RMK TEORI AKUNTANSI KEUANGAN KESERAGAMAN DAN PENGUNGKAPAN
Oleh :
I Gede Dirga Surya A.W. Dwi Haryadi Nugraha
1491661007 1491661022
PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2014
KESERAGAMAN DAN PENGUNGKAPAN
Keseragaman digunakan untuk perbandingan berbagai informasi yang berbeda yang didapat dari laporan keuangan. Dengan adanya konsep keseragaman (uniformity) (uniformity) ini bisa mengurangi kebebasan manajeman dalam memilih metode yang dapat mengakibatkan laporan keuangan bias akibat manipulasi informasi. Sedangkan pengungkapan catatan atas laporan keuangan memuat informasi keuangan maupun komunikasi pelengkap termasuk didalamnya catatan kaki, poststatement events, diskusi manajemen, analisis operasi untuk tahun mendatang, prediksi keuangan, ataupun kebijakan akuntansi.
A. KESERAGAMAN
Dalam akuntansi, keseragaman seringkali disalahartikan sebagai comparability comparability (daya banding). Daya banding sebagai proses akuntansi disesuaikan dengan keadaan suatu transaksi dan proses pembandingan untuk membuat suatu keputusan. Untuk transaksi yang sama maka akan diperlakukan hampir sama, begitu juga sebaliknya. Sedangkan keseragaman adalah konsep yang mempengaruhi daya banding. Tingkat daya banding yang dapat diandalkan oleh pengguna tergantung pada tingkat keseragaman yang disajikan dalam laporan keuangan. keuangan. Daya banding bukanlah sebuah kualitas (relevansi dan reabilitas) pada angka-angka akuntansi, tetapi lebih ke hubungan antar angka-angka tersebut. Daya banding tidak boleh dicampuradukkan dengan identitas. Daya banding lebih dapat dipelajari dari perbedaan daripada persamaan. apabila perbedaan tersebut dapat dijelaskan. and Complexity of Events) Events) Sifat dan Kompleksitas Peristiwa (Th e Natur e and
Menurut keadaannya, kejadian dapat dibedakan menjadi dua yaitu:
Kejadian yang sederhana (simple events) Terjadi dalam situasi yang sederhana, tidak banyak peraturan sehingga perlakuan yang diberikan relatif sama. Contoh: pembayaran utang usaha tanpa adanya diskon.
Kejadian yang kompleks (complex events) Memiliki derajat kompleksitas yang tinggi karena adanya halangan, kontijensi, dan persyaratan.
1
Contoh: keputusan siapa yang akan menanggung biaya angkut barang, pembeli atau penjual.
(Relevant Ci r cumstances cumstances) Keadaan yang Relevan (Relevant
Keadaan yang relevan adalah keadaan signifikan yang secara ekonomi dapat mempengaruhi secara luas kejadian yang serupa. Keadaan
signifikan =>
yang secara ekonomi
meliputi kondisi umum atau faktor yang terkait t erkait dengan kejadian yang kompleks yang diduga dapat mempengaruhi waktu aliran kas.
Terdapat dua tipe umum keadaan yang relevan , yaitu:
Present magnitudes
=> kondisi yang telah diketahui pada saat terjadinya kejadian.
Future contingencies contingencies => faktor yang hanya dapat diketahui setelah tanggal terjadinya kejadian.
Selain keadaan yang relevan , manajemen juga memiliki peran dalam menentukan metode akuntansi yang digunakan. Oleh karena itu, Cadenhead membatasi keadaan yang relevan pada elemen di luar kendali manajemen manajemen yang disebut kondisi lingkungan (environmental (environmental conditions). conditions).
Cadenhead mendesain circumstantial variables, variables, yaitu ketika
Environtmental conditions berbeda conditions berbeda antar perusahaan dan
Banyak menggunakan biaya pengukuran atau relatif menghasilkan lebih sedikit perbedaan terhadap pilihan metode akuntansi.
Metode akuntansi yang kaku (rigid) hanya dapat digunakan bila terdapat circumstantial variables.
Keseragaman yang Terbatas dan Kaku (F ini te and Rigid Unif ormity)
Keseragaman yang terbatas berusaha menyamakan metode akuntansi yang telah ditentukan dengan keadaan yang relevan dalam situasi yang secara umum sama. Contoh: ketentuan sewa beli jangka panjang dalam SFAS No. 13, bahwa leasing harus dikapitalisasi apabila jangka waktu leasing sama dengan atau lebih dari 75% umur ekonomis aset. Menentukan kriteria yang tepat untuk keadaan yang relevan dikatakan sulit dan cenderung sewenang-wenang, sehingga memunculkan alternatif keseragaman yang lain, yang disebut dengan keseragaman yang kaku (rigid uniformity). 2
Keseragaman yang kaku berarti menentukan satu metode untuk semua transaksi yang serupa meski kemungkinan terdapat keadaan yang relevan. Contoh: pada SFAS No.2 menyatakan bahwa R&D cost tidak boleh dikapitalisasi meskipun terdapat future terdapat future benefit . Namun dalam kenyataannya, meningkatkan daya banding dapat bersifat kurang produktif . Jika untuk membandingkan antara dua ukuran, salah satunya diperoleh dengan metode yang menghasilkan informasi yang kurang relevan atau reliabel akan dapat melemahkan relevansi atau reliabilitasnya Keseragaman terbatas seharusnya lebih mengutamakan representational faithfulness daripada faithfulness daripada keseragaman yang kaku. Pendekatan penyajian yang sejujurnya berdasarkan keseragaman yang terbatas memandang adanya derajat penyajian yang jujur . Sterling => representational faithfulness dalam konteks biner Apakah ukuran karakteristik dari sebuah asset itu representational faithfulness atau tidak. Dalam kepentingan pengambilan keputusan, representational faithfulness merupakan karakteristik kegunaan yang utama dan tidak boleh ditukar dengan verifiabilitas meskipun beberapa ukuran karakteristik yang relevan mungkin mungkin “kurang tepat”.
Status Keseragaman Saat ini (Th e Prese Present Status of U ni for mi ty)
Keseragaman yang terbatas maupun kaku sampai pada tahap tertentu merupakan kondisi yang ideal. Dalam kenyataannya, sistem campuran antara keduanya digunakan dimana beberapa standar berusaha memperhitungkan kondisi yang relevan, sedangkan yang lainnya secara je las menggunakan keseragaman yang kaku. Terdapat beberapa kualifikasi yang perlu ditekankan, yaitu: - Fakta bahwa standar adalah contoh keseragaman yang terbatas bukan berarti standar tidak dapat diperbaiki bahkan ketika faktor keadaan yang relevan sesuai. - Keseragaman yang kaku didasari faktor sebagai berikut: a. konservatisme, b. ketidakmampuan organisasi penyusun standar menentukan keadaan relevan yang berarti, c. usaha untuk meningkatkan verifiabilitas pengukuran, d. pengakuan fakta digunakannya digunakannya alokasi, e. persepsi biaya implementasi keadaan relevan melebihi manfaatnya. - Pendekatan lain mengenai masalah keseragaman diberi nama flexibility nama flexibility.. 3
Sesungguhnya di dalam pembuatan standar akuntansi, flexibility flexibility sedapat mungkin harus dihilangkan. Dalam keadaan yang relevan mungkin sulit untuk dibedakan, dihitung, dan diimplementasikan secara cost effective, effective, sebaiknya s ebaiknya digunakan keseragaman yang terbatas. Sedangkan ketika tidak dapat dilaksanakan secara cost-effective, cost-effective, sebaiknya digunakan keseragaman yang kaku. kaku .
B. PENGUNGKAPAN
Pelaporan keuangan biasanya terdiri dari laporan keuangan dan pengungkapan. SFAC No. 5 => Pengungkapan: sebagai
penyajian
informasi
dengan
tujuan
selain
pengakuan dalam laporan keuangan yang dibandingkan dengan pengakuan dalam laporan keuangan itu sendiri.
Fungsi Pengungkapan SEC Pengungkapan Pengungkapan memiliki 2 aspek, yaitu: a. Protective disclosure Pengungkapan Pengungkapan untuk memberikan memberikan perlindungan kepada investor dari perlakuan yang t idak adil. b. Informative disclosure
Pengungkapan untuk memberikan informasi yang lengkap dan bermanfaat untuk tujuan analisis investasi.
closur e) Pergeseran Menuju Pengungkapan Informatif (I nf ormative Di sclosur
Meskipun aspek perlindungan dan informatif dari pengungkapan tumpang tindih, SEC mengharuskan bahwa pengungkapan harus disusun dengan memadai. Sekitar awal tahun 1970-an, SEC menekankan pada pengungkapan informatif. Pergeseran SEC menuju pengungkapan informatif dilanjutkan oleh Komite Penasehat Pengungkapan Informasi Perusahaan. Komite tersebut memberikan laporan produktif pada tahun 1977 yang berisikan tentang ringkasan pernyataan pengungkapan yang telah ada dan rekomendasi lebih lanjut tentang hal tersebut. Usulan-usulan dari komite, yaitu:
Menyarankan untuk mengahasilkan perkiraan dengan ketentuan bahwa akan melindungi manajemen dari pinalti kewajiban dari peraturan sekuritas federal, dan proyeksi yang dibuat harus rasional dan dibuat dengan tepat.
Merekomendasikan data informatif lainnya untuk masa depan meliputi pengeluaran modal 4
dan perencanaan pendanaan, perencanaan tujuan manajemen, kebijakan deviden dan kebijakan yang berkaitan dengan struktur modal entitas.
Pengungkapan informatif lainnya yang direkomendasikan adalah standar klasifikasi produk untuk pelaporan segmental yang ditentukan berdasarkan masing-masing industri, pengungkapan sosial dan informasi lingkungan jika akan mempengaruhi kinerja keuangan entitas dimasa yang akan datang.
Ketidaksempurnaan Proses Pengungkapan
Proses pengungkapan memiliki beberapa kekurangan, yaitu: a. Terkait dengan pro kontra antara differential disclosure dan disclosure dan selective selective disclosure. disclosure. Differential disclosure disclosure => Sistem pengungkapan yang dipakai sekarang yang memiliki pengaruh luas saat ini. ini. Selective disclosure
=> Pengungkapan Pengungkapan yang memungkinkan adanya informasi yang dikeluarkan dan tidak dikeluarkan ke publik.
Differential disclosure disclosure bertindak sebagai interpreter atas aturan-aturan pasar modal, sehingga publik tertarik untuk berinvestasi. Beaver percaya bahwa pengungkapan yang jumlahnya lebih banyak dalam laporan tahunan akan menurunkan tingkat pentingnya pendekatan differential disclosure. Pengungkapan informatif secara umum memang dapat digunakan untuk meningkatkan evaluasi atas resiko dan return return suatu entitas, dan terdapat beberapa kualifikasi penting yang perlu dipikirkan yaitu komunikasi pengungkapan diantara entitas bisnis dengan analisis keuangan maupun konsultan investasi. b. Terkait dengan keberagaman investor yang dapat mengurangi kebutuhan akan informasi pada level spesifik perusahaan. Investor hanya peduli terhadap informasi spesifik perusahaan yang akan mempengaruhi portofolio mereka. Namun, masalahnya adalah pengkategorian informasi spesifik perusahaan (memiliki efek ataukah tidak terhadap portofolio) adalah hal yang yang mustahil. Tidak semua investor mendiversifikasi investasi mereka, sehingga sulit memisahkan mana informasi yang berguna bagi diversified investor dan mana yang berguna bagi undiversified investor .
5
Bentuk dan Metode Pengungkapan a. Diskusi dan Analisis Manajemen Manajemen
Sejak tahun 1968, SEC meminta perusahaan untuk memasukkan diskusi dan analisis manajemen dalam laporan tahunan yang akan memberikan gambaran kepada pengguna mengenai kegiatan operasi dan arus kas di masa yang akan datang. Spesifik informasi yang diminta tersebut yaitu sebagai berikut:
Hasil operasi termasuk informasi perubahan harga penjualan, kos, dan volume penjualan
Perkiraan likuiditas di masa mendatang
Modal dan rencana pengeluaran modal
Prediksi tren, ketidakpastian, dan kejadian di masa depan yang memberi dampak material.
b. Sinyal dan Perkiraan Manajemen Manajemen Laba
Teori sinyal juga berlaku dalam hal penyajian pengungkapan. Perusahaan yang tidak menyajikan pengungkapan akan dianggap menyembunyikan kabar buruk sehingga dapat menurunkan harga saham begitu juga sebaliknya. Teori sinyal umumnya konsisten dengan hipotesis efisiensi pasar setengah kuat. c. Pengungkapan Segmen dan Laporan Panitia Khusus Pelaporan Keuangan AICPA (Laporan Komite Jenkins)
Laporan ini diterbitkan pada akhir tahun 1994 dan pasti merupakan upaya besar yang dilakukan oleh AICPA dengan rekomendasikan dalam laporan adalah sebagai berikut : 1. Pengungkapan Segmen Meningkatkan kegunaan dari segmen pelaporan dengan mengadopsi segmentasi yang sempit sesuai dengan pandangan manajemen. Data penting pada segmen termasuk marjin kotor, kegiatan utama, arus kas, dan persyaratan modal kerja. Informasi geografis serta segmen industri utama harus disediakan. 2. Laporan inti dan kegiatan non-inti secara terpisah. Aktivitas inti adalah aktivitas yang biasa atau berulang Aktivitas tidak inti adalah aktivitas yang tidak biasa dan tidak berulang, seperti pendapatan bunga dan biaya bunga.
6
3. Pelaporan interim. Edisi keempat laporan keuangan interim kuartal dan rekening terpisah untuk segmen secara triwulanan. 4. Rekomendasi Lainnya:
Meningkatkan pengungkapan untuk aset dan kewajiban dengan mengidentifikasi bagaimana bagaimana pengukuran diperoleh serta informasi tentang asumsi-asumsi dasar dan peristiwa-peristiwa peristiwa-peristiwa masa depan depan yang dianggap dalam pengukuran.
Mengungkapkan lebih banyak informasi tentang informasi keuangan yang inovatif dan kesepakatan pembiayaan.
Pengguna tidak perlu ramalan laporan keuangan, tetapi mereka membutuhkan informasi yang akan memungkinkan mereka untuk membuat perkiraan mereka sendiri.
d. SFAS No. 131
SFAS No. 131 meminta pelaporan segmen dengan pendekatan manajemen berdasarkan cara manajemen mengatur segmen dalam sebuah perusahaan untuk mengambil keputusan operasi dan menaksir kinerja. Dalam SFAS No. 131:
Aset segmen harus dilaporkan
Kewajiban segmen bersifat optional
Laporan arus kas segmen tidak diharuskan.
Fitur baru dari SFAS No. 131: Bahwa informasi segmental dalam periode tertentu harus mencakup:
Pendapatan segmen
Laba rugi segmen
Aset yang dimiliki oleh segmen.
SFAS No. 131 ini terbukti sukses. Dapat dilihat dari meningkatnya jumlah perusahaan yang menyajikan pengungkapan setelah mengadopsi SFAS ini. (+) Menciptakan iklim yang yang baik bagi bagi investor karena mengurangi risiko. (-) Para pengusaha juga khawatir, dengan adanya laporan segmen ini dapat membocorkan rahasia vital perusahaan kepada para kompetitornya.
7
Pertanyaan yang kemudian muncul terhadap SFAS ini adalah mengenai masalah relevansi dan daya banding.
e. Informasi Triwulan
SEC meminta agar sebagian besar perusahaan publik mengungkapkan data keuangannya setiap empat bulan sekali. Pertanyaan teoritis mengenai data per kuarter ini adalah: Apakah ia harus dipandang secara terpisah satu sama lain ((discrete discrete view) view) atau secara satu kesatuan (integral (integral view). view). APB Opinion No. 28 lebih memilih secara satu kesatuan (integral view) view) yang lebih memiliki validitas karena banyak kejadian satu tahun yang tidak dapat dipisahkan satu sama lain. Misalnya tarif pajak yang dihitung per tahun.
Usulan Pengungkapan Diferensial
Ada tiga aspek, yaitu:. 1. Perusahaan besar versus perusahaan kecil Untuk menyajikan disclosure dibutuhkan biaya yang relatif cukup besar bagi sebuah perusahaan kecil. FASB mempertimbangkan implikasi pengungkapan bagi perusahaan kecil dengan megungkapkan tujuan bahwa pengungkapan hanya diharuskan apabila relevan dan cost effective. effective. Namun penelitian menunjukkan bahwa pengungkapan dari perusahaan kecil, seperti informasi mengenai earning , memiliki informasi yang lebih komprehensif bila dibandingkan dengan perusahaan besar. Kemungkinan ini terjadi karena informasi publik mengenai perusahaan kecil lebih sedikit bila dibandingkan dengan perusahaan perusahaan besar. Oleh sebab itu, pengungkapan perusahaan kecil merupakan salah satu sumber informasi yang diandalkan sehingga harus disajikan secara lengkap dan komprehensif. 2. Ringkasan laporan tahunan Ringkasan laporan tahunan diringkas dari laporan keuangan dengan memperpendek banyak detail yang terkandung dalam dalam laporan keuangan auditan. 8
Ringkasan laporan tahunan ditujukan untuk menggantikan laporan tahunan perusahaan tradisional dan agar lebih dimengerti pengguna. 3. Usaha SEC untuk mengefektifkan laporan tahunan SEC juga tertarik untuk nerampingkan laporan tahunan. Pada tahun 1995, SEC mengusulkan bahwa laporan keuangan dalam laporan tahunan menjadi efisien dengan mengurangi jumlah catatan kaki. Usulan tersebut tidak dapat diterima karena banyak investor berpikir mereka akan kehilangan informasi penting. Selain itu perusahaan juga menanggapi SEC tidak berpikir bahwa beban administrasi mereka berkurang karena semua informasi catatan kaki masih harus diajukan dengan SEC. SEC menyatakan, bagaimanapun, bahwa masih akan terus berupaya merampingkan laporan ini.
Sumber :
Wolk, Harry. I., Michael G, Tearney., James. L. Dodd, 2001. Accounting Theory : A Conceptual and Institutional Approach, Fifth Edition. South Western Collage Publishing, Cincinnati, Ohio.
9
