La Administración Tributaria y Los Administrados Resumen

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA TRIBUTARIA  Y LOS ADMINISTRADOS ADMINISTRADOS EN EL EL PERÚ Abog. Carmen Zegarra Con maestría maestría en Derecho Derecho Tribut Tributario ario de la Pontifici Pontificia a Universidad Universidad Católica Católica del Perú, especializac especialización ión en Formación Maisterial ! en "nse#anza $irtual% "specializaciones en temas tributarios cursados en el C&'T( Centro &nteramericano de 'dministración Tributaría% Tributaría% Docente en instituciones privadas%

Aspe!os "enera#es$ "l libro seundo del Te)to *nico +rdenado del Códio Tributario desarrolla el tratamiento ! reulación de la administración tributaria ! los administrados-, esto es, la relación entre los óranos, facultades ! obliaciones de la 'dministración Tributaria, las obliaciones ! derechos de los contribu!entes, así como las obliaciones de terceros .ue intervienen en determinadas determinadas circunstan circunstancias cias relacionada relacionadass con el vínculo vínculo 'dministr 'dministración ación Tributa Tributaria ria /  'dministrados% 0a 'dministración Tributaria es la entidad de derecho público encarada por 0e! del desempe#o de las funciones relativas a la aplicación ! cumplimiento de determinado tributo% "n tal sentido, cuando un determinado su1eto incurre en aluna de las hipótesis eneradoras de obliaciones tributarias en el mismo momento se enera la relación  1urídica tributaria la .ue tiene como acreedor acreedor al "stado ! como deudor al contribu!ente% contribu!ente% Por ello es competencia del "stado prever, oranizar, mandar coordinar ! controlar las acciones .ue sean necesarias para percibir efectivamente los inresos .ue correspondan por los tributos .ue deben ser paados por los deudores tributarios% Para tales efectos se crea una 'dministración Tributaria Tributaria la cual a nombre del "stado debe procurar adoptar las medidas convenientes ! adecuadas para percibir el pao de los tributos debidos-% Por otro lado, cabe indicar .ue en el artículo 234 del Códio Tributario se establece .ue 5U6'T es competente para la administración de tributos internos ! de los derechos arancelarios%  'l respecto, 7osendo 8uamaní Cueva comentando el citado artículo precisa .ue “La SUNAT tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su ley  general respecto de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepción de tributos municipales y diversas tasas – derecos! por la presentación de servicios  p"blicos#$

5e ha se#alado .ue las administraciones tributarias, al iual .ue las empresas privadas ! otras oranizaciones oranizaciones,, tienen una actividad actividad principal, siendo esa actividad actividad la aplicación aplicación ! cobranza de impuestos, .ue est9n obliados a realizar por le!% "s importante .ue las  'dministraciones Tributarias establezcan una clara definición de su actividad principal desde el inicio, ! .ue se la den a conocer a las partes interesadas%  'simismo, se ha indicado .ue la actividad principal de la administración de impuestos ! aduanas eneralmente comprende las siuientes acciones: 0i.uidar, recaudar ! fiscalizar los impuestos aplicados por el obierno, así como prevenir el fraude; 5upervisión por aduanas de los bienes importados ! e)portados
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0i.uidar ! recaudar las contribuciones de seuridad social;   +tras actividades de li.uidación ! cobranza en nombre de otras aencias ubernamentales% 

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De todo lo e)puesto, podemos concluir .ue la Administración Tributaria es el ente que representa al Estado encargado de realizar la recaudación, el planeamiento para dicho fin, el control de los ingresos derivados del pago de tributos, de velar por el  cumplimiento de las leyes tributarias, de coaccionar el pago de los tributos, esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado.

 'hora bien, antes de entrar a revisar las funciones de la 'dministración Tributaria, conviene tener en cuenta .ui>nes son los óranos de resolución en materia tributaria% 'l respecto, el Códio Tributario Peruano establece .ue son los siuientes: ?% "l Tribunal Fiscal% @% 0a 5uperintendencia 6acional de 'duanas ! 'dministración Tributaria ( 5U6'T A% 0os Bobiernos 0ocales% % +tros .ue la le! se#ale%

%a&#!a'es 'e #a A'm(n(s!ra()n Tr(b&!ar(a "l Códio Tributario peruano, en su Título && aborda el tema de las facultades de la  'dministración Tributaria, present9ndose a trav>s de tres capítulos cada una de las facultades .ue oza: Capítulo & / Facultad de 7ecaudación% Capítulo && / Facultad de determinación ! fiscalización% Capítulo &&& / Facultad sancionadora% Cabe mencionar .ue la facultad sancionadora se complementa con la revisión del libro Cuarto del Códio Tributario( &nfracciones, sanciones ! delitos% "stas facultades corresponden a la potestad impositiva de la cual est9 premunido el "stado, ! .ue en su calidad de acreedor tributario delea en la 'dministración Tributaria% De lo e)puesto, se tiene .ue las facultades son las prerroativas !o atribuciones .ue el fisco confiere e)presamente a la 'dministración Tributaria para .ue >sta pueda coad!uvar  a .ue todos los llamados a contribuir cumplan efectivamente con sus obliaciones tributarias, ! consecuentemente el "stado perciba los inresos .ue por concepto de tributos le corresponde% Por su parte respecto a las acepciones de la palabra facultad consinadas en el Diccionario de la 7eal 'cademia "spa#ola, indica .ue es aptitud, poder ! derecho de hacer alo-% 5iendo esto así, consideramos .ue resultaría m9s apropiado referirse a las funciones de la 'dministración Tributaria, puesto .ue apo!9ndonos en el sinificado .ue se le atribu!e en el Diccionario citado, se entiende por tal a la tarea .ue corresponde realizar a una institución o entidad, o a sus óranos o personas-%  ' continuación se desarrollar9 las facultades m9s importantes de la 'dministración Tributaria:

*. %a&#!a' 'e Rea&'a()n "s el punto de partida de la labor de la 'dministración Tributaria ! la columna vertebral en la e1ecución e)itosa de las otras funciones esenciales% De acuerdo con lo previsto en el artículo 224 del Códio Tributario es función de la administración tributaria recaudar los tributos% ' tal efecto, podr9 contratar directamente

los servicios de las entidades del sistema bancario ! financiero, así como de otras entidades para recibir el pao de deudas correspondientes a tributos administrados por  a.uella% 0os convenios podr9n incluir la autorización para recibir ! procesar declaraciones ! otras comunicaciones diriidas a la 'dministración"n virtud de lo se#alado en el artículo 224 del TU+ del Códio Tributario la función de recaudación se encuentra vinculada al pao de tributos, para lo cual antes se establecen por le! las obliaciones tributarias de los contribu!entes .ue en alunos casos son meramente pecuniarios, esto es, e)ien el pao de un tributo, ! en otros son de car9cter  formal pero .ue, en buena cuenta, conllevar9n a la verificación del cumplimiento de pao de los tributos a .ue se encontraren obliados los contribu!entes%  'hora bien, ante el incumplimiento de pao de las deudas tributarias al .ue se encuentra obliado un contribu!ente, el "stado, representado por la 'dministración Tributaria, cuenta con facultades de e)iir coactivamente el pao de las mismas% "n tales ocasiones, ante determinadas circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor  tributario, se re.uiere aseurar el pao de la deuda tributaria aún antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, es por ello .ue dentro de las disposiciones relacionadas con la función de recaudación, se han dispuesto determinados artículos .ue reulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la aplicación de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva% Por otro lado, como indic9ramos antes, a efectos de procurar una ma!or recaudación, se ha establecido obliaciones tributarias cu!o efecto inmediato no implica el pao de un tributo, sino el cumplimiento de una acción .ue a!udar9 a la 'dministración a la verificación de las operaciones del contribu!ente para así determinar si se encontraría obliado o no al pao de determinado tributo; esto tiene .ue ver con la Bestión de la 7ecaudación-, .ue tiene por ob1eto .ue la 'dministración Tributaria pueda recaudar en forma eficaz ! eficiente% "n ese sentido, debe .uedar claro .ue la facultad de recaudación no se encuentra relacionada únicamente al cobro de la deuda tributaria a los contribu!entes, responsables ! terceros .ue correspondan, sino .ue implica vincularla con un con1unto de acciones .ue coad!uvan al cumplimiento voluntario del pao de la deuda tributaria, así como con las .ue tienen .ue ver con el e1ercicio de acciones de control ! re.uerimientos masivos, a trav>s de la emisión de es.uelas de cobranza a efectos de alcanzar el ob1etivo principal .ue es el inreso a las arcas del "stado de los montos dinerarios producto del pao de tributos% +tra acción o con1unto de acciones de la 'dministración Tributaria vinculada a la función de la recaudación est9 constituido por los procedimientos .ue se establecen a efectos de reular las formas ! condiciones para la presentación de las declaraciones 1uradas de impuestos, de eso modo estar9 en condición de poder controlar el cumplimiento de las obliaciones tributarias ! re.uerir el pao de lo debido en cuanto la deuda se convierta en e)iible% Cabe precisar .ue, cuando hacemos referencia al control, estamos aludiendo a cruces de información .ue la 'dministración Tributaria realiza a partir de la base de datos de los mismos contribu!entes, !a sea a trav>s de su información en el 7UC, de sus declaraciones mensuales ! anuales ! de otras declaraciones relacionadas con terceros contribu!entes, todo ello a efectos de verificar el cumplimiento .ue no han declarado ! no han paado lo debido%

+. %a&#!a' 'e 'e!erm(na()n "l artículo 2E del Códio Tributario no ha definido .u> es la determinación, sin embaro, en diversa doctrina tributaria se ha se#alado .ue es el acto o con1unto de actos .ue buscan precisar si se realizó un hecho previsto en la le! como hipótesis de incidencia ! a establecer el importe de la obliación tributaria%

Por su parte, 8>ctor Gelisario $illeas considera .ue la determinación es #OR el “acto DETERMINACIÓN LAo

con%unto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an ADMINI$TRACIÓN TRIBUTARIA debeatur&' ui)n es el obligado a pagar el tributo al fisco (su%eto pasivo& y cu*l es el  1.- Realizada en ausencia de la importe de la deuda (uantum debeatur&$ Biuliani Fonroue sostiene .ue “la determinación autodeterminación. de la obligación tributaria consiste en el  2.Como forma de vericación acto o con%unto de actos emanados de la administración' de los particulares o de ambosde determinado por el propio deudor coordinadamente' destinados a establecer cadalocaso particular' la configuración del   presupuesto de eco' la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de su tributario. obligación#$

Como vamos viendo el nacimiento de la obliación tributaria con la determinación de la misma, difieren entre sí, puesto .ue el nacimiento confiura la obliación tributaria, ! la determinación la cuantifica%

A on!(n&a()n reogemos omo onep!o 'e %a&#!a' 'e De!erm(na()n$  'l acto comple1o .ue involucra: $erificar la e)istencia del hecho enerador%  &dentificar al su1eto pasivo de la obliación tributaria%  Fi1ar la materia imponible !o base de c9lculo de dicha obliación%  "stablecer el monto del tributo a paar% 

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C#ases 'e 'e!erm(na()n 'e #a Ob#(ga()n Tr(b&!ar(a$ Determinación por el 5u1eto Pasivo%  Determinación por la 'dministración Tributaria%

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E# a!o 'e 'e!erm(na()n 'e #a ob#(ga()n !r(b&!ar(a$ De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2E4 del Códio Tributario, por el acto de la determinación de la obliación tributaria: a= "l deudor tributario verifica la realización del hecho enerador de la obliación tributaria, identifica al deudor tributario, se#ala la base imponible ! la cuantía del tributo-% b= 0a 'dministración Tributaria verifica la realización del hecho enerador de la obliación tributaria, identifica al deudor tributario, se#ala la base imponible ! la cuantía del tributo-%

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (Art. 59° del TUO del Código Tribt!rio

AUTODETERMINACIÓN 1.- Realizada por el deudor tributario. 2.- Verica la realización del hecho generador. 3.- e!ala la base imponible. ".- e!ala la cuant#a del tributo.

In((o 'e #a 'e!erm(na()n 'e #a ob#(ga()n !r(b&!ar(a Conforme a lo se#alado en el artículo H34 del Códio Tributario, la determinación de la obliación tributaria se inicia: ?% Por el acto de declaración del deudor tributario% @% Por la 'dministración Tributaria, la cual puede actuar a iniciativa propia o como consecuencia de la denuncia formulada por un tercero% 7especto a la denuncia por terceros, cual.uier persona puede informar a la  'dministración Tributaria de la realización de actividades eneradoras de obliaciones tributarias practicada por terceros, .uedando en a.uella la potestad de proceder a e1ercitar las acciones necesarias para verificar los hechos% Por lo eneral, el acto de declaración del deudor tributario se materializa a trav>s de la declaración 1urada de los impuestos correspondientes, o en los casos .ue corresponda con el pao directo de la cuota o monto debido imen único 5implificado o .uienes efectúan paos a cuenta por rentas de primera cateoría=% "s a trav>s de esta declaración .ue el deudor tributario se#ala la base imponible ! la cuantía del tributo, lo .ue se conoce como el “uantum de la prestación tributaria#$ 5i bien nuestro sistema tributario se basa en el principio de la autodeterminación practicada por el deudor tributario, ella .ueda su1eta a la fiscalización o verificación .ue realice la 'dministración Tributaria, habida cuenta .ue conforme lo establece el artículo H?4 del TU+ del Códio Tributario, podr9 modificar la declaración oriinalmente presentada por el deudor tributario cuando constate la omisión o ine)actitud en la información proporcionada, emitiendo la 7esolución de Determinación, +rden de Pao o 7esolución de Multa% Con relación a la determinación de la obliación tributaria realizada por la 'dministración Tributaria, debe considerarse .ue e)isten supuestos específicos, establecidos por le! o norma de rano similar, ba1o los cuales la 'dministración Tributaria procede a determinar  directamente sin mediar la intervención del deudor tributario, un e1emplo claro de ello se da en los tributos municipales como el &mpuesto al Patrimonio Predial, arbitrios municipales de limpieza pública, etc% Finalmente, restan dos supuestos m9s en los cuales la 'dministración Tributaria proceder9 a realizar una verificación o fiscalización de los hechos para posteriormente practicar la determinación de la obliación tributaria; en primer luar cuando la  'dministración Tributaria detecta a un su1eto realizando actividades ravadas, sin estar  inscrito en el 7eistro *nico de Contribu!entes; ! como seundo supuesto, el caso en .ue terceros toman conocimiento de actos similares al citado ! denuncian tales hechos a la  'dministración Tributaria% Cabe se#alar .ue deber9 acreditarse fehacientemente la realización de actividades económicas eneradoras de obliaciones tributarias efectivas, no se considera la potencialidad, así como la base ! la cuantía del tributo%

,. %a&#!a' 'e %(sa#(-a()n Constitu!e iualmente una función de car9cter primario, al cual de acuerdo a lo previsto en el artículo H@4 del Códio Tributario “incluye la inspección' investigación y el control del  cumplimiento de las obligaciones tributarias' incluso de auellos su%etos ue gocen de inafectación' exoneración o beneficios tributarios#$

7esulta necesario observar .ue el artículo H@4, permite distinuir la función de la facultad, !a .ue como se se#aló, el e1ercicio de la fiscalización es una de las principales funciones de la 'dministración Tributaria, adicionalmente el artículo se#ala una serie de facultades atribuidas a a.uella a efectos .ue pueda cumplir con la función encomendada, precis9ndose .ue dicha facultad se e1ercer9 en forma discrecional%

C&/# es #a 0(na#('a' 'e #a 0&n()n 'e #a 0(sa#(-a()n1 0a facultad de la función de fiscalización se orienta a controlar el cumplimiento de las obliaciones formales ! sustanciales, para ello se le confiere a la 'dministración Tributaria una serie de atribuciones a efecto de .ue pueda realizar su labor% 5i bien el Códio Tributario no define .u> se entiende por fiscalización, si establece .ue involucra la función fiscalizadora: &nspección%  &nvestiación%  Control del cumplimiento de las obliaciones tributarias% 

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Inspe()n$ "s el e)amen ! reconocimiento de los hechos eneradores de la obliación tributaria, declarados o no por el deudor tributario% "s la función .ue permite realizar las averiuaciones diriidas al descubrimiento de hechos económicos o datos no incluidos en la declaración tributaria, o en la información contable del contribu!ente, la cual, en alunos casos est9 vinculada a actos dolosos del deudor%

In2es!(ga()n 0a investiación es la e1ecución de acciones de manera cuidadosa ! activa para descubrir  hechos eneradores de la obliación tributaria no declarados por el deudor tributario% "s la función .ue permite realizar averiuaciones e indaaciones diriidas al descubrimiento de hechos económicos o datos no incluidos en una declaración tributaria, o en la información contable del contribu!ente, la cual, en alunos casos est9 vinculada a actos dolosos del deudor%

Con!ro# 'e# &mp#(m(en!o 'e #as ob#(ga(ones !r(b&!ar(as 5e entiende por control al acto o procedimiento a trav>s del cual se e)amina o fiscaliza un acto realizado por otra persona u órano, a fin de verificar si en la preparación ! cumplimiento de dicho acto se han observado todos los re.uisitos .ue e)ie la le!% 5e entiende .ue en este caso se encuentra todo tipo de controles destinados a verificar el cumplimiento de obliaciones ! deberes tributarios% Monica 'nte 0ópez en relación al concepto de fiscalización, se#ala .ue por >sta habr9 .ue entender toda una amplia ama de catos llevados a cabo por los óranos de la administración ! tiene por finalidad constatar el cumplimiento o incumplimiento de las obliaciones ! deberes fiscales% "s de observar .ue el artículo H?4 del Códio Tributario se#ala: la determinación de la obliación tributaria efectuada por el deudor tributario est9 su1eta a fiscalización o verificación por la 'dministración Tributaria, la .ue podr9 modificarla cuando constate la omisión o ine)actitud en la información proporcionada, emitiendo la 7esolución de Determinación, +rden de Pao o 7esolución de Multa-%

"n rior, consideramos .ue en efecto los alcances de la verificación ! fiscalización no son los mismos, así Carmen del Pilar 7obles Morales entiende .ue la verificación es el con1unto de actos de comprobación de la realidad o e)actitud de la información proporcionada por el contribu!ente a la administración-% Dere3os 'e #os A'm(n(s!ra'os

Dere3os 'e #os A'm(n(s!ra'os$ "n el artículo E@4 del Códio Tributario, se han establecido los derechos de los administrados .ue no debe entenderse como una enumeración ta)ativa ! cerrada, puesto .ue en >sta se indica .ue adem9s de los derechos e)presamente se#alados, los administrados podr9n e1ercer los derechos conferidos por la Constitución Política del Perú, por el Códio Tributario o por le!es específicas, por e1emplo los contenidos en la 0e! del Procedimiento 'dministrativo Beneral% Dere3os 'e #os a'm(n(s!ra'os 4 Ar!5&#o 667 'e #a Le8 'e# Proe'(m(en!o A'm(n(s!ra!(2o "enera#$ 5on derechos de los administrados con respecto al procedimiento administrativo, entre otros, los siuientes:  'cceder, en cual.uier momento, de manera directa ! sin limitación aluna a la información contenida en los e)pedientes de los procedimientos administrativos en .ue sean partes ! a obtener copia de los documentos contenidos en el mismo sufraando el costo .ue supona su pedidos, salvo las e)cepciones previstas por le!%  ' ser informados en los procedimientos de oficio sobre la naturaleza, alcance ! de ser previsible, del plazo estimado de su duración, así como de sus derechos ! obliaciones en el curso de tal actuación% Participar responsable ! proresivamente en la prestación ! control de los servicios públicos, aseurando su eficiencia ! oportunidad%  'l e1ercicio responsable del derecho de formular an9lisis, críticas o a cuestionar las decisiones ! actuaciones de las entidades% 

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 'l revisar los derechos establecidos en el artículo del Códio tributario se#alado, se puede observar .ue alunos de ellos est9n directamente vinculados con instituciones  1urídicas tributarias o procedimientos tributarios, tales como la prescripción, la devolución o el fraccionamiento !o aplazamiento tributario, los cuales .uedan su1etos a la aprobación, o declaración de procedencia por parte de la 'dministración Tributaria, por  cuanto la sola invocación o presentación de la solicitud no tiene como consecuencia la aceptación inmediata de los mismos, no aplicando en ninuno de los casos el silencio administrativo positivo% +tro rupo est9 vinculado con el e1ercicio del derecho a recurrir los actos de la  'dministración Tributaria es decir los relacionados con la interposición de medios impunatorios, tales como la reclamación, apelación o demanda contencioso administrativo, lo cual constitu!e un refle1o del derecho de defensa .ue asiste a todos los contribu!entes ! ciudadanos en eneral ante las actuaciones !o fallos emitidos por las entidades públicas%  'dicionalmente a ello, se ubica un rupo de derechos vinculados con el desarrollo de los procedimientos administrativos seuidos ante la 'dministración Tributaria, tales como, el conocer el estado de los procedimientos administrativos seuidos ante la 'dministración Tributaria, tales como, el conocer el estado de tramitación de los procedimientos en .ue sea parte como la identidad de las autoridades de la 'dministración Tributaria encaradas de >stos ! ba1o cu!a responsabilidad se tramiten a.uellos, interponer .ue1a por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cual.uier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Códio Tributario, no proporcionar los documentos !a

presentados ! .ue se encuentran en poder de la 'dministración Tributaria, contar con el asesoramiento particular .ue consideren necesario, cuando se re.uiera su comparecencia, así como a .ue se le haa entrea de la copia del acta respectiva, lueo de finalizado el acto ! a su sola solicitud verbal o escrita, ! el solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por >l presentadas a la 'dministración Tributaria% "n el caso de estos derechos, vemos .ue para el oce de los mismos sólo se re.uiere la solicitud o invocación de los mismos, dado .ue no est9n su1etos a aprobación, rechazo o declaración de improcedencia por parte de la 'dministración, no obstante ello, lo .ue sí se re.uiere, en el caso de aluno de ellos, como bien lo se#ala 8uamaní Cueva “es ue se regule org*nica y sistem*ticamente estos derecos' se+alando con precisión las condiciones' procedimientos' efectos' as, como las responsabilidades de los funcionarios de la Administración#$

Finalmente se ubica un rupo de derechos de los administrados vinculados directamente con determinadas obliaciones de la 'dministración Tributaria, recoidas en el rubro de “-bligaciones de la Administración Tributaria#' tales el dereco a la confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria (reserva tributaria& y el dereco a formular consultas a trav)s de las entidades representativas y obtener debida orientación respecto a sus obligaciones tributarias#$

De otro lado se encuentran tambi>n alunas vinculadas con el deber de colaboración a caro de terceros responsables de la obliación tributaria, tales como: ( Concurrir a las oficinas de la 'dministración Tributaria cuando su presencia sea re.uerida por >sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a las obliaciones tributarias% ( Comunicar a la 5U6'T si tienen en su poder bienes, valores ! fondos, depósitos, custodia ! otros, así como los derechos de cr>dito cu!os titulares sean a.uellos deudores en cobranza coactiva .ue la 5U6'T les indi.ue%