Akuntansi Sistem Biaya Standar

NOVERA KM

COST ACCOUNTIN ACCOUNTING G MATERI-14

AKUNTANSI SISTEM AKUNTANSI PERHITUNGAN BIAYA STANDAR

UNIVERSITAS UNIVERSIT AS ESA ES A UNGGUL  JAKART  JAKAR TA

AKUNTANSI BIAYA STANDAR 

Dua metoe a!am a"u#ta#$% $%$tem &e'(%tu#)a# *%a+a $ta#a', +a%tu Metoe Tu#))a! /S%#)!e / S%#)!e P!a#0 

1. 



'e"e#%#) Ba'a#) Da!am P'o$e$ % e*%t a# %"'e%t e#)a# a#)"a tu#))a!, +a%tu a#)"a $ta#a' Pe#+%m&a#)a# a#ta'a *%a+a $ta#a' e#)a# *%a+a $e$u#))u(#+a %atat a!am 'e"e#%#) 2Se!%$%(3 &aa $aat te'a%#+a, $e(%#))a $et%a& $aat ma#aeme# a&at me#)eta(u% *e$a'#+a &e#+%m&a#)a# +a#) te'a%.

Metoe Ga#a /Pa't%a! P!a#0 

5. 



Re"e#%#) Ba'a#) Da!am P'o$e$ %atat a#)"a )a#a, $e*e!a( e*%t %%$% e#)a# *%a+a $e$u#))u(#+a a# $e*e!a( "'e%t %%$% e#)a# *%a+a $ta#a'. Pe#+%m&a#)a# a#ta'a *%a+a $e$u#))u(#+a e#)a# *%a+a $ta#a' %(%tu#) &aa a"(%' &e'%oe a"u#ta#$%.



Re"e#%#) Ba'a#) Da!am P'o$e$ &aa metoe tu#))a! Ba'a#) Da!am P'o$e$ Kua#t%ta$ $ta#a' 6 (a')a $ta#a', atau  Jam $ta#a' 6 ta'%7 u&a( $ta#a', atau Ka&a$%ta$ $ta#a' 6 ta'%7 $ta#a'



Kua#t%ta$ $ta#a' Ba'a#) Ja% 6 Ha')a Po"o" P'ou"$% $ta#a' &e' $atua# atau Kua#t%ta$ $ta#a' Ba'a#) Da!am P'o$e$ 6 Ha')a Po"o" P'ou"$% $ta#a' &e' $atua#

Re"e#%#) Ba'a#) Da!am P'o$e$ &aa metoe Barang Dalam Proses )a#a Kua#t%ta$ $e$u#))u(#+a 6 Kua#t%ta$ $ta#a' Ba'a#) Ja% 6 (a')a $e$u#))u(#+a &e' $atua#, atau  Jam $e$u#))u(#+a 6 ta'%7 u&a( $e$u#))u(#+a, atau B%a+a o8e'(ea &a*'%" $e$u#))u(#+a

Ha')a Po"o" P'ou"$% $ta#a' &e' $atua# atau Kua#t%ta$ $ta#a' Ba'a#) Da!am P'o$e$ 6 Ha')a Po"o" P'ou"

%$ METODE GANDA /PARTIAL PLAN0 

1.

5.

9.

Ka'a"te'%$t%" metoe )a#a

Re"e#%#) Ba'a#) Da!am P'o$e$ %e*%t e#)a# *%a+a $e$u#))u(#+a a# %"'e%t e#)a# *%a+a $ta#a'. Da!am metoe %#%, &e'$e%aa# *a(a# *a"u %atat &aa *%a+a $e$u#))u(#+a a# &e'$e%aa# *a'a#) a% %atat &aa (a')a &o"o" $ta#a'. Ha')a &o"o" &e#ua!a# %atat &aa (a')a &o"o" $ta#a'. Se!%$%( *%a+a $e$u#))u(#+a a'% *%a+a $ta#a' %(%tu#) &aa a"(%' &e'%oe a"u#ta#$%, $ete!a( (a')a &o"o" &e'$e%aa# *a'a#) a!am &'o$e$ %te#tu"a# a# (a')a &o"o" *a'a#) a% +a#) %t'a#$7e' "e )ua#) %atat a!am 'e"e#%#) Ba'a#) Da!am P'o$e$. Se!%$%( *%a+a $e$u#))u(#+a a'% *%a+a $ta#a'me'u&a"a#  um!a( tota! &e'*eaa# a#ta'a *%a+a $ta#a' e#)a# *%a+a $e$u#))u(#+a. A#a!%$%$ te'(aa& $e!%$%(-$e!%$%( te'$e*ut meme'!u"a# *a#tua# %#7o'ma$% +a#) t%a" te'$e%a a!am 'e"e#%#)-'e"e#%#) *u"u *e$a'.

A!%'a# B%a+a Sta#a' a!am metoe )a#a 

Co#to(

U#tu" mem&'ou"$% 1 $atua# &'ou" %&e'!u"a# *%a+a &'ou"$% me#u'ut $ta#a' $** B%a+a *a(a# *a"u : ") ; R& 1.<<<

R& :.<<<

B%a+a Te#a)a "e'a 5< am ; R& :<< R& 1<.<<< B%a+a o8e'(ea &a*'%" 8a'%a*e! 5< am ; R& 4<<

R& =.<<<

 Teta& 5< am ; R& 9<< R& >.<<< Ka&a$%ta$ &'ou"$% &e' *u!a# %'e#a#a"a# :.5<< am te#a)a "e'a !a#)$u#).  T'a#$a"$% +a#) te'a% a!am *u!a# Ja#ua'% 1. 5.

 Jum!a( *a(a# *a"u +a#) %*e!% aa!a( 1.:<< ") ;R& 1.1<<  Jum!a( *a'a#) +a#) %&'ou"$% a# $e!e$a% %&'o$e$ a!am *u!a# Ja#ua'% aa!a( 5:< $atua# e#)a# *%a+a &'ou"$% $e$u#))u(#+a $** a.

B%a+a *a(a# *a"u 1.<:< ") ; R& 1.1<<

? R& 1.1::.<<<

*.

B%a+a te#a)a "e'a :.1<< am ;R& 4@:

? R& 5.455.:<<

.

B%a+a o8e'(ea &a*'%"

? R& 9.>:<.<<<



1.

Be'a$a'"a# o#to( te'$e*ut, u'#a! +a#) %*uat u#tu" me#atat *%a+a &'ou"$% $e$u#))u(#+a, *%a+a &'ou"$% $ta#a' a# $e!%$%( a!am metoe )a#a aa!a( $** Pencatatan biaya bahan baku /&ema"a%a#

*a(a# *a"u $e$u#))u(#+a ? R&

1.1::.<<<0

Ba'a#) Da!am P'o$e$- B%a+a Ba(a# Ba"u 1.1::.<<< Pe'$e%aa# Ba(a# Ba"u 1.1::.<<< 2.

Pencatatan biaya tenaga kerja langsung

/BTKL $e$u#))u(#+a ? R&

5.455.:<<0

Ba'a#) Da!am P'o$e$-BTK !a#)$u#)

5.455.:<<

Ga% a# U&a( 5.455.:<< 3.

Pencatatan biaya overhead pabrik  me#))u#a"a# $a!a( $atu a'% metoe *e'%"ut Metoe 1 B%a+a O8e'(ea Pa*'%" $e$u#))u(#+a 9.>:<.<<< Be'*a)a% 'e"e#%#) +) %"'e%t

9.>:<.<<<

Pada akhir periode: Ba'a#) Da!am P'o$e$-BOP 9.>:<.<<< B%a+a O8e'(ea Pa*'%" Se$u#))u(#+a 9.>:<.<<<

Metoe 5 B%a+a o8e'(ea &a*'%" $e$u#))u(#+a Be'*a)a% 'e"e#%#) +a#) %"'e%t

9.>:<.<<<

9.>:<.<<<

Pe#atata# &em*e*a#a# BOP "& &'ou" ata$ a$a' ta'%7 $ta#a' /:.1<<  am 6 R& @<< ? R& 9.:@<.<<<0 Ba'a#) Da!am P'o$e$-BOP 9.:@<.<<< BOP +a#) %*e*a#"a#

9.:@<.<<<

Paa a"(%' &e'%oe a"u#ta#$% BOP +a#) %*e*a#"a#

9.:@<.<<<

B%a+a o8e'(ea &a*'%" $e$u#))u(#+a

4.

9.:@<.<<<

Pencatatan harga pokok barang jadi: Ha')a Po"o" Ba'a#) Ja% ? "ua#t%ta$ *a'a#) a% 6 *%a+a $ta#a' &e' $atua# /5:< $atua# 6 R& 5.<<< ? R& @.5:<.<<<0 Pe'$e%aa# Ba'a#) Ja% @.5:<.<<< Ba'a#) Da!am P'o$e$- BBB /5:< 6 R& :.<<<0

1.5:<.<<<

Ba'a#) Da!am P'o$e$ -BTK /5:< 6 R&1<.<<<0 P'o$e$ BOP /5:< 6 R& 14.<<<0 9.:<<.<<<

5.:<<.<<< Ba'a#) Da!am

Pencatatan !arga Pokok Barang Dalam Proses

.

D%(%tu#) e#)a# a'a u#%t e"u%8a!e#$% "ua#t%ta$ *a'a#) a!am &'o$e$ &aa a"(%' &e'%oe 6 *%a+a $ta#a' &e' $atua#. Ka'e#a a!am o#to( t%a" te'$e%a ata &e'$e%aa# *a'a#) a!am &'o$e$, ma"a o#to( u'#a! t%a" me#))u#a"a# a#)"a Pe'$e%aa# Ba'a#) Da!am P'o$e$

66

Ba'a#) Da!am P'o$e$-BBB 66 Ba'a#) Da!am P'o$e$-BTK

66

Ba'a#) Da!am P'o$e$-BOP 66

Pencatatan !arga Pokok Penjualan

".

D%(%tu#) e#)a# a'a "ua#t%ta$ *a'a#) +a#) %ua! 6 *%a+a $ta#a' &e' $atua# Ha')a Po"o" Pe#ua!a# 66 Pe'$e%aa# Ba'a#) Ja% 66

Pencatatan selisih antara biaya sesungguhnya dengan biaya standar:

#.

a.

Se!%$%( *%a+a *a(a# *a"u Da'% o#to( %ata$ e#)a# moe! ua $e!%$%( %"eta(u% $e!%$%( (a')a ? R& 1<:.<<
1<:.<<<

Ba'a#) Da!am P'o$e$-BBB Se!%$%( "ua#t%ta$ *a(a# *a"u

:.<<< 5<<.<<<

*.

Se!%$%( *%a+a te#a)a "e'a !a#)$u#) Da'% o#to( $e*e!um#+a %"eta(u% $e!%$%( ta'%7 u&a( ? R& 15@.:<
:<.<<<

Ba'a#) Da!am P'o$e$ -BTK @@.:<< Se!%$%( ta'%7 u&a(

.

15@.:<<

Se!%$%( *%a+a o8e'(ea &a*'%" a'% o#to( $e*e!um#+a %"eta(u% $e!%$%( &e#)e!ua'a# ? R& :<.<<
:<.<<<

Se!%$%( "a&a$%ta$

9<.<<<

Se!%$%( e$%e#

%$@<.<<<

Ba'a#) Da!am P'o$e$-BOP

1:<.<<<

Metoe 5 Se!%$%( e$%e#

%$@<.<<<

Ba'a#) a!am P'o$e$

@<.<<<

/BDP-BOP %e*%t $e*e$a' R& 9.:@<.<<< a# %"'e%t $e*e$a' R& 9.:<<.<<<, $e!%$%( ? R& @<.<<<0 Se!%$%( &e#)e!ua'a# Se!%$%( "a&a$%ta$

:<.<<< 9<.<<<

BOP $e$u#))u(#+a

=<.<<<

/BOP $e$u#))u(#+a %e*%t $e*e$a' R& 9.>:<.<<< a# %"'e%t $e*e$a' R& 9.:@<.<<<, $e!%$%( ? R& =<.<<<0

METODE TUNGGAL /SINGLE PLAN0 PENCATATAN BIAYA BAHAN BAKU Pe#atata# *%a+a *a(a# *a"u a!am metoe tu#))a! %*a)% me#a% t%)a 1. Se!%$%( (a')a *a(a# *a"u %atat &aa $aat *a(a# *a"u %*e!%. 5. Se!%$%( (a')a *a(a# *a"u %atat &aa $aat *a(a# *a"u %&a"a%. 9. Se!%$%( (a')a *a(a# *a"u %atat &aa $aat *a(a# *a"u %*e!% a# %&a"a%. 

Paa o#to( $e*e!um#+a %"eta(u% Kua#t%ta$ *a(a# *a"u $ta#a' :") ;R& 1.<<<  Jum!a( *a(a# *a"u +a#) %*e!% aa!a( 1.:<< ") ;R& 1.1<<  Jum!a( &'ou" +a#) %&'ou"$% a# $e!e$a% %&'o$e$ aa!a( 5:< $atua# e#)a# *%a+a *a(a# *a"u 1.<:< "). Ma"a e#)a# metoe ua $e!%$%( a&at %(%tu#) $e*a)a% *e'%"ut Se!%$%( (a')a &em*e!%a# *a(a# *a"u ? /H$t-HS0 6 Kua#t%ta$ &em*e!%a# $e$u#))u(#+a ? /R& 1.<<<  R& 1.1<<0 6 1.:<<") ? R& 1:<.<<< R Se!%$%( "ua#t%ta$ &ema"a%a# *a(a# *a"u ?/KSt-KS0 6 HSt ? //:") 6 5:< $atua#0-1.<:< ")0 6 R& 1.<<
Se!%$%( (a')a *a(a# *a"u %atat &aa $aat *a(a# *a"u %*e!% 



Re"e#%#) &e'$e%aa# *a(a# *a"u %e*%t "ua#t%ta$ $e$u#))u(#+a *a(a# *a"u +a#) %*e!% $ta#a' *a(a# *a"u &e' $atua#.

6 (a')a

? 1.:<< ") 6 R& 1.<<< ? R& 1.:<<.<<< Re"e#%#) uta#) a)a#) %"'e%t "ua#t%ta$ $e$u#))u(#+a *a(a# *a"u +a#) %*e!% 6 (a')a $e$u#))u(#+a *a(a# *a"u &e' $atua#. ? 1.:<< ") 6 R& 1.1<< ? R& 1.>:<.<<<

Se!%$%( a#ta'a &e#e*%ta# 'e"e#%#) &e'$e%aa# *a(a# *a"u e#)a# &e#)"'e%ta# 'e"e#%#) uta#) a)a#) %atat a!am 'e"e#%#) 2Se!%$%( (a')a &em*e!%a# *a(a# *a"u3.  $urnal: 

Pe'$e%aa# *a(a# *a"u 1.:<<.<<< Se!%$%( (a')a &em*e!%a# BB 1:<.<<< Uta#) a)a#) 1.>:<.<<<



Paa $aat *a(a# *a"u %&a"a%



'e"e#%#) Ba'a#) Da!am P'o$e$ %e*%t "ua#t%ta$ $ta#a' *a(a# *a"u +a#) %&a"a% 6 (a')a $ta#a'



? /:") 6 5:< $atua#0 6 R& 1.<<< ? R& 1.5:<.<<< Re"e#%#) Pe'$e%aa# Ba(a# Ba"u %"'e%t "ua#t%ta$ *a(a# *a"u +a#) $e$u#))u(#+a %&a"a% 6 (a')a $ta#a' ? 1.<:< ") 6 R& 1.<<< ? R& 1.<:<.<<<





Se!%$%( &e#e*%ta# 'e"e#%#) Ba'a#) Da!am P'o$e$ e#)a# &e#)"'e%ta# 'e"e#%#) Pe'$e%aa# Ba(a# Ba"u %atat a!am 'e"e#%#) 2Se!%$%( Pema"a%a# Ba(a# Ba"u3.

 $urnal: Ba'a#) Da!am P'o$e$-BB 1.5:<.<<< Pe'$e%aa# Ba(a# Ba"u 1.<:<.<<< Se!%$%( &ema"a%a# *a(a# *a"u 5<<.<<<

Se!%$%( (a')a *a(a# *a"u %atat &aa $aat *a(a# *a"u %&a"a% Paa $aat *a(a# *a"u %*e!%  Re"e#%#) &e'$e%aa# *a(a# *a"u %e*%t "ua#t%ta$ *a(a# *a"u +a#) %*e!% 6 (a')a $e$u#))u(#+a. ? 1.:<< ") 6 R& 1.1<< ? R& 1.>:<.<<<  Re"e#%#) Uta#) a)a#) %"'e%t e#)a# um!a( +a#) $ama.   T%a" te'a&at $e!%$%( (a')a.   Ju'#a! Pe'$e%aa# *a(a# *a"u 1.>:<.<<< Uta#) a)a#) 1.>:<.<<< 

 



Paa $aat *a(a# *a"u %&a"a% Re"e#%#) Ba'a#) Da!am P'o$e$ %e*%t "ua#t%ta$ $ta#a' *a(a# *a"u 6 (a')a $ta#a' *a(a# *a"u &e' $atua# ? /:") 6 5:< $atua#0 6 R& 1.<<< ? R& 1.5:<.<<< Re"e#%#) &e'$e%aa# *a(a# *a"u %"'e%t "ua#t%ta$ $e$u#))u(#+a *a(a# *a"u +a#) %&a"a% 6 (a')a $e$u#))u(#+a &e' $atua# *a(a# *a"u

? 1.<:< ") 6 R& 1.1<< ? R& 1.1::.<<<  Se!%$%( +a#) t%m*u! aa!a( $e!%$%( (a')a +a#) %atat a!am 'e"e#%#) 2Se!%$%( (a')a *a(a# *a"u +a#) %&a"a%3 a# $e!%$%( "ua#t%ta$ +a#) %atat a!am 'e"e#%#) 2Se!%$%( &ema"a%a# *a(a# *a"u3.   Ju'#a! Ba'a#) Da!am P'o$e$ 1.5:<.<<< Se!%$%( (a')a BB +a#) %&a"a% 1<:.<<< Pe'$e%aa# Ba(a# Ba"u 1.1::.<<< Se!%$%( &ema"a%a# BB 5<<.<<<

Se!%$%( (a')a *a(a# *a"u %atat &aa $aat *a(a# *a"u %*e!% a# %&a"a%  





Me'u&a"a# "om*%#a$% metoe 1 a# 5. Paa $aat *a(a# *a"u %*e!% $e!%$%( (a')a +a#) te'a% %atat a!am 'e"e#%#) 2Se!%$%( (a')a &em*e!%a# *a(a# *a"u3 Paa $aat *a(a# *a"u %&a"a% $e*a)%a# a'% $e!%$%( (a')a &em*e!%a# +a#) me!e"at &aa *a(a# *a"u +a#) %&a"a% %t'a#$7e' "e 'e"e#%#) 2Se!%$%( (a')a *a(a# *a"u +a#) %&a"a%3 Re"e#%#) &e'$e%aa# *a(a# *a"u %e*%t a# %"'e%t e#)a# (a')a $ta#a' *a(a# *a"u.

 

 Ju'#a! Paa $aat &em*e!%a# *a(a# *a"u Pe'$e%aa# *a(a# *a"u 1.:<<.<<< Se!%$%( (a')a &em*e!%a# BB

1:<.<<<

Uta#) a)a#) 1.>:<.<<< 

Paa $aat &ema"a%a# *a(a# *a"u  Ba'a#) Da!am P'o$e$-BB 1.5:<.<<< Pe'$e%aa# Ba(a# Ba"u 1.<:<.<<< Se!%$%( &ema"a%a# *a(a# *a"u



5<<.<<<

 T'a#$7e' $e!%$%( (a')a &em*e!%a# *a(a# *a"u +a#) me!e"at &aa *a(a# *a"u +a#) %&a"a% a!am &'ou"$% Se!%$%( (a')a BB +a#) %&a"a% 1<:.<<< $e!%$%( (a')a &em*e!%a# BB

1<:.<<<

Pe#atata# B%a+a Te#a)a Ke'a La#)$u#) 







Pe#atata# *%a+a te#a)a "e'a !a#)$u#) me!a!u% t%)a ta(a&, +a%tu Pe#atata# u&a( !a#)$u#), u'#a! Ga% a# u&a( 66 Uta#) )a%  u&a( 66 Pe#atata# %$t'%*u$% u&a( !a#)$u#), u'#a! Ba'a#) Da!am P'o$e$-BTKL66 Se!%$%( ta'%7 u&a( 66 Se!%$%( e$%e#$% u&a( 66 Ga% a# u&a( 66 Pe#atata# &em*a+a'a# u&a( !a#)$u#) Uta#) )a%  u&a( 66 Ka$ 66

%!a"u"a#





Da'% o#to( $e*e!um#+a %"eta(u% B%a+a te#a)a "e'a $ta#a' ? 5< am 6 R& :<< 6 5:< $atua# ? R& 5.:<<.<<< B%a+a te#a)a "e'a $e$u#))u(#+a ? :.1<< am 6 R& 4@: ? R& 5.455.:<< $e!%$%( ta'%7 u&a( ? R& 15@.:<< L $e!%$%( e$%e#$% u&a( ? R& :<.<<< R  Tota! $e!%$%( ? R& 15@.:<<-:<.<<< ? R& @@.:<< L Ma"a u'#a! &e#atata# *%a+a te#a)a "e'a !a#)$u#) aa!a( $** Ba'a#) a!am &'o$e$ 5.:<<.<<< Se!%$%( e$%e#$% u&a( :<.<<< )a% a# u&a( 5.455.:<< $e!%$%( ta'%7 u&a( 15@.:<<

Pe#atata# B%a+a O8e'(ea Pa*'%" Pe#atata# *%a+a o8e'(ea &a*'%" a!am metoe tu#))a! 

/$%#)!e &!a#0 %&e#)a'u(% o!e( metoe a#a!%$%$ $e!%$%( *%a+a o8e'(ea +a#) %)u#a"a#. 

Co#to( $e*e!um#+a B%a+a o8e'(ea &a*'%" &e' $atua# Va'%a*e! ? 5<am ;R& 4<.<<<  Jum!a( &'ou" +a#) %&'ou"$% ? 5:< $atua# Ka&a$%ta$ &'ou"$% &e' *u!a# %'e#a#a"a# :.5<< am te#a)a "e'a !a#)$u#). Ka&a$%ta$ $e$u#))u(#+a ? :.1<< am B%a+a o8e'(ea &a*'%" $e$u#))u(#+a? R& 9.>:<.<<<, B%a+a o8e'(ea &a*'%" %*e*a#"a# /BOP &aa "a&a$%ta$ $ta#a' e#)a# ta'%7 $ta#a'0 ? 5< am 6 5:< $atua# 6 R& @<< ? R&9.:<<.<<<



%etode Dua &elisih:

Se!%$%( te'"e#a!%"a# ? R& <.<<<.<<
 Ju'#a! &em*e*a#a# BOP "e&aa &'ou" Ba'a#) Da!am P'o$e$

9.:<<.<<<

BOP +) %*e*a#"a# 

9.:<<.<<<

 Ju'#a! u#tu" me#atat BOP $e$u#))u(#+a BOP $e$u#))u(#+a

9.>:<.<<<

Be'*a)a% 'e".+) %"'e%t 

9.>:<.<<<

 Ju'#a! u#tu" me#atat &e#utu&a# 'e".BOP +) %*e*a#"a# BOP +a#) %*e*a#"a#

9.:<<.<<<

BOP $e$u#))u(#+a 

9.:<<.<<<

 Ju'#a! u#tu" me#atat $e!%$%( BOP Se!%$%( te'"e#a!%"a# Se!%$%( 8o!ume BOP $e$u#))u(#+a

<.<<< ><.<<< 1:< <<<

%etode tiga selisih Da'% o#to( $e*e!um#+a Se!%$%( &e#)e!ua'a# ? R& :<.<<:<.<<< Be'*a)a% 'e".+) %"'e%t 9.>:<.<<<   Ju'#a! u#tu" me#atat &e#utu&a# 'e"e#%#) BOP +a#) %*e*a#"a# BOP +a#) %*e*a#"a#9.:@<.<<< BOP $e$u#))u(#+a 9.:@<.<<< 



 Ju'#a! u#tu" me#atat $e!%$%( BOP Se!%$%( &e#)e!ua'a#:<.<<< Se!%$%( "a&a$%ta$ 9<.<<< BOP $e$u#))u(#+a =<.<<<



%etode empat selisih' jurnal: Ba'a#) Da!am P'o$e$ 9.:<<.<<< Se!%$%( e$%e#$% 8a'%a*e! 4<.<<< Se!%$%( e$%e#$% teta& 9<.<<< BOP +) %*e*a#"a# 9.:@<.<<<



Pencatatan harga pokok barang jadi  Pe'$e%aa# *a'a#) a% @.5:<.<<< Ba'a#) D!m P'o$e$ @.5:<.<<< /5:< u#%t 6 R& 5.<<<0