Implicaciones y alcances de la determinación del o de los impuestos de las personas morales Importancia de precisar el giro y actividades reales y posibles de la persona moral Forma de expresar el o los impuestos en el contexto de las personas morales Limitaciones de o de los impuestos de una persona moral dependiendo del carácter lucrativo o no lucrativo de sus actividades
Definición de la persona Moral.Un conc concep epto to fund fundame amenta ntall es la pers persona ona moral moral pers persona ona sujeta sujeta al pago pago del del Impue Impuesto sto Sobr Sobre e la Renta Renta (ISR) (ISR) cuand cuando o el dicci dicciona onari rio o juríd jurídica ica mexic mexican ano o “ se conocen como personas colectivas y son ciertas entidades (normalmente grupos de individuos) a las cuales el derecho considera como una sola entidad para ue actu! como tal en la vida jurídica independiente al de sus integrantes" así como un patrimonio propio#$ %hora bien" el articulo del &'digo &ivil ederal ederal (&&) establece establece ue son las personas morales I$* la naci'n" los estados y los municipios$ II$* +as dem,s corporaciones de car,cter publico reconocidas por +ey$ III$* +as sociedades civiles o mercantilesI.$* los sindicatos" las asociaciones profesionales y las dem,s a ue se refiere la fracci'n del articulo /01 de la &onstituci'n ederal$ .$* +as Sociedades &ooperativas"
.I$* +as asociaciones distintas de las enumeradas ue se propongan fines políticos" científicos" artísticos" de recreo o de cualuier otro fin licito" siempre ue no fueren desconocidas por la ley- y .II$* +as personas morales extranjeras de naturale2a privada" en los t!rminos del artículo 0314$ 5l mismo &'digo &ivil Indica ue las personas morales pueden ejercitar todos los derechos ue sean necesarios para reali2ar el objeto de su instituci'n- obran y se obligan por medio de los 'rganos ue las representan" sea por disposici'n de la +ey o conforme a las disposiciones relativas de sus escrituras constitutivas y de sus estatutos y se regir,n por las leyes correspondientes" por su escritura constitutiva y por sus estatutos" seg6n los artículos 04" 03 y 07 respectivamente del citado &'digo$ %l respecto el articulo 7 de la +ISR se8ala ue cuando esta +ey 9aga menci'n a persona moral" se entiende comprendidas entre otras +as sociedades mercantiles$ +os organismos descentrali2ados ue realicen preponderantemente actividades empresariales$ +as instituciones de cr!dito$ +as sociedades y asociaciones civiles$ +a asociaci'n en participaci'n cuando atrave2 de ella se realicen actividades empresariales en :!xico$ 5n la +ISR no se define lo ue una persona moral" 6nicamente se limita a dar una lista de uienes entre otras se deben considerar como tales para efectos de dicha +ey" ya ue al hacer menci'n ue no considera como persona moral a la asociaci'n en participaci'n" se hace con la intenci'n del tratamiento fiscal a aplicado en materia de renta sea igual a dichas personas morales" pero jurídicamente no es una persona moral de acuerdo con lo mencionado con los
artículos 0; y 07 del && por ser un contrato privado por no ser protocoli2ado ante fedatario publico y tampoco tiene personalidad jurídica propia$
Sujeto y
Artculo !o. +as personas físicas y las morales" est,n obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos
I.
+as residentes en :!xico" respecto de todos sus ingresos
cualuiera ue sea la ubicaci'n de la fuente de riue2a de donde procedan$
II.
+os residentes en el extranjero ue tengan un establecimiento
permanente en el país" respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente$
III.
+os residentes en el extranjero" respecto de los ingresos
procedentes de fuentes de riue2a situadas en territorio nacional" cuando no tengan un establecimiento permanente en el país" o cuando teni!ndolo" dichos ingresos no sean atribuibles a !ste$ 5ntonces los sujetos del ISR seg6n el tema “ las personas morales residentes en :!xico ue obtengan ingresos fuente de riue2a procedentes de :!xico o del extranjero- y en el caso de auellas ue no sean residentes en :!xico pero ue tengan un establecimiento permanente en el país pagaran el ISR por los ingresos ue obtengan en dicho establecimiento y por ultimo son sujetos del impuesto los residentes en el extranjero cuando obtengan ingresos cuya fuente sea en el territorio nacional pero ue no tengan un establecimiento o teniendo tales ingresos no sean atribuibles a estos$
ersonas Morales +as =ersonas :orales se clasifican en regímenes dependiendo de la actividad a la ue se dediuen" los regímenes fiscales son los siguientes
"#$%&'A% M&$AL#% (&' FI'#% '& L)($A*I+&% Incluye a todas las personas morales cuya finalidad no es obtener una ganancia econ'mica" tales como instituciones de asistencia o de beneficencia" asociaciones
de padres de familia" asociaciones o sociedades civiles con fines políticos" deportivos o religiosos" asociaciones civiles de colonos o las ue administren un inmueble de propiedad en condominio" asociaciones patronales" sindicatos obreros" c,maras de comercio e industria" asociaciones o sociedades civiles de ense8an2a" asociaciones o sociedades civiles de investigaci'n científica o tecnol'gica" sociedades cooperativas de consumo" sociedades mutualistas" asociaciones o sociedades civiles organi2adas sin fines de lucro" colegios de profesionales" partidos políticos" entre otras$
"#$%&'A% M&$AL#% D#L $,IM#' %IM"LIFI(AD& 5ste r!gimen incluye s'lo a uienes se dedican exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros" así como a uienes desarrollan actividades agrícolas" ganaderas" silvícolas o pesueras" y a las empresas integradoras$
"#$%&'A% M&$AL#% D#L $#IM#' #'#$AL &omprende a las sociedades mercantiles" asociaciones civiles de profesionales ue realicen actividades lucrativas" sociedades cooperativas de producci'n" instituciones de cr!dito tales como bancos y casas de bolsa" organismos descentrali2ados ue comercialicen bienes o servicios$
.. - &/LIA(I&'#% D# LA% "#$%&'A% M&$AL#% +os contribuyentes ue obtengan sus ingresos dentro de los regímenes de las personas morales tienen las obligaciones siguientes
+as personas morales deber,n calcular el impuesto sobre la renta" aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 10>$
+levar la contabilidad de conformidad con el c'digo fiscal de la federaci'n$
5xpedir comprobantes por las actividades ue realicen y conservar una copia de los mismos a disposici'n de las autoridades fiscales$
5xpedir constancias en las ue asienten el monto de los pagos efectuados ue constituyan ingresos de fuente de riue2a ubicada en :!xico$
=resentar" a mas tardar el día /; de febrero de cada a8o" ante las autoridades fiscales" la informaci'n correspondiente de las personas a las ue les hubieran efectuado retenciones en el a8o del ejercicio$
=roporcionar la informaci'n de las operaciones efectuadas en el a8o de calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes ue se reuiera en la forma oficial ue para tal efecto expidan las autoridades fiscales$ =roporcionar la informaci'n de las operaciones efectuadas en el a8o de calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes ue se reuiera en la forma oficial ue para tal efecto expidan las autoridades fiscales$$
+levar un registro de las operaciones ue efect6en con títulos valor emitidos en serie$
y
conservar
la
documentaci'n
comprobatoria"
trat,ndose
de
contribuyentes ue celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero$
+as personas morales llevaran una cuenta de utilidad fiscal neta$ 5sta cuenta se adicionara con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio$
/A%# D#L IM")#%*& +a ?ase Imponible es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto" establecido en la norma legal respectiva" para determinar el gravamen ue debe ser pagado$ % modo de ejemplo se pueden se8alar las siguientes normas legales ue se refieren a este tema +ey sobre Impuesto a las .entas y Servicios" %rtículos /@ al /A ue se refieren a la base imponible del Impuesto al .alor %gregado (I.%)$ +ey sobre Impuesto a la Renta" %rtículos 0A al 11" relativos a la base imponible de este impuesto" para los contribuyentes obligados o puedan llevar" seg6n la +ey" contabilidad fidedigna$ +ey sobre Impuesto de Bimbres y 5stampillas" %rtículos ; al 7" relativo a las bases imponibles de las operaciones de cr!dito en dinero y otros actos y contratos$ Usted puede consultar los siguientes canales de asistencia del SII
/$ %yuda men6 del sitio Ceb donde encontrar, las opciones “D&'mo se hace paraE#" “%prenda Sobre#" “Femos 5ducativos#" “:aterial Informativo#" adem,s de otras “=reguntas frecuentes#$
0$ :esa de %yuda Belef'nica del SII 5n el caso de llamar desde tel!fono fijo a :esa de %yuda" desde la Regi'n :etropolitana o desde Regiones" debe discar 001A;///; 1$
RESULTADO FISCAL El resultado fiscal, es la diferencia que resulta de restar a los Ingresos Acumulables, las partidas que la Ley del Impuesto sobre la Renta LISR especifica como deducibles, así como las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. Debe pagarse Impuesto obre la Renta !nicamente en aquellos casos en que el resultado fiscal es positi"o, es decir, cuando se genera un resultado fiscal positi"o.
¿Qué ocurre cuando en lugar de utilidad resulta pérdida fiscal
#uando se tiene pérdida fiscal la empresa no tiene obligaci$n de pagar Impuesto obre la Renta.
¿Entonces! si una e"presa registra pérdida fiscal no paga i"puestos #uando se genera una pérdida fiscal la empresa no est% obligada a pagar ISR , pero S# est% obligada a pagar otro tipo de impuesto, denominado Impuesto al Acti"o I$%AC, el cual en ciertos casos puede ser recuperado por los contribuyentes.
TASA DE I$%UESTO La tasa de &ISR' que las personas morales deber%n pagar so(re su resultado fiscal del e)ercicio *++, es del *-.++/ Esta tasa significa la reducci$n de un punto porcentual sobre la tasa de IR del &'.(() "igente para el ejercicio &((*.
Recordemos que a propuesta del Ejecuti"o +ederal, en la Reforma +iscal &(( el #ongreso de -ni$n autori$ la disminuci$n gradual de la tasa de IR del //.(() al &0.((), por lo que en este ejercicio &((1 se 2a alcanado el piso autoriado. IMPUESTO CAUSADO La NIF D-4 nos define el impuesto causado de la manea si!uiente"
Impuesto causado#- Es el impuesto a ca!o de la entidad$ ati%ui%le a la utilidad del peiodo & deteminado con %ase en las disposiciones fiscales aplica%les en dic'o peiodo#
Asimismo$ distin!ue el impuesto causado del impuesto po pa!a o co%a$ pues este (ltimo se define en los t)minos si!uientes"
Impuesto causado po pa!a o po co%a#- Es el impuesto causado en el peiodo$ menos los anticipos enteados$ m*s los impuestos causados en peiodos anteioes & no enteados+ cuando este esultado sea un impote a ca!o de la entidad$ epesenta un impuesto po pa!a$ de lo contaio$ coesponde a un impuesto po co%a# Se destaca ,ue$ de acuedo con las disposiciones fiscales i!entes$ los impuestos a las utilidades de las empesas son el IS. & el IETU# En elaci/n con el IETU$ la INIF 0$ Efectos del impuesto empesaial a tasa (nica$ esta%lece ,ue este !aamen s1 es un impuesto a la utilidad en los t)minos si!uientes"
CONCLUSION CUESTIONAMIENTO 2" 3Es el IETU un impuesto a la utilidad El Conse5o Me6icano paa la Inesti!aci/n & Desaollo de Nomas de Infomaci/n Financiea$ A#C# 7CINIF8 considea ,ue paa efectos del econocimiento en los estados financieos de las entidades$ el IETU de%e se tatado como un impuesto a la utilidad$ de%ido a ,ue se detemina so%e el emanente de una amplia !ama tanto de in!esos como de deducciones de la entidad# Como consecuencia de lo anteio$ la entidad de%e utili9a la NIF D-4 paa econoce en los estados financieos los efectos del IETU causado & difeido$ e6cepto paa el econocimiento del IETU difeido en los estados financieos del peiodo :;;<$ en cu&o caso$ acode con lo mencionado en el p*afo 2: anteio$ de%e utili9ase el =olet1n D-4# En t)minos !eneales$ la mec*nica paa detemina el IS. causado en el e5ecicio$ en el caso de las pesonas moales del )!imen !eneal$ se esta%lece en el at1culo 2; de la Le& del IS. & se muesta a continuaci/n" In!esos acumula%les o%tenidos en el e5ecicio 7-8 Deducciones autoi9adas en el e5ecicio 7>8 Utilidad o p)dida fiscal 7-8 P)didas fiscales pendientes de aplica de e5ecicios anteioes 7>8 .esultado fiscal 768 Tasa del IS. 7>8 IS. causado en el e5ecicio
A su e9$ po lo ,ue se efiee al IS. po pa!a o saldo a fao de este impuesto$ la mec*nica paa deteminalo es la ,ue a continuaci/n se se?ala 7at1culos 2; & 24 de la Le& del IS.8" IS. causado en el e5ecicio 7-8 Pa!os poisionales del IS. 7>8 IS. po pa!a o saldo a fao Con especto al IETU$ la mec*nica paa deteminalo se contiene en los at1culos 2o# & 0o# de la le& ,ue e!ula este impuesto &$ en t)minos !eneales$ es la si!uiente" In!esos po ena5enaci/n de %ienes$ pestaci/n de seicios independientes & po el oto!amiento del uso o !oce tempoal de %ienes$ efectiamente co%ados en el e5ecicio 7-8 Deducciones autoi9adas efectiamente pa!adas en el e5ecicio 7>8 =ase !aa%le 768 Tasa del IETU 7>8 IETU del e5ecicio 7-8 C)dito fiscal po deducciones supeioes a los in!esos 7>8 Difeencia 7-8 C)dito fiscal po salaios pa!os & apotaciones de se!uidad pa!adas 2 7>8 IETU causado en el e5ecicio Asimismo$ el IETU po pa!a o saldo a fao de este impuesto se detemina de la manea si!uiente 7at1culo 0o# de la Le& del IETU8" IETU causado en el e5ecicio 7-8 IS. causado en el e5ecicio 7>8 Difeencia po pa!a 7-8 Pa!os poisionales del IETU 7>8 IETU po pa!a o saldo a fao A'oa %ien$ el econocimiento conta%le de los impuestos causados$ de confomidad con la NIF D-4$ se1a como si!ue" 2# Dento del %alance !eneal$ el impuesto causado de%e pesentase como un pasio a coto pla9o#
Este impote de%e inclui el impuesto causado & no enteado del peiodo actual & de los anteioes$ as1 como$ los anticipos efectuados+ si estos (ltimos fuean ma-&oes$ el impote neto de%e pesentase como un actio a coto pla9o# En caso de ,ue la autoidad ti%utaia esta%le9ca ,ue la fec'a de enteo del impuesto causado es posteio a los 2: meses si!uientes a la fec'a de ciee de los estados financieos o %ien$ despu)s del ciclo nomal de opeaciones de la entidad$ dic'o impuesto de%e pesentase en el la!o pla9o# Los pasios & actios po impuesto causado clasificados dento del mismo pla9o de%en compensase en un solo u%o$ salo ,ue" a8 Tales actios & pasios no coespondan a la misma autoidad fiscal# %8 No se ten!a el deec'o de compensa dic'os impuestos ante la misma autoidad fiscal# :# En el estado de esultados$ el impuesto causado de%e pesentase como un componente del u%o llamado impuestos a la utilidad$ sin inclui el impuesto ati%ui%le a las opeaciones discontinuadas# Con %ase en la NIF =-@$ Estado de esultados$ el impuesto a la utilidad del peiodo de%e pesentase ense!uida del alo esidual de las entas o in!esos netos$ despu)s de sumale o disminuile$ se!(n poceda$ las dem*s patidas de in!esos$ costos & !astos$ odinaios & no odinaios$ sin inclui las opeaciones discontinuadas# Po su pate$ con especto al IETU$ la INIF 0 esta%lece lo si!uiente"
CONCLUSION CUESTIONAMIENTO :" 3C/mo de%en econocese los efectos del IETU en los estados financieos de una entidad IETU causado Con %ase en el p*afo < de la NIF D-4$ el IETU del peiodo de%e econocese como un !astopoimpuestocausadoenelestadodeesultadosdelpeiodo&comounpasio a coto pla9o en el %alance !eneal# Paa estos efectos$ los c)ditos de IETU ,ue con %ase en la Le& s/lo pueden aceditase conta el IETU del mismo peiodo son pate del IETU causado & no del difeido# Mientas el IETU coe6ista con el IS.$ la Le& esta%lece ,ue del IETU del peiodo de%e disminuise el impote de IS. coespondiente al mismo peiodo# Sin em%a!o$ sin impota la mec*nica de causaci/n$ pa!o o aceditamiento$ los estados financieos de%en pesenta el impuesto ,ue en esencia se causa$ &a sea el IS. o el IETU # Consecuentemente$ si en esencia se deen!/ IETU $ con %ase en el p*afo @2 de la NIF D-4$ las entidades de%en pesenta en el estado de esultados$ dento del u%o de impuestos a la utilidad$ el impote del IETU del peiodo
&$ en notas a los estados financieos$ de%e e6plicase ,ue conta el IETU $ la entidad acedita el IS. del mismo peiodo# E5emplo de lo anteio es el si!uiente" la entidad detemina en el peiodo un IETU de 2;; & un IS. de 0;+ consecuentemente$ detemina un IETU a pa!a de s/lo :;# Esta entidad de%e pesenta en el estado de esultados$ en el u%o de impuestos a la utilidad$ el IETU de 2;; & en notas a los estados financieos de%e e6plica ,ue acedita IS. po 0;# Paa una ma&o compensi/n de lo anteio$ a continuaci/n se pesentan los casos p*cticos si!uientes" CASO 2 Una empesa dedicada a la compaenta de apaatos el)cticos desea detemina el IS. & el IETU causados & po pa!a en el e5ecicio fiscal de :;;0$ con la finalidad de llea a ca%o su e!isto en conta%ilidad# DATOS Coespondientes al IS." B .esultado fiscal del e5ecicio de :;;0 2;;$;;; B Anticipos del IS. efectuados en el e5ecicio de :;;0 @0;$;;; Coespondientes al IETU" B =ase !aa%le del e5ecicio###
