PENGUNGKAPAN Secara Secara konseptu konseptual, al, pengungk pengungkapan apan merupaka merupakan n bagian bagian integral integral dari pelaporan pelaporan keuangan. Secara teknis, pengungkapan merupakan langkah akhir dalam proses akuntansi yaitu penyajian informasi dalam bentuk seperangkat penuh statement keuangan. FASB mengiden mengidentifika tifikasi si lingkup lingkup ( scope) scope) informasi yang dipandang bermanfaat untuk pengambilan keputusan investasi dan kredit sebagai berikut •
Statemen keuangan (financial ( financial statements) statements )
•
!atatan atas statemen keuangan ( notes to financial statemens) statemens )
•
"nformasi pelengkap (supplementary ( supplementary informtion) informtion )
•
Sarana pelaporan keuangan lain ( other means of financial reporting) reporting )
•
"nformasi lain (other (other information) information )
Fungsi dan Tujuan Pengungkapan Secara Secara umum, umum, tujuan tujuan pengungk pengungkapa apan n adalah adalah menyajika menyajikan n informasi informasi yang dipandang perlu untuk mencapai tujuan pelaporan keuangan dan untuk melayani berbagai pihak yang mempunyai kepentingan berbeda#beda. $asa $asarr moda modall meru merupa paka kan n sara sarana na utam utamaa peme pemenu nuha han n dana dana dari dari masy masyar arak akat at,, pengungkapan pengungkapan dapat di%ajibkan untuk •
&ujuan melindungi
'ilandasi 'ilandasi oleh gagasan gagasan bah%a bah%a tidak semua pemakai pemakai cukup cukup canggih canggih sehingga sehingga pemak pemakai ai yang yang naf naf perlu perlu dilind dilindung ungii dengan dengan mengun mengungka gkapka pkan n inform informasi asi yang yang mereka tidak mungkin memperolehnya atau tidak mungkin mengolah informasi
untuk untuk menangka menangkap p substa substansi nsi ekonomik ekonomik yang melan melandas dasii suatu suatu keuangan.
pos stateme statement nt
•
&ujuan informatif. 'ilandasi oleh gagasan bah%a pemakai yang dituju sudah jelas dengan tingkat kecanggihan tertentu.
•
&ujuan kebutuhan khusus. eru erupa paka kan n gabu gabung ngan an dari dari tuju tujuan an perli perlind ndun unga gan n publ publik ik dan dan tuju tujuan an informatif.
Keluasan dan Kerincian Pengungkapan *al ini berkaitan dengan masalah seberapa banyak informasi harus diungkapkan yang yang disebut disebut dengan dengan tingkat tingkat pengungk pengungkapan apan.. &ingka &ingkatt ini mempunyai mempunyai implikasi implikasi terhadap apa yang harus diungkapkan. diungkapkan. Kendala Pengungkapan Berbagai hal menjadi pertimbangan penyusun standart atau badan penga%as untuk menentukan seberapa banyak informasi harus diungkapkan. Berikut ini adalah bebe bebera rapa pa hal hal yang ang haru haruss dipe dipert rtim imba bang ngka kan n atau atau menj menjad adii kend kendal alaa dala dalam m pengungkapan. pengungkapan. +endala pada umumnya timbul dari kaca mata perusahaan. perusahaan. Pengungkapan Wajib dan Sukarela $engertian •
$engungkapan %ajib adalah pengungkapan yang di%ajibkan oleh standar akuntansi atau peraturan badan penga%as
•
$engungkapan sukarela adalah pengungkapan yang dilakukan perusahaan di luar apa yang d%ajibkan oleh standar akuntansi atau peraturan badan penga%as
&eori eori
$ers $ersig igna nala lan n
( signal signaling ing
theory theory))
mela meland ndas asii
peng pengun ungk gkap apan an
suka sukare rela la..
anajemen selalu berusaha untuk mengungkapkan informasi privat yang menurut
pertimbangannya akan menarik dan diminati oleh investor dan pemegang saham khususnya khususnya kalau informasi tersebut merupakan berita baik ( good news) news ) $enelitian akademik mengungkapkan semakin besar perusahaan semakin banyak pengungkapan pengungkapan sukarela yang disampaikan. disampaikan. $engungkapan sukarela ini merupakan solusi atas kendala pengungkapan secara penuh Regulasi Pengungkapan Beberapa argumen mendukung perlunya regulasi dalam penyediaan informasi. Alasan tersebut adalah a
$enyalahgunaan (abuse (abuse)) Semua regulasi diarahkan untuk mencegah adanya penyalahgunaan dan kecurangan (fraud ( fraud)) oleh para pelaku pasar modal terutama dalam masalah pengungkapan
b
ksternalit litas (externalities) externalities) kst kster erna nalit litas as meru merupa paka kan n sala salah h satu satu alas alasan an dipe diperlu rluka kann nnya ya regu regula lasi si.. kte ktern rnal alit itaas
terj terjad adii
+etik etikaa
tin tindaka akan
satu satu pih pihak
(da (dalam lam
hal hal
ini ini
pengungkapan pengungkapan informasi) memengaruhi pihak lain yang diuntungkan tanpa menanggu menanggung ng kos atau dirugikan dirugikan tanpa tanpa dikompens dikompensasi. asi. +egagala +egagalan n pasar pasar dapat diatasi dengan regulasi untuk mendorong pengungkapan informasi sebagai sebagai tindakan tindakan kolektif kolektif ( collective collective action action) bukan bukan tindakan tindakan individual individual atau sukarela c
Asim Asimeetri tri info inform rmaasi (information asymmetry) asymmetry ) +arena manajemen dan investor-kreditor merupakan pihak yang terpisah dan hubungan kedua pihak tersebut dapat dipandang sebagai hubungan keagenan keagenan,, dikha%ati dikha%atirkan rkan akan terjadi asimetri asimetri informasi informasi antara antara kedua kedua pihak tersebut dengan manajemen sebagai pihak yang lebih menguasai informasi.
egulasi yang me%ajibkan informasi tertentu diungkap secara public akan mengur menguran angi gi asime asimetri tri inform informasi asi baik baik antara antara manaje manajemen men dan invest investor or maupun antara para investor sendiri d
+een +eengg ggan anan an mana manaje jeme men n (management (management reluctance) reluctance ) +are +arena na kepe kepent ntin inga gan n send sendiri iri,, mana manaje jeme men n cend cender erun ung g engg enggan an untu untuk k mengungk mengungkapka apkan n informasi informasi yang dapat dapat meningka meningkatkan tkan kemampua kemampuannya nnya untu untuk k
meme memenu nuhi hi
kepe kepent ntin inga gan n
prib pribad adin inya ya
deng dengan an
meng mengor orba bank nkan an
kepentingan umum. egulasi dapat menyeimbangkan menyeimbangkan kepentingan tersebut 'alam kenyataannya, S! bekerja sama dengan FASB dan A"!$A. +alau S! lebi lebih h berk berkep epen enti ting ngan an deng dengan an tingk tingkat at peng pengun ungk gkap apan an dan dan apa apa yang yang haru haruss diungkap diungkapkan kan terutama terutama untuk untuk kepenting kepentingan an pendaftara pendaftaran n public public dan pena%aran pena%aran public perdana FASB lebih berfokus pada bagaimana mengungkapkan atau format pengungkapan pengungkapan terutama dalam pelaporan keuangan Adanya dua badan pengatur yang hubungan seperti itu disebut dengan struktur pengaturan ganda (dual ( dual regulatory structure). structure ). Struktur ini mempunyai beberapa keuntungan bagi S!, yaitu /
'imung 'imungkin kinkan kan bagi bagi S! denga dengan n staf yang yang terbatas terbatas untuk untuk meman memanfaa faatka tkan n keahlian dari profesi tanpa harus membayarnya. S! dapat menggunakan dan dan
meng engacu
sta standar dar
prof profeesi
seba ebagai gai
kete ketent ntua uan nnya nya
ata atau
tid tidak
memberlakukan 0
Badan Badan penyusun penyusun standar standar (FASB) (FASB) menjad menjadii perisai perisai terhada terhadap p kritik kritik yang yang akan akan dilayangkan ke S! seandainya S! merupakan autoritas tunggal
1
+eberterimaan ( acceptabi acceptability lity dan accepted acceptedness ness)) suat suatu u pera peratu tuta tan n oleh oleh manajemen dan auditor menjadi lebih besar
Struktur pengaturan di "ndonesia kurang lebih sama dengan yang diterapkan di Amerika yaitu struktur pengaturan ganda ("A" dan BA$$A). 'alam hal ini,
BA$$ BA$$A lebih berkepen berkepentinga tingan n dengan dengan tingkat tingkat pengungk pengungkapan apan dan apa yang harus diungkapkan terutama untuk kepentingan pendaftaran public dan pena%aran public perdana "A" lebih berfokus pada bagaiman mengungkapkan atau format pengungkapan terutama dalam pelaporan keuangan eksternal. +etentuan "A" dapat diberlakukan pula untuk perusahaan s%asta (nonpublik) 2enis#jenis informasi yang memerlukan pengungkapan a
$enjelasa $enjelasan n kualitat kualitatid id atau atau deskr deskriptif iptif terha terhadap dap data kuantitat kuantitatif if yang yang tertuan tertuang g dalam statemen keuangan tradisional
b
$rak $rakir iraa aan n ke keuan uangan gan (financial ( financial forecast )
c
+ebi +ebija jaka kan n ak akunta untans nsii (accounting ( accounting policies) policies )
d
$eru $eruba baha han n akun akunta tans nsii ( accounting changes )
e
$eri $erist sti% i%aa pas pasca cast stat atem emen en ( poststatement events events))
f
Segmen usaha
Berbagai Proposal Setelah model inti disarankan dalam symposium di $ennsylvania, berbagai upaya dilaku dilakukan kan untuk untuk mening meningkat katkan kan keberm kebermanf anfaa aatan tan pengun pengungka gkapan pan akunta akuntansi nsi di Amerika. *al ini ditandai dengan dibentuknya beberapa komite studi baik oleh profesi (A"!$A) maupun oleh badan penga%as (S!) A"!$A membentuk +omite 2enkins ( Jenkins Committee) Committee ) pada tahun /33/ yang ditugasi untuk mengembangkan model pelaporan yang lebih memenuhi kebutuhan pemakai. +omite 2enkins juga ditugasi untuk mengajukan rekomendasi tentang karakteristik informasi yang harus disediakan oleh manajemen dan batas#bbatas auditor harus mengungkapkan berbagai aspek dari informasi tersebut odel pelaporan oleh +omite 2enkins
/
'ata 'ata keua keuang ngan an dan dan non nonke keua uang ngan an •
Statemen keuangan dan pengungkapan yang berkaitan
•
'ata 'ata operas operasii level# level#ata atass dan penguk pengukur ur kinerj kinerjaa yang yang diguna digunakan kan secara internal oleh manajemen untuk mengelola perusahaan
0
Analisis Analisis manajemen manajemen terhadap terhadap data keuangan keuangan dan nonkeuan nonkeuangan gan •
Ala Alasan san
untu ntuk
peru erubaha bahan n
dala dalam m
data data
keu keuangan ngan
maupu aupun n
nonkeuangan, dan jenis (identitas) dan efek masa lalu beberapa trend kunci (key ( key trends) trends ) 1
"nfo "nform rmaasi ke ke#dep #depaan (forward (forward-looking -looking information) information ) •
+esemp +esempata atan n dan risiko risiko,, teruta terutama ma yang yang berka berkaita itan n dengan dengan trend trend kunci
•
encana manajemen, termasuk factor sukses kritis ( critical success factors) factors)
•
$erb $erban andi ding ngan an kese kesemp mpat atan an,,
kine kinerja rja risi risiko ko,,
peru perusa saha haan an dan dan
renc rencan anaa
actu actual al
(real (realis isas asi) i)
yang ang
tela telah h
deng dengan an
diun diungk gkap apka kan n
sebelumnya 4
"nform "nformas asii tentan tentang g manaje manajemen men dan dan peme pemegan gang g saham saham •
'irektur, manajemen, kompensasi, pemegang saham utama, dan transaksi serta hubungan antarpihak berhubungan istime%a
5
6ata 6atarr belak belakan ang g tent tentan ang g peru perusa saha haan an •
&ujuan dan strategi perusahaan
•
6ingkup dan deskripsi usaha dan kekayaan ( prope ( properties rties))
•
'ampak struktur industry terhadap perusahaan
Meoda Pengungkapan
etoda etoda pengun pengungka gkapan pan berkai berkaitan tan denga dengan n masala masalah h bagai bagaima mana na secar secaraa teknis teknis informasi disajikan kepada pemakai dalam satu perangkat pernyataan keuangan beserta informasi lain yang berpaut. Pos Sae!en Keuangan "nformasi keuangan dapat diungkapkan melalui statement keuangan dalam bentuk pos pos atau atau eleme elemen n statem statement ent keuang keuangan an sesuai sesuai dengan dengan standa standarr tentan tentang g defini definisi, si, pengukuran, penilaian, dan penyajian. Suatu ke%ajiban diklasifikasikan sebagai ke%ajiban jangka pendek, jika •
'iperkirakan akan diselesaikan dalam jangka %aktu siklus normal operasi perusahaan
•
2atuh tempo dalam jangka %aktu /0 bulan dari tanggal neraca
"aaan Kaki !atatan kaki (footnotes ( footnotes)) atau catatan atas statement keuangan merupakan metoda pengungkapan untuk informasi yang tidak praktis atau tidak memenuhi kriteria untuk disajikan dalam bentuk pos atau elemen statement keuangan. !ontoh pengungkapan dengan catatan kaki yang ditunjukkan oleh $SA+ 7o./ pasal 85 dan 83 sebagai berikut #$ $erusahaan #$ $erusahaan mengungkapkan dalam laporan laba rugi atau dalam catatan atas laporan keuangan 9 jumlah dividen per saham yang diumumkan. #% !atatan #% !atatan atas laporan keuangan harus disajikan secara sistematis. !atatan atas laporan keuangan mengungkapkan •
"nform "nformas asii tentan tentang g dasar dasar penyu penyusun sunan an lapora laporan n keuang keuangan an dan kebija kebijakan kan akuntansi yang dipilih dan diterapkan terhadap peristi%a dan transaksi penting
•
"nformasi yang di%ajibkan dalam $SA+ tetapi tidak disajikan di neraca, laporan laba rugi, laporan arus kas, dan laporan perubahan ekuitas
•
"nformasi tambahan yang tidak disajikan dalam laporan keuangan tetapi diperlukan dalam rangka penyajian secara %ajar
!atat !atatan an kaki kaki harus harus diguna digunakan kan dengan dengan penuh penuh kearifa kearifan n karen karenaa memang memang ada ada keunggulan dan kelemahan. Beberapa keunggulan catatan kaki sebagai berikut •
eng engun ungk gkap apka kan n
info inform rmas asii
nonk nonkua uant ntit itat atif if
tanp tanpaa
haru haruss
meng mengan angg ggu u
penyajian utama dalam statement keuangan. •
engun engungka gkapka pkan n kualifi kualifikas kasii (penge (pengecu cuali alian) an) dan pembat pembatas asan an pos#p pos#pos os tertentu dalam statement keuangan
•
engungka engungkapkan pkan rincian pos#pos pos#pos tertentu tertentu yang dianggap penting tanpa mendis mendistra traksi ksi jumlah jumlah total total suatu suatu pos pos atau atau tanpa tanpa menga mengang nggu gu susun susunan an penyajian pos#pos dalam statement
•
engungkapkan engungkapkan hal#hal yang bersifat kuantitatif atau deskriptif yang tidak meme memenu nuhi hi krit kriter eria ia peng pengak akua uan n teta tetapi pi untu untuk k disa disamp mpai aika kan n atau atau yang yang mempunyai arti penting sekunder.
•
empertahankan statement keuangan sebagai ciri#ciri central pelaporan keuang keuangan an dengan dengan ringka ringkass dan jelas jelas meski meskipun pun catat catatan an kaki kaki merup merupaka aka bagian integralnya.
Adapun beberapa kelemahan catatan kaki sebagai berikut •
!atata !atatan n kaki kaki sering sering dile%a dile%atka tkan n oleh oleh pemba pembaca ca karena karena memuat memuat banya banyak k kalimat daripada angka sehingga sulit dibaca.
•
!atatan kaki kurang menjelaskan sendiri disbanding penyajian pos dalam statement keuangan
•
+ompleksitas perusahaan cenderung menempatkan catatan kaki menjadi sasaran atau fokus pelaporan daripada statement keuangan itu sendiri
•
!atatan kaki sering dijadikan substitusi untuk menyajikan suatu informasi sebagai pos statement keuangan
•
!atatan kaki dapat membingungkan pembaca jika isinya menegasi atau berla%anan dengan apa yang disajikan dalam statement keuangan
Penjelasan dala! Kurung •
$enjelasa $enjelasan n singkat singkat berbentuk berbentuk tanda kurung kurung mengikuti mengikuti suatu pos dapat dapat dijadikan cara untuk mengungkapkan informasi.
•
$engungkapan $engungkapan dalam bentuk tanda kurung lebih konvensi daripada sebagai ketentuan standar akuntansi.
&sila' Teknis •
"stilah teknis dan strategis merupakan bagian dari pengungkapan. pengungkapan.
•
Bila Bila telah telah menggu mengguna nakan kan standa standarr akunta akuntansi nsi,, peny penyusu usunan nan lapora laporan n atau atau auditor tidak harus selalu mengikuti standar jika istilah merasa kurang tepat.
•
Bila istilah dalam standar telah dirasa tepat, penyusunan laporan tidak perlu perlu
member memberii uraian uraian deskrip deskriptif tif hanya hanya karena karena kekha%a kekha%atira tiran n analis analis
bingung dalam mengenal standar penyusunan laporan. (a!piran •
enambah tetapi tidak mengganti statemen keuangan pokok.
•
'apat 'apat berupa berupa peny penyusu usuna nan n kembal kembalii statem statemen en keuan keuangan gan pokok pokok dengan dengan format yang berbeda untuk melayani kebutuhan tertentu.
•
'apat berisi rincian suatu pos yang tidak dapat disajikan dalam bentuk catatan kaki atau catatan atas statemen keuangan.
•
Banyak dijumpai dalam laporan tahunan atau laporan ke badan penga%as (BA$$A).
SARANA &NTERPRET&F $engungkapan dapat dikatakan sebagai sarana interpretif dalam tataran praktis untuk untuk menambah menambah keberman kebermanfaata faatan n dan keberpaut keberpautan an informasi informasi akuntans akuntansii yang yang
disajikan disajikan melalui melalui media media statemen statemen keuangan keuangan.. Sarana Sarana interpretif interpretif dalam tataran praktis praktis mengandu mengandung ng pengertian pengertian bah%a bah%a butir#butir butir#butir pengungk pengungkapan apan telah diakui diakui sesuai dengan standar akuntansi yang mengaturnya sehingga sesuai dengan tujuan pelaporan keuangan itu sendiri. Saran Saranaa interp interpreti retiff adala adalah h upaya upaya#up #upay ayaa untuk untuk mening meningkat katka kan n keberm kebermanf anfaat aatan an rerangka akuntansi pokok dengan berbagai usulan untuk mengatasi kelemahan kos historis sebagai basis penilaian. &erdapat beberapa permasalahan yang berkaitan dengan teori ini, yaitu dengan berjalannya %aktu, nilai berubah sementara kos tidak, dan apakah rerangka akuntansi pokok diganti atau sekadar ditambah sarana interpretif.
