AUDITING IV 2016
PROSEDUR, TEKNIK, DAN BUKTI AUDIT A. Pengertian Prosedur dan Teknik Audit Dalam pelaksanaan audit, auditor harus melakukan pengumpulan bukti. Langkah yang ditempuh oleh auditor dalam rangka memperoleh bukti disebut prosedur audit. Jadi, prosedur audit akan memberikan petunjuk atau perintah kepada tim audit mengenai apa yang harus dilaksanakan dalam rangka mencapai tujuan audit. Prosedur audit memberikan perintah secara rinci kepada tim audit mengenai apa yang harus dilakukan dalam rangka pelaksanaan audit. Sebagai contoh, prosedur audit menyebutkan sebagai berikut: ”Bandingkan jumlah pengeluaran pakaian seragam dinas menurut buku pengeluaran gudang, dengan jumlah pengeluaran pakaian seragam menurut tanda terima pakaian seragam oleh prajurit yang bersangkutan”. Setiap prosedur audit berisi cara yang harus dilakukan untuk memperoleh bukti audit. Cara untuk memperoleh bukti audit tersebut disebut teknik audit. Dalam contoh di atas, teknik audit yang dimaksud adalah melakukan pembandingan. Dengan melakukan teknik audit pembandingan tersebut, maka auditor akan memperoleh bukti audit berupa hasil pembandingan yang akan dapat dipergunakan oleh auditor, untuk menyatakan apakah jumlah seragam yang keluar dari gudang seluruhnya benar diserahkan kepada prajurit yang berhak. Jadi prosedur audit merupakan urutan langkah yang harus ditempuh auditor saat melakukan audit. Dalam prosedur audit terdapat teknik audit. Teknik audit merupakan cara yang ditempuh auditor untuk memperoleh bukti audit. B. Pengertian Bukti Audit Bukti audit adalah semua media informasi yang digunakan oleh auditor untuk mendukung argumentasi, pendapat atau simpulan dan rekomendasinya dalam meyakinkan tingkat kesesuaian antara kondisi dengan kriterianya. Tidak semua informasi bermanfaat bagi audit, karena itu informasi harus dipilih. Pedoman pemilihan informasi yang akan digunakan sebagai bukti audit adalah informasi tersebut harus andal sehingga mampu meyakinkan pihak lain. Keandalan bukti audit tergantung dari terpenuhinya syarat-syarat bukti audit. Ada penulis yang menyatakan bahwa syarat-syarat bukti audit ada tiga yaitu : - Relevan (RE) - Kompeten (KO) Veronika Sihombing
Page 1
AUDITING IV 2016
-
Cukup (CU)
Tetapi ada pula yang menyatakan 4 (empat) karena ditambah dengan: - Material (MA) Tidak salah kalau digunakan bahwa syarat-syarat bukti audit yang andal ada empat syarat, yaitu: REKOCUMA, masing-masing sebagai berikut: Relevan Bukti yang relevan maksudnya adalah bukti yang secara logis mempunyai hubungan dengan permasalahannya. Bukti yang tidak ada kaitannya dengan permasalahan (kondisi) tentu tidak ada gunanya, karena tidak dapat dipakai guna mendukung argumentasi, pendapat atau simpulan dan rekomendasi dari auditor. Relevansi bukti dapat dilihat dari setiap informasi. Tiap informasi sekecil apapun harus relevan dengan permasalahannya. Contoh: Pada audit atas pengelolaan penerimaan pajak daerah oleh Dinas Pendapatan Daerah, maka bukti yang relevan diantaranya adalah Surat Ketetapan Pajak Daerah, Buku Kas Umum Penerimaan Pajak Daerah, serta bukti Setoran Pajak Daerah. Sedangkan bukti yang tidak relevan misalnya bukti-bukti pengeluaran anggaran Dinas Pendapatan Daerah, walaupun bukti-bukti tersebut juga mengandung nilai uang. Kompeten Kompeten tidaknya suatu bukti dipengaruhi oleh sumber bukti, cara mendapatkan bukti, dan kelengkapan persyaratan yuridis bukti tersebut. Dilihat dari sumbernya, bukti tentang kepegawaian yang didapat dari bagian kepegawaian lebih kompeten dibanding dengan bukti yang didapat dari pihak lain. Bukti yang jelas sumbernya lebih kompeten dari bukti yang didapat dari sumber yang tidak jelas. Bukti buatan pihak luar (bukti ekstern) pada umumnya lebih kompeten dari bukti buatan auditi (bukti intern). Dilihat dari cara auditor mendapatkan bukti, bukti yang didapat auditor dari pihak luar auditi lebih kompeten daripada bukti yang didapat dari auditi, bukti yang didapat melalui pengamatan langsung oleh auditor sendiri lebih kompeten dari bukti yang didapat oleh atau melalui pihak lain. Dilihat dari persyaratan yuridis, bukti yang ditandatangani, distempel, ada tanggal, ada tanda persetujuan, dan lain-lain lebih kompeten dari bukti yang tidak memenuhi syarat hukum. Bukti asli lebih meyakinkan daripada hasil fotokopi. Bukti yang dilegalisasi oleh auditi lebih kompeten daripada hasil fotokopinya.
Veronika Sihombing
Page 2
AUDITING IV 2016
Di samping itu, sistem pengendalian manajemen (SPM) juga menentukan keandalan bukti. Bukti yang didapat dari suatu organisasi yang memiliki SPM yang baik lebih dapat diandalkan daripada bukti-bukti yang didapat dari organisasi yang SPM-nya kurang baik. Kompeten atau tidaknya bukti dilihat dari bukti satu persatu. Ada bukti yang kompetensinya tinggi dan ada bukti yang kompetensinya rendah. Contoh: Bagian keuangan SPM-nya baik, sedangkan bagian pengadaan SPM-nya lemah, maka bukti yang bersumber dari bagian keuangan lebih meyakinkan atau lebih kompe ten dibandingkan dengan bukti dari bagian pengadaan, khususnya untuk transaksi yang mengaitkan kedua bagian tersebut. Cukup Bukti yang cukup berkaitan dengan jumlah/kuantitas dan/atau nilai keseluruhan bukti. Bukti yang cukup berarti dapat mewakili/ menggambarkan keseluruhan keadaan/kondisi yang dipermasalahkan. Contoh: Ada dugaan bahwa perjalanan dinas di instansi yang diaudit tahun anggaran 2001 telah dilakukan secara tidak ekonomis dan atau tidak efektif. Jumlah penugasan perjalanan dinas 100 kali sedangkan jumlah biaya sebesar Rp500.000.000,00. Auditor boleh menyimpulkan bahwa perjalanan dinas di instansi tersebut tidak ekonomis dan atau tidak efektif, apabila telah menguji dalam jumlah bukti yang cukup, baik dilihat dari sisi jumlah perjalanan dinas atau dari nilai rupiahnya. Berapa jumlah yang cukup itu, tergantung dari pertimbangan yang logis dari auditor (40%, atau 50%, atau 85%). Material Bukti yang material adalah bukti yang mempunyai nilai yang cukup berarti dan penting bagi pencapaian tujuan organisasi. Mempunyai arti tersebut harus ditinjau baik dari sisi kuantitas maupun kualitas. Materialitas atau keberartian tersebut dapat dilihat antara lain dari: - Besarnya nilai uang atau yang bernilai uang besar. -
Pengaruhnya terhadap kegiatan (walaupun nilainya tidak seberapa). Hal yang menyangkut tujuan audit. Penting menurut peraturan perundang-undangan (selisih kas tidak boleh terjadi, karena itu seandainya terdapat selisih kas, berapapun besarnya harus dicari sebab-sebabnya). Keinginan pengguna laporan. Kegiatan yang pada saat audit dilakukan sedang jadi perhatian umum.
Veronika Sihombing
Page 3
AUDITING IV 2016
Syarat-syarat bukti audit relevan, kompeten, cukup, dan material (rekocuma) tidak berdiri sendiri, tetapi merupakan satu kesatuan yang menyeluruh. Bukti audit agar dapat mendukung simpulan/pendapat auditor harus mengandung unsur relevan, kompeten, cukup, dan material. Bukti yang relevan, cukup, dan material tidak ada gunanya bila tidak kompeten. Bukti yang kompeten tidak ada gunanya bila tidak relevan. Bukti yang relevan dan kompeten tidak ada gunanya bila tidak cukup mewakili. C. Hubungan Bukti Audit, Materialitas dan Risiko Audit pada dasarnya adalah pengujian yang sistematis dan objektif, oleh karena itu, audit mengumpulkan dan mengevaluasi bukti-bukti. Agar bukti- bukti tersebut mendukung objektivitas audit, maka pengumpulan dan pengevaluasiannya harus memperhitungkan materialitas dan risiko permasalahan yang diujinya. Bukti harus mempertimbangkan materialitas. Sebelum bukti dikumpulkan dan dievaluasi, terlebih dahulu harus ditetapkan materialitas permasalahannya. Jika permasalahan ditetapkan material, maka bukti- bukti harus dikumpulkan. Jika tidak material, maka bukti-bukti tidak perlu dikumpulkan. Contoh: Sebagai contoh, auditor menemui permasalahan bahwa ketua panitia pengadaan barang/jasa adalah adik ipar dari pimpinan unit kerja (pengguna barang/jasa). Permasalahan ini tidak bisa ditentukan nilai rupiahnya, tetapi auditor mempertimbangkan bahwa permasalahan ini mempunyai pengaruh yang besar terhadap kegiatan pengadaan barang/jasa. Karena auditor menetapkan bahwa masalah ini material maka bukti audit harus dikumpulkan. Bukti tersebut harus dapat membuktikan bahwa ketua panitia pengadaan adalah adik ipar pengguna barang/jasa. Setelah mempertimbangkan materialitas, maka auditor harus mempertimbangkan risiko deteksi untuk menetapkan jumlah dan jenis bukti. Semakin banyak jumlah dan makin beragam jenis bukti, maka risiko deteksi akan semakin kecil. Contoh: Melanjutkan contoh sebelumnya, auditor mengumpulkan bukti bahwa ketua panitia pengadaan adalah adik ipar pengguna barang/jasa. Mula-mula auditor hanya memperoleh bukti lisan dari salah seorang pegawai. Pada saat ini, auditor hanya memiliki jumlah bukti 1 dan jenis bukti 1. Risiko deteksi pada tahap ini sangat tinggi. Untuk menurunkan risiko tersebut, auditor mencari bukti lisan tambahan dari 2 orang pegawai yang lain. Saat bukti tersebut memperkuat bukti pertama, maka auditor telah mendapatkan jumlah bukti 3 dan jenis bukti 1. Risiko deteksi tahap ini berada di tingkat moderat. Auditor melanjutkan proses pegumpulan bukti hingga memperoleh bukti keterangan dari ketua panitia pengadaan barang/jasa, bahwa dia memang adik ipar Veronika Sihombing
Page 4
AUDITING IV 2016
pengguna barang/jasa. Pada tahap ini risiko deteksi telah minimal, auditor telah memperoleh jumlah bukti 4 dan jenis bukti 2. Karena risiko deteksi telah minimal, maka auditor dapat menghentikan proses pengumpulan dan evaluasi bukti terhadap permasalahan tersebut. Jadi dikumpulkannya bukti atau dilaksanakannya pengujian hanya jika masalah ditetapkan bersifat material. Kemudian, kecukupan bukti dari segi jumlah dan jenis dipertimbangkan menggunakan tingkat risiko deteksi. D. Jenis-jenis Bukti Audit Bukti audit dapat dibedakan dalam beberapa jenis atau golongan sebagai berikut: - Bukti pengujian fisik - Bukti dokumen -
Bukti analisis Bukti keterangan
1. Bukti Pengujian Fisik Bukti pengujian fisik (dalam beberapa buku disebut sebagai bukti fisik) adalah, bukti yang diperoleh melalui pengamatan langsung dengan mata kepala auditor sendiri menyangkut harta berwujud. Pengamatan langsung oleh auditor dilakukandengan cara inventarisasi fisik (dikenal pula dengan sebutan opname) dan inspeksi ke lapangan (on the spot). Hasil pengamatan fisik oleh auditor tersebut dikukuhkan ke dalam suatu media pengganti fisik yaitu berita acara pemeriksaan fisik, hasil inspeksi lapangan, foto, surat pernyataan, denah lokasi atau peta lokasi, dan lain- lain. Pengamatan fisik dapat dilakukan untuk meyakinkan mengenai keberadaan (kuantitatif) dan mutu (kualitatif) dari aktiva berwujud. Namun keandalannya sangat tergantung dari kemampuan auditor yang bersangkutan dalam memahami harta berwujud yang diaudit. Misalnya, seorang auditor yang ditugaskan menguji fisik berbagai jenis obat, tentu saja tidak efektif apabila auditor tersebut sama sekali tidak memahami obat-obatan. Dalam keadaan tertentu, hasil pengamatan fisik saja belum sepenuhnya dapat dipakai untuk mengambil simpulan audit, karena itu perlu didukung dengan bukti yang lain.
Veronika Sihombing
Page 5
AUDITING IV 2016
Contoh: - Kas yang ada dalam petty cash belum tentu seluruhnya milik instansi yang bersangkutan, mungkin ada uang titipan. Hal ini harus dibuktikan dengan cara lain. - Cek yang ada dalam petty cash belum tentu bisa diuangkan, mungkin cek kosong. - Mobil yang digunakan oleh pejabat belum tentu milik instansi, mungkin mobil pinjaman. - Masalah kompetensi bukti fisik harus menjadi perhatian, antara lain dengan cara : Inventarisasi fisik dilakukan oleh sekurang-kurangnya dua orang auditor, karena menurut hukum, satu orang bukan saksi. Selain kedua auditor, sebaiknya BAP ditandatangani pula oleh pihak auditi, dan bila ada oleh kontraktor yang terkait
agar tidak terjadi ketidaksepakatan dikemudian hari. Bila bukti fisik berbentuk foto dan denah lokasi atau peta lokasi, sebaiknya terdapat pula tanda-tanda yang menunjukkan identitas auditi, misalnya dokumen tersebut dilegalisasi oleh pihak auditi yang menunjukkan tempat dan waktu. Apabila berbentuk surat pernyataan sebaiknya bermeterai dan dilengkapi dengan saksi.
2. Bukti Dokumen Bukti audit yang paling banyak ditemui oleh auditor adalah bukti dokumen. Bukti dokumen pada umumnya terbuat dari kertas yang mengandung huruf, angka dan informasi, simbol-simbol, pada umumnya berbentuk lembaran-lembaran maupun digabungkan.
dan lain-lain. Bukti dokumen kertas, baik berdiri sendiri
Contoh: - Bukti kas uang keluar (pembayaran) - Bukti kas uang masuk (penerimaan) - SK pengangkatan pegawai - Bukti tanda terima penyerahan seragam - Bukti pengeluaran barang - Surat-surat masuk dan surat-surat keluar Dalam menilai atau mengevaluasi bukti dokumen, auditor sebaiknya memperhatikan pengendalian intern sumber dokumen tersebut dan terpenuhinya persyaratan yuridis. Kelemahan sistem pengendalian manajemen memungkinkan dokumen mengandung kesalahan atau kelalaian yang tidak disengaja, tetapi tidak tertutup pula kemungkinan terjadinya dokumen palsu yang dibuat oleh karyawan yang tidak jujur. Makin mudah dokumen dibuat, tanpa prosedur pengendalian manajemen yang baik, makin besar kemungkinan dokumen itu Veronika Sihombing
Page 6
AUDITING IV 2016
mengandung kesalahan dan atau kecurangan. Jika sistem pengendalian manajemen lemah, auditor tidak sepenuhnya memercayai bukti dokumen tetapi harus menambah pengujian dengan dokumen lain. a. Dilihat dari sumbernya, bukti dokumen dapat berupa: Bukti intern yang aslinya telah diserahkan ke pihak ketiga (antara lain bukti kas masuk, surat setoran pajak daerah) b. Bukti ekstern yang aslinya ada di auditi (antara lain bukti kas keluar, faktur pembelian barang, kuitansi dari pemborong) c. Bukti yang didapat auditor langsung dari pihak ketiga (antara lain jawaban konfirmasi) d. Bukti audit yang masih disimpan auditi (antara lain anggaran, prosedur, tembusan dokumen) Bukti dokumen akan lebih andal antara lain bila: a. Bukti dibuat oleh pihak luar yang bebas. b. Bukti diterima auditor langsung dari pihak ketiga, tidak melalui auditi. c. Dokumen intern telah berada di pihak ketiga (ekstern). Dalam bukti dokumen termasuk juga bukti catatan. Bukti catatan adalah bukti yang berbentuk buku-buku atau catatan yang sengaja dibuat untuk kepentingan auditi. Bukti dokumen digunakan sebagai sumber pencatatan (buku-buku), atau sebaliknya dari catatan (buku- buku) dapat digunakan sebagai dasar pembuatan dokumen. Dari catatan selanjutnya dapat dibuat pertanggungjawaban atau akuntabilitas atau laporan dalam berbagai bentuknya. Karena itu catatan juga merupakan bukti yang penting sebagai pembanding atau penguji kewajaran bukti lainnya dan pertanggungjawaban. Contoh: - Buku kas (untuk menguji kebenaran fisik uang dan bukti dokumen kas dan lainlain) - Buku bank - Buku uang muka kerja -
Macam-macam buku pembantu Kartu persediaan barang Kartu inventaris Buku inventaris
3. Bukti Analisis Bukti analisis adalah bukti audit yang diperoleh auditor dengan melakukan analisis atau mengolah lebih lanjut data auditi dan data lain yang berkaitan dengan auditi. Dalam Veronika Sihombing
Page 7
AUDITING IV 2016
hal ini auditor dapat menggunakan rumus-rumus atau yang lazim dikenal dengan nama rasio-rasio. Hasil yang diperoleh dari bukti analisis adalah indikasi atau petunjuk. Bukti analisis tidak dapat berdiri sendiri sebagai dasar pengambilan keputusan. Bukti analisis hanya memberikan petunjuk mengenai kecenderungan suatu kejadian, sehingga untuk membuktikan terjadi atau tidaknya harus didalami dengan perolehan jenis bukti yang lain. Termasuk dalam bukti analisis adalah bukti analisis dan bukti perhitungan. Contoh: - Diketahui bahwa rasio pemakaian bahan bakar adalah 1:8 (1 liter bahan bakar dapat dipergunakan untuk menempuh 8 km). Jika diketahui rata- rata pemakaian BBM kendaraan dinas per bulan adalah 300 liter dan jarak tempuh kendaran per bulan
-
adalah 1500 km, berarti rasio pemakaian BBM adalah 1:5. Hasil analisis ini memberi petunjuk kepada auditor bahwa mungkin terdapat kecurangan dalam pemakaian BBM. Untuk meyakinkan hal ini, maka auditor harus mengusahakan perolehan bukti lain untuk mendukung simpulannya. Jadi bukti analisis hanya merupakan petunjuk. Auditor tidak boleh langsung menyimpulkan hanya berdasarkan bukti analisis. Misalnya diketahui bahwa untuk pekerjaan plesteran tembok, rasio pemakaian semen bangunan terhadap pasir adalah 1:5 (1 semen berbanding 5 pasir) atau ratarata sama dengan 2 sak semen @ 50 kg untuk setiap 1 m3 pasir. Jika berdasarkan bukti yang dikumpulkan diketahui untuk plesteran tembok yang dikerjakan dinyatakan digunakan 20 m3 pasir dan 20 sak semen @ 50 kg, maka dapat dihitung bahwa plesteran yang dikerjakan adalah 1 sak semen untuk setiap 1 m3 pasir. Hal ini mengindikasikan bahwa campuran untuk plesteran tidak memenuhi persyaratan yang ditetapkan, sehingga akan menurunkan mutu pekerjaan plesteran.
Bukti perhitungan adalah bukti yang didapat atau dihasilkan dari perhitungan yang dilakukan oleh auditor sendiri. Auditor membuat hitung-hitungan mengenai sesuatu hal berdasarkan pengetahuannya atau kriteria yang berlaku. Perhitungan yang dilakukan oleh auditor digunakan antara lain untuk menguji perhitungan yang telah dibuat oleh auditi. Bukti perhitungan dicantumkan pula dalam media tertulis (dokumen). Contoh: - Perhitungan pajak hiburan. Misalnya berdasarkan sampel yang diambil atas bukti setoran pajak hiburan, auditor melakukan perhitungan jumlah pajak hiburan yang seharusnya disetorkan berdasarkan data jumlah pengunjung dan pendapatan penjualan karcis yang diperoleh penyelenggara hiburan (wajib pajak hiburan). Hasil perhitungan tersebut kemudian dicocokkan dengan jumlah pajak hiburan yang disetor. Jika ditemukan perbedaan antara perhitungan auditor dengan Veronika Sihombing
Page 8
AUDITING IV 2016
jumlah setoran pajak hiburan, auditor harus mengusahakan perolehan bukti lain untuk dapat menjelaskan perbedaan tersebut. 4. Bukti Keterangan Bukti keterangan adalah bukti yang diperoleh auditor dari pihak lain (baik dari pihak auditi maupun pihak ketiga) berdasarkan pertanyaan atau informasi tertentu yang diminta oleh auditor. Termasuk bukti keterangan adalah bukti kesaksian, bukti lisan, dan bukti spesialis (ahli). Bukti kesaksian adalah bukti peyakin yang didapat dari pihak lain karena diminta oleh auditor. Peyakin maksudnya adalah untuk mendukung bukti-bukti lain yang telah didapatkan oleh auditor. Biasanya bukti pengujian fisik, bukti dokumen, bukti analisis, atau bukti lisan telah diperoleh, baru kemudian dilengkapi dengan bukti kesaksian. Contoh: - Pernyataan saldo rekening bank dari bank yang bersangkutan. - Surat pernyataan dari petani (misalnya) sebagai pihak yang menerima penyerahan bantuan peralatan pertanian dari dinas pertanian kabupaten. - Surat pernyataan dari pembeli atau penjual tentang kebenaran pembelian atau penjualan. - Surat bukti titipan barang sehubungan adanya barang yang dititipkan. -
Surat keterangan konfirmasi mengenai harga barang dari dealer atau penjual resmi.
Bukti lisan adalah bukti yang didapat oleh auditor dari orang lain melalui pembicaraan secara lisan. Orang lain tersebut mungkin berasal dari luar auditi maupun dari pihak auditi sendiri. Dalam hal memperoleh bukti lisan, auditor harus mencatat (menuangkan dalam kertas kerja) dengan seksama termasuk nara sumbernya. Contoh: - Seorang sopir menginformasikan bahwa salah satu mobil di kantor tersebut telah dibiayai perbaikan turun mesin, padahal turun mesin tersebut tidak dilakukan. - Dari seseorang didapat informasi bahwa salah satu rekanan kantor yaitu PT. A adalah milik adik kandung ketua panitia pengadaan. Bukti spesialis adalah bukti yang didapat dari tenaga ahli, baik seorang pribadi maupun instansi atau institusi yang memiliki keahlian yang kompeten dalam bidangnya. Tenaga spesialis yang dapat digunakan adalah semua profesi seperti ahli pertambangan, dokter, ahli purbakala, ahli pertanian, ahli hukum, ahli perbankan, dan lain- lain. Untuk memenuhi syarat kompetensi bukti audit, maka kompetensi tenaga spesialis tersebut harus terjamin. Dalam hal ini, jika diputuskan Veronika Sihombing
Page 9
AUDITING IV 2016
untuk menggunakan tenaga ahli (spesialis), maka auditor harus mengusahakan ahli yang diakui oleh umum. Contoh: Suatu tim audit yang terdiri dari seorang akuntan dan beberapa orang sarjana hukum ditugaskan mengaudit suatu pekerjaan konstruksi (bangunan). Tentu saja tim audit ini tidak sepenuhnya dapat menilai tingkat kewajaran pembangunan tersebut, karena bukan bidang keahlian mereka. Untuk mengatasi kelemahan tersebut, auditor dapat (boleh) menggunakan tenaga ahli (spesialis) yang kompeten, yaitu ahli teknik sipil atau dari instansi pekerjaan umum atau institusi konsultan teknik. E. Teknik-teknik Audit Sebagaimana dijelaskan di atas, teknik audit adalah cara yang dipergunakan oleh auditor untuk memperoleh bukti. Berikut ini adalah teknik-teknik audit yang umum digunakan: - Analisis - Observasi/pengamatan - Permintaan informasi - Evaluasi - Investigasi - Verifikasi - Cek -
Uji/test Footing Cross footing Vouching Trasir Scanning Rekonsiliasi Konfirmasi Bandingkan
- Inventarisasi/opname - Inspeksi Buku-buku teks auditing mempunyai nama dan jenis/macam teknik audit yang berbedabeda. Hal ini bukan berarti tidak ada teknik baku dalam audit, tetapi lebih disebabkan oleh tidak adanya pembatasan penggunaan teknik audit yang paling relevan dalam usaha pengumpulan dan pengevaluasian bukti. Berikut ini akan dijelaskan tiap teknik audit dikaitkan dengan bukti audit yang dikumpulkannya.
Veronika Sihombing
Page 10
AUDITING IV 2016
1. Teknik Audit untuk Bukti Pengujian Fisik Teknik-teknik
audit
yang
dapat
digunakan
untuk
mengumpulkan
bukti
pengujian fisik adalah: - Observasi/pengamatan - Inventarisasi/opname - Inspeksi
Observasi/Pengamatan Observasi/pengamatan adalah peninjauan dan pengamatan atas suatu objek secara hati-hati, ilmiah, dan berkesinambungan selama kurun waktu tertentu untuk membuktikan suatu keadaan atau masalah. Teknik ini sering dilakukan dari jarak jauh dan tanpa disadari oleh pihak yang diamati. Observasi banyak mengandalkan panca indera, kecermatan dan pengetahuan auditor. Observasi umumnya dilaksanakan pada tahap survei pendahuluan dan evaluasi SPM untuk mendeteksi kondisi yang tidak memenuhi syarat/kriteria. Kemudian, terhadap hasil pengamatan akan diikuti dengan pengujian substantif. Hasil observasi harus dituangkan dalam kertas kerja audit. Contoh: - Pengamatan sekilas atas fasilitas dan operasi/kegiatan yang dilakukan pada tahapan survei pendahuluan. - Dengan menggunakan mobil melihat apakah reboisasi telah dilaksanakan sebagaimana mestinya. Dari observasi ini terlihat apakah tanaman reboisasi (penanaman kembali) tumbuh dengan baik atau tidak. - Pada observasi untuk mengetahui tingkat produktivitas pegawai misalnya diperoleh hasil sebagai berikut: a) observasi terhadap petugas lapangan menunjukkan pegawai telah berhenti bekerja setelah tengah hari dan tidak terdapat pengawasan atasannya, b) observasi terhadap pegawai bagian pemeliharaan terlambat bekerja dan pulang jauh sebelum waktunya, cara kerjanya tidak teratur. Inventarisasi/Opname Inventarisasi atau opname adalah pemeriksaan fisik dengan menghitung fisik barang, menilai kondisinya (rusak berat, rusak ringan, atau baik), dan membandingkannya dengan saldo menurut buku (administrasi), kemudian mencari sebab-sebab terjadinya perbedaan apabila ada. Hasil opname biasanya dituangkan dalam suatu berita acara (BA). Teknik audit inventarisasi dapat diterapkan misalnya untuk: barang inventaris, perabot kantor, kebun ataupun ternak, kas, persediaan barang, Veronika Sihombing
Page 11
AUDITING IV 2016
sejauh ada fisiknya. Berikut ini adalah contoh Berita Acara Pemeriksaan (BAP) kas dan fisik beserta daftar pendukung masing- masing. Inspeksi Inspeksi adalah meneliti secara langsung ke tempat kejadian, yang lazim pula disebut on the spot inspection, yang dilakukan secara rinci dan teliti. Inspeksi sering dilakukan mendadak dan biasanya tidak diikuti dengan pembuatan suatu berita acara (BA). Contoh: - Inspeksi pelaksanaan tugas di lapangan, apakah semua pegawai hadir. - Inspeksi apakah ruang kerja rapi dan bersih. 2. Teknik Audit untuk Bukti Dokumen Teknik-teknik audit dokumen adalah: - Verifikasi - Cek - Uji/test - Footing -
yang
dapat
digunakan
untuk
mengumpulkan
bukti
Cross Footing Vouching Trasir Scanning Rekonsiliasi
Verifikasi Verifikasi adalah pengujian secara rinci dan teliti tentang kebenaran, ketelitianperhitungan, kesahihan, pembukuan, kepemilikan, dan eksistensi suatu dokumen.Verifikasi ini mencakup teknik-teknik audit lain untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bukti dokumen. Contoh: Pada verifikasi atas bukti kas akan diteliti secara rinci mengenai: - Penjumlahan, perkalian, perhitungan (dengan teknik uji, footing dan crossfooting) - Kesesuaian angka dengan huruf (dengan teknik cek) - Ketepatan nama dan kegunaan (dengan teknik uji) - Kesesuaian tanggal (dengan teknik pembandingan dan vouching) - Prosedur telah diikuti, ada otorisasi (dengan teknik uji dan cek) - Meterai yang cukup (dengan teknik cek) Veronika Sihombing
Page 12
AUDITING IV 2016
Cek Cek adalah menguji kebenaran atau keberadaan sesuatu, dengan teliti. Contoh: - Cek apakah barang yang dibeli telah diterima - Cek apakah merk mesin yang diterima sesuai dengan yang dipesan - Cek apakah peralatan yang dibeli adalah baru dan lengkap - Cek apakah barang yang dibeli dapat berfungsi dan sesuai dengan spesifikasi yang ditetapkan. Uji/Test Uji atau test adalah penelitian secara mendalam esensial atau penting.
terhadap
hal-hal
yang
Contoh: - Uji rumus yang digunakan oleh auditi. Dalam hal ini maka auditor harus melakukan penelitian untuk meyakini bahwa rumus yang digunakan auditi tepat. - Dalam hal auditi mempunyai beberapa alternatif, auditor menguji apakah alternatif yang dipilih oleh auditi adalah alternatif yang terbaik. - Uji apakah teknik metode kerja yang digunakan oleh auditi adalah tepat, efisien, dan hemat. Footing Footing adalah menguji kebenaran penjumlahan subtotal dan total dari atas ke bawah (vertikal). Footing dilakukan terhadap data yang disediakan oleh auditi. Tujuan teknik audit footing adalah untuk menentukan apakah data atau laporan yang disediakan auditi dapat diyakini ketepatan perhitungannya. Teknik audit footing tidak digunakan untuk menguji kebenaran penjumlahan dari atas ke bawah (vertikal) atas kertas kerja yang dibuat sendiri oleh auditor. Contoh: Pada audit atas penyampaian sembako kepada masyarakat, menguji kebenaran penjumlahan dengan teknik footing atas
auditor Laporan
Rekapitulasi Penyerahan Sembako yang dibuat oleh Dinas Sosial Kabupaten. Cross Footing Cross Footing adalah menguji kebenaran penjumlahan subtotal dan total dari kiri ke kanan (horizontal). Sama halnya dengan teknik audit footing, cross footing dilakukan terhadap perhitungan yang dibuat oleh auditi.
Veronika Sihombing
Page 13
AUDITING IV 2016
Contoh: Pada audit atas penyampaian buku Kejar Paket A kepada masyarakat, auditor menguji kebenaran penjumlahan dengan teknik cross footing atas Laporan Rekapitulasi Penyerahan Buku Kejar Paket A yang dibuat oleh Dinas Pendidikan Nasional Kabupaten. Vouching Vouching adalah menelusuri suatu informasi/data dalam suatu dokumen dari pencatatan menuju kepada adanya bukti pendukung (voucher); atau menelusur mengikuti ketentuan/prosedur yang berlaku dari hasil menuju awal kegiatan. Vouching hanya mengecek adanya bukti (voucher) tetapi belum meneliti isinya (substantif). Contoh: Pada pemeriksaan termin pembayaran kontrak pemborongan dilakukan vouching, dengan menelusuri dari laporan pembayaran termin ke buku kas keluar dan kemudian ke bukti kuitansi pembayaran, yang dihubungkan dengan berita acara pemeriksaan penyelesaian fisik. Trasir/Telusur Trasir atau Telusur
adalah
teknik
audit
dengan
menelusuri
suatu
bukti transaksi/kejadian (voucher) menuju ke penyajian/informasi dalam suatu dokumen. Teknik audit trasir merupakan cara perolehan bukti dengan arah pengujian yang terbalik dari teknik audit vouching. Contoh: Pemeriksa mengambil secara sampel suatu bukti penerimaan iuran hasil hutan(IHH), kemudian menelusuri ke pencatatan buku kas, buku pengawasan setoran IHH per pemegang hak penguasaan hutan(HPH), selanjutnya ke laporan penerimaan IHH bulanan. Scanning Scanning adalah penelaahan secara umum dan dilakukan dengan cepat tetapi teliti, untuk menemukan hal-hal yang tidak lazim atas suatu informasi/data. Contoh: - Scanning terhadap buku tamu untuk memperoleh data tentang pihak- pihak yang berhubungan dengan pemberian suatu perizinan. - Scanning terhadap agenda surat masuk/keluar untuk memperoleh adanya suratsurat masuk/keluar yang memuat informasi/data penting yang tidak lazim atau ada hubungannya dengan suatu permasalahan. Veronika Sihombing
Page 14
AUDITING IV 2016
-
Scanning terhadap buku kas keluar untuk mengetahui secara cepat pengeluaranpengeluaran kas yang bernilai lebih dari Rp5.000.000,00.
Rekonsiliasi Rekonsiliasi adalah mencocokkan dua data yang terpisah, mengenai hal yang sama yang dikerjakan oleh instansi/unit/bagian yang berbeda. Tujuan teknik audit rekonsiliasi adalah untuk memperoleh jumlah yang seharusnya atau jumlah yang benar mengenai suatu hal tertentu. Misalnya rekonsiliasi dilakukan terhadap catatan bendahara mengenai jumlah saldo simpanan di bank yang dituangkan dalam Buku Pembantu Bank, dengan saldo simpanan di bank menurut rekening koran yang diterima dari pihak bank. Kedua data tersebut biasanya akan menunjukkan saldo yang berbeda karena perbedaan waktu pencatatan. Dengan melakukan teknik rekonsiliasi maka dapat diketahui berapa saldo simpanan di bank yang seharusnya.
3. Teknik Audit untuk Bukti Analisis Teknik-teknik audit yang dapat digunakan untuk mengumpulkan bukti analisis adalah: - Analisis -
Evaluasi Investigasi Pembandingan
Analisis Analisis adalah memecah/mengurai data/informasi ke dalam unsur- unsur yang lebih kecil atau bagian-bagian, sehingga dapat diketahui pola hubungan antar unsur atau unsur penting yang tersembunyi. Auditor juga dapat melakukan pengujian dengan mencari pola hubungan dan kecenderungan, baik berdasarkan data intern auditi maupun berdasarkan data dari luar. Dari hasil analisis ini diketahui adanya kekurangan, kecenderungan, dan kelemahan yang perlu diperhatikan. Analisis tersebut antara lain dalam bentuk: - Analisis Rasio Teknik analisis ini biasanya digunakan dalam audit atas laporan keuangan, namun dapat dikembangkan untuk kepentingan selain audit atas laporan keuangan. Bentuk-bentuk rasio tersebut misalnya rasio perputaran persediaan (inventory turnover) dan ratio keuntungan (rentability ratio). - Analisis Statistik
Veronika Sihombing
Page 15
AUDITING IV 2016
Teknik analisis ini menggunakan teknik-teknik penghitungan statistik untuk melihat rata-rata, korelasi, kecenderungan maupun kesimpulan-kesimpulan lain yang dapat disimpulkan dari satu atau beberapa kelompok data. - Perbandingan dengan instansi/unit kerja lain yang diketahui oleh auditor. Teknik analisis ini dalam ilmu manajemen sering disebut sebagai benchmarking yaitu membandingkan kinerja suatu instansi dengan instansi lain yang sejenis, misalnya rata-rata nilai kelulusan SD A dengan SD-SD lain di kabupaten yang sama. Contoh: - Biaya
bahan
bakar
dan
pelumas
dianalisis
(diurai)
menurut
penggunanya. - Auditor menyusun suatu daftar pesanan inventaris kantor ke dalam KKA yang terpisah dan menganalisis menurut syarat penawarannya, rekanan yang masuk, persetujuan, pembelian yang pernah dilakukan, analisis biaya, jadwal, dan lainlain. Evaluasi Evaluasi adalah cara untuk memperoleh suatu simpulan atau pandangan/penilaian, dengan mencari pola hubungan atau dengan menghubungkan atau merakit berbagai informasi yang telah diperoleh, baik informasi/bukti intern maupun ekstern. Evaluasi dapat dilaksanakan dengan menyusun bagan arus (flowchart) dan melaksanakan walkthrough test. Walkthrough test yaitu melakukan pengujian dengan mengikuti proses suatu transaksi yang disampel untuk mengevaluasi sesuai atau tidaknya proses yang dilaksanakan dengan sistem dan prosedur yang ditentukan, hingga akhir prosesnya. Sampel yang diambil dapat berupa transaksi semu. yaitu transaksi penguji yang dibuat oleh auditor ataupun dengan transaksi yang sebenarnya. Contoh: - Evaluasi terhadap sistem informasi -
Evaluasi terhadap sistem pelaporan Evaluasi terhadap kinerja penerbitan sertifikat tanah Evaluasi terhadap kegiatan pengendalian banjir Evaluasi jumlah produksi bensin dan produk ikutan lainnya dari penyulingan 1000 M3 minyak mentah.
Veronika Sihombing
Page 16
AUDITING IV 2016
Investigasi Investigasi adalah suatu upaya untuk mengupas secara intensif suatu permasalahan melalui penjabaran, penguraian, atau penelitian secara mendalam. Investigasi merupakan suatu proses pendalaman dari verifikasi setelah adanya indikasi. Tujuan teknik audit investigasi adalah memastikan apakah indikasi yang diperoleh dari teknik audit lainnya memang benar terjadi dan merupakan penyimpangan atau tidak. Oleh karenanya, teknik investigasi mencakup juga teknikteknik audit yang lain. Pembandingan Pembandingan adalah membandingkan data dari satu unit kerja dengan unit kerja yang lain, atas hal yang sama dan periode yang sama atau hal yang sama dari periode yang berbeda, kemudian ditarik kesimpulannya. Teknik pembandingan ini umumnya digunakan sebelum teknik analisis. 4. Teknik Audit untuk Bukti Keterangan Teknik-teknik audit bukti keterangan adalah: - Konfirmasi -
yang
dapat
digunakan
untuk
mengumpulkan
Permintaan keterangan
Konfirmasi Konfirmasi adalah memperoleh bukti sebagai peyakin bagi auditor, dengan caramendapatkan/meminta informasi yang sah dari pihak yang relevan, umumnya pihak di luar auditi. Dalam konfirmasi, auditor telah memiliki informasi/data yang akan dikonfirmasikan. Konfirmasi dapat dilakukan dengan lisan yaitu dengan wawancara langsung kepadapihak yang bersangkutan, atau dapat dilakukan secara tertulis dengan mengirimkan surat konfirmasi. Dalam konfirmasi, jawaban harus diterima langsung oleh auditor. Jika konfirmasi dilakukan secara tertulis, maka harus ditegaskan bahwa jawaban agar dialamatkan kepada auditor. Surat permintaan konfirmasi kepada responden sebaiknya ditandatangani oleh auditi. Pada konfirmasi tertulis, terdapat dua teknik konfirmasi, yakni: - Konfirmasi positif yaitu konfirmasi yang harus dijawab secara tertulis oleh pihak luar tersebut mengenai data yang diminta.
Veronika Sihombing
Page 17
AUDITING IV 2016
-
Konfirmasi negatif yaitu konfirmasi yang meminta jawaban tertulis bila data yang dikonfirmasikan berbeda/salah, dan tidak perlu dijawab apabila data yang dikonfirmasikan telah sama/benar dengan data yang bersangkutan.
Contoh: Konfirmasi saldo piutang, konfirmasi saldo hutang, konfirmasi keabsahan STTPL/ijazah, konfirmasi keabsahan sertifikat tanah dan luas tanah, konfirmasi tentang penggunaan tata ruang tempat pembangunan dilaksanakan. Permintaan Informasi Permintaan informasi (inquiry) dapat dilakukan untuk menggali informasi tertentu dari berbagai pihak yang berkompeten. Pihak yang kompeten bisa berarti pegawai atau pejabat auditi yang berkaitan dengan permasalahan atau pihak ketiga, termasuk para spesialis atau profesional suatu bidang ilmu. Teknik ini dapat dilakukan dengan mengajukannya secara tertulis maupun secara lisan. Permintaan informasi secara tertulis dapat dilakukan dengan kuesioner (questioner),menulis surat permintaan informasi, atau nota permintaan informasi. Wawancara adalah upaya memperoleh informasi/data melalui lisan yang lebih bersifat menggali informasi/data dari pihak yang relevan. Hal-hal yang perlu diperhatikan dalam melakukan wawancara adalah: -
Tentukan sumber informasi/objek wawancara Jadwalkan wawancara lebih dahulu Buat persiapan materi dan cara bertanya Mulai dengan suasana yang bersahabat/hangat Perhatikan dan dengarkan Hindari pertanyaan yang cenderung jawabannya mengiyakan Tutuplah wawancara dengan catatan positif Dokumentasikan hasil wawancara Mintakan penegasan/persetujuan hasil wawancara dari pihak yang diwawancarai
Contoh: Contoh mengajukan pertanyaan: (-) Apakah Anda selalu menyusun rekonsiliasi bank secara berkala? (+) Bagaimana cara mencocokkan uang kas dengan buku banknya? (-) Apakah pegawai selalu datang ke kantor tepat waktunya? (+) Apakah pegawai merasa bahwa jam kantor terlalu ketat? (-) Apakah anda selalu mengunci brankas? (+) Bagaimana cara anda mengamankan uang yang ada di brankas? Veronika Sihombing
Page 18
AUDITING IV 2016
Keterangan: (-) Cara mengajukan pertanyaan yang kurang baik (+) Cara mengajukan pertanyaan yang lebih baik
Penulis: Veronika Sihombing It's better to light one candle in the darkness than not at all 06 April 2016
Veronika Sihombing
Page 19
