PT. Arkeikum merupakan perusahaan yang bergerak di bidang wholesaling dan retailing bagi segmen konsumen bisnis maupun segmen konsumen akhir. PT. Arkeikum merupakan perusahaan yang 45% sahamnya dimiliki oleh publik dan diperdagangkan di bursa efek di Indonesia. Perusahaan melaksanakan pembukuan terkait kegiatan akuntansinya. Berikut merupakan data yang diperoleh atas laporan keuangan PT. Arkeikum di tahun 202.
!ominal Akuntansi Pen"ualan bruto &etur pen"ualan *iskon pen"ualan
#4$50$000$000 '$(#5$000$000) '5#+$500$000)
Pen"ualan netto -arga Pokok Pen"ualan Persediaan Pe rsediaan barang dagangan aal Pembelian Pe mbelian barang dagangan Persediaan Pe rsediaan barang dagangan akhir
#$(,($500$000
'5$42$500$000) '5+$,(4$500$000) +$(5#$500$000 '5$55,$500$000)
Laba bruto Biaya pemasaran /a"i dan bonus pegaai tetap Tun"angan T un"angan pa"ak penghasilan Pembagian sembako Pendidikan karyaan Promosi dan iklan amuan makan Telepon$ T elepon$ air$ dan listrik Penyusutan Biaya bahan bakar dan tol
36,339,000,000
'$(+4$000$000) ',2$#40$000) '+4$(5$000) ',(+$20$000) '$(#+$500$000) '2(4$250$000) '2(4$250 $000) '#4$250$000) '50$+25$000) '54$20$000)
Total biaya pemasaran Biaya umum dan administrasi '/1A) /a"i dan bonus pegaai tetap PPh 2 ditanggung perusahaan -onorarium dan komisi pegaai tidak tetap eragam satpam gudang Telepon$ air$ dan listrik Biaya sea kantor Penyusutan &oyalti Biaya pembangunan pabrik baru Penghapusan piutang Pemeliharaan kendaraan Alat tulis kantor Biaya bahan bakar dan tol Asuransi kendaraan PBB gudang &iset Pendidikan karyaan 3amily gathering Total biaya umum dan administrasi '/1A)
'($0#$(40$000)
'2$4+5$000$000) '4$400$000)
'$4(+$542$000) ',4$5+0$000) '$055$+00$000) '$+$500$000) '$254$000$000) '++0$000$000) '4$+5$000$000) '4$#+$4(0$000) '(#$200$000) '54$(0$000) '2($+00$000) '+4$#00$000) '#+2$00$000) '$(+0$000$000) '$40$000$000) '4$#00$000) '24$,52$,+2$000)
Laba operasional Pendapatan non operasi *iiden dari PT. !egarakertagama *iiden dari PT. utasoma ea mesin Bunga deposito 'setelah pa"ak) *iiden dari Bremen
3,078,198,000
(2$500$000 4$,00$000 +#$400$000 4$2(0$000 2#+$500$000
Ag. Total pendapatan non operasi Biaya non operasi *iiden bagi PT. maradhahana *iiden bagi PT. Ar"una iaha *iiden bagi publik Bunga pin"aman umbangan *enda pa"ak &ugi selisih kurs Biaya lain 6 lain
(,5$5(0$000
'2($#00$000) '+$00$000) '+0$000$000) '#+$2#5$000) '#+4$(20$000) '452$00$000) '24$(,0$000) '#42$,50$000)
Total biaya non operasi Laba sebelum pajak
'2$2++$25$000) 1,707,543,000
KERT! KER" REK#$!%L%!% &%!KL
Pen"ualan netto
!ominal Akuntansi #4$50$0 00$000 '$(#5$00 0$000) '5#+$500$ 000) #$(,($5 00$000
-arga Pokok Pen"ualan Persediaan barang dagangan aal Pembelian barang
'5$42$5 00$000) '5+$,(4$5
Pen"ualan bruto &etur pen"ualan *iskon pen"ualan
7oreksi Positif
7oreksi !egatif
!ominal 3iskal #4$50$0 00$000 '$(#5$00 0$000) '5#+$500$ 000) #$(,($5 00$000
'5$42$5 00$000) '5+$,(4$5
dagangan Persediaan barang dagangan akhir
8aba bruto Biaya pemasaran /a"i dan bonus pegaai tetap Tun"angan pa"ak penghasilan Pembagian sembako Pendidikan karyaan Promosi dan iklan amuan makan Telepon$ air$ dan listrik
Penyusutan Biaya bahan bakar dan tol
Total biaya pemasaran Biaya umum dan administrasi '/1A) /a"i dan bonus pegaai tetap PPh 2 ditanggung perusahaan -onorarium dan
00$000)
00$000)
+$(5#$5 00$000 '5$55,$5 00$000) +$,$0 00$000
+$(5#$5 00$000 '5$55,$5 00$000) +$,$0 00$000
'$(+4$00 0$000) ',2$#40$0 00) '+4$(5$ 000) ',(+$20$ 000) '$(#+$50 0$000) '2(4$250$ 000) '#4$250$ 000) '50$+25$0 00) '54$20$0 00) '($0#$(4 0$000)
'$(+4$00 0$000) ',2$#40$0 00) +4$(5$ 000
04$250$ 000 50$000$ 000 4$#5$0 00 $5(0$0 00
) 2 )
'2$4+5$00 0$000) '4$400$ 000) '$4(+$54
0 ',(+$20$ 000) '$(#+$50 0$000) '(0$000$ 000) '5(4$250$ 000) '+$250$0 00) '40$#40$0 00) '($0#$(4 0$000)
'2$4+5$00 0$000) 4$400$ 000
0 '$4(+$54
komisi pegaai tidak tetap eragam satpam gudang Telepon$ air$ dan listrik Biaya sea kantor
Penyusutan
&oyalti Biaya pembangunan pabrik baru Penghapusan piutang Pemeliharaan kendaraan Alat tulis kantor Biaya bahan bakar dan tol Asuransi kendaraan PBB gudang
&iset Pendidikan karyaan
3amily gathering Total biaya umum dan administrasi '/1A)
8aba operasional Pendapatan non operasi
2$000) ',4$5+0$0 00) '$055$+0 0$000) '$+$50 0$000) '$254$00 0$000) '++0$000$ 000) '4$+5$00 0$000) '4$#+$4( 0$000) '(#$200$0 00) '54$(0$ 000) '2($+00$ 000) '+4$#00$ 000) '#+2$00$ 000) '$(+0$00 0$000) '$40$00 0$000) '4$#00$ 000) '24$,52$, +2$000) $0#($, ($000
) 4 ) 5 )
,(0$00$ 000 4++$500$ 000 0$000$ 000 4$+5$00 0$000 $500$00 0$000 5$000$00 0
24$+45$0 00
$,0$00 0$000
2$000) ',4$5+0$0 00) '$055$+0 0$000) '+5$400$ 000) '#(#$500$ 000) '550$000$ 000)
0 '$2+$4( 0$000) '(2$200$0 00) '54$(0$ 000) '0$,55$ 000) '+4$#00$ 000) '#+2$00$ 000) '$,0$00 0$000) '$40$00 0$000) '4$#00$ 000) '24$,52$, +2$000) $0#($, ($000
*iiden dari PT. !egarakertagama *iiden dari PT. utasoma ea mesin Bunga deposito 'setelah pa"ak) *iiden dari Bremen Ag. Total pendapatan non operasi Biaya non operasi *iiden bagi PT. maradhahana *iiden bagi PT. Ar"una iaha *iiden bagi publik Bunga pin"aman
umbangan *enda pa"ak &ugi selisih kurs Biaya lain 6 lain
Total biaya non operasi 8aba sebelum pa"ak
(2$500$ 000 4$,00$ 000 +#$400$0 00 4$2(0$0 00 2#+$500$ + 000 ) (,5$5(0$ 000
'2($#00$0 00) '+$00$0 00) '+0$000$0 00) '#+$2#5$0 # 00) ) '#+4$(20$ 000) '452$00$ 000) '24$(,0$ 000) '#42$,50$ 000) '2$2++$2 5$000) $#0#$54 $000
',$25 0$000)
'4$2(0 $000) ($500$ 000
2($#00$0 00 +$00$0 00 +0$000$0 00 +4$2#5$0 00 #+4$(20$ 000 452$00$ 000
#42$,50$ 000
2$4,$5 0$000
,$250$ 000 4$,00$ 000 +#$400$0 00 0 ,5$000$ 000 (,5$5(0$ 000
0 0 0 '2$000$0 00) 0 0 '24$(,0$ 000) 0 '2$2++$2 5$000) '225$5 $,0$5 0$000) 4$000
7eterangan 9 ) 7oreksi positif atas biaya telepon$ air$ dan listrik bidang pemasaran : 50% Biaya pulsa direktur ; Pembelian P*A yang seharusnya dikapitalisasi : 50% < = < 400.000.000 ; = < 400.000.000 : 50.000.000 ; 00.000.000 : 50.000.000 2) 7oreksi positif atas penyusutan bidang pemasaran •
Penyusutan bidang pemasaran menurut akuntansi
: 20% < 25.000.000 50% < 00.000.000 : 5.000.000 : 0.000.000 •
; Penyusutan smartphone
; Penyusutan smartphone
; +>2 <
; 25.000.000
; Penyusutan smartphone
Penyusutan bidang pemasaran menurut ?skal : 50% < 25% < 25.000.000 25% < 00.000.000
; Penyusutan smartphone ; +>2 <
: .25.000 ; Penyusutan smartphone
; 2.500.000
: 5.+25.000 ; Penyusutan smartphone 7oreksi positif atas penyusutan bidang pemasaran 9 Penyusutan menurut akuntansi 6 Penyusutan menurut ?skal : '0.000.000 ; Penyusutan smartphone) - '5.+25.000 ; Penyusutan smartphone) = 4.#5.000 ) 7oreksi positif atas biaya sea kantor : Proporsi biaya sea dibayar di muka : (>0 < .+.500.000 : ,(0.00.000 4) Penyusutan bidang /1A menurut ?skal : Penyusutan kendaraan niaga ; Penyusutan kendaraan direktur : 2$5% <+.000.000.000
; 50% < >2 < 2$5% < 2.400.000.000
: #50.000.000
; #.500.000
= #(#.500.000 /edung pabrik lama tidak disusutkan menurut ?skal$ sebab telah meleati batas masa manfaat ?skal selama 20 tahun. 7oreksi positif atas penyusutan bidang /1A : Penyusutan menurut akuntansi 6 Penyusutan menurut ?skal : .254.000.000
6 #(#.500.000
: 4++.500.000 5) 7oreksi positif atas biaya royalti : Beban PPh 2+ yang tidak boleh dibebankan : 20% > 20% < ++0.000.000 : 0.000.000 +) 7oreksi positif atas diiden dari Bremen Ag. : Beban pa"ak luar negeri yang seharusnya tidak di6netto6kan : 0% > #0% < 2#+.500.000 : (.500.000 #) 7oreksi positif atas bunga pin"aman 9 Pokok deposito : 00% > (0% < 4.2(0.000 > (% : 55.+25.000 Pokok pin"aman : 00% > 2% < #+.2#5.000 : +5.+25.000 Bunga pin"aman yang boleh dibebankan : elisih pokok pin"aman dan pokok deposito < Tingkat bunga pin"aman : '+5.+25.000 6 55.+25.000)
< 2%
: 2.000.000 7oreksi positif atas bunga pin"aman 9 : Bunga pin"aman menurut akuntansi 6 Bunga pin"aman menurut ?skal : #+.2#5.000
@ 2.000.000
: +4.2#5.000
'onto( Kasus ) PT. I-C8I! Tbk 'Terbuka) yang berdiri anuari 2005 berusaha di bidang pertenunan. Berikut ini laporan laba6rugi yang berakhir *esember 200, 9 *T+ %'-EL%$ Tbk .Terbuka/ Laporan *er(itunan Labarui per 31 2esember )009 Pen"ualan &p. #+5.00.000$00 -PP '&p. 450.000.000$00) 8aba 7otor &p. 5.00.000$00 Total Biaya Dsaha '&p. 22.,00.000$00) 8aba ebelum Pa"ak &p. 02.400.000$00 Pa"ak Penghasilan '&p .220.000$00) 8aba etelah Pa"ak &p (,.(0.000$00 Total Biaya Dsaha tersebut terdiri dari 9 a. /a"i karyaan b. Penyusutan mesin E. Penyusutan gedung d. Penyusutan tanah e. Biaya pengeluaran saham f. Premi asuransi kebakaran g. umbangan korban erapi h. Piutang ragu6 ragu i. adangan umum ". *eiden yang dibayar k. PPh Pasal 25 yang dibayar Total Biaya Dsaha
&p. 20.000.000$00 &p. 0.000.000$00 &p. 25.000.000$00 &p. 2.000.000$00 &p. 500.000$00 &p. 200.000$00 &p. 00.000$00 &p. 500.000$00 &p. 20.000.000$00 &p. 0.000.000$00 &p. 4.+00.000$00 &p. 22.,00.000$00
Informasi Tambahan9 ) *alam "umlah ga"i karyaan sebesar &p. 20.000.000$00 termasuk "uga pengeluaran pribadi direktur utama sebesar &p. 50.000$00 sebulan untuk biaya sopir dan iuran asuransi keEelakaan dan kematian karyaan &p. 0.000.000$00 dan beras yang dibagikan kepada karyaan &p. 2.000.000$00 2) -asil stoEk opname ditemukan nilai persediaan akhir lebih tinggi &p 50.000.000$00 dari nilai yang dilaporkan dalam laporan rugilaba. ) -arga perolehan mesin adalah &p. 50.000.000$00 dan disusutkan setahun 20% 'metode saldo menurun)$ mesin tersebut memiliki masa manfaat 4 tahun 4) /edung dengan harga perolehan &p. 250.000.000$00 disusutkan sebesar 0% setahun 'metode garis lurus) 5) Tanah disusutkan 2% setahun 'metode garis lurus) +) Piutang ragu6ragu dihapuskan karena yang bersangkutan ternyata telah mening6galkan Indonesia untuk selamanya tanpa diketahui alamatnya #) adangan umum adalah penyisihan laba untuk tu"uan umum 'merupakan pem6bentukan Eadangan).
Diminta : Buatlah laporan rekonsiliasi fskal, dan hitunglah PPh yang masih harus dibayar. 'a) Buatlah kertas ker"a koreksi untuk menghitung laba6rugi ?skal PT. I-C8I! Tbk per *esember 200,F 'b) Tentukan besarnya PPh yang terutang dan PPh yang masih harus dibayar oleh PT. I-C8I! Tbk untuk masa pa"ak 200,F
*enelesaian Pen"elasan 9 a. *alam "umlah ga"i karyaan sebesar &p. 20.000.000$00 termasuk "uga pengeluaran pribadi direktur utama sebesar &p. 50.000$00 sebulan untuk biaya sopir dan iuran asuransi keEelakaan dan kematian karyaan &p. 0.000.000$00 dan beras yang dibagikan kepada karyaan &p. 2.000.000$00 Analisis :
Karena Rp !".""","" merupakan pengeluaran pribadi, maka tidak boleh dikurangkan terhadap penghasilan bruto perusahaan,sehingga dalam satu tahun #Rp !".""","" $ % bln& 'umlahnya Rp .("".""","". Demikian pula untuk iuran asuransi ke)elakaan dan kematian karyawan yang dibayar oleh karyawan Rp ".""".""","" 'uga tidak boleh dikurangkan terhadap penghasilan bruto perusahaan. *dapun beras yang dibagikan kepada karyawan termasuk natura sehingga tdk boleh dikurangkan terhadap penghasilan bruto perusahaan. +otal koreksi se'umlah Rp .("".""","" harus dikoreksi fs)al positi karena koreksi ini mengakibatkan laba kena pa'aknya meningkat. b. -asil stoEk opname ditemukan nilai persediaan akhir lebih tinggi &p 50.000.000$00 dari nilai yang dilaporkan dalam laporan rugi6laba. Analisis :
to)k opname merupakan )ara penghitungan persediaan akhir se)ara fsik atau se)ara langsung. /ilai persediaan akhir ini berpengaruh pada nilai harga pokok pen'ualan. 0ika hasil sto)k opname ditemukan nilai persediaan akhir lebih tinggi Rp !".""".""","" dari nilai yang dilaporkan dalam laporan rugilaba, maka nilai persediaan akhir tersebut perlu dikoreksi agar sesuai dengan nilai persediaan akhir sesungguhnya. *kibatnya harga pokok pen'ualan 'uga perlu dikoreksi, 'ika nilai perse-diaan akhir naik sebesar Rp !".""".""","", maka harga pokok pen'ualan-nya akan turun Rp !".""".""","". +urunnya harga pokok pen'ualan ini berakibat naiknya laba kotor atau laba kena pa'ak, maka koreksi sebesar Rp !".""".""","" ini disebut koreksi fs)al positi.
E. -arga perolehan mesin adalah &p. 50.000.000$00 dan disusutkan setahun 20% 'metode saldo menurun)$ mesin tersebut memiliki masa manfaat 4 tahun. Analisis :
Penyusutan merupakan )ara penghitungan manaat ekonomis dinikmati atau
terpakai selama satu tahun. /ilai penyusutan ini akan mempengaruhi nilai ekonomis dari mesin tersebut. Peraturan Perpa'akan menetapkan bahwa tari penyusutan untuk harta tetap yang disusutkan dengan metode saldo menurun sebesar !"1 dari harga perolehannnya. Dengan demikian, wa'ib pa'ak dalam melakukan penyusutan harta tetapnya ini kurang "1, sehingga besarnya penyusutan mesin ini perlu ditambah atau dikoreksi sebesar "1 dari harga perolehannya yaitu "1 $ Rp !".""".""" atau Rp !.""".""","". Karena adanya penambahan biaya penyusutan ini, biaya penyusutannya men'adi lebih besar atau naik sebesar Rp !.""".""","". 2al ini men'adikan turunnya laba kena pa'ak sebesar Rp !.""".""","" 'uga maka koreksi fskalnya disebut koreksi fskal negati. d. /edung dengan harga perolehan &p. 250.000.000$00 disusutkan sebesar 0% setahun 'metode garis lurus) Analisis :
Peraturan Perpa'akan mengklasifkasikan bangunan men'adi bangunan permanen dan bangunan tidak permanen. Besarnya tari penyusutan untuk bangunan permanen sebesar !1 dan bangunan tidak permanen sebesar "1 dari harga perolehannya. Karena gedung merupakan bangunan permanen, maka tarinya !1 $ Rp %!".""".""","", sehingga besarnya penyusutan bukan Rp %!.""".""","" tetapi Rp %.!"".""","". 3leh karena itu biaya penyusutan gedung perlu dikoreksi men'adi Rp %.!"".""","", atau biayanya turun Rp %.!"".""","". +urunnya biaya penyusutan ini berakibat naiknya laba kotor atau laba kena pa'ak, maka koreksi sebesar Rp %.!"".""","" ini disebut koreksi fskal positi. e. Tanah disusutkan 2% setahun 'metode garis lurus) Analisis :
+anah, dalam 44 Perpa'akan tidak boleh disusutkan, ke)uali tanah yang digunakan produksi, misal untuk pembuatan batu bata, genting, gerabah dan se'enisnya. +idak berlaku 'ika tanah yang digunakan untuk memproduksi batu-bata, genting dan se'enisnya tersebut dari hasil membeli. Dengan demikian, penyusutan atas tanah ini harus dikoreksi atau harus dikeluarkan dari )ara penghitungan laba kena pa'ak. *kibat koreksi terhadap biaya penyusutan tanah ini, maka laba kena pa'aknya akan naik sebesar penghapusan biaya penyusutan tanah tersebut, maka koreksi fs)al ata biaya penyusutan tanah sebesar Rp %.""".""","" ini disebut koreksi fs)al positi. f. Piutang ragu6ragu dihapuskan karena yang bersangkutan ternyata telah meninggalkan Indonesia untuk selamanya tanpa diketahui alamatnya Analisis :
5etode penghapusan piutang, dalam akuntansi ada % #dua& yaitu metode indire)t #tidak langsung& dan metode dire)t #langsung&. 5etode 6ndire)t, penghapusan piutang menggunakan )ara taksiran terhadap piutang yang telah melebihi waktu tagihannya. emakin lama umur tagihan piutang maka dimungkinkan semakin ke)il tingkat tertagihnya. Piutang yang tidak dimungkinkan ditagih dianggap sebagai Kerugian Piutang, sehingga )ara ini dikenal sebagai metode 7adangan Kerugian Piutang. *dapun metode dire)t, penghapusan piutang 'ika benar-benar telah tidak dapat ditagih se)ara riil,
tidak berdasar taksiran. 44 Perpa'akan menggunakan metode langsung ini, untuk menghapuskan piutang yang tidak tertagih. Pada kasus ini, maka piutang ragu-ragu ini dapat diklasifkasikan sebagai piutang yang tidak dapat ditagih se)ara riil, sehingga telah sesuai dengan aturan perpa'akan dan dapat diperlakukan sebagai pengurang penghasilan dalam menghitung laba kena pa'ak. Dengan demikian dalam hal ini tidak ter'adi koreksi fskal. g. adangan umum adalah penyisihan laba untuk tu"uan umum 'merupakan pem6bentukan Eadangan). Analisis :
egala ma)am dan 'enis pembentukan )adangan tidak diperkenankan dalam perpa'akan maka )adangan umum ini harus dikoreksi atau dikeluarkan dari unsur pengurang penghasilan. Karena )adangan siatnya mengurangi laba kena pa'ak maka adanya koreksi terhadap )adangan umum ini maka laba kena pa'ak men'adi bertambah maka koreksinya disebut koreksi fskal positi. h. umbangan korban merapi Analisis :
egala ma)am dan 'enis sumbangan tidak diperkenankan dalam perpa'akan ke)uali sumbangan yang diatur se)ara resmi oleh Pemerintah melalui peraturan pemerintah misal sumbangan 8/3+, P56 dan se'enisnya. umbangan korban merapi ini tidak dapat dikategorikan dalam 'enis ini, maka harus dikoreksi atau dikeluarkan dari unsur pengurang penghasilan # mengurangi laba kena pa'ak&, sehingga adanya koreksi terhadap sumbangan korban merapi ini, laba kena pa'ak men'adi ber-tambah maka koreksinya disebut koreksi fskal positi. i. *eiden yang dibayar Analisis :
egala ma)am pembayaran de9iden dalam perpa'akan tidak diperkenakan mengurangi penghasilan bruto dalam menghitung laba kena pa'ak, sehingga perlu dilakukan koreksi. *kibatnya laba kena pa'ak akan bertambah, maka koreksinya disebut koreksi fskal positi. ". PPh Pasal 25 Analisis :
egala ma)am dan 'enis pa'ak penghasilan serta sanksi perpa'akannya tidak diperkenankan mengurangi penghasilan bruto dalam menghitung laba kena pa'ak maka adanya koreksi terhadap pa'ak penghasilan pasal %! #PPh Pasal %!& ini laba kena pa'ak men'adi bertambah sehingga koreksinya disebut koreksi fskal positi.
KERT! KER" REK#$!%L%!% &%!KL *T+ %'-EL%$
Besarnya Pa"ak Penghasilan yang terutang 9 2(% G &p 220.400.000$00
: &p +.#2.000$00
PPh Pasal 25 yang dibayar
'&p 4.+00.000$00)
PPh yang masih harus dibayar
&p 5#.2.000$00
