standar-standar dalam lingkungan kegiatan produksi canggih masih berguna untuk  perencanaan, contohnya dalam pembuatan penawaran. Selain itu, variansi-variansi masih harus dihitung dan ditampilkan dalam laporan kepada manajer lini tingkat atas sehingga dimensi finansial dapat diawasi. 4

Terakhir, hal yang harus disebutkan adalah banyak perusahaan beroperasi dengan sistem manufaktur konvensional. Sistem biaya standar digunakan secara luas. Menurut salah satu survey, 87 persen perusahaan yang merespons menggunakan sistem biaya standar. Lebih jauh lagi, survei menyatakan para responden dalam jumlah yang signifikan menghitung variansi pada tingkat operasional. Sebagai contoh, sekitar 40 persen  perusahaan yang menggunakan sistem perhitungan biaya standar melaporkan variansi tenaga kerja untuk kelompok pekerja kecil atau tiap pekerja. Perhitungan harga pokok produk. Dalam sistem perhitungan biaya standar, biaya biaya dibebankan pada produk dengan menggunakan standar kuantitas dan harga untuk ketiga biaya produksi; bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead. Sebaliknya, sistem perhitungan biaya normal menentukan biaya overhead

terlebih

dahulu untuk tujuan perhitungan harga pokok produk, tetapi membebankan bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung pada produk dengan menggunakan biaya aktual. Overhead dibebankan dengan menggunakan tarif yang dianggarkan dan aktivitas aktual. Di sisi lain dari spektrum pembebanan biaya, suatu sistem perhitungan biaya aktual membebankan biaya aktual dari ketiga input manufaktur pada produk. Tampilan tabel dibawah ini meringkas pendekatan pembebanan ketiga biaya ini. Perhitungan harga  pokok produk standar

memiliki beberapa keuntungan disbanding perhitungan biaya

normal dan perhitungan biaya aktual. Pertama, tentu saja memiliki kapasitas lebih untuk  pengendalian. Sistem perhitungan biaya standar juga memberikan informasi biaya per unit yang dapat digunakan untuk keputusan penentuan harga. Secara khusus, hal ini membantu perusahaan-perusahaan yang melakukan banyak penawaran dan perusahaan yang dibayar berdasarkan pada penambahan biaya. Penyerderhanaan lain juga memungkinkan. Sebagai contoh, jika proses sistem  perhitungan biaya menggunakan perhitungan biaya standar untuk membebankan biaya  produk, biaya per unit untuk tiap kategori biaya per unit setara tidak perlu dihitung lagi. Suatu biaya per unit standar akan muncul pada tiap kategori. Sebagai tambahan, tidak ada kebutuhan untuk membedakan antara metode akuntansi FIFO dan beban rata-rata untuk  biaya persediaan awal. Suatu proses sistem perhitungan biaya standar biasanya akan mengikuti perhitungan unit setara dari pendekatan FIFO, yaitu unit setara kerja saat ini 5

dihitung. Dengan menghitung unit setara kerja saat ini, biaya produksi aktual dapat dibandingkan dengan biaya standar untuk tujuan pengendalian.

Bahan Baku langsung

Sistem perhitungan biaya aktual Sistem perhitungan biaya normal Sistem perhitungan biaya standar

Biaya Produksi Tenaga Kerja Langsung

Overhead

Aktual

Aktual

Aktual

Aktual

Aktual Dianggark  an

Standar

Standar

Standar

Tampilan 1. Pendekatan pembebanan biaya

B. Biaya Produk Standar Biaya standar juga dapat digunakan dalam organisasi jasa. IRS, misalnya dapat menyiapkan waktu pemrosesas standar untuk beberapa kategori dengan hasil yang berbeda. Jika waktu proses standar adalah 3 menit untu 1040EZ dan standar harga tenaga kerja adalah $9 per jam, maka biaya standar pemrosesan suatu 1040EZ adalah $0,45 ($9 x (3/60)). Contoh lainnya, pemerintah federal menggunakan perhitungan biaya standar untuk mengganti biaya  pengobatan. Berdasarkan beberapa penelitian, penyakit dapat diklasifikasikan dalam grup diagnostik yang berhubungan dan biaya rumah sakit yang seharusnya muncul untuk rata-rata kasus yang teridentifikasi. Dalam perusahaan manufaktur, biaya standar per unit adalah jumlah biaya standar untuk bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead. Lembar biaya standar (standard cost sheet) memberikan perincian yang mendasari bia ya standar per unit.

6

Deskripsi

Harga Standar

Penggunaan Standar

Bahan baku langsung Jagung kuning 0,006 18 Minyak goreng 0,031 2 Garam 0,005 1 Limau 0,4 0,01 Bungkus 0,044 1 Total bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Pengawas 7 0,007 Operator mesin 10 0,0008 Total tenaga kerja langsung Overhead Overhead variabel 3,85 0,0078 Overhead tetap 32,05 0,0078 Total Overhead Total biaya standar unit Tampilan 2. Lembar biaya standar untuk Blue- Chitos

Biaya Standar

Subtotal

0,108 0,062 0,005 0,004 0,044 0,223

0,049 0,008 0,057

0,030 0,250 0,280 0,560

Lembar biaya standar juga menunjukkan kuantitas tiap input yang seharusnya digunakan untuk memproduksi satu unit output. Standar kuantitas unit dapat digunakan untuk menghitung jumlah total input yang dimungkinkan untuk output aktual. Penghitungan ini adalah komponen inti dalam penghitungan variansi efisiensi. Seorang manajer seharusnya dapat menghitung kuantitas standar bahan baku yang diijinkan (standard quantity of materials allowed-SQ) dan jam standar yang diijinkan (standard hours allowed-SH) untuk output aktual. Penghitungan ini harus dilakukan untuk tiap kelas bahan baku langsung dan tiap kelas tenaga kerja langsung. Sebagai contoh, anggaplah 100.000 bungkus keripik  jangung diproduksi selama minggu awal Maret. Berapa banyak jagung kuning yang seharusnya digunakan untuk output aktual 100.000 bungkus? Standar kuantitas unit adalah 18 ons jagung kuning tiap bungkus. Untuk 100.000 bungkus, kuantitas standar jagung kuning yang diijinkan dihitung ssebagai berikut : 7

SQ = standar kuantitas unit x Output aktual = 18 x 100.000 = 1.800.000 ons Penghitungan jam tenaga kerja langsung standar yang diijinkan dapat diilustrasikan dengan menggunakan operator mesin. Jadi, jika 100.000 bungkus diproduksi, standar jam yang diijinkan adalah sebagai berikut : SH = standar unit tenaga kerja x output aktual = 0,0008 x 100.000 = 80 jam tenaga kerja langsung

C. Analisis Variansi : Deskripsi Umum

Anggaran fleksibel dapat digunakan untuk mengidentifikasi biaya yang seharusnya muncul pada tingkat aktivitas aktual tertentu. Angka ini diperoleh dengan mengalikan jumlah input yang diijinkan pada output aktual dengan standar harga per unit. Dengan anggara SP adalah standar harga per unit suatu input dan SQ adalah kuantitas standar input yang diijinkan untuk output aktual, biaya input yang direncanakan atau dianggarakan adalah SP x SQ. Biaya input aktual adalah AP x AQ : AP adalah harga aktual per unit input dan AQ adalah kuantitas input aktual yang digunakan. 1. Variansi Harga dan Efisiensi Total variansi anggaran adalah perbedaan antara biaya aktual input   dan biaya

yang direncanakan. Untuk penyederhanaan, kita akan merujuk pada total variansi anggaran sebagai total variansi. Total variansi = (AP x AQ) –  (SP x SQ) Dalam suatu sistem perhitungan biaya standar, total variansi dibagi menjadi variansi harga dan penggunaan. Variansi harga (tarif) adalah perbedaan antara harga aktual dan harga standar per unit dikalikan dengan jumlah input yang digunakan (AP -

8

SP) AQ. Variansi penggunaan (efisiensi) adalah perbedaan antara kuantitas input aktual dan input standar dikalikan dengan standar harga per unit input (AQ - SQ) SP. Menunjukkan total variansi adalah jumlah variansi harga dan penggunaan merupakan hal mudah. Total variansi = variansi harga + variansi penggunaan = (AP-SP)AQ + (AQ-SQ)SP = [(APxAQ) –  (SPxAQ)] + [(SPxAQ) –  (SPxSQ)] = (APxAQ) –  (SPxAQ) + (SPxAQ) –  (SPxSQ) = (APxAQ) –  (SPxSQ)

Tampilan 3 menampilakan diagram tiga cabanng yang menggambarkan proses ini. Total variansi biasanya dibagi dalam komponen harga dan efisiensi untuk bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung. Variansi yang tidak menguntungkan (UnfavorableU) muncul ketika harga aktual atau penggunaan input lebih banyak daripada standar harga atau penggunaan. Ketika hal berlawanan yang muncul, variansi yang menguntungkan (Favorable-F) diperoleh. Variansi yang menguntungkan dan tidak menguntungkan tidak sama dengan variansi yang baik dan buruk. Istilah tersebut hanya menunjukkan hubungan harga aktual atau kuantitas dengan standar harga dan kuantitasnya. Baik atau buruknya variansi itu bergantung pada penyebab munculnya mereka. Penentuan penyebabnya mensyaratkan para manajer untuk melakukan beberapa  penyelidikan.

9

1. AP x AQ (Kuantitas input aktual pada

2. SP x AQ (kuantitas input aktual pada harga

3. SP x AQ (Kuantitas input standar pada harga

harga aktual)

standar)

standar)

Variansi Penggunaan (2-

Variansi Harga (1-2)ᵃ

3)ᵇ

  -ᶜ

Tampilan 3. Analisis Variansi : Deskripsi umum

2. Keputusan untuk Menyelidiki Kinerja aktual jarang memenuhi standar yang ditetapkan secara tepat dan manajemen tidak berharap demikian. Hal yang diharapkan adalah variansi acak seputar standar. Oleh karena itu, manajemen seharusnya memiliki pemikiran tingkat kinerja yang dapat diterima. Ketika variansi-variansi ternyata masih dalam tingkat ini, mereka diasumsikan disebabkan oleh faktor-faktor acak. Ketika suatu variansi jatuhnya diluar tingkat ini, penyimpangan tampaknya disebabkan oleh faktor-faktor tidak acak, baik itu faktor-faktor yang dapat dikendalikan manajer maupun faktor-faktor yang tidak dapat mereka kendalikan. Pada kasus yangtidak dapat dikendalikan, manajer perlu merevisi standar. Setelah memahami penyebab pentingnya penyelidikan variansi, kita perlu mengetahui kapan penyelidikan perlu dilakukan. Menyelidiki penyebab variansi dan mengambil tindakan perbaikan seperti pada semua aktivitas, memiliki biaya yang  berhubungan dengannya.sebagai prinsip umum, suatu penyelidikan seharusnya dilakukan hanya jika manfaat yang diperkirakan lebih banyak daripada biaya yang diperkiraan.  Namun, penilaian biaya dan manfaat suatu penyelidikan variansi bukanlah tugas mudah. Seorang manajer harus mempertimbangkan apakah variansi akan timbul kembali. Jika ya, 10

 proses tersebut mungkin tidak terkendali secara permanen. Hal itu berarti penghematan  periodik mungkin dapat tercapai jika tindakan korektif diambil. Namun, bagaimana kita dapat mengatakan jika variansi akan muncul kembali, kecuali jika suatu penyelidikan dilakukan? Bagaimana kita mengetahui biaya tindakan perbaikan, kecuali jika penyebab variansi diketahui? Karena biaya dan manfaat analisis variansi dengan dasar kasus per kasus sulit dinilai, banyak perusahaan menggunakan petunjuk umum untuk menyelidiki variansi, yaitu jika variansi berada di luar tingkat yang dapat diterima. Variansi-variansi tidak akan diselidiki, kecuali jika mereka sangat diperhatikan. Mereka harus disebabkan oleh sesuatu yang lain daripada hanya faktor acak, dan cukup besar (dalam rata-rata) menilai biaya  penyelidikan dan mengambil tindakan korektif. Bagaimana para manajer memutuskan signifikan atau tidaknya variansi? Bagaimana menetapkan kisaran yang dapat diterima? Kisaran yang dapat diterima adalah standar plus atau minus suatu deviasi yang diperbolehkan. Kisaran ukuran teratas dan terbawah yang diperbolehkan disebut batas pengendalian. Batas pengendalian atas adalah standar plus deviasi yang diperbolehkan dan batas pengendalian bawah adalah standar minus deviasi yang diperbolehkan. Praktik saat ini menetukan batas pengendalian secara subjektif: berdasarkan pengalaman terdahulu, intuisi, dan penilaian, manajemen menetapkan deviasi yang diperbolehkan dari standar. Batas pengendalian sering dinyatakan dalam persentase standard an jumlah dolar absolute. Prosedur statistik formal juga dapat digunakan untuk menyiapkan batas  pengendalian. Dengan cara ini, subjektivitas yang terlibat lebih sedikitdan seorang manajer dapat menilai perkiraan variansi yang disebabkan oleh faktor acak. Saat ini,  penggunaan prosedur formal masih kurang banyak mendapatkan dukungan. Biaya Aktual Biaya yang Dianggarkan Jagung $ 5.382 5238 Tenaga kerja pengawas $ 2.646 2376,5 Tampilan 5.  Laporan kinerja total variansi

11

Total Variansi $ 144,00 $ 269,50

D. Analisis Variansi: Bahan Baku dan Tenaga Kerja Total variansi mengukur perbedaan antara biaya aktual bahan baku dan tenaga kerja,

serta biaya yang dianggarkan untuk tingkat aktivitas aktual. Untuk mengilustrasikannya,  pertimbangkanlah data Bluechitos dari minggu pertama maret. Produksi aktual

48.500 bungkus keripik jagung

Biaya aktual jagung

780.000 ons seharga $0,0069 = $5.382

Biaya aktual pengawas

360jam seharga $7,35 = $2.646

Sebagaimana telah disebutkan, total variansi dapat dibagi dalam variansi harga dan  penggunaan, memberikan informasi yang lebih banyak pada manajer. Kita juga akan melakukannya pada bagian berikut. 1. Variansi Bahan Baku Langsung Pendekatan tiga cabang (kolom) atau pendekatan rumus dapat dipergunakan

untuk menghitung harga bahan baku dan variansi penggunaan. Pendekatan kolom. Pendekatan kolom dapat digunakan untuk menghitung harga

 bahan baku dan variansi penggunaan. Dalam penghitungan contoh Bluechitos ini hanya harga dan variansi penggunaan jagung yang ditunjukkan. Banyak yang berpendapat  pendekatan grafis ini lebih mudah daripada menggunaan rumus variansi. Variansi harga bahan baku : pendekatan rumus. Variansi harga bahan baku

dapat dihitung secara terpisah. Variansi harga bahan baku (material price variance-MPV) mengukur perbedaan antara berapa biaya yang harus dibayar untuk bahan baku dan  berapa biaya yang secara aktual dibayar. Berikut rumus untuk penghitungan variansi ini. MPV= (AP x AQ) –  (SP x AQ) Atau secara faktor, kita memiliki : MPV = (AP-SP) AQ Dimana : AP = harga aktual per unit 12

SP = harga standar per unit AQ = kuantitas aktual bahan baku yang dipergunakan Penghitungan

variansi

harga

bahan

baku.   Bluechitos

membeli

dan

menggunakan 780.000 ons jagung kuning pada minggu pertama maret. Harga pembelian $0,0069 per ons. Jadi, AP adala $0,0069, AQ adalah 780.000 ons dan SP adalah $0,0060. Dengan menggunakan informasi ini, variansi bahan baku dihitung sebagai berikut. MPV = (AP-SP)AQ = ($0,0069 - $0,0060) 780.000 = $0,0009 x 780.000 = $702 U Persentasi SP x AQ = $702/$4.680 = 15%

1. AP x AQ (Kuantitas input aktual pada harga aktual)780.000 x $0,0069= $ 5.382

2. SP x AQ (Kuantitas input aktual pada harga

3. SP x SQ (Kuantitas input standar pada harga

standar) 780.000 x $

standar) 873000 x $

0 0060 =

4 680

0 0060=

$ 702

$ 558 U

Variansi Harga

Variansi Penggunaan

5 238

$144 U Variansi Anggaran

Tampilan 6.  Variansi bahan baku : pendekatan kolom Tanggung Jawab terhadap Variansi Harga Bahan Baku . Tanggung jawab

terhadap pengendalian variansi harga bahan baku biasanya di emban oleh agen

13

 pembelian. Harga bahan baku kebanyakan memang di luar kendalinya. Namun, variansi harga dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor, seperti kualitas, diskon kuantitas, jarak sumber dari pabrik, dan lain-lain. Faktor-faktor ini kerap di bawah kendali agen. Penggunaan variansi harga untuk mengevaluasi kinerja pembelian memiliki  beberapa keterbatasan. Penekanan untuk memenuhi atau di atas standar dapat membuat  beberapa hasil yang tidak diinginkan. Sebagai contoh, jika agen pembelian tertekan untuk menghasilkan variansi yang menguntukan, bahan-bahan dengan kualitas lebih rendah dapat terbeli atau terlalu banyak persediaan yang dibeli untuk mengambil keuntungan dari diskon kuantitas. Analisis Variansi Harga Bahan Baku . Langkah pertama dalam analisis variansi

adalah memutuskan signifikan atau tidaknya variansi. Jika dinilai tidak signifikan, langkah lebih jauh tidak diperlukan. Anggap bahwa variansi harga bahan baku tidak yang tidak menguntungkan adalah $702 yang diniali signifikan (15% dari biaya standar). Langkah selanjutnya adalah mencari tahu penyebab munculnya hal itu. Pada contoh Bluechitos, penyelidikan menyatakan jagung dengan kualitas lebih tinggi dibeli karena tingkat kualitas biasa langka di pasar. Begitu alasan diketahui, tindakan korektif dapat diambil jika diperlukan dan memungkinkan. Dalam hal ini, tindakan korektif tidak diperlukan. Perusahaan tidak memiliki kendali terhadap kurangnya pasokan; secara sederhana, hanya tinggal menunggu hingga kondisi pasar membaik. Waktu Penghitungan Variansi Harga . Variansi harga bahan baku dapat

dihitung pada satu dua poin: (1) ketika bahan baku dikeluarkan untuk digunakan dalam  produksi atau (2) ketika bahan baku dibeli. Perhitungan variansi harga pada titik  pembelian lebih disukai. Lebih baik memiliki informasi variansi lebih awal daripada nanti. Semakin awal informasi, semakin tepat tindakan manajerial dapat diambil. Informasi yang sudah lama sering tidak berguna. Bahan baku dapat tersimpan dalam persediaan berminggu-minggu atau berbulan bulan sebelum diperlukan dalam produksi. Saat variansi harga bahan baku dihitung dan menandakan suatu masalah, tindakan korektif bisa jadi sudah terlambat. Meskipun 14

tindakan korektif masih memungkinkan, penundaan dapat membebankan perusahaan dalam ribuan jumlah dolar. Sebagai contoh, anggaplah seorang agen pembelian baru tidak tahu tentang diskon kuantitas bahan baku. Jika variansi harga barang yang mengabaikan diskon dihitung ketika pembelian baru dilakukan, tanda awal akan menghasilkan tindakan korektif yang cepat. (dalam hal ini, tindakan menggunakan diskon untuk pembeliaan selanjutnya). Variansi harga bahan baku yang tidak dihitung hingga  bahan baku dikeluarkan untuk produksi akan memakan waktu berminggu-minggu atau  berbulan-bulan sebelum masalah ditemukan. Jika variansi harga bahan baku dihitung saat pembelian, AQ perlu diredefinisikan sebagai kuantitas aktual input yang dibeli daripada bahan baku yang digunakan secara aktual. Karena bahan baku yang dibeli dapat berbeda dari bahan baku yang digunakan, keseluruhan variansai anggaran bahan baku tidak harus jumlah variansi bahan baku dan variansi bahan baku yang digunakan. Ketika semua bahan baku yang dibeli digunakan dalam produksi untuk periode diamana variansi dihitung, kedua variansi akan sama dengan dengan total variansi. Mengenali variansi harga bahan baku saat pembelian juga berarti persediaan  bahan baku dihitung pada biaya standar. Input jurnal berhubungan dengan pembelian  bahan baku pada sistem biaya standar yang diilustrasikan bagian tambahan pada bab ini. Variansi Penggunaan Bahan Baku Langsung: Pendekatan Rumus . Variansi

 penggunaan bahan baku (material usage variance — MUV) mengukur perbedaan antara  bahan baku langsung secara aktual digunakan dan bahan baku langsung yang seharusnya digunakan untuk output aktual. Berikut rumus untuk menghitung variansi ini. MUV = (SP x AQ) –  (SP x SQ) Atau dengan pemfaktoran; MUV = (AQ –  SQ) SP Dimana : AQ = kuantitas aktual bahan baku yang digunakan SQ = kuantitas standar bahan baku yang diperbolehkan untuk output aktual, 15

SP = harga standar per unit Pengihitungan Variansi Pengunaan Bahan Baku. Bluechitos menggunakan

780.000 ons jagung kuning untuk memproduksi 48.500 bungkus keripik jagung. Oleh karena itu, AQ adalah 780.000. dari tampilan 9-2, kita dapat melihat SP sebesar $0,006  per ons jagung kuning. Meski standar baku yang diperbolehkan (SQ) telah dihitung pada tampilan 9-5. Perincian yang mendasari penghitungan perlu dikaji ulang. Ingat bahwa SQ adalah produk kuantitas standar unit dan unit aktual yang di produksi. Dari tampilan 9-2, standar unit adalah 18 ons jagung kuning kuning untuk tiap bungkus keripik jagung. Jadi SQ adalah 18 x 48.500 atau 873.000 ons. Untuk itu variansi penggunaan bahan baku dihitung sebagai berikut. MUV = (AQ –  SQ) SP = (780.000 –  873.000) ($0,006) = $558 F Presentase SQ x SP = $558 / $5.238 = 10,7% Ketika bahan baku dikeluarkan, variansi penggunaan bahan baku dapat dihitung. Akuntansi untuk pengeluaran bahan baku dalam sistem biaya standar diilustrasiakan pada  bagian lampiran bab ini. Tanggung Jawab atas Variansi Penggunaan Bahan Baku . Secara umum

manajare produksi bertanggungjawab pada penggunaan bahan baku. Meminimalkan sis,  pembuangan, dan pengerjaan kembali adalah cara-cara manajer untuk memastikan standar akan terpenuhi. Namun, penyebab variansi terkadang diakibatkan oleh hal lain, selain area produksi sebagaimana ditunjukan pada bagian berikutnya. Seperti variansi harga, menerapkan variansi penggunaan untuk mengevaluasi kinerja dapat mengarah pada perilaku yang tidak diinginkan. Sebagai contoh, seorang manajer produksi yang merasaka tekanan untuk menghasilakan variansi yang menguntungkan mungkin membuat unit cacat ditransfer ke barang jadi. Walaupun dapat menghindari pemborosan bahan baku, hal tersebut menimbulkan masalah pada hubungan  pelanggan.

16

Analisis Variansi Penggunaan Bahan baku . Penyelidikan menyatakan variansi

 penggunaan bahan baku yang mennguntungan adalah hasil pembelian jagung berkualitas tinggi yang dibeli Departemen pembelian. Dalam hal ini, variansi yang menguntungkan  pada intinya dapat dibebankan pada pembelian. Karena variansi pengguanaan bahan baku menguntungkan — tetapi lebih kecil daripada variansi harga yang tidak menguntungkan —  hasi keseluruahan perubahan dalam bagian pemebelian tidak menguntungkan. Di Masa depan, manajemen seharusnya mencoba untuk melanjutakan pemebelian jagung dengan kualitas normal. Jika keseluruhan variansi menguntungkan, respon yang berbeda akan diharapkan. Jika keberadaan variansi yang menguntungkan berlanjut, jagung berkualitas tinggi seharusnya dibeli secara reguler. Selain itu, harga dan standar kuantitas direvisi untuk mencerminakan hal ini. Karena kemungkinan ini, standar tidakn statis. Apabila dalam  produksi terjadi dan kondisi berubah, standar-standar bisa jadi perlu dirubah untuk mencerminkan lingkungan operasional baru. 2. Variansi Tenaga Kerja Langsung Variansi tarif (harga) dan efisiensi (penggunaan) untuk tenaga kerja dapat dihitung, baik dengan menggunakan pendekatan kolom pada Tampilan 9-3 maupun  pendekatan rumus. Pendekatan Kolom. Penghitungan tiga cabang untuk para pengawas dipabrik

Bluechitos di ilustrasikan pada tampilan 7. Penghitungan menggunakan rumus dibahas  pada bagian berikutnya.

17

AH x AR (jam aktual pada tarif aktual) 360 x $7.35 =

AH x SR (jam aktual pada

SH x SR (Jam standar pada

tarif standar) 360 x $7,00

tarif standar 339,5 x $7.00 =

$ =2,646

= $2,520

$2,376.50

$143.50 U

$126 U

Variansi efisiensi

Variansi Tarif

$269.50 U Total Variansi

Tampilan 7 Variansi Tenaga kerja: Pendekatan kolom Variansi Tarif Tenaga Kerja: Pendekatan Rumus. Variansi tarif tenaga kerja

(labor rate variance — LRV) menghitung perbedaan antara apa yang sudah dibayar untuk tenaga kerja langsung dan apa yang seharusnya di bayar. LRV = (AR x AH) –  (SR x AH) atau dengan pemfaktoran, kita akan mendapatkan rumus; LRV = (AR –  SR) AH Dimana : AR = tarif upah aktual per jam SR = tarif upah standar per jam AH = jam tenaga kerja langsung aktual yang digunakan. Penghitungan Variansi Tarif Tenaga Kerja. Aktivitas tenaga kerja langsung

kepada para pengawas bluechitos akan digunakan untuk mengilustrasikan penghitungan seluruh tarif tenaga kerja. Kita mengetahui 360 jam di gunakan untuk pengawasan selama minggu pertama bulan maret. Upah aktual per jam yang dibayarkan untuk pengawasan 18

adalah $7,35. Dari tampilan 9-2, tarif upah standar adalah $7,00. Jadi, AH adalah 360, AR adalah $7,35, dan SR adalah $7,00. Variansi tarif tenaga kerja dihitung sebagai  berikut. LRV = (AR –  SR)AH = ($7,35 - $7,00)360 = $0,35 x 360 = $126 U Presentase dari SR x AH = $126/$2.520 = 5% Tanggung Jawab Terhadap Variansi Tari Tenaga Kerja. Tarif-tarif tenaga

kerja sangat dipengaruhi oleh tekanan eksternal, seperti pasar tenaga kerja dan kontrak  persatuan buruh. Tarif upah aktual jarang mengacu pada tarif standar. Munculnya variansi tarif tenaga kerja biasanya disebabkan olef tarif upah rata-rata yang di gunakan sebagai tarif standar. Selain itu, tenaga kerja yang memiliki keahlian dan gajinya lebih tinggi lebih banyak digunakan untuk tugas yang membutuhkan keahlian lebih sedikit. Lembur yang tidak diperkirakan juga dapat menyebabkan variansi tarif tenaga kerja. Tarif upah untuk aktivitas tenega kerja tertentu sering berbeda di antara para  pekerja karena tingkat senioritas yang berbeda. Suatu tarif upah rata-rata sering dipilih daripada standart tarif tenaga kerja yang mencerminkan tingkat yang berbeda tersebut. Sejalan dengan perubahan bauran senioritas, tarif rata-rata pun berubah. Hal ini akan meningkatkan variansi tarif tenaga kerja. Hal ini juga membutuhkan standar baru untuk mencerminkan bauran senioritas yang baru. Kemampuan mengendalikan tidak dapat diterapkan untuk penyebab variansi tarif tenaga kerja ini. Akan tetapi, penggunaan tenaga kerja dapat dikendalikan oleh manajer produksi. Penggunaan pekerja yang lebih ahli dalam mengerjakan tugas yang memerlukan keahlian sedikit (atau sebaliknya) adalah keputusan yang dibuat secara sadar oleh seorang manajer  produksi. Untuk alasan ini, tanggung jawab atas variansi tari tenaga kerja secara umum dibebankan pada para individu yang memutuskan bagaimana tenaga kerja akan digunakan.

19

Analisis Variansi Tari Tenaga Kerja. Untuk ilustrasi , anggaplah suatu

 penyelidikan telah dilakukan meskipun variansi 5% sepertinya tidak dinilai signifikan. Penyebab variansi telah ditemukan, yakni pengguanaan para operator mesin yang digaji lebih tinggi dan lebih ahli sebagai pengawas karena dua pengawas keluar tanpa  pemberitahuan resmi. Tindakan korektif adalah merekrut dan melatih dua pengawas baru. Variansi Efisiensi Tenaga Kerja: Pendekatan Rumus.  Variansi efisiensi tenaga

kerja (labor efficiency variance — LEV) mengukur perbedaan antara jam tenaga kerja yang secara aktual digunakan dan jam kerja yang seharusnya digunakan. LEV = (AH x SR) –  (SH x SR) atau kita akan mendapatkan rumus degan pemfaktoran: LEV = (AH –  SH) SR di mana: AH = jam aktual tenaga kerja langsung yang digunakan SH = jam standar kerja langsung yang seharusnya diguanakan, SR = tarif upah standar per jam. Pengitungan Variansi Efisiensi Tenaga Kerja. Bluechitos menggunakan 360

 jam kerja langsung untuk pengawasan saat memproduksikan 48.500 bungkus keripik  jagung. Dari tampilan 9-2, tarif 0.007 jam per bungkus keripik berbiaya $7 per jam seharusnya telah digunakan. Jam standara= yang diperbolehkan untuk pengawasan adalah 339,5 (0,007 x 48.500) jadi AH adalah 360 , SH adalah 339,5 dan SR adalah $7. Variansi efisiensi tenaga kerja dihitung sebagai berikut. LEV = (AH –  SH) SR = (360 –  339,5) $7 = 20,5 x $7 = $143,50 U Presentase dari SH x SR = $143,50 / $2.367,50 = 6%

20

Tanggung Jawab terhadap Variansi Efisiensi Tenaga Kerja. Secara umum

dapat dikatakan bahwa manajer produksi bertanggung jawab atas penggunaan tenaga kerja langsung secara produktif. Akan tetapi, sebagaimana yang berlaku pada semua variasi, begitu penyebab ditemukan, tanggung jawab mungkin dapata dibebankan pada  bidang lain. Sebagai contoh, kerusakan mesin dapat menyebabkan gangguan dan  penggunaan non produktif tenaga kerja. Akan tetapi, tanggungjawab pada kerusakan ini  bisa jadi merupakan kesalahan pada pemeliharaan. Jika benar, manajer pemeliaharaan seharusnya dibebankan dengan variansi efisiensi tenaga kerja yang tidak menguntungkan ini. Para manajer produksi bisa jadi tergoda untuk melakukan perilaku disfungsional  jika penekanan terlalu banyak ditempatkan pada variansi efisiensi tenaga kerja. Sebagai contoh, untuk menghindari kehilangan waktu dan mencegah tambahan jam kerja kemungkinan pengerjaan ualang, seorang manajer produksi dapat mentrasfer produk cacat ke barang jadi secara sengaja. Analisis Variansi Efisiensi Tenaga Kerja. Asumsikan bahwa $143,50 variansi

yang tidak menguntungkan dinilai signifikan dan penyebabnya telah diselidiki. Penyelidikan menyatakan banyaknya pemberhentian proses muncul karena tugas operator mesin dipisah antara menjalankan mesin dan pengawasan. (ingat bahwa pekerjaan ganda ini diperlukan karena dua pengawas telah keluar tanpa diduga-duga). Hal ini menyebabkan pengawasan lebih banyak menganggur. Selain itu, para operator mesin tidak dapat memenuhi output standar per jam pengawasan karena mereka kurang  berpengalaman dengan proses pemilihan. Tindakan korektif yang diperlukan untuk menyelesaikan masalah sama dengan yang direkomendasikan untuk variansi tarif yang tidak diinginkan — merekrut dan melatih dua pengawas baru. Jumlah LRV dan LEV.  Dari tampilan 9-7 kita dapat mengetahui variansi tenaga

kerja total yang tidak menguntungkan dalah $269,50. Total variansi ini adalah jumlah variansi tarif tenaga kerja yang tidak menguntungkan dan variansi efisiensi tenaga kerja yang tidak menguntungkan ($126,00 + $143,50).

21

E. Analisis Variansi: Biaya Overhead Pada bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung, total variansi dibagi menjadi

variansi harga dan variansi efisiensi. Variansi overhead total, yaitu perbedaan antara overhead yang dibebankan dan overhead yang aktual, juga dibagi menjadi berbagai variansi komponen. Banyaknya variansi komponen yang dihitung bergantung pada metode analisis variansi yang digunakan. Kita akan fokus pada satu metode saja. Pertama, kita akan membagi overhead dalam ketegori-kategori tetap dan variabel. Kemudian, kita akan melihat variansi komponen untuk setiap kategori. Tota; variansi overhead variable dibagi menjadi dua komponen; variansi pengeluaran overhead variable dan variansi efisiensi overhead variable. Dengan cara yang hampir sama, total variansi overhead tetap dibagi menjadi dua kategori; variansi pengeluaran overhead tetap dan variansi volume overhead tetap. 1. Variansi Overhead Variabel Untuk mengilustrasikan variansi overhead variabel, kita akan menguji aktivitas

satu minggu Blue-Corn Foods (untuk minggu pertama bulan maret). Data berikut dikumpulkan untuk periode waktu sekarang. Tarif overhead variabel (standar)

$3,85 /jam tenaga kerja

langsung Biaya aktual overhead variable

$1.600

Jam kerja aktual (mesin dan pengawasan)

400

Jumlah jam yang diperbolehkan untuk produksi

378,3a

Overhead variabel yang dibebankan

$1.456 b

a

0,0078 x 48.500

 b

$3,85 x 378,3 (dibulatkan kebilangan bulat terdekat; overhead dibebankan dengan

menggunakan jam yang diperbolehkan dalam biaya standar). Total variansi Overhead variabel . Adalah perbedaan antara overhead variabel

yang aktual dengan yang dibebankan. Pada contoh ini, total variansi overhead variabel dihitung sebagai berikut. Total variansi = $1.600 - $1.456 = $144 U

22

Overhead variable aktual $1.600

Tarif overhead variable x

Tarif overhead variable x

 jam aktual $1.640

 jam standar $1.456

$60 U

$84 U

Variansi Pengeluaran

Variansi Efisiensi

$144 U Total Variansi

Tampilan 8 Variansi Overhead Variabel: Pendekatan Kolom

Total variansi ini dapat dibagi dalam variansi pengeluaran dan efisiensi. Penghitungan ini diilustrasikan dengan menggunakan pendekatan tiga cabang pada tampilan 9-8. Variansi Pengeluaran Overhead Variable . Variansi Pengeluaran Overhead

Variable mengukur pengaruh agregat dari perbedaan antara tarif aktual overhead variabel (actual variablr overhead rate — AVOR) dan tarif standar overhead variabel (standart variable overhead rate — SVOR). Tarif aktual overhead variabel adalah overhead variabel aktial dibagi dengan jam aktual. Pada contoh ini, tarifnya adalah $4 per jam ($1.600/400jam). Berikut rumus untuk menghitung variansi pengeluaran overhead variable. Variansi pengeluaran overhead variabel = (AVOR x AH) –  (SVOR x AH) = (AVOR –  SVOR) AH = ($4,00 - $3,85) 400 = $60 U 23

Perbandingan Variansi Harga Bahan Baku dan Tenaga Kerja. Variansi

 pengeluaran overhead variabel mirip, tetapi tidak sama dengan variansi harga bahan dan tenaga kerja; terdapat beberapa perbedaan konseptual. Overhead variabel merupakan suatu input yang tidak homogen — gabungan dari sejumlah besar bahan baku; seperti  bahan baku tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, listrik, pemeliharaan, dan lainlain. Tarif standar overhead variabel mewakili biaya beban per jam dan apa yang secara aktual dikeluarkan per jam adalah suatu jenis variansi harga. Variansi pengeluaran overhead variabel dapat muncul karena harga-harga pada setiap bagian overhead variabel telah meningkat atau menurun. Untuk saat ini, asumsikan  bahwa perubahan harga tiap bagian overhead adalah satu satunya penyebab variansi  pengeluaran. Jika variansi pengeluaran tidak menguntungkan, kenaikan harga untuk setiap bagian overhead variabel adalah penyebabnya. Jika variansi pengeluaran menguntungkan, penurunan harga akan mendominasi. Jika satu-satunya sumber variansi pengeluaran overhead variabel adalah  perubahan harga, maka hal ini benar-benar dapat disamakan dengan variansi harga bahan  baku dan tenaga kerja. Sayangnya, variansi pengeluaran juga dipengaruhi oleh sebeberapa efisiennya overhead yang digunakan. Terbuang atau tidak efisiennya  penggunaan overhead variabel akan meningkatkan biaya overhead variabel yang aktual. Selanjutnya, peningkatan biaya ini dicerminkan sebagai kenaikan tarif overhead variabel aktual. Meski harga aktual tiap bagian overhead sama dengan harga yang dianggarkan atau standar, variansi pengeluaran overhead variabel yang tidak menguntungkan masih  bisa terjadi. Sebagai contoh, jam penggunaan listrik bisa jadi lebih banyak digunakan dari yang seharusnya. Hal tersebut tidak tertangkap oleh perubahan apa pun dalam jam tenaga kerja langsung, tetapi pengaruhnya tercermin dalam kenaikan biaya total listrik dan biaya total overhead variabel. Selain itu, efisiensi dapat menurunkan biaya aktual overhead dan menurunkan tarif overhead variabel. Pengguanaan yang efisien atas bagian overhead variabel dapat mendukungvariansi pengeluaran yang menguntungkan. Jika pengaruh  pembuangan mendominasi, konstribusi bersih tidak akan menguntungkan. Jika efisiensi mendominasi, konstribusi bersih menguntungkan. Oleh sebab itu, variansi pengeluaran overhead variabel adalah hasil dari harga efisiensi. 24

Tanggung Jawab pada Variansi Pengeluaran Overhead Variabel. Banyak

 bagian overhead variabel dipengaruhi oleh beberapa pusat pertanggungjawaban. Sebagai contoh, utilitas adalah perpaduan biaya gabungan. Jika tingkat konsumsi overhead variabel dapat di telusuri ke suatu pusat pertanggung jawaban, maka tanggung jawab dapat dibebankan. Konsumsi bahan baku tidak langsung adalah suatu contoh biaya overhead variabel yang dapat ditelusuri. Kemampuan mengendalikan adalah suatu prasyarat untuk pembebanan tanggung  jawab. Perubahan harga bagian overhead variabel intinya berada di luar kendali oleh  pengawas. Jika perubahan harga kecil (yang kerap demikian), variansi pengeluaran terutama pada penggunaan efisiensi overhead dalam produksi yang dapat dikendalikan oleh pengawas produksi. Secara umum, tanggung jawab pada variansi pengeluaran overhead variabel dibebankan pada departemen produksi. Analisis

Variansi

Pengeluaran

Variabel.

Varisansi

$60

yang

tidak

menguntungkan hanya mengungkapkan bahwa blue-corn food mengeluarkan lebih  banyak overhead variabel secara agregat daripada yang direncanakan. Meski variansi tersebut tidak signifikan, hal ini tidak menyatakan apa pun tentang seberapa baik biaya tiap overhead variable yang telah dikendalian. Pengendalian overhead variabel memerlukan analisis lini per lini pada tiap bagian. Tampilan 9-9 menapilakan suatu laporan kinerja yang menginformasikan inti lini per lini untuk pengendalian overhead variabel yang tepat. Anggaplah angka-angka tersebut berasal dari catatan akuntansi BlueCorn. Dari tampilan 9-9, jelas bahwa dua dari tiga bahan menunjukan tidak adanya masalah pengendalian di perusahaan. Listrik adalah satu-satunya hal yang menunjukan variansi yang tidak menguntungan, bahkan hal ini adalah penyebab keseluruhan variansi  pengeluaran overhead variabel. Jiak variansi signifikan, penelidikan dapat dilakukan. Penyelidikan ini dapat menunjukan perusahaan listrik meningkatkan harga listrik. Jika memang demikian, variansi di luar kendali perusahaan. Respons yang benar adalah merevisi rumus anggaran untuk mencerminkan kenaikan biaya listrik. Namun, harga listrik yang tidak berubah berarti penggunaan listik lebih banyak dari yang diharapkan.

25

Sebagi contoh, perusahaan dapat menemukan banyak penyalaan dan pematian mesin yang melebihi normal hingga menyebabkan peningkatan konsumsi listrik  Blue-Corn Foods, inc Laporan Kinerja Anggaran Fleksibel Untuk minggu Berakhir 8 Maret 2008 Rumus Biaya (a) $3,00

Biaya Aktual $1.190

Anggaran (b)

Variansi Pengeluaran $10 F

Bahan $1.200 Bakar Listrik 0,78 385 312 73U Air 0,07 25 28 3F Biaya Total $3,85 $1.600 $1.540 $60U (a) Per jam tenaga kerja langsung. (b) Dihitung dengan menggunakan rumus dan tingkat aktivitas 400 jam aktual tenaga kerja langsug. Tampilan 9 Laporan Kinerja Anggaran Fleksibel Variansi

Efisiensi

Overhead

Variabel .

Overhead variabel diasumsikan

 bervariasi sejalan dengan perubahan volume produksi. Kadi, Overhead variabel berubah sesuai proporsi perubahan jam tenaga kerja langsung yang digunakan. Variansi efisiensi overhead variabel mengukur perubahan dalam konsumsi overhead variabel yang muncul karena penggunaan efisien (atau tidak efisien) tenaga kerja langsung. Rumus variansi efisiensi : Variansi efisiensi overhead

= (AH –  SH)SVOR

variabel =

(400-378,3)$3,85

= $ 84 U (dibulatkan) Tanggung Jawab Pada Variansi Efisiensi Overhead Variabel . Variansi

efisiensi overhead variabel seecara langsung berhubungan dengan efisiensi tenaga kerja langsung atau variansi penggunaan. Jika overhead variabel benar-benar proprsional dengan konsumsi tenaga kerja langsung, maka variansi efisiensi overhead variabel disebabkan oleh efisien atau tidak efisiennya penggunaan tenaga kerja langsung. Hal tersebut sama seperti variansi penggunaan tenaga kerja. Jika jam tenaga kerja langsung yang digunakan lebih banyak(atau lebih sedikit) daripada standarnya, biaya total 26

overhead variabel akan meningkat (atau menurun). Berlakunya pengukuran tersebut  bergantung pada seberapa valid hubungan antara biaya overhead variabel dan jam tenaga kerja langsung. Dengan kata lain, apakah biaya overhead variabel benar-benar berubah dalam proporsi perubahan jam tenaga kerja langsung? Jika memang demikian tanggung  jawab untuk variansi efisiensi overhead variabel seharusnya dibebankan pada individu yang bertanggung jawab pada penggunaan tenaga kerja langsung : manajer produksi. Analisis Variansi Efisiensi Overhead Variabel. Alasan variansi efisiensi

overhead variabel yang tidak menguntungkan sama dengan yang dikemukakan variansi  penggunaan tenaga kerja yang tidak menguntungkan. Waktu lebih banyak digunakan daripada standarnya karena banyaknya waktu menganggur bagi para pengawas dan operator mesin yang digunakan sebagai pengganti para pengawas yang tidak  berpengalaman dalam pemilihan. Informasi lebih lanjut tentang pengaruh penggunaan tenaga kerja pada overhead variabel tersedia dalam analisis lini per lini tiap overhead variabel . Hal ini dapat dipenuhi dengan membandingkan besarnya anggaran untuk jam

tenaga kerja aktual yang digunakan dengan besarnya anggaran untuk jam standar yang diperbolehkan untuk tiap bagian. Laporan kinerja yang membuat perbandingan untuk semua biaya overhead variabel ditunjukkan pada gambar berikut. Blue-Corn Foods Inc. Laporan Kinerja Untuk Minggu Berakhir 8 Maret 2008 Biaya

Rumus Biaya ᵃ

Anggaran untuk Biaya Aktual $1.190

Jam Aktual

Variansi Pengeluaran ᵇ

   

Variansi Efisiensi ᵈ

Bahan Bakar $3,00 $1.200 $ 10 F $ 1.135 $ 65 U Listrik 0,78 385 312 73 U 295 17 U Air 0,07 25 28 3F 26 2U Total $ 3,85 $ 1.600 $ 1.540 $ 60 U $ 1.456 $ 84 U   Per jam tenaga kerja langsung ᵇ Variansi pengeluaran = biaya akrual –  anggaran untuk jam aktual    Dihitung dengan menggunakan rumus biaya dan tingkat aktivitas 378,3 jam standar. Dibulatkan kenilai dolar terdekat ᵈ Variansi efisiensi = anggaran jam aktual –  anggaran untuk jam standar

27

Tampilan 10.  Laporan KInerja Overhead Variabel

Kita dapat melihat bahwa biaya bahan bakar sebagian besar dipengaruhi oleh ketidakefisienan penggunaan tenaga kerja. Hal ini dapat dijelaskan dengan perlunya membiarkan minyak goreng panas ( dengan asumsi bahan bakar digunakan untuk masak) meski proses pemasakan diperlambat dengan adanya proses pemilihan. Kolom berlabel ”Anggaran untuk Jam Standar” memberikan jumlah overhead

variabel yang seharusnya dikeluarkan untuk output aktual. Total semua bagian dalam kolom ini adalah overhead variabel yang dibebankan, yaitu jumlah yang dibebankan pada  produksi dalam sistem biaya standar. Perhatikan bahwa dalam sistem biaya standar, overhead variabel dibebankan dengan menggunakan jam yang diizinkan untuk output

aktual (SH), sedangkan dalam perhitungan biaya normal, overhead variabel dibebankan dengan menggunakan jam aktual. Meskipun tida ditunjukkan perbedaan antara biaya aktual dan kolom ini adalah total variansi overhead variabel (lebih sedikit sebesar $144)  jadi, variansi overhead variabel yang kurang dibebankan adalah penjumlahan dari variansi pengeluaran dan efisiansi. 2. Variansi Overhead Tetap

Kita akan menggunakan contoh Blue-Corn Foods Inc. sekali lagi untuk mengilustrasikan perhitungan variansi overhead tetap. Data tahunan dibutuhkan untuk contoh berikut. Hal yang Dianggarkan atau Direncanakan Overhead tetapa yang dianggarkan $ 749.970 Aktivitas praktis 23.400 jam tenaga kerja langsungᵃ

Tarif standar overhead tetap $ 32,05ᵇ ᵃ Jam yang diizinkan untuk memproduksi 3.000.000 bungkus kripik : 0,0078 x 3.000.000 ᵇ $ 749.970 / 23.400

Produksi aktual Biaya aktual overhead tetap Tarif standar overhead tetap

Hasil Aktual 2.750.000 bungkus kripik

$ 749.000 $ 32,05ᵇ 28

ᵃ Jam yang diizinkan untuk memproduksi 3.000.000 bungkus kripik : 0,0078 x 3.000.000 ᵇ $ 749.970 / 23.400 Total Variansi Overhead Tetap . Total variansi overhead tetap adalah

 pembedaan antara overgead tetap aktual dan overhead tetap yang dibebankan. Overhead tetap yang dibebankan diperoleh dengan mengalikan tarif standar overhead tetap dengan  jam standar yang diizinkan untuk output aktual. Overhead tetap yang dibebankan = tarif standar overhead tetap x jam standar = $ 32,05 x 21.450 = $ 687.473 (dibulatkan) Total variansi overhead tetap adalah perbedaan antara overhead tetap aktual dengan overhead tetap dibebankan. Total variansi overhead tetap = $ 749.000 - $ 687.473 = $ 61.527 kurang dibebankan Untuk membantu para manajer memahami penyebab overhead tetap kurang dibebankan sebesar $ 61.527, total variansi dasar diperoleh menjadi dua varuansi : variansi  pengeluaran overhead tetap dan variansi volume tetap. Overhead tetap aktual $ 749.000

Tarif overhead tetap

Overhead tetap yang

dianggarkan $ 749.970

dibebankan $687.473

$ 970 F

$ 62.479 U U

Variansi Pengeluaran

Variansi Volume

$ 61.527U Total Variansi

29

Tampilan 11.Variansi Overhead Tetap. Variansi Pengeluaran Overhead Tetap . Variansi pengeluaran overhead tetap

didefinisikan sebagai perbedaan antara overhead tetap aktual dan overhead tetap dianggarkan. Variansi pengeluaran menguntungkan karena overhead tetap yang dikeluarkan lebih sedikit daripada yang dianggarkan. Tanggung Jawab pada Variansi Pengeluaran Overhead Tetap. Overhead

tetap dibuat dari beberapa bagia terpisah, seperi gaji, penyusutan, pajak, dan asuransi. Banyak overhead tetap-investasi janngka panjang sebagai contoh, tidak berubah pada  jangka pendek. Akhirnya biaya overhead tetap sering di luar kendali langsung manajemen. Karena biaya overhead tetap banyak dipengaruhi oleh keputusan jangka  panjang dan bukan oleh perubahan dalam tingkat produksi, variansi anggaran biasanya kecil. Sebagi contoh, penyusutan, gaji, pajak, asuransi sepertinya tidak banyak dari yang direncanakan. Analisis Variansi Pengeluaran Overhead Tetap. Karena overhead tetap dibuat

dari banyak bagian terpisah, perbandingan lini per lini dan biaya yang dianggarkan dengan biaya aktual, menginformasikan penyebab variansi pengeluaran lebih banyak. Pada intinya, laporan tersebut mengungkapkan variansi pengeluaran overhead tetap sesuai dengan yang diperkirakan. Variansi pengekuaran overhead adalah tetap untuk  berbasis lini ataupun secara agregatdan relatif kecil. Blue- Corn Inc Laporan Kinerja Untuk Minggu Berakhir 8 Maret 2008 Overhead Tetap Penyusutan Gaji

Biaya Aktual $ 530.000 159.370

Biaya yang Dianggarkan $530.000 159.970

Variansi $0 600 F

Pajak Asuransi Total Overhead tetap

50.500 9.130 $749.000

50.000 10.000 $749.970

500 U 870 F $ 970 F

Tampilan 12. Laporan kinerja overhead tetap

30

Variansi Volume Overhead Tetap. Variansi volume overhead tetap adalah

 pembeaan antara overhead tetap yang dianggarkan dan overhead tetap yang dibebankan.variansi volume mengukur pengaruh perbedaan output aktual dan output yang digunakan di awal tahun untuk menghitung tarif perkiraan standar overhead tetap. Jikan anda berfikir tentang output yang dugunakanuntuk menghitung tarif overhead tetap sebagai kapasitas aktivitas yang dibutuhkan dan output aktual sebagai kapasitas aktivitas yang digunakan maka variansi volume mirip dengan biaya kapasitas aktivitas yang tidak digunakan. Analogi ini berlaku ketika kita menggunakan kapasitas praktis untuk menghitung tarif overhead tetap. Semua biaya overhead tetap adalah sumber daya yang dikeluarkan untuk mendapatkan kapasitas produksi di awal penggunaan. Sebagai contoh, pada awal tahun, Blue-Corn, Inc. memiliki kapasitas untuk memproduksi 3.000.000 bungkus kerpik dengan menggunakan 23.400 jam tenaga kerja langsung. Output aktual adalah 2.750.000 bungkus. Jadi, out[ut aktual kurang dari yang diperkirakan dan hanya 21.450 jam yang diizinkan untuk output aktual. Kapasitas yang digunakan lebih sedikt dari yang dimiliki, dan biaya dari kapsitas yang tidak digunakan ini dihitung dengan mengalikan tarif dengan perbedaan dalam kapasitas yang diperkirakan dan aktual (diukur dalam jam). Oleh karena itu, kita dapat mengartikan variansi volume sebagai ukuran penggunaan kapasitas. Variansi Volume

Tanggung

= = = = =

$ 32,05 (23.400 –  21.450) ($ 32,05 x 23.400) –  ($ 32,05 x 21.450) $ 749.970 - $ 687.473 overhead tetap yang dianggarkan - overhead tetap yang dibebankan $ 62.497 U

Jawab

Pada

Variansi

Volume

Overhead

Tetap .

Dengan

mengasumsikan variansi volume mengukur penggunaan kapasitas tersirat bahwa tanggung jawab umum atas variansi ini seharusnya dibebankan pada Departemen Produksi. Akan tetapi, peyelidikan terhadap alasan varaiansi volume yang signifikan terkadang dapat mengungkapakan penyebabnya adalah faktor di luar kendali produksi. Pada contoh ini tanggung jawab spesifik dapat dibebankan ke tempat lain. Sebagai contoh, bagian pembelian yang mendapatkan bahan kulitas yang lebih rendah dari  biasanya dapat mengakibatkan waktu pengerjaan kembali yang signifikan sehingga 31

menyebabkan produksi lebih rendah dan variansi volume yang tidak menguntungkan. Dalam hal ini, tanggumg jawab atas variansi terletak pada bagian pe,belian, bukan pada  bagian produksi. F. Lampiran : Akuntansi untuk Variansi

Untuk mengilustrasikan pencatatan variansi, kita akan mengasumsikan bahwa variansi harga bahan baku dihitung saat bahan baku itu dibeli. Dengan asumsi ini, kita dapat menyatakan suatu aturan umum pada akun persediaan perusahaan : semua biaya persediaan dihiung berdasarkan pada biaya standar. Biaya aktual tidak pernah dimasukkan ke akun  persediaan. Dalam pencatatn variansi, variansi yang tidak menguntungkan selalu didebet dan variansi yang menguntungkan selalu di kredit. 1. Ayat Jurnal untuk Variansi Bahan Baku Langsung Variansi Harga Bahan Baku . Ayat junal untuk mencatat pembelian bahan baku

adalah sebagai berikut(dengan mengasumsikan, MPV tidak menguntungkan dan AQ adalah bahan baku yang dibeli) Persediaan Bahan Baku Variansi harga bahan baku Utang Dagang

SP x AQ (AP –  SP) AQ AP x AQ

Sebagai contoh jika AP adalah $ 0,0069 per ons jagung, SP adalah $ 0,0060 per ons, dan 780.000 ons jagung dibeli, ayat jurnalnya yaitu : Persediaan Bahan Baku Variansi harga bahan baku Utang Dagang

4.680 702 5.382

Perhatikan bahwa bahan baku dicatat dalam akun persediaan dengan biaya standar. Variansi Penggunaan Bahan Baku . Bentuk umum untuk ayat jurnal yang

mencatat bahan baku yang dikeluarkan dan digunaka dengan asumsi MUV menguntungkan, adalah sebagai berikut : Barang dalam proses Variansi hpenggunaan bahan baku Persediaan bahan baku

32

SQ x SP (AQ –  SQ) SP AQ x SP

Dalam hal ini, AQ adalah bahan baku yang dikeluarkan dan digunakan tidak harus sama dengan bahan baku yang dibeli. Perhatikan bahwa hanya kuantitas standar dan harga standar yang digunakan untuk membebankan biaya pada barang dalam proses, tidak ada biaya aktual yang masuk dalam akun ini. Sebagai contoh, jika AQ adalah 780.000 ons jagung, SQ adalah 873.000 ons, dan SP adalah $ 0,006, maka ayat jurnalanya menjadi : Barang dalam proses Variansi hpenggunaan bahan baku Persediaan bahan baku

5.238 558 4.680

Perhatikan bahwa variansi penggunaanyang menguntungkan muncul sebagai ayat jurnal kredit. 2. Ayat Jurnal untuk Variansi Tenaga Kerja Langsung

Tidak seperti variansi bahan baku, ayat jurnal untuk mencatat kedua jenis variansi tenaga kerja dibuat secara simultan. Bentuk umum ayat jurnal ini adalah sebagai berikut (dengan asumsi variansi tarif tenagan kerja menguntungkan dan variansiefisiensi tenaga kerja tidak menguntungkan). Barang dalam proses Variansi efisiensi tenaga kerja Variansi tarif tenaga kerja Utang gaji

SH x SR (AH –  SH) SR (AR –  SR) AH AH x AR

Sekali lagi, perhatikan bahwa jam standar dan tarif standar yang digunakan untuk membebankan biaya pada barang dalam proses. Harga atau kuantitas aktual tidak digunakan. Untuk memberikan contoh yang spesifik, asumsikanlah AH adalah 360 jam  pengawasan, SH adalah 339,5 jam, AR adalah $ 7,35 per jam, dan SR adlah $ 7,00 per  jam. Ayat jurnal sebagai berikut : Barang dalam proses Variansi efisiensi tenaga kerja Variansi tarif tenaga kerja

2.376,50 143,50 126,00 33

Utang gaji

2.646,00

3. Disposisi Variansi Bahan Baku dan Tenaga Kerja

Pada akhir tahun, variansi bahan baku dan tenaga kerja biasayna ditutup ke harga  pokok penjualan.(praktik ini dapat diterima jika jumlah variansinya tidak terlalu besar). Dengan menggunakan data sebelumnya, ayat jurnala akan mengambil bentuk sebagai  berikut : Harga pokok penjualan Variansi harga bahan baku Variansi efisiensi tenaga kerja Variansi tarif tenaga kerja Variansi bahan baku yang digunakan Harga pokok penjualan

971,50 702,00 143,50 126,00 558,00 558,00

Jika jumlah variansi material, maka harus diproratakan diantara berbagai akun. Variansi harga bahan baku diproratakan di antara persediaan bahan baku, barabg dalam proses,  barang jadi dan harga pokok penjualan. Variansi bahan baku dan tenaga kerja lainnya diproratakan diantara barang dalam proses, barang jadi dan harga pokok penjualan. Variansi bahan baku biasanya diproratakn berdasakan pada saldo bahan baku di tiap akun ini dan variansi tenaga kerja berdasarkan pada saldotenaga kerja dalam akun-akun tersebut. 4. Variansi Overhead

Walaupun variansi overhead dapat dicatat dengan mengikkuti pola yang hampir sama seperti yang digunakan untuk tenaga kerja dan bahan baku, variansi ini secara umum lebih diperlakukan sebagai bagian dari suatu analisis overhead periodik. Overhead yang dibebankan diakumulasi dalam akun yang dibebankan dan overhead aktual dihitung dalam akun pengendalian. Secara periodik (contohnya, bulanan), laporan kinerja yang meberikan informasi variansi overhead disiapkan. Kemudian, variansi overhead disingkirkan dengan menutupnya pada harga pokok penjualan jika jumlahnya tidak material, atau dengan memproratakannya diantara barang dalam proses, barang jadi dan harga pokok penjualan jika jumlahnya tidak terlalu besar.

34

BAB III PENUTUP

Suatu sistem biaya standar menganggarkan kuantitas dan biaya menggunakan dasar unit. Anggaran untit ini adalah tenaga kerja, bahan baku dan overhead. Dengan demikian, biaya standar adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan untuk memproduksi suatu produk barang atau jasa. Standar yang dibuat ditetapkan berdasarkan pengalaman historis, studi teknis, dan input dari personel operasional, pemasaran dan akuntansi. Standar yang saat ini dapat dicapai adalah standar yang dapat diraih dengan kondisi operasional yang efisien. Standar ideal adalah standar yang dapat dicapai dengan efisiensi maksimum atau kondisi operasional ideal. Sistem  perhitungan biaya standar digunakan untuk memperbaiki perencanaan dan pengendalaian serta memfasilitasi perhitungan harga pokok produk. Dengan membandingkan hasil aktual dengan standar dan membagi variansi dalam komponen harga dan kuantitas, respons balik tersedia bagi  para manajer. Informasi ini memungkinkan para manajer untuk menerapkan tingkat kendali yang lebih besar terhadap biaya daripada yang ditemukan dalam sistem perhitungan biaya normal arau aktual. Keputusan seperti penawaran juga dibuat lebih mudah ketika sistem perhitungan biaya standar digunakan. Lembar biaya standar memberikan perincian untuk perhitungan biaya standar per unit. Hal ini menunjukkan biaya standar untuk bahan baku, tenaga kerja serta overhead tetap dan variabel. Lembar ini juga menyatakan kuantitas setiap input yang seharusnya digunakan untuk meproduksi satu unit output. Dengan menggunakan standar kuantitas uni ini, standar kuantitas  bahan baku yang diizinkan dan standar jam yang diizinkan dapat dihitung untuk output aktual. Penghitungan ini memainkan peranan penting dalam analisis variansi. Variansi anggaran adalah perbedaan antar biaya aktual denganbaiya yang direncanakan. Dalam perhitungan biaya standar, variansi anggarandipisah menjadi variansi harga dan  penggunaan. Dengan memisahkan variansi anggaran kedalam variansi harga dan penggunaan,  para manajer memiliki kemampuan lebih baik untuk menganalisis dan mengendalikan total variansi. Variansi seharusnya diselidiki jika jumlahnya material dan manfaat tindakan perbaikan lebih baik daripada biaya penyelidikan, karena sulitnyamenialai biaya dan manfaat berdasrkan  pada kasus per kasus, banyak perusahaan membuat batas pengendalian formal-baik berupa

35

 jumlah nilai uang, presentase maupun keduanya. Perusahaan lainnya menggunakan penilaian untuk menialai kebutuhan atsa penyelidikan. Variansi harga bahan baku dan penggunaan dihitung dengan menggunakan tiga cabang atau rumus. Variansi harga bahan bakku adalah perbedaan antara apa yang seharusanya dibayar untuk pembelian bahan baku dengan apa yang telah dibayarkan (secara umum berhubungan dengan aktivitas pembelian). Variansi penggunaan bahan baku adalah perbedaan antara biaya  bahan bakku yang seharusnya digunakan dengan jumlah yang telah digunakan (secara umum  brhubungan dengan aktivitas produksi). Ketika terdapat tanda variansi dalam jumlah yang signifikan, penyelidikan dilakukan untuk menemukan penyebabnya. Tindakan perbaikan dilakukan jika memungkinkan untuk meletakkan sistem kembali dalam kendali. Variansi tenaga kerja dihitung dengan menggunakan pendekatan tiga cabang atau rumus. Variansi tarif tenaga kerja berbeda dengan tarif upah standar. Hal ini adalah perbedaan antar upah yang dibayarkan dengan upah yang seharusnya dibayarkan. Variansi efisiensi tenaga kerja adalah perbedaan antara biaya tenaga kerja yang digunakan dan biaya tenaga kerja yang seharusnya digunakan. Ketika terdapat tanda variansi dalam jumlah yang signifikan, penyelidikan dilakukan. Tindakan  perbaikan dilakukan jika memungkinkan unutk mengembalikan sistem dalam kendali. Variansi pengeluaran overhead variabel adalah perbedaan antara biaya overhead variabel aktual dan biaya overhead variabel yang dianggarkan pada jam kerja aktual. Oleh sebab itu, hal itu adalah variansi anggaran yang dihasilkan dari perubahan harga dan penggunaan efisien atau tidak efisien atas input overhead variabel. Variansi efisiensi varaiabel adalah perbedaan antara overhead varaiabel yang dianggarka pada input aktual dan overhead variabel dibebankan. Hal ini langsung dapat ditambahkan pada efisiensi penggunaan tenaga kerja dan asumsi bahwa semua overhead variabel digerakkan oleh jam tenaga kerja langsung. Variansi pengekuaran overhead ntetapa adalah perbedaan antara biaya aktual overhead tetap dan biaya overhead tetap yang dinggarkan. Jadi, variansi ini hanyalah variansi anggaran. Variansi volume adalah perbedaan antara overhead tetap yang dianggarkan dan overhead tetap yang dibebankan. Variansi ini muncul ketika volume produksi yang diperkirakan sehingga merupakan ukuran penggunaan kapasitas.

36

Dengan asumsi varaiansi harga bahan baku dihitung saat pembelian, semua persediaan ditetapakan pada biaya standar. Biaya akual tidak pernah dimasukkan dalam akun persediaan. Beberapa akun dibuat untuk varaiansi harga bahan baku dan penggunaan, serta untuk variansi tarif tenaga kerja dan sfisiensi. Variansi-varaiansi yang tidak menguntungkan selalu di debet, variansi yang menguntungkan selalu dikredit. Varaiansi overhead biasanya tida dijurnalkan. Sebagai gantiny, laporan overhead periodik yang disiapkan memberikan informasi varaiansi overhead.

37