MENGUJI, MENILAI DAN MENGEVALUASI BUKTI AUDIT
OLEH: KELOMPOK 7 FILIPUS HENDRA T
A311 12 257
PRIYO P. WICAKSONO WICAKSONO
A311 12 259
MAXYANUS TARUK LOBO
A311 12 296
JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS HASANUDDIN 2015
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa atas berkat dan bimbingan-Nyalah sehingga makalah ini dapat terselesaikan dengan baik dan tepat pada waktunya . Makalah yang berjudul “Menguji, “ Menguji, Menilai, dan Mengevaluasi Bukti Audit ” ini dibuat untuk memenuhi tugas di mata kuliah Pengauditan Internal. Penulis menyampaikan rasa terima kasih kepada beberapa pihak yang telah membantu penyelesaian tugas ini, diantaranya: 1. Pembimbing/dosen Pengauditan Internal yang telah memberikan pengarahan demi kesempurnaan tugas ini. 2. Orang tua penulis yang telah memberikan dukungan moril maupun materil bagi penulis. 3. Pihak-pihak lain yang tidak sempat penulis tuliskan satu per satu, yang telah membantu penulis dalam penyelesaian tugas ini. Namun demikian, penulis menyadari bahwa tulisan ini jauh dari kesempurnaan maka penulis memohon maaf jika terdapat kata-kata
yang kurang menyenangkan di hati para
pembaca. Oleh karena itu, penulis mengharapkan berbagai saran yang bersifat bersi fat membangun demi kesempurnaan tulisan ini dimasa mendatang. Semoga makalah ini dapat memberi manfaat bagi pembaca umumnya dan penulis khususnya. Makassar, Oktober 2015
Penulis
BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang
Auditor melakukan pemilihan sampel dengan maksud untuk memperoleh sampel yang representative. Sampel yang representative adalah sampel yang mempunyai karakteristik populasi. Sebagai contoh auditor menemukan 2% kesalahan atas faktur penjualan , seandainya ia melakukan inspeksi atas seluruh faktur penjualan. Misalkan, auditor ada 100 buah jumlah faktur penjualan sebagai sampel dari suatu populasi. Sampel tersebut dapat dikatakan sebagai sampel yang representative apabila auditor menemukan dua buah faktur yang mengandung kesalahan. Disamping itu sampel harus mengandung stabilitas. Yang dimaksud disini adalah apabila jumlah sampel ditambah atau dikurangi maka hasilnya harus sama dan tidak berubah. Pada kenyataanya, auditor tidak dapat mengetahui apakah sampel yang diambil kerupakan sampel yang representative, meskipun ia telah selesai melaksanakan seluruh pengujian. Auditor maksimal hanya dapat meningkatkan kualitas pengambilan sampel menjadi mendekati kualitas sampel yang representative. Hal tersebut dapat dilaksanakan auditor dengan cara merancang dan melakukan seleksi sampel, dan mengevaluasi hasil sampel secara cermat dan teliti. B. Rumusan Masalah
1. Bagaimanakah Mengumpulkan Bukti Audit yang Tepat? 2. Bagaimanakah Audit Pengkajian dan Teknik Evaluasi? 3. Bagaimanakah Internal Audit Judgmental Sampling? 4. Bagaimanakah Sampling Statistuk: Pendahuluan? 5. Bagaimanakah Sampling Unit Moneter?
6. Bagaimanakah Variabel dan Variabel Stratified Sampling? 7. Bagaimanakah Teknik Sampling Audit Lainnya? 8. Bagaimanakah Menggunakan Sampling Audit yang Efektif dan Efisien? C. Tujuan Penulisan
1. Untuk Mengetahui Mengumpulkan Bukti Audit yang Tepat. 2. Untuk Mengetahui Audit Pengkajian dan Teknik Evaluasi. 3. Untuk Mengetahui Internal Audit Judgmental Sampling.
4. Untuk Mengetahui Sampling Statistuk: Pendahuluan. 5. Untuk Mengetahui Sampling Unit Moneter.
6. Untuk Mengetahui Variabel dan Variabel Stratified Sampling. 7. Untuk Mengetahui Teknik Sampling Audit Lainnya. 8. Untuk Mengetahui Menggunakan Sampling Audit yang Efektif dan Efisien.
BAB II PEMBAHASAN A. Mengumpulkan Bukti Audit yang Tepat
Auditor Internal membuat penilaian tentang isu-isu audit atau memenuhi tujuan audit melalui review rinci tentang apa yang disebut bukti audit. Pada awal-awal audit internal, pemeriksaan 100% dari transaksi atau dokumen yang umum digunakan untuk menilai kontrol terhadap pelaksanaan kepatuhan prosedur. Sebagaimana perusahaan dan proses mereka tumbuh lebih besar dan lebih kompleks, pendekatan pemeriksaan 100% sering tidak layak, sehingga internal auditor biasanya memilih sampel untuk mengembangkan kesimpulan audit. Selain itu, mereka membutuhkan beberapa cara untuk meninjau massa besar komputerisasi data. Ada sebuah tantangan utama internal audit di sini. Auditor internal memerlukan pendekatan yang konsisten untuk sampel sebagian item dari suatu populasi yang besar data dan kemudian menarik kesimpulan audit didasarkan pada sampel yang terbatas. Audit sampling memiliki dua cabang utama: statistik dan nonstatistical. Statistical sampling adalah metode matematika berbasis pemilihan item representatif yang mencerminkan karakteristik dari seluruh populasi. Nonstatis-sampling vertikal, juga disebut sampling menghakimi, tidak didukung oleh matematika teori dan tidak memungkinkan auditor internal untuk mengekspresikan pendapat statistik yang tepat pada seluruh populasi. Namun demikian, sampling nonstatistical atau menghakimi sering merupakan alat yang berguna dalam audit. B. Audit Pengkajian dan Teknik Evaluasi
Sampling adalah istilah yang sering disalahgunakan oleh auditor internal. Semua terlalu sering, ketika dihadapkan dengan arsip penuh dengan ratusan dokumen untuk ditinjau, auditor mengeluarkan satu atau dua item dari depan danmelakukan prosedur audit berdasarkan pilihan yang terbatas ini. Sementara pemeriksaan dari dua item mungkin tepat untuk pengamatan audit, internal auditor tidak bisa menarik kesimpulan secara menyeluruh berdasarkan sampel yang terbatas. Untuk mengembangkan kesimpulan audit dari data yang banyak, auditor internal harus melaksanakan proses berikut :
Memahami total populasi dan mengembangkan recana formal pengambilan sampel mengenai populasi item.
Mengambil sampel dari populasi berdasarkan rencana pemilihan sampel.
Mengevaluasi item sampel terhadap tujuan audit.
Mengembangkan kesimpulan untuk seluruh populasi berdasarkan hasil sampel audit. Sampling audit formal adalah alat yang ampuh, dan dengan beberapa pendidikan
dan latihan, auditor internal dapat mulai menggunakannya dengan mudah dan efektif. Setiap kali internal auditor perlu untuk menarik kesimpulan berdasarkan populasi dari beberapa item tapi tidak tidak ingin memeriksa seluruh populasi, sampling audit dapat mengajukan lebih baik dan audit lebih efisien. Alasan yang mendorong penggunaan sampling audit dan sampel statistik khususnya meliputi:
Kesimpulan dapat diambil mengenai seluruh populasi data. Jika metode sampling statistik digunakan, informasi dapat diproyeksikan secara akurat atas seluruh populasi tanpa melakukan pemeriksaan 100% terhadap populasi, tidak peduli seberapa besar.
Hasil Sampel yang objektif dan dipertahankan. Kesalahan pengendalian internal terjadi secara acak selama total item memiliki kesalahan dan kesalahan masingmasing kondisi harus memiliki kesempatan yang sama dalam pemilihan sampel audit.
Mengurangi sampling mungkin diperlukan melalui penggunaan sampling audit. Menggunakan teknik statistik matematika berbasis, auditor internal sering tidak perlu meningkatkan ukuran sampel langsung secara proporsional dengan jumlah populasi menjadi sampel.
Dengan menggunakan prosedur sampling berbasis statistik, pengujian mungkin kurang diperlukan.
Cakupan Audit beberapa lokasi seringkali lebih tepat. Audit dapat dilakukan pada berbagai lokasi dengan sampel kecil diambil di setiap tempat untuk melengkapi rencana pengambilan sampel secara keseluruhan.
Prosedur pengambilan sampel secara sederhana untuk diterapkan. .Dengan ketersediaan paket perangkat lunak berbasis komputer, sampling audit telah telah disederhanakan.
C. Internal Audit Judgmental Sampling
Judgmental Sampling memaksa auditor internal untuk memilih sampel yang representative dalam populasi data atau transaksi untuk diperiksa. Item sampel akan kurang dari 100% dari keseluruhan populasi tetapi harus cukup untuk audit internal dalam membuat kesimpulan audit secara keseluruhan berdasarkan hasil sampel tersebut. Untuk auditor internal, metode untuk pemilihan sampel mungkin terdiri dari beberapa bentuk, yaitu :
Temukan persentase tetap. Pemeriksaan dari persentase tetap seperti 10% dari item atau dolar pada populasi audit.
Temukan atribut yang ditunjuk. Sebuah pilihan semua atau bagian dari item active selama periode waktu, misalnya satu bulan dalam audit meli puti tahun transaksi
Pilihan nilai. Sebuah pilihan untuk audit hanya barang-barang dengan besar signifikan saldo moneter atau lainnya.
Temukan daerah yang ditunjuk.
Seleksi atribut lain yang dipilih. Sebuah tinjauan barang sensitif saja atau item dengan beberapa atribut lain yang menjadi perhatian audit.
Meskipun data yang berguna dapat diperoleh dari menetukan sampel, hasil bisa saja menyesatkan atau tidak akurat mengenai seluruh populasi.Meskipun tidak adamasalah signifikan yang ditemukan untuk 10% sampel, auditor tidak akan tahu darimasalah kendali yang signifikan atas akun yang tersisa mewakili 90% lainnya. Ketika merencanakan akan mereview dasar menentukan sampel, seorang internal auditor harus membuat tiga tujuan penetuan sampel, yaitu :
Pertama, auditor internal harus mengembangkan metode seleksi dan memutuskan jenis item apa untuk diperiksa.
Yang kedua ialah ukuran sampel. Auditor terkadang salah pilih dua atau tiga itemdan hasil audit didasarkan pada sampel audit ini sangat terbatas dan nonrepresentative.
Kemudian yang ketiga adalah bagaimana menafsirkan dan melaporkan hasil audit dari penentuan sampel.
D. Sampling Statistik: Pendahuluan
Sampling statistik adalah alat yang ampuh yang memungkinkan auditor internal untuk menyusun hasil dari sampel audit atas seluruh populasi dengan tingkat akurasi
yang kuat. Berdasarkan aturan probabilitas, sampling statistic memerlukan penggunaan teknik matematika dengan hasil yangdapat diproyeksikan ke seluruh populasi dengan cara yang akan diterima olehpengadilan, regulator pemerintah, dan lain-lain. Sampling statistik juga merupakan salah satu dari topik yang banyak auditor internal ambil dalam kursus perguruan sarjana dan menyelesaikan kelas. Sampling statistik terkadang dalam proses audit internal yang kompleks membutuhkan tinggitingkat keterampilan matematika dan komputasi. Perangkat lunak yang tersedia saat inimenghilangkan banyak kesulitan-kesulitan tersebut. 1. Konsep Statistik Sampling Populasi mengacu pada jumlah total item yang berdasarkan pada audit, dan sampel acak adalah proses pemilihan sampel dimana setiap unit dalam populasi yang memiliki probabilitas yang sama seleksi. Acak sampel 10 harus mewakili karakteristik salah satu dari seluruh populasi. Namun, karakteristik satu sampel acak yang diambil oleh auditor internal yang mungkin berbeda dari sampel dari populasi yang sama ditarik oleh yang lain. Untuk menentukan seberapa jauh hasil sampel berbeda dari tes 100%, auditor internal harus memiliki pemahaman tentang perilaku semua sampel yang mungkin yang mungkin diambil dari populasi. Dalam sampling audit, nilai rata-rata digunakan untuk menggambarkan karakteristikset data sampel. Statistik yang paling umum ialah langkah-langkah untuk melihat data adalah mean, median, modus, rentang nilai data,varians, standar deviasi, dan kemiringan dari data. Meskipun tindakan pusat-kecenderungan dapat dihitung dengan menekan tombol fungsi pada kalkulator, auditor internal harus memahami maknanya, penggunaan, danbagaimana dihitung. a. Mean adalah rata-rata sederhana dari nilai barang dalam suatu populasi. ini dihitung dengan menambahkan jumlah total dalam populasi bunga dan kemudian membagi total ini dengan jumlah item yang diamati dalam populasi. b. Median adalah nilai tengah dari jumlah semua item dalam populasi diperingkatkan berdasarkan ukuran. c. Modus adalah jumlah atau nilai yang paling sering terjadi dalam suatu populasi. d. Rentang adalah perbedaan antara nilai-nilai yang terbesar dan terkecil dalam suatu populasi. Langkah ini berguna terutama sebagai indikator dari luasnya data populasi. (Kisaran ini juga dibahas sebagai bagian mengukur dispersi melalui apa yang disebut standar deviasi.)
e. Varians adalah ukuran penyebaran distribusi, dan dihitung sebagai rata-rata kuadrat deviasi dari setiap nomor dari mean. f.
Standar deviasi adalah ukuran dari variabilitas nilai bagi individu item dalam suatu populasi. Simbol σ, atau sigma. Deviasi standar menggambarkan auditor berapa banyak variasi nilai yang ada di sekitar mean atau titik pusat.
g. Sebuah distribusi normal adalah diagram berbentuk bell yang digunakan untuk menampilkan data; sering terorganisir dengan beberapa nilai yang sangat tinggi, beberapa sangat rendah, dan sebagian besar di tengah. 2. Mengembangkan Rencana Sampling Statistik Sebagai langkah awal untuk sampling audit, auditor internal harus mengembangkan rencana samplingyang akan memungkinkan setiap item dalam populasi memiliki probabilitas yang sama. Melakukan hal ini melibatkan pendekatan yang lebih tepat daripada yang digunakandalam pendekatan penentuan sampling. a. Populasi (atau alam semesta atau lapangan) yang akan dijadikan sampel harus jelas didefinisikan. Populasi adalah jumlah total unit sampeldapat ditarik, termasuk ruang lingkup atau sifat barang yang akan ditinjau, sepertisemua account voucher dibayar selama satu tahun dan karakteristik khusus bagi kepentingan audit. b. Populasi harus dibagi ke dalam kelompok jika variasi utama adaantara item populasi. Sebuah populasi seperti persediaan bahan seringhanya mencakup beberapa item dari nilai yang sangat tinggi dan banyak nilai-nilai yang lebih kecil. c. Setiap item dalam populasi harus memiliki kesempatan yang sama untuk terpilihdalam sampel. Setiap upaya harus dilakukan untuk menghilangkan bias dalam pemilihan sampelketika ada kurangnya ketersediaan barang tertentu yang menarik. d. Seharusnya
tidak
ada
bias
dalam
membuat
pemilihan
sampel
dari
populasi.Mirip dengan situasi terakhir, auditor internal dapat dihadapi denganpopulasi item yang disimpan di kedua fasilitas lokal dan remote dan hanya melihatyang di fasilitas lokal. Ada empat metode umum untuk memilih sampel audit: nomor acak,Interval, bertingkat, dan pemilihan klaster. (i) Seleksi Sampel Audit Nomor Acak
Item di sini dipilih secara acak, dengan masing-masing dalam populasi memiliki kesempatan yang sama untuk dipilih sebagai bagian dari sampel. Pencarian Internet untuk pengambilan sampel nomor acakakan mengungkapkan berbagai macam perangkat lunak yang memadai, beberapa gratis atau orang lain menjual untukjumlah yang kecil. Idenya adalah untuk memiliki awal dan akhir nomor untuk semua item dalampopulasi, menentukan ukuran sampel, kemudian pilih nomor acak berdasarkan ukuran sampel.Suatu nomor acak berdasarkan pada populasi jumlah ysng mengasumsikan bahwa sebagian besar populasi mengikuti distribusi garis kurva standar. (ii) Seleksi Interval Seleksi Audit Contoh Teknik suara dengan statistik yang lain untuk memilih item sampel adalah melalui apa yang disebut pilihan interval atau pengambilan sampel sistematis. Ini membutuhkan pemilihan setiap item berdasarkan interval seragam dari item dalam total seleksi populasi. Interval harus berkaitan dengan ukuran sampel dan jumlah populasi.Ukuran sampel yang direncanakan dibagi menjadi ukuran populasi kemudian menetapkan interval. Sebuah pilihan selang mana setiap item ke n yang dipilih mungkin adalah cara termudah untuk mengambil sampel dari suatu populasi; Namun, sifat dari metode memperkenalkan kemungkinan bias dalam pemilihan sampel. (iii) Seleksi Pemilihan Stratifikasi Audit Contoh Dalam pilihan sampel audit pilihan bertingkat, populasi dibagi menjadi dua atau lebih sub kelompok, dengan subgroup masing-masing ditangani secara independen sebagai populasi terpisah. Ekstensi stratifikasi pilihan adalah sebuah teknik seleksi acak karena baik dapat diterapkan untuk populasi strata satu terkecil.Populasi-populasi yang memiliki beberapa item dari nilai yang sangat tinggi, seperti persediaan, accountsreceivable, dan faktur, adalah jenis yang paling umum yang memerlukan stratifikasi. Karena barang-barang bernilai tinggi memiliki makna yang jauh lebih besar, audit internal juga mungkin ingin tunduk mereka untuk standar yang lebih tinggi dari prinsip pengawasan.Sampel stratifikasi telah lama dikenal, dan sampling audit stratifikasi sering memberikan bermakna untuk ukuran statistik yang berguna ditambah kemungkinan lebih kecil ukuran sampel. (iv) Seleksi Klaster Seleksi Audit Contoh
Menggunakan pendekatan pengambilan sampel disebut pilihan cluster, sampel ditarik secara sistematis memilih subkelompok atau kelompok dari total populasi. Temukan Cluster berguna ketika item yang diajukan di rak atau di laci, dan secara fisik lebih mudah untuk memilih subkelompok berdasarkan wilayah rak fisik atau variasi berkas laci.Sebuah variasi pendekatan pilihan klaster, yang disebut pengambilan sampel multistage, melibatkan sampel individu cluster bukannya memperlakukan populasi sampel sebagai satu kesatuan atau keseluruhan.
3. Pendekatan Sampling Audit Tiga pendekatan yang paling umum adalah atribut sampling, variabel sampling (termasuk moneter unit sampling), dan penemuan sampling. Atribut pengambilan sampel menguraikan tingkat kejadian dari berbagai kondisi atau atribut-kata lain, untuk menilai pengendalian internal. Atribut atau karakteristik dapat diterapkan untuk item fisik, catatan keuangan, prosedur internal dan aktivitas operasional. Atribut Sampling sering mengukur kepatuhan dengan kebijakan, prosedur yang ditunjuk, atau didirikan standar, dan hal itu adalah tes untuk kontrol internal. Kontrol ditentukan untuk dapat bekerja atau tidak bekerja. Dua variabel penting pendekatan sampel yang bertingkat pengambilan sampel dan sekarang sangat umum moneter unit sampling. Prosedur variabel sampling terkait erat dengan atribut sampel tetapi mencakup konsep tambahan dan perhitungan. Jenis ketiga sampling statistik, penemuan sampling, mirip dengan non statistik sampel menghakimi dibahas sebelumnya. Penemuan sampling digunakan ketika internal auditor ingin menarik sampel dari volume data yang besar tanpa proses statistik yang terkait dengan variabel dan atribut sampling. i.
Perosedur Atribut Sampling Atribut Sampling adalah proses menarik sampel untuk memperkirakan proporsi
beberapa
population.Sepanjang
karakteristik dengan
atau
atribut
memperkirakan
dari
kepentingan
tingkat
kesalahan
dalam yang
diharapkan, audit internal harus memutuskan batas presisi diterima dan tingkat kepercayaan yang diinginkan untuk sampel.Seperti yang dapat diharapkan, tingkat kesalahan dalam sampel biasanya lebih tinggi atau lebih rendah dari perkiraan sebelumnya tingkat kesalahan dapat diterima.Jika lebih rendah,
auditor internal telah menetapkan bahwa kondisi diuji adalah aman dalam batas yang dipilih.Sampling atribut, setelah biasa digunakan oleh auditor internal maupun eksternal, sekarang digunakan lebih jarang karena statistical komputasinya dan kebutuhan pengetahuan.Sampling atribut sering digunakan oleh badan pengatur pemerintah, dan hasilnya dapat diterima di pengadilan hukum. ii.
Melakukan Tes Atribut Sampling Atribut Sampling berguna saat internal auditor menghadapi sejumlah besar dari barang yang akan diperiksa dan ingin menguji apakah kontrol tertentu bekerja atau tidak bekerja. Internal auditor pertama-tama harus menentukan apa yang akan dievaluasi atau sifat khusus dari tes kepatuhan dilakukan, sifat dari unit sampling, dan karakteristik populasi. Auditor harus terlebih dahulu membuat beberapa perkiraan awal, berdasarkan pengamatan dan audit lainnya, dari apa yang diharapkan dari hasil sampel dan kemudian tarik aktual sampel audit berdasarkan orang auditor expectations.Internal perlu memperkirakan ditoleransi maksimum tingkat kesalahan, tingkat kepercayaan yang diinginkan dari sampel, kesalahan populasi diperkirakan tingkat, dan kemudian ukuran sampel awal. Parameter atribut sampel kunci ini atribut sampel adalah:
Maksimum tingkat kesalahan ditoleransi
Tingkat kepercayaan yang diinginkan
Perkiraan tingkat kesalahan populasi
Ukuran sampel awal
Memilih sampel untuk melakukan prosedur audit
Mengevaluasi hasil tes atribut sampel
a) Kesalahan Ditoleransi Maksimum Tingkat Statistik juga menyebut tingkat kesalahan ditoleransi maksimum batas presisi atas yang diinginkan. Ini adalah tingkat kesalahan internal auditor akan memungkinkan sementara masih menerima tingkat kesalahan keseluruhan pengendalian internal. Maksimum yang ditoleransi biasanya dinyatakan sebagai persentase yang dapat bervariasi berdasarkan sifat dari item Ulasan.
b) Level tingkat kepercayaan yang diinginkan adalah ukuran dari kepercayaan diri auditor pada hasil dari sampel. Diasumsikan nilai tingkat kepercayaan, biasanya 95% atau 98%, bersama dengan ukuran populasi yang diperkirakan, akan menentukan ukuran sampel diperlukan untuk menguji populasi. c) Estimasi Kesalahan Populasi Tingkat Dalam atribut sampling, internal auditor mengestimasi tingkat kesalahan dalam populasi dan kemudian mengambil sampel untuk mengkonfirmasi statistik atau membantah asumsiasumsi. d) Initial Ukuran Sampel Tiga faktor terakhir, bersama dengan beberapa factor koreksi lain, menentukan ukuran sampel yang diperlukan. Sementara formula perhitungan dapat ditemukan dalam buku statistik, auditor internal biasanya menggunakan perangkat lunak audit untuk membangun rencana atribut sampling. e) Memilih Contoh untuk Melakukan Prosedur Audit. Setelah membuat beberapa sampel asumsi audit dan menentukan ukuran sampel, langkah berikutnya adalah untuk menarik dokumentasi review. Kertas kerja sebenarnya harus menjelaskan semua item yang dipilih sebagai bagian dari uji atribut. Software spreadsheet berguna di sini untuk merekam hasil tes audit, tetapi prosedur audit internal harus dilakukan dengan hati-hati. f) Mengevaluasi Hasil Atribut Uji Sampling Sebagaimana dibahas, sebelum memilih yang sebenarnya dan mengevaluasi item sampel, auditor internal yang akan membuat asumsi awal mengenai tingkat maksimum ditoleransi kesalahan, kehandalan, dan tingkat kepercayaan, serta tentang berapa kepatuhan kesalahan akan ditoleransi untuk menilai apakah kontrol yang memadai. Normalnya, jika hasil sampel tidak memenuhi kriteria awal, ada audit utama. Ketika atribut hasil pengambilan sampel ternyata tidak baik, manajemen terkadang mengklaim bahwa audit internal hanya melihat beberapa sangat item yang tidak biasa dan yang pengingat dari populasi adalah tidak buruk. Pengambilan sampel atribut adalah teknik yang sangat berguna untuk menilai satu atau beberapa pengendalian internal di daerah bunga audit. iii.
Contoh Audit Sampling Atribut
Bagian ini membahas contoh atribut sampling pada Gnossis, Inc, sebuah penelitian dan sampel pengembangan perusahaaan. Asumsi besar bahwa audit internal telah memutuskan untuk menguji catatan sumber daya manusia selama lima atribut:
Membayar kelas dan status pada sistem otomatis harus sama seperti di manualfiles.
Otorisasi untuk pemotongan harus ditandatangani dan diberi tanggal oleh karyawan.
Pra-kerja pemeriksaan latar belakang harus telah selesai.
Jika tidak ada pemotongan asuransi jiwa, keringanan karyawanditandatangani harus dicatat.
meningkatkan bayaran yang sesuai dengan pedoman dan berwenang benar. Sementara ini tentu tidak semua daerah di mana audit dapat menguji untuk
menentukan apakah kontrol yang memadai, dalam contoh ini, audit internal telah menetapkan bahwa ia akan statistik catatan uji karyawan pengendalian internal berdasarkan lima atribut. iv.
Kekurangan dan Kelebihan Sampling Audit Ketika ada kebutuhan untuk meninjau sejumlah besar item, atribut prosedur pengambilan sampel dapat memberikan penilaian statistik yang akurat dari fitur kontrol atau attribute. Untuk beberapa auditor internal, teknik ini memiliki beberapa hambatan untuk penggunaannya , termasuk:
Atribut perhitungan sampel yang kompleks. Bab ini memiliki pengenalan beberapa sangat dasar konsep atribut sampling.
Definisi yang tepat dari atribut mungkin sulit Dalam sumber daya sebelumnya mencatat contoh, audit internal sampel dan dievaluasi pengendalian pada lima atribut yang dipilih dari satu set 30 atribut yang sebenarnya.
Atribut hasil sampel dapat dikenakan salah tafsir. Disajikan benar, hasil sampel atribut harus dinyatakan sangat tepat, seperti "Kami yakin 95% bahwa persentase item kesalahan dalam accountis antara 2% dan 7,3%."
Data Imperfect memerlukan koreksi. Teori dasar yang mengelilingi sampel atribut mengasumsikan bahwa populasi data mengikuti distribusi normal, tanpa komplikasi yang tidak biasa lainnya. Meskipun begitu, atribut sampel memberikan audit internal
alat yang
ampuh untuk menilai pengendalian internal dalam populasi besar data melalui evaluasi sampel yang terbatas. Sedangkan teknik yang terlalu memakan waktu atau
kompleks
untuk
banyak
masalah
audit,
auditor
internal
harus
mengembangkan pemahaman dasar dari atribut sampel dan memanfaatkannya saat yang tepat. E. Monetary Unit Sampling
Attribute
sampling
mengukur
luas
beberapa
kondisi,
dan
sampling
variabel
memperkirakan nilai suatu akun. Monetary unit sampling adalah sebuah teknik untuk menentukan apakah sebuah akun keuangan disajikan secara wajar, dan merupakan sebuah metode yang baik untuk memperkirakan jumlah akun yang ditaksir terlalu tinggi. Konsepnya yaitu bahwa setiap dolar atau unit mata uang dalam sebuah akun diperlakukan sebagai bagian dari populasi dan masing-masing memiliki kesempatan untuk dipilih. a. Memilih Sampel Monetary Unit Seorang internal auditor dapat memilih sampel menggunakan program spreadsheet atau melalui perhitungan manual menggunakan kalkulator. Tujuannya yaitu untuk menentukan jarak moneter berdasarkan ukuran sampel yang dihitung. Ada dua poin kunci dan pembatasan monetary unit sampling. Pertama, monetary unit sampling berguna hanya untuk pengujian adanya pernyataan yang berlebihan. Kedua, metode pemilihan yang dijelaskan tidak menangani jumlah kredit secara benar. Solusi terbaiknya yaitu menarik semua saldo kredit tercatat dan diperlakukan sebagai populasi yang berbeda untuk dievaluasi. b. Melaksanakan Pengujian Monetary Unit Sampling Jumlah dolar yang dievaluasi dalam sebuah populasi merupakan ukuran sampel auditor. Sama dengan attribute sampling, uji monetary unit sampling membutuhkan 4 hal mengenai akun yang akan disampel: 1. Persentase kesalahan maksimum dari nilai populasi tercatat yang dapat diterima auditor. 2. Tingkat keyakinan yang diharapkan.
3. Tingkat kesalahan yang diharapkan untuk kesalahan s ampling. 4. Total nilai tercatat dari akun yang dievaluasi. Ukuran sampel monetary unit kemudian digunakan untuk menghitung jarak moneter dengan membagi nilai buku tercatat dari akun oleh ukuran sampel untuk menentukan setiap n interval dolar. Interval ini menetapkan batasan pemilihan untuk item yang lebih besar, dan semua item yang sama atau lebih besar dengan interval ini akan dipilih. c. Mengevaluasi Hasil Sampel Unit Moneter Monetary unit sampling adalah sebuah pendekatan yang popular untuk mengevaluasi saldo rekening untuk menentukan apakah nilainya disajikan terlalu tinggi. Karena setiap dolar dalam setiap item
sebuah rekening akan menjadi subyek pemilihan
sampel, item yang disajikan terlalu tinggi akan ditemukan salama proses sampling. Ide dasarnya adalah untuk mendokumentasikan jumlah tercatat dan jumlah teraudit untuk setiap item terpilih dan kemudian menghitung masing-masing persentase kesalahannya. d. Keuntungan dan Kerugian Monetary Unit Sampling Keuntungan terpenting monetary unit sampling adalah berfokus pada unit bernilai lebih besar berdasarkan pada pemilihan acak. Karena monetary unit sampling memilih item sampel secara proporsional, timbul risiko yang lebih sedikit
kegagalan
mendeteksi kesalahan material karena semua unit bernilai tinggi menjadi subyek pemilihan berdasarkan pada ukuran masing-masing. Kekurangan utama sampling ini adalah prosedurnya tidak menguji secara memadai untuk laporan keuangan yang disajikan terlalu rendah.
F. Variabel dan Sampling Variabel Bertingkat
Variabel dan sampling variabel bertingkat dalah metode sampling audit di mana tujuan internal auditor adalah untuk menguji item-item yang detail yang mendukung beberapa total akun dalam rangka untuk menilai apakah total tersebut disajikan secara wajar. Dalam sebuah sampel variabel, seorang auditor memilih item individual dalam populasi dan memperkirakan total populasi berdasarkan pada item terpilih. Variasi dari varaibel murni disebut sampling bertingkat, yaitu sebuah populasi dibagi ke dalam tingkatan nilai item yang diperpanjang dalam sebuah populasi.
Sampling bertingkat memperbolehkan internal auditor untuk memberi penekanan yang lebih besar pada item-item yang lebih besar ketika mereka dimasukkan sebagai tingkatan yang terpisah. Dengan menempatkan item-item tersebut dalam subyek populasi terpisah pada pemilihan terpisah, internal auditor tidak akan dipaksa untuk meguji semua item tersebut, yang merupakan keuntungan utama dari peningkatan efisiensi pengujian. Keuntungan lainnya adalah penekanan dapat diberikan kepada area-area yang sensitif yang membutuhkan perhatian audit potensial.
G. Teknik Sampling Audit Lainnya
Auditor internal harus mengembangkan pemahaman umum CBOK tingkat tinggi dari teknik ini, tetapi membangun keahlian mengambil beberapa pekerjaan tambahan. Sampling, bagaimanapun, adalah area yang luas; metode lain kurang kompleks bisa digunakan dalam keadaan tertentu. Bagian berikutnya menjelaskan secara singkat beberapa metode pengambilan sampel audit internal tersebut lainnya. 1. Multistage Sampling Multistage sampling melibatkan sampling pada beberapa tingkatan. Sampel acak dipilih pertama untuk beberapa grup unit, dan kemudian sampel acak lainnya ditarik dari dalam populasi yang pertama dipilih. 2. Replicated Sampling Replicated sampling adalah variasi dari multistage sampling yang membutuhkan penarikan dari satu keseluruhan sampel acak ukuran X, terdiri dari subsampel acak Y terpisah dari ukuran X/Y. 3. Bayesian Sampling Sebuah teknik yang jarang digunakan atau disebutkan dalam literatur sampel audit tetapi memiliki potensi besar adalah Bayesian sampling. Prosedur ini dinamai dari seorang matematikawan Inggris Thomas Bayes dan didasarkan pada kemungkinan yang diperbaiki dari ukuran sampel dan sejenisnya, menggunakan apa yang disebut subjective probability diperoleh dari hasil tes sebelumnya. Bayesian sampling memperbolehkan auditor untuk mengatur asumsi sampel dan faktor kemungkina berdasarkan pada hasil audit sebelumnya.
H. Membuat Penggunaan Sampling Audit yang Efektf dan Efisien
Internal auditor akan atau tidak akan memutuskan untuk menguji transaksi ketika melakukan audit. Internal auditor memutuskan, pada basis dari perbandingan
keseluruhan dan prosedur audit lainnya, bahwa menguji transaksi tidak diperlukan atau jumlah yang terlibat tidak cukup material untuk menjamin pengujian. Jika pengujian transaksi dilakukan melalui sampel audit mengindikasikan bahwa operasinya dapat diterima, tidak ada pekerjaan lanjutan yang diperlukan. Di mana kesalahan ditemukan, internal auditor harus mempertimbangkan satu dari metode berikut dalam rangka mencapai kesimpulan audit:
Memisahkan kesalahan. Melalui tinjauan jenis-jenis kesalahan dan penyebabnya, internal auditor akan mampu memisahkan jumlah kesalahan.
Hanya melaporkan item yang diuji. Ketika internal auditor menghadapi kesalahan signifikan, akan perlu untuk melaporkan hasil pengujian kepada personil yang beroperasi.
Melakukan 100% audit. Meskipun internal auditor tidak diharapkan untuk melakukan pengujian mendetail terhadap semua transaksi, kadang-kadang perlu untuk
memperpanjang
pemeriksaan
ketika
menemukan
kesalahan
yang
signifikan. Memproyeksikan hasil sampel. Jika pemilihan item dibuat dalam basis acak, hasilnya dapat dievaluasi secara statistik. Kesalahan angka dan jumlah dolar dapat diprediksikan untuk menentukan jarak kesalahan pada tingkat keyakinan yang diberikan.
BAB III PENUTUP A. Kesimpulan
Proses audit internal dimulai dengan menetapkan sasaran audit, kemudian perencanaan dan melakukan audit internal, dan terakhir mengevaluasi hasil audit untuk menentukan apakah tujuan audit telah tercapai, apakah pengendalian internal memadai, apakah bahan ulasan cukup untuk mengembangkan kesimpulan audit, dan apakah ada kebutuhan untuk rekomendasi audit berbasis tindakan tindakan. Proses pengujian, penilaian, dan kemudian mengevaluasi bukti audit dapat menjadi tantangan bagi banyak auditor internal. Auditor internal membuat penilaian tentang masalah audit atau mencapai tujuan audit merekamelalui review rinci itulah yang disebut dengan bukti audit. Sampling adalah istilah yang sering disalah gunakan oleh auditor internal. Semua terlalu sering, ketika dihadapkan dengan arsip penuh dengan ratusan dokumen untuk meninjau, auditor mengeluarkan satu atau dua item dari depan dan melakukan prosedur audit berdasarkan pilihan yang terbatas ini. Item sampel akan kurang dari 100% dari keseluruhan tetapi harus cukup untuk audit internal dalam membuat kesimpulan audit secara keseluruhan berdasarkan hasil sampel tersebut. Dalam sampling audit terdapat dua pendekatan yaitu sampling statistik, dan sampling non statistik. Sampling statistiklebih banyak biayanya daripada sampling non statistik, namun manfaaatnya lebih tinggi daripada sampling non statistik. Ada dua teknik: sampling statistik yakni attribute sampling dan variable sampling. Attribute sampling digunakan untuk pengujian pengendalian, dan variable sampling digunakan untuk pengujian substantive. Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel berdasarkan kriteria subyektif. Demikian pula evaluasinya juga berdasarkan kriteria subyektif.
DAFTAR PUSTAKA
Moeller, Robert R. 2009. Brink’s Modern Internal Auditing : A Common Body of Knowlegde, th
7 Edition.
United State Of America: John Wiley & Sons, Inc.
