Introducción a la Contabilidad

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL NORDESTE

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS

MATERIAL DE ESTUDIO MÓDULO: CONTABILIDAD

AÑO 2016

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO: CONTABILIDAD - 2016  

OBJETIVOS DISCIPLINARES DISCIPLINARES Distinguir las características características y objetivos de la Contabilidad, Contabilidad, su ámbito ámbito de aplicación aplicación y la importancia de su estudio en el área de las Ciencias Económicas. Diferenciar los elementos patrimoniales, patrimonia les, sus variaciones y su tratamiento, tratamient o, como objeto material del sistema de información contable.

CONTENIDOS MÍNIMOS Contabilidad. Contabilidad. Ámbito de de aplicación. aplicación. Su relación relación con otras áreas del conocimiento.  (unidad I, pto 3) El patrimonio patrimonio de las organizacione organizacioness y su evolución evolución como objeto objeto material de la  Contabilidad. (unidad I, pto 2) Los elementos de la información informació n contable. (unidad II, pto 3)  El proceso contable: etapas. (UNIDAD 3, PTO. 1)  Las cuentas. Clasificación. Clasificación. ( Unidad 3, pto. 2)  Recursos didácticos: pizarra, retroproyector, cañón ENFOQUE CONCEPTUAL (Programa analítico) UNIDAD I: LA EMPRESA 1. Las Organizaciones, Organizaciones, concepto, concepto, clasificación. clasificación. Elementos. Elementos. La empresa. Concepto. Concepto. Forma jurídica. Tipos de actividad. El patrimonio de la empresa: Los recursos y las fuentes de financiación. Ciclo operativo. 2. La Contabilidad. Concepto. Objetivos, Funciones y Fines de la Contabilidad. Contabilidad . Ámbito de aplicación: El patrimonio de las organizaciones y su evolución como objeto material de la contabilidad. 3. Relación de la contabilidad con otras áreas del conocimiento: Administración, Economía, Informática, Matemática, Estadística, Ética, Derecho UNIDAD II: ECUACIÓN CONTABLE 1. Los elementos de la información información contable: La Igualdad Igualdad contable básica. básica. Desagregación Desagregación de los componentes de la Igualdad Contable Fundamental: activo, pasivo y patrimonio neto. 2. Ejercicio económico. Las variaciones variaciones patrimoniales. patrimoniales. Los costos, costos consumidos, costos no consumidos. Los resultados. El devengamiento. Pautas de imputación de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. 3. Formas de determinar los resultados de un período. UNIDAD III: EL PROCESO CONTABLE etapas. La documentación documentación respaldatoria respaldatoria como base de datos para para 1. El proceso contable: etapas. el reconocimiento de los elementos patrimoniales y de sus variaciones. Comprobantes. Concepto. Funciones. Clasificación. Clasificación. 2. Las cuentas. Su relación con la Igualdad contable fundamental. Las cuentas recompuestas representativas de la igualdad contable fundamental y su desglose en cuentas útiles para la elaboración elaboración de información contable. contable. Clasificación. 3. Registros: Diario, Mayor e Inventario Inventario y Balances. Responsable: Prof. Cra. Viviana del Carmen Sinchi

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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 UNIDAD I: LA EMPRESA 1. Las Organizaciones, Organizaciones, concepto, clasificación. clasificación. Elementos. Elementos. La empresa. Concepto. Concepto. Forma jurídica. Tipos de actividad. El patrimonio de la empresa: Los recursos y las fuentes de financiación. Ciclo operativo. 2. La Contabilidad. Contabilidad. Concepto. Concepto. Objetivos, Funciones Funciones y Fines Fines de la Contabilidad. Contabilidad. Ámbito de aplicación: El patrimonio de las organizaciones y su evolución como objeto material de la contabilidad. 3. Relación de la contabilidad con otras áreas del conocimiento: Administración, Economía, Informática, Matemática, Estadística, Ética, Derecho

1. Las Organizaciones, concepto, clasificación. Se denomina “organización” a una agrupación de personas , deliberadamente vinculadas en torno al logro de un objetivo básico y fines específicos, que interactúan coordinadamente en pos de los mismos, desarrollando una actividad y haciendo uso racional de los recursos disponibles y necesarios. Las Organizaciones pueden ser clasificadas a partir del co nc epto ju rídic o de personas (entes (entes capaces de adquirir derechos y contraer obligaciones): a) b)

Personas de existencia visible o personas físicas (son entes naturales). Personas de existencia ideal: son las organizaciones. Éstas pueden clasificarse: b.1. Según la posibilidad y necesariedad de su existencia: o De existencia posible, por ej. Un sanatorio, una sociedad comercial, etc. o De existencia necesaria, por ej. El estado, la escuela pública, etc. b.2. Según los objetivos: Comerciales Industriales Financieras, de servicios De consumo: a. Domesticas b. Asociaciones Asociaciones civiles, culturales, etc. b.3. Según la condición jurídica de los titulares o propietarios del capital: Públicas Privadas Civiles Comerciales Mixtas. b.4. Según la extensión y división del trabajo Simples Complejas b.5. Según el marco normativo que regula su accionar: Organizaciones Organizacione s de derecho público    

    

 



Responsable: Prof. Cra. Viviana del Carmen Sinchi

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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 

Organizaciones Organizacione s de derecho privado: Según sus objetivos las podemos clasificar en: o

Sin fines de lucro cuyos objetivos se orientan al bien común y apuntan

al mejoramiento de la calidad de vida social. La inexistencia de fin de lucro se exterioriza en el no reparto de los excedentes positivos de cada ejercicio económico. Los excedentes positivos también constituye un objetivo buscado en estas organizaciones, pero son volcados también como recursos permanentes al desarrollo de las actividades necesarias para el logro de sus objetivos sociales. Estas organizaciones también pueden desarrollar alguna actividad económica pretendiendo obtener un superávit que se aplicará a las actividades del ente – no – no se lo llevan los socios), ej. un club que vende camisetas, gorras, etc., o una iglesia que vende empanadas, locro, etc.) o

Con fines de lucro, entes económicos que realizan actos onerosos con

propósito de lucro a través del desarrollo de una determinada actividad económica El objetivo es el reparto de los excedentes entre sus socios. Son las denominadas empresas privadas. 1

ELEMENTOS NECESARIOS A TODA ORGANIZACIÓN

CON FINES DE LUCRO

EMPRESAS

   

Un número de participantes. participant es. Uno o más objetivos básicos. Ciertas metas específicas. Determinada actividad: - Industrial - Comercial - Agropecuaria - Minera



Recursos.

SIN FINES DE LUCRO

ASOCIACIONES, IGLESIAS CLUBES DEPORTIVOS

1

Teresa Bisordi de Gutiérrez, Teresa de Jesús Marín de Inocente – Inocente – “TEORÍA “TEORÍA CONTABLE, Introducción al marco contextual y conceptual” – Ed. – Ed. Librería de la Paz – Paz – 2005 2005 – – Pag Pag 16


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 La Empresa. Concepto. Forma Jurídica. Tipos de actividad. LA EMPRESA Es un ente (todo lo que es, existe o puede existir) u organizació organización n con actividades actividades de índole económica y fines de lucro, siendo su objetivo maximizar las utilidades, o mínimamente permanecer en el mercado. Se constituye con el aporte que efectúa el o los propietario/s, es decir, suministra capital bajo la forma de bienes necesarios para desarrollar la actividad. Las empresas – al – al igual que las organizaciones – pueden – pueden ser agrupadas según diversos enfoques. Destacamos los siguientes:

a) Según la capacidad económica que detentan, detentan, (teniendo en cuenta el capital, capital, el personal ocupado, el volumen de producción y el de ventas): microempresas microempresa s o microemprendimientos microempre ndimientos  pequeñas empresas  medianas empresa  grandes empresas  b) Según la propiedad (titularidad) del capital: Privadas: el capital pertenece a personas físicas o jurídicas, pero pero en forma  particular. Públicas: el capital es propiedad propiedad del del Estado (nacional, (nacional, provincial provincial o incluso incluso  municipal). Mixtas: el capital pertenece pertenece parcialmente al Estado Estado y a particulares. particulares. El poder de  decisión se encuentra en quien posee el 51% de las acciones (proporciones en que se divide el capital). c) Según la nacionalidad del capital: Nacionales: el capital pertenece a entes del país de origen  Extranjeras: el capital pertenece a entes de otros países.  d) Según su naturaleza jurídica: Las empresas puede ser unipersonales (persona física) o personas jurídicas (sociedades), y revisten el carácter de comerciantes (S/ Código de Comercio): Art. 1°. La ley declara comerciantes a todos los individuos que, teniendo capacidad legal para contratar, ejercen de cuenta propia actos de comercio, haciendo de ello profesión habitual. Art. 2°. Se llama en general comerciante, comerciante, toda persona que hace profesión de la compra o venta de mercaderías. En particular se llama comerciante, el que compra y hace fabricar mercaderías para vender por mayor o menor. e) Según la actividad a que se dediquen: dediquen: Industriales (manufactureras, (manufactureras, de fabricación y constructoras)  Agropecuarias Agropecuarias (agrícola y/o ganadera).  Comerciales (mayoristas y minoristas).  De servicios servicios (de (de provisión provisión de agua y energía, educación, educación, seguridad, publicidad, publicidad,  financieras, aseguradoras, aseguradoras, transporte, t ransporte, etc.). Responsable: Prof. Cra. Viviana del Carmen Sinchi

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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 El patrimonio de la empresa: los recursos y las fuentes de financiación RECURSOS: Son los elementos que permiten a la empresa cumplir con su ciclo operativo (comprar, pagar, fabricar , vender, cobrar) y conformar la estructura permanente que necesita como base ara su desarrollo.

CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS: a. Según estén o no destinados a la actividad principal del ente y el tipo de resultados que posibiliten: Operativos: recursos destinados a la actividad principal del ente y que sirven al  objeto del mismo, No operativos: destinados a actividades secundarias del ente.  b. Según su naturaleza: 1. Bienes: o bjetos m ateriales e in materiales .

Recursos materiales: también llamados tangibles porque ocupan un lugar en el espacio, se los puede tocar, están a la vista y tienen un valor económico, requisito éste último imprescindible al momento de entrada al patrimonio del ente.  Recursos inmateriales: o intangibles, no corpóreos, no ocupan un lugar en el espacio, pero pueden tener un importante valor económico, tal es el caso de la marca, patente, etc. 2. Derecho s con tra terceros : son lo créditos. 3. Recursos hum anos: Son los que desarrollan la actividad y conforman el plantel directivo y operativo encargado de llevar a cabo las tareas del ente. No son objetivamente medibles, no son cuantificables, no se puede expresar su valor en unidades monetarias, por ende no forman parte del activo de la empresa. 

c. Según el grado de permanencia: ii. Recurs os de rápid a m ovi lidad : caracterizados por el alto grado de rotación y permutabilidad que tienen en el activo. Ingresan y salen del activo reiteradamente: 1. efectivo y otros valores asimilables en caja, 2. dinero depositado en cuentas bancarias, 3. derechos a cobrar sumas de dinero a corto plazo, 4. derechos a recibir bienes y servicios al corto plazo, 5. bienes objeto de la compraventa normal, 6. colocaciones de excedentes temporarios de fondos: plazo fijo, acciones y títulos públicos con cotización en la bolsa de valores, fondos comunes de inversión, etc.


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 iii.

: forman parte de la estructura del ente y Recurs os de c arácter p erman ente permanecen en su patrimonio durante períodos prolongados de tiempo, pueden ser tangibles o intangibles identificables, 1. edificios, 2. equipos, máquinas motores, cosechadoras, sembradoras, y otros elementos utilizados en el proceso productivo, 3. el mobiliario necesario para la ejecución de labores comerciales y administrativas, 4. derechos exclusivos del uso de determinados procesos industriales e intelectuales (patentes de invención, marcas de fábrica, derechos de edición, derechos de autor, concesiones), 5. ciertos intangibles, como el prestigio logrado por un fondo de comercio que se adquiere.

d) Según la propiedad: Recursos propios : el ente tiene la disponibilidad y utilización de los mismos.  Recursos ajenos o de terceros : el ente puede tener la “tenencia” la libre  utilización, pero no la libre disponibilidad. 2

FUENTE DE LOS RECURSOS Los recursos empleados por la empresa para el desarrollo de sus actividades, pueden tener distinto origen (fuentes de financiación): Las fuentes de financiación propia (estables): 



1. los aportes de los propietarios 2. los resultados de las propias operaciones de la empresa (siempre y cuando generen fondos disponibles para la adquisición de recursos). Las fuentes de financiación ajena (estables – a largo plazo-, o transitorias - a corto plazo): 1. Los créditos otorgados por los vendedores de los recursos. 2. Los préstamos otorgados por terceros Podemos concluir que:

LOS RECURSOS (BIENES Y DERECHOS) Y SUS FUENTES DE FINANCIACIÓN Agrupamientos yCONSTITUYEN operaciones que una empresa. Ciclo operativo. EL realiza PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

2

Teresa Bisordi de Gutiérrez, Teresa de Jesús Marín de Inocente – “TEORÍA CONTABLE, Introducción al marco contextual y conceptual” – Ed. Librería de la Paz – 2005 – Pag 26


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 Ciclo operativo Durante el desarrollo de su actividad económica, toda empresa realiza innumerables operaciones que básicamente son: 

Comprar



Pagar,



Transformar,



Vender,



Cobrar.

conforman el llamado CICLO OPERATIVO,

el cual está

compuesto por

Por el conjunto de funciones que realiza la empresa para el logro de sus fines.

El ciclo operativo de una empresa comercial , que compra y vende bienes en el mismo estado en que los adquirió, no incluirá la operación de transformar, que sí estará incluida en las operaciones de las empresas industriales .

2. LA CONTABILIDAD. CONCEPTO. LA CONTABILIDAD

PRODUCE

INFORMACIÓN ÚTIL PARA

TOMAR DECISIONES QUE PERMITAN

ADMINISTRAR EFICIENTEMENTE UN ENTE


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 ADMINISTRAR ES COMBINAR LOS RECURSOS DE LA EMPRESA DE LA MEJOR MANERA POSIBLE, A FIN DE LOGRAR EL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES Y SATISFACER A LAS PARTES QUE INTERVIENEN O INTERACTUAN CON ELLA.

La Contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente; bienes de propiedad de terceros en poder del mismo; y ciertas contingencias produce información útil para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y las obligaciones de dicho ente. ENRIQUE FOWLER NEWTON “La Contabilidad es parte del sistema de información de un ente. Su función, respetando las expresiones de Enrique Fowler Newton, es captar datos referidos al patrimonio del ente y sus cambios, a los bienes de terceros en poder del mismo y a ciertas contingencias para luego de un adecuado procesamiento, producir información útil para la toma de decisiones y para el control.” 3

Objetivos, Funciones y Fines de la Contabilidad. Del concepto anterior, podemos inferir que el objetivo final de la contabilidad es captar y procesar datos para obtener información útil y oportuna, para la toma de decisiones y el control. Se considera que la contabilidad cumple con dos funciones básicas: o

o

Función Administrativa: de custodia, de control patrimonial y de gestión, de elaboración de información. Como herramienta para la toma de decisiones – de usuarios internos y externos – mediante la elaboración de informes.

Y que los fines que persigue, son esencialmente: Brindar información útil para la toma de decisiones y el control. o Facilitar y ejercer el control mediante la confrontación de los resultados obtenidos con lo o planificado, permitiendo la corrección de las desviaciones. o Brindar protección legal. El Código de Comercio – art. 43- determina que todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada bajo una base uniforme.

3

Petti, Ana M. y Longhi, Paula A.; “Contabilidad Patrimonial”; 2006, Buenos Aires; Ed. Osmar D. Buyatti,


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016

Ámbito de aplicación: El patrimonio de las organizaciones y su evolución como objeto material de la contabilidad. El panorama económico actual presenta connotaciones muy variadas, aspecto este que condiciona que los diferentes agentes económicos estén interesados en la obtención de información de muy diversa índole para tomar decisiones de carácter muy diverso. Por ello, la información solicitada por los usuarios contables puede ser de distinta naturaleza y referirse a distintos sujetos económicos. Por muchos años se afirmó que con la contabilidad se pretendía conocer el resultado de las operaciones que realizaba un ente. A partir de la década del 70 la doctrina comenzó a mencionar que “la contabilidad tiene como objetivo fundamental facilitar la toma de decisiones”.4 Podemos concluir, que la contabilidad es una disciplina técnica que, basada en fundamentos teóricos y normas técnicas y por medio del procesamiento de datos, proporciona a un momento dado información expresada en unidades monetarias homogéneas,

Útil para: o

la toma de decisiones de: los administradores del ente (directores, gerentes, propietarios); terceros que interactúan con el mismo (proveedores, bancos, organismos de recaudación impositiva, inversores); y otros potenciales interesados (posibles proveedores, inversores) y 





o

el control patrimonial y de gestión.

Referida a: o la composición, valuación y evolución del patrimonio del ente; las causas de los resultados derivados de las actividades desarrolladas, los o bienes de terceros en poder del ente; o las causas de las variaciones en la situación financiera del ente. Ciertas contingencias que por sus características no integran el patrimonio del o ente pero que de ocurrir podrían afectarlo; o

Los bienes de propiedad de terceros en su poder. 5

Los informes se presentan conforme a ciertas reglas convencionales a los efectos de ofrecer uniformidad y comparabilidad. La contabilidad es un “medio” para encarar soluciones, pero no una solución en sí misma.

4

Mario Biondi, Teoría de la Contabilidad – Ediciones Macchi – Buenos Aires - 1990 Teresa Bisordi de Gutiérrez, Teresa de Jesús Marín de Inocente – “TEORÍA CONTABLE, Introducción al marco contextual y conceptual” – Ed. Librería de la Paz - 2005 5


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3. Relación de la contabilidad con otras áreas del conocimiento: Administración, Economía, Informática, Matemática, Estadística, Ética, Derecho. La contabilidad intercambia elementos con otras ciencias, principalmente, con: o

o

o

La administración, que se ocupa de la optimización de los recursos al servicio del ente, ya que mientras la contabilidad refleja la situación económica, patrimonial y financiera de la empresa, los administradores deben buscar la forma de que la empresa sea más rentable, tenga el mejor patrimonio posible y no existan problemas financieros. La economía se ocupa de administrar los recursos escasos para producir bienes y servicios y distribuirlos al consumidor. Los recursos son insuficientes para satisfacer nuestras necesidades tanto materiales (alimento) como inmateriales. (educación). Las necesidades se satisfacen con bienes y servicios económicos. Este tipo de bienes y servicios constituye el campo de estudio de la Economía. La escasez se convierte en un problema económico porque el deseo de adquirir es mayor del disponible. Este desequilibrio entre deseos y recursos nos obliga a tomar decisiones económicas de decidir donde destinar mas recursos. Los factores de producción son los elementos básicos utilizados en la producción de bienes y servicios. Son la tierra, el trabajo, el capital y la iniciativa empresarial. Respecto de ésta última es la capacidad de reunir los otros recursos o factores para producir bienes, servicios y tecnologías. Los agentes de la actividad económica son las familias, las empresas, el sector publico. Las empresas son unidades de producción que usa factores de producción, vende bienes y servicios y utiliza la información suministrada por la contabilidad, para tomar decisiones. La Informática es la ciencia aplicada que abarca el estudio y aplicación del tratamiento automático de la información, utilizando sistemas computacionales, generalmente implementados como dispositivos electrónicos. También está definida como el procesamiento automático de la información. Conforme a ello, los sistemas informáticos deben realizar las siguientes tres tareas básicas: Entrada: captación de la información. o Proceso: tratamiento de la información. o Salida: transmisión de resultados. Una de la aplicaciones más importantes de la informática es proveer información en forma oportuna y veraz, lo cual, por ejemplo, puede tanto facilitar la toma de decisiones a nivel gerencial (en una empresa ) como permitir el control de los resultados obtenidos. o

o

Las Matemáticas se usan en todo el mundo como una herramienta esencial en muchos campos, entre los que se encuentran las ciencias naturales, la ingeniería, la medicina y las ciencias sociales, la contabilidad, e incluso disciplinas que, aparentemente, no están vinculadas con ella, como la música (por ejemplo, en cuestiones de resonancia armónica). Las matemáticas aplicadas, rama de las matemáticas destinada a la aplicación de los conocimientos matemáticos a otros ámbitos, inspiran y hacen uso de los nuevos descubrimientos matemáticos y, en ocasiones, conducen al desarrollo de nuevas disciplinas. El engranaje contable es de naturaleza esencialmente matemática,


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 pues ellas son un instrumento útil y valioso para los contadores. Un ejemplo es la ecuación contable básica, a partir de la cual se enuncian los principios de la partida doble.

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO o

La Estadística, como ciencia analiza hechos yendo desde los más pequeños hasta los más grandes y a la inversa. Sin embargo, y en lo que a la contabilidad se refiere, de nada le servirían los métodos que aplican si careciera de la información adecuada y esta en buena medida le será brindada por los informes contables. La Contabilidad también recurre a los métodos estadísticos para establecer los hechos futuros. Para dar un ejemplo, podríamos decir que la Contabilidad, con el uso de la estadística puede conocer de forma aproximada las futuras incobrabilidades que tendrá la empresa. Se puede tomar las incobrabilidades de por lo menos cinco ejercicios anteriores (que son los datos) y hacer un promedio (que seria la media aritmética). Así tendría una idea de cuales son en general la tendencia de incobrabilidades. También puede obtener un porcentaje de cuántos clientes resultarán incobrables. Y en base a ello, se tomarán las decisiones del caso. Asimismo se utiliza la estadística para el análisis de la información contable. El análisis contable es una disciplina en constante evolución que se nutre de diferentes herramientas para cumplir el objetivo de convertir los datos contenidos en los estados económico-financieros en información útil para la toma de decisiones. Los avances en la electrónica han proporcionado elevadas prestaciones a los equipos informáticos, que posibilitan tener en nuestra mesa de trabajo ordenadores muy potentes y baratos capaces de ejecutar los más avanzados programas estadísticos para el tratamiento de los datos para el análisis de la información contable.

o

La Ética. Etimológicamente, ética es la ciencia de las costumbres. Pero lo que en realidad le interesa a la ética es estudiar la bondad o maldad de los actos humanos. Con esto podemos dar una definición real de la ética como la Ciencia que estudia la bondad o maldad de los actos humanos. En lo que a las empresas se refiere, por un lado están aquellos que consideran al beneficio como una magnitud económica que hay que maximizar y no conceden importancia a la forma en que se obtiene este beneficio y cómo manejarlo. Por otro lado, se encuentran los empresarios a los que no sólo les preocupa maximizar el beneficio sino también la forma de obtenerlo. Para ellos juega un papel muy importante la ética, están dispuestos a sacrificar resultados siempre que tuvieran que actuar de una forma no ética, o con falta de sensibilidad social.

o

El Derecho es el que se encarga del manejo legal de las entidades económicas. Las leyes repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto que los contadores actúan en un ambiente jurídico. Por ejemplo: régimen legal de sociedades, el código de comercio, los papeles de comercio, las obligaciones y los créditos, ley de concursos y quiebra, ley de cheques, leyes impositivas, Etc.


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 APLICACIÓN PRÁCTICA: LA EMPRESA Metodología: trabajo grupal

ACTIVIDAD N° 1: Unir con flechas 

PERSONAS DE EXISTENCIA FÍSICA

  

PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL

    

RECURSOS

   

Una clínica de tres médicos agrupados en sociedad Un odontólogo Una computadora Un microscopio Un maestro El dinero depositado en bancos Una sociedad que vende artículos de pesca. Un comerciante Una vaca Un campo Una sociedad que produce lácteos Escritorios Sillas

ACTIVIDAD N° 2: Indique con “X” las empresas de servicios exclusivamente: 

Estudio Contable – Impositivo.



Negocio de venta de heladeras.



Taller de reparación de heladeras.



Inmobiliaria



Explotación de una mina de oro



Empresa farmacéutica dedicada a la elaboración de medicamentos

ACTIVIDAD N° 3: Indique si las siguientes afirmaciones son correctas (C) o incorrectas (I) 

Sólo hay empresa si el ente cuenta con un gran número de participantes.



Toda sociedad es una persona jurídica o ideal.



Una empresa puede cumplir su ciclo operativo sin recursos humanos.



Una asociación de beneficencia puede constituir una empresa.



Toda organización es una empresa



Toda empresa es una organización.


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 ACTIVIDAD N° 4: Liste cinco organizaciones sin fines de lucro y cinco empresas del medio, e identifique los recursos materiales con que cuentan para el desarrollo de su actividad.

ACTIVIDAD N° 5: Seleccione una empresa que Ud. conozca o pueda llegar a conocer e indique en relación con ella: a) Objetivos que persigue. o

Actividad que desarrolla.

o

Recursos con que cuenta. Caracterice cada uno de ellos.

o

Contexto. Indique los elementos del mismo que la afectan o afectarían.


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 UNIDAD II: ECUACIÓN CONTABLE 1. Los elementos de la información contable: La Igualdad contable básica. Desagregación de los componentes de la Igualdad Contable Fundamental: activo, pasivo y patrimonio neto. 2. Ejercicio económico. Las variaciones patrimoniales. Los costos, costos consumidos, costos no consumidos. Los resultados. El devengamiento. Pautas de imputación de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. 3. Formas de determinar los resultados de un período.

1. Los elementos de la información contable: La Igualdad contable básica. Desagregación de los componentes de la Igualdad Contable Fundamental: activo, pasivo y patrimonio neto.

Los elementos de la información contable: La Igualdad contable básica. La contabilidad organiza la información de la empresa a partir de una igualdad fundamental: el conjunto de bienes y derechos q ue ha sido dado por el propietario (inversión de capital) y por el financiamiento de terceros (deudas). En terminología técnica cada parte se identifica en la f orma siguiente: Conjunto de bienes y derechos

ACTIVO

Financiación de terceros (deudas)

PASIVO

El patrimonio de un ente a un momento determinado lo constituyen el conjunto de bienes económicos de su propiedad, los derechos contra terceros, como así también las deudas, expresados todos estos elementos en unidades monetarias.

La diferencia entre Activo y Pasivo: PATRIMONIO NETO a) patrimonio neto = capital (igualdad estática) b) patrimonio neto = capital +- resultados (igualdad dinámica) Inversión del propietario (capital +/- resultados)

PATRIMONIO NETO

IGUALDAD CONTABLE BÁSICA 100 ACTIVO (bienes y derechos)

30 = 70 - PASIVO = PATRIMONIO NETO (deudas) (aporte del propietario)


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 Desagregación de los componentes de la Igualdad Contable Fundamental: activo, pasivo y patrimonio neto. ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

ACTIVO

PASIVO

BIENES Y DERECHOS DE PROPIEDAD DE L A E MEDIBLES: EMPRESA, OBJETIVAMENT

OBLIGACIONES DE LA EMPRESA HACIA TERCEROS:



Dinero



Derechos contra terceros



Mercaderías



Bienes de uso durables



Inversiones en otras empresas



Valores negociables



Marcas y patentes



Otros intangibles

  

Con proveedores de mercaderías Con acreedores por compra de otros bienes Con el estado

PATRIMONIO NETO DIFERENCIA PASIVO:

ENTRE

EL

ACTIVO

Y

EL



Capital  Resultados

EL ACTIVO: es el conjunto de Recursos Económicos (bienes y derechos de propiedad del ente) que posee la empresa a un momento determinado expresado en unidades monetarias, estén o no en su poder efectivo y los sacrificios económicos imputables a ingresos futuros y/o períodos futuros (gastos pagados por adelantado).

Características: a) es sinónimo de recursos, de inversión. b) lo integran el conjunto de Recursos Económicos (bienes y derechos de propiedad del ente) que posee la empresa a un momento determinado expresado en unidades monetarias. c) estén o no en su poder efectivo. d) y los sacrificios económicos imputables a ingresos futuros y/o períodos futuros (gastos pagados por adelantado). e) es el primer término de la igualdad contable fundamental

EL PASIVO: es el conjunto de obligaciones económicas que tiene el ente (de entregar activos o prestar servicios), expresadas en unidades monetarias.


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Características •

existe la obligación de entregar activos o prestar servicios a otro ente,

•

a una fecha determinada o determinable,

•

está generada en un hecho ya ocurrido,

•

es de medición objetiva y verificable,

•

está expresada en unidades monetarias.

EL PATRIMONIO NETO: es la diferencia entre el activo (total de bienes y derechos) y el pasivo (total de obligaciones).

Características: •

Es la diferencia entre el activo y el pasivo.

•

Es representativo de la financiación propia.

•

Es el último término de la Igualdad Contable Fundamental.

•

Representa el derecho de los propietarios sobre el activo, deducidas las obligaciones con terceros. Por eso se lo cuantifica como el excedente del activo sobre el pasivo.

•

Patrimonio neto equivale o debiera equivaler al valor de la empresa si la misma estuviera a la venta.

2. Ejercicio económico. Las variaciones patrimoniales. Los costos, costos consumidos, costos no consumidos. Los resultados. El devengamiento. Pautas de imputación de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Ejercicio económico. Es el período de tiempo de igual duración en que se divide la vida de una organización, con la finalidad de efectuar la medición y valuación del patrimonio (activos y pasivos) y determinar el resultado de cada período. Su duración es SIEMPRE de 12 meses, pudiendo o no coincidir con el año calendario. En las personas jurídicas no es necesario que sea año calendario. No obstante hay excepciones en que la duración puede ser menor a un año, como suele suceder en el primer ejercicio económico. La información patrimonial y económica y financiera de las organizaciones que se muestra en los estados contables que emiten las mismas refieren a un ejercicio económico de 12 meses, lo que resulta necesario para que la información pueda ser comparativa. Responsable: Prof. Cra. Viviana del Carmen Sinchi

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Variaciones patrimoniales. Son los cambios ocurridos a lo largo del tiempo en los componentes de la Igualdad Contable Fundamental.

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO Sus causas son: 

Aportes y retiros de los propietarios.



Operaciones del ente con efecto patrimonial.



Acontecimientos o circunstancias internas o externas con efectos patrimoniales objetivamente medibles.

Las variaciones patrimoniales según los efectos que causen en el patrimonio y los resultados pueden clasificarse en: No modifican la magnitud del patrimonio pero si su composición cualitativa: Cambio de un activo por otro de igual valor Aumento de activo y pasivo en igual medida. Disminución de activo y pasivo en idéntico valor. Cambio de UN PASIVO POR OTRO DE IGUAL VALOR. 

Variaciones patrimoniales PERMUTATIVAS (o cualitativas)









Se originan en: Aportes de los propietarios; Retiros de los propietarios; Hechos y operaciones que provocan resultados: variaciones transaccionales y no transaccionales. Cambian la magnitud del patrimonio neto, generando: Aumento o disminución del activo  solamente. Aumento o disminución del pasivo  solamente. Aumento o disminución del activo y del  pasivo en diferente medida. •

Variaciones patrimoniales MODIFICATIVAS (o cuantitativas)


•

•

•

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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 APLICACIÓN PRÁCTICA: ECUACIÓN CONTABLE Actividad 1: Determine la igualdad contable estática de la empresa “EL TREBOL”, que inicia sus actividades el 01/01/2010, con el siguiente patrimonio: Bienes para revender Dinero en efectivo Cheques a la vista del Banco Nación Deudas con varios proveedores Un vehículo para reparto Deuda por la compra del vehículo Escritorios y muebles de oficina Un local para venta

       

30000 15000 5000 4500 45000 15000 3500 85000

Actividad 2: Indicar la igualdad contable al inicio de las distintas situaciones, indicando los elementos patrimoniales : 1. La empresa inicia la actividad el 1-7-2009 con un aporte del propietario en dinero efectivo $100. 2. La empresa inicia la actividad el 1-7-2009 con un aporte del propietario en mercaderías por $150 y una deuda al proveedor por la compra de $50. 3. La empresa inicia la actividad el 1-7-2009 con un aporte del propietario en mercaderías por $200 y una deuda al proveedor por la compra de $40. 4. La empresa inicia la actividad el 1-7-2009 con un aporte del propietario de:       

Bienes para revender Dinero en efectivo Saldo en cuenta corriente del Banco Galicia Deudas con varios proveedores Un edificio que funcionará como local de ventas Dos vehículos para reparto Escritorios y muebles de oficina


$ 5000 $ 1000 $ 1500 $ 200 $ 120000 $ 80000 $ 5000

19

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 Actividad 3: Señale con una X el tipo de elementos patrimoniales: Descripción de Elementos Patrimoniales 1

Cinco mostradores

2

Importe depositado en la cta. cte. de un banco

3

Monto adeudado a un tercero por compra de un automóvil

4

Edificio destinado a las oficinas de la empresa

5

Anticipo otorgado a un empleado a cuenta de su sueldo

6

Mercaderías para revender

7

Camioneta comprada para el reparto de mercaderías

8

Pagaré firmado por la empresa a un acreedor

9

Equipos de computación y escritorios

10

Pagaré firmado por un cliente

11

Importe adeudado a los empleados en concepto de sueldos.

12

Importe pendiente de pago por compra de mercadería.

13

Dinero en efectivo en la caja de la empresa

14

Importe adeudado al fisco por impuestos impagos

15

Préstamo solicitado y obtenido por la empresa al Banco Litoral

16

Importe pendiente de cobro por venta de mercadería


Activos

Pasivos

20


Los costos. Concepto. Se consideran costos a todos aquellos sacrificios económicos necesarios para: 4. La adquisición o producción de un bien o de un servicio o de un conjunto de bienes o servicios (bienes para ser vendidos en las mismas condiciones que se adquirieron; materia prima, repuestos, materiales, etc. ), y 5. El desarrollo de determinadas actividades, tales como:  La

comercialización de bienes adquiridos y/o producidos;  La administración del ente;  La investigación y desarrollo de nuevas tecnologías;  La financiación de actividades con fondos de terceros;  La cancelación de un pasivo. En ambos casos “con utilidad económica para la empresa”.

Esa utilidad económica se manifiesta como: 

Valor de cambio. Mercaderías



Valor de Uso. Rodados.



Capacidad de evitar gastos. Alquileres pagados por adelantados

¿En qué consistirá ese sacrificio económico? En la entrega de dinero, bienes o servicios. Teniendo en cuenta este concepto de costo en general, es posible distinguir: 

Los costos consumidos o gastos: Son la porción del sacrificio económico necesario, incurrido en la adquisición de bienes o servicios que beneficiaron al período actual o presente, y que fueron consumidos vía la venta, la producción, la utilización de otra forma. Al ser consumidos, desapareció su utilidad económica. En ese caso se lo imputa al período y reciben el nombre de costo consumido o gasto. Es el caso de remuneraciones y cargas sociales por servicios recibidos en el mes finalizado, alquileres por el mes trascurrido, seguros por mes transcurrido, costos de ventas de bienes vendidos en ese momentos, etc. Son sacrificios económicos necesarios –directos o indirectos -para la obtención de ingresos en el período presente.



Los costos no consumidos o activos: Son aquellos costos que ayudarán a la obtención de ingresos futuros o beneficiarán a períodos futuros, evitando la realización de nuevos sacrificios. Su capacidad de generar ingresos no ha sido consumida. Ej. el sacrifico económico de pagar un seguro adelantado por seis meses evitará a la empresa la realización en ese período de un nuevo sacrifico económicos. concluidlos costos no consumidos constituyen un ACTIVO. Con el transcurso del tiempo, todos los costos se consumen y se transforman en gastos. El costo consumido mas importante es siempre “el costo de ventas”.


21

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 Los Resultados El Patrimonio Neto de una organización varía en su cuantía –aumentando o disminuyendoy también en su composición. Las variaciones del patrimonio NETO se originan o se atribuye a dos causas principales: 



Las transacciones con los propietarios. Son derivadas de

aportes de los propietarios y retiros por utilidades, o incluso por y reducción de capital. Los resultados que surgen de las transacciones con terceros y/o de los hechos del contexto.

Podemos expresar entonces, que los resultados son las variaciones del patrimonio neto no atribuibles a las transacciones con los propietarios y que resultan de la interacción de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.

Los Ingresos: •

Los ingresos constituyen la vertiente positiva de los resultados.

Ingreso en sentido contable NO ES sinónimo de entrada de dinero.

•

Los ingresos generalmente son producidos por las operaciones principales de la empresa: vender, prestar servicios, financiar las operaciones. También por las operaciones secundarias pero ordinarias: alquiler de inmuebles, inversiones en acciones, en títulos públicos, venta de bienes de uso por renovación, ventas de inversiones, etc. •

•

Los Ingresos se originan en operaciones MODIFICATIVAS.

•

Los Ingresos provocan aumentos del Patrimonio Neto.

No interesan si están o no cobrados

•

LOS INGRESOS SON

AUMENTOS DE ACTIVO (efectivo o cuentas a cobrar) DISMINUCIONES DE PASIVO (condonación de deudas)

RESULTAN

Generalmente de la venta de Bienes y servicios (operaciones principales) También de actividades internas (Crecimiento de ciertos activos) Operaciones secundarias (alquiler De inmuebles, venta de bienes de uso)

En sentido contable

INGRESO no significa


ENTRADA DE DINERO

22

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 Los Gastos (costos consumidos) Es el sacrificio económico que demanda la adquisición de un bien o de un servicio con utilidad económica presente para el ente. •

constituyen la vertiente negativa de los resultados.

•

posibilitan la obtención de ingresos del período.

•

•

se originan en operaciones MODIFICATIVAS.

provocan disminución del Patrimonio Neto.

•

•

Se traducen en Disminución de Activos ó Aumento de Pasivos.

No interesan si están o no pagado

•

Ejemplos: Sueldos del mes concluido, alquiler, seguros del período concluido , costos de ventas, publicidad, flete por ventas, honorarios por servicios ya recibidos, papelera consumida, etc. •

LOS GASTOS

SON

SACRIFICIOS ECONÓMICO

con

para

UTILIDAD ECONÓMICA

EL ENTE

PARA ADQUIRIR UN BIEN O UN SERVICIO

FACILITA LA OBTENCIÓN DE INGRESOS

Se denominan también


COSTOS CONSUMIDOS

del

PERIÓDO PRESENTE

porque se agotan durante el período presente

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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 Las Ganancias se las define en general como un incremento del patrimonio causado por hechos no controlables por el ente. No tienen costo. En estos casos procede el reconocimiento inmediato. Ejemplo: donaciones recibidas. •

También se denomina ganancias los resultados finales de las operaciones del ente durante de un periodo determinado que surgen por confrontación de ingresos y gastos. •

Las Pérdidas: Consisten en el sacrificio económico, resultante o no de intercambio con terceros, pero QUE TIENE IMPOSIBILIDAD PRESENTE Y FUTURA de permitir la obtención de ingresos. No tiene valor compensatorio para el ente, porque no obtuvo, ni obtendrá ingresos derivados de su acaecimiento. Producen disminuciones del Patrimonio Neto. •

También se denomina pérdidas los resultados finales de las operaciones del ente o de un periodo determinado que surgen por confrontación de ingresos y gastos. •

GANANCIAS

PÉRDIDAS

SON AUMENTOS

SON DISMINUCIONES

DEL PATRIMONIO NETO SE ORIGINAN EN:

HECHOS INTERNOS O EXTERNOS A LA EMPRESA NO CONTROLABLES POR ELLA

SON DE RECONOCIMIENTO INMEDIATO PRODUCEN

AUMENTOS DE ACTIVO DISMINUCIONES DE PASIVO

DISMINUCIONES DE ACTIVO

PRODUCEN

AUMENTOS DE PASIVO

Si bien los resultados se producen a lo largo de los distintos períodos, es al cierre de cada ejercicio económico, la oportunidad en que el efecto neto de ellos, el Resultado del Ejercicio, produce un aumento o disminución del patrimonio neto en uno de sus componentes: los resultados acumulados.


24

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 El devengamiento. Concepto El criterio de lo devengado es un criterio rector para la contabilidad, y sobre los mismos se sustenta la interpretación y afectación de los resultados de una transacción al patrimonio. El criterio radica en que los resultados derivados de una transacción o un hecho no transaccional DEBEN registrarse contablemente en el periodo en que ocurrió el hecho sustancial que lo generó, sin entrar a considerar si se han afectado fondos del ente. Es decir sin tener en cuenta se ha cobrado o pagado.

Hecho Generador. Aclaración: El concepto “del hecho generador ” es aplicable asimismo para la imputación de variaciones patrimoniales en general, pero tienen vital importancia para aquellas operaciones modificativas que afectan resultados (variaciones del patrimonio neto). Es necesario conocer cuáles son los hechos generadores de las distintas variaciones patrimoniales para LUEGO identificarlos y poder determinar en qué momento se da la ocurrencia de dichos hechos para registrar sus efectos.

Pautas de imputación de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas Nos encontramos que en el mundo de los negocios y de otras actividades ocurren: 

Las operaciones realizadas por la empresa habitualmente y que generan

ingresos y gastos: ventas de mercaderías, alquileres ganados, intereses ganados, costo de

ventas, intereses negativos, sueldos y cargas sociales, gastos de administración, gastos de limpieza, papelería, etc., y  los hechos del contexto o externos provocan ganancias o pérdidas. Aumento en el valor de los bienes de cambio en existencia, pérdida de valor de los bienes de uso. Se verán con detalle más adelante.

Las pautas básicas para el reconocimiento de resultados en general son: Imputar la variación patrimonial al período en que ocurrió el hecho sustancial que la generó (se deben identificar los distintos hechos sustanciales) 

Imputar SOLO variaciones patrimoniales que produzcan efectos patrimoniales objetivamente medibles. Si no son medibles objetivamente NO se registran 

Actuar con Prudencia en el análisis del efecto e una transacción, lo que significa evaluar todos los riesgos que puedan afectar las operaciones, de modo de imputar con transacciones definitivas (que no se reviertan en el tiempo) 



Observar el requisito de esencialidad: dar preferencia a su esencia económica

por sobre los aspectos o formas legales cuando éstos no reflejen adecuadamente los


25

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 efectos económicos. Ello es así porque la contabilidad brinda información que

representa la realidad económica Utilizar moneda homogénea. Esto significa que información contable al cierre del ejercicio debe estar en moneda de igual poder adquisitivo. Esto no ocurre cuando existe inflación en el contexto. El desarrollo de este aspecto se efectúa en otra materia. 

Bases y Pautas para el Reconocimientos de INGRESOS: •

Empresas que comercializan bienes: Ejemplos: Ventas de Mercaderías en general, Ventas de Granos: Venta de Ganado: Venta de inmuebles; Ventas de automotores; Venta de bienes producidos. Imputaran sus ingresos por la comercialización o venta de bienes…

•

l período en que las operaciones queden jurídicamente perfeccionadas (tradición).

…a

•

Empresas que producen bienes de mercado transparente (venta asegurada): Es el caso de bienes que por las características de los mismos y del mercado no requieren esfuerzo de venta. Ejemplos: ventas de granos, ganado, monedas extranjeras, piedras preciosas, algunas frutas, etc.. Imutaran sus ingresos…

l período de producción. El hecho sustancial es

…a

considerado la obtención del bien (al estar la venta asegurada)

•

Empresas que prestan servicios: El hecho sustancial es la prestacion del servicio, puede ser con o sin incorporacion de material, y sin interesar si esta facturado o no factuado. Pueden ser: servicios de construccion, de plomeria, electicidad, asesorramiento informatico, seguridad, etc. El ingreso se imputa…

l período en que se concluyó la prestación.

…a


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 Bases y Pautas para el Reconocimientos de GASTOS: Se listan un orden de pautas secuenciales, si no se produce la primera se sigue con la segunda y en su defecto con la tercera. Distinguimos: •

Gasto vinculado con algún ingreso específico identificable: Ej: Costo de ventas de mercaderías, bienes de uso, inversiones.

Debe imputarse al mismo período en que se imputó el ingreso Gasto NO vinculado con algún ingreso específico identificable pero sí un período determinado: Ejemplos: sueldos del mes, seguros del mes, alquileres negativos del mes, servicio de limpieza del mes, combustible consumido del mes. •

Debe imputarse al mismo período en que se imputó el ingreso

Gasto que NO ES POSIBLE identificarlo ni con un ingreso ni con un período específico. Ejemplo: honorarios escribano certificación de firma; gastos de franqueo, servicio de moto mandado, remisse que traslado al gerente al banco, etc. •

Debe imputarse al período en que se lo conoce.

EN CUANTO A LAS GANANCIAS Y LAS PÉRDIDAS Sustraen fondos al cajero – Choca la camioneta de la empresa y sufre 30% perdida valor – Granizo arruina la plantación de soja

Que tratamiento les damos

SON DE RECONOCIMIENTO INMEDIATO


27

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 3. Formas de determinar los resultados de un periodo Por confrontación de ingresos, ganancias, gastos y pérdidas

1.

Para determinar además del monto o cuantía del resultado del ejercicio, sino también conocer las causas que lo originan, resulta necesario tener en cuenta que dado que los mismos se originan en la interacción de flujos de INGRESOS, GANANCIAS, GASTOS Y PÉRDIDAS, determinarlo por este camino y así conocer el monto del resultado del ejercicio y sus causas.

Resultados del período = Ingresos - Gastos + Ganancias - Pérdidas Cuando decimos ganancias o pérdidas nos referimos a las ganancias y pérdidas producidas por determinados hechos o de una operación o grupo de operaciones y no a los resultados finales de un período contable.

Distinguimos: 

Costo es el sacrificio económico incurrido para la obtención de un ingreso



Ingresos es la vertiente positiva de los resultados que tiene un costo vinculado

Ganancias: es el resultado positivo que no tiene un costo correlacionado. No es habitual. Se recibió una donación.  Perdidas. Son los sacrificios económicos que no generaron ni nunca generaran ingresos.



También: 

Los resultados positivos son los Ingresos y las Ganancias



. Los resultados negativos son los Gastos y las Pérdidas.

Y expresamos que al cierre del periodo o ejercicio económico: 

habr á resu ltado pos itivo o ganancia del perio do si los Ingreso s más las gan anci as su peran a lo s gas to s m ás las pé rd id as. Y



Habr á resu ltad o n egativ o o pé rd id a del p erio do si los gast os m ás las pé rd id as s up eran a los Ingr eso s m ás las gan anc ias.

2.

Por diferencia entre patrimonios Netos inicial y final del ejercicio

Es necesario considerar el patrimonio al comienzo y al final de cada ejercicio, depurándolo de los retiros y/o aportes de sus propietarios.

Si

PN = C +/- RESULTADOS

Y comparando el Patrimonio Neto al cierre del período con el de inicio y siempre que no hubiere mediado aportes o retiros de los propietarios, el incremento o disminución del patrimonio neto, estará dado por los resultados del período. Responsable: Prof. Cra. Viviana del Carmen Sinchi

28


El resultado del período o ejercicio económico será:

Rn = PN(cierre) – PN (inicio) – Aportes (n) + Retiros (n) Rn: Resultado del ejercicio n PN (cierre): Patrimonio Neto al final del ejercicio n PN (inicio): Patrimonio Neto al inicio del ejercicio n (o final del anterior). APORTES (n): Aportes de los propietarios durante el ejercicio n. Retiros (n): Retiros de los propietarios durante el ejercicio n. Si el resultado es positivo, habrá ganancia del período y si el resultado es negativo, habrá pérdida del período.

Igualdad Contable Dinámica. La contabilidad parte en cada ejercicio de una igualdad inicial, registra el efecto de cada operación sobre el activo (conjunto de bienes), pasivo (financiación de terceros) y patrimonio neto (inversión del propietario) y expresa la igualdad resultante al final del ejercicio.

A - P = PN 

En el momento en que se inicia la empresa

PN = C

ECUACIÓN ESTÁTICA 

A – P = C

Con posterioridad, iniciado el ciclo operativo de la empresa,

PN = C +/- RESULTADOS Reemplazando:



A – P = C +/- RESULTADOS

Si los resultados son:

RESULTADOS = RESULTADOS DE EJ. ANTERIORES + RES. DEL EJERCICIO Y Responsable: Prof. Cra. Viviana del Carmen Sinchi

29

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 RESULT. DEL EJERCICIO = INGRESOS – GASTOS + GANANCIAS – PÉRDIDAS

REEMPLAZANDO:

A – P = C + RES.EJ ANT. + INGRESOS – GASTOS + GANANCIAS – PERD.



Y TRANSPONIENDO LOS TÉRMINOS:



A + GASTOS + PERD = P + C + RES. EJ.ANT. + INGRESOS + GANANCIAS

IGUALDAD CONTABLE DINÁMICA

DE ESTA MANERA LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA SE TRANSFORMA EN UNA IGUALDAD DINÁMICA QUE SIRVE DE BASE AL MÉTODO BALANCEANTE DE LA PARTIDA DOBLE.

El MÉTODO BALANCENTE DE LA PARTIDA DOBLE es una técnica de registro, usada por el Sistema Contable, donde tienen que ver dos conceptos: el debe y el haber. El DEBE es debitar o cargar. El HABER es acreditar o abonar. En cada anotación (registro) se manejan por lo menos dos cuentas, una se debita (en el debe), otra se acredita (en el haber).


30

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 APLICACIÒN PRÀCTICA Actividad 4: Variaciones patrimoniales. 01/06- La empresa “CALSA S.A.” que se dedica a la venta de artículos para el hogar, inicia sus actividades en el mes de junio de 2010 con un patrimonio integrado por: $10.000  Dinero en efectivo $25.000  Bienes para la venta: $50.000  Local comercial $15.000  Furgón para reparto 

Deuda prendaria s/ furgón para reparto

$10.000

Realiza las siguientes operaciones durante el mes de de junio: 02/06- Contrata seguro contra incendios para el local comercial, con vigencia a partir del mismo día, pagadero a mes vencido. Monto a abonar al finalizar el mes $700,00. 05/06- Vende a 30 días electrodomésticos, con intereses vencidos del 2%, por la suma de $5.000,00. El cliente retira la mercadería en ese mismo momento. Costo de los productos vendidos $3.000,00. 15/06- Abre cuenta corriente en el Banco Galicia. Deposita todo el efectivo que dispone. 16/06- Compra artículos para la venta por la suma de $2.500,00. Abona, la mitad con un cheque propio y el resto en cuenta corriente. 22/06- Cobra en efectivo saldo adeudado por el cliente. 30/06- Recibe facturas de consumos de luz y agua del mes por la suma de $400. 30/06 Paga el seguro convenido con efectivo. 30/06 Carga en la cuenta del cliente, la suma de $73.- en concepto de intereses. Tarea Solicitada: Partiendo de la ecuación patrimonial inicial, analice las operaciones realizadas por la empresa “CALSA S.A.” que se dedica a la venta de artículos para el hogar y que ha iniciado actividades en el mes de junio de 2010, y 1) Indique la igualdad contable estática al 01/06/2010, indicando los elementos patrimoniales que intervienen. 2) Completar el siguiente cuadro:


31

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 FECHA 01/06

OPERACIONES Inicio de actividades

ELEMENTOS PATRIMONIALES Dinero en efectivo Bienes para la venta

VARIACIÓN PATRIMONIAL modificativa

Local comercial Furgón para reparto Deuda prendaria s/ furgón para reparto


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UNIDAD III: EL PROCESO CONTABLE 1. El proceso contable: etapas. La documentación respaldatoria como base de datos para el reconocimiento de los elementos patrimoniales y de sus variaciones. Comprobantes. Concepto. Funciones. Clasificación. 2. Las cuentas. Su relación con la Igualdad contable fundamental. Las cuentas recompuestas representativas de la igualdad contable fundamental y su desglose en cuentas útiles para la elaboración de información contable. Clasificación. 3. Registros: Diario, Mayor e Inventario y Balances.


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 1. El proceso contable: etapas SE PRODUCE POR MEDIO DE LA DOCUMENTACIÓN :

ORIGEN :

HECHOS ECONÓMICOS

COMPROBANTES            

PAGARÉS FACTURAS RECIBOS TICKET REMITO NOTA DE DÉBITO NOTA DE CRÉDITO BOLETA DE DEPÓSITO ORDEN DE COMPRA ORDEN DE PAGO VALE RESUMEN DE CUENTA

CAPTACIÓN

      

PROCESAMIENTO DE DATOS





PARA LA TOMA DE DECISIONES DE:  DIRECTIVOS  USUARIOS EXTERNOS


CLASIFICACION DE DATOS REGISTRO CÁLCULO DE NUEVOS SALDOS ALMACENAMIENTO DE INFORMACIÓN ARCHIVO DE DOCUMENTACIÓN ELABORACIÓN DE BCE. DE SUMAS Y SALDOS CONTROL Y COMPROBACIÓN DE LA VERACIDAD Y CONSISTENCIA DE SALDOS APLICACIÓN DE CRITERIOS DE MEDICIÓN Y VALUACIÓN CONFECCIÓN DEL CUADRO CONSTRUCTIVO

PREPARACIÓN DE INFORMES

34

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 La transformación de datos en información útil (informes contables) se lleva a cabo a través de las siguientes tareas que constituyen las etapas del proceso contable: o

Captación de d atos: En esta etapa el sistema contable captura los hechos económicos

que surgen de la lectura de la documentación (los comprobantes), los que contienen toda la información vinculada con las modificaciones patrimoniales, ya sean estas cualitativas o cuantitativas. Esta etapa es la que da inicio al proceso contable, y por ello se pone el esfuerzo en establecer las pautas a seguir para asegurar que la captación de produzca en forma completa. o

Procesamiento de datos : Una vez tomado conocimiento del hecho, debe analizarse

los efectos que provoca en la ecuación patrimonial. Y si tuviera efectos si la misma es una variación patrimonial modificativa o permutativa. Si ello ocurre, y es posible una medición objetiva en moneda de sus efectos, se procede a clasificar los efectos producidos en los distintos elementos patrimoniales ordenándolos a través de cuentas. Una vez finalizado el análisis de la documentación, y clasificados los hechos en base a su efecto patrimonial, se debe proceder a su registración. Anotando en las cuentas, se sistematizan las anotaciones relacionadas con determinados conceptos. Pero la operación se disgrega, razón por la cual dichas anotaciones deben estar precedidas por asientos en registros. Una vez calculados los nuevos saldos de las cuentas involucradas, se procederá al guardar la información nueva y a archivar la documentación utilizada. Concluyendo, identificado el comprobante que dio origen a la variación patrimonial, se realizan las registraciones correspondientes en los libros contables que corresponda, se calculan los saldos de las cuentas afectadas y se pasa a la siguiente etapa. , o

Etapa de salida de la inform ación pr ocesada: Elaboración d e Informes Contables de uso interno o externo. La información obtenida de la etapa anterior es ordenada y

expuesta conforme las necesidades se los usuarios, dando origen a los denominados Informes Contables. Ellos representan la respuesta a la necesidad de información de usuarios, es decir, son el medio a través del cual el sistema contable, y se comunica habitualmente en forma impresa, y actualmente vía mail. Estos informes contables son diversos, destacamos: 

Balance de Sumas y saldos al cierre.



Estados Contables (elaborados en bases al anterior) de uso externo



Informes Contables Especiales: por ejemplo Listados de bienes de uso y su valuación.



Informes de Gestión. Detalles de cuentas a cobrar a una fecha discriminadas por sus garantías, mora, gestión. Etc.


35


La documentación respaldatoria como base de datos para el reconocimiento de los elementos patrimoniales y de sus variaciones. Comprobantes. Concepto. Los comprobantes, (también denominados documentación respaldatoria), 







son los elementos que ponen en evidencia la existencia de variaciones patrimoniales, objetivamente medibles producidas por los hechos económicos. son las constancias escritas, de donde surgen los datos (resultantes de operaciones con terceros, de hechos internos o de hechos del contexto) que la Contabilidad procesa; es también un elemento de archivo que permite conservar la “historia” de las operaciones efectuadas; son el punto de partida para realizar las registraciones contables.

Documentar una operación significa emitir un comprobante, es decir algún tipo de formulario o elemento que indique las características y en su caso importe o valores involucrados en una operación.

Funciones de los comprobantes en la contabilidad o

Función contable: o

o

o

constituyen el respaldo de los registros, asientos o anotaciones contables, efectuados en los libros correspondientes. Las anotaciones contables en los libros carecen de validez sin la documentación fuente.

Función de control. Porque: o

o

o

se constituyen en el vehículo mediante el cual el hecho económico es puesto en conocimiento del Sistema de Información Contables (SIC) para su registración;

Permiten asignar, determinar y controlar la responsabilidad de las personas que intervienen en la concreción de determinadas operaciones (ej. Orden de pago a un proveedor). Permiten y facilitan la realización de tareas control.

Función Legal: Por disposiciones del Código de Comercio, o

o

o

se convierten en la prueba documental de las relaciones existentes entre el ente y los terceros; se convierten en la prueba documental que sirve de base para el cálculo de las obligaciones impositivas y previsionales para con el Estado; se da cumplimiento a las prescripciones establecidas en el art. 43 “in fine” y concordantes del CC.


36


Comprobantes. Clasificación 1. Según su origen, la documentación respaldatoria puede ser: a) De origen interno : confeccionados dentro de la empresa, como ser facturas, remitos, notas de débito, notas de crédito, resúmenes de cuenta, pedidos de cotización, órdenes de compra, etc. b) De origen externo. Emitidos por terceros ajenos al ente: facturas, remitos, notas de débito, notas de crédito, resúmenes de cuenta, pedidos de cotización, órdenes de compra, etc. 2. Según su uso o destino: a) Comprobantes para uso interno . Su circulación se restringe dentro de la empresa. Ejemplo: partes de producción, minutas contables, vales de requerimientos de materias primas, actas de socios, escalas de sueldos, etc. b) Comprobantes para uso externo : Son destinados a terceras personas, y generalmente se vinculan a las operaciones de venta, compra, pagos y cobros. Ejemplo: facturas, tickets factura remitos, recibos, notas de débito, notas de crédito, pedidos de cotización, órdenes de compra, resúmenes de cuenta, etc.

Comprobantes registrables de uso frecuente Factura: documento que indica la materialización de la venta. Indica precios unitarios, totales, impuestos involucrados según quién sea el comprador y/o el vendedor, forma y condiciones en que deberá efectuarse el pago y otros datos. Actualmente, hay varios tipos de Facturas según la condición del ENTE (Contribuyente ante el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Recibo: es la constancia que entrega quien recibe un pago a quien lo ha efectuado. Sirve como elemento demostrativo de la cancelación (total o parcial) de la obligación que generó dicho pago. Tickets: es un documento que indica la materialización de la venta al menudeo y es emitido por un controlador fiscal o caja registradora. Se entrega el original y el duplicado queda dentro de la máquina en la cinta testigo. Opera igual que una factura. Nota de débito: Cuando, como consecuencia de una relación preexistente, un ente debe informar a un tercero que la deuda de este último se ha incrementado en favor del primero. Por ejemplo cuando se emite una N.D. para informar el cargo de intereses por la existencia de cuentas a cobrar atrasadas, o se comunica de un error en defecto en la confección de una factura previa. Responsable: Prof. Cra. Viviana del Carmen Sinchi

37

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 Nota de crédito: Cuando, como consecuencia de una relación preexistente, un ente debe informar a un tercero que la deuda de este último ha disminuido. Por ejemplo cuando se emite una N.C. para informar una bonificación por compras o una devolución. Nota de crédito bancaria o boleta de depósito: es confeccionado por la empresa en formularios provistos por la entidad bancaria. Con la debida intervención del banco (sello y firma del cajero), sirve como constancia del depósito de dinero u otros valores efectuado en la cuenta corriente bancaria del titular. Actualmente, si el depósito es realizado en cajeros automáticos, el comprobante es el ticket emitido por el mismo. o

o

Tiene un cuerpo y un talón, el cuerpo le queda al banco y el talón sellado, al ente. Implica una disminución de recursos en la cuenta Caja o _Cobranzas a Depositar y un aumento de recursos en la cuenta Banco “XX” Cta. Cte.

Resumen de cuenta corriente bancaria: Por disposiciones legales, los bancos deben enviar a los titulares de las cuentas corrientes bancarias un resumen mensual de los movimientos que el banco ha registrado en esa cuenta corriente en el curso del mes calendario. Actualmente, como consecuencia de la implementación de medios computarizados es posible obtener los mismos vía electrónica. Normalmente los bancos realizan anotaciones en las cuentas de sus clientes, sin que éstos presten conformidad individual por cada registración. Esas anotaciones se refieren generalmente a cobros que realiza el banco por determinados servicios que brinda, tales como entrega de chequeras, impuestos que gravan la actividades bancarias, intereses, cobro de servicios varios, etc. Como no existe un documento individual por cada uno de esos gastos o cargos, se considera al resumen de la cuenta corriente bancaria como documento respaldatorio. Es decir: o

Resume los movimientos en la cuenta corriente o en la caja de ahorro.

o

Sirve como comprobante respaldatorio

o

De él se extraen las comisiones, los intereses, impuestos y diversos gastos.

o

Aumentan los gastos en la cuenta Intereses y Gastos Bancarios y,

o

Disminuyen los recursos en la cuenta Banco “XX” Cuenta Corriente o Banco “XX” Caja de Ahorro.

Minutas Contables: son todas aquellas anotaciones que pueden respaldar asientos contables y que reúnen las características de evidencia, soporte y antecedentes suficientes de determinados hechos económicos registrables para el ente. • Se confeccionan por escrito contemplando –de ser posible- diseños estandarizados, y los datos del emisor, receptor, fecha. • Representan evidencias escritas que manifiestan con certeza la ocurrencia de determinados hechos económicos registrables. • Muestran documentadamente la intervención de los responsables en los procesos de confección y control, ello permite el seguimiento y control. • Contienen todos los antecedentes relativos a datos, cálculos e información relevan te que hacen al hecho económico. Responsable: Prof. Cra. Viviana del Carmen Sinchi

38

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 • Deben ser archivadas como elemento de consulta y respaldo de las transacciones.

Comprobantes no registrables de uso frecuente Pedidos de cotización: son emitidos por el sector que se encarga de las compras; indica las características de los bienes a comprar, deben ser completados por los proveedores indicando precios y demás condiciones de venta en que estarían dispuestos a suministrar tales bienes a la empresa. La respuesta a esta solicitud no obliga a ninguna de las partes, en consecuencia no surgen derechos ni obligaciones por su emisión. Orden de compra: documento por el cual se indica al proveedor elegido los precios y condiciones en que se está dispuesto a comprar los bienes en cuestión. Por parte del sujeto emisor no origina obligación hasta tanto la contraparte cumpla con lo pedido. Remito: elemento que acompaña a la mercadería. Es emitido por el vendedor por lo general en varios ejemplares, de los cuales uno es firmado por el comprador como constancia de la recepción de la mercadería, otro es entregado al mismo comprador, y otro para el transportista. Se emite por triplicado, no produce variación patrimonial. Nota de recepción de mercaderías: documento de uso interno, completado por el empleado que recibe las mercaderías adquiridas con datos relativos a su descripción, cantidad y calidad. Es una herramienta del control interno, dado que su correlatividad numérica permite controlar posteriormente que por toda recepción de mercaderías se han efectuado las correspondientes anotaciones. Orden de pago: formulario de uso interno en el que se indican las aprobaciones requeridas para los pagos, con detalle del cheque emitido y su importe, por lo que constituye un medio de control interno para las salidas de valores, y debe estar firmado por quien tiene, dentro de la organización, la responsabilidad de autorizar pagos. Vale: es un comprobante de origen y uso interno. Se extiende como reconocimiento de haber recibido efectos o servicios. Ejemplo: entrega de dinero con el compromiso de devolverlo o rendir cuenta de su destino. Resumen de cuenta: es un detalle de los movimientos por distintos conceptos operados en una cuenta, durante un período, con indicación de fecha, comprobante respaldatorio y conteniendo el saldo a la fecha de emisión.

Otros comprobantes que complementan las operaciones (por sí solos no son registrables): Pagaré: es una promesa escrita de pago, con fecha de vencimiento, emitida por un ente a favor de un tercero. La utilización del pagaré, permite a tr avés del “endoso” del mismo, que esa promesa de pago pueda ser transferida por el primer beneficiario a otro y así sucesivamente.


39

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 Solo se emite en original, consta de un cuerpo y un talón, el que sirve para anotar los mismos datos que constan en el cuerpo del pagaré. o

o

Si el ente lo recibe, es una cuenta a cobrar documentada, un recurso, un activo: Documentos a Cobrar Si el ente lo firma, lo entrega, es una obligación, una deuda: Obligaciones a Pagar o Documentos a Pagar.

Cheque común: es una orden de pago lisa y llana, librada por un ente que posee fondos depositados en una cuenta corriente bancaria, contra el banco en el cual se hallan los depósitos, para que el beneficiario o sus endosatarios puedan cobrar el monto indicado en el mismo. Solo se emite en original, consta de un cuerpo y un talón, el que sirve para anotar los mismos datos que constan el cuerpo del cheque, pero por sí sólo no sirve como documento respaldatorio. o

o

Si el ente lo recibe, aumentan los recursos, aumenta Caja o Cobranzas a Depositar, Si el ente lo emite, disminuyen sus recursos, disminuye su activo, disminuye Banco “XX” Cta. Cte.

Cheque de pago diferido: además de la chequera común, se puede solicitar al banco otra chequera para librar cheques de pago diferido. Este cheque posee las siguientes características que lo diferencian del cheque común: o

o

o

o

o

Puede ser emitido en una fecha, pero para su pago en otra fecha, necesariamente posterior, que no excederá de los 365 días de la primera. El beneficiario, puede solicitar el registro de este cheque, en el banco girado, situación que le permite conocer si el librador posee realmente dicha cuenta, si la misma está vigente, si la firma del librador corresponde a la registrada en el banco. Solo se emite en original, consta de un cuerpo y un talón. Si el ente lo recibe, aumentan sus recursos a cobrar, sus activos en la cuenta Cheque de Cobro Diferido. Si el ente lo emite, aumentan sus deudas con terceros, en la cuenta Cheque de Pago Diferido.


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 SINTETIZANDO: Los COMPROBANTES

CUANDO SE EMITEN: ENTREGA EL ORIGINAL EL ENTE SE QUEDA CON EL DUPLICADO EJEMPLOS:

-

FACTURA DE VENTA

-

NOTAS DE DÉBITO (ENVIADAS AL CLIENTE) NOTAS DE CRÉDITO (ENVIADAS AL CLIENTE) RECIBO POR COBROS.

CUANDO SE RECIBEN: EL ENTE

RECIBE EL ORIGINAL

EJEMPLOS: - FACTURAS DE COMPRAS

- EL PROVEEDOR ENVÍA a la empresa UNA NOTA DE DÉBITO (POR INTERESES, POR UN FLETE, ETC.), O - NOS ENVÍA UNA NOTA DE CRÉDITO (POR UN DESCUENTO, POR UNA BONIFICACIÓN, POR UNA DEVOLUCIÓN).

Hay que ANALIZAR:

RECIBOS POR PAGOS. SI HUBO VARIACIÓN PATRIMONIAL o

o

o

SI ÉSTA ES OBJETIVAMENTE MEDIBLE QUE CUENTAS SE VEN AFECTADAS (CUALES AUMENTAN Y CUALES DIMINUYEN).

Los otros comprobantes, como: o PEDIDOS DE COTIZACIÓN, o ORDEN DE COMPRA o NOTA DE RECEPCIÓN DE MERCADERÍAS, o ORDEN DE PAGO, o VALE NO GENERAN VARIACIÓN PATRIMONIAL, NO SE DEBEN REGISTRAR.


41


2. Las cuentas. “Denominación genérica que se le da a la agrupación de elementos homogéneos que constituyen la herramienta de la que se vale la técnica contable para registrar las operaciones llevadas a cabo por un ente” 6 o

“Es una herramienta indispensable para que la Contabilidad pueda mostrar los aumentos y disminuciones patrimoniales, derivados de la actividad económica de la empresa, en forma analítica e individualizada.” 7 o

O más sintéticamente: o o

6 7

Es un conjunto de anotaciones relacionadas con un mismo objeto. Es una memoria que almacena la información contable.

Barroso de Vega y Liporace, “Introducción a la Contabilidad Básica, Ed. Plus Ultra, Bs. As., 1993, pp. 35 Biondi y Zandona, “Fundamentos de Contabilidad”, Ed. Macchi, Bs. As., 1974, pp.29


42


Partes en que se divide una cuenta contable son: PARTE GRÁFICA: referido a la expresión gráfica de los restantes componentes. o

A T N E U C A N U N A R G E T N I E U Q S E T R A P

o

CUENTAS DE SECCIONES REUNIDAS 1. Con una única columna para los débitos, créditos y determinación de los saldos. 2. Con una columna para los débitos y otra para los créditos; los saldos se determinan por diferencia de totales de las dos columnas. 3. Con una columna para los débitos, otra para los créditos y una tercera para los saldos. CUENTAS DE DOS SECCIONES DIVIDIDAS: Son las cuentas diagramadas sobre la base de dos sectores, uno para los aumentos y otro para las disminuciones.

PARTE CUANTITATIVA: que refleja el efecto de cada operación y del saldo acumulado. Es la información numérica. Los cambios se traducen en sumas (originadas por débitos o créditos) y en saldos (deudor, acreedor o saldada). PARTE LITERAL: vinculado con la expresión escrita no numérica de cada operación. Ello incluye: a) NOMBRE DE LA CUENTA: debe reunir las cualidades de: Claridad : especificar indubitablemente los conceptos que incluye o Precisión: no debe prestar a confusión. o Uniformidad : debe usarse siempre el mismo nombre de cuenta para o idénticas operaciones. Racionalidad : debe ser representativo de la naturaleza del hecho o que se desea representar. b) PARTE DESCRIPTIVA: indica el tipo de operación que se produjo, la fecha,

la documentación respaldatoria.

Decimos entonces, que en toda cuenta encontramos dos lados: o o

o o

o

Del lado izquierdo figura el DEBE de la cuenta Del lado derecho figura el HABER de la cuenta Registrar o asentar en el DEBE se denomina débito Registrar o asentar en el HABER se denomina crédito. En una cuenta a la diferencia entre las sumas registradas en el debe o deudoras y las sumas registradas en el haber o acreedoras, se la llama saldo de la cuenta que puede ser: Saldo Deudor : si las sumas deudoras son mayores que las sumas acreedoras.  Saldo Acreedor : si las sumas acreedoras son mayores que las sumas deudoras.  Saldo nulo o saldo cero o saldada: si las sumas deudoras son iguales a las sumas  acreedoras, También llamada cuenta cancelada.


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 EJEMPLO: FECHA

ASIENTO DIARIO

CUENTA CLIENTES COMPROBANTE DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN

4/2/X3

005

Fact 0001-56

/3/X3

025

Recibo 234

4/3/X3

026

Fact. 0001-59

5/3/X3

….

….

Venta de mercaderías a crédito Cobro a clientes c/ ch. Bco. Galicia Venta de mercaderías a crédito ….

DEBE 10000

IMPORTE HABER SALDO 10000 6000

3000

4000 7000

Existe una forma simple, sencilla, de registrar en una cuenta que la lla mamos la “T”. El uso de esta forma práctica y rápida, respeta el convencionalismo, a la izquierda el debe, a la derecha el haber. Ejemplo simplificado a los efectos de resolver trabajos prácticos: Debe

CLIENTES

4/2/x3

10000

4/3/X3

3000 13000

4/3/X3

Haber 6000

6000

Saldo deudor = 700

Relación de la CUENTA con la Igualdad Contable fundamental. Las cuentas recompuestas representativas de la igualdad contable fundamental y su desglose en cuentas útiles para la elaboración de información contable.

ACTIVO – PASIVO = CAPITAL + RES. EJ. ANT. + INGRESOS – GASTOS + GANANCIAS - PÉRDIDAS La aplicación del método de registración basado en la Partida Doble, se fundamenta en la

relación de las CUENTAS con la IGUALDAD CONTABLE FUNDAMENTAL. La Partida Doble fija las pautas con relación al método de utilización de dichas cuentas a los efectos de concretar la registración de las variaciones patrimoniales objetivamente medibles. Se trata de un método balanceante que permite mantener la igualdad contable fundamental, cualquiera fuesen los cambios cualitativos o cuantitativos que pudieran producirse en cada uno de sus elementos porque, para mantener la igualdad, base fundamental, será necesaria, por lo menos, una registración en el DEBE y una en el HABER. Caso contrario se rompería la igualdad, la cual debe mantenerse siempre. Responsable: Prof. Cra. Viviana del Carmen Sinchi

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Clasificación de las cuentas A T N E U C S A L E D N Ó I C A C I F I S A L C

PATRIMONIALES

POR SU NATURALEZA U OBJETO QUE

DE RESULTADO

REPRESENTAN

DE MOVIMIENTO DE ORDEN SIMPLES O ANALÍTICAS

POR SU EXTENCIÓN

COLECTIVAS O SINTÉTICAS

POR SU AGRUPAMIENTO

COMPUESTAS RECOMPUESTAS ACUMULATIVAS

POR EL SIGNIFICADO DE SUS SALDOS RESIDUALES

1)Por su naturaleza u objeto que representan: o

Patrimoniales: Representan los elementos que componen el patrimonio de un ente: o

o

Activo: (incluyendo las que lo regularizan): Caja, Bancos Cta. Cte., Documentos a Cobrar, Clientes, Mercaderías, etc. Pasivo: (incluyendo las que lo regularizan): Proveedores, Acreedores Varios, Obligaciones a Pagar, Préstamos Bancarios, etc.

Patrimonio Neto: (Incluyendo las que lo regularizan): Capital, Resultados Acumulados, etc.

o



De Resultados: Son las cuentas que clasifican las causas del resultado del ejercicio económico. Estas representan resultados positivos o negativos: Ingresos: Ventas, Alquileres Obtenidos, Intereses Positivos, etc.  Gastos: Costo de Ventas, Sueldos y Jornales, Alquileres Negativos, Intereses Negativos, etc.  Ganancias: Donaciones Recibidas, Sobrante de Caja, etc. 

 Pérdidas: Mercaderías 

Deterioradas, Faltante de Caja, etc.

De Movimiento: Son cuentas intermedias o transitorias. Su característica es la de no arrojar saldo al cierre del ejercicio, para acumular información, facilitar las registraciones, suministrar datos estadísticos adicionales, para uso interno del Ente y se cancelan al cierre, contra cuentas de resultado o patrimoniales. Ej.: Compras al Contado, Bonificaciones sobre Compras, etc.


45

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 

De Orden: Se utilizan para representar los hechos eventuales o contingentes que pueden en el futuro modificar el patrimonio una vez ocurrida la eventualidad o contingencia. Funcionan de a pares. Al registrarse, la cuenta deudora indica el ingreso del bien al ente, y la cuenta acreedora designa al acreedor potencial. Ej. Mercaderías recibidas en consignación (O. D.) y Acreedores por Mercaderías recibidas en Consignación (O.A).

2)2. Por su extensión: 



Simples o Analíticas: No son susceptibles de nuevas divisiones. Ej. Proveedor Rodríguez, Proveedor Serlo, Banco Patagonia Cta. Cte. Banco Nación Cta. Cte., etc. Colectivas o Sintéticas: Representan un conjunto de elementos del Activo, del Pasivo o del Patrimonio Neto, que a su vez es posible desagregarlas en cuentas simples. Ej. Proveedores, Bancos Cta. Cte., etc.

3)Por su agrupamiento: 



Compuestas: O también denominadas Rubros. Representan un conjunto de elementos del Activo, del Pasivo o del Patrimonio Neto, desagregados en grupos de cuentas colectivas o sintéticas, conforme el agrupamiento habitual de las mismas. Ej. Caja y Bancos, Créditos por Ventas, Cargas Fiscales, etc. Recompuestas: Representan la máxima de valores homogéneos agrupados en Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos, Gastos, Ganancias y Pérdidas.

Ejemplo: Activo

Cuenta Recompuesta

Bienes de Cambio

Cuenta Compuesta (Rubro)

Mercaderías

Cuenta colectiva o Sintética

Reloj XL modelo XLRL038

Cuenta Simple o analítica

4)Según el significado de sus saldos: 



Acumulativas: cuando sus saldos son el resultado de la acumulación sucesiva de importes. Ej. Las cuentas de resultado, las vinculadas a activos permanentes, las cuentas de capital y reservas. Residuales: cuando sus saldos surgen de movimientos que lo incrementan o disminuyen en el corto plazo generalmente. Ej. Caja, Mercaderías, Clientes, Bancos Cta. Cte. Proveedores, Obligaciones a Pagar, etc.


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 ELEMENTO DE LA ECUACION: ACTIVO CUENTAS

REPRESENTA: Estas cuentas representan las existencias de dinero, moneda extranjera, cheques de terceros a la vista, giros bancarios y postales a la vista y papeles negociables admitidos en depósitos bancarios.

CAJA

BANCO “XX”CT A CTE. Ó BANCO “XX” CAJA DE AHORRO

Estas cuentas representan los saldos bancarios existentes en las formas de cuentas corrientes o en caja de ahorro. Representan los fondos depositados en una entidad bancaria.

BANCO “XX” PLAZO FIJO CLIENTES DEUDORES VARIOS DOCUMENTOS A COBRAR MERCADERIAS INMUEBLES MUEBLES Y UTILES INSTALACIONES RODADOS

Colocación de fondos a un determinado plazo en instituciones bancarias o financieras Los derechos a cobrar por ventas o prestación de servicios a crédito o a plazo, sin que exista un documento firmado por escrito. Los derechos a cobrar por eventos distintos de las ventas de bienes de cambio, sin que exista un documento firmado por escrito. Los derechos a cobrar respaldados por un documento firmado por escrito (pagaré) Los bienes en existencia comprados para revenderlos. Los bienes inmovilizados (Terreno, local, edificio, oficina, etc.) para su utilización de propiedad del ente. Tienen una vida útil mayor a un año y no están destinados a su venta. Los bienes que pueden trasladarse de un lugar a otro y poseen valor de uso para la actividad. Tienen una vida útil mayor a un año. Los bienes que requieren de una cierta fijación, que están adheridos al inmueble para su utilización en la empresa. Los vehículos de la empresa destinados a ser utilizados en el desarrollo de sus actividades.

ELEMENTO DE LA ECUACION: PASIVO CUENTA

REPRESENTA: Las obligaciones contraídas por la compra de mercaderías para su comercialización, materias primas y/o insumos para la producción, a crédito o a plazo.

PROVEEDORES

Las obligaciones contraídas por eventos ajenos a la actividad habitual del ente y/o por compra de bienes y/o servicios distintos a lo descripto en la cuenta anterior, a plazo.

ACREEDORES VARIOS

OBLIGACIONES A PAGAR O DOCUMENTOS A PAGAR

Las obligaciones contraídas por el ente, respaldadas por un documento firmado por escrito

ELEMENTO DE LA ECUACION: PATRIMONIO NETO CUENTA CAPITAL O CAPITAL SOCIAL RESULTADOS NO ASIGNADOS

REPRESENTA: Los aportes que efectúa el o los propietarios para poner en funcionamiento el ente Los resultados obtenidos por el ente (ganancia o pérdida) acumulados, sin asignación especifica


47

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 3.

Registros

Una vez finalizado el análisis de la documentación, y clasificados los hechos en base a su efecto patrimonial, se debe proceder a su registración. Anotando en la cuentas, se sistematizan las anotaciones relacionadas con determinados conceptos. Pero la operación se disuelve, razón por la cual dichas anotaciones deben estar precedidas por asientos en registros donde se vuelcan cronológicamente los datos de toda la operación.

Registros contables son los elementos donde se anotan temas contables y se almacenan saldos y otras informaciones referidas al patrimonio del ente, utilizables para la preparación de la información contable.8| 4.

Clasificación de los Registros Contables: a. Desde el punto de vista funcional es posible distinguir distintos registros contables: o

o

b.

Registros cronológicos: en los que los efectos económicos de las operaciones son anotados en el orden en que suceden por operación. Son libros con estas características el Libro Diario General y los Libros Diarios Auxiliares o Subdiarios. Registros sistemáticos: En ellos se anotan los efectos de las operaciones por asunto o tema, siendo las Cuentas las que nuclean a cada uno de ellos. Son los Libros Mayor General y Mayores Auxiliares o Submayores.

Según las anotaciones que contienen, los registro s contables pueden ser: o

o

Principales: en ellos se anotan todos los efectos económicos de las operaciones. Se trata del diario General y del Mayor General. Auxiliares: cuya función es facilitar el manejo del sistema contable a través de la descentralización de ciertas anotaciones. Se mencionan los Diarios Auxiliares y Mayores Auxiliares.

c. De acuerdo con sus características físicas o externas, pueden los registros ser: o o

d.

Encuadernados De hojas móviles

El Código de Comercio en su artículo 44 exige que los comerciantes lleven registro contables:

Como obligatorios: Libro Diario General Libro Inventarios y Balances o

o

8

Aquel indispensable para una adecuada integración del sistema contable: Libro Mayor General.

Aná M. Petti, Paula A. Longhi; “Contabilidad Patrimonial”; Ed. Osmar D. buyatti; Buenos Aires, 2006, pp. 45


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APLICACIÓN PRÁCTICA – EL PROCESO CONTABLE

Actividad 1: cuentas Clasifique las cuentas que se enuncian a continuación de acuerdo a los criterios que usted conozca. CUENTA

CRITERIO DE CLASIFICACIÓN Según Según s/FUNCION O s/EXTENSIÓN NATURALEZA

Según la significación de su SALDO

Proveedores Cliente Gabriel Cejas Documentos a cobrar Capital Intereses negativos Mercaderías deterioradas Alquileres Ganados Rodados

Actividad 2: Ecuación Contable

–

Variaciones Patrimoniales, comprobantes

a) Plantee la Ecuación Contable Inicial. b) Plantee la Ecuación Contable Dinámica. Determine la ecuación después de cada operación, indicando las cuentas que reflejan la variación patrimonial. c) Identifique la Variación Patrimonial. d) Determine el Resultado del Período. e) Agregue en el cuadro que corresponde a la actividad nº 6, las cuentas que utiliza. El 01/07/2010 el patrimonio inicial de la empresa "SUPERANDO'S " siguientes partidas:  Efectivo  Artículos destinados a la venta  Deuda no documentadas por compra de mercaderías  Resultados de ejercicios anteriores

se compone de las $ 10000 $ 8000 $ 5000 $ 1500

Durante el mes de Julio/2010 realiza las siguientes operaciones: 1- Talón Nota de Crédito Bancaria del 02/07 de Bco. PATAGONIA S.A. en efectivo por $ 2.000 2- Original Orden de Compra de fecha 04/07 por mercaderías por $ 2.000.-


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 3- Duplicado Factura y duplicado recibo de fecha 10/07 por Mercaderías. Condiciones de la operación: por el 50% se recibe cheque Banco Corrientes S.A. y por el saldo se recibe un documento a 30 días con intereses vencidos. Total Factura $ 2.000 4- Minuta contable del costo de ventas por $ 1.500.5- Duplicado Remito de fecha 10/07 por entrega de la Mercadería. Firma de conformidad del comprador por $ 2.000.6- Original Factura de fecha 19/07 por Publicidad del presente mes y Talón cheque del Banco PATAGONIA S.A. por $ 200.7- Original Factura de fecha 20/07 por Mercaderías. Condiciones de la operación: en cuenta corriente. Total Factura $ 4.000 8- Original Nota de Crédito de fecha 31/07 por devolución mercaderías por $ 400.9- Duplicado Nota de Débito por intereses de la venta del día 10/07 por $ 40.10- Original Recibo de fecha 31/07 en efectivo por Alquiler del Depósito de la Empresa, correspondiente al mes de 07/2010 por $ 400.-

Actividad 3: Variaciones patrimoniales, comprobantes empresa unipersonal del Señor Carlos Puente, que se dedica a la compraventa de artículos de electricidad, inicia las actividades de su cuarto ejercicio económico el 01/03/2010, con un patrimonio compuesto de la siguiente manera: o Camioneta para reparto……………………… …..……..…..$30000.o Gastos pendientes de pago………………………….…..……$ 1500.o 80 focos fluorescentes por $ 50.- c/u …………………..…....$ 4000.o Dinero en efectivo……………………………………...…….…$ 4000.Deudas por compras de mercaderías sin documenta…..….$ 1000.o Derechos a cobrar documentados……………………………$ 1000. o “Todo Eléctrico”,

01/03 Original Remito por 100 focos de 100w a $8 c/u. 02/03 Original Factura a 30 días por 100 focos de 100 w a $8 c/u. Total $ 800.-Se pactan intereses vencidos del 3% mensual. 03/03 Duplicado Recibo por un pagaré a su vencimiento por $500.-en efectivo. 04/03 Duplicado Recibo y cuerpo Cheque del Banco Río por $4000.- por seña recibida a cuenta de futura entrega de mercaderías. 10/03 Original Nota de Crédito por devolución de 30 focos 100W a $8 c/u. Total $240.15/03 Original Nota de Crédito Bancaria por apertura de cuenta corriente en el banco Río y depósito de todo el dinero en efectivo y el cheque recibido. 20/03 Duplicado Factura cuenta corriente por 10 focos de 100W a $12 c/u y 50 focos fluorescentes a $70 c/u. Total $ 3620.- Se pactan intereses vencidos del 2% mensual. 20/03 Minuta Contable por el costo de ventas, $2580.31/03 Original Nota de Débito por cargo de intereses correspondientes al mes en curso de la operación del día 02/03. $ 24.-


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 31/03 Duplicado Nota de Débito por cargo de intereses correspondientes al mes en curso de la operación del día 20/03, por $ 26.31/03 Original Recibo por seguro de la camioneta, correspondiente al mes en curso, por $870 en efectivo. 31/03 Original Factura pendiente de pago por publicidad correspondiente al presente período por $200.Tarea a realizar: a) Plantee la ecuación contable inicial. b) Analice los comprobantes y determine la ecuación contable dinámica resultante luego de cada hecho u operación del mes de marzo, indicando el nombre de las cuentas. c) Indique el tipo de variación patrimonial que provoca y la documentación respaldatoria. d) Determine la situación patrimonial al cierre del período considerado e) Determine el resultado del periodo

f) Agregue en el cuadro que corresponde a la actividad nº 6, las cuentas nuevas que utiliza.

Actividad 4: Ecuación contable. Variaciones patrimoniales. 1. Plantear la Ecuación contable inicial y las dinámicas que resultan de cada hecho u operación del mes de enero de 2012. 2. Indicar el tipo de variación patrimonial que genera cada hecho u operación. 3. Determinar la Situación Patrimonial al 31/01/2012 de la sociedad. 4. Determine el Resultado por confrontación de Patrimonios. 5. Agregue en el cuadro que corresponde a la actividad nº 6, las cuentas nuevas que utiliza. La empresa “Hola Susana” S.A. que se dedica a la comercialización de artículos de caza y pesca, inicia sus actividades el 01/01/2012 con el siguiente patrimonio: Dinero en efectivo Mercaderías Inmueble

$ 100.000 $ 5.000 $ 100.000

Durante el mes de Enero de 2012 realiza las siguientes operaciones: 02-01-2012 Original de factura por adquisición a crédito de bienes para la venta al proveedor “ Cazasone” por un total de $ 5.000.


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 03-01-2012 Boleta de depósito por apertura de una cuenta corriente en el Banco del Chaco por un valor de $ 100.000 05-01-2011 Duplicado de factura a crédito, al cliente Zarabozo por $ 3.000. Minuta contable por el costo de los bienes vendidos por $ 2.500.15-01-2011 Original de factura por adquisición de artículos de librería a ser consumidos en el mes por $ 200, se paga con cheque. 19-01-2011 Original de Nota de crédito del proveedor Cazasone por el 50 % de la mercadería adquirida el 02-01. 21-01-2011 Duplicado de factura al contado, al cliente Matarazo por $ 6.000. Minuta contable por el costo de los bienes vendidos por $ 5.000.28-01-2011 Original de factura por honorarios profesionales del Contador Newton por $ 2500, prestados durante el mes de enero. 29-01-2011 Nota de crédito bancaria por $ 5.000 30-01-2011 Original de Nota de débito del proveedor Cazasone en concepto de intereses por financiación por $ 250. 30-01-2011 Duplicado de Nota de débito en concepto de intereses por financiación por $ 200 al cliente Zarabozo. 31-01-2011 Factura original de luz y agua del presente periodo, sellada por cajero donde consta numero de cheque e importe abonado por $ 1500.

Actividad 5: Ecuación Contable – Variaciones Patrimoniales La empresa " Gomez SRL" , que se dedica a la comercialización de autopartes, ha realizado unas series de operaciones durante el mes de enero de 2012. En virtud de ello se solicita lo siguiente: a) Elaborar la Ecuación Contable Inicial. b) Determinar la Igualdad Contable después de cada operación o hecho ocurrido durante el mes de Enero del 2012 colocando las cuentas que reflejan la variación patrimonial resultante de ese hecho u operación, y el monto de las mismas. c) Identifique que clase de variación patrimonial provocó. d) Determine el Resultado del período por alguno de los métodos conocidos, indicando cual es el utilizado. e) Agregue en el cuadro que corresponde a la actividad nº 6, las cuentas nuevas que utiliza.

El Saldo de las cuentas al 31/12/2011 es el siguiente: Cuentas CAJA CLIENTES MERCADERIAS MUEBLES Y UTILES Responsable: Prof. Cra. Viviana del Carmen Sinchi

TOTALES $ 10.800,00 $ 2.500,00 $ 16.900,00 $ 4.630,00 52

INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 RODADOS INMUEBLES PROVEEDORES OBLIGACIONES BANCARIAS ACREEDORES VARIOS CAPITAL

$ 46.000,00 $ 57.000,00 $ 5.320,00 $ 4.860,00 $ 1.600,00 $ 126.050,00

De los comprobantes respaldatorios de las operaciones se detectan los siguientes formularios: 1) Boleta de depósito del NUEVO BANCO DEL CHACO del día 03/01/12 por $3600. 2) Duplicado factura tipo "A" del día 05/01/12 por $4100. Condiciones de la operación Contado efectivo. 3) Minuta Contable del día 05/01/12 en la cual se especifica Costo de Venta $ 2340. 4) Factura Original Tipo "A" por Bienes para revender del día 10/01/12 por $ 2400. Y Recibo Original por pago en efectivo. 5) Remito firmado por el encargado del depósito por la operación realizada el día 10/01/12. 6) Factura original de servicio de Energía Eléctrica del mes de 12/2011 con sello de caja Municipal del día 15/01/12 por $430, EN EFECTIVO.7) Factura original tipo "A"del día 18/01/12 por $610 y Talón de cheque, por artículos de Librería y Papelería, ha ser consumidos durante el primer semestre del año 2012.8) Duplicado factura tipo "B" del día 25/01/12 por $1050. Condiciones de la operación Contado efectivo. 9) Minuta Contable del día 25/01/12 en la cual se especifica Costo de Venta $ 840. 10) Factura original del Servicio de Agua del mes de 01/2012 con sello de caja Municipal del día 26/01/12 por $120.-en efectivo. 11) Minuta Contable del día 30/01/12 en la cual se estima que han sido utilizado artículos de Librería por $ 140.


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INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS ECONÓMICAS MÓDULO DE CONTABILIDAD - 2016 Actividad n°6 Completar el siguiente cuadro con TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARON EN LOS DISTINTOS EJERCICIOS de la presente guía:

CUENTA CAJA

Por su Naturaleza PATRIMONIAL DEL ACTIVO


CLASIFICACIÓN Su saldo representa: Por su extensión Por el significado de su saldo COLECTIVA RESIDUAL EL DINERO EFECTIVO DISPONIBLE Y VALORES DE SIMILAR LIQUIDEZ.

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Introducción a la Contabilidad

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