Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas del Impuesto Sobre la Renta
Enero 2017
Presentación con fines ilustrativos, la cual no sustituye la consulta de las normas legales correspondientes.
Objetivo Dar a conocer a los participantes, en especial a los contribuyentes inscritos en este régimen y sus contadores, el marco legal
aplicable
para
la
correcta
determinación y cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias.
Marco legal aplicable Decreto No. 10-2012 del Congreso de la República de
Guatemala y sus reformas –Ley de Actualización Tributaria•
Libro I – Impuesto Sobre la Renta
•
Artículos: 1 al 42, del 50 al 67
Acuerdo Gubernativo 213-2013 –Reglamento del Libro I de
la Ley de Actualización Tributaria, Decreto No. 10-2012 del Congreso de la República de Guatemala •
Artículos: 1 al 32, del 36 al 66
Ámbito de aplicación y objeto Personas individuales o jurídicas
Residentes o no en el país
Rentas obtenidas dentro del territorio nacional Nacionales o extranjeras
Arts. 1 y 3 Dcto. 10-2012
Patrimonios o entes
Categorías de renta según su procedencia
Actividades Lucrativas • • • • •
Ventas Producción Comercialización Exportación Otros
Rentas del Trabajo
Rentas de capital
Sueldos • Salarios • Otras remuneraciones
•
•
Intereses • Dividendos • Premios • Ganancia de capital
El impuesto se liquida en forma separada Art. 2 Dcto. 10-2012
Actividades lucrativas “Se
entiende por actividades lucrativas las que
suponen la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente.”
Art. 10 Dcto. 10-2012
Hecho generador en Rentas de Actividades Lucrativas La producción, venta y comercialización de
La prestación y Las exportaciones
bienes
Los subsidios pagados por entes públicos
Arts. 4 y 10 Dcto. 10-2012
exportación de servicios y honorarios
Las dietas, comisiones y viáticos de cuerpos colegiados
Algunas consideraciones generales Art. 5 Dcto. 10-2012
Bienes
Cesiones y enajenaciones Derechos
Presunción de onerosidad
Prestación serviciosde
Préstamos
Transacciones se presumen onerosas, salvo prueba en contrario
Cualquiera que sea la naturaleza y denominación
Rentas Exentas Entidades sin fines de lucro •
Colegios profesionales
•
Partidos políticos
•
Comités cívicos
•
Asociaciones y fundaciones
Cooperativas •
Transacciones con sus asociados,
•
Con otras cooperativas,
•
Federaciones y confederaciones de cooperativas
Art. 11 Dcto. 10-2012
Exclusión de Rentas de Capital Vigente a partir del 21/12/2013 con Decreto No. 19-2013
Rentas de capital y Ganancias de capital mobiliario
Bancos, Sociedades financieras, y Cooperativas Salvamentos aseguradoras y afianzadoras
Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012
Ganancias por ventas de activos extraordinarios
Exclusión de Rentas de Capital Vigente a partir del 21/12/2013 con Decreto No. 19-2013
Constitución, cesión de derechos de uso o goce de bienes muebles e inmuebles
Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012
Intereses y rentas en dinero provenientes de créditos
Rentas de capital mobiliario e inmobiliario del giro
habitual
Rentas por arrendamientos, subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Rentas presuntas para los profesionales
CUANDO: Perciba renta sin estar inscrito Estando inscrito no presente declaraciones de renta
Q 30,000.00 de renta imponible mensual
Menos de 3 años de egresado o más de 60 años de edad.
Art. 17 Dcto. 10-2012
Reducirá al 50% la renta imponible mensual
Regímenes en las rentas de Actividades Lucrativas Régimen Opcional Simplificado
Régimen sobre las Utilidades
Sobre Ingresos
Rentas de Actividades Lucrativas
Art. 14 Dcto. 10-2012
Consideraciones generales en el Régimen Sobre las Utilidades Determinación de la Renta Bruta:
Ingresos gravados y exentos, devengados o
Ganancias cambiarias por compra venta de divisas
percibidos
Re expresiones por simples partidas
Art. 20 Dcto. 10-2012
Indemnización por pérdidas extraordinarias en activos fijos
Consideraciones generales del régimen •
Tipo impositivo aplicable: 25% sobre la renta imponible determinada.
•
Período de liquidación anual: principia el 01
1.
de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año.
2.
•
Forma de pago: pagos trimestrales.
3.
Art. 36, 37 y 38 Dcto. 10-2012 y Art. 26, 27 AG. 213-2013
Consideraciones generales del régimen Determinación de la base imponible: Renta Bruta ( - ) Rentas Exentas ( - ) Costos y gastos deducibles ( + ) Costos y gastos de rentas exentas ( = ) Renta Imponible ( X ) Tarifa impositiva ( = ) Impuesto determinado
Art. 19 y 36 Dcto. 10-2012
Consideraciones generales del régimen Forma de cálculo de pagos trimestrales:
Cierres contables parciales
Consignar en sus facturas: Sujeto a pagos trimestrales
Renta imponible estimada
Art. 38 Dcto. 10-2012, Art. 27 AG. 213-2013 Art. 29 AG. 05-2 013 (Reglamento del IVA)
Procedencia de las Deducciones
Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar renta gravada.
Que se haya
Que los sueldos y
retenido y pagado el impuesto como corresponda.
salarios figuren en la planilla del IGSS, cuando proceda.
Bancarización Art. 22 Dcto. 10-2012 y 20 Dcto. 20-2006
Tener los documentos y medios de respaldo.
Prorrateo de costos y gastos Los contribuyentes aplicarán a cada una de las rentas gravadas,
exentas
y
no
afectas
los
costos
y
gastos
directamente asociados a cada una de las mismas. Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse deberán distribuirse de forma directamente proporcional al monto de cada de las rentas. No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio único racional de distribución, alternativo.
Art. 23 del Dcto. 10-2012 y art. 22 del AG. 213-2013
Deducciones con límites Sueldos y Salarios
10%
Honorarios (al Extranjero)
5%
Donaciones (a Entidades No Lucrativas)
5%
Viáticos
3%
Regalías
5%
Consideraciones generales del Régimen Cálculo de los pagos trimestrales 1. Cierres co ntables pa rciales: Ejemplo: De acuerdo con los Estados Financieros del trimestre Mes
Ventas Sin IVA
Costos y Gastos sin IVA
Enero Febrero
Q 45,000.00 Q 22,660.00
Q 15,390.00 Q 16,060.00
Marzo
Q 39,200.00
Q 19,950.00
Total
Q106,860.00
Q 51,400.00
Supuestos: 25% de los ingresos se consideran rentas exentas 25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y • • •
15% de los costos y gastos se consideran no deducibles
Consideraciones generales del régimen Cálculo del impuesto Q 106,860.00
(100%)
Renta Bruta trimestral
(-) Q
51,400.00
(100%)
( - ) Costos y gastos totales
(-) Q
26,715.00
( 25%)
( - ) Rentas Exentas
(+) Q
7,710.00
( 15%)
( + ) Costos y gastos no deducibles
( + ) Q 12,850.00
( 25%)
( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Q 49, 305.00
( = ) Renta Imponible
(X)
( x ) Tarifa del impuesto
25%
( = ) Q 12,326.25
( = ) Pago Trimestral
Consideraciones generales del régimen Llenado del formulario
Consideraciones generales del régimen Llenado del formulario
Consideraciones generales del Régimen Cálculo de los pagos trimestrales 2. Renta imponible estimada: Ejemplo: Operaciones del trimestre Mes
Ventas Sin IVA
Costos y Gastos sin IVA
Enero Febrero
Q 45,000.00 Q 22,660.00
Q 15,390.00 Q 16,060.00
Marzo
Q 39,200.00
Q 19,950.00
Total
Q106,860.00
Q 51,400.00
Supuestos: 25% de los ingresos se consideran rentas exentas 25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y • • •
15% de los costos y gastos se consideran no deducibles
Consideraciones generales del régimen Cálculo del impuesto Q 106,860.00 (100%) (-)Q
26,715.00 ( 25%)
Renta Bruta trimestral ( - ) Rentas Exentas
( = ) Q 80,145.00 ( 75%)
( = ) Renta Neta
(X)
(X)
(=) Q (X)
(=)Q
8%
6,411.60 25%
1,602.90
8%
( = ) Renta Imponible ( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral
Consideraciones generales del régimen Llenado del formulario
Consideraciones generales del régimen Presentar declaración jurada anual del ISR 1. La liquidación definitiva del impuesto se realizará con la presentación dela declaración jurada anual. 2. Presentación del formulario SAT-1411 dentro del plazo comprendido del 01 de enero y el 31 de marzo del año
siguiente al período que declara.
Art. 49 Dcto. 10-2012 y Art. 33 AG. 213-2013
Tener a la vista los Estados Financieros APRENDIENDO S.A.
APRENDIENDO S.A.
Balance de Situación General
Estado de Resultados
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
Al 31 de diciembre de 2016
ACTIVO
Ingresos
Corriente
Ventas
Caja
Q
26,477.54
Bancos
Q
105,910.18
Clientes
Q
(-) Reserva para cuentas incobrables
Q
Iva Cobrar x
Q
ISR trimestral
Q
ISO acreditar x
Q
1,537,101.00 46,113.03
Q
1,490,987.97
Q
382,201.47
Ga n a n c i a Br u t a en Ven t a s
Q
452,980.00
Gastos de Operación
325,845.00
ProgramasdeCompu
225,423.00 Q
307,377.48
Q
341,390.90
Maquinaria Depreciacionacumulada
Q
243,890.52
Q
227,593.94
320,071.53 947,566.39
Q
213,381.02
568,539.83
Q
379,026.56
Q
1,642,620.96
568,984.84
Mobiliario y Equipo
533,452.55
Depreciacionacumulada Vehiculos
Q
Depreciacionacumulada
Q
Terrenos (30%)
550,599.21
Edificios (70%) Depreciacionacumulada
1,284,731.48 Q
192,709.72
S u mdA aec t i v o
5 ,1 65 ,07 0.1 6
PASIVO Corriente Proveedores
Q
Acreedores
Q
CuotaPatronalporPagar
Q
8,552.25
CuotaLaboralporPagar
Q
3,260.25
Q
1,171,639.79
Q
646,990.00
Q
646,990.00
ReservadeIndemnizaciones
Q
202,419.00
ISO por Pagar
Q
22,570.55
ISR por Pagar
Q
3,645.70
1,106,827.29
53,000.00
No corriente PréstamosBancarios Otros Pasivos
S u mdP aea si v o
Q Q
228,635.25 2 ,0 47 ,26 5.0 4
452,980.00 Q 5,213,830.00 3 ,8 1 4 ,3 9 0 .0 0
Sueldos
Q
540,000.00
BonificaciónIncentivo
Q
30,000.00
Aguinaldos
Q
Bono 14
Q
Cuotas Patronales
Q
CuotasLaboralesIGSS
Q
Indemnizaciones
Q
CombustiblesyLubricantes
Q
Honorarios
Q
Cuentas Incobrables
Q
Arendamientos
Q
60,000.00
Viáticos
Q
235,850.00
45,000.00 45,000.00 68,418.00 26,082.00 44,982.00 249,582.00 75,000.00 46,113.03
Gastos de Administración Sueldos
Q
270,000.00
BonificaciónIncentivo
Q
15,000.00
Aguinaldos
Q
Bono 14
Q
22,500.00
Sueldos a Socios
Q
144,000.00
Cuotas Patronales
Q
CuotasLaboralesIGSS
Q
Indemnizaciones
Q
22,491.00
Depreciaciones
Q
582,841.47
Amortizaciones
Q
45,084.60
Gastosdemantenimiento
Q
Donaciones
Q
Otros Gastos
Q
22,500.00
34,209.00 13,041.00
86,275.00 25,000.00 185,614.00
G a n a n c ie an O p er a c i ó n
Patrimonio Capital Social
Q
750,000.00
UtilidadesAcumuladas
Q
1,509,700.00
Utilidaddelperíodo
Q
817,242.97
Reserva Legal
Q
S u ma de P a si v o y Ca p i t a l
5,666,810.00
Gastos de Venta
Equipo de Computo Depreciacionacumulada
5,288,340.00 Q
-) Inventario final
No Corriente
9,028,220.00
378,470.00
Compras netas Total Disponible
142,194.47
Mercaderías
902,822.00
Costo de Ventas Inventario Inicial
98,512.00 141,495.01
8,125,398.00
PrestacióndeServicios
40,862.15
Q
2,934,583.10 8 7 9 ,8 0 6 .9 0
Gastos y Productos Financieros Intereses Pagados Intereses Ganados Q
3,117,805.12
Ga n a n c id a eElj er c i c i o
Q
62,563.93 -
62,563.93 8 1 7 ,2 4 2 .9 7
5 ,1 65 ,07 0.1 6 ISpRo pra g a 2r5 %
2 0 4 ,3 1 0 .7 4
Completar información del contribuyente
Completar información del contribuyente
Datos del Balance General
Información sobre impuesto pagado durante el año
Acreditamiento ISO / ISR Formas de acreditación ISO/ISR
ISO acreditable a ISR
Mensual, trimestral, anual
Plazo: 3 años calendario siguientes
Art. 11 Ley del Impu esto de Solidaridad
ISR acreditable a ISO
Mismo año calendario
Información sobre impuesto pagado durante el año Cierres parciales
Renta Bruta del período
Impuesto pagado en 3 trimestres
Q427,440.00
Q36,978.75
Información sobre impuesto pagado durante el año Renta imponible estimada
Renta Bruta del período
Impuesto pagado en 3 trimestres
Q427,440.00
Q 4,808.70
Documentación de respaldo a la Declaración Jurada Anual del ISR, ante la SAT
Obligados a llevar contabilidad completa
Agentes de retención del IVA y contribuyentes especiales
•
Balance general
•
Estado de resultados
•
Estado de flujo de efectivo
•
Estado de costo de producción (cuando proceda)
•
Los estados financieros debidamente auditados
por Contador P úblico y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió.
En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).
De la contabilidad, libros y registros Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa. •
Deberán proporcionar información en detalle cuando la Administración Tributaria lo requiera de acuerdo con sus facultades.
Art. 40 Dto. 10-2012
De la contabilidad, libros y registros Obligatorios a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio •
•
•
•
Registrar las cuentas bancarias que utilicen para realizar sus transacciones mercantiles e inversiones, sin importar si se encuentran dentro o fuera de Guatemala . Deben aparecer en el libro de inventarios detallando: número y tipo de cuenta, entidad bancaria y país en la que se encuentra y el monto al cierre del ejercicio contable. Las partidas contables del libro de Diario, deberán estar soportadas por los documentos que srcina la transacción. Realizar la conciliación bancaria.
Art. 62 Dcto. 37-2016 (adiciona el art. 368 bis al Código de Comercio
Otras obligaciones Bancarización de operaciones
Aplica Normas de Valoración entre relacionadas
Reporte de Inventarios
Actuar como agente de retención
Cambio de Régimen / Forma de Cálculo Emitir Constancias y efectuar pago de retenciones
Art. 42 al 67 Dcto. 10-2012; Art. 20 y 21 Dcto. 20-2006
ISR: Actividades lucrativas Rentas de Trabajo Rentas de Capital A no Residentes IVA
Sanciones aplicables Siempre y cuando la falta de determinación no constituya delito: 100% del importe del tributo omitido
•
Por la omisión de pago de tributos
•
Por la falta de determinación
•
La determinación incorrecta por parte del sujeto pasivo
Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan
Arts. 88 y 89 del Código Tributario
Sanciones aplicables Presentar las declaraciones después del plazo establecido en la ley tributaria específica Sanción:
No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Código y en las leyes específicas de cada impuesto.
Multa de Q50.00 por c/día de atraso. Máximo de sanción Q1,000.00
Sanción:
Cuando la infracción sea cometida por entidades que están total o parcialmente exentas del ISR, la sanción se duplicará.
Multa equivalente por el impuesto dejado de retener
Art. 94 numerales 7 y 9 Código Tributario
Sanciones aplicables El Agente de Retención que no extienda o extienda extemporáneamente, la constancia de retención efectuada que conforme a la ley corresponde Sanción: Multa de Q1,000.00 por c/constancia de retención no entregada a tiempo.
Art. 94 numeral 18 Código Tributario
Sanciones aplicables Se considera Resistencia a la acción fiscalizadora de SAT: Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las cuentas bancarias e inversiones, que posea en los distintos bancos o grupos financieros de la República de Guatemala o en el extranjero, de conformidad con lo establecido en el Código de Comercio. Hay omisión de registro si el contribuyente no registra:
Una o varias cuentas bancarias que posea No elabora la conciliación bancaria Si las partidas de diario no están documentadas Vigente a partir del 22/02/2017
Art. 54 Dcto. 37-2016 (adiciona el numeral 5 al art. 93 del Código Tributario)
Contáctenos
www.sat.gob.gt Call Center: 1550
[email protected]
