CASOS PRÁCTICOS ISR SALARIOS

Salarios

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo Ignacio Jaramillo Bermúdez Gloria Arévalo Guerrero

Introducción

se conoce con el nombre de “Subsidio para el Empleo”.

(O,PSXHVWRVREUHOD5HQWD,65 GHORVLQJUHVRV que perciben los trabajadores de cada una de ODV HPSUHVDV HQ ODV TXH SUHVWDQ VXV VHUYLFLRV constituye, igualmente, un ingreso muy importante para el Fisco Federal, pues se trata de un impuesto que, es casi seguro, llegará hasta sus arcas.

Por otra parte, también debemos precisar que el ISR de los salarios, ya no corresponde al antiguo Impuesto Sobre Productos del Trabajo y que, por VXVVLJODVVHLGHQWL¿FDFRPR,637(VWDDFODUDFLyQ la hacemos porque hoy por hoy, aún existen HPSUHVDV R LQFOXVR D\XGDV GH FyPSXWR HQ HO mercado para realizar el cálculo del impuesto en ODV QyPLQDV GH ODV HPSUHVDV TXH LGHQWL¿FDQ OD UHWHQFLyQHQORVUHFLERVGHQyPLQDVGHOWUDEDMDGRU por concepto del ISR como ISPT. El ISPT FRUUHVSRQGtDDXQDGHFODUDFLyQGHWLSRLQIRUPDWLYD TXH GHEtDQ SUHVHQWDU ORV SDWURQHV SDUD QRWL¿FDU sobre los pagos y retenciones de sus trabajadores; \ TXH HQ OD /H\ GHO ,65 HVWXYR YLJHQWH KDVWD 1990.

3RUORDQWHULRUHVWHPDWHULDOWLHQHOD¿QDOLGDGGHUHYLVDU ODV GLYHUVDV RSFLRQHV GH FiOFXOR SDUD OOHJDU D determinar ese ISR de los trabajadores, o bien, el VXEVLGLR SDUD HO HPSOHR HQ YLJRU D SDUWLU GH DQWHVFUpGLWRDOVDODULRD ,QFOXVRFRPRVHSRGUiDGYHUWLUUHYLVDUHPRVHOFiOFXOR GHOLPSXHVWRPHGLDQWHHOXVRGHDOJXQDVGHODVWDULIDV TXHRSFLRQDOPHQWHRIUHFHHO6HUYLFLRGH$GPLQLVWUDFLyQ 7ULEXWDULD 6$7 FRPR KHUUDPLHQWDV GH DSR\R SDUD GHWHUPLQDUHO,65RHO6XEVLGLRSDUDHO(PSOHR63( de los trabajadores.

Fundamentos El Impuesto sobre la Renta a los ingresos de los trabajadores se encuentra regulado por el Capítulo I “De los Ingresos por Salarios y en General por la 3UHVWDFLyQ GH XQ 6HUYLFLR 3HUVRQDO 6XERUGLQDGR´ del Título IV “De las Personas Físicas”, de la Ley del ISR, y comprende de los Artículos 110 a 118, de la citada ley.

Advertencia Es importante precisar que desde 1993 se LPSOHPHQWyHQOD/H\GHO,PSXHVWRVREUHOD5HQWD un subsidio o, como también se le ha denominado, un anti-impuesto que otorga el Gobierno Federal D ORV WUDEDMDGRUHV D WUDYpV GH VXV SDWURQHV cuando dichos trabajadores perciben ingresos bajos, y que se conocía con el nombre de “Crédito al Salario”; es decir, en trabajadores que perciben LQJUHVRVSRUVDODULRVTXHYDQHQSURPHGLRGH\ KDVWDYHFHVHO6DODULR0tQLPR*HQHUDO60* QR VyOR QR VH OHV UHWLHQH LPSXHVWR VLQR TXH además de su salario, se les entrega una cantidad HQ HIHFWLYR SURGXFWR GHO FiOFXOR SUHYLVWR HQ HO Artículo 113, de la Ley del ISR denominado hasta ³&UpGLWR DO 6DODULR´ < TXH FRPR \D VH VHxDODEDHQSiUUDIRVDQWHULRUHVDSDUWLUGH

$GHPiV D SDUWLU GH VH HQFXHQWUD HQ YLJRU HO $UWtFXOR2FWDYR7UDQVLWRULRGHOD/H\GHO,65PHGLDQWH el cual se establece el “Subsidio para el Empleo”, dado a conocer con el Decreto publicado en el Diario 2¿FLDOGHOD)HGHUDFLyQGHOGHRFWXEUHGHHO FXDO IXQFLRQD LJXDO TXH HO &UpGLWR DO 6DODULR TXH HVWXYR YLJHQWH KDVWD HV GHFLU VH HQWUHJD HQ HIHFWLYR D ORV WUDEDMDGRUHV \ SRVWHULRUPHQWH HO empleador lo recupera mediante el acreditamiento GLVPLQXFLyQ TXHKDJDGHO,65TXHGHWHUPLQHDVX cargo o del citado ISR que retenga a terceros

31

Facultad de Contaduría y Administración

WUDEDMDGRUHV SUHVWDGRUHV LQGHSHQGLHQWHVHWFpWHUD

GH

VHUYLFLRV

• 2SFLyQ KRQRUDULRV KRQRUDULRV DVLPLODGRV D VDODULRV 6LHPSUHTXH

Aspectos generales

(OSDJR VHHIHFW~HSRUSHUVRQDVPRUDOHVR ItVLFDVFRQDFWLYLGDGHPSUHVDULDO

Ingresos gravables. En el Artículo 110 de la Ley del ISR se señala que para la dicha ley son ingresos por ODSUHVWDFLyQGHXQVHUYLFLRSHUVRQDOVXERUGLQDGRORV siguientes:

2. Comuniquen por escrito al prestatario que optan por tributar en este capítulo.

•

• 2SFLyQ DFWLYLGDGHV FRPLVLRQLVWDV

Salarios.

(OSDJR VHHIHFW~HSRUSHUVRQDVPRUDOHVR ItVLFDVFRQDFWLYLGDGHPSUHVDULDO

• 3UHVWDFLRQHVTXHGHULYHQGHODUHODFLyQODERUDO • 3DUWLFLSDFLyQGHORVWUDEDMDGRUHVHQODVXWLOLGDGHV 378

2. Comuniquen por escrito al prestatario que optan por tributar en este capítulo.

• 3DJRVSRUODWHUPLQDFLyQGHODUHODFLyQODERUDO LQGHPQL]DFLRQHV

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

HPSUHVDULDOHV

• 2SFLyQ RWRUJDGD SRU HO HPSOHDGRU GH DGTXLULU acciones:

Además, el mismo artículo establece que son ingresos DVLPLODGRV D ORV LQJUHVRV SRU OD SUHVWDFLyQ GH XQ VHUYLFLRSHUVRQDOVXERUGLQDGR

1. Sin costo para el trabajador o a precio menor RLJXDODOGHPHUFDGR$UWtFXOR9,,

• 5HPXQHUDFLRQHV D IXQFLRQDULRV \ WUDEDMDGRUHV GHO *RELHUQR )HGHUDFLyQ (QWLGDGHV )HGHUDWLYDVHWFpWHUD

,QJUHVRDFXPXODEOHGHODGLIHUHQFLDHQWUHHO YDORU GH PHUFDGR GH ODV DFFLRQHV R WtWXORV YDORU \ HO SUHFLR HVWDEOHFLGR DO RWRUJDUVH OD RSFLyQ$

•

Rendimientos y anticipos a miembros de VRFLHGDGHVFRRSHUDWLYDV

•

Anticipos a miembros $VRFLDFLRQHV&LYLOHV

•

Honorarios a:

de

Sociedades

y

Ingresos no objeto de gravamen. El Artículo 110 de OD/H\GHO,65HVWDEOHFHHQVX~OWLPRSiUUDIRTXHQR se consideran para el ISR como ingresos de los WUDEDMDGRUHVORVTXHGHULYHQGH D 6HUYLFLRVGHFRPHGRU\FRPLGD E 8VRGHELHQHVTXHHOSDWUyQSURSRUFLRQHDORV trabajadores para el desempeño de sus DFWLYLGDGHVSURSLDV\GHDFXHUGRDODQDWXUDOH]D del trabajo.

0LHPEURV GH FRQVHMRV GLUHFWLYRV GH YLJLODQFLDFRQVXOWLYRVRGHRWUDtQGROH 2. Administradores, generales. •

comisarios

y

gerentes

8QLIRUPHV\HTXLSRGHVHJXULGDG

Honorarios preponderantes: honorarios que se generan cuando se dan los siguientes supuestos: 6L HO VHUYLFLR VH SUHVWD HQ ODV LQVWDODFLRQHV del prestatario.

2. Herramientas. 3. Equipo de transporte.

Momento de acumulación del ingreso (Artículo 110)

2. Si se recibieron en el ejercicio anterior más del 50% de los ingresos por honorarios de un solo prestatario.

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Los ingresos de los trabajadores se declaran y se les calcula el ISR en el año en que éstos son cobrados; es decir, si, por ejemplo, en mayo se

•

establece al trabajador que se le pagará la 3DUWLFLSDFLyQ GH 8WLOLGDGHV SHUR pO QR OD FREUD SRUTXHQRKXERIRQGRVHQODHPSUHVD\VHODSDJDQ HQHOPHVGHMXOLRPHVHVGHVSXpVGHORHVWLSXODGR hasta julio se causará el ISR correspondiente a ese ingreso y, no en mayo, como se había establecido inicialmente el pago.

• 7LHPSRH[WUDKDVWDHOOtPLWHGHODOHJLVODFLyQ laboral. • 3UHVWDFLyQGHVHUYLFLRVTXHVHUHDOLFHHQORV GtDV GH GHVFDQVR VLQ GLVIUXWDU GH RWURV HQ VXVWLWXFLyQ •

Los ingresos se acumulan por la persona que realiza el trabajo; es decir, el ingreso y, por ende el impuesto, se le cobra o lo causa el trabajador y no sus EHQH¿FLDULRV HQ FDVR SRU HMHPSOR GH XQD SHQVLyQ alimenticia, en donde los hijos reciben parte del salario GHOWUDEDMDGRUSRUTXHDVtIXHGHWHUPLQDGRSRUHO-XH] de lo Familiar.

Trabajadores con salario superior al mínimo. Se considerarán exentos los ingresos por concepto de: •

Tiempo extraordinario. El 50% del ingreso por este concepto que no exceda los límites legales.

• GHOLQJUHVRSRUSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRV que se realice en los días de descanso sin GLVIUXWDUGHRWURVHQVXVWLWXFLyQ

Exenciones. El Artículo 109 de la Ley del ISR establece cuáles son los ingresos de las personas ItVLFDVSRUODVTXHQRVHSDJDHO,65$HVWRVLQJUHVRV se les ha denominado en el argot¿VFDOFRPRLQJUHVRV exentos y, precisamente así los manejamos en este material.

• /D H[HQFLyQ QR H[FHGHUi GH VDODULRV PtQLPRV JHQHUDOHV GHO iUHD JHRJUi¿FD GHO WUDEDMDGRUSRUFDGDVHPDQDGHVHUYLFLRV Salarios Mínimos Generales vigentes en 2008

I. Tiempo extra Trabajadores de salario mínimo. Se consideran exentos los ingresos por concepto de:

=RQDV*HRJUi¿FDV A B C

$ 52.59 50.96 49.50

Nota importante /RVFDVRVSUiFWLFRVGHHVWHPDWHULDOVHKDQHODERUDGRFRQVLGHUDQGRHO60*GHOD=RQD³$´ Caso A 7UDEDMDGRUFRQVDODULRVXSHULRUDOPtQLPRHQXQDMRUQDGDODERUDOGLXUQDGHKRUDV \TXHSUHVWyWLHPSRH[WUD en una semana. Salario diario 3HUFHSFLyQSRUKRUD Tiempo extra laborado en una semana 3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUD[[ 7LHPSRH[WUDH[HQWR 7LHPSRH[WUDJUDYDGR

$ $

(OWLHPSRH[WUDQRH[FHGHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO (OQRH[FHGHGH60*

33

60 9 Horas* 135.00

262.95



Sujetos a los que se atribuye el ingreso (Artículo 110)

•

Prestaciones distintas del salario cuando no excedan de los mínimos establecidos en la OHJLVODFLyQODERUDO

3RGHPRV DGYHUWLU TXH SRU VHU XQ WUDEDMDGRU FRQ LQJUHVRVXSHULRUDO60*ODH[HQFLyQGHOWLHPSRH[WUD HVVyORDOVLQH[FHGHUHVWDH[HQFLyQGHOWRSHGH YHFHVHO60*VHPDQDO

(O$UWtFXORGHODOH\)HGHUDOGHO7UDEDMR/)7 obliga a los patrones a pagar el tiempo extra con

una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada, de ahí que se denominen FRPRKRUDVTXHVHSDJDQDOGREOH
Caso B


7UDEDMDGRU TXH ODERUD HQ XQD VHPDQD KRUDV H[WUDV KRUDV GLDULDV GtDV D OD VHPDQD FRQ VDODULR superior al mínimo. Salario diario $ 60 3HUFHSFLyQSRUKRUD Tiempo extra laborado en una semana 12 Horas* 3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUD[[ $ 135.00 3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUDDOWULSOH[[ 7LHPSRH[WUDH[HQWR[ 7LHPSRH[WUDJUDYDGR $ 135.00 Nota: 3+3+3=9 horas al doble y 3 horas al triple (OWLHPSRH[WUDH[FHGHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO\DTXHQLQJ~QWLHPSRH[WUDGHEHH[FHGHUGH KRUDVGLDULDVQLGHYHFHVHQXQDVHPDQD$UWtFXOR/)7 /DH[HQFLyQVHFDOFXODVREUHHOWLHPSRH[WUDTXHFXPSOHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO (OQRH[FHGHGH60* 262.95 Caso C 7UDEDMDGRUTXHODERUDKRUDVDODVHPDQDHQWLHPSRH[WUDRUGLQDULRGHXQDMRUQDGDGLXUQD
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(QHVWHFDVRFRPRVHSXHGHDGYHUWLUDOVHUPD\RUOD H[HQFLyQDOGHOWLHPSRH[WUDTXHVHHQFXHQWUD GHQWURGHOOtPLWHSUHYLVWRSRUODOHJLVODFLyQODERUDO KRUDV SDJDGDV DO GREOH [ HQWRQFHVDOGHWHUPLQDUODH[HQFLyQ[

SRGHPRVREVHUYDUTXHHVPD\RU D Y60* HQWRQFHV OD H[HQFLyQ VyOR VH OLPLWDDHVWH~OWLPRPRQWR
II. Otras exenciones del Artículo 109 de la Ley del ISR Ingreso por el que no se paga ISR YHFHVHO60* YHFHVHO60*SRUFDGDDxRWUDEDMDGR GtDVGH60* GtDVGH60* GtDVGH60* GtDGH60*SRUFDGDGRPLQJRWUDEDMDGR

Exención a ingresos por jubilaciones o pensiones (O$UWtFXOR)UDFFLyQ,,,HVWDEOHFHTXHHQHOFDVR GHMXELODFLRQHVSHQVLRQHV\RWUDVIRUPDVGHUHWLURQR se paga ISR en dichos ingresos hasta por un monto GLDULR GH Y60* GHO iUHD JHRJUi¿FD GHO contribuyente.

Datos: * 7UDEDMDGRU $15,000.00

FRQ

MXELODFLyQ

-XELODFLyQPHQVXDO Salario mínimo YHFHVHO60* YHFHVHO60*HOHYDGRDOPHV

15,000.00 52.59 14,199.30

-XELODFLyQ Menos ([HQFLyQ -XELODFLyQJUDYDGD

15,000.00

PHQVXDO

GH

14,199.30

(QHVWHFDVRHO,65VHSDJDVREUHSRUVHUHOLQJUHVRJUDYDGR

Retención de ISR Retención. Quienes realizan pagos por concepto GHVDODULRVGHEHQHIHFWXDUUHWHQFLRQHVPHQVXDOHV $UWtFXOR/,65 VLQHPEDUJRVHSHUPLWHUHWHQHU semanal, quincenal o decenalmente (Artículo 145 5,65

Entero. Las retenciones se enteran mensualmente, a más WDUGDUHOGtDGHFDGDXQRGHORVPHVHVGHOHMHUFLFLR Cálculo de la retención 1. Procedimiento general para el cálculo del impuesto a trabajadores de acuerdo con el Artículo 113 y 8º Transitorio de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

35



Ingreso por -XELODFLRQHVSHQVLRQHV\KDEHUHVGHUHWLUR 3DJRVSRUVHSDUDFLyQ *UDWL¿FDFLRQHVDQXDOHV 3ULPDYDFDFLRQDO PTU Prima dominical

Ingreso total del mes Menos Ingreso exento ,QJUHVRJUDYDGRGHOPHV Menos Impuesto local de salarios retenido en el mes Base para impuesto del trabajador $SOLFDUWDULID$UWtFXORDODEDVHGHLPSXHVWR Impuesto a cargo Menos Subsidio para el empleo Artículo 8º Transitorio para 2008, de la LISR ,PSXHVWRDUHWHQHURGLIHUHQFLDDIDYRUSRUVXEVLGLRSDUDHOHPSOHR Tablas a emplear. Publicadas en el DOF del 9 de enero de 2008 y que corresponden a los Artículos 113 y 8º Transitorio para 2008, de la ley del ISR.


5. Tarifa aplicable durante 2008 para el cálculo de los pagos provisionales mensuales Límite inferior

Límite superior

&XRWD¿MD

$

$

$

0.01 496.08 4,210.42 8,601.51 10,298.36

4,210.41 8,601.50 10,298.35 En adelante

0.00 9.52 594.24 1,090.62 5,805.20

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 19.94 21.95 28.00

Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 5 del rubro B Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo mensual $ $ $ 0.01 2,653.38 406.83 2,653.39 406.62 4,446.15 382.46 4,446.16 354.23 5,335.42

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5,335.43 6,224.68

En adelante

294.63 253.54 0.00

Caso 1

[ (=)

ISR del Artículo 113 LISR Ingreso del período /tPLWH,QIHULRU ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU VREUH([FHGHQWHGHO/,QI ,PSXHVWR0DUJLQDO Cuota Fija de Impuesto ISR determinado Subsidio para el empleo ISR a retener 2008

Mensual 9,000.00 8,601.51 398.49 857.96 0.00

(QHVWHFDVRVHUHWLHQH,65DOWUDEDMDGRUSRU 5HFRUGHPRVTXHKDVWDHQHOFiOFXORGHOLPSXHVWRGHORVWUDEDMDGRUHVHVWXYRYLJHQWHHOVXEVLGLRGHO $UWtFXORGHOD/H\GHO,65PLVPRTXHVHFDOFXODEDDSOLFDQGRODWDEODGHOUHIHULGRDUWtFXOR\FRQEDVHHQ XQDSURSRUFLyQGHOVXEVLGLRVLQHPEDUJRSDUDIXHGHURJDGRHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65GHMDQGR VLQHIHFWRODDSOLFDFLyQGHOVXEVLGLR1RREVWDQWHIXHPRGL¿FDGDODWDULIDTXHFRQWLHQHHODFWXDO$UWtFXOR GHOD/H\GHO,65LQWHJUDQGRHOVXEVLGLRFRQXQDSURSRUFLyQGHOORTXHLQFUHPHQWyHO,65GHOWUDEDMDGRU RUHGXMRVXVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRDSHUFLELUFRQUHODFLyQDORTXHKDVWDDXQPLVPRLQJUHVROH correspondía. Caso 2 7UDEDMDGRUFRQVDODULRPHQVXDOJUDYDGRSDUD,65GH

[ (=)

ISR del Artículo 113 LISR Ingreso del período /tPLWH,QIHULRU ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU VREUH([FHGHQWHGHO/,QI ,PSXHVWR0DUJLQDO Cuota Fija de Impuesto ISR determinado Subsidio para el empleo ISR a retener 2008

Mensual 3,500.00 496.08 3,003.92 6.40% 192.25 9.52 201.77 -191.00

En este caso, no se retiene ISR y se pagan $191.00 por concepto de subsidio para el empleo.

37



7UDEDMDGRUFRQVDODULRPHQVXDOJUDYDGRSDUD,65GH

Tarifa opcional para calcular el impuesto de trabajadores cuando los pagos son por trabajo realizado o por períodos distintos al mensual (día, semana, quincena) (O$UWtFXORGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,655,65 HVWDEOHFHTXHFXDQGRORVSDWURQHVREOLJDGRVDHIHFWXDU ODVUHWHQFLRQHVSUHYLVWDVHQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65SDJXHQHQIXQFLyQGHFDQWLGDGGHWUDEDMRUHDOL]DGR \QRGHGtDVODERUDGRVSRGUiQRSWDUSRUHIHFWXDUHOFiOFXORFRPRVLJXH Se considera el número de días efectivamente trabajados


0RQWRGHOVDODULR Entre 1~PHURGHGtDVHIHFWLYDPHQWHWUDEDMDGRV Igual a 5HVXOWDGRSDUDDSOLFDUWDULIDGHO$UWtFXORFDOFXODGDHQGtDV Igual a &DQWLGDGTXHUHVXOWDGHDSOLFDUODWDULID &DQWLGDGTXHUHVXOWDGHDSOLFDUODWDULID Por 1~PHURGHGtDVHIHFWLYDPHQWHWUDEDMDGRV Igual a Impuesto a retener $OUHVSHFWROD5HJOD,GHOD5HVROXFLyQ0LVFHOiQHD )LVFDO SDUD 50 SXEOLFDGD HQ HO '2) GHO SDVDGRGHPD\RGHHVWDEOHFHTXHSDUDDTXHOORV WUDEDMDGRUHV TXH SHUFLEHQ VX VDODULR HQ IXQFLyQ GH trabajo realizado, el impuesto se determina, de acuerdo con el procedimiento que comentamos. El ISR de los trabajadores se calcula de manera mensual sobre las percepciones del mes luego de restar las exentas. Por tanto, el impuesto se puede determinar de acuerdo

al Artículo 113 de la Ley del ISR, o bien, al Artículo 144 del Reglamento. /DV WDULIDV SDUD GtDV VHPDQD R TXLQFHQD HVWiQ FRQWHQLGDVHQHO$QH[RGHOD50YDOHODSHQD VHxDODUTXHDODIHFKDGHHODERUDFLyQGHHVWHPDWHULDO QRKDQVLGRGDGDVDFRQRFHUODVWDULIDVSDUDOD50 no obstante, utilizaremos las publicadas en el DOF del 9 de enero de 2008, que seguro serán las que se SXEOLTXHQSDUDOD50

Ejemplo Impuesto para salarios a destajo Salario 'tDVHQTXHVHGHVDUUROOyHOWUDEDMR Salario por el trabajo desarrollado Entre 'tDVHQTXHVHGHVDUUROOyHOWUDEDMR Salario por día ,PSXHVWRVHJ~QWDULIDSRUGtD Menos Subsidio para el empleo Impuesto a cargo por día Por 'tDVHQTXHVHGHVDUUROOyHOWUDEDMR Impuesto a retener del período

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12,600.00 45 12,600.00 45 280 25.40 0.00 25.40 45 1,143.00

ISR con tarifa calculada en días

[ (=)

Ingreso del período /tPLWH,QIHULRU ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU ,PSXHVWR0DUJLQDO Cuota Fija de Impuesto ISR determinado Subsidio para el empleo del período ,65VHJ~QWDULID

280.00 243.41 36.59 16.00% 5.85 19.55 25.40 0.00 25.40

B. Tarifas aplicables a retenciones 7DULIDDSOLFDEOHHQIXQFLyQGHODFDQWLGDGGHWUDEDMRUHDOL]DGR\QRGHGtDVODERUDGRVFRUUHVSRQGLHQWHD calculada en días. Límite inferior

Límite superior

&XRWD¿MD

$

$

$

0.01 16.33 138.51 243.41 282.95 683.24

16.32 138.50 243.40 282.94 683.23 En adelante

0.00 0.31 8.13 19.55 35.88 104.55 190.96

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40% 10.88% 16.00% 19.94% 21.95% 28.00%

Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 1 del rubro B Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo diario $ $ $ 0.01 58.19 13.39 58.20 13.38 114.24 13.38 114.25 116.38 12.92

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3DUDHOHMHPSORDQWHULRUVHHPSOHDQODVWDULIDVFDOFXODGDVHQGtDVGHO$QH[RSXEOLFDGDVHQHO'2)GHOGH enero de 2008, y que son las siguientes:

116.39 146.26 155.18 234.02 242.85

146.25 234.01 242.84 En adelante

Tarifas para pagos semanales, decenales o quincenales


/DPLVPDUHJODWDPELpQLQFOX\HODRSFLyQGHFDOFXODU el impuesto por periodos, tal como lo contempla el reglamento de la Ley del ISR en el Artículo 145; es GHFLUFDOFXODUODUHWHQFLyQHQFDGDSDJRTXHVHUHDOLFH $VtVHLQFOX\HQWDULIDVSDUDyGtDVSRUORTXH

12.58 11.65 10.69 9.69 8.34 0.00

VHSRGUiDSOLFDUODWDULID\WDEODVPHQVXDOHVDOLQJUHVR PHQVXDORELHQODVWDULIDVVHxDODGDVGHDFXHUGRDOD periodicidad de pago. 3DUD HMHPSOL¿FDU HVWRV FiOFXORV XWLOL]DUHPRV OD WDULID SDUDSHUtRGRVGHGtDVVLHQGRHOPLVPRSDUDWDULIDV GHyGtDV

Ejemplo Trabajador con ingreso semanal de $1,023.40.

[ (=)


1,023.40 969.51 53.89 10.88% 5.86 56.91 62.77 88.06 -25.29

En este caso no se retiene ISR y se pagan $25.29 por concepto de subsidio para el empleo. Tarifas utilizadas, publicadas en el DOF del 9 de enero de 2008 2. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos que correspondan a un período de 7 días, correspondiente a 2008 Límite inferior

Límite superior

&XRWD¿MD

$

$

$

0.01 114.25 969.51

Consultorio Fiscal

No. 455

114.24 969.50 1,703.80

40

0.0 56.91

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 1.92 6.40 10.88

1,980.59

1,980.58 En adelante

136.85 181.09 251.16

16.00 19.94 21.95 28.00

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo semanal $ $ $ 0.01 610.96 93.66 93.66 814.66 90.44 88.06 1,086.19 81.55 1,086.20 1,228.58 1,433.32 1,433.33 58.38 1,638.08 1,699.88 50.12 1,699.89 En adelante 0.00

&DOFXODGRSRUOD5HYLVWD&RQVXOWRULR)LVFDO

Otras retenciones para pagos de los Artículos 110 y 113 de la Ley del ISR

FRPLVDULR QR VHUi LQIHULRU D VREUH VX PRQWR D PHQRVTXHH[LVWDDGHPiVUHODFLyQGHWUDEDMRFRQHO retenedor.

• 5HWHQFLyQ SRU SDJRV D $GPLQLVWUDGRU ÒQLFR LQWHJUDQWHV GH &RQVHMRV GH $GPLQLVWUDFLyQ \ &RPLVDULRV $UWtFXOR SiUUDIR GH OD /H\ GHO ,65 /DUHWHQFLyQDSDJRVGHKRQRUDULRVDLQWHJUDQWHVGHO FRQVHMR GH DGPLQLVWUDFLyQ DGPLQLVWUDGRU ~QLFR \

En este caso, estamos ante un ingreso que se asimila a salarios, por lo tanto, no se tiene derecho al subsidio para el empleo, ya que el SPE únicamente es aplicable para ingresos de trabajadores, incluyendo los del Gobierno, es decir, a los del Artículo 110 de la Ley del ,65SULPHUSiUUDIR\VXIUDFFLyQ,

ISR del Artículo 113 de la LISR

[ (=)

Ingreso del período /tPLWH,QIHULRU ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU ,PSXHVWR0DUJLQDO Cuota Fija de Impuesto ISR determinado

41

25,000.00 21.95% 928.42 4,106.72



Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 2 del rubro B

Ingreso mensual Por 5HWHQFLyQPtQLPDWDVDPi[LPDGHWDULIDGHO$UWtFXOR/,65 Impuesto aplicando tasa

25,000.00 28%

Impuesto mínimo a retener

7,000.00


(Q HVWH HMHPSOR VH FDOFXOy HO ,65 FRQ OD WDULID GHO Artículo 113 sin considerar el subsidio para el empleo, por tratarse de un ingreso asimilado a salarios; DGHPiVVHFDOFXOyWDPELpQHO,65FRQODWDVDPi[LPD SDUDDSOLFDUVHVREUHHOH[FHGHQWHGHOOtPLWHLQIHULRUGH ODWDULIDDQXDOSUHYLVWDHQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO ISR, se comparan los impuestos y, como mínimo, debe UHWHQHUVH HO ,65 GH DSOLFDU OD WDVD GH OD WDULID GHO $UWtFXORGHOD/H\GHO,65

Por lo tanto, para nuestro caso, el impuesto mínimo a UHWHQHUHVHOGHVLHOSHUFHSWRUGHOLQJUHVR DGHPiVREWXYLHUDLQJUHVRVSRUFRQFHSWRGHVDODULRV por el mismo empleador, el total de ingresos (por salarios y por honorarios a consejeros, administrador ~QLFRHWFpWHUD VHOOHYDUiDODWDULIDGHO$UWtFXOR\ se retiene lo que dicho cálculo arroje.

Retención al pagar retiros Impuesto a retener en caso de primas de antigüedad e indemnizaciones Nota (OWUDEDMDGRUVROLFLWyUHLQVWDODFLyQ\OHIXHQHJDGD

Datos Sueldo mensual

10,000.00

'tDVGHYDFDFLRQHV

20

$JXLQDOGRTXHRWRUJDODHPSUHVDHQGtDV

30

3ULPDYDFDFLRQDOTXHRWRUJDODHPSUHVD

40%

Antigüedad

años

(QHVWRVFDVRVOD/H\)HGHUDOGHO7UDEDMR/)7 establece como mínimo 15 días de aguinaldo y el SRU FRQFHSWR GH SULPD YDFDFLRQDO QR

obstante, si la empresa otorga un monto mayor, este es el que debe considerarse, como el caso que nos ocupa.

ÈUHDJHRJUi¿FD

SMG

2 VSMG

90 VSMG

A

52.59

105.18

B

50.96

101.92

4,586.40

C

49.50

99.00

4,455.00

Consultorio Fiscal

No. 455

42

Integración del salario para cálculo de la indemnización 6XHOGRGLDULRGtDV Aguinaldo Sueldo base 333.33 Por Días de aguinaldo 30 Aguinaldo anual 9,999.90 Entre 1~PHURGHGtDVGHODxR 365 Aguinaldo por día Prima vacacional Sueldo base 333.33 Por 'tDVGHYDFDFLRQHV 20 ,PSRUWHYDFDFLRQHV 6,666.60 Por GHSULPDYDFDFLRQDO 40% 3ULPDYDFDFLRQDODQXDO 2,666.64 Entre 1~PHURGHGtDVGHODxR 365 3ULPDYDFDFLRQDOSRUGtD Salario diario integrado

$ 333.33

368.03

3DUDFDOFXODUODLQGHPQL]DFLyQGHEHPRVFRQWDUFRQHOVDODULRGLDULRLQWHJUDGRSUHYLVWRHQHO$UWtFXORGHOD LFT. Cálculo de la indemnización Tres meses de sueldo GtDV;DxRGHVHUYLFLRDxRV Total Por Salario diario integrado Total indemnización

90 días 145 días 235 días 368.03

Cálculo de la prima de antigüedad Días de prima por año Por 1~PHURGHDxRV Total días de prima de antigüedad Por Base de salario Importe prima de antigüedad

12 105.18 * 9,150.66

(OOtPLWHSDUDHOFiOFXORGHODSULPDGHDQWLJHGDGHVGRVYHFHVHOVDODULRPtQLPRGHOiUHDJHRJUi¿FDGHO WUDEDMDGRU$UWtFXORHQUHODFLyQFRQHOGHOD/)7

43



ISR a la indemnización gravada En pagos por primas de antigüedad, retiros e LQGHPQL]DFLRQHVHOVH[WRSiUUDIRGHO$UWtFXORGH OD/H\GHO,65HVWDEOHFHTXHODUHWHQFLyQVHUiDSOLFDQGR al ingreso total, por este concepto, una tasa que resulta GH GLYLGLU HO ,65 FRUUHVSRQGLHQWH DO ~OWLPR VXHOGR mensual ordinario (la ley no establece cuál es este

sueldo; sin embargo, se considera que es lo que mes a mes percibe el trabajador como ingreso por salario, sin considerar dentro del mismo otro tipo de pagos, FRPRVRQODVSUHVWDFLRQHV HQWUHGLFKRVXHOGRPHQVXDO RUGLQDULR < HQ FDVR GH TXH ORV SDJRV SRU HVWH FRQFHSWR VHDQ LQIHULRUHV DO ~OWLPR VXHOGR PHQVXDO RUGLQDULRODUHWHQFLyQVHKDFHDSOLFDQGRODWDULIDGHO Artículo 113 de la Ley del ISR.


Tasa de impuesto Impuesto a último sueldo mensual ordinario Entre Sueldo mensual ordinario Tasa de impuesto Igual Tasa en porcentaje Es importante precisar que el Artículo 139 del RISR establece que la cantidad sobre la que se aplica la tasa será el monto de la prima de antigüedad, retiro e LQGHPQL]DFLyQGLVPLQXLGDGHODH[HQFLyQSUHYLVWDHQ

10,000.00

HO$UWtFXORIUDFFLyQ;GHOD/H\GHO,65HVGHFLU GHOHTXLYDOHQWHDYHFHVHO60*SRUFDGDDxRGH VHUYLFLRVSUHVWDGRVFRPRVHPXHVWUDHQORVVLJXLHQWHV cálculos.

Cálculo del impuesto Ingresos por indemnizaciones Más Ingresos por prima de antigüedad 7RWDOGHLQJUHVRVSRUVHSDUDFLyQ Menos ([HQFLyQ

9,150.66 GtDVGH60* Por Años de antigüedad

,QJUHVRJUDYDGR Por Tasa de impuesto Impuesto a retener

62,506.01 6,481.87

Vale la pena aclarar que el ISR a retener es el pago SURYLVLRQDO TXH FRUUHVSRQGH ~QLFDPHQWH DO LQJUHVR GHULYDGRGHORVSDJRVSRUODWHUPLQDFLyQGHODUHODFLyQ laboral y, que para el ISR anual de dicho ingreso, debe considerarse el Artículo 112 de la Ley del ISR. Por lo que, además, deberá determinarse el ISR correspondiente a otros pagos que tenga derecho a

Consultorio Fiscal

No. 455

SHUFLELUHOWUDEDMDGRUSRUPRWLYRGHODWHUPLQDFLyQGH OD UHODFLyQ ODERUDO FRPR SXHGHQ VHU VDODULRV QR cobrados, partes proporcionales de prestaciones legales que tenga el trabajador, como es la parte SURSRUFLRQDOGHODJXLQDOGR\GHODSULPDYDFDFLRQDO\ de las demás prestaciones adicionales, como ayudas SDUDGHVSHQVDIRQGRVRFDMDVGHDKRUURHWFpWHUD

44

Retención optativa sobre aguinaldos, PTU, etcétera (Artículo 142 RISR)

• (ODJXLQDOGRTXHSRUGLVSRVLFLyQGHO$UWtFXOR de la LFT debe pagarse al trabajador antes del día 20 de diciembre; • /D 3DUWLFLSDFLyQ GH ORV 7UDEDMDGRUHV HQ ODV 8WLOLGDGHVGHODV(PSUHVDVTXHSRUGLVSRVLFLyQ GHO$UWtFXORGHOD/)7GHEHHIHFWXDUVHDORV trabajadores, dentro de los 60 días siguientes a ODIHFKDHQTXHGHEDSDJDUVHHOLPSXHVWRDQXDO

Entonces, cuando se trata de dichas prestaciones que, si bien el trabajador las cobra en un mes determinado, corresponden a prestaciones que se GHYHQJDURQ \R JDQDURQ GXUDQWH YDULRV PHVHV GHO ejercicio; se podrá determinar el ISR de dichos ingresos mensualizándolos bajo el procedimiento del Artículo 142 del RISR, para que no se dispare el LPSXHVWRHQXQPHVDFXPXODQGRXQLQJUHVRTXHIXH REWHQLGRSRUHOVHUYLFLRSUHVWDGRHQYDULRVPHVHVGHO año.

Datos (OWUDEDMDGRUSHUFLEHXQLQJUHVRPHQVXDOGHSHURHQHOPHVGHPD\ROHIXHSDJDGDVX3DUWLFLSDFLyQ de Utilidades, correspondiente al ejercicio anterior por $15,000. ISR con procedimiento y tarifa prevista, en el Artículo 113 de la Ley del ISR

Ingreso mensual PTU pagada PTU exenta* ,QJUHVRJUDYDGR

10,000.00 15,000.00

14,211.15 24,211.15

* La PTU no paga ISR hasta por 15 días de salario mínimo, recuerde que en los ejemplos de este material HVWDPRVXVDQGRHO60*GHOD]RQDJHRJUi¿FD³$´

[ (=)

Ingreso del período /tPLWH,QIHULRU ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU ,PSXHVWR0DUJLQDO Cuota Fija de Impuesto ISR determinado Subsidio para el empleo del período ISR según tarifa

&RPRVHSXHGHDSUHFLDUVLODHPSUHVDHQFXHVWLyQ para determinar el ISR de su trabajador aplica GLUHFWDPHQWH OD PHFiQLFD GH FiOFXOR SUHYLVWD HQ HO Artículo 113 de la LISR, al total de los ingresos de

24,211.15 3,440.85 21.95% 0.00 3,933.57

dicho trabajador en el período; para el trabajador se le UHWHQGUtDQ TXH FRUUHVSRQGHQ DO ,65 GHO salario del mes más el correspondiente a la parte de la 378JUDYDGD

45



2WUD GH ODV RSFLRQHV SUHYLVWDV HQ HO $UWtFXOR SiUUDIRWHUFHURGHOD/H\GHO,65FRQVLVWHHQFXDQGR el trabajador perciba prestaciones que se cobran en XQPHVGHWHUPLQDGRSHURTXHFRUUHVSRQGHQDYDULRV meses, como:

± HQ SHUVRQDV PRUDOHV SRU GLVSRVLFLyQ GHO Artículo10 de la Ley del ISR, este debe enterarse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio (a más tardar en marzo del ejercicio VLJXLHQWHDDTXpODOTXHFRUUHVSRQGHHOSDJR por lo que, a más tardar, en mayo debe pagarse OD378DORVWUDEDMDGRUHV±

3HURYHDPRVFXiOVHUtDODUHWHQFLyQGHO,65VLVHDSOLFDODPHFiQLFDRSFLRQDOSUHYLVWDSDUDOD378HQHO$UWtFXOR 142 del RISR. ISR a PTU con procedimiento opcional, previsto en el Artículo 142 del RISR

·

I. Cálculo de la prestación gravada y mensualizada 3UHVWDFLyQREWHQLGD 15,000.00 3UHVWDFLyQH[HQWD$UWtFXOR;,/,65 3UHVWDFLyQJUDYDGD 14,211.15 365 x 30.4 3UHVWDFLyQPHQVXDOL]DGD 1,183.61


[GtDVGH60*H[HQWR

II. ISR al ingreso mensual global 3UHVWDFLyQPHQVXDOL]DGD Ingreso mensual ordinario Base para ISR ISR mensual global

En este caso se suma el ingreso por PTU que PHQVXDOL]DPRVFRQOD)UDFFLyQ,GHO$UWtFXORGHO 5,65DOLQJUHVRTXHPHQVXDOPHQWHSHUFLEHHQIRUPD

[ (=)

1,183.61 10,000.00 11,183.61 1,267.14

ordinaria el trabajador por concepto de salario, y a la VXPDOHDSOLFDPRVODWDULIDGHO$UWtFXORGHOD/,65 como sigue:


11,183.61 10,298.36 885.25 19.94% 1,090.62 0.00 1,267.14

3RU VHSDUDGR YDPRV D GHWHUPLQDU HO ,65 GHO ~OWLPR VXHOGR PHQVXDO RUGLQDULR WDO FRPR OR HVWDEOHFH OD )UDFFLyQ,,,GHO$UWtFXORGHO5,65 III. ISR a Ingreso mensual ordinario Ingreso mensual ordinario ISR a Ingreso Ordinario

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10,000.00

ISR del Artículo 113 LISR [ (=)


10,000.00 8,601.51 1,398.49 250.61 0.00 1,037.16

IV. Diferencia de Impuesto ISR mensual global ISR a Ing. Ordinario 'LIHUHQFLDGH,65

229.98

V. Cálculo de la tasa de ISR · ;

'LIHUHQFLDGH,65 3UHVWDFLyQPHQVXDOL]DGDGHOD)U,GHO$UWtFXOR5,65 Tasa de ISR 100

[

9,,65DUHWHQHUSRUODJUDWL¿FDFLyQ 3UHVWDFLyQJUDYDGD Tasa de ISR ISR a retener

229.98 1,183.61 0.1943 19.43%

14,211.15 19.43%

¿Conviene o no la opción del Artículo 142, RISR? ,65D3UHVWDFLyQFRQ$UWtFXORGHO5,65 Contra ,65D3UHVWDFLyQFRQ$UWtFXORGHOD/,65 ISR global ISR de ingreso ordinario 'LIHUHQFLDGH,65HQDKRUURSDUDHOWUDEDMDGRU &RPRVHSXHGHREVHUYDUDSOLFDQGRHOSURFHGLPLHQWR del Artículo 142 del RISR, le resulta al trabajador un DKRUURGH,65GHKDVWDSRUORTXHHOSDWUyQ debe aplicar este procedimiento para determinar el ISR del trabajador.

2,896.41

Finalmente, en cuanto a este Artículo 142 del RISR se UH¿HUHHOPLVPRWDPELpQQRVVLUYHSDUDGHWHUPLQDUHO ISR de prestaciones como el aguinaldo o las primas GRPLQLFDOHVRYDFDFLRQDOHV

47



8QDYH]REWHQLGRHO,65WDQWRGHOLQJUHVRJOREDOFRPRGHO~OWLPRVXHOGRPHQVXDORUGLQDULRDPERVVHFRPSDUDQ REWHQLHQGRDVtODWDVDGH,65SDUDOD378JUDYDGD

ISR anual de ingresos por salarios

VHxDODQ PiV DGHODQWH HQ GRQGH HO SDWUyQ VH HQFXHQWUD UHOHYDGR GH UHDOL]DU HO FLWDGR DMXVWH DO ISR de los salarios de trabajadores.

(Artículos 116 y 8º Transitorio de la Ley del ISR para 2008) El Artículo 116 de la Ley del ISR obliga a los patrones a realizar el cálculo anual del impuesto de los trabajadores, con algunas excepciones que se

$GHPiV QR GHEHPRV GHMDU GH REVHUYDU ODV UHJODV SUHYLVWDVHQHO$UWtFXOR2FWDYR7UDQVLWRULRSDUD de la Ley del ISR, en donde se establece el tratamiento del subsidio para el empleo en el cálculo anual.


Cálculo del impuesto anual por el patrón Ingresos totales del ejercicio Menos Ingresos exentos del Artículo 109 de la LISR Menos ,PSXHVWRORFDODORVLQJUHVRVSRUVDODULRVFXDQGRVHDSOLTXHHQOD(QWLGDG)HGHUDWLYD Igual a ,QJUHVRVJUDYDEOHV Aplicar 7DULID$UWtFXORGHOD/,65 Igual ,65GHOHMHUFLFLRVHJ~QWDULIDGHO$UWtFXORGHOD/,65 Menos GHFDQWLGDGHVGHVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRTXHPHQVXDOPHQWHOHFRUUHVSRQGLHURQ Igual a ISR a cargo del ejercicio Menos 3DJRVSURYLVLRQDOHVHIHFWXDGRVRLPSXHVWRUHWHQLGR Igual a ,65QHWRDFDUJRDIDYRU GHOHMHUFLFLR

Ajuste al impuesto anual Caso 1 Trabajador con ISR a cargo del ejercicio ,PSXHVWRVHJ~QWDULID Menos Suma de cantidades de subsidio para el empleo Igual a Impuesto a cargo Menos ISR retenido Saldo a cargo

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48

600 400 200 180 20

(O,65DFDUJRGHODMXVWHVHUHWLHQHDOWUDEDMDGRU\GHEHHQWHUDUORHOHPSOHDGRUGXUDQWHHOPHVGHIHEUHURGHO ejercicio siguiente al que corresponda el ajuste. Caso 2 7UDEDMDGRUFRQ,65DIDYRUHQHOHMHUFLFLR 600 400 200 230 30

Caso 3 7UDEDMDGRUFRQVXPDGHFDQWLGDGHVSRUVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRPD\RUDO,65GHODWDULIDDQXDO ,PSXHVWRVHJ~QWDULID Menos Suma de cantidades de subsidio para el empleo Igual a 'LIHUHQFLD Impuesto a cargo Menos ISR retenido Saldo a cargo y/o a favor

300 400 100 0 0 30

Caso 4 7UDEDMDGRUFRQVXPDGHFDQWLGDGHVSRUVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRPD\RUDO,65GHODWDULIDDQXDO\FRQVDOGRD IDYRU ,PSXHVWRVHJ~QWDULID Menos Suma de cantidades de subsidio para el empleo Igual a 'LIHUHQFLD Impuesto a cargo Menos ISR retenido Saldo a favor

49

200 280 80 0 10 10



,PSXHVWRVHJ~QWDULID Menos Suma de cantidades de subsidio para el empleo Igual a Impuesto a cargo Menos ISR retenido Saldo a favor

(QORVFDVRV\SRGHPRVREVHUYDUORTXHHVWDEOHFH HO$UWtFXOR7UDQVLWRULRIUDFFLyQ,,LQFLVRF GHOD/H\ del ISR; en cuanto a que, si la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo que correspondieron al trabajador son superiores al ISR GHWHUPLQDGRFRQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65QR habrá impuesto a cargo del trabajador ni se le entregará cantidad alguna, por concepto de subsidio para el empleo. (O $UWtFXOR ~OWLPR SiUUDIR GH OD /H\ GHO ,65 HVWDEOHFH TXH HO SDWUyQ HVWi REOLJDGR D HIHFWXDU HO cálculo anual del ISR a los salarios de los trabajadores, excepto cuando el trabajador:

• 'HMHQ GH SUHVWDU VHUYLFLRV DQWHV GHO GH GLFLHPEUHRKXELHVHQSUHVWDGRVHUYLFLRVDGRVR más patrones de manera simultánea.


Haya obtenido ingresos por salarios superiores a 400,000 pesos.

• /H FRPXQLTXH TXH SUHVHQWDUi GHFODUDFLyQ anual. $VtWDPELpQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65HQVX IUDFFLyQ,,,HVWDEOHFHTXHORVWUDEDMDGRUHVSUHVHQWDUiQ GHFODUDFLyQDQXDOFXDQGR •

Perciban remuneraciones del extranjero o SURYHQLHQWHV GH QR REOLJDGRV D HIHFWXDU retenciones.

•

Obtengan salarios superiores a 400,000 pesos.

Conclusiones

• +D\DLQLFLDGRODSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRVGHVSXpV GHO GH HQHUR R KD\DQ GHMDGR GH SUHVWDUORV DQWHV GHO GH GLFLHPEUH YHU $UWtFXOR 5,65 •

•

Perciban además de salarios, ingresos por otros conceptos (honorarios, arrendamiento, GLYLGHQGRVHWFpWHUD

• &RPXQLTXHQ SRU HVFULWR DO SDWUyQ TXH SUHVHQWDUiQ GHFODUDFLyQ DQXDO ± YHU $UWtFXOR GHO5,65±

Finalmente, es importante considerar que existen tablas para determinar el ISR de los trabajadores, que incluyen el subsidio para el empleo, sin embargo, estas tablas que también se encuentran HQHO$QH[RGHOD50WUDWDQGHVLPSOL¿FDUHO cálculo que los patrones hacen de sus trabajadores, SXHVDUURMDQHOPLVPRLPSXHVWRTXHODWDULID\WDEOD del subsidio para el empleo mensual o de otros períodos distintos a éste y que corresponde a los cálculos que aquí hemos comentado. 1RROYLGHTXHHOQRUHWHQHUFRUUHFWDPHQWHHO,65 GH ORV WUDEDMDGRUHV R HO QR GHWHUPLQDU HQ IRUPD FRUUHFWDHOVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRDIDYRUGHVX trabajador, repercute en implicaciones FRQVLGHUDEOHV GHVGH TXH OD DXWRULGDG ¿VFDO UHTXLHUD HO SDJR GH OD FRQWULEXFLyQ RPLWLGD R VXV GLIHUHQFLDV FRQ OD DFWXDOL]DFLyQ \ UHFDUJRV correspondientes hasta poder establecer que no sean deducibles para el ISR como un gasto por salarios por no haber cubierto el requisito de la entrega del subsidio para el empleo, u otras cargas ¿QDQFLHUDV FRPR VRQ ODV PXOWDV R VDQFLRQHV SRU LQIULQJLUODVGLVSRVLFLRQHV¿VFDOHV /&,JQDFLR-DUDPLOOR%HUP~GH] Catedrático y Coordinador de Fiscal de la Licenciatura en Contaduría GHOD)DFXOWDGGH&RQWDGXUtD\$GPLQLVWUDFLyQ 8QLYHUVLGDG1DFLRQDO$XWyQRPDGH0p[LFR /&\()*ORULD$UpYDOR*XHUUHUR 'LUHFWRUDGHOD5HYLVWD&RQVXOWRULR)LVFDO 'LYLVLyQGH,QYHVWLJDFLyQ )DFXOWDGGH&RQWDGXUtD\$GPLQLVWUDFLyQ 8QLYHUVLGDG1DFLRQDO$XWyQRPDGH0p[LFR 0p[LFR')&3

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CASOS PRÁCTICOS ISR SALARIOS

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