MAKALAH SEMINAR AKUNTANSI KEUANGAN
IAS 8 KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN DALAM ESTIMASI AKUNTANSI
OLEH
LOLY SEPSIODARMA 1511060068
FAKULTAS EKONOMI PERBANAS INSTITUTE 2017
I.
PENDAHULUAN
Kebijakan akuntansi adalah prinsip khusus, dasar, konvensi, peraturan dan praktik yang yang diterap diterapkan kan oleh oleh entitas entitas dalam dalam penyusuna penyusunan n dan penyajia penyajian n laporan laporan keuangan keuangan.. Perub Perubaha ahan n estim estimasi asi akunt akuntans ansii merup merupak akan an peny penyesu esuai aian an nila nilaii terca tercatat tat aset aset atau atau keajiban, atau biaya terkait, hasil dari menilai kembali man!aar masa depan yang diharapkan dan keajiban yang tekait dengan aset atau keajiban. Kelalaian atau sala salah h saji saji dari dari item item deng dengan an ukur ukuran an atau atau si!a si!at, t, seca secara ra indi indivi vidu du atau atau kole kolekt kti! i!,, memp mempeng engar aruhi uhi keputu keputusan san ekonom ekonomii pengg pengguna una yang yang diam diambil bil atas atas dasar dasar lapora laporan n keuangan. Kesalahan periode sebelumnya adalah kelalaian, salah saji dalam laporan keuangan suatu entitaas untuk satu atau lebih periode sebelumnya yang timbul dari kegagalan untuk digunakan, atau penyalahgunaan. In!ormasi yang dapat dipercaya yang tersedia dan cukup dapat diharapkan telah diperoleh dan diperhitungkan dalam mempers mempersiapk iapkan an laporan laporan keuangan keuangan tersebu tersebut. t. Kesalah Kesalahan an tersebu tersebutt disebabk disebabkan an oleh kesalahan kesalahan matematis, matematis, kesalahan dalam menerapkan kebijakan akuntansi, akuntansi, kelalaian kelalaian atau salah ta!sir !akta, dan penipuan. Ketika standar yang secara khusus berlaku untuk transaksi, peristia lain atau kondisi, kebijakan akuntansi atau kebijakan diterapkan pada item harus ditentukan dengan menerapkan "tandar atau Interpretasi dan mempertimbangkan setiap Pedoman Pelaksanaan relevan yang dikeluarkan oleh I#"$ untuk "tandar atau Interpretasi. %engan %engan tidak tidak adanya adanya standar standar atau atau interpre interpretasi tasi yang yang secara secara khus khusus us berlaku berlaku untuk untuk transaksi, peristia atau kondisi lain, manajemen harus menggunakan penilaiannya dala dalam m
menge engem mbang bangka kan n
dan dan
mener enerap apka kan n
suat suatu u
kebi kebija jaka kan n
akun akunta tans nsii
yang ang
mengh menghasi asilk lkan an in!or in!orma masi si yang yang rele releva va dan dapat dapat diand diandal alka kan. n. %alam %alam memb membuat uat keputusa keputusan n baha baha manajem manajemen en harus harus mengacu mengacu dan memperti mempertimba mbangka ngkan n penerapa penerapan, n, sumber&sumber tertentu. 'anajem 'anajemen en juga dapat dapat memperti mempertimba mbangka ngkan n pernyat pernyataan aan terbaru terbaru dari penetapa penetapan n stand standar ar badan badan yang yang mengg mengguna unakan kan kerang kerangka ka kerja kerja kon konsep septua tuall yang yang sama sama untuk untuk mengembangkan standar akuntansi. I#" ( menguraikan dasar untuk pemilihan kebijakan akuntansi dan perubahannya. I#" ( menjabarkan ketentuan dan pengungkapan perubahan yang dibuat di dalam estimasi estimasi akuntansi dan koreksi kesalahan periode yang lalu. )ujuan standar ini adalah
untuk untuk memperk memperkuat uat relevan relevansi si dan keandal keandalan an laporan laporan keuangan keuangan entitas entitas dan dapat dapat diperbandingkan sepanjang aktu, dan juga dengan laporan keuangan entitas lainnya.
II.
PEMILIHAN DAN PENERPAN KEBIJAKAN AKUNTANSI
"aat pemilihan dan penerapan suatu kebijakan akuntansi, standar atau interpretasi yang diterapkan pada transaksi yang relevan, peristia lainnya, atau kondisi yang harus diterapkan. %alam hal standar atau interpretasi tidak menyebut transaksi tertentu, peristia lain, atau kondisi maka manajemen harus mengembangkan dan menggunakan suatu kebijaka kebijakan n akuntans akuntansii dimana dimana in!orm in!ormasi asi yang yang diberik diberikan an relevan relevan dengan dengan kebutuha kebutuhan n pengambilan keputusan keputus an pengguna. Laporan keuangan harus * &
'eakil 'eakilii posisi posisi keuang keuangan, an, kiner kinerja ja keuang keuangan, an, dan dan arus arus kas entitas entitas sepen sepenuhny uhnyaa
&
'encerm 'encerminka inkan n substans substansii transak transaksi si ekonom ekonomis, is, perist peristia ia lain, lain, atau atau kondisi kondisi
&
'enjadi 'enjadi netr netral, al, aspa aspada, da, lengk lengkap ap di dala dalam m semua semua aspek aspek yang yang bersi!a bersi!att materia materiall +ika +ika menen menentu tukan kan suatu suatu pertim pertimban bangan gan terseb tersebut ut tadi, tadi, maka maka manaj manajem emen en harus harus
menerapkan sumber&sumber berikut dalam urutan dimulai yang terendah * &
Keten Ketentua tuan n di dalam dalam standa standarr dan interp interpret retasi asi yang yang berhubu berhubunga ngan n denga dengan n isu yang sejenis dan terkait
&
%e!i %e!ini nisi si,, krit kriter eria ia peng pengak akua uan n dan dan kons konsep ep peng penguk ukur uran an untu untuk k aset aset,, liab liabil ilit itas as,, pendapatan, dan beban b eban sebagaimana yang dirincikan di dalam kerangka ker angka I#"$
&
Pernyat nyataaan yang terb erbaru aru mengen genai badan dan pen penent entu sta standar dar lainnya nya yang ang menggun menggunakan akan kerangka kerangka kerja kerja kons konseptu eptual al yang yang sejenis sejenis untuk untuk mengem mengembang bangkan kan standar, literatur akuntansi lain, dan menerima praktik industri, hingga sebatas tidak menimbulkan kon!lik dengan sumber tertentu.
III.
KONSISTENSI KEBIJAKAN AKUNTANSI
Kebijaka Kebijakan n akuntans akuntansi, i, sekali sekali dipilih dipilih,, harus harus diterapk diterapkan an secara secara kons konsiste isten n untuk untuk transaksi sejenis, peristia lain, dan kondisi kecuali suatu standar atau interpretasi secara secara khus khusus us membutu membutuhkan hkan atau atau mengiji mengijinkan nkan kategor kategorisas isasii dari pos pos untuk untuk
kebijakan yang berbeda itu layak. +ika suatu standar atau interpretasi mensyaratkan atau atau mengi mengi-in -inkan kan kateg kategori orisas sasii terse tersebut but,, maka maka suatu suatu kebija kebijakan kan akunt akuntans ansii yang yang memadai harus dipilih dan diterapkan secara konsisten terhadap suatu kategori. &
PE/ PE/$# $#H# H#0 0 PI0" PI0"IP IP #K/0) K/0)# #0"I 0"I
I#"$ I#"$ telah telah menet menetapk apkan an kerang kerangka ka kerja kerja pela pelapor poran an yang yang menca mencakup kup tiga tiga jenis jenis perubahan akuntansi. akuntan si. )iga jenis perubahan akuntansi adalah * 1. Perubah Perubahan an Prinsip Prinsip #kuntan #kuntansi. si. Prubahan Prubahan dari satu prinsip prinsip akuntansi akuntansi yang yang berlaku berlaku umum um um ke prins prinsip ip akunt akuntans ansii yang yang berla berlaku ku um umum um lain lainny nya. a. "eba "ebagai gai conto contoh, h, perunahan metode penilaian p enilaian persediaan dari LI2O menjadi biaya rata&rata. rata&rata . 3. Peru Peruba baha han n Esti Estima masi si #kunt kuntan ansi si.. Peru Peruba baha han n yang yang terj terjad adii seba sebaga gaii akib akibat at dari dari in!orma in!ormasi si baru atau diperole diperolehny hnyaa pengala pengalaman man tambaha tambahan. n. 4ontohny 4ontohnyaa adalah adalah perubahan estimasi umur u mur man!aat aktiva yang dapat da pat disusutkan 5. Perubahan Perubahan Entistas Entistas Pelaporan. Pelaporan. Perubahan Perubahan dari pelaporan pelaporan sebagai satu jenis jenis entitas entitas ke jenis jenis entitas entitas lainny lainnya. a. "ebagai "ebagai contoh, contoh, perubaha perubahan n anak perusaha perusahaan an spesi!i spesi!ik k dalam satu kelompok perusahaan di mana laporan keuangan konsolidasi disusun. Kate Kategor gorii keem keempat pat memb membut utuhk uhkan an peruba perubahan han akunta akuntansi nsi,, ala alaupu upun n hal ini tidak tidak diklasi!ikasikan sebagai perubahan akuntansi * 6. Kesalaha Kesalahan&Ke n&Kesal salahan ahan dalam Laporan Laporan Keuangan Keuangan.. Kesalahan Kesalahan yang terjadi terjadi sebagai akibat akibat dari kesalah kesalahan an matemat matematis, is, keslahaa keslahaan n penerapa penerapan n prinsip prinsip akuntan akuntansi, si, atau kelal kelalaia aian n atau atau penya penyalah lahgun gunaan aan !akta !akta yang yang ada pada pada saat saat lapor laporan an keuang keuangan an disusun. 4ontohnya adalah penerapan metode persediaan eceran yang tidak tepat dalam menentukan persediaan akhir "uatu entitas harus mengubah kebijakan akuntansi hanya apabila perubahan, 1. %iharus %iharuskan kan oleh oleh suatu suatu stand standar ar atau atau interpr interpretas etasii 3. 'engh 'enghasi asilka lkan n in!orm in!ormas asii yang yang andal andal dan lebih lebih rele relevan van yang diberik diberikan an oleh oleh laporan keuangan dalam hal e!ek transaksi, peristia lain, atau kondisi atas posisi keuangan entitas, en titas, kinerja keuangan, keuangan , atau arus kas. Hal berikut bukan merupakan perubahan kebijakan akuntansi * &
Pener Penerapa apan n suatu suatu kebij kebijaka akan n akunt akuntans ansii atas atas transa transaksi ksi,, peris peristi tia a lain, lain, atau atau kon kondis disii yang membedakan substansi dari hal hal yang terjadi sebelumnya
&
Pener Penerapa apan n suatu suatu kebijak kebijakan an akuntan akuntansi si yang baru untuk untuk transak transaksi si,, perist peristi iaa lain lain,, atau kondisi yang tidak terjadi sebelumnya atau tidak material Perubahan prinsip akuntansi adalah penggunaan suatu prinsip akuntansi yang
la-im laim yang berbeda dengan prin prinsip sip akun akuntan tansi si yan yang g lala-im im yan yang g digu digunaka nakan n dala dalam m periode sebelumnya.Istilah prinsip akuntansi di sini mencakup juga metode&metode yang ya ng di digu guna naka kan. n.Pe Peru ruba baha han n da dala lam m pr prin insi sip p ak akun unta tans nsii in inii da dapa patt te terj rjad adii kar karen enaa perusahaan mempunyai beberapa b eberapa alternati! metode untuk penerapan suatu prinsip. Isti Is tila lah h pe peru ruba baha han n da dala lam m pr prin insi sip p ak akun unta tans nsii in inii ti tida dak k te term rmas asuk uk *
a.
Pemakai Pem akaian an pertama pertama suatu suatu prinsi prinsip p akuntansi akuntansi untuk untuk menca mencatat tat transa transaksi ksi yang yang baru baru pertama kali terjadi dalam dala m perusahaan.
b.
Penggunaan atau perubahan suatu prinsip akuntansi yang perlu dilakukan karena adanya perubahan si!at transaksi.
c.
Perubah Per ubahan an dari dari prinsip prinsip akum akumulas ulasii yang tidak tidak la-im la-im ke prins prinsip ip yang yang la-im. la-im.
$ebe $e bera rapa pa co cont ntoh oh da dari ri pe peru ruba baha han n pr prin insi sip p ak akun unta tans nsii ad adal alah ah se seba baga gaii be beri riku kutt *
a7
Perubah Per ubahan an dal dalam am met metode ode pem pembeba bebanan nan har harga ga poko pokok k pers persedi ediaan, aan, sepe seperti rti dari LI2O ke 2I2O atau ke rata&rata tertimbang.
b7
Perubahan dalam metode depresiasi aktiva tetap, seperti dari double declining balance method ke straight stra ight line method.
c7
Perubahan dalam metode akuntansi untuk kontrak jangka panjang, seperti dari metode kontrak selesai ke metode persentase penyelesaian.
d7
Perubahan dalam perhitungan biaya produksi, seperti dari !ull costing ke direct costing. Perub Pe rubah ahan an pri prinsi nsip p ak akunt untans ansii ya yang ng me memp mpuny unyai ai aki akibat bat kum kumula ulati ti!. !.#k #kiba ibatt
kumu ku mula lati ti!!
1.
dari da ri
peru pe ruba baha han n
prin pr insi sip p
akun ak unta tans nsii
dipe di perl rlak akuk ukan an
seba se baga gaii
beri be riku kut* t*
+umlah +um lah akib akibat at kumul kumulati ati!! dari dari peruba perubahan han pri prinsi nsip p dilap dilapork orkan an dala dalam m lapor laporan an laba laba rugi di antara elemen&elemen elemen&elemen luar biasa dan laba bersih. Pelaporan& nya dengan jumlah sesudah dikurangi dikuran gi pajak penghasilan. penghasilan .
3.
Lapor La poran an keuan keuangan gan peri periode ode&pe &peri riode ode sebe sebelum lumny nyaa tidak tidak perl perlu u dikore dikoreksi ksi..
5.
Laba La ba sebel sebelum um eleme elemen n lu luar ar biasa biasa dan laba laba be bers rsih ih perio periode de&p &per erio iode de sebel sebelum umny nyaa ditunjukkan dalam laporan laba rugi tahun sekarang 8di bagian baah halaman pertama7 dengan jumlah yang sudah dikoreksi. dikoreks i. Perubahan Perubah an prinsip akuntansi yang mempuny mempunyai ai akibat retroakti!, dimana laporan
keuangan keua ngan peri periode& ode&peri periode ode sebe sebelum lumnya nya yan yang g dil dilapor aporkan kan disu disusun sun kem kembali bali sesu sesuai ai dengan prinsip yang baru. +ika masih terdapat sisa akibat kumulati! sesudah laporan keuangan periode&periode sebelumnya yang dilaporkan, direvisi maka sisa tersebut dikoreksikan ke saldo aal rekening laba tidak dibagi dari periode teraal yang dikoreks diko reksi. i. Per Perubah ubahan an pri prinsip nsip akun akuntans tansii yan yang g mem memerlu erlukan kan ret retroak roakti! ti! adju adjustm stment ent adalah* Perubahan metode penentuan harga pokok persediaan dari LI2O ke metode yang
a.
lain. b.
Perubahan dalam metode akuntansi untuk kontrak jangka panjang, dan
c.
Perubahan dari atau ke !ull cost method yang digunakan dalam industri e9tractive. &
.'E0E .'E0E#PK #PK#0 #0 PE/$ PE/$#H# #H#0 0 %#L#' %#L#' KE$I+ KE$I+#K# #K#0 0 #K/0 #K/0) )#0"I +ika suatu entitas mengubah kebijakan akuntansi atas dasar suatu standar atau interpretasi yang baru atau yang sudah diubah, maka provisi peralihan tertentu harus diikuti dalam mengadopsi perubahan. 0amun, jia tidak ada provisi peralihan ditetapkan, atau apabila entitas mengubah kebijakan akuntansinya secara sukarela, maka perubahan tersebut hanya diterapkan berlaku surut 8seolah&olah kebijakan tersebut telah selalu diterapkan7 +ika perubaha perubahan n yang yang diterapk diterapkan an berlaku berlaku surut, surut, maka maka angka&an angka&angka gka kom kompara parati! ti! 8periode pelaporan sebelumnya7 yang disajikan di dalam laporan keuangan harus dinyatakan kembali seolah&olah kebijakan baru telah selalu diterapkan. %ampak dari kebijakan baru atau saldo laba 8retained earnings7 sebelum periode teraal disaji disajikan kan harus harus disesu disesuaik aikan an terha terhada dap p saldo saldo aal aal dari dari saldo saldo laba. laba. +ika +ika tidak tidak dipraktekkan untuk menentukan e!ek periode spesi!ik atau e!ek kumulati! dari perubahan, maka entitas harus menerapkan perubahan peru bahan secara prospekti! dan mulai periode teraal yang praktis p raktis memungkinkan.
4O0)OH 1 )ahun ahun 3::(, 3::(, #dvanc #dvanced ed Lighti Lighting ng Limited Limited menguba mengubah h kebijaka kebijakan n akuntan akuntansiny sinyaa yang yang terkait dengan penilaian persediaan. "ebelum tahun 3::(, persediaan dinilai menurut metode biaya perolehan rata&rata tertimbang. %itahun 3::(, metode tersebut diubah menjadi metode 2I2O, karena dianggap lebih akurat mencerminkan pemakaian dan arus arus perse persedia diaan an di dalam dalam siklu sikluss ekonom ekonomis. is. %amp %ampak ak atas atas penil penilaia aian n perse persedi diaa aan n ditentukan menjadi * 51 %es 3::; suatu kenaikan sebesar <1:.::: 51 %es 3::= suatu kenaikan sebesar <1>.::: 51 %es 3::( suatu kenaikan sebesar <3:.::: Laporan laba&rugi sebelum penyesuaian adalah 3 :: ( 3: : = Pendapatan <3>:.::: <3::.::: $eban Pokok Penjualan 1::.::: (:.::: Laba Kotor 1>:.::: 13:.::: $iaya #dministrasi ;:.::: >:.::: $y Penjualan ? distribusi 3>.::: 1>.::: Laba $ersih < ;>.::: < >>.::: Perubahan kebijakan akuntansi di dalam laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas, sesuai dengan ketentuan dari I#" ( akan muncul sebagai berikut * #%@#04E% LIAH)I0A LI'I)E% L#PO#0 L#$# /AI /0)/K )#H/0 B#0A $E#KHI 51 %E"E'$E 3::( 3::= 3 :: ( 8dinyatakan kembali7 Pendapatan <3>:.::: < 3 : : .: :: $eban Pokok Penjualan C>.::: = > .: : : Laba Kotor 1>>.::: 1 3 > .: : : $iaya #dministrasi ;:.::: > : .: :: $iaya Penjualan dan distribusi 3>.::: 1 > .: :: Laba $ersih < =:.::: < ; : .: : : %ikaren %ikarenakan akan perubaha perubahan n kebijaka kebijakan n akuntan akuntansi, si, maka maka harga harga pokok pokok penjuala penjualan n akan dikurang dikurangkan kan dengan dengan <>.::: <>.::: setiap setiap tahunny tahunnya. a. %ampak %ampak pada saldo saldo laba laba 8retain 8retained ed earnings earnings77 termas termasuk uk di dalam dalam laporan laporan perubaha perubahan n ekuitas ekuitas menjadi menjadi sebagai sebagai berikut berikut 8meakili situasi apabila tidak ada perubahan kebijakan akuntansi7
#%@#04E% LIAH)I0A LI'I)E% L#PO#0 PE/$#H#0 EK/I)#" 8H#0B# KOLO' "#L%O L#$#7 /0)/K )#H/0 B#0A $E#KHI 51 %E"E'$E 3::( "aldo Laba "aldo Laba
Pada aal 1 +an 3::; seperti <5::.::: < 5 : : .: : : dinyatakan aslinya Perubahan kebijakan akuntansi 1:.::: utk penilaian persediaan Pada 1 +an 3::=, dinyatakan kembali kembali 51:.::: Laba bersih utk th yang bersangkutan ;: ; : .: : : >>.::: Pada 51 %esember 3::= 5=:.::: 5>>.::: Laba bersih utk th yang bersangkutan =:.::: ;>.::: Pada 51 %es 3::( <66:.::: < 6 3: .: :: %ampak %ampak kumulati! kumulati! pada tanggal 51 %esember 3::= adalah suatu kenaikan pada saldo laba 8retained earnings7 sebesar <1>.::: dan pada tgl 51 %esember 3::( sebesar <3:.::: )iga pendekatan berikut telah disarankan untuk melaporkan perubahan prinsip akuntansi * 1. Pelaporan Pelaporan Perubahan Perubahan pada pada Periode Periode $erjalan. $erjalan. Pengaruh kumulati! kumulati! adalah adalah perbedaan laba tahun sebelumnya sebelumnya antara antara metide baru dan metode lama. Penyesuaian ini kemudian dilaporkan hanya dalam laporan laba rugi tahun berjalan. Perusahan tidak mengubah laporan keuangan tahun sebelumnya. 3. Pelapor Pelaporan an Perubah Perubahan an "ecara "ecara etrosp etrospekt ekti!. i!. Penyesua Penyesuaian ian etrosp etrospekti ekti!! atas laporan laporan keuangan akan menyusun kembali laporan keuangan tahun sebelumnya atas dasar yang yang kon konsi siste sten n denga dengan n prins prinsip ip yang yang baru baru ditet ditetap apkan kan.. Perus Perusah ahaan aan meny menyaji ajikan kan pengaruh kumulati! dari d ari perubahan sebagai sebag ai penyesuaian atas laba lab a ditahan aal tahun paling aal yang disajikan disajika n dalam laporannya. 5. Pelaporan Pelaporan Perubahan secara secara Prospekti! Prospekti! 8di masa depan7. depan7. Pada pendekatan pendekatan ini, hasil yang telah dilaporkan sebelumnya biasanya tidak diubah. "aldo aal tidak perlu disesuai disesuaikan. kan. Penduku Pendukung ng pendekat pendekatan an ini berargu berargumen men baha baha seteah seteah manajem manajemen en menyajikan menyajikan laporan keuangan berdasarkan berdasarkan prinsip prinsip akuntansi yang yang dapat diterima, diterima, maka maka lapor laporan an terse tersebut but sudah sudah !inal !inal,, manaj manajem emen en tidak tidak dapat dapat mengu menguba bah h peiro peirode de sebelumnya dengan menerapkan prinsip baru. Pene!"#"n Pe$%&"'"n A!%n#"n() Re#$*(+e!#) Ketika Ketika perusaha perusahaan an merubah merubah satu prinsip prinsip akuntans akuntansi, i, perubaha perubahan n tersebu tersebutt sebaikny sebaiknyaa dilapor dilaporkan kan dengan dengan aplikasi aplikasi retrosp retrospekti ekti!. !. "ecara "ecara umu umum, m, perusaha perusahaan an tersebu tersebutt harus harus melakukan hal&hal berikut ini * a. Perusahaan Perusahaan mengoreksi mengoreksi laporan keuangannya keuangannya pada setiap periode yang tercakup. 'aka, in!ormasi laporan keuangan terkait periode terdahulu akan berdasar pada prinsip akuntansi akuntans i yang baru b. Perusahaan mengoreksi nilai pindah buku atas aktiva keajiban terhitung aal tahu tahun n peta petam ma yang yang menc mencku kup p dala dalam m lapo lapora ran. n. 'aka 'aka,, akun akun&a &aku kun n ters terseb ebut ut mence mencerm rmink inkan an penga pengaruh ruh kum kumula ulait! it! pada pada perio periode& de&per perio iode de terda terdahul hulu u akiba akibatt perubahan pada periode&periode yang lebih baru. Perusahan juga melakukan koreksi pengimbang 8o!!set7 terhadap neraca pembukuan atas akun laba ditahan atau kompnen relevan lainnya dalam ekuitas pemegang saham atau akiva bersih terhitng aal tahun pertama yang tercantum dalam laporan. Me-"+*$!"n Pe$%&"'"n P$)n()+ A!%n#"n()
Pengu Pengungk ngkap apan an perub perubaha ahan n akunt akuntans ansii sangat sangatla lah h penti penting. ng. Para Para pemaka pemakaii lapora laporan n keuangan menginginkan menginginkan in!ormasi konsisten dari satu periode ke periode berikutnya. berikutnya. Konsisten seperti ini menjamin man!aat laporan keuangan. Persyaratan pengungkapan utama disajikan berikut ini * a7 "i!a "i!att dan dan alas alasan an peru peruba baha han n prin prinsi sip p akun akunta tans nsii ters terseb ebut ut.. $agi $agian an ini ini haru haruss menyerahkan penjelasan mengenai kelebihan prinsip akuntansi baru tersebut. b7 'etode penerapan perubahan per ubahan tersebut, dan * & %eskripsi, %eskripsi, in!ormasi periode periode terdahulu yang telah dikoreksi dikoreksi secara retrospekti! retrospekti! & Pengaruh perubahan perubahan tersebut terhadap terhadap laba operasi yang berlanjut, berlanjut, laba bersih setiap item dalam satu bagian yang ikut berpengaruh dan setiap nlai per saham yang terpengaruh terpengaruh dalam periode berajalan berajalan dan salam stiap stiap periode terdahulu terdahulu yang terkoreksi secara retrospekti! & Pengaruh kumulati! kumulati! perubahan terhadap terhadap laba ditahan atau komponen ekuitas atau aktiva aktiva bersih bersih dalam dalam laporan laporan posisi posisi keuangan keuangan tehitung tehitung periode periode paling paling terdahulu yang tercatat didalamnya. +ika +ika suatu suatu standa standarr atau atau inter interpre preta tasi si yang yang baru baru diter diterapk apkan, an, maka maka entit entitas as harus harus mengung mengungkapka kapkan n perubaha perubahan n bilama bilamana na mempuny mempunyai ai e!ek e!ek atas atas periode periode berjalan berjalan atau periode sebelumnya atau mempunyai e!ek atas periode masa datang, tapi tidak dapat dipra diprakti ktikka kkan n untuk untuk mene menentu ntukan kan jumlah jumlah penye penyesua suaia ian n yang yang diperl diperluka ukan n di dalam dalam periode berjalan atau periode sebelumnya atau mempunyai e!ek atas periode masa datang, Entitas harus mengungkapkan * +udul standar atau interpretasi +ika +ika dapa dapa diter diterapk apkan an , baha baha perub perubah ahan an yang yang dila dilakuk kukan an sesua sesuaii denga dengan n persyaratan peralihan "i!at perubahan kebijakan akuntansi +ika dapat diterapkan, suatu keterangan mengenai persyaratan peralihan +ika dapat diterapkan, persyaratan peralihan harus mempunyai dampak atas periode masa datang /ntuk periode berjalan dan setiap periode sebelumnya yang disajikan hingga sebatas yang dapat dipraktikkan, maka jumlah penyesuaian untuk setiap pos lini laporan keuangan +ika dapat diterapkan, pendapatan per saham dasar dan dilusian untuk periode berjalan dan setiap periode sebelumnya yang disajikan sebatas yang dapat dipraktikkan +ika penerapan retrospekti! tidak dapat dipraktikkan, maka keadaanlah yang • •
• • •
•
•
•
menyeb menyebabka abkan n penerapa penerapan n tidak tidak dapat dapat diprakte dipraktekkan kkan dan tanggal tanggal dari mana mana kebijakan akuntansi telah diterapkan Pe$%&"'"n Ke&)."!"n A!%n#"n() Se/"$" S%!"$e-" )erjadi jika perubahan sebelumnya mempunyai dampak pada periode berjalan atau periode sebelumnya atau mempunyai dampak pada periode masa datang, akan tetapi tidak dapat dipraktikkan guna menentukan jumlah penyesuaian yang dipersyaratkan di dalam periode berjalan atau periode sebelumnya sebelumnya atau yang dipersyaratkan dipersyaratkan di dalam periode masa datang, maka entitas e ntitas tersebut harus membuat pengungkapan * & "i!a "i!att dari dari peruba perubahan han kebija kebijakan kan akunt akuntans ansii
& &
&
& &
#lasan #lasan atas atas kebijak kebijakan an baru baru yang yang memberi memberikan kan in!orm in!ormasi asi yang yang andal andal dan yang yang lebih lebih relevan /ntuk /ntuk period periodee berjal berjalan an dan seti setiap ap periode periode sebel sebelum umny nyaa disa disajik jikan, an, hingg hinggaa sebat sebatas as yang dapat dipraktekkan, maka jumlah penyesuaian untuk setiap pos lini laporan keuangan +ika +ika dapat dapat ditera diterapka pkan, n, pendap pendapata atan n persah persaham am dasar dasar dan dilusia dilusian n untuk untuk periode periode berjalan dan setiap periode sebelumnya yang disajikan sebatas yang dapat dipraktekkan +umla +um lah h peny penyesu esuai aian an yang terkai terkaitt dengan dengan period periodee sebel sebelum um hal tersebu tersebutt disa disajik jikan an hingga sebatas yang dapat dipraktekan +ika +ika penera penerapan pan berla berlaku ku surut surut tidak tidak dapat dapat dipra diprakti ktikka kkan, n, maka maka keada keadaanl anlah ah yang menyebabkan penerapan tidak dapat dipraktekkan dan tanggal darimana kebijakan akuntansi telah diterapkan.
Pene(%")"n L"&" D)#"'"n "alah satu syarat pengungkapan pengungkapan adalah penyajian penyajian pengaruh kumulati! kumulati! dari perubahan akuntansi terhadap nilai laba ditahan terhitung aal periode paling terdahulu yang termasuk dalam laporan. Pen"$%' L"n(%n I#"$ I#"$ berket berketet etapa apan n baha baha perusa perusahaa haan n harus harus menet menetap apkan kan penga pengaruh ruh langsu langsung ng perubahan prinsip akuntansi secara retrospekti!. 4ontohnya, pengaruh langsung berupa koreksi neraca ner aca persediaan akibat perubahan metode penilaian pen ilaian persediaan. Pen"$%' T)"! L"n(%n "ela "elain in pengar pengaruh uh langs langsung ung,, perusa perusahaa haan n juga juga dapat dapat meng mengaka akami mi pengar pengaruh uh tidak tidak langsung terkait perubaha prinsip akuntansi. Pengaruh tidak langsung adalah semua perubahan atas arus kas erusahaan pada periode berjalan atau masa depan yang disebabk disebabkan an oleh perubeha perubehan n prinsip prinsip akuntans akuntansii yang yang diterap diterapkan kan secara secara retrosp retrospekti ekti!. !. 4ont 4ontohn ohnya ya,, pengar pengaruh uh tida tidak k langsu langsung ng berupa berupa peruba perubahan han pemba pembagia gian n laba laba atau atau pembayaran royalty yang bergantung pada nilai dalam laporan seperti pendapatan atau laba bersih. Pengaruh tidak langsung tidak mengubah nilai&nilai dalam laporan pada periode terdahulu. terdah ulu.
Ke#)"!+$"!#)("n Penerapan retrospekti! dianggap tidak praktis jika perusahaan tidak dapat menentukan pengarub periode terdahulu bahkan setelah mengusahakan semua cara yang masuk akal. Perusahan tidak boleh memakai penerapan retrospekti! bila memenuhi salah satu kondisi berikut ini * 1. Perusahaan tidak dapat menentukan pengaruh penerapan retrospekti! 3. Penerap Penerapan an retrospe retrospekti kti!! memerlu memerlukan kan penetap penetapan an asumsi&a asumsi&asum sumsi si mengena mengenaii rencana rencana kerja pihak manajemen pada perode terdahulu
5. Penerap Penerapan an retrosp retrospekti ekti!! memerlu memerlukan kan estimas estimasi&est i&estim imasi asi signi!ik signi!ikan an terkait terkait periode periode terdahulu terdahulu dan perusahaan perusahaan tidak dapat secara objekti! mengesahkan mengesahkan in!ormasi yang diperlukan dalam menetapkan estimasi&estimasi tersebut
I@.. I@
PE/ PE /$ $#H #H#0 #0 E") ")I' I'#" #"II #K #K/0 /0) )#0"I Penyusunan Penyusu nan laporan keuangan memerlukan estimasi dampak dari kondisi&kondisi kondisi&kondisi dan peristia di masa dtang. $erikut ini adalah contoh pos&pos yang memerlukan estimasi &
Piutan ang g tak tert rtaagih
&
Keus usan anga gan n Pe Perse sed diaa aan n
&
/mur /m ur ma man! n!aa aatt dan dan nil nilai ai si sisa sa ak akti tiva va
&
Periode Per iode yan yang g mener menerima ima man man!aat !aat dari biay biayaa yang yang dita ditanggu ngguhkan hkan
&
Kea Ke ajib jiban an untu untuk k biaya biaya gara garansi nsi dan dan pajak pajak peng penghas hasil ilan an
&
4adan 4a dangan gan mi mine neral ral yang yang dapa dapatt dipul dipulihk ihkan an kem kembal balii
&
Peru Pe ruba baha han n meto metode de pen peny yus usut utan an Perubahan estimasi harus ditangani secara propekti!. Baitu, tidak ada perubahan
yang yan g haru haruss dibu dibuat at dala dalam m has hasil il yan yang g dila dilapork porkan an sebe sebelum lumnya. nya. +adi +adi,, peng pengaruh aruh dari semua perubahan perubahan estimasi diperhitungkan diperhitungkan pada 817 periode perubahan perubahan jka perubahan itu hanya hanya mem mempeng pengaruh aruhii peri periode ode bersangku bersangkutan tan atau
837 perubahan perubahan periode periode dan
periode di masa datang jika perubahan tersebut mempengaruhi keduanya. #kibatnya perubahan estimasi dipandang sebagai koreksi atau penyesuaian normal yang berulang, hasil alami dari dar i proses akuntansi dan perlakuan retrospekti! retros pekti! dilarang. 4ontoh 4ont oh terk terkait ait peru perubaha bahan n esti estimas masii yang dipe dipengar ngaruhi uhi oleh peru perubaha bahan n prin prinsip sip akuntan akun tansi si beru berupa pa peru perubaha bahan n met metode ode peny penyusut usutan an 8ber 8berikut ikut amo amortis rtisasi asi dan depl deplesi7 esi7.. Karena perusahaan mengubah metode penyusutan berdasarkan perubahan estimasi laba masa depan aktiva berumur panjang, tidaklah mungkin memisahkan pengaruh perubahan prinsip akuntansi dari perubahan estimasi tersebut. Kesimpulannya perusahaan memperhitungkan perubahan metode penyusutan sebagai perubahan estimasi yang dipengaruhi oleh perubahan prinsip akuntasi. PEL#PO#0 PE/$#H#0 %#L#' E0)I)#"
"uatu "ua tu peru perubaha bahan n akun akuntans tansii yan yang g terj terjadi adi pada lapo laporan ran keua keuangan ngan yan yang g sebe sebenarn narnya ya merupaka mer upakan n lapo laporan ran dari enti entitas tas berb berbeda eda haru haruss dil dilapor aporkan kan deng dengan an men menyat yatakan akan kem kembali bali laporan keuangan yang disajikan selama periode sebelumnya, guna menunjukkan in!ormasi keuangan bagi entitas pelaporan yang baru selama semua periode. 4ontoh perubahan dalam entitas pelaporan * a7 'enyajikan laporan konsolidasi untuk menggantikan laporan dari kelompok perusahaan individu b7 'engubah anak perusahaan tertentu yang terdiri dari kelompok perusahaan di mana laporan keuangan konsolidasi disajikan c7 'engubah perusahaan perusahaan yang yang termasuk dalam dalam laporan laporan keuangan gabungan gabungan d7 Per Perubah ubahan an met metode ode akun akuntan tansi si biay biaya, a, ekui ekuitas tas atau kons konsoli olidasi dasi untuk anak perusahaan perusahaan dan investasi. Perubahan dalam entitas pelapran bukan berasal dari penciptaan, pemutusan, pembelian, disposisi anak ana k perusahaan atau unti u nti bisnis lainnya.
PEL#PO#0 KOEK"I KE"#L#H#0 Kesalaha Kesa lahan n tert tertent entu, u, mis misalny alnyaa men mengkas gkasi!i i!ikasi kasikan kan nera neraca ca dala dalam m lap laporan oran keua keuangan ngan tid tidak ak sesigni!ikan sesigni!i kan bagi investor dibanding kesalahan lain. Kesalahan signi!ikan akan menyeba menyebabkan bkan lebih saji atas aktiva atau laba. 0amun para investor perlu mengetahui mengetahui potensi pengaruh dari semua kesalahan. $ahkan mengklasi!ikasikan yang Dtidak berbahaya dapat berpengaruh rasio yang penting. %an juga kesalahan tertentu tertentu dapat menanda menandakan kan kelemahan dalam kendali internal yang dapat memicu kesalahan lain yang lebih signi!ikan.
$erikut ini adalah contoh&contoh dari kesalahan akuntansi * 1. Perubaha Perubahan n dari prinsip akuntansi akuntansi yang tidaka tidaka berlaku berlaku umum ke prinsip prinsip akuntansi akuntansi yang yang berlaku umum. %asar pemikiran dari hal ini adalah baha periode sebelumnya telah disajikan secara tidak benar. 4ontoh, perubahan dari akuntansi dasar kas atau pajak ke penghasilan dasar akrual
3. Ke Kesa sala laha han n ma mate tema mati tiss yan ang g di diak akib ibat atka kan n ol oleh eh pe penj njum umla laha han, n, pe peng ngur uran anga gan, n, da dan n sebagain seba gainya. ya. 4on 4ontoh, toh, penj penjuml umlahan ahan kart kartu u perh perhitun itungan gan pers persedia ediaan an yan yang g sal salah ah dala dalam m menentukan nilai persediaan 5. Perubaha Perubahan n estimasi estimasi yang terjadi karena karena estimasi estimasi&estimas &estimasii itu tidak tidak dibuat dibuat dengan jujur jujur.. 4ontoh, penggunaan tari!! penyusutan yang secara jelas tidak realistis 6. Ke Kela lala laian ian,, se seper perti ti keg kegaga agala lan n unt untuk uk me mega gakru krual alkan kan at atau au me menan nanggu gguhka hkan n be beban ban at atau au pendapatanntertentu pendapatannterten tu di akhir periode >. Pen Penggun ggunaan aan !akta !akta yang tidak benar, benar, sepert sepertii kegagalan kegagalan untuk untuk menggunaka menggunakan n nilai sisa dalam menghitung dasar penyusutan untuk pendekatan garis lurus ;. Kl Klasi asi!i !ikas kasii bi biay ayaa ya yang ng ti tida dak k te tepa patt seb sebag agai ai beb beban an dan bukan bukan seb sebaga agaii akt aktiv ivaa ser serta ta sebaliknya.
L"+*$"n Pe$)*e T%n"-
0eraca tahun bersangkutan atau tahun berjalan tidak akan menyatakan keajiban pajak yang ditangguhkan terkait bangunan dan akun #kumulasi Penyusutan, $angunan kini dilaporkan ulang dengan nilai yang lebih besar. Laporan Laba ugi tidak akan terpengaruh. L"+*$"n K*+"$"#)
+ika laporan keuangan komparati! dibuat, maka penyesuaian harus dilakukan guna mengkoreksi mengkore ksi jumlah semua akun yang terpengaruh yang dilaporkan dalam laporan keuangan untuk semua periode pelaporan. %ata dari setiap tahun yang telah disajikan harus dinyatakan dinyatakan kembali sampai benar dan setiap penyesuaian susulan harus ditampilkan sebagai penyesuaian periode sebelumnya atau a tau laba ditahan selema periode p eriode terdahulu dilaporkan. dila porkan.
IKHTISAR PERUBAHAN AKUNTANSI DAN KOREKSI KESALAHAN
Perkembangan pedoman untuk pelaporan perubahan akutansi dan koreksi kesalahan telah membantu memecahkan beberapa masalah akuntansi yang signi!ikan dan sudah lama. Perubahan prinsip akuntansi akan dianggap tepat hanya apabila perusahaan menunjukkan baha prinsip akuntansi alternative yang berlaku umum yang telah diadopsi lebih disukai
daripada prinsip sebelumnya. %alam menerapkan pedoman pro!esi akuntansi, pre!erensi di antar ant araa pri prinsi nsip p aku akunta ntansi nsi har harus us dit ditent entuka ukan n at atas as da dasar sar ap apaka akah h pri prinsi nsip p ya yang ng bar baru u da dapat pat memperbaiki pelaporan keuangan bukan atas dasar dampak pajak penghasila semata. ANALISIS KESALAHAN
%alam kenyataannya, kenyataannya, mende! mende!inisikan inisikan materialitas materialitas adalah sulit, dan pengalam pengalaman an serta pertimbangan harus digunakan untuk menentukan apakah perlu melakukan penyesuaian atas kesalahan tertentu. "emua kesalahan yang dibahas dalam bagian ini diasumsikan material dan membutuhkan penyesuaian. KESALAHAN3KESALAHAN KESALAHAN3KESA LAHAN DALAM NERA4A
Kesalahan&kesalahan ini hanya akan mempengaruhi penyjian akun aktiva, keajiba atau ekuitas pemegang saham. 4ontohnya adalah klasi!ikasi piutang jangka pendek sebagai bagian dari investasi, klasi!ikasi esel bayar sebagai hutang usaha dan klasi!ikasi aktiva pabrik sebagai persediaan. pe rsediaan. eklasi!ikasi eklasi !ikasi atas pos&pos tersebut ke posisi yang benar diperlukan apabila kesalahan ditemuk dite mukan. an. +ika lap laporan oran kom kompara parati! ti! yan yang g men mencaku cakup p tahu tahun n kesa kesalaha lahan n tela telah h dibu dibuat, at, maka neraca untuk tahun kesalahan tersebut akan dinyatakan kembali secara benar. KESALAHAN3KESALAHAN KESALAHAN3KESA LAHAN DALAM LAPORAN LABA3RUGI
Kesalahan&kesalah Kesalah an&kesalahan an ini hanya akan mempengaruhi penyajian akun&akun nominal dalam laporan laba rugi. Kesalahan&kesalahan yang melibatkan klasi!ikasi yang tidak benar atas pendapatan atau beban, seperti mencatat pendpatan bunga sebagai bagian dari penjualan, pembelian sebagai beban piutang ragu&ragu dan beban penyusutan sebagai beban bunga. Kesalahan klasi!ikasi dalam laporan laba rugi tidak memiliki pengaru terhadap neraca dan laba bersih.
KESALAHAN DALAM NERA4A DAN LAPORAN LABA RUGI
Kesalahan yang saling menyeimbangkan adalah kesalahan yang akan dio!!set atau dikoreksi selama dua periode. Bang kedua ada Kesalahan yang tidak saling menyeimbangkan yaitu yai tu kesa kesalaha lahan n yan yang g tid tidak ak dio! dio!!se !sett dala dalam m peri periode ode akun akuntans tansii beri berikutn kutnya. ya. 'is 'isalny alnya, a, tid tidak ak megk me gkap apit ital alis isas asii pe pera rala lata tan n ya yang ng me memi mili liki ki un unur ur ma man! n!aa aatt > ta tahu hub. b. +i +ika ka ki kita ta la lang ngsu sung ng
membebankan aktiva ini maka beban akan dinyatakan terlalu tinggi dalam periode pertama, tetapi dinyatakan terlalu rendah pada empat periode berikutnya. Pada akhir periode kedua, dampak kesalahan itu tidak sepenuhnya dio!!set. Laba bersih dinyatakan dengan benar hanya secara seca ra agre agregat gat pada akhir tahu tahun n ke >, kare karena na akt aktiva iva tel telah ah disu disusutk sutkan an sepe sepenuhn nuhnya. ya. +adi, kesalahan kesalaha n yang tidak saling menyeimbangkan menyeimbangkan adalah kesalaha kesalahan n yanh memerlukan lebih dari 3 periode untuk mngoreksinya. PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN DENGAN KOREKSI KESALAHAN
"ampai saat ini, pembahasan tentang analisis kesalahan lebih ditujukan pada identi!ikasi jenis kesalahan yang terlibat dan akuntansi untuk mengoreksinya dalam catatan akuntansi. Koreksi kesalahan harus disajikan pada laporan keuangan komparati!.. ANALISIS KESALAHAN
Kesalahan diperlakukan sebagai penyesuaian periode sebelumnya, kesalahan diperlakukan sebagai seba gai peny penyesua esuaian ian peri periode ode sebe sebelum lumnya nya dan dila dilapork porkan an dala dalam m tah tahun un berj berjala alan n seba sebagai gai penyesuaian saldo aal Laba %itahan. +ika laporan komparati! disajikan, maka laporan periode sebelumnya yang terpengaruh haruslah dinyatakan kembali untuk mengkoreksi kesalahan. #da tiga jenis kesalahan •
*
Kesalahan %alam 0eraca Hanya akan mempengaruhi penyajian akun aktiva, keajiba atau ekuitas pemegang saham. 4ontoh * 1. klasi!ikasi piutang jangka pendek sebagai bagian dari investasi 3. klasi!ikasi esel bayar sebagai hutamg usaha 5. klasi!ikasi aktiva pabrik sebagai persediaan.
+ika ditemukan kesalahan, maka akan dilakuka dilakukan n reklasi reklasi!ikasi !ikasi atas pos&pos tersebut ke posisi yang benar. •
Kesalahan %alam Laporan Laba&ugi Hanya akan mempengaruhi penyajian akun&akun nominal dalam laporan laba&rugi.
4ontoh
*
& mencatat pendapatan bunga sebagai bagian dari penjualan & mencatat pembelian sebagai beban piutang ragu&ragu & beban penyusutan sebagai beban bunga )idak )i dak ber berpen pengar garuh uh te terha rhadap dap ner nerac acaa dan lab labaa ber bersih sih.. #yat jur jurnal nal re rekla klasi si!ik !ikasi asi diperlukan jika kesalahan ditemukan pada tahun laporan itu dibuat. •
Pengaruh 0eraca dan Laporan Laba&ugi
'empengaruhi penyajian neraca maupun laba&rugi. %iklasi!ikasikan menjadi 3, yaitu
*
17. Kesalahan yang saling menyeimbangkan #pakah dalam kondisi pembukuan sudah ditutup atau belum..F J)!" +e&%!%"n (%"' )#%#%+
17 +ika kesalahan telah saling diseimbangkan, maka tidak ada ayat jurnal yang diperlukan. 37 +ika kesalahan belum saling diseimbangkan, maka diperlukan ayat jurnal untuk menyesuaikan penyajian saldo laba ditahan. J)!" +e&%!%"n &e-% )#%#%+
17 +ika kesalahan sudah saling diseimbangkan dan perusahaan telah memasuki tahun kedua, maka ayat jurnal akan diperlukan untuk mengkoreksi periode berjalan dan menyesuaikan saldo aal Laba %itahan 37 +ika kesalahan belum saling diseimbangkan, maka ayat jurnal akan diperlukan untuk menyesuaikan saldo aal Laba %itahan dan mengkoreksi saldo periode berjalan.
Be$)!%# )n) !e("-"'"n3!e("-" !e("-"'"n3!e("-"'"n '"n "-" +e-"+*$"n +e-"+*$"n !e%"n"n
&
Kela Ke lala laia ian n untuk untuk men menca cata tatt upah upah #kr #krua uall Pada tanggal 51 %esember 3::;, Hurley Enterprises tidak mengakrualkan upah
sebesar sebe sar < 1.>: 1.>::. :. #yat jurn jurnal al pada tahun 3::= untuk men mengkor gkoreksi eksi kesa kesalaha lahan n ini ini,, dengan mengasumsikan baha pembukuan untuk tahun 3::= belum ditutup, adalah *
%r.
Laba %itahan 4r.
< 1.>::
$eban /pah
< 1.>::
+ika pembukuan telah ditutup untuk tahun 3::=, maka tidak ada ayat jurnal yang dibuat karena kesalahannya telah saling diseimbangkan. &
Kelal Ke lalai aian an untu untuk k 'enc 'encata atatt $eba $eban n %ibay %ibayar ar %im %imuka uka Pada $ulan +anuari 3::; Hurley Enterprises membeli polis asuransi berjangka
aktu 3 tahun dengan biaya < 1.:::. $eban asuransi telah didebet dan Kas telah dikredit. )idak ada ayat jurnal penyesuaian yang dibuat pada akhir tahun 3::;. #yat jurnal pada tanggal 51 %esember 3::= untuk mengkoreksi kesalahan ini, dengan mengasumsikan baha pembukuan belum ditutup untuk tahun 3::=, adalah %r.
$eban #suransi 4r.
*
< >::
Laba %itahan
< >::
+ika pembukuan telah ditutup untuk tahun 3::=, maka tidak ada ayat jurnal yang dibuat karena kesalahannya telah saling diseimbangkan &
Pemb Pe mbeli elian an yang yang %iny %inyat ataka akan n )e )erl rlal alu u )in )inggi ggi Hurley Hur ley Ent Enterpr erprises ises men mencata catatt pem pembeli belian an bara barang ng daga dagangan ngan sebe sebesar sar < C.:: C.::: :
untuk tahun 3::; yang merupakan bagian dari tahun 3::=. Persediaan !isik tahun 3::; telah dinyatakan dengan benar. Perusahaan ini menggunakan metode periodical. #yat ju jurna rnall per 51 %e %esem sember ber 3:: 3::=, =, unt untuk uk me mengk ngkore oreksi ksi kes kesala alaha han n in inii de denga ngan n mengasumsikan baha pembukuan belum ditutup untuk tahun 3::= adalah %r.
Pembelian 4r.
*
< C.::: Laba %itahan
< C.:::
Ke("-"'"n "n #)"! ("-)n ene)&"n ene)&"n!"n !"n
Karena suatu kesalahan tidak saling menyeimbangkan setelah lebih dari periode 3 tahun, maka ayat jurnal untuk kesalahan yang tidak saling menyeimbangkan ini akan menjadi lebih kompleks dan ayat jurnal koreksi akan diperlukan, meskipun pembukuan telah ditutup. &
Kela Ke lala laia ian n untuk untuk men menca cata tatt Peny Penyus usut utan an
#sumsikan baha pada tanggal 1 +anuari 3::1, Hurley Enterprises membeli mesi me sin n seh sehar arga ga <1: <1:.: .::: :: ya yang ng me memi milik likii est estim imasi asi um umur ur ma man! n!aat aat se selam lamaa > ta tahun hun.. #kuntan secara tidak benar membebankan mesin ini pada tahun 3::1. Kesalahan ini baru ditemukan pada tahun 3::3. +ika kita mengasumsikan baha perusahaan ini mengg me ngguna unakan kan pen penyu yusut sutan an ga garis ris lur lurus us at atas as akt aktiv ivaa in ini, i, ma maka ka ay ayat at ju jurna rnall per 51 %esember 3::3, untuk mengoreksi kesalahan ini, apabila pembukuan belum ditutup, adalah * %r.
'esin
< 1:.:::
%r.
$eban Penyusutan
< 3.:::
4r.
Laba %itahan
< (.:::
4r.
#kumulasi Penyusutan
< 6.:::
+ika pembukuan telah ditutup untuk tahun 3::3, maka ayat jurnalnya adalah * %r.
'esin
< 1:.:::
4r.
Laba %itahan
< ;.:::
4r.
#kumulasi Penyusutan
< 6.:::
