IAS 8 Kebijakan Akuntansi

I.

PENDAHULUAN

Kebijakan Akuntansi IAS 8, Perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan diterapkan dalam memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi, akuntansi untuk perubahan estimasi dan mencerminkan koreksi kesalahan periode sebelumnya. Standar ini mengharuskan kepatuhan dengan IFRS tertentu yang berlaku untuk transaksi, peristiwa atau kondisi, dan memberikan panduan dalam mengembangkan kebijakan akuntansi untuk item lain yang menghasilkan informasi yang relevan dan andal. Perubahan dalam kebijakan akuntansi dan koreksi kesalahan umumnya dicatat secara retrospektif, sedangkan perubahan dalam estimasi akuntansi umumnya dicatat secara prospektif. IAS 8 diterbitkan kembali pada bulan Desember 2005 dan berlaku untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005. Oktober 1976

Tabel 1 Sejarah Perkembangan IAS 8 Exposure Draft E8 Perlakuan dalam Laporan Penghasilan Item yang Tidak Biasa dan Perubahan Perkiraan Akuntansi dan Kebijakan Akuntansi

Februari 1978

IAS 8 Item Periode yang Tidak Biasa dan Sebelum dan Perubahan Kebijakan Akuntansi

Juli 1992

Exposure Draft E46 Item Luar Biasa, Kesalahan Mendasar dan Perubahan Kebijakan Akuntansi

Desember 1993

IAS 8 (1993) Laba Bersih atau Rugi untuk Periode, Kesalahan Mendasar dan Perubahan Kebijakan Akuntansi (direvisi sebagai bagian dari proyek 'Komparabilitas Laporan Keuangan')

1 Januari 1995

Tanggal efektif IAS 8 (1993)

18 Desember 2003

Versi revisi dari IAS 8 yang diterbitkan oleh IASB

1 Januari 2005

Tanggal efektif IAS 8 (2003)

Tujuan dari Standar ini adalah untuk menentukan kriteria untuk memilih dan mengubah kebijakan akuntansi, bersama dengan perlakuan akuntansi dan pengungkapan perubahan dalam kebijakan akuntansi, perubahan dalam estimasi akuntansi dan koreksi kesalahan. Standar ini dimaksudkan untuk meningkatkan relevansi dan keandalan laporan keuangan entitas, dan komparabilitas laporan keuangan tersebut dari waktu ke waktu dan dengan laporan keuangan entitas lain. Keterbukaan informasi untuk kebijakan akuntansi, kecuali untuk perubahan kebijakan akuntansi, ditetapkan dalam IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan.

1

 A. Ruang Lingkup

Standar ini harus diterapkan dalam memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi, dan akuntansi untuk perubahan kebijakan akuntansi, perubahan estimasi akuntansi dan koreksi kesalahan periode sebelumnya. B. Definisi Istilah

a) Kebijakan akuntansi  adalah prinsip, dasar, konvensi, aturan, dan praktik spesifik yang diterapkan oleh entitas dalam mempersiapkan dan menyajikan laporan keuangan. b) Perubahan dalam estimasi akuntansi  adalah penyesuaian jumlah tercatat aset atau liabilitas, atau jumlah konsumsi periodik suatu aset, yang dihasilkan dari penilaian status saat ini, dan manfaat dan kewajiban masa depan yang diharapkan terkait dengan, aset dan kewajiban. Perubahan dalam estimasi akuntansi dihasilkan dari informasi baru atau perkembangan baru dan, karenanya, bukan koreksi kesalahan. c) Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) adalah Standar dan Interpretasi yang diadopsi oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB). Mereka terdiri dari: 

Standar Pelaporan Keuangan Internasional;



Standar Akuntansi Internasional; dan



Interpretasi yang dikembangkan oleh Komite Interpretasi Pelaporan Keuangan Internasional (IFRIC) atau Komite Interpretasi Tetap Sebelumnya (SIC).

d) Kelalaian Materi atau salah saji item bersifat material jika mereka dapat, secara individu atau kolektif, mempengaruhi keputusan ekonomi yang dibuat pengguna berdasarkan laporan keuangan. e) Materialitas tergantung pada ukuran dan sifat dari salah saji atau salah saji yang dinilai dalam keadaan di sekitarnya. Ukuran atau sifat barang, atau kombinasi keduanya, bisa menjadi faktor penentu. f) Kesalahan  periode sebelumnya adalah kelalaian dari, dan salah saji dalam, laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode sebelumnya yang timbul dari kegagalan untuk menggunakan, atau penyalahgunaan informasi tepercaya bahwa: 

tersedia ketika laporan keuangan untuk periode tersebut diberikan kewenangan untuk diterbitkan; dan



dapat secara wajar diharapkan telah diperoleh dan diperhitungkan dalam persiapan dan penyajian laporan keuangan tersebut.

Kesalahan tersebut termasuk efek kesalahan matematika, kesalahan dalam menerapkan kebijakan akuntansi, kelalaian atau salah tafsir fakta, dan penipuan. Aplikasi retrospektif menerapkan kebijakan akuntansi baru untuk transaksi, kejadian dan kondisi lain seolah kebijakan itu selalu diterapkan.

2

g) Retatement retrospektif   mengoreksi pengakuan, pengukuran dan pengungkapan sejumlah elemen laporan keuangan seolah-olah kesalahan periode sebelumnya tidak pernah terjadi. h) Impracticable menerapkan persyaratan tidak praktis ketika entitas tidak dapat menerapkannya setelah melakukan segala upaya yang wajar untuk melakukannya. Untuk periode tertentu sebelumnya, tidak praktis untuk menerapkan perubahan dalam kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat pernyataan ulang retrospektif untuk memperbaiki kesalahan jika: 

efek dari aplikasi retrospektif atau pernyataan ulang kembali tidak dapat ditentukan;



aplikasi retrospektif atau pernyataan ulang retrospektif membutuhkan asumsi tentang apa maksud manajemen dalam periode tersebut; atau aplikasi retrospektif atau pernyataan ulang retrospektif membutuhkan perkiraan



jumlah yang signifikan dan tidak mungkin untuk membedakan informasi yang obyektif tentang perkiraan yang: i. memberikan bukti tentang keadaan yang ada pada tanggal ketika jumlah tersebut harus diakui, diukur atau diungkapkan; dan ii. akan tersedia ketika laporan keuangan untuk periode sebelumnya diizinkan untuk diterbitkan dari informasi lain. i) Penerapan prospektif dari perubahan kebijakan akuntansi dan pengakuan pengaruh  perubahan dalam estimasi akuntansi, berturut-turut  adalah: 

menerapkan kebijakan akuntansi baru untuk transaksi, peristiwa dan kondisi lain yang terjadi setelah tanggal ketika kebijakan diubah; dan



mengakui pengaruh perubahan dalam estimasi akuntansi dalam periode saat ini dan masa depan dipengaruhi oleh perubahan.

II.

PEMILIHAN DAN PENERAPAN KEBIJAKAN AKUNTANSI  A. Kebijakan akuntansi

Kebijakan akuntansi adalah prinsip-prinsip tertentu, basis, konvensi, peraturan dan praktik yang diterapkan oleh entitas dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan. Ketika sebuah IFRS secara khusus berlaku untuk transaksi , peristiwa atau kondisi lainnya , kebijakan akuntansi atau kebijakan diterapkan untuk item yang akan ditentukan dengan menerapkan IFRS dan mempertimbangkan setiap Pedoman Pelaksanaan relevan yang dikeluarkan oleh IASB untuk IFRS .

Dengan ketiadaan IFRS yang secara khusus berlaku untuk suatu transaksi, kejadian atau

kondisi

lain,

manajemen

harus

menggunakan

pertimbangannya

dalam

mengembangkan dan menerapkan kebijakan akuntansi yang menghasilkan informasi yang: 3

1. Relevan untuk kebutuhan pengambilan keputusan ekonomi oleh pemakai; dan 2. Andal, dalam laporan keuangan yang: a) Menyajikan secara jujur posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas; b) Mencerminkan substansi ekonomi transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya, dan bukan hanya bentuk hukumnya; c) Netral, yaitu bebas dari bias; d) Pertimbangan sehat; dan e) Lengkap dalam semua hal yang material. Dengan tidak adanya Standar atau Interpretasi yang secara khusus berlaku untuk transaksi, peristiwa atau kondisi lain, manajemen harus menggunakan penilaiannya dalam mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan akuntansi yang menghasilkan informasi yang relevan dan dapat diandalkan. [IAS 8,10]. Dalam membuat keputusan bahwa, manajemen harus mengacu dan mempertimbangkan penerapan, sumber-sumber berikut dalam urutan: a) Persyaratan dan bimbingan dalam standar IASB dan interpretasi berurusan dengan masalah yang sama dan terkait, dan definisi, kriteria pengakuan dan konsep pengukuran untuk aset, kewajiban, penghasilan dan beban dalam Kerangka. [IAS 8,11] b) Manajemen juga dapat mempertimbangkan pernyataan terbaru dari lain

penetapan standar badan yang menggunakan kerangka kerja konseptual yang sama untuk mengembangkan standar akuntansi, sastra akuntansi lain dan praktik industri yang diterima, sejauh ini tidak bertentangan dengan sumbersumber dalam ayat 11. [IAS 8,12] B. Perubahan dalam Kebijakan Akuntansi

Entitas harus mengubah kebijakan akuntansi hanya jika perubahan: a) diperlukan oleh IFRS; atau  b) menghasilkan laporan keuangan yang memberikan informasi yang dapat diandalkan dan lebih relevan tentang dampak transaksi, peristiwa atau kondisi lain  pada posisi keuangan entitas, kinerja keuangan, atau arus kas. Pengguna laporan keuangan harus dapat membandingkan laporan keuangan suatu entitas dari waktu ke waktu untuk mengidentifikasi tren dalam posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas. Oleh karena itu, kebijakan akuntansi yang sama diterapkan dalam setiap periode dan dari satu periode ke periode berikutnya kecuali perubahan dalam kebijakan akuntansi memenuhi salah satu kriteria dalam paragraf. Berikut ini bukan  perubahan dalam kebijakan akuntansi: 4

a)  penerapan kebijakan akuntansi untuk transaksi, kejadian atau kondisi lain yang  berbeda substansinya dari yang sebelumnya terjadi; dan  b)  penerapan kebijakan akuntansi baru untuk transaksi, kejadian atau kondisi lain yang tidak terjadi sebelumnya atau tidak material. Aplikasi awal dari kebijakan untuk merevaluasi aset sesuai dengan IAS 16 Properti, Pabrik dan Peralatan atau IAS 38 Aset Tidak Berwujudadalah perubahan dalam kebijakan akuntansi yang harus ditangani sebagai revaluasi sesuai dengan IAS 16 atau IAS 38, daripada sesuai dengan Standar ini. C. Perubahan dalam Estimasi Akuntansi

Penggunaan estimasi yang memadai merupakan bagian penting dari penyusunan laporan keuangan dan tidak melemahkan kehandalan mereka . Perubahan estimasi akuntansi adalah penyesuaian nilai tercatat aset atau kewajiban, atau jumlah konsumsi periodik aset, yang dihasilkan dari penilaian status sekarang, dan manfaat masa depan yang diharapkan dan kewajiban terkait dengan, aset dan kewajiban . Perubahan estimasi akuntansi hasil dari informasi baru atau perkembangan baru dan, sesuai, tidak koreksi kesalahan . Pengaruh perubahan estimasi akuntansi, harus diakui secara prospektif oleh termasuk dalam laporan laba rugi di : (a) periode perubahan, jika perubahan mempengaruhi periode saja; atau (b) periode perubahan dan periode mendatang , jika perubahan mempengaruhi kedua. Sejauh perubahan dalam estimasi akuntansi menimbulkan perubahan dalam aset dan kewajiban, atau berhubungan dengan item ekuitas, itu harus diakui dengan menyesuaikan jumlah tercatat aset terkait, kewajiban atau item ekuitas dalam periode perubahan D. Kesalahan periode sebelumnya

Kesalahan periode sebelumnya yang kelalaian dari, dan salah saji dalam laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode sebelumnya yang timbul dari kegagalan untuk menggunakan, atau penyalahgunaan, informasi yang dapat dipercaya bahwa: (a) yang tersedia ketika laporan keuangan untuk periode yang telah disetujui untuk diterbitkan; dan (b) bisa diperkirakan mungkin telah diperoleh dan diperhitungkan dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan. Kesalahan tersebut mencakup dampak kesalahan matematika, kesalahan dalam menerapkan kebijakan akuntansi, kelalaian atau salah tafsir dari fakta, dan penipuan. Kecuali untuk transaksi yang tidak praktis untuk menentukan baik efek-periode tertentu atau kumulatif pengaruh kesalahan, suatu entitas harus memperbaiki kesalahan masa

5

materi sebelumnya secara retrospektif di set pertama dari keuangan Laporan untuk diterbitkan setelah penemuan mereka dengan: (a) ulangan jumlah komparatif untuk periode sebelumnya (s) disajikan di mana kesalahan terjadi; atau (b) jika kesalahan terjadi sebelum periode sebelumnya yang disajikan, ulangan saldo pembukaan aset, kewajiban dan ekuitas untuk periode sebelumnya yang disajikan. Ketika Standar atau Interpretasi yang secara khusus berlaku untuk transaksi, peristiwa lain atau kondisi, kebijakan akuntansi atau kebijakan diterapkan pada item yang harus ditentukan dengan menerapkan Standar atau Interpretasi dan mempertimbangkan setiap Pedoman Pelaksanaan relevan yang dikeluarkan oleh IASB untuk Standar atau Interpretasi . [IAS 8.7]

III. KONSISTENSI KEBIJAKAN AKUNTANSI

Kebijakan akuntansi, sekali dipilih, harus diterapkan secara konsisten untuk transaksi sejenis, peristiwa lain, dan kondisi kecuali suatu standar atau interpretasi secara khusus membutuhkan atau mengijinkan kategorisasi dari pos-pos untuk kebijakan yang berbeda itu layak. Bilamana suatu standar atau interpretasi mensyaratkan atau mengizinkan kategorisasi tersebut, maka suatu kebijakan akuntansi yang memadai harus dipilih dan diterapkan secara konsisten terhadap setiap kategori.  A. Penerapan Retrospektif

Ketika perubahan kebijakan akuntansi diterapkan secara retrospektif, maka entitas menyesuaikan: 

Saldo awal setiap komponen ekuitas yang terpengaruh untuk periode sajian paling awal.



Jumlah komparatif lainnya diungkapkan untuk setiap periode sajian seolah-olah kebijakan akuntansi baru tersebut sudah diterapkan sebelumnya

Keterbatasan pada aplikasi retrospektif

Ketika aplikasi retrospektif diperlukan oleh paragraf 19 (a) atau (b), perubahan dalam kebijakan akuntansi harus diterapkan secara retrospektif kecuali sejauh itu tidak praktis untuk menentukan baik efek periode tertentu atau efek kumulatif dari perubahan. Ketika tidak praktis untuk menentukan efek spesifik periode perubahan kebijakan akuntansi pada informasi komparatif untuk satu atau lebih periode sebelumnya yang disajikan, entitas harus menerapkan kebijakan akuntansi baru terhadap jumlah tercatat aset dan liabilitas pada awal permulaan periode dimana aplikasi retrospektif dapat dipraktekkan, yang mungkin merupakan periode saat ini, dan harus membuat

6

penyesuaian yang sesuai dengan saldo awal setiap komponen ekuitas yang terpengaruh untuk periode tersebut. Ketika tidak praktis untuk menentukan efek kumulatif, pada awal periode berjalan, menerapkan kebijakan akuntansi baru untuk semua periode sebelumnya, entitas harus menyesuaikan informasi komparatif untuk menerapkan kebijakan akuntansi baru secara Prospektif dari tanggal terawal yang dapat dilakukan. B. Menerapkan Perubahan Dalam Kebijakan Akuntansi

a) Suatu entitas harus memperhitungkan perubahan dalam kebijakan akuntansi yang dihasilkan dari aplikasi awal dari IFRS sesuai dengan ketentuan transisi tertentu, jika ada, dalam IFRS tersebut; dan b) Ketika suatu entitas mengubah kebijakan akuntansi pada aplikasi awal dari IFRS yang tidak termasuk ketentuan transisi tertentu yang berlaku untuk perubahan itu, atau mengubah kebijakan akuntansi secara sukarela, itu akan menerapkan perubahan secara retrospektif. Bilamana suatu entitas mengubah kebijakan akuntansi atas dasar suatu standar atau interpretasi yang baru atau yang sudah diubah, maka provisi peralihan tertentu harus diikuti dalam mengadopsi perubahan. Namun, bilamana tidak ada provisi peralihan ditetapkan, atau apabila entitas mengubah kebijakan akuntansinya secara sukarela, maka perubahan tersebut harus diterapkan berlaku surut (seolah-olah kebijakan tersebut telah selalu diterapkan). Bilamana perubahan yang diterapkan berlaku surut, maka angka-angka komparatif (periode pelaporan sebelumnya) yang disajikan di dalam laporan keuangan harus dinyatakan kembali seolah-olah kebijakan baru telah selalu diterapkan. Dampak dari kebijakan baru atas laba ditahan (retained earnings) sebelum periode terawal disajikan harus disesuaikan terhadap saldo awal daripada laba ditahan. Apabila tidak dapat dipraktekkan untuk menentukan efek periode spesifik atau efek kumulatif dari perubahan, maka entitas harus menerapkan perubahan secara prospektif dari mulai periode terawal yang praktis memungkinkan. C. Estimasi Akuntansi

Sebagai akibat dari ketidakpastian yang melekat dalam kegiatan bisnis, banyak item dalam laporan keuangan tidak dapat diukur dengan presisi tetapi hanya dapat diperkirakan. Estimasi melibatkan penilaian berdasarkan informasi terbaru yang tersedia dan andal. Misalnya, perkiraan mungkin diperlukan: a) kredit macet; b) persediaan usang; c) nilai wajar aset keuangan atau liabilitas keuangan; 7

d) masa manfaat dari, atau pola konsumsi yang diharapkan dari manfaat ekonomi masa depan yang diwujudkan dalam, aset yang dapat didepresiasi; dan e) kewajiban garansi Entitas harus mengakui efek dari perubahan estimasi secara prospektif sebagai berikut: a) Sepanjang perubahan estimasi akuntansi mengakibatkan perubahan aset dan liabilitas, atau terkait dengan suatu item ekuitas, perubahan estimasi akuntansi tersebut diakui dengan menyesuaikan jumlah tercatat item aset, laibilitas, atau ekuitas yang terkait pada periode perubahan. b) Dampak perubahan estimasi akuntansi, selain perubahan penerapan di atas, diakui secara prospektif dalam laporan laba rugi pada: 

Periode perubahan, jika dampak perubahan hanya pada periode itu; atau



Periode perubahan dan periode mendatang, jika perubahan berdampak pada keduanya.

Atas catatan mengenai ketidakpastian yang inheren dalam aktivitas bisnis, banyak pos yang ada di dalam laporan keuangan yang diestimasi karena tidak dapat diukur dengan akurat. Estimasi akuntansi mungkin dapat mengubah catatan lingkungan bisnis, atau ketika manajemen memperoleh lebih banyak pengalaman. Perubahan semacam ini tidak perlu untuk menyatakan kembali atas laporan keuangan periode sebelumnya, karena tidak menyatakan kepada suatu koreksi dari suatu kesalahan. Estimasi mungkin perlu direvisi jika terjadi perubahan keadaan yang menjadi dasar estimasi atau akibat informasi baru atau tambahan pengalaman. Sesuai sifatnya, revisi estimasi tidak terkait dengan periode lalu dan bukan koreksi suatu kesalahan. Suatu perubahan dalam dasar pengukuran yang digunakan adalah perubahan kebijakan akuntansi, dan bukan perubahan estimasi akuntansi. Ketika sulit untuk membedakan suatu perubahan kebijakan akuntansi dengan perubahan estimasi akuntansi, maka perubahan tersebut diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi. Sepanjang perubahan estimasi akuntansi mengakibatkan perubahan aset dan laibilitas, atau terkait dengan suatu itemekuitas, perubahan estimasi akuntansi tersebut diakui dengan menyesuaikan jumlah tercatat itemaset, liabilitas, atau ekuitas yang terkait pada periode perubahan. D. Kesalahan

Kesalahan di dalam laporan keuangan dapat menimbulkan catatan mengenai pengakuan, pengukuran, penyajian yang salah, atau pengungkapan pos di dalam laporan keuangan. Bilamana laporan keuangan berisi kesalahan-kesalahan yang material, maka tidak dapat dianggap mematuhi IFRS. Tiga analisis kesalahan: 1. Jenis kesalahan yang terlibat 8

2. Jurnal yang diperlukan untuk membetulkan kesalahan 3. Cara penyajian ulang laporan keuangan setelah kesalahan ditemukan Kesalahan

dapat

timbul

dari

adanya

keterlambatan

penyampaian

bukti

transaksianggaran, kesalaha perhitungan matematis, kesalahan dalam penerapan standar dan kebijakan akuntansi, kesalahan interpretasi fakta, kecurangan atau pun kelalaian. Kesalahan-kesalahan tersebut mempunyai pengaruh yang penting pada satu atau lebih laporan keuangan periode sebelumnya sehingga laporan keuangan yang bersangkutan tidak dapat diandalkan lagi. Kesalahan-kesalahan yang terjadi tersebut perlu dilakukan koreksi. Koreksi kesalahan yang terjadi pada periode berjalan, cukup dengan pembetulan pada perkiraan yang bersangkutan pada periode berjalan. Kesalahan yang terjadi pada periode berjalan dan mempengaruhi posisi kas, dilakukan dengan pembetulan perkiraan pendapatan atau belanja yang bersangkutan. Koreksi kesalahan atas pengeluaran belanja yang terlalu besar dikeluarkan dan mempengaruhi posisi kas, yang ditemukan setelah laporan keuangan diterbitkan dilakukan pembetulan dengan menambah perkiraan pendapatan lain-lain dan menambah saldo Kas. Apabila kesalahan tersebut menambah jumlah belanja dan mengurangi saldo Kas maka pembetulan dilakukan pada perkiraan ekuitas dana lancar. 1. Kesalahan Periode Lalu Kesalahan Periode lalu adalah kelalaian mencantumkan dan kesalahan dalam mencatat, dalam laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode lalu yang timbul dari kegagalan untuk menggunakan, atau kesalahan penggunaan informasi andal yang: a) Tersedia ketika penyelesaian laporan keuangan untuk periode tersebut; dan b) Secara rasional diharapkan dapat diperoleh dan dipergunakan dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan. Entitas harus mengoreksi kesalahan material yang terkait dengan periode sebelumnya, berlaku surut di dalam perangkat laporan keuangan pertama yang diotorisasikan untuk diterbitkan setelah penemuannya dengan cara: 1. Menyatakan kembali jumlah komparatif untuk periode-periode yang disajikan

bilamana kesalahan itu terjadi; atau 2. Apabila kesalahan yang terjadi sebelum periode sebelumnya yang terawal disajikan,

maka pernyataan kembali saldo awal aset, liabilitas, dan ekuitas untuk periode sebelumnya terawal disajikan. Kesalahan periode lalu dikoreksi dengan penyajian-kembali secara retrospektif kecuali sepanjang tidak praktis untuk menentukan dampak periode tertentu atau dampak kumulatif kesalahan. Ketika tidak praktis untuk menentukan dampak periodetertentu dari kesalahan pada informasi komparatif untuk satu atau lebih periode sajian, 9

maka entitas menyajikan kembali saldo pembuka aset, laibilitas, dan ekuitas untuk periode paling awal di mana penyajian-kembali retrospektif adalah praktis (mungkin periode berjalan). Ketika tidak praktis untuk menentukan dampak kumulatif, pada awal periode berjalan, dari kesalahan pada semua periode lalu, maka entitas menyajikan-kembali informasi komparatif untuk mengoreksi kesalahan secara prospektif dari tanggal paling praktis. Koreksi kesalahan periode lalu tidak termasuk dari laporan laba rugi pada periode dimana kesalahan ditemukan. Informasi sajian atas periode lalu, termasuk ringkasan data keuangan historis, disajikan kembali sejauh mungkin adalah praktisKetika tidak praktis untuk menentukan jumlah kesalahan (misalnya kesalahan penerapan kebijakan akuntansi) untuk semua periode lalu, maka entitas, sesuai dengan paragraf 45, menyajikan-kembali informasi komparatif secara prospektif sejak tanggal paling awal adalah praktis. Koreksi kesalahan berbeda dengan perubahan estimasi akuntansi. Estimasi akuntansi sesuai dengan sifatnya merupakan perkiraan yang perlu direvisi akibat tambahan informasi yang diketahui kemudian. Misalnya, laba atau rugi yang diakui akibat hasil suatu kontinjensi adalah bukan koreksi kesalahan. E. Pengungkapan 1. Perubahan Kebijakan Akuntansi

Penerapan awal suatu standar atau intrepretasi. Bilamana suatu standar atau interpretasi yang baru diterapkan, maka entitas harus mengungkapkan perubahan bilamana mempunyai efek atas periode berjalan atau periode sebelumnya atau mempunyai efek atas periode masa datang, akan tetapi tidak dapat dipraktikkan untuk menentukan jumlah penyesuaian yang diperlukan di dalam periode berjalan atau periode sebelumnya atau yang diharuskan di dalam periode masa datang. Entitas harus mengungkapkan: 

Judul standar atau interpretasi;



Bilamana dapat diterapkan, bahwa perubahan yang dilakukan sesuai dengan persyaratan peralihan;



Sifat perubahan kebijakan akuntansi;



Bilamana dapat diterapkan, suatu keterangan mengenai persyaratan peralihan;



Bilamana dapat diterapkan, persyaratan peralihan harus mempunyai dampak atas periode masa datang; .



Untuk periode berjalan dan setiap periode sebelumnya yang disajikan hingga sebatas yang dapat dipraktikkan, maka jumlah penyesuaian untuk setiap pos lini laporan keuangan; 10



Bilamana

dapat

diterapkan,

pendapatan

persaham

dasar

dan

dilusian

untuk periode berjalan dan setiap periode sebelumnya yang disajikan sebatas yang dapat dipraktekkan; dan 

Bilamana penerapan retrospektif tidak dapat dipraktekkan, maka keadaanlah yang menyebabkan penerapan tidak dapat dipraktekkan dan tanggal dari mana kebijakan akuntansi telah diterapkan.

2. Perubahan Kebijakan Akuntansi Secara Sukarela.

Dalam hal perubahan kebijakan akuntansi secara sukarela, bilamana perubahan sebelumnya mempunyai dampak pada periode berjalan atau periode sebelumnya atau mempunyai dampak pada periode masa datang, akan tetapi tidak dapat dipraktekkan guna menentukan jumlah penyesuaian yang dipersyaratkan di dalam periode berjalan atau periode sebelumnya atau yang dipersyaratkan di dalam periode masa datang, maka entitas harus membuat pengungkapan: 

Sifat dari perubahan kebijakan akuntansi;



Alasan atas kebijakan baru yang memberikan informasi yang andal dan yang lebih relevan;



Untuk periode berjalan dan setiap periode sebelumnya disajikan, hingga sebatas yang dapat dipraktekkan, maka jumlah penyesuaian untuk setiap pos lini laporan keuangan;



Bilamana dapat diterapkan, pendapatan per saham dasar dan dilusian untuk periode berjalan dan setiap periode sebelumnya yang disajikan sebatas yang dapat dipraktekkan; dan



Jumlah penyesuaian yang terkait dengan periode sebelum hal tersebut disajikan, hingga sebatas yang dapat dipraktekkan; dan



Bilamana penerapan berlaku surut tidak dapat dipraktikkan, maka keadaanlah yang menyebabkan penerapan tidak dapat dipraktekkan dan tanggal dari mana kebijakan akuntansi telah diterapkan.

Bilamana standar atau interpretasi telah diterbitkan tetapi belum efektif , maka

entitas harus mengungkapkan fakta bahwa standar-standar atau interpretasi tersebut telah diterbitkan pada tanggal otorisasi laporan keuangan tetapi tidak efektif. Setiap informasi yang diketahui atau yang dapat diestimasi berkaitan dengan penilaian terhadap dampak kemungkinan dari standar atau interpretasi baru harus juga diungkapkan.

Laporan

keuangan

periode

berikutnya

tidak

perIu

mengulang

pengungkapan tersebut. 3. Pengungkapan atas Perubahan Estimasi Akuntansi

Suatu entitas harus mengungkapkan jumlah dan sifat perubahan estimasi akuntansi, yang mempunyai dampak di dalam periode berjalan. Demikian pula, entitas harus 11

mengungkapkan dampak perubahan yang diharapkan di dalam periode mendatang, jika tidak praktis untuk dilakukan. Dalam hal tersebut, entitas harus mengungkapkan fakta bahwa tidak praktis untuk mengestimasi dampak perubahan estimasi akuntansi pada periode mendatang. Pengakuan secara prospektif dampak perubahan estimasi akuntansi berarti bahwa perubahan diterapkan untuk transaksi, peristiwa dan kondisi lain sejak tanggal perubahan dalam estimasi. Suatu perubahan estimasi akuntansi dapat hanya berakibat pada laba atau rugi periode berjalan, atau laba atau rugi periode berjalan dan periode mendatang. Misalnya, suatu perubahan estimasi akuntansi piutang tidak tertagih hanya berdampak pada laba atau rugi periode berjalan dan oleh karena itu diakui pada periode berjalan. Namun, suatu perubahan estimasi umur manfaat dari, atau ekspektasi pola konsumsi manfaat ekonomi masa mendatang pada, suatu aset yang dapat disusutkan berdampak pada beban penyusutan untuk periode berjalan dan setiap periode mendatang selama sisa umur manfaat. Dalam kedua kasus tersebut, dampak perubahan yang terkait dengan periode berjalan diakui sebagai penghasilan atau beban pada periode berjalan. Dampak, jika ada, pada periode mendatang diakui sebagai penghasilan atau beban pada periode mendatang tersebut. 4. Pengungkapan Kesalahan Periode Lalu.

Dalam menerapkan paragraf 42, suatu entitas harus mengungkapkan hal-hal berikut: a) sifat dari kesalahan periode sebelumnya; b) untuk setiap periode sebelumnya yang disajikan, sejauh praktis, jumlah koreksi: i. untuk setiap item baris laporan keuangan yang terpengaruh; dan ii. jika IAS 33 berlaku untuk entitas, untuk laba per saham dasar dan dilusian; c) jumlah koreksi pada awal periode awal yang paling awal disajikan; dan d) jika pernyataan ulang retrospektif tidak dapat dilakukan untuk periode sebelumnya tertentu, keadaan yang menyebabkan adanya kondisi itu dan deskripsi tentang bagaimana dan dari kapan kesalahan telah diperbaiki. Laporan keuangan periode berikutnya tidak perlu mengulangi pengungkapan ini.

12

Contoh Kesalahan 1. Tidak mencatat beban akrual

Tanggal 31 Desember 2012, PT A tidak mencatat beban gaji akrual sebesar Rp 50.000.000 

PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut: Laba ditahan

Rp 50.000.000

Beban gaji 

Rp 50.000.000

PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

2. Tidak mencatat beban dibayar di muka

Tanggal 1 Januari 2012, PT A tidak membeli polis asuransi sebesar Rp 50 juta dengan kas dan tidak membuat jurnal penyesuaian hingga akhir tahun. 

PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut: Beban asuransi

Rp 50.000.000

Laba ditahan 

Rp 50.000.000

PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

3. Pendapatan dibayar di muka

Tanggal 31 Desember 2012, PT A mengakui pendapatan dibayar di muka sebesar 50 juta (kas) untuk sewa ruang kantor selama tahun 2013 dan tidak membuat jurnal penyesuaian. 

PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut: Laba ditahan

Rp 50.000.000

Pendapatan sewa 

Rp 50.000.000

PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

4. Pendapatan akrual

Tanggal 31 Desember 2012, PT A mengakui pendapatan akrual atas bunga sebesar Rp 50 juta yang seharusnya diakui tahun 2013. 

PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut: Laba ditahan Pendapatan bunga

Rp 50.000.000 Rp 50.000.000 13



PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

5. Pembelian persediaan

Tanggal 31 Desember 2012, PT A mencatat pembelian persediaan sebesar Rp 50 juta yang seharusnya diakui tahun 2013. Persediaan fisik tahun 2012 tercatat dengan benar, dan perusahaan menggunakan metode persediaan periodik. 

PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut: Pembelian

Rp 50.000.000

Laba ditahan 

Rp 50.000.000

PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

6. Depresiasi Aset

Tanggal 1 Januari 2012, PT A membeli mesin seharga 50 juta yang diperkirakan memiliki manfaat 5 tahun tanpa nilai sisa. Akuntan salah melakukan penjurnalan dengan membebankan biaya perolehan mesin pada tahun 2012 dan kesalahan tersebut baru diketahui tahun 2013. PT A menggunakan metode depresiasi garis lurus untuk semua aset. 

PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut:



Mesin

Rp 50.000.000

Beban depresiasi – mesin

Rp 10.000.000 (50jt / 5 tahun)

Laba ditahan

Rp 40.000.000 (50jt – 10jt)

Akumulasi depresiasi – mesin

Rp 20.000.000 (2 x 10jt)

PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut. Mesin



Rp 50.000.000 Laba ditahan

Rp 30.000.000 (50jt – 2 x 10jt)

Akumulasi depresiasi

Rp 20.000.000

Kelalaian untuk mencatat Penyusutan Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2001, Hurley Enterprises membeli mesin seharga $10.000 yang memiliki estimasi umur manfaat selama 5 tahun. Akuntan secara tidak benar membebankan mesin ini pada tahun 2001. Kesalahan ini baru ditemukan pada tahun 2002. Jika kita mengasumsikan bahwa perusahaan ini menggunakan penyusutan garis lurus atas aktiva ini, maka ayat jurnal per 31 Desember 2002, untuk mengoreksi kesalahan ini, apabila pembukuan belum ditutup, adalah :

14

Dr. Mesin Dr. Beban Penyusutan

$ 10.000 $ 2.000

Cr. Laba Ditahan

$ 8.000

Cr. Akumulasi Penyusutan

$ 4.000

Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2002, maka ayat jurnalnya adalah :

Dr. Mesin

$ 10.000

Cr. Laba Ditahan Cr. Akumulasi Penyusutan

$ 6.000 $ 4.000

Jurnal Pembetulan Untuk Kesalahan di Periode yang berbeda 

Kesalahan Yang Berpengaruh Terhadap Akun Neraca Saja

PT. B menggunakan periode tahun buku. Pada tanggal 1 Maret 2012 diketahui telah terjadi kesalahan pencatatan transaksi pelunasan utang pada tanggal 28 Agustus 2011. Pembayaran utang dagang kepada PT. ABC sebesar Rp 25,000,000 tercatat sebagai pencicilan utang bank. Atas kesalahan tersebut harus dibuatkan jurnal koreksi berupa reklasifikasi, jika tidak maka saldo utang bank dan saldo utang kepada PT. ABC akan salah. Berikut adalah jurnal koreksinya: Dr. Utang Dagang – PT. ABC

Rp 25,000,000

Cr. Utang – Bank XZY



Rp 25,000,000

Kesalahan Yang Berpengaruh Terhadap Akun Laba Rugi Saja

PT. B menggunakan periode buku tahunan. Di periode 2011 perusahaan salah melakukan pencatatan; transaksi pembayaran listrik sebesar Rp 15,000,000 terlanjur dicatat sebagai pembayaran telepon. Andai kesalahan tersebut diketahui di tahun 2011 (periode yang sama), maka perusahaan perlu membuat jurnal koreksi sebagai berikut: Dr. Biaya Listrik

Rp 15,000,000

Cr. Biaya Telepon



Rp 15,000,000

Kesalahan Klasifikasi

PT. JAK menggunakan periode buku tahunan. Tanggal 25 Agustus 2011 diketahui terjadi kesalahan pencatatan atas transaksi tanggal 10 Juli 2011 berupa pembelian mesin senilai Rp 60,000,000 yang dimasukan ke dalam kelompok ‘Aktiva Tetap Bangunan’. Karena kesalahan

diketahui di periode yang sama—dimana penyusutan atas aktiva tetap tersebut belum dicatat, maka yang di reklasifikasi hanya nilai perolehannya, sehingga jurnal reklasifikasinya adalah sbb: Dr. Aktiva Tetap – Mesin

Rp 60,000,000 15

Cr. Aktiva Tetap – Bangunan



Rp 60,000,000

Kesalahan Jumlah –

Pada tanggal 25 Agustus diketahui telah terjadi kesalahan pencatatan atas pembayaran listrik tanggal 15 Agustus 2011 yang sebesar Rp 15,000,000 dimasukkan hanya Rp 1,500,000. Koreksi atas kesalahan jumlah bisa dilakukan dengan cara memasukan jumlah selisihnya: Dr. Biaya Listrik Cr. Kas/Utang PLN

Rp 13,500,000 Rp 13,500,000

(Rp 15,000,000 – Rp 1,500,000 = Rp 13,500,000)

16

Contoh Perubahan Kebijakan Akuntansi Perusahaan

ABC LTD hingga saat ini memiliki inventaris bernilai menggunakan metode LIFO. Namun, setelah perubahan pada IAS 2 Inventories, penggunaan metode LIFO telah dianulir. Oleh karena itu, manajemen perusahaan bermaksud untuk menggunakan metode FIFO untuk penilaian saham perusahaan. Berikut ini adalah kutipan dari laporan keuangan terbaru ABC LTD sebelum penerapan metode FIFO.

Peralihan dari metode LIFO ke metode FIFO mewakili perubahan dalam kebijakan akuntansi yang harus dipertanggungjawabkan secara retrospektif dalam laporan keuangan. Oleh karena itu, perubahan harus diterapkan seolah-olah kebijakan akuntansi baru selalu tersedia. Akibatnya, entitas harus menyesuaikan semua jumlah komparatif yang disajikan dalam laporan keuangan yang dipengaruhi oleh perubahan kebijakan akuntansi untuk setiap periode sebelumnya disajikan. Manajemen memperkirakan bahwa nilai persediaannya menggunakan metode FIFO adalah sebagai berikut:

17

Manajemen lebih lanjut percaya bahwa penilaian persediaan menggunakan metode FIFO untuk periode

sebelum

20X0

akan

menghasilkan

hasil

yang

sama

secara

material.

Ekstrak laporan keuangan ABC LTD akan muncul sebagai berikut setelah aplikasi retrospektif dari perubahan kebijakan akuntansi.

Jumlah persediaan disesuaikan untuk periode saat ini serta periode sebelumnya.

Perhatikan bahwa perubahan diterapkan pada periode saat ini dan jumlah perbandingan periode sebelumnya yang disajikan (yaitu secara retrospektif). Perkiraan pengaruh perubahan dalam kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan periode sebelumnya yang tidak disajikan (yaitu sebelum 20X1) disesuaikan pada pembukaan cadangan 20X1.

18