kasus 5

Nama

: Rima Sari Pratiwi

NIM

: 2012200720

KASUS 5

PERTANYAAN DISKUSI 1. Bagaimana kualitas bukti lisan hasil wawancara dan seberapa kompetenkah bukti tersebut?

Berdasarkan PSA No. 07 SA 326, Untuk dapat dikatakan kompeten, bukti audit, terlepas bentuknya, harus sah dan relevan. Keabsahan sangat tergantung atas keadaan yang berkaitan dengan pemerolehan bukti tersebut. Dengan demikian penarikan kesimpulan secara umum mengenai dapat diandalkannya berbagai macam bukti audit, tergantung pada pengecualian penting yang ada. Namun, jika pengecualian yang penting dapat diketahui, anggapan berikut ini mengenai keabsahan bukti audit dalam audit, meskipun satu sama lain tidak bersifat saling meniadakan, dapat bermanfaat: a. Apabila bukti dapat diperoleh dari pihak independen di luar perusahaan, untuk tujuan audit auditor independen, bukti tersebut memberikan jaminan keandalan yang lebih daripada bukti yang diperoleh dari dalam perusahaan itu sendiri. b. Semakin efektif pengendalian intern, semakin besar jaminan yang diberikan mengenai keandalan data akuntansi dan laporan keuangan. c. Pengetahuan auditor secara pribadi dan langsung yang diperoleh melalui inspeksi fisik, pengamatan, perhitungan, dan inspeksi lebih bersifat menyimpulkan dibandingkan dengan yang diperoleh secara tidak langsung. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa bukti yang diperoleh dari wawancara memiliki tingkat keandalan dan kompetensi yang lebih rendah dibanding dengan bukti yang diperoleh dari pihak diluar perusahaan atau dari pengujian subtantif yang dilakukan sendiri oleh auditor terhadap bukti transaksi yang ada. Apabila ditanya mengenai kondisi perusahaan, kecenderungan yang ada karyawan akan menjawab seolah-olah kondisi perusahaan baik dan pengendlian berjalan efektif meski kondisi sebenarnya belum tentu seperti itu.

2. Beberapa contoh kecurangan yang dapat dilakukan terkait dengan piutang usaha adalah sebagai berikut :

a. Kemungkinan adanya pelaporan penjualan fiktif terkait dengan pelanggan fiktif, karena dimungkinkan tidak terjadi penjualan tetapi seolah-olah terjadi penjualan. b. Penentuan penghapusan piutang diluar prosedur, karena penghitungan umur piutang dan penghapusan piutang dilakukan oleh orang yang sama yakni Agus Kuncoro tanpa ada yang memeriksa terlebih dahulu mengenai piutang tak tertagih perusahaan dan tidak ada review terhadap laporan kredit. Selain itu dasar penetapan estimasi piutang tak tertagih juga tanpa didasari penghitungan yang jelas. c. Adanya kemungkinan salah harga, barang, perhitungan diskon, dll pada faktur, karena faktur dibuat oleh divisi penjualan dan diperiksa kembali oleh divisi yang sama. d. Pelunasan piutang yang tidak dicatat mengingat jika terjadi complain akan diselesaikan secara personal oleh bagian treasurer.

3. Bagaimana dan mengapa pencatatan penjualan fiktif dilakukan?

Pencatatan penjualan fiktif bisa dikategorikan sebagai bentuk fraud . Pada umumnya fraud terjadi karena tiga hal yang mendasarinya terjadi secara bersama, yaitu: 1. Insentif atau tekanan untuk melakukan fraud 2. Peluang untuk melakuakn fraud 3. Sikap atau rasionalisasi untuk membenarkan tindakan fraud . Ketiga faktor tersebut digambarkan dalam segitiga fraud (Fraud Triangle) berikut:

Opportunity biasanya muncul sebagai akibat lemahnya pengendalian inernal di

organisasi tersebut. Terbukanya kesempatan ini juga dapat menggoda individu atau kelompok yang sebelumnya tidak memiliki motif untuk melakukan fraud . Pressure atau motivasi pada seseorang atau individu akan membuat mereka mencari

kesempatan melakukan fraud, beberapa contoh pressure dapat timbul karena masalah keuangan pribadi, Sifat-sifat buruk seperti berjudi, narkoba, berhutang berlebihan dan tenggat waktu dan target kerja yang tidak realistis. Rationalization terjadi karena seseorang mencari pembenaran atas aktifitasnya yang

mengandung fraud . Pada umumnya para pelaku fraud meyakini atau merasa bahwa tindakannya bukan merupakan suatu kecurangan tetapi adalah suatu yang memang merupakan haknya, bahkan kadang pelaku merasa telah berjasa karena telah berbuat banyak untuk organisasi. Dalam beberapa kasus lainnya terdapat pula kondisi dimana pelaku tergoda untuk melakukan fraud karena merasa rekan kerjanya juga melakukan hal yang sama dan tidak menerima sanksi atas tindakan fraud tersebut. Penjualan fiktif biasanya dilakukan untuk meninggikan target penjualan, hal ini terkait dengan

perhitungan

penggajian

agen

penjualan,

dimana

komisi

yang

diperoleh

diperhitungkan dari persentase total penjualan yang telah mereka lakukan. Tekanan untuk mendapatkan insentif yang lebih tinggi inilah yang menjadi alasan kuat terjadinya penyimpangan pada pencatatan piutang. Sehingga ada kemungkinan penjualan dengan sengaja dimanipulasi seolah-olah penjualan tinggi agar komisi agen penjualan juga ikut tinggi. Penjualan fiktif bisa dilakukan dengan berbagai cara antara lain: 1. Pelanggan benar ada, tetapi ada manipulasi pada harga, kuantitas penjualan atau diskon atas penjualan yang dilakukan. 2. Pelanggan fiktif sehingga sebenarnya tidak terjadi penjualan tetapi tercatat telah dilakukan penjualan.

4. Informasi apa yang diberikan (atau gagal diberikan) oleh Agus Kuncoro yang dapat menyebabkan masalah bagi auditor?

Informasi mengenai seberapa sering Bpk Langgeng Santoso menyetujui penjualan pada pelanggan yang tidak bisa dijawab dengan pasti Oleh Agus Kuncoro. Hal ini sangat

berpengaruh sebagai dasar penilaian auditor terhadap pengendalian internal PT Maju Makmur yang ada, terutama dalam prosedur persetujuan penjualan. Jika persetujuan penjualan hanya dilakukan oleh Langgeng Santoso, maka ada besar kemungkinan terjadi penjualan fiktif yang seperti yang ditakutkan oleh auditor.

5. Pada kondisi bagaimana seorang auditor dapat mengabaikan tes pengujian efektivitas prosedur pengendalian?

Menurut Mulyadi (1998:189), menyatakan bahwa akuntan melaksanakan prosedur pemahaman struktur pengendalian intern dengan cara mengumpulkan informasi tentang rancangan struktur pengendalian intern dan informasi apakah rancangan tersebut dilaksanakan. Disamping itu akuntan seharusnya melakukan pengujian terhadap efektivitas struktur pengendalian intern dalam mencapai tujuan tertentu yang telah ditetapkan. Pengujian ini disebut dengan istilah pengujian kepatuhan (Compliance Test) atau sering disebut dengan pengujian pengendalian (Test of Control). Adapun pendapat dari Jusuf (2001:316), tes pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan untuk memantapkan efektivitas pencanangan dan atau pengoperasian kebijakan dan prosedur struktur pengendalian. Sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa, tes pengujian efektivitas prosedur pengendalian bisa diabaikan jika pengendalian internal klien benar-benar bagus dan berjalan efektif, sehingga control risk menjadi rendah dan detection risk tinggi. Dengan demikian kecil sekali kemungkinan terjadinya kesalahan baik bentuk penyimpangan maupun kecurangan.

6. Jika perusahaan tidak mampu mengurangi risiko pengendalian dibawah level maksimum, bagaimana pengaruhnya terhadap risiko deteksi yang diharapkan? Bagaimana dampak risiko deteksi yang diharapkan apabila risiko inheren dan risiko pengendaliannya tinggi?

Risiko deteksi mempunyai hubungan yang terbalik dengan risiko pengendalian. Semakin kecil risiko risiko pengendalian yang diyakini oleh auditor, semakin besar risiko deteksi yang dapat diterima. Sebaliknya, semakin besar adanya risiko bawaan dan risiko pengendalian yang diyakini auditor, semakin kecil tingkat risiko deteksi yang dapat

diterima. Jika risiko pengendalian berada di level maksimum, maka risiko deteksinya diharapkan bisa berada di tingkat moderat atau bahkan di level minimum agar risiko audit juga tidak terlalu tinggi. AR = IR x CR x DR Dimana : AR

= Audit Risk

IR

= Inherent risk

CR

= Control risk

DR

= Detection Risk

Sehingga jika risiko inheren dan risiko pengendalian tinggi maka risiko deteksinya diharapkan rendah agar risiko audit yang dihadapi tidak terlalu tinggi, sehingga prosedur dan program audit yang akan dilaksanakan mampu meng cover semua risiko yang ada.

7. Apakah perbedaan konfirmasi positif atau negative terhadap piutang usaha? Kapan konfirmasi tersebut digunakan?

Menurut PSA No. 07 SA 330, dijelaskan bahwa, Terdapat dua bentuk permintaan konfirmasi: (a) bentuk positif dan (b) bentuk negatif. 1. Konfirmasi positif, yaitu konfirmasi yang meminta debitur untuk member jawaban,

baik jika jumlah yang tercantum dalam konfirmasi itu disetujui atau tidak disetujui oleh debitur 2.

Konfirmasi negatif, yaitu konfirmasi yang meminta debitur untuk member jawaban,

hanya apabila jumah yang tercantum dalam konfrimasi tidak disetujui.

Perbedaan anatara keduanya : Konfirmasi Positif : 

Beberapa konfirmasi bentuk positif meminta responded untuk menunjukkan apakah ia setuju dengan informasi yang dicantumkan dalam permintaan konfirmasi.



Bentuk konfirmasi positif lainnya tidak menyebutkan jumlah (atau informasi lain) pada permintaan konfirmasi, tetapi meminta responden untuk mengisi saldo atau informasi lain pada ruang kosong yang disediakan dalam formulir permintaan konfirmasi.



Bentuk konfirmasi positif menyediakan bukti hanya jika jawaban diterima oleh auditor dari penerima permintaan konfirmasi.



Permintaan konfirmasi yang tidak dijawab tidak memberikan bukti audit mengenai asersi laporan keuangan yang dituju oleh prosedur konfirmasi.

Konfirmasi Negatif : 

Bentuk konfirmasi negatif meminta penerima konfirmasi untuk memberikan jawaban hanya jika ia tidak setuju dengan informasi yang disebutkan dalam permintaan

konfirmasi. 

Permintaan konfirmasi negatif dapat menghasilkan jawaban yang menunjukkan adanya salah saji, dan kemungkinan besar akan terjadi demikian jika auditor mengirim permintaan konfirmasi negatif dalam jumlah yang banyak dan tersebar secara luas.



Meskipun konfirmasi negatif yang dikembalikan dapat memberikan bukti mengenai asersi laporan keuangan, konfirmasi negatif yang tidak kembali jarang memberikan bukti signifikan tentang asersi laporan keuangan selain aspek tertentu asersi keberadaan.

Bentuk konfirmasi mana yang akan digunakan tergantung pada pertimbangan auditor. Dalam mengambil keputusan,, auditor harus mempertimbankan tingkat resiko deteksi yang diterapkan serta komposisi saldo-saldo debitur. Bentuk positif digunakan apabila risiko deteksi rendah atau saldo-saldo individual pelanggan berjumlah relative besar. SA 330, menyebutkan bahwa bentuk negative sebaiknya digunakan hanya apabila ketiga kondisi berikut terpenuhi : 1. Gabungan tingkat risiko bawaan dan risiko pengendalian taksiran adalah rendah, sehingga tingkat resiko deteksi bisa diterima untuk asersi-asersi bersangkutan adalah moderat atau tinggi. 2. Sebagian besar saldo debitur berjumlah kecil. 3. Auditor tidak yakin bahwa penerima permintaan konfirmasi (Responden) akan mempertimbankan permintaan. Seringkali auditor menggunakan kedua bentuk konfirmasi di atas dalam satu penugasan. Sebagai contoh, dalam suatu audit atas perusahaan daerah air minum, auditor memutuskan untuk mengirim konfirmasi negative kepada pelanggan rumah tangga dan

konfirmasi positif untuk pelanggan-pelanggan komersial. Jika digunakan bentuk positif, auditor kadang-kadang harus menirim konfrimasi kedua atau permintaan tambahan kepada para debtor yang tidak member jawaban atas konfirmasi pertama.

8. Atribut apa yang menunjukkan bahwa suatu piutang usaha harus dikonfirmasi?

Konfirmasi piutang merupakan prosedur audit yang umum berlaku. Umumnya dianggap bahwa bukti yang diperoleh dari pihak ketiga akan memberikan bukti audit yang bermutu lebih tinggi kepada auditor dibandingkan dengan bukti yang diperoleh dari dalam entitas yang diaudit. Oleh karena itu, terdapat anggapan bahwa auditor akan meminta konfirmasi piutang usaha dalam suatu audit, kecuali jika terdapat salah satu dari keadaan berikut ini: a. Piutang usaha merupakan jumlah yang tidak material dalam laporan keuangan. b. Penggunaan konfirmasi akan tidak efektif. c. Gabungan tingkat risiko bawaan dan risiko pengendalian taksiran sedemikian rendah, dan tingkat risiko taksiran tersebut, bersamaan dengan bukti yang diharapkan untuk diperoleh dari prosedur analitik atau pengujian substantif rinci, adalah cukup untuk mengurangi risiko audit ke tingkat yang cukup rendah untuk asersi laporan keuangan yang bersangkutan. Dalam banyak situasi, baik konfirmasi piutang usaha maupun pengujian substantif rinci diperlukan untuk mengurangi risiko audit ke tingkat yang cukup rendah bagi asersi laporan keuangan yang bersangkutan.

9. Item apa saja yang menjadi jejak audit dan informasi apa yang dapat dikumpulkan dari masing-masing Jejak Audit?

Jejak audit merupakan catatan harian yang dapat didesain untuk mencatat aktivitas pada sistem, aplikasi dan pada tingkat pemakai. Bila diimplementasikan dengan benar, jejak audit menjadi kontrol deteksi yang penting untuk membantu pencapaian tujuan dari kebijakan keamanan sistem. Jejak audit biasanya terdiri dari dua jenis : (1) catatan rinci tentang keystrokes individual dan (2) catatan yang berorientasi peristiwa. Jejak audit dapat diperoleh dari faktur yang berfungsi sebagai formulir permintaan, formulir verifikasi ketersediaan barang, faktur penjualan dengan verifikasi agus kuncoro, catatan persediaan perpetual, faktur penjualan yag sudah dilengkapi dengan harga.

10. Pengujian apa yang biasanya digunakan untuk menguatkan taksiran akuntansi?

Estimasi piutang tidak tertagih menurut Agus kuncoro ada pada kisaran 0,7% dari penjualan, namun tidak ada perhitungan jelas bagaimana nominal ini ditentukan. Estimasi terhadap piutang tak tertagih hanya didasarkan pada perhitungan tahun-tahun sebelumnya, tanpa dievaluasi lagi apakah jumlah yang dicadangkan ini telah sesuai dengan kondisi riil yang ada atau malah lebih atau bahkan kurang. Tidak ada teknik khusus yang digunakan menentukan dasar penentuan piutang tak tertagih, sehingga menurut saya perhitungan semacam ini sangat tidak rasional. Hal ini dapat menimbulkan permasalahan bagi auditor karena dasar perhitungan yang tidak jelas bisa menyebabkan informasi yang dihasilkanpun tidak akurat, dan dikhawatirkan bisa mempengaruhi kewajaran laporan keuangan tetapi auditor gagal mendeteksi risiko tersebut. Pengujian yang biasanya digunakan untuk menguatkan taksiran akuntansi adalah dengan subtantif tes terhadap akun piutang dengan melakukan vouching terhadap bukti, pengujian terhadap umur piutang dan ketepatan pelunasan piutang oleh pelanggan. Dengan demikian dapat diperoleh bukti memadai untuk penilaian terhadap seberapa besar kemungkinan piutang menjadi tidak tertagih.

11. Apa Rekomendasi Indah Sanjaya mengenai konfirmasi akun piutang usaha?

Karena pada tanggal 30 September 2010 telah dilakukan prosedur analitis terhadap pada akun piutang dan terdapat indikasi ketidakwajaran. Sehingga konfirmasi sebaiknya dilakukan setelah prosedur analitis dilakukan untuk mengetahui saldo piutang sesungguhnya berapa. Hal ini juga terkait dengan syarat kredit yang diajukan oleh PT maju Makmur yakni pembayaran dilakukan maksimal 45 hari. Harapannya dilakukan konfirmasi pada akhir tahun agar lebih mencerminkan saldo yang sesungguhnya karena batas pelunasan piutang yang sudah jatuh tempo.

12. Apakah Agus kuncoro telah membuat keputusan yang benar dalam mendesain system dan kewenangan yang dimilikinya?

Menurut saya system yang telah didesain kurang sesuai, karena masih terdapat double fungsi yang masih dirangkap oleh Agus Kuncoro. Penentuan penghapusan piutang diluar prosedur, karena penghitungan umur piutang dan penghapusan piutang dilakukan oleh orang yang

sama yakni Agus Kuncoro tanpa ada yang memeriksa terlebih dahulu mengenai piutang tak tertagih perusahaan dan tidak ada review terhadap laporan kredit.

LATIHAN

1. Melengkapi kuesioner

KAP Adi Susilo dan Rekan Kuesioner Pengendalian Internal : Piutang Usaha

No

1

2

Pertanyaan

Apakah pihak independen melakukan rekonsiliasi secara rutin atas buku besar pembantu? Apakah untuk penghapusan piutang yang diragukan ada kriteria tersendiri yang memadai?

3

Apakah akun yang akan dihapuskan telah diperiksa secara memadai dan diotorisasi oleh pihak yang independen?

4

Apakah tindak lanjut yang memadai dilakukan pada akunakun yang dihapuskan?

Komentar atas Sistem yang Diterapkan Buku besar pembantu diperiksa oleh auditor independen setidaknya sekali dalam setahun.

Divisi penjualan mengambil salinan faktur penjualan dan menagih kembali pelanggan apabila Setelah 60 hari tidak dibayar,. Tidak ada pemeriksaan terhadap daftar piutang tak tertagh yang dibuat Agus Kuncoro, Langgeng Santoso hanya mengistruksikan untuk mencoret perusahaan debitur yang memiliki hutang hingga 5 bulan lamanya. Agus Kuncoro akan menghubungi agen penjualan untuk menekan pelanggan agar membayar setelah tagihan ketiga dikirimkan dan Div. Penjualan (30 hari

Signifikansi

Saran

Ada

Ada

Tidak

Ada

Sebaiknya dilakukan pemeriksaan oleh pihak independen thd daftar piutang tak tertagih agar tidak terjadi penyimpangan

5

Apakah perusahaan secara periodik melakukan evaluasi kembali metode yang digunakan untuk mengestimasi piutang tak tertagih?

6

Apakah penagihan pada pelanggan dilakukan oleh pihak yang terpisah dari bagian buku besar pembantu? Apakah terdapat pemeriksaan independen mengenai komplain yang disampaikan pelanggan atas tagihan yang diterima?

7

8

Apakah kebijakan perusahaan mengenai persetujuan kredit tahun lalu berubah?

setelah penagihan ke-2). Saldo tidak dihapus sebelum mencapai waktu 5- 6 bulan, kecuali ada alasan yang jelas. Tidak pernah dilakukan evaluasi, piutang tak tertagih selalu dihitung berdasarkan persentase yang sama pada tahuntahun sebelumnya.

Tidak

Dilakukan oleh orang yanng sama, yakni Agus Kuncoro

Iya

Kantor Treasurer membuka semua surmemeriksa semua file dan mengirimkan complain tersebut kepada Agus Kuncoro. Agus Kuncoro mengecek faktur penjualan dan menelusur penyebab komplain. Lalu permasalahan diselesaikan secara personal dengan pelanggan. Tidak ada perubahan

Iya

Tidak

Perlu dilakukan evaluasi terhadap metode perhitungan piutang tak tertagih agar dasar yang digunakan lebih relevan.

9

Dapatkah penjualan secara kredit dilakukan tanpa persetujuan kredit di awal?

10

Apakah file kredit dicatat dengan lengkap dan direview secara periodik? Apakah faktur diperiksa sesuai dengan barang yang dikirimkan dan harga barangnya?

11

12

Apakah perkalian dan penjumlahan diperiksa kembali?

13

Apakah diskon kas diperhitungkan kembali dan selalu diupdate secara actual?

14

Dapatkah penjualan

Tidak bisa, Faktur penjualan harus ada persetujuan dari Langgeng Santoso dan Agus Kuncoro lalu diberikan pada Div. Penjualan. Tanpa adanya tanda tangan, Dept. Operasional dan Logistik tidak boleh memproses pesanan. Tidak pernah ada review berkala yang dilakukan perusahaan

Tidak

Pencocokkan faktur penjualan yang telah disetujui dilakukan oleh Randi Janis. Dengan mencocokan jumlah dan deskripsi antara permintaan dan barang yang dikirimkan. Jika sesuai, Randi Janis memberikan harga yang diambil dari update daftar harga yang dimiliki oleh Div. Penjualan.

Iya

Faktur penjualan kemudian dihitung perkalian, penambahan, dan tanggal jatuh tempo Dept. Penjualan akan menghitung kembali semua diskon. Pelanggan menyetujui kredit sepanjang hal tersebut layak. Bagian gudang

Iya

Iya

Iya

Ada

dilakukan dan barang dikirimkan tanpa ada faktur yang dicatat dan dikirimkan?

melakukan pengiriman barang apabila dokumen faktur penjualan telah lengkap

2. Masalah potensial yang akan timbul ketika prosedur pengendalian tidak berjalan dengan baik No

Hasil yang Diharapkan

Masalah Potensial

1-A

Jumlah total yang ditunjukkan pada

Jika ada ketidakcocokan pada kedua

faktur penjualan harus sama dengan

formulir tersebut muncul kemungkinan

jumlah total pada slip penagihan. Harus

terjadi pencatatan penjualan fiktif atau

ada bukti bahwa PT Maju Makmur telah

salah saji. Kurangnya bukti yang nyata

membandingkan

(seperti tanda tangan) sesuai prosedur

kedua

formulir

tersebut.

mengindikasikan

bahwa

karyawan

melanggar system yang telah dibuat. 1-B

Jumlah total faktur penjualan harus sama

Jika

ada

ketidakcocokan

muncul

dengan bill of lading.

kemungkinan terjadi pencatatan penjualan fiktif atau salah saji. Kurangnya bukti yang nyata (seperti tanda tangan) sesuai prosedur

mengindikasikan

bahwa

karyawan melanggar system yang telah dibuat. 1-C

Jumlah bukti pembayaran di penerimaan

Jika ada ketidakcocokan antara catatan di

uang harus sama dengan uang yang

penerimaan uang dengan uang yang

diarsip pada kantor controller.

diarsip

pada

diindikasikan

ada

kantor

controller

penggelapan

uang

penjualan. 1-D

Jumlah

diskon

harus

sama

dengan

Jika ada ketidakcocokan dan ada selisih

diskon yang diberikan menurut daftar

diantaranya maka diindikasikan selisih

pembayaran.

tersebut telah diambil oleh bagian yang bersangkutan.

1-E

Jumlah harga yang ditetapkan pada Jika ada ketidakcocokan dan ada selisih

faktur harus sama dengan daftar harga


yang telah disetujui harus sama.


1-F

Hasil perkalian dan penjumlahan setiap


faktur harus sama dengan catatan

diantaranya maka diindikasikan selisih tersebut telah diambil oleh bagian yang bersangkutan.

1-G

Jumlah yang ada pada bukti pembayaran


dengan slip deposit bank yang diarsip


pada kantor asisten presiden harus sama.


1-H

Jumlah yang ada pada bukti pembayaran


dengan buku besar pebantu piutang


usaha harus sama.


1-I

2

3

Setiap

diotorisasioleh

Jika ada bagian yang tidak terotorisasi

karyawan yangtepat untuk menunjukkan

akan menimbulkan persepsi perseujuan

persetujuan kredit.

kredit yang fiktif.

Jumlah saldo yang ada di buku besar


pembantu piutang usaha harus sama


dengan catatan pada tiap-tiap bagian

tersebut telah diambil oleh bagian yang

yang bersangkutan.

bersangkutan atau adanya penjualan fiktif.

Catatan

dikumen telah

pada

daftar

pelanggan

dan

laporan kredit harus sesuai

Jika

tidak

sesuai

dindikasikan

ada

pelanggan fiktif yang mana transaksi tersebut bisa digelapkan oleh bagian tertentu.

4

Total pada bukti pembayaran kas harus


sama dengan total yang diposting pada


jumlah penerimaan kas

tersebut telah diambil oleh bagian yang bersangkutan dan dapat diindikasikan ada penjualan fiktif.

PROSEDUR AUDIT KAS Prosedur Audit Awal 1. Lakukan prosedur audit awal atas saldo akun yang akan diuji lebih lanjut Usut saldo kas yang tercantum di neraca ke saldo akun kas yang bersangkutan didalam buku besar. Hitung kembali saldo akun kas di dalam buku besar Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun kas Usut posting pendebitan akun kas ke dalam jurnal yang bersangkutan 

 



Prosedur Analitik 2. Lakukan prosedur analitik Hitung ratio berikut ini : (1) Ratio kas dengan aktiva lancar Lakukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan pada data masa lalu, data industri, jumlah yang dianggarkan, atau data lain Bandingkan saldo kas dengan jumlah yang dianggarkan atau saldo kas akhir tahun yang lalu 





Pengujian terhadap transaksi Rinci 3. Lakukan pengujian pisah batas transaksi kas Buatlah rekonsiliasi saldo kas menurut cut off bank statement dengan saldo kas menurut catatan klien Usut setoran dalam perjalanan (deposit in trnsit) pada tanggal neraca ke dalam cut off bank statement Periksa tanggal yang tercantum didalam cek yang beredar pada tanggal neraca Periksa adanya cek kosong yang tercantum di dalam cut off bank statement Periksa semua cek didalam cut off bark statement mengenai kemungkinanan hilangnya cek yang tercantum sebagai cek yang beredar pada tanggal neraca. 4. Buatlah daftar transfer bank dalam periode sebelum dan sesudah tanggal neraca untuk menemukan kemungkinan terjadinya check kitting. 5. Buatlah dan lakukan analisis terhadap rekonsiliasi bank 4 kolom 6. Periksa adanya kemungkinan penggelapan kas dengan cara lapping penerimaan dan pengeluaran kas 



  

Pengujian terhadap akun Rinci 7. Hitung kas yang ada ditangan klien 8. Rekonsiliasi catatan kas klien dengan Rekening Koran bank yang bersangkutan

9. Lakukan konfirmasi saldo kas di bank 10. Periksa cek yang beredar pada tanggal neraca kedalam rekening Koran bank Verifikasi Penyajian dan Pengungkapan Kas 11. Bandingkan penyajian utang usaha dengan prinsip akuntansi berterima umum Periksa jawaban konfirmasi dari bank mengenai batasan yang dikenakan terhadap pemakaian rekening tertentu klien di bank Lakukan wawancara dengan manajemen mengenai batasan penggunaan kas klien 



AKTIVA TETAP 1. Pelajari dan evaluasi internal control atas aktiva tetap. 2. Minta kepada klien Top Supporting Schedule aktiva tetap, yang berisikan : Saldo awal, penambahan serta pengurangan-pengurangannya dan saldo akhir, baik untuk harga perolehan maupun akumulasi penyusutannya. 3. Periksa footing dan csoss footingnya dan

cockkan

totalnya

dengan General

Ledger atau Sub-Ledger , saldo awal dengan working paper tahun lalu.

4. Vounching penambahan serta pengurangan dari fixed Assets tersebut. Untuk penambahan kita lihat approvalnya dan kelengkapan supporting documentnya. 5. Periksa fisik dari Fixed Assets tersebut (dengan cara test basis) dan periksa kondisi dan nomor kode dari Fixed Assets. 6. Periksa bukti pemilikan aktiva tetap. 

Untuk tanah, gedung, periksa sertifikat tanah dan IMB (Izin Mendirikan Bangunan) serta SIPB (Surat Izin Penempatan Bangunan).



7.

Untuk mobil, motor, periksa BPKP, STNKnya.

Pelajari

dan

periksa

apakah Capitalization

Policy dan Depreciation

Policyyang

dijalankan konsisten dari tahun sebelumnya. 8. Buat analisis tentang perkiraan Repair & Maintenance, sehingga kita dapat mengetahui apakah

ada

pengeluaran

yang

seharusnya

masuk

dalam

kelompok Capital

Expenditures tetapi dicatat sebagai Revenue Expenditures.

9. Periksa

apakah Fixed

Assets tersebut

sudah

diasuransikan

dan

apakah Insurance

Coveragenya cukup atau tidak.

10. Test perhitungan penyusutan, cross reference angka penyusutan dengan biaya penyusutan diperkiraan laba rugi dan periksa alokasi/distribusi biaya penyusutan. 11. Periksa notulen rapat, perjanjian kredit, jawaban konfirmasi dari bank untuk memeriksa apakah ada Fixed Assets dijadikan sebagai jaminan atau tidak.

12. Periksa apakah ada Commitment yang dibuat oleh perusahaan untuk membeli atau menjual Fixed Assets. 13. Untuk Construction in

Progress,

kita

periksa

penambahannya

dan

apakah

adaConstruction in progress yang harus di transfer ke Fixed Assets. 14. Jika ada aktiva tetap yang diperoleh melalui leasing, periksa lease agreement dan periksa apakah accounting treatment nya sudah sesuai dengan standar akuntansi leasing. 15. Periksa atau tanyakan apakah ada aktiva tetap yang dijadikan agunan kredit di bank. 16. Periksa apakah ada aktiva tetap yang disewakan kepada pihak ketiga, jika ada, periksa apakah pendapatan sewa sudah dibukukan dan diterima perusahaan. 17. Tanyakan/periksa

apakah

ada

aktiva

tetap

yang

mengalami

penurunan

harga

(impairment). 18. Periksa penyajian dalam laporan keuangan, apakah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK.

BEBAN DIBAYAR DI MUKA misal pada asuransi dibayar di muka a. Membandingkan total asuransi dibayar di muka dan beban asuransi dengan tahun sebelumnya. b. Menghitung

rasio

asuransi

dibayar

di

muka

terhadap

beban

asuransi

dan

membandingkannya dengan tahun sebelumnya. c. Membandingkan setiap cakupan polis asuransi pada skedul asuransi yang diperoleh dari klien dengan skedul tahun sebelumnya sebagai pengujian atas eliminasi polis tertentu atau perubahan cakupan asuransi. d. Membandingkan saldo asuransi dibayar di muka yang dihitung selama tahun berjalan atas dasar polis per polis dengan yang ada pada tahun sebelumnya sebagai pengujian terhadap kesalahan perhitungan. e. Mereview cakupan asuransi yang tercantum pada skedul asurani dibayar di muka dengan pejabat klien yang berwenang atau broker asuransi menyangkut kememadaian cakupan.

kasus 5

Recommend Documents