BUKTI AUDIT DAN PENDUKUNGNYA PENDUKUNGNYA
Tugas mata kuliah Audit Sektor Publik Angkatan III STAR BPKP Tahun 2014
oleh:
RINA ANDAYANI
1420532047
RIO ALKAUSAR
1420532048
ROBER SENIA
1420532049
AGISTER AKUNTANSI !AKULTAS EKONOI UNI"ERSITAS ANDALAS PADANG 2015
1
BUKTI AUDIT DAN PENDUKUNGNYA
Bukti audit sangat besar pengaruhnya terhadap kesimpulan yang ditarik oleh auditor dalam rangka memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diauditnya !leh karena itu" auditor harus mengumpulkan dan menge#aluasi bukti yang $ukup dan kompeten agar kesimpulan yang diambilnya tidak menyesatkan bagi pihak pemakai dan %uga untuk menghindar dari tuntutan pihak&pihak yang berkepentingan di kemudian hari apabila pendapat yang diberikannya tidak pantas 'alam pengauditan" auditor harus mengumpulkan" menganalisis" menginterpretasikan dan mendokumentasikan in(ormasi bukti untuk mendukung hasil audit" dalam hal ini berarti )Bastin" 201*+, 1 Auditor harus mengumpulkan in(ormasi yang berhubungan dengan sasaran dan ruang lingkup peker%aan audit2 Bukti audit harus $ukup" kompeten" rele#an" dan berman(aat untuk memberikan dasar bagi temuan&temuan audit" dan penyusunan rekomendasi* Prosedur untuk mengumpulkan dan menganalisis bukti audit harus diseleksi lebih lan%ut" dan dapat dipraktekkan dan diperluas atau diubah bila situasi memungkinkan4 'alam rangka memelihara ob%ekti#itasnya dan untuk men$apai sasaran audit" pengumpulan" penganalisisan" interpretasi dan pendokumentasian bukti audit harus dia.asi/ Kertas ker%a audit harus disiapkan dan di&review guna mendokumentasikan bukti audit yang didapatkan A# B$%&' A$('&
Pembahasan tentang bukti audit didasarkan atas standar peker%aan lapangan yang ketiga yang berbunyi, Bukti kompeten yang $ukup harus diperoleh melalui inspeksi" pengamatan" permintaan keterangan" dan kon(irmasi sebagai dasar yang layak untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit ulyadi )2002+ menekankan bah.a berdasarkan standar tersebut ada empat unsur yang penting" yaitu )1+ bukti" )2+ kompeten" )*+ $ukup" dan )4+ sebagai dasar yang layak Bukti 'e(enisi bukti menurut kamus bahasa Indonesia seperti dikutip dari Reality Publisher adalah sesuatu yang di%adikan sebagai keterangan nyata" sesuatu yang dipakai sebagai landasan keyakinan kebenaran terhadap kenyataan" sesuatu yang menyatakan kebenaran peristi.a- hal yang men%adi tanda perbuatan yang diperlukan untuk penyidikan perkara pidana )Bastian" 2
201*+ Bukti audit menurut ulyadi )2002+ adalah segala in(ormasi yang mendukung angka& angka atau in(ormasi lain yang disa%ikan dalam laporan keuangan" yang dapat digunakan oleh auditor sebagai dasar untuk menyatakan pendapatnya Arens et. al. )2012+ memberikan de(enisi bukti audit sebagai setiap in(ormasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah in(ormasi yang diaudit telah dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan 'asar untuk setiap pengauditan adalah bukti yang dikumpulkan dan die#aluasi oleh auditor Auditor harus mempunyai pengetahuan dan keterampilan yang memadai untuk mengumpulkan bukti yang meyakinkan dalam setiap pengauditan sesuai dengan standar pro(esi Bukti audit yang mendukung laporan keuangan terdiri dari data akuntansi dan semua in(ormasi penguat yang tersedia bagi auditor (corroborating information) In(ormasi tersebut sangat ber#ariasi sesuai dengan kemampuannya dalam meyakinkan auditor bah.a laporan keuangan telah disa%ikan sesuai dengan prinsip&prinsip akuntansi yang berlaku umum 1 'ata akuntansi" dibagi men%adi $atatan akuntansi berdasarkan laporan keuangan )$ontoh, $ek dan bukti elektronik hasil trans(er" (aktur" kontrak" buku besar dan buku pembantu" %urnal penyesuaian dan pernyataan lain terhadap laporan keuangan yang tidak mempengaruhi dalam (ormal %urnal penyesuaian" data seperti worksheet dan spreadsheet yang mendukung biaya alokasi" perhitungan" dan rekonsiliasi dan disclosure+ dan pengendalian intern 2 In(ormasi lain yang menguatkan $atatan akuntansi dan mendukung alasan logika auditor mengenai kebenaran penya%ian dalam laporan keuangan" 3enis&%enis bukti audit ini menurut Arens et. al. )2012+ dibagi men%adi beberapa kategori" sebagai berikut, a+ Pemeriksaan (isik" merupakan pemeriksaan atau penghitungan yang dilakukan oleh auditor atas aset ber.u%ud Pemeriksaan (isik dianggap sebagai salah satu bukti audit yang paling andal dan berguna" karena merupakan salah satu bukti ob%ekti( dalam audit b+ Kon(irmasi" merupakan %a.aban lisan atau tertulis yang diterima dari pihak ketiga yang independen untuk melakukan #eri(ikasi atas keakuratan in(ormasi yang diminta oleh auditor Kon(irmasi %uga memiliki keandalan yang tinggi" namun bukti audit termasuk yang mahal biayanya" karena auditor harus melaksanakan se%umlah prosedur se$ara berhati&hati dalam rangka mempersiapkan pengiriman kon(irmasi dan penerimaan kembali serta upaya untuk menindaklan%uti berbagai kon(ormasi yang tidak menerima tanggapan atau se%umlah penge$ualian kon(irmasi$+ 'okumentasi" merupakan pemeriksaan auditor atas dokumen&dokumen dan $atatan klien untuk membuktikan in(ormasi yang harus )atau sebaliknya+ dimasukkan dalam laporan keuangan 'okumentasi adalah suatu bentuk bukti yang dipergunakan se$ara luas dalam setiap penugasan audit karena pada umumnya %enis bukti ini telah tersedia bagi auditor dengan biaya perolehan bukti yang relati( rendah Seringkali %enis bukti ini merupakan satu&satunya %enis bukti audit yang layak dan siap pakai*
d+ Prosedur analitis" menggunakan perbandingan dan keterkaitan untuk menilai apakah saldo&saldo akun atau data lain yang mun$ul telah disa%ikan se$ara .a%ar dibandingkan dengan perkiraan auditore+ Tanya %a.ab dengan klien" merupakan %a.aban tertulis atau in(ormasi yang diperoleh dari klien sebagai %a.aban atas pertanyaan yang diberikan oleh auditor(+ Penghitungan ulang" men$akup penge$ekan ulang atas $ontoh&$ontoh perhitungan yang dilakukan oleh klieng+ Penger%aan ulang" merupakan pengu%ian yang dilakukan oleh seorang auditor independen terhadap prosedur pembukuan atau pengendalian yang a.alnya dilakukan sebagai bagian dari pembukuan entitas dan sistem pengendalian internalh+ Pengamatan" merupakan penggunaan pan$a indera untuk menilai akti#itas& akti#itas klieni+ Bukti dari para ahli" ulyadi )2002+ menambahkan bukti dari para ahli sebagai bukti audit Ahlispesialis merupakan orang atau lembaga yang memiliki keahlianpengetahuan khusus selain akuntansi dan auditing" seperti, geologist " appraiser " teknik sipil dan sebagainya Kompeten Berdasarkan standar peker%aan lapangan yang ketiga auditor di.a%ibkan untuk mengumpulkan bukti yang tepat dan memadai (sufficient appropriate evidence) untuk mendukung opini audit yang akan diberikan )Arens et. al." 2012+ Penentu keandalan bukti adalah ketepatan (appropriateness) dan ke$ukupan (sufficiency) bukti Karakteristik untuk menentukan ketepatan bukti adalah rele#ansi dan keandalan ulyadi )2002+ menyatakan bah.a kompetensi audit berkaitan dengan kualitas dan keandalan data akuntansi dan in(ormasi penguat Kompetensi data akuntansi dipengaruhi se$ara langsung oleh e(ekti#itas pengendalian intern Pengendalian intern yang kuat memberikan keandalan data&data akuntansi dan bukti&bukti lainnya yang dibuat dalam organisasi klien Sebaliknya" pengendalian intern yang lemah seringkali tidak dapat men$egah dan mendeteksi kekeliruan dan ke$urangan yang ter%adi dalam akuntansi kompetensi in(ormasi penguat dipengaruhi beberapa (aktor" sebagai berikut, 1 Rele#ansi" bukti audit harus berkaitan dengan tu%uan audit2 Sumber" bukti audit yang bersumber dari luar organisasi klien memiliki kompetensi yang dianggap tinggi* Ketepatan .aktu" berkaitan dengan tanggal berlakunya bukti audit yang diperoleh auditor4 !b%ekti#itas" bukti yang bresi(at ob%ekti( dianggap lebih andal dibandingkan dengan bukti yang bersi(at sub%ekti(4
/ 5ara perolehan bukti Cukup Ke$ukupan bukti audit berkaitan dengan kuantitas bukti audit yang harus dikumpulkan auditor" yang membutuhkan pertimbangan pro(esional auditor 6aktor&(aktor yang mempengaruhi pertimbangan auditor dalam menentukan ke$ukupan bukti audit" sebagai berikut )ulyadi" 2002+, . aterialitas dan resiko" makin tinggi tingkat materialitas dan resiko audit" makin besar %umlah bukti audit!. 6aktor ekonomi" dalam menentukan ke$ukupan mempertimbangkan (aktor cost and benefit"
bukti
audit
auditor
harus
#. 7kuran dan karakteristik populasi" berkaitan dengan sampling bukti audit, makin besar populasi bukti audit makin besar %umlah sampel" makin heterogen populasi makin besar %umlah sampel $ebagai %asar yang &ayak Auditor tidak dituntut untuk men%adikan bukti audit yang dikumpulkannya saat pengauditan sebagai dasar mutlak menentukan opini terhadap ke.a%aran laporan keuangan yang disa%ikan klien 'asar yang layak berkaitan dengan tingkat keyakinan se$ara keseluruhan yang diperlukan oleh auditor untuk menyatakan pendapat )ulyadi" 2002+ Arens et. al. )2012+ menyatakan bah.a opini yang diberikan oleh auditor berdasarkan bukti audit haruslah berupa opini yang berlandaskan keyakinan yang tinggi (high level of assurance). ulyadi )2002+ menyebutkan beberapa (aktor yang men%adi pertimbangan auditor tentang kelayakan bukti audit" sebagai berikut, 1 Pertimbangan pro(esional" merupakan salah satu (aktor yang menentukan keseragam penerapan mutu audit sesuai dengan Pernyataan Standar Auditing )PSA+2 Integritas mana%emen" bukti kompeten akan dibutuhkan apabila auditor merasakan keraguan atas integritas mana%emen* Kepemilikan publik #ersus kepemilikan terbatas" makin luas kepemilikan organisasi )$ontoh, PT yang go public+" makin tinggi tingkat keyakinan auditor yang diperlukan" karena laporan audit akan dipergunakan oleh kalangan yang lebih luas4 Kondisi keuangan Keputusan utama yang dihadapi para auditor adalah menentukan %enis dan %umlah bukti audit yang tepat untuk dikumpulkan agar dapat memberikan keyakinan yang memadai bah.a berbagai komponen dalam laporan keuangan serta dalam keseluruhan laporan lainnya telah disa%ikan se$ara .a%ar 8al ini penting karena adanya hambatan biaya dalam mengu%i dan menge#aluasi semua bukti audit yang tersedia Ke.a%iban auditor untuk mengumpulkan bukti audit kompeten yang $ukup untuk mendukung opini yang akan diterbitkan /
B# T)*+,*%,' (*+ B$%&' T)*+,*%,'
Transaksi merupakan kegiatan merubah posisi keuangan suatu entitas dan pen$atatannya" dimana databuktidokumen pendukung disediakan dalam kegiatan operasi suatu organisasi sektor publik" baik pemerintah pusat" pemerintah daerah" yayasan" 9S maupun partai politik )Bastian" 201*+ Transaksi pada sektor publik" menurut Bastian )201*+ dibedakan men%adi * %enis transaksi" yaitu, 1 Kas" transaksi kas menurut Sumad%i seperti dikutip Bastian )201*+ adalah suatu transaksi dimana pertukaran dilakukan dengan segera2 Kredit" transaksi kredit berarti suatu transaksi dimana pembayaran dilakukan tidak se$ara langsung namun dilakukan dalam %angka .aktu tertentu* Barter" merupakan transaksi dimana pembayaran dilakukan tidak dengan pengeluaran uang" tetapi dengan pertukaran barang&barang atau %asa&%asa Transaksi yang dilakukan oleh organisasi sektor publik diatur berdasarkan kebi%akan pengelolaan keuangan atau atauran organisasi yang diberlakukan" dapat berupa peraturan perundang&undangan yang berlaku Bukti transaksi merupakan dokumen yang digunakan sebagai keterangan atau landasan keyakinan kebenaran terhadap kegiatan yang merubah posisi keuangan suatu entitas dan pen$atatannya Bukti&bukti tersebut sah se$ara hukum" sebagai tanda ter%adinya suatu transaksi 7kuran keabsahan (validity) bukti tersebut untuk tu%uan audit tergantung pada pertimbangan auditor independen" bukti audit berbeda dengan bukti hukum yang diatur se$ara tegas oleh peraturan perundang&undangan -# Pel*%$.P'h*% Y*+/ Te)l'*& D*l* T)*+,*%,' Ke$*+/*+ P$l'%
Berdasarkan 7ndang&7ndang :omor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan :egara 'o Peraturan Pemerintah :omor 4/ Tahun 201* tentang Tata 5ara Pelaksanaan Anggaran Pendapatan dan Belan%a :egara 'o Peraturan enteri 'alam :egeri :omor 1* Tahun 200; tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan 'aerah" beberapa pihak yang terlibat dalam transaksi keuangan :egara" sebagai berikut, 1 enteripimpinan lembaga adalah pe%abat yang bertanggung %a.ab atas pengelolaan keuangan kementerian negaralembaga yang bersangkutan2 Pe%abat pengelola keuangan daerah )PPK'+ adalah kepala satuan ker%a pengelola keuangan daerah )SKPK'+ yang mempunyai tugas melaksanakan pengelolaan APB' dan bertindak sebagai B7'* Pengguna anggaran )PA+ adalah pe%abat pemegang ke.enangan penggunaan anggaran Kementerian9embagaSatuan Ker%a Perangkat 'aerah )SKP'+4 Kuasa pengguna anggaran )KPA+ adalah pe%abat yang memperoleh kuasa dari PA untuk melaksanakan sebagian ke.enangan dan tanggung %a.ab penggunaan anggaran pada kementerianlembagaSKP' yang bersangkutan-
;
/ Pengguna barang adalah pe%abat pemegang ke.enangan penggunaan barang milik :egaradaerah; Bendahara umum negara )B7:+ adalah pe%abat yang diberi tugas untuk melaksanakan (ungsi bendahara umum negara< Bendahara umum daerah )B7'+ adalah pe%abat yang diberi tugas untuk melaksanakan (ungsi bendahara umum daerah= Kuasa bendahara umum negara )Kuasa B7:+ adalah pe%abat yang diangkat B7: untuk melaksanakan tugas kebendaharaan dalam rangka pelaksanaan APB: dalam .ilayah ker%a yang ditetapkan> Kantor pelayanan perbendaharaan negara )KPP:+ adalah instansi #erti$al direktorat %enderal perbendaharaan yang memperoleh kuasa dari B7: untuk melaksanakan sebagian (ungsi kuasa B7:10 Kuasa bendahara umum daerah )Kuasa B7'+ adalah pe%abat yang diberi kuasa untuk melaksanakan sebagian tugas B7'11 Pe%abat penatausahaan keuangan SKP' adalah pe%abat yang melaksanakan (ungsi tata usaha keuangan pada SKP'12 Pe%abat pelaksana teknis kegiatan )PPTK+ adalah pe%abat pada unit ker%a SKP' yang melaksanakan satu atau beberapa kegiatan suatu program sesuai dengan bidang tugasnya1* Pe%abat pembuat komitmen )PPK+ adalah pe%abat yang diberi ke.enangan oleh PAKPA untuk mengambil keputusan danatau melakukan tindakan yang dapat mengakibatkan pengeluaran anggaran belan%a negara14 Pe%abat penandatangan surat perintah membayar )PPSP+ adalah pe%abat yang diberi ke.enangan oleh PAKPA utuk melakukan pengu%ian atas permintaan pembayaran dan menerbitkan perintah pembayaran1/ Bendahara penerimaan adalah orang yang ditun%uk untuk menerima" menyimpan" menyetorkan" menatausahakan" dan mempertanggung%a.abkan uang pendapatan :egara dalam rangka pelaksanaan APB:APB' pada kantorsatuan ker%a kementerian negaralembagapemerintah daerah1; Bendahara pengeluaran adalah orang yang ditun%uk untuk menerima" menyimpan" membayarkan" menatausahakan" dan mempertanggung%a.abkan uang untuk keperluan belan%a negaradaerah dalam rangka pelaksanaan APB:APB' pada kantorsatuan ker%a kementerian negaralembagapemerintah daerah1< Tim anggaran pemerintah daerah )TAP'+ adalah tim yang dibentuk dengan keputusan kepaa daerah dan dipimpin oleh sekretaris daerah yang mempunyai tugas menyiapkan serta melaksanakan kebi%akan kepala daerah dalam rangka peyusunan APB' yang
<
anggotanya terdiri dari pe%abat peren$ana daerah" PPK' dan pe%abat lainnya sesuai dengan kebutuhan D# S*)*& S*h B$%&' Ke$*+/*+ P$l'%
Syarat sah bukti transaksi adalah , 1 Bukti transaksi dibuat oleh penyedia layananpen%ual2 Pada bukti transaksi" diberi nama penerima" ditandatanganidipara( dan di$ap oleh penerima transaksi atau pimpinan organisasi* Tertuis keterangan .aktu ter%adinya transaksi )tanggal" bulan"tahun+4 Tertulis barang%asa apa sa%a yang ditransaksikan/ Tertulis %umlah uang yang ditransaksikan sesuai dengan pertukaran baran%asa yang dilakukan; Adanya materai pada %umlah transaksi tertentu" misalnya transaksi diatas Rp1000000"&" maka pada notakuitansi ditempel materai Rp;000 Syarat sah bukti transaksi inni berlaku pada seluruh organisasi sektor publik" baik organisasi pemerintah pusat" pemerintah daerah" yayasan" 9S maupun partai politik E# Te%+'% "e)''%*,' B$%&' T)*+,*%,'
?eri(ikasi adalah satu bentuk penga.asan melalui pengu%ian terhadap dokumen keuangan se$ara administrati( dengan pedoman dan kriteria yang berlaku Tu%uan #eri(ikasi adalah , 1 en$egah ter%adinya penyimpangan yang dapat merugikan negara2 Adanya kebenaran (ormal dan substanti( serta kelengkapan dokumen yang dikirimkan ke kantor pelayanan perbendaharaan negara )KPP:+* engetahui apakah peraturan perundang&undangan yang berlaku telah ditaati oleh satuan ker%a Ruang lingkup #eri(ikasi men$akup aspek&aspek sebagai berikut a+ Aspek ketersediaan dana Apakah pengeluaran tersebut tersedia dalam %umlah yang men$ukupi dalam dokumen pelaksanaan anggaran b+ Aspek ketepatan tu%uan pengeluaran 1 Apakah tu%uan pengeluaran dalam dokumen sesuai dengan dalam kontraksurat per%an%ian ker%a2 Apakah tu%uan pengeluaran dalam kontraksurat per%an%ian ker%a sesuai dengan dalam dokumen pelaksanaan anggaran* Apakah #olume dan %enis peker%aanbarang dalam dokumen pengeluaran telah sesuai demean dalam dokumen pelaksanaan anggaran $+ Aspek kebebanan pembebanan anggaran =
Apakah pembebanan anggaran dalam dokumen telah sesuai dengan dokumen pelaksanaan anggaran d+ Aspek kebenaran tagihan enyangkut dipenuhinya persyaratan tanda bukti pengeluaran" prosedur pengadaan" tari(" potongan e+ Aspek kelengkapan bukti pengeluaran dan dokumen pendukungnya Pelaksanaan #eri(ikasi 1 ?eri(ikasi ketersediaan dana 'engan menge$ek pengeluaran dengan dana tersedia dalam dokumen pelaksanaan anggaran 2 ?eri(ikasi ketepatan tu%uan 'engan menge$ek kesesuaian tu%uan pengeluaran dalam dokumen dengan yang ter$antum dalam dokumen pelaksanaan anggaran * ?eri(ikasi kebenaran pembebanan anggaran 'engan menge$ek pembebanan anggaran dalam dokumen pengeluaran apakah sesuai dengan dokumen pelaksanaan anggaran 4 ?eri(ikasi kebenaran tagihan elalui penge$ekan atas kebenaran pengisian" perhitungan" dan prosedur pengadaan barang%asa dari dari dokemen pengeluaran / ?eri(ikasi kelengkapan bukti pengeluaran B$%&' T)*+,*%,' Re*l',*,' A+//*)*+ Pe+(**&*+ Bel*+* Ne/*)*
Transaksi keuangan merupakan segala ke%adian&ke%adian atau peristi.a yang mempengaruhi suatu posisi keuangan negara yang dapat dinilai dengan uang Sedangkan bukti transaksi realisasi anggaran pendapatan dan belan%a negara dapat dipahami sebagai dokumen yang diterbitkan oleh lembaga keuangan yang ber.enang atas transaksi realisasi anggaran pendapatan dan belan%a negara berikut nomor transaksinya )$ontoh nomor tnsaksi penerimaan negara" nomor transaksi bank" atau nomor transaksi pos+ $ontoh bukti transaksi realisasi anggaran pendapatan belan%a negara antara lain , nota kredit bank" bukti trans(er" nota kredit bank" surat perintah pemindahbukuan" dan lainnya 5ontoh bukti transaksi organisasi sektor publik yakni pemerintah daerah sesuai dengan ketentuan permendagri :o 1* tahun 200; 'o Permendagri :o /> Tahun 200< tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan 'aerah 1
Bukti Transaksi dalam Prosedur Akuntansi Keuangan 'aerah pada Satuan Ker%a Perangkat 'aerah )SKP'+ )1+ Bukti Transaksi dalam Prosedur Akuntansi PenerimaanKas pada Satuan Ker%a Perangkat 'aerah )SKP'+ a Surat tanda bukti pembayaran dilengkapi dengan , )a+ Surat Ketetapan Pa%ak 'aerah )SKP'+- danatau )b+ Surat Ketetapan Retribusi 'aerah )SKR'+- danatau )$+ Bukti Transaksi Penerimaan kas lainnya b STS >
$ Bukti Trans(er d :ota Kredit Bank )2+ Bukti transaksi dalam prosedur akuntansi pengeluaran kas pada SKP' Bukti transaksi yang digunakan dalam prosedur akuntansi pengeluaran kas men$akupi, a Surat Perintah Pen$airan 'ana )SP2'+" yaitu dokumen yang digunakan sebagai dasar pen$airan dana yang diterbitkan oleh B7' berdasarkan SP" atau b :ota 'ebet Bank" atau $ Bukti Transaksi Pengeluaran Kas lainnya Bukti transaksi dilengkapi dengan , a Surat Perintah embayar )SP+ yaitu dokumen yang digunakanditerbitkan oleh Pengguna Anggaran Kuasa Pengguna Anggaran untuk menerbitkan SP2' atas beban pengeluaran 'PA&SKP'" danatau b Surat Penyediaan 'ana )SP'+" yaitu dokumen yang menyatakan tersedianya dana untuk melaksanakan kegiatan sebagai dasar penerbitan SPP dan atau $ K.itansi Pembayaran dan Bukti Tanda Terima Barang3asa )*+ Bukti Tansaksi dalam Prosedur Akuntansi Aset pada SKP' Bukti transaksi yang digunakan dalam prosedur akuntansi asset berupa bukti memorial dilampiri dengan , a Berita A$ara Penerimaan Barang b Berita A$ara Serah Terima Barang$ Berita A$ara Penyelesaian Peker%aan)4+ Bukti Transaksi dalam Prosedur Akuntansi selai Kas Pada SKP' Bukti transaksi yang digunakan dalam prosedur akuntansi selain kas berupa bukti memorial yang dilampiri dengan , a Pengesahan Pertanggung%a.aban Pengeluaran )pengesahan SP3+" b Berita A$ara Penerimaan Barang" $ Surat Keputusan Penghapusan Barang" d Surat Pengiriman Barang" e Surat Keputusan utasi Barang )antar SKP'+" ( Berita A$ara Pemusnahan Barang" g B@rita A$ara Serah Terima Barang"dan h Berita A$ara Penilaian 2
Akuntansi Keuangan 'aerah pada Satuan Ker%a Pengelola Keuangan 'aerah )SKPK'+ 1 Bukti Transaksi dalam prosedur akuntansi Penerimaan Kas pada SKP' Bukti Transaksi yang digunakan dalam prosedur akuntansi penerimaan kas men$akup , a Bukti Trans(er b :ota Kredit Bank- dan $ Surat Perintah Pemindahbukuan Bukti transaksi dilengkapi dengan , a Surat Tanda Setoran )STS+ b Surat Ketetapan Pa%ak 'aerah )SKP&'aerah+ 10
$ Surat Ketetapan Retribusi )SKR+ d 9aporan Penerimaan Kas dari Bendahara Penerimaan e Bukti transaksi penerimaan kas lainnya 2 Bukti transaksi dalam Prosedur Akuntansi Pengeluaran Kas pada SKPK' a Surat Perintah Pen$airan 'ana )SP2'+" yaitu dokumen yang digunakan sebagai dasar pen$airan dana yang diterbitkan oleh B7' berdasarkan SP" atau b :ota 'ebet Bank" atau Bukti transaksi dilengkapi dengan , a Surat Penyediaan 'ana )SP'+" yaitu dokumen yang menyatakan tersedianya dana untuk melaksanakan kegiatan sebagai dasar penerbitan SPP b Surat Perintah embayar )SP+ yaitu dokumen yang digunakanditerbitkan oleh Pengguna Anggaran Kuasa Pengguna Anggaran untuk menerbitkan SP2' atas beban pengeluaran 'PA&SKP'" danatau $ 9aporan pengeluaran kas dari bendahara pengeluaran-dan d K.itansi Pembayaran dan Bukti Tanda Terima Barang3asa * Bukti Tansaksi dalam Prosedur Akuntansi Aset pada SKPK' Bukti transaksi yang digunakan dalam prosedur akuntansi asset berupa bukti memorial dilampiri dengan , a Berita A$ara Penerimaan Barang b Surat Keputusan Penghapusan Barang$ Surat Keputusan utasi Barang )antar SKP'+d Berita A$ara Pemusnahan Barange Berita A$ara Serah Terima Barang( Berita A$ara Penilaiang Berita A$ara Penyelesaian Peker%aan4 Bukti Transaksi dalam Prosedur Akuntansi selai Kas Pada SKPK' Bukti transaksi yang digunakan dalam prosedur akuntansi selain kas berupa bukti memorial yang dilampiri dengan , a Berita A$ara Penerimaan Barang" b Surat Keputusan Penghapusan Barang" $ Surat Keputusan utasi Barang )antar SKP'+" d Berita A$ara Pemusnahan Barang" e Berita A$ara Serah Terima Barang"dan ( Berita A$ara Penilaian g Berita A$ara Penyelesaian Peker%aan %ata $urvei Penggalian data pada data sur#ey dapat melalui kuisioner" .a.an$ara" obser#asi maupun data dokumen Penggalian data melalui kuisioner dapat dilakukan tanya %a.ab langsung atau melalui telepon" sms" email maupun penyebaran kuisioner melalui surat a.an$ara dilakukan melalui telepon" video conference maupun tatap muka langsung Keuntungan dari sur#ei ini adalah dapat memperoleh in(ormasi dan hasilnya dapat digunakan untuk tu%uan lain 5ontoh bukti dari data sur#ei" antara lain, 11
a 'ata Badan Pusat Statistik )BPS+ b 'ata S7S@:AS $ 'ata P!'@S )Potensi 'esa+ d 8asil sur#ei masyarakat lembaga sur#ei yang rele#an %ata %ari &aporan Keuangan &embaga &ain Sumber data dari laporan keuangan lembaga lain" yaitu, a 'ata dari Perusahaan :egara b 'ata dari Perusahaan S.asta $ 'ata dari Bank Sentral d 'ata dari Bank 7mum lainnya e 'ata dari Bank S.asta -o+&oh "e)''%*,' B$%&' T)*+,*%,': B$%&' T)*+,*%,' Re*l',*,' A+//*)*+ Pe+(**&*+ Bel*+* Ne/*)* )Sumber , Peraturan enteri Peker%aan 7mum :o 0*PRT 200; tentang Petun%uk Pelaksanaan ?eri(ikasi Pertanggung%a.aban Anggaran di lingkungan 'epartemen Peker%aan 7mum+, a Pelaksanaan #eri(ikasi 1+ ?eri(ikasi ketersediaan dana 'engan menge$ek pengeluaran dengan dana tersedia dalam 'a(tar Isian Pelaksanaan Anggaran)'IPA+ 2+ ?eri(ikasi ketepatan tu%uan 'engan menge$ek kesesuai tu%uan pengeluaran dalam dokumen dengan yang ter$antum dalam 'IPA *+ ?eri(ikasi kebenaran pembebanan anggaran 'engan menge$ek pembebanan anggaran dalam dokumen pengeluaran apakah sesuai dengan 'IPA 4+ ?eri(ikasi kebenaran tagihan 'engan menge$ek atas kebenaran pengisian" penghitungan dan prosedur pengadaan barang%asa dari dokumen pengeluaran /+ ?eri(ikasi kelengkapan bukti pengeluaran elalui penge$ekan kelengkapan dolumen bukti pengeluaran dan dokumen pendukungnya dalam SPP untuk menerbitkan SP maupun kelengkapan pendukung SP yang akan disampaikan ke KPP: untuk penerbitan SP2' dari KPP: b 8asil ?eri(ikasi 1+ :ota pengembalian tanda bukti Bagaimana terdapat temuan berupa penyimpangan dari ketentuan yang berlaku" bukti pengeluaran dikembalikan kepada rekanan atau petugas yang bertanggung %a.ab atas pelaksanaan peker%aan tersebut 2+ :ota hasil #eri(ikasi 3ika Biro Keuangan mendapatkan temuan berupa penyimpangan dari ketentuan yang berlaku" Biro Keuangan menyampaikan :ota 8asil ?eri(ikasi kepada kepala satuan ker%a *+ 9aporan hasil #eri(ikasi 9aporan hasil #eri(ikasi bulanan" dibuat oleh Biro Keuangan dan disampaikan kepada enteri Peker%aan 7mum 9aporan hasil #eri(ikasi menurut , i+ 3umlah SPSP2' yang telah di#eri(ikasi ii+ 3umlah temun hasil #eri(ikasi iii+ 3umlah uang yang harus disetor ke kas negara
12
DA!TAR RE!ERENSI
Arens" Al#in A" et. al." asa udit dan ssurance* Pendekatan +erpadu (daptasi ,ndonesia)" 3akarta, Salemba @mpat" 2012 Bastian" Indra" udit $ektor Publik* Pemeriksaan Pertanggung awaban Pemerintahan (-disi #)" 3akarta, Salemba @mpat" 201* ulyadi" uditing Buku 3akarta, Salemba @mpat" 2002
1*
