MAKALAH SEMINAR AKUNTANSI KEUANGAN
IAS 16 (A) PROPERTI, PABRIK, DAN D AN PERALAT PERA LATAN AN (PROPERTY, PLANT & EQUIPMENT)
OLEH
LOLY SEPSIODARMA 1511060068
FAKULTAS EKONOMI PERBANAS INSTITUTE 201
I.
PENDAHULUAN
IAS 16 menetap menetapkan kan ketentu ketentuan an untuk untuk pengakua pengakuan n dan pengukur pengukuran an propert properti, i, pabrik dan peralatan (property, plant, and equitment) dan menela!kan ketentuan pengungkapan laporan keuangan. Hal ini membantu pengguna laporan keuangan untuk melakukan penilaian in"orma!i mengenai !uatu in#e!ta!i entita! pada properti, pabrik dan peralatan !erta peruba$an di d i dalam in#e!ta!i ter!ebut. %uuan dari !tandar ini adala$ untuk menentukan perlakuan akuntan!i untuk a!et tetap !eingga pengguna laporan keuangan dapat meli$at in"orma!i mengenai in#e!ta!i entita! pada a!et tetap dan peruba$an pada in#e!ta!i ini. &okok ba$a!an dalam akuntan!i untuk a!et tetap adala$ pengakuan a!et, penentuan nilai ter'atat dan pembebanan depre!ia!i depre! ia!i dan kerugian penurunan pen urunan nilai berkenaan berken aan dengan a!et ter!ebut. ter!eb ut. A!et %etap adala$ a!et beruud yang a. dimili dimiliki ki untuk digunaka digunakan n dalam produk!i produk!i atau atau penyediaa penyediaan n barang atau atau a!a, untuk untuk direntalkan kepada pi$ak lain, atau untuk tuuan admini!trati"* dan b. di$arapkan untuk digunakan !elama lebi$ leb i$ dari !atu periode. +iaya perole$an a!et tetap $aru! diakui !ebagai a!et ika dan $anya ika a.
be!ar kemungkinan man"aat ekonomi! di ma!a depan depa n berkenaan dengan deng an a!et ter!ebut akan mengalir ke entita!* dan
b. biaya perole$an a!et a! et dapat diukur !e'ara !e'ar a andal. &enguku &engukuran ran pada !aat pengakua pengakuan n !uatu !uatu item item yang yang memenu$ memenu$ii kuali"i kuali"ika!i ka!i untuk diakui !ebagai a!et $aru! diukur !ebe!ar biaya perole$annya. +iaya perole$an !uatu a!et adala$ !etara dengan nilai tunainya pada !aat teradinya. ika pembayaran a!et ditanggu$kan $ingga melampaui angka aktu kredit normal, perbedaan antara nilai tunai dengan total pembayaran diakui !ebagai beban bunga !elama periode kredit ke'uali dikapitali!a!i.
+iaya &erole$an a!et tetap meliputi a. $arga perole$annya, perole$annya, terma!uk terma!uk bea impor impor dan paak pembelian pembelian yang tidak dapat dapat dikreditkan !etela$ dikurangi di!kon pembelian dan potongan-potongan lain* b. biaya-biaya yang dapat d apat diatribu!ikan !e'ara lang!ung untuk untu k membaa a!et ke loka!i loka!i dan kon kondi di!i !i yang yang dibutu dibutu$ka $kan n untuk untuk dapat dapat berop beroper era!i a!i !e!ua !e!uaii dengan dengan keinginan manaemen* '. e!tima! e!tima!ii aal ata! biaya biaya peminda$an peminda$an dan pembong pembongkara karan n a!et tetap dan re!tora re!tora!i !i loka!i a!et ter!ebut. eaiban ter!ebut mun'ul ketika a!et ter!ebut diperole$ atau !ebagai kon!ekuen!i ata! penggunaan a!et ter!ebut !elama periode tertentu untuk tuuan !elain meng$a!ilkan per!ediaan. &engukuran !etela$ pengakuan Entita! $aru! memili$ antara model biaya atau model re#alua!i !ebagai kebiakan akuntan!inya dan menerapkan kebiakan ter!ebut ter$adap !eluru$ a!et tetap pada kelompok yang !ama. /odel biaya !etela$ pengakuan !ebagai a!et, a!et tetap akan tetap akan tetap di'atat !ebe!ar $arga perole$annya dikurangi akumula!i depre!ia!i dan akumula!i kerugian penurunan nilai. /odel re#alua!i !etela$ pengakuan !ebagai a!et, a!et tetap yang nilai aarnya dapat diukur !e'ara andal akan di'atat pada nilai re#alua!ian, yaitu nilai aar pada tanggal re#alua!i !etela$ dikurangi akumula!i depre!ia!i dan akumula!i kerugian penurunan nila nilaii a!et a!et.. 0e#a 0e#alu lua! a!ii $aru $aru!! dila dilaku kuka kan n deng dengan an kete ketera ratu tura ran n yang ang 'uku 'ukup p guna guna meyakinkan ba$a umla$ ter'atat tidak berbeda !e'ara material dari umla$ yang ditentukan dengan nilai aar pada tanggal nera'a. ika nilai ter'ata ter'atatt a!et meningkat meningkat !ebagai !ebagai akibat akibat re#alua! re#alua!i, i, maka maka kenaikan kenaikan nilai nilai ter!ebu ter!ebutt akan diakui diakui pada pendapatan pendapatan kom kompre$ pre$en!i en!i"" lain lain dan diakumu diakumula!i la!ikan kan ke ekuita! pada bagian !urplu! re#alua!i. amun, peningkatan peningkatan nilai ter!ebut akan diakui pada laporan laba rugi $ingga !ebe!ar penurunan nilai a!et akibat re#alua!i yang perna$ diakui !ebelumnya pada laporan laba rugi. ika nilai ter'atat a!et menurun !ebagai akibat re#alua!i, maka penurunan nilai ter!ebut akan diakui dalam laporan laba rugi. amun, penurunan ter!ebut akan diakui pada pendapatan kompre$en!i" lain !ampai !elama tidak melebi$i kenaikan nilai akibat re#alua!i yang tela$ diakui untuk a!et ter!ebut.
2epre!ia!i 2epre!ia!i adala$ aloka!i !i!temati! !i!temati! dari umla$ yang dapat di!u!utkan di!u!utkan ata! !uatu a!et !elama ma!a man"aatnya. umla$ yang dapat di!u!utkan adala$ biaya perole$an a!et atau umla$ lain yang dapat menggantikan biaya perole$an, dikurangi nilai re!idunya. Setiap bagian dari a!et tetap yang memiliki biaya perole$an yang !igni"ikan ter$adap biaya total a!et ter!ebut $aru! didepre!ia!i !e'ara terpi!a$. +eban penyu!utan untuk !etiap periode diakui dalam laporan laba rugi, ke'uali ika beban ter!ebut diakui !eba !ebaga gaii uml umla$ a$ ter' ter'at atat at a!et a!et lain lain.. /eto /etode de peny penyu! u!ut utan an yang yang digu diguna naka kan n $aru $aru!! men' men'er ermi mink nkan an pola pola man" man"aa aatt ekon ekonom omi! i! ma!a ma!a depa depan n yang ang di$a di$ara rapk pkan an untu untuk k dikon!um!i dari a!et ter!ebut ole$ entita!. ilai re!idu adala$ umla$ yang yang diperkirakan diperk irakan akan diperole$ dipero le$ entita! !aat ini dari pelepa!an a!et, !etela$ dikurangi e!tima!i biaya pelepa!an a!et, ika a!et tela$ men'apai umur dan kondi!i yang di$arapkan pada ak$ir umur man"aatnya. umla$ ter'atat a!et tetap akan di$entikan pengakuannya ika (a) dilepa!kan (b) tidak ada man"aat ekonomi ma!a depan yagn di$arapkan dari penggunaan atau pelepa!annya.
II.
RUANG LINGKUP
IAS 16 menguraikan perlakuan akuntan!i untuk properti, pabrik, dan peralatan ika tidak ada !tandar lain men!yaratkan atau mengi3inkan !uatu perlakuan akuntan!i yang berbeda. Standar ini tidak berlaku kepada 1. &roperti, &roperti, pabrik dan peralatan peralatan yang dikla!i"ika!ika dikla!i"ika!ikan n !ebagai dimiliki dimiliki untuk diual menurut menurut I40S 5 tentang A!et %idak Lan'ar yang dimiliki untuk diual dan Opera!i ang ang 2i$entikan. 7. A!et biologi biologi yang yang terkait dengan dengan akti#ita! akti#ita! pertanian. pertanian. 8. &engakuan &engakuan dan pengukuran pengukuran dari ek!plora!i ek!plora!i dan penilaian penilaian a!et 9. Hak ata! mineral mineral dan 'adangan mineral mineral !eperti minyak minyak bumi, ga! alam, alam, dan !umber daya alam yang tidak dapat diperba$arui
III.
PENGAKUAN
Harga perole$an dari !uatu po! propeti, pabrik dan peralatan akan diakui !ebagai !uatu a!et ika a!et ter!ebut memiliki man"aat ekonomi! di ma!a depan yang berkaitan dengan po! ter!ebut dapat d apat diukur !e'ara andal. and al. IAS 16 berlaku ketika ke tika kedua kriteria kriteria pengakuan da!ar ini untuk menentukan apaka$ pengeluaran memenu$i !yarat !ebagai a!et dan tidak mempertimbangkan kriteria peningkatan utilita! atau ma!a man"aat. Selama kegiatan opera!ionalnya, !uatu entita! akan memperole$ po!-po! ter!e ter!ebut but yang yang memi memilik likii nilai nilai yang yang tidak tidak !igni !igni"ik "ikan an !e'ar !e'araa indi# indi#idu idu,, tapi tapi akan akan memenu$i !yarat !ebagai a!et berda!arkan kedua kriteria pengakuan da!ar ini. arena !angat !ulit bagi entita! untuk men'atat !etiap po! ter!ebut !e'ara indi#idu, !tandar ini memperbole$kan !e'ara agregrat a!alkan a!et ini memiliki !i"at yang !ama. %api dalam praktiknya, entita! mengadop!i kebiakan akuntan!i untuk unit pengukur dan pengakuan dari pengeluaran p engeluaran !ebagai !uatu beban atau !uatu a!et. :alaupun kedua kriteria da!ar ini dapat diterapkan untuk !uku 'adang dan peralatan !er#i!, yang bia!anya di'atat !ebagai ! ebagai per!ediaan dan diakui di dalam laporan laba rugi pada !aat dikon!um!i. %api, item !uku 'adang yang be!ar dan !uku 'adang dan peralatan !er#i! yang dapat digunakan $anya ber$ubungan dengan po! properti, pabrik dan peralatan, diperlakukan !ebagai !eb agai properti, pabrik dan da n peralatan. Suatu Suatu entita! entita! mun mungkin gkin ada pengelu pengeluaran aran yang yang akan meningk meningkatka atkan n man"aat man"aat ekonomi! ma!a depan !e'ara lang!ung dari !etiap a!et tertentu, dan pada aktu yang ber!amaan, mema!tikan aru! man"aat ekonomi! yang berkaitan dengan properti, pabik, dan peralatan ter!ebut. ;onto$, in!tala!i !i!tem pen'ega$an polu!i udara yang berkaitan dengan peraturan lingkungan $idup untuk mendirikan dan menalankan pabrik pengola$an !emen. &o! dari pengeluaran ini memenu$i !yarat !ebagai a!et karena karena !i!te !i!tem m pen'eg pen'ega$a a$an n polu!i polu!i udara udara ini adala adala$ $ per!y per!yara arata tan n penti penting ng untuk untuk menalankan pabrik. Suatu entita! mungkin mengeluarkan biaya in!pek!i dan pertukaran ata! po! properti, pabrik dan peralatan. ;onto$ dari biaya in!pek!i adala$ pengeluaran yang diperluk diperlukan an !e'ara !e'ara periodik periodik untuk in!pek!i in!pek!i kapal kapal laut dan pe!aat pe!aat terbang terbang untuk untuk melak melakuka ukan n !erti !erti"i "ika! ka!ii kelay kelayaka akan n terba terbang ng dan berl berlay ayar ar.. &enge &engelu luara aran n !epert !epertii ini ini dianggap !ebagai a!et menurut !tandar ini.
I<. I<.
PENGUKURAN PADA SAAT PENGAKUAN ELEMEN HARGA PEROLEHAN
-
Harg Hargaa pembel pembelian ianny nya, a, terma!u terma!uk k bea impor impor dan paak paak pembel pembelian ian yang yang tidak tidak dapat dapat dire!titu!i, !etela$ dikurangi potongan pembelian dan rabat yang diberikan ole$ pema!ok.
-
+iay +iayaa = biaya biaya yang yang dapat dapat diatri diatribu! bu!ik ikan an !e'ara !e'ara lang! lang!un ung g untuk untuk memba membaaa a!et a!et ke loka!i dan kondi!i yang diinginkan, agar a!et ter!ebut !iap digunakan untuk tuuan yang dimak!udkan ole$ entita! ter!ebut. ;onto$ biaya tran!porta!i a!et ke loka!i, biaya per!iapan loka!i, biaya in!tala!i dan biaya perakitan, renumera!i, tunangan dan imbalan yang dibayarkan kepada karyaan terkait dengan opera!i a!et, dan biaya pinaman. +iaya = biaya yang tidak !e'ara lang!ung diatribu!ikan, !eperti biaya iklan dan biaya pelati$an, $aru! dibebankan !ebagai beban pada periode teradinya. ika !uatu a!et dibangun !endiri, maka prin!ip ter!ebut yang berlaku pada a!et yang dibeli yang akan diterapkan, apabila !uatu entita! memproduk!i barang yang !erupa !erupa diua diual, l, maka maka biay biayaa pemban pembangu gunan nan a!et a!et ter!e ter!ebut but dima!u dima!ukka kkan n !ebag !ebagai ai properti, pabrik dan peralatan yang ditentukan dengan 'ara yang !ama !ebagai barang yang diual, diu al, ke'uali elemen laba dielimina!i. dieli mina!i. ;onto$ E>'ellen In'., melakukan in!tala!i pabrik yang baru pada "a!ilita! produk!inya dan mengeluarkan biaya = biaya !ebagai berikut 1.
+iaya pabrik (biaya per "aktur pema!ok ditamba$ paak)
[email protected]@@.@@@
7.
&enyera$an aal dan biaya penanganan ?5@@.@@@
8.
+iaya penyiapan la$an pabrik
9.
?5@@.@@@
on!ultan untuk !aran ata! akui!i!i pabrik
?65@.@@@
5.
+eban bunga yang dibayarkan kepada pema!ok pabrik untuk ?8@@.@@@ penanggu$an kredit kre dit
6.
E!tima!i biaya pelepa!an yang teradi !etela$ enam ta$u ta$un n
.
?1. ?1.@@@. @@@.@@ @@@ @
erugian opera!ional !ebelum produk!i komer!ial ?1.@@@.@@@
+iaya = biaya manaka$ yang dapat dikapitali!a!i !ebagai bagian dari properti, pabrik dan peralatan !e!uai dengan IAS 16B aab +iaya = biaya yang dapat dikapitali!a!i !ebagai biaya yang diatribu!ikan !e'ara lang!ung 1. +iaya pabrik 7. &enyera$an aal dan biaya penanganan
[email protected]@@.@@@ ?5@@.@@@
8. +iay +iayaa penyi penyiapa apan n la$an la$an pabri pabrik k ?5@@.@@@ 9. +i +iaya kon!ultan 5. E!tima ima!i bi biaya pe pelepa!a pa!an n ya yang terad adi !e !etela$ 6 ta$un a$un
?65@.@@@ ?1. ?1.@@@. @@.@@@ @@@ ?18.15@.@@@
<.
PENGUKURAN HARGA PEROLEHAN
Harga perole$an !uatu po! dari properti, properti, pabrik dan peralatan diukur pada tanggal akui!i akui!i!i !iny nyaa menur menurut ut $arg $argaa !etar !etaraa ka!. ka!. ika ika pembay pembayara aran n ata! ata! a!et a!et ditan ditanggu ggu$ka $kan n mela melamp mpau auii !yar !yarat at kred kredit it norm normal al,, maka maka !eli !eli!i !i$ $ !eta !etara ra $arg $argaa ka! ka! deng dengan an tota totall pembayaran yang dilakukan $aru! diakui !ebagai biaya pembiayaan ("inan'e 'o!t). +iaya +iaya pembiay pembiayaan aan $aru! $aru! dibukuka dibukukan n !ebagai !ebagai beban beban !elama !elama periode periode kredit kredit ke'uali ke'uali bunga mempunyai kuali"ika!i k uali"ika!i untuk dikapitali!a!i !e!uai ! e!uai dengan IAS 78 tentang biaya pinaman.
ika !uatu a!et dibeli dengan 'ara tukar menukar dengan a!et lain, maka a!et yang dibeli $aru! diukur menurut nilai aarnya, ke'uali tran!ak!i penukaran lema$ dalam !ub!tan!i komer!ialnya atau nilai aarnya tidak dapat diukur !e'ara andal. ika $al ini teradi, maka a!et yang dibeli $aru! diukur menurut nilai ter'atatnya yang tela$ ditukar dalam tran!ak!i tukar menukar ter!ebut. ilai ter'atat dari a!et berarti $arga perole$an dikurang dengan akumula!i penyu!utan dan rugi karena penurunan nilai (impairment lo!!). %ran!ak!i tukar menukar akan mempunyai !ub!tan!i komer!ial ika ada ada kena kenaik ikan an di dala dalam m aru! aru! ka! ka! atau atau peni pening ngka kata tan n nila nilaii oper opera! a!ii enti entita ta!, !, yang yang di!ebabkan ole$ a!et yang diterima dari tran!ak!i tukar menukar ter!ebut. ika !uatu entita! menerima $iba$ atau bantuan untuk perole$an !uatu a!et, maka nilai ter'atatnya $aru! dikurangi.
PENGUKURAN SETELAH PENGAKUAN
IAS IAS 16 memb member erik ikan an !uat !uatu u op!i op!i kebi kebia aka kan n akun akunta tan! n!ii kepa kepada da enti entita ta!! yang yang menggunakan model $arga perole$an atau model re#alua!i. Entita! ter!ebut $aru! menerap menerapkan kan kebiaka kebiakan n ter!ebut ter!ebut bagi !eluru$ !eluru$ kelompo kelompok k dari properti properti,, pabrik, pabrik, dan peralatan. ;onto$ dari kelompok properti, pabrik dan peralatan tana$, tan a$, tana$ tan a$ berikut bangunannya, pabrik, dan me!in-me!in, kendaraan bermotor, peralatan kantor, dan perabot kantor. ;onto$ A+; In'., memiliki lima bua$ kapal dalam bi!ni!nya yang digunakan !ebagai properti, pabrik dan peralatan. 2apatka$ entita! men'atat tiga bua$ kapal menurut model $arga perole$an ('o!t model) dan !i!anya dua bua$ kapal menurut model re#alua!iB &ada &ada IAS IAS 16 mengi mengi3in 3inkan kan !uatu !uatu enti entita! ta! untuk untuk memi memili$ li$ antar antaraa mo model del $arg $argaa perole$an ('o!t model) atau model mode l re#alua!i. r e#alua!i. IAS 16 tidak mengi3inkan !uatu entita! untuk menerapkan dua model yang berbeda untuk kelompok properti, pabrik dan peralatan yang !ama. arena itu, A+; In'., tidak diiinkan untuk men'atat tiga bua$ kapal menurut model $arga perole$an ('o!t model) dan men'atat dua bua$ kapal lainnya menurut model re#alua!i, karena melanggar !tandar yang berlaku. ACISISI 2A &EILAIA &0O&E0%I, &A+0I, 2A &E0ALA%A
Sebagian Sebagian banyak banyak peru!a$a peru!a$aan an mengguna menggunakan kan biaya biaya $i!tori! $i!tori! !ebagai !ebagai da!ar da!ar untuk untuk menilai properti, properti, pabrik, dan peralatan. peralatan. +iaya $i!tori! ($i!tori'al ($i!tori'al 'o!t) diukur oe$ ka! atau $arga ekui#alen ka! untuk memperole$ akti#a dan membaanya ke loka!i !erta kondi!i yang diperlukan untuk tuuan penggunaannya. ang bia!anya terma!uk dalam biaya akti#a akti# a adala$, $arga beli, ongko! angkut, an gkut, paak pa ak penualan, penualan , biaya in!tala!i akti#a produkti". Selain biaya ter!ebut uga !ering ditamba$kan !etiap biaya terkait yang mun'ul !etela$ akui!i!i akti#a !eperti penamba$an, perbaikan perbaikan , atau penggantian, penggantian, ika $al itu itu memb memberi erika kan n a!a a!a poten! poten!ial ial di ma!a ma!a depan. depan. ika ika tida tidak, k, maka maka biaya biaya-bi -biay ayaa ter!ebut dianggap !ebagai beban. Ala!an utama digunakannya biaya $i!tori! dalam per$itungan akui!i!i akti#a tetap adala$ 1. &ada tanggal akui!i!i, biaya mere"lek!ikan nilai aar. 7. +iaya $i!tori! melibatkan biaya a'tual, bukan tran!ak!i $ipoteti!, !e$ingga merupakan $al yang paling dapat diandalkan . 8. euntungan !erta kerugian !ebaiknya tidak dianti!ipa!i tetapi $aru! diakui ketika akti#a diual. a. +iaya ta tana$ Adala Adala$ $ !ema !ema pengel pengeluar uaran an untuk untuk menda mendapat patkan kan tana$ tana$ dan memb membuat uatny nyaa !iap !iap digunakan. +iaya tana$ men'akup -
Harga beli
-
+iay +iayaa penutu penutupan pan,, !eperti !eperti !ert !erti"i i"iat at $ak mili milik, k, $onor $onor penga' penga'ara ara dan dan $onor pen'atatan.
-
+iaya aya yang dikel keluarka rkan unt untuk mempe emperr!ia !iapkan kan tana$ na$ $ingga ngga !iap digu diguna naka kan, n,
!epe !epert rtii
merat eratak akan an
,
menim enimbu bun, n,
mengo engo!o !ong ngka kan n
member!i$kan. -
A!um! A!um!ii meng mengena enaii $ak gadai gadai beban beban atau atau $ipot $ipotik ik..
-
Setiap Setiap perba perbaika ikan n tana$ tana$ lainny lainnyaa yang yang memil memiliki iki umur umur tidak tidak terbata terbata!. !.
b. +iaya +angunan
dan dan
+iaya bangunan $aru! melibatkan !emua pengeluaran yang ber$ubungan lang!ung dengan akui!i!i dan kon!truk!inya. +iaya bangunan meliputi -
+iaya +iaya ba$an, ba$an, tenaga tenaga kera, kera, dan dan o#er$ o#er$ead ead yang yang terad teradii !elama !elama kon!t kon!truk! ruk!ii .
-
Honor Honor pro"e pro"e!!i !!iona onall !ert !ertaa iin iin mendi mendirik rikan an bangu bangunan nan..
ika tana$ tana$ bibeli bibeli be!erta be!erta bangunan bangunan lama lama diata!ny diata!nya, a, maka maka biaya biaya peng$an' peng$an'uran uran bangunan ter!ebut dikurangi dengan nilai !i!anya merupakan biaya penyiapan agar agar dapat dapat digunaka digunakan n !e!ua !e!uaii tuua tuuan n dan dan
berkai berkaita tan n dengan dengan tana$ tana$ ketim ketimban bang g
bangunan.
'. +iay +iayaa per peral alat atan an I!tila$ peralatan dalam akuntan!i meliputi meliputi peralatan peralatan pengiriman, pengiriman, peralatan kantor, kantor, me!in-me!in ,perabotan dan perkaka!, perlengkapan tetap, peralan pabrik, dan akti#a !eeni! lainnya.biaya akti#a !eperti ini meliputi -
Harga beli.
-
+iay +iayaa peng pengan angk gkut utan an dan dan pen penan anga gana nan. n.
-
A!uran A!uran!i !i peral peralat atan an keti ketika ka ma!i ma!i$ $ dalam dalam per peral alana anan. n.
-
+iay +iayaa "ond "onda! a!ii k$u! k$u!u! u! ik ikaa dipe diperl rluk ukan an
-
+iay +iayaa pem pema! a!an anga gan n dan dan pera peraki kita tan. n.
-
+iay +iayaa untu untuk km men ena ala lank nkan an ui ui 'oba 'oba..
d. Akti#a Akti#a yang yang dibuat dibuat !endiri !endiri (!el" (!el" 'on!t 'on!tru't ru'ted ed a!!et!) a!!et!) &eru!a$aan dapat menangani biaya tidak lang!ung dngan !ala$ !atu dari dua 'ara berikut -
%ida %idak k memb membeba ebanka nkan n o#er$e o#er$ead ad tetap tetap ke pembua pembuata tan n akti akti#a. #a. Arg Argum ument enta!i a!i utama ata! perlakuan ini adala$ ba$a o#er$ead tidak lang!ung bia!anya ber!i"at tetap dan tidak meningkat akibat pembangunan !uatu abrik atau peralatan.
-
/embeba bebank nkaan bagia gian dar dari tota otal o#er o#er$ $ead ead ke pro!e o!e! kon! kon!ttruk! ruk!ii . pendekatan ini di!ebut pendekatan biaya penu$ ("ull 'o!ting approa'$),
akan !e!uai ika pengu!a$a per'aya ba$a biaya melekat pada !emua produk dan akti#a yang dibuat. e. +iay +iayaa bunga bunga !el !elam amaa kon!t kon!truk ruk!i !i . %iga pendekatan yang diu!ulkan untuk memperlakukan bunga yang mun'ul dalam pembiayaan kon!truk!iproperti, kon!tr uk!iproperti, pabrik, pabrik , dan peralatan -
%ida %idak k mengk mengkapi apital tali! i!a!i a!i beban beban bunga !elam !elamaa period periodee kon kon!tu !tuk!i k!i.. /enur /enurut ut pendekatan ini, bunga dianggap biaya pembiayaan dan bukan !ebagai biaya kon!truk!i. adi dapat di!impulkan ba$a ika peru!a$aan menggunakan pembiayaan dengan !a$am ali$-ali$ dengan $utang, maka biaya bunga tidak akan ak an mun'ul.
-
/emb /embeba ebanka nkan n biaya biaya kon!truk kon!truk!i !i ata! ata! !emua !emua biaya biaya dana yang yang digunak digunakan, an, baik yang dapat diidenti"ika!i maupun yang tidak. tidak . /etode ini menyatakan menyatak an ba$a kon!truk!i$aru! kon!tr uk!i$aru! menyertakan menyertak an biaya pembiayaan,apaka$ berupa ka!, utang, atau !a$am. Suatu akti#a $aru! dibebankan dengan !emua biaya yang diperlukan untuk membuat akti#a ter!ebut !iap digunakan. +unga, baik a'tual maupun terkait (imputed), merupakan biaya bangunan, !eperti $alnya dengan biaya tenaga kera dan ba$an.
-
Hanya Hanya mengkap mengkapital itali!a! i!a!ii biaya biaya bunga aktua aktuall yang yang teradi teradi !elam !elamaa kon!truk kon!truk!i. !i. &end &endek ekat atan an ini ini !eba !ebagi gian an !e!u !e!uai ai deng dengan an logi logika ka yang yang dipa dipaka kaii dala dalam m pendekatan kedua ba$a bunga merupakan biaya, tidak uba$nya !eperti te n a g a
kera
dan
ba$an
b aku .
amun
pendekatan
in i
$anya
mengkapitali!a!i biaya bunga yang mun'ul melalui pembiayaan dengan $utang. (ang berarti ba$a pendekatan ini tidak men'oba menentukan biaya pembiayaan dengan !a$am).
/enerburut pendekataan ini.
&eru!a$aan &eru!a$aan yang menggunakan pembiayaan dengan $utang akan memiliki memiliki akti akti#a #a berb berbia iay ya lebi lebi$ $ ting tinggi gi dari dari pada pada peru peru!a !a$a $aan an lain lainny nyaa yang ang mengg mengguna unakan kan pembia pembiaya yaan an dengan dengan !a$am !a$am.. Ha!i Ha!ill yang yang dipero diperole le$ $ dari dari pendekatan ini akan a kan dianggap tidak memua!kan karena biaya akti#a $aru! !ama tanpa bergantung apaka$ yang digunakan adala$ pembiayaan dengan ka!, $utang atau !a$am. &engkapitali!a!ian bunga aktual (dengan modi"ika!i) adala$ pendekatan yang di!ara di!aranka nkan n dalam dalam prin! prin!ipip-pri prin!i n!ip p akunta akuntan!i n!i yang yang diter diterim imaa um umum um (DAA& (DAA&). ).
/eto /etode de ini ini !e!u !e!uai ai deng dengan an kon! kon!ep ep ba$ ba$aa biay biayaa $i!t $i!tor ori! i! pero perole le$a $an n akti akti#a #a melibat melibatkan kan !emua !emua biaya biaya (terma! (terma!uk uk bunga) bunga) yang yang dikelua dikeluarkan rkan untuk untuk membuat membuat akti akti#a #a ter! ter!eb ebut ut bera berada da dala dalam m kond kondi! i!ii !ert !ertaa loka loka!i !i yang ang dipe diperl rluk ukan an untu untuk k digunakan. Cntuk menerapkan pendekatan umum ini, tiga item $aru! dipertimbangkan 1.
Akti#a yang memenu$i kuali"ika!i.
7.
&eriode kapitali!a!i.
8.
umla$ yang dikapitali!a!i. Akti#a yang /emenu$i /emenu$i uali"ika!i uali"ika!i.. Cntuk Cntuk memenu$i memenu$i kuali"ika!i kuali"ika!i !ebagian !ebagian
kapitali!a!i bunga, akti#a $aru! memiliki periode aktu untuk menyiapkannya agar dapat digunakan. &engkapitali!a!ian biaya bunga dimulai dari pengeluaran pertama yang ber$ubungan dengan akti#a. apitali!a!i ini akan teru! berlanut $ingga akti#a !ele!ai dan !iap digunakan. Akti#a yang memenu$i kuali"ika!i !ebagai kapitali!a!i biaya bunga men'akup akti#a yang dibuat untuk digunakan !endiri (!eperti bangunan, pabrik, dan me!inme!in be!ar) !erta akti#a yang dituukan untuk diual atau dilea!e yang dibuat atau diproduk diproduk!i !i !ebagai !ebagai proyek proyek di!krit di!krit (mi!aln (mi!alnya, ya,kapal kapal laut atau atau pengemb pengembang ang real e!tat). ;onto$ ;onto$ akti#a akti#a yang yang tidak tidak memenu$ memenu$ii kuali"ik kuali"ika!i a!i !ebagai !ebagai kapitali kapitali!a!i !a!i bunga bunga adala$ (1) akti#a yang !edang digunakan atau !iap digunakan, dan (7) akti#a yang digu diguna naka kan n dala dalam m akti akti#a #a!! peru peru!a !a$a $aan an untu untuk k meng$ eng$a! a!il ilka kan n laba laba dan dan tida tidak k digunaka digunakan n dalam dalam akti#a! akti#a! yang yang diperluk diperlukan an untuk untuk membuat membuatnya nya !iap !iap digunaka digunakan n (!eperti tana$ yang tidak dikembangkan dan akti#a yang tidak digunakan karena u!ang, kelebi$an kapa!ita!, atau perlu direpara!i). &eriode &eriode apital apitali!a! i!a!ii ('apital ('apitali3at i3ation ion period) period) adala$ adala$ periode periode aktu aktu dimana dimana bunga $aru! dikapitali!a!i. dikapi tali!a!i. ang ang dimulai apabila ketiga komdi!i berikut berik ut teradi a) &engelua &engeluaran ran untuk untuk akti#a akti#a tela$ tela$ dilakuk dilakukan. an. b) Akti#ita! yang diperlukan untuk memper!iapakan akti#a agar dapat digunakan !edang beralan. ') +iay +iayaa bunga bunga tela tela$ $ tera teradi. di.
apitali!a!i apitali!a!i bunga akan teru! berlang!ung !elama ketiga kondi!i ter!ebut ada, !ementara periode kapitali!a!i akan berak$ir apabila akti#a tela$ !ele!ai dan !iap untuk digunakan !"#$% '% H%*"+ D-%./%$+%+
umla$ bunga yang akan dikapitali!a!i dibata!i $ingga biaya bunga aktual terenda$ yang teradi !elama periode beralan atau bunga yang dapat di$indarkan. +unga yang dapat di$indarkan (a#oidable intere!t) adala$ umla$ biaya bunga !elama periode beralan yang !e'ara teoriti! dapat di$indarkan ika pengeluaran untuk membeli akti#a tidak dilakukan. 2alam !itua!i apapun , biaya bunga tidak bole$ men'akup biaya bia ya modal yang dibebankan dibebank an ke ekuita! pemegang !a$am. Cntuk menerapkan menerapkan kon!ep bunga yang dapat di$indarkan , !ebua$ peru!a$aan menentu menentukan kan umla$ umla$ bunga bunga poten!ia poten!iall yang yang dapat dapat dikapita dikapitali!a li!a!i !i !elama !elama periode periode akuntan!i dengan mengalikan mengalikan !uku !uku bunga dengan akumula!i akumula!i pengeluaran pengeluaran rataratatert ratatertimb imbang ang dari akti#a akti#a (eig$t (eig$ted-a ed-a#era #erage ge a''umul a''umulate ated d e>pendit e>penditure! ure!).y ).yang ang memenu$i kuali"ika!i !elama periode beralan. 2alam 2alam meng$ meng$it itung ung akumu akumula la!i !i penge pengelua luara ran n rata rata-ra -rata ta terti tertimb mban ang, g, !ebua !ebua$ $ peru!a$aan menimbang pengeluaran pengelu aran kon!truk!i kon! truk!i dengan umla$ aktu (bagian (b agian dari ta$un ta$un atau periode periode akuntan akuntan!i) !i) dimana dimana terdapat terdapat biaya biaya bunga bunga dari pengeluara pengeluaran n ter!ebut. S"-" "%
&rin &rin!i !ip p yang yang digu diguna naka kan n dala dalam m memi memili li$ $ !uku !uku bung bungaa yang yang tepa tepatt untu untuk k diaplika!ikan pada akumula!i pengeluaran rata-rata tertimbang adala$ •
Cntuk bagian akumula!i pengeluaran rata-rata tertimbang yang kurang dari atau !ama dengan umla$ yang !e'ara k$u!u! dipinam untuk membiayai pembuatan akti#a, gunakan !uku bunga yang teradi ata! pinaman k$u!u! ter!ebut.
•
Cntuk Cntuk bagia bagian n pengel pengeluar uaran an rata rata-ra -rata ta tert tertim imba bang ng yang yang lebi$ lebi$ be!ar be!ar dari dari $utang $utang yang yang dipin dipinam am k$u k$u!u! !u! untuk untuk memb membiay iayai ai pembua pembuata tan n akti akti#a #a , gunakan !uku bunga rata-rata tertimbang yang teradi ata! !emua $utang lainnya yang beredar !elama periode beralan.
2ua ma!ala$ ma!ala$ yang ber$ubungan denag denag kapitli!a!i kapitli!a!i bunga yang memerlukan memerlukan per$atian k$u!u! k$u!u ! adala$ 1. &enge &engelu luara aran n untuk untuk tana$ tana$.k .keti etika ka !ebua !ebua$ $ peru!a peru!a$aa $aan n memb membeli eli tana tana$ $ untuk untuk tuuan mengembangkannya untuk kegunaan tertentu, maka biaya bunga yang ber$ubungan dengan pengeluaran ter!ebut dapat dikuali"ika!i !ebagai kapitali kapitali!a!i !a!i bunga.i bunga.ika ka tan$ tan$ dibeli dibeli untuk untuk diadika diadikan n loka!i loka!i !uatu !uatu bangunan bangunan (!eperti loka!i loka!i pabrik), maka maka biaya biaya bunga yang dikapitali!a!i dikapitali!a!i !elama !elama periode kon!truk!i merupakan bagian dari biaya pabrik, bukan tana$. Sebaliknya apabila tana$ dikembangkan untuk diual maka !etiap biaya bunga yang yang dika dikapi pita tali li!a !a!i !i $aru $aru!! men menad adii biay biayaa akui akui!i !i!i !i tana tana$ $ yang ang !eda !edang ng dikemba dikembangka ngkan n itu. %etapi %etapi ika pembeli pembelian an tana$ tana$ itu untuk untuk !pekula! !pekula!i, i, maka maka biaya bunga tidak perlu dikapitali!a!i, karena akti#a ter!ebut tela$ !iap untuk digunakan. 7. &endapa &endapatan tan bunga. bunga. &eru!a$aan &eru!a$aan !ering !ering kali memina meminam m uang untuk membiay membiayai ai pembuatan akti#a. &eru!a$aan !e'ara temporer megin#e!ta!ikan kelebi$an dana pinama pinaman n dalam dalam !ekurita !ekurita!! berbunga berbunga $ingga $ingga dana ter!ebu ter!ebutt dibutu$k dibutu$kan an untuk dana kon!truk!i. kon!truk!i. Selama ta$ap aal kon!truk!i, pendapatan pendapatan bunga yang di$a!ilkan dapat melebi$i biaya bunga ata! dana pinaman. ". Ob!er#a!i &er!yaratan kapitali!a!i bunga, me!ki tela$ deberlakukan !e'ara melua! di !eluru$ dunia, !ekarang ma!i$ diperdebatkan. 2ari !udut pandang kon!eptual, banyak yang yang meya meyakin kinii ba$a ba$a,, karena karena ala!a ala!an-a n-ala! la!an an yang yang di!eb di!ebut utkan kan !ebelu !ebelumn mnya ya,, peru!a$aan !e$aru!nya tidak mengkapitali!a!i biaya bunga atau !eluru$ biaya bunga, aktual atau tertanggu$. tertanggu $. PENILAIAN
Seperti Seperti
akti#a akti#a lainnya, lainnya, peru!a$a peru!a$aan an !ebaiknya !ebaiknya men'atat men'atat properti, properti, pabrik, pabrik, dan
bangunan pada nilai pa!ar aar yang diberikan pada !aat akui!i!i atau nilai aar akti#a yang diterima, bergantung pada mana yang memiliki bukti lebi$ ela!. D+- T" T"% %
%erdapat %erdapat dua !udut pandang dalam $al ini. /enurut pendekatan pertama, di!kon baik diambil atau tidak =dianggap !ebagai pengurang biaya akti#a. Ala!annya adala$
ba$a biaya riil dari akti#a merupakan ka! atau $arga ekui#alenka! akti#a. 2i!amping itu, beberapa pi$ak berpendapat ba$a !yarat di!kon tunai ini !angat menarik !e$ingga kegagalan untuk mengambilnya menunukan ke!ala$an manaemen atau ine"i!ien!i. &endukung pendekatan pendekatan lainnya lainnya berpendapat berpendapat ba$a di!kon tunai tidak !elalu $aru! $aru! dianggap dianggap !ebagai !ebagai kerugian kerugian karena karena !yaratn !yaratnya ya mun mungkin gkin tidak tidak mengunt menguntungk ungkan an atau tidak mungkin tidak biak!ana biak!ana bagi peru!a$aan peru!a$aan untuk mengambil mengambil di!kon itu.!aat ini metode ma!i$ digunakan, dalam prakteknya, yang lebi$ di!ukai adala$ metode pertama.
K/*%- P#%'%*% '% 3/%"-%
Akti#a tetap !ering kali dibeli ata! da!ar kontrak kredit angka panang dengan menggunakan menggunakan e!el, $ipotik, obliga!i, atau keaiban keaiban peralatan. peralatan. Agar mere"lek!ikan biaya !e'ara tepat, akti#a yang dibeli dengan kontrak kredit angka panang $aru! diper$it diper$itungk ungkan an pada nilai nilai !ekaran !ekarang g dari pertim pertimbanga bangan n yang yang dipertu dipertukark karkan an antara antara pi$ak-pi$ak yang melakukan kontrak pada pa da tanggal tran!ak!i. P#$% $"#. +"#
&erm &erma! a!al ala$ a$an an k$u! k$u!u! u! dala dalam m pene penent ntua uan n $arg $argaa akti akti#a #a teta tetap p mu mun' n'ul ul keti ketika ka peru!a$aan membeli !ekelompok akti#a tetap pada $arga lump !um (lump !um pri'e)tunggal. Apabila !itua!i !ema'am ini teradi,peru!a$aan mengaloka!ikan total biaya diantara berbagai akti#a berda!arkan nilai pa!ar aar relati"nya. A!um!inya adala$ ba$a biaya-biaya ini akan ber#aria!i dalam propor!i lang!ung ter$adap nilai aar. aar. &rin!ip yang !ama uga diaplika!ian untuk mengaloka!ikan biaya lump !um di antara po!-po! per!ediaan yang berbeda. ;onto$ * &eru!a$aan &eru!a$aan A+; memutu!kan memutu!kan untuk untuk membeli membeli beberapa akti#a yaitu beberapa akti#a berupa, tana$ bangunan , mobil dari &% ;2E !e$arga 0p5@@.@@@.@@@,@@. &% ;2E !edang dalam pro!e! likuida!i dan akti#a yang diual adala$ Harga +uku
Harga &a!ar
%ana$ %ana$
0p 7@@.@@@.@@@,-
0p 75@.@@@.@@@,@@
+angunan Hotel
0p 7@@.@@@.@@@,-
0p 71@.@@@.@@@,@@
/obil
0p1@@.@@@.@@@,-
0p @.@@@.@@@,@@
0p 5@@.@@@.@@@,-
0& 55@.@@@.@@@,@@
Harga beli !ebe!ar 0p 5@@.@@@.@@@,@@ akan dialoka!ikan &eru!a$aan A+; ata! da!ar nilai pa!ar aar relati#e( 2engan a!um!i identi"ika!i k$u!u! ter$adap biaya adala$ tidak prakti!) P*/% S%%#
Apabila property di perole$ peru!a$aan melalui penerbitan !ekurita! !eperti !a$am bia!a, maka biaya property itu tidak dapat diukur !e'ara tepat dengan nilai pari atau nilai ditetapkan !a$am ter!ebut.ika !a$am itu !edang diperdangangkan !e'ara akti", maka nilai pa!ar !a$am yang diterbitkan merupakan indika!i yang aar ata! biaya property yang diperole$. Sa$am merupakan ukuran yang baik ata! $arga ekui#alen ka! beralan. P*/"-%*% A-/4% N M/* ( N#/%*' %++/+)
Akuntan!i yang bia!a untuk pertukaran akti#a nonmoneter $aru! dida!arkan ata! nilai aar akti#a yang diberikan atau nilai aar akti#a yang diterima, mana yang memiliki bukti lebi$ ela!. adi, !emua keuntungan atau kerugian dari pertukaran $aru! diakui. 2a!ar pemikiran untuk pengakuan !egera ini adala$ ba$a !ebagian tran!ak tran!ak!i !i menpuny menpunyai ai !ub !ub!tan !tan!i !i kom komer!i er!ial, al, dan karena karena itu, !uatu !uatu keuntung keuntungan an atau atau kerugian $aru! !egera diakui. &ertukaran-Situa!i erugian. Apabila akti#a nonmoneter yang !ama dipertukarkan dan meng$a! meng$a!ilk ilkan an kerugi kerugian an,, maka maka kerugi kerugian an itu itu $aru! $aru!
diaku diakuii denga dengan n !egera !egera..
&emikiran &emikiran yang menda!arinya menda!arinya &eru!a$aan &eru!a$aan !e$aru!nya !e$aru!nya tidak tidak menilai akti#a akti#a lebi$ daripada $arga ka!nya yang !etara ika kerugian ditanggu$kan, akti#a akan dinilai terlalu terlalu tinggi tinggi daripada daripada yang yang !e$aru!n !e$aru!nya ya (o#er!ta (o#er!tate). te). Ole$ Ole$ karena karena itu, peru!a$a peru!a$aaan aan menga mengakui kui kerugi kerugian an denga dengan n !egera !egera terl terlepa epa!! apaka$ apaka$ pertuk pertukara aran n itu itu memp mempuny unyai ai !ub!tan!i komer!ial atau tidak. &ert &ertuka ukara ran-! n-!it itua! ua!ii eunt euntung ungan. an. /empun /empunya yaii !ub !ub!ta !tan!i n!i kome komer!i r!ial. al. Sekar Sekarang ang pertimbangkan dimana pertukaran nonmoneter mempunyai !ub!tan!i komer!ial dan keuntungan diperole$. 2alam $al ini, peru!a$aan men'atat biaya akti#a nonmoneter
yang diterima untuk ditukar dengan akti#a nonmoneter yang lain pada nilai aar dari akti#a yang diberikan, dan dengan !egera mengakui keuntungan. &eru!a$aan dapat memakai memakai nilai aar dari akti#a yang diterima diterima $anya ika nilai aar itu terbukti lebi$ ela! daripada nilai aar yang diberikan. (belum !ele!ai ) A-"/%+ "/"- K/*"+
&eru!a$ &eru!a$aan aan kadang-k kadang-kadan adang g dapat dapat menadi menadi penerim penerimaa atau atau pembeli pembeli kontrib kontribu!i u!i (dona!i atau $adia$ ). ontribu!i !ema'am itu di!ebut !ebagai tran!"er tanpa timbal balik atau ( nonre'ipro'al tran!"er!) karena mereka men!tran!"er akti#a pada !atu ara$. ontribu!i ontribu!i ini !elain dapat beruba$ berbagai berbagai eni! akti#a (!eperti ka!, !ekurita!, !ekurita!, tana$, bangunan, atau penggunaan "a!ilita!), tetapi uga dapat berupa peng$apu!an $utang.
M/3 P$%% A-/4% L%'%
&enge'ualian &enge'ualian dari prin!ip biaya $i!tori! untuk akui!i!i akti#a tetap melalui dona!i adala adala$ $ dida!a dida!arka rkan n ata! ata! nilai nilai aar aar.. &enge &enge'ua 'uali lian an lain lainny nyaa adala adala$ $ kon kon!e !ep p biaya biaya peng$ematan ( prudent 'o!t). on!ep ini menyatakan ba$a ika karena beberapa ala!an peru!a$aan mengabaikan $arga tertentu dan pada aalnya membayar terlalu banyak untuk !uatu akti#a, maka !e'ra teoriti! membebankan !uatu kerugian keru gian BIAYA SETELAH AKUISISI
Se'ara umum, biaya yang dikeluarkan untuk memperole$ man"aat ma!a depan yang lebi$ be!ar $aru! dikapitali!a!i, !ementara pengeluaran yang $anya dituukan untuk untuk mempert memperta$an a$ankan kan tingkat tingkat pelaya pelayanan nan tertent tertentu u $aru! $aru! dianggap dianggap !ebagai !ebagai beban. beban. Agar biaya-biaya ini dapat dikapitali!a!i, tiga kondi!i berikut $aru! dipenu$i 1.
Cmur man"aat akti#a $aru! meningkat.
7.
uantita! unit yang diproduk!i ole$ akti#a $aru! meningkat.
8.
ualita! unit yang diproduk!i $aru! ditingkatkan.
eni!-eni! pengeluaran utama 1.
&enamba$an &enamba$an ( addition!) umumnya tidak menimbulkan ma!ala$ akuntan!i yang be!ar.
/enurut
de"ini!i
!etiap
penamba$an
pada
akti#a
tetap
akan
dika dikapi pita tali li!a !a!i !ika kan n
kare karena na
akti akti#a #a
baru baru
tela tela$ $
di'i di'ipt ptak akan an..
Seba Sebaga gaii
'ont 'onto$ o$,,
penamba$an !uatu bangunan !ayap pada ruma$ !akit, atau penamba$an !y!tem pendingin pada !ebua$ !ebua $ kantor, akan meningkatkan poten!i pelayanan pela yanan dari "a!ilita! ter!ebut. &engeluaran !ema'am itu $aru! dikapitali!a!i dan ditandingkan dengan pendapatan yang akan di$a!ilkan di d i periode ma!a depan. 7.
&erbaikan dan &enggantian &eru!a$aan &eru!a$aan mengganti mengganti akti#a ke akti#a lainnya melelui perbaikan dan pergantian. &erbaik &erbaikan an (betterm (betterment) ent) adala$ adala$ penggant penggantian ian akti#a akti#a yang yang yang !ekaran !ekarang g !edang !edang digunakan dengan akti#a lain yang lebi$ baik. &enggantian adala$(repla'ement) adala$ !ubtitu!i yang lama dengan akti#a yang !ama. Cntuk mengeta$ui apaka$ akti#a yang baru itu meningkatkan poten!i atau $anya meningkatkan pelayanan !aa maka kita bi!a meli$at melalui pendekatan. a.
/enggunakan pendekatan !ub!titu!i &endekatan !ub!titu!i merupakan pro!edur yang benar ika umla$ ter'atat dari akti#a lama ter!edia. ika nilai ter'atat lama tidak diketa$ui 'ukup dengan meng$apu! biaya akti#a lama dengan akti#a baru.
b.
/engapitali!a!i biaya bia ya baru /engkapitula!i perbaiakn dan men'atat umla$ akti#a lama ke dalam buku.
'.
Embebankan ke akumula!i penyu!utan Seakttu-aktu Seakttu-aktu kuntita! kuntita! atau kualita! akti#a itu tidak bi!a ditingkatkan ditingkatkan tetapi dapa dapatt dipe diperp rpan ana ang ng u!ia u!iany nyaa dalm dalm $al $al ini ini peru peru!a !a$a $aan an dapa dapatt mend mendeb ebet et pengeluaran ke akumula!i ak umula!i penyu!u!tan dan da n bukan keakun akti#a. akti# a.
8.
&enyu!anan embali dan &ema!angan kembali +iaya +iaya penyu!una penyu!unan n kembali kembali dan pema!an pema!angan gan kembali kembali merupak merupakan an pengelua pengeluaran ran yang dituukan untuk memberikan man"aat diperiode ma!a depan.
9.
0epara!i a.
0epara!i bia!a Adala$ Adala$ pengelua pengeluaran ran biaya biaya untuk untuk memperta memperta$ank $ankan an akti#a akti#a tetap tetap agar akti#a akti#a tetap dalam kondi!i !iap opera!i
b.
0epara!i be!ar ika teradi repara!i be!ar maka beberapa periode akan menerima menerima man"aat man"aat dan biaya itu $aru! diperlukan diper lukan !ebagai penamba$an penamba$a n perbaikan atau penggantian
I-/+%* B%'% S/$% A-"++
/engkapitula!i biaya penamba$an ke akun akti#a. a) ilai ilai ter'etak ter'etak diketa$u diketa$uii $ilangka $ilangkan n biaya dan akumula! akumula!ii penyu!uta penyu!utan n akti#a lama, dengan mengakui !etiap keuntungan dan kerugian. apitali!a!i biaya perbaikanFpenggantian. perbaikanFpengga ntian. b) ilai ter'atat tidak diketa$ui diketa$ ui -
ika um umu ur man"a n"aat akt akti#a dip diperp erpana anan ng maka debe debett akum akumul ulaa!i penyu!utan untuk biaya b iaya perbaikanFpenggantian. perbaikanFpengg antian.
-
ika ika kuanti kuantita! ta! atau atau kuali kualita ta!! akti# akti#aa ditin ditingka gkatka tkan n maka maka kapitu kapitula la!i !i biaya biaya perbaikanFpenggantian perbaikanFpenggan tian ke akun akti#a.
-
ika ika biay biayaa peny penyu! u!un unan an aal aal dike diketa ta$u $uii perl perlak akua uan n biay biayaa peny penyu! u!un unan an kemb kembal aliFp iFpem ema!a a!anga ngan n
kembal kembalii
!ebaga !ebagaii
pengga pengganti ntian( an(nil nilai ai
ter'a ter'atat tat
diketa$ui) -
ika ika biaya biaya pema!a pema!anga ngan n aal tidak tidak dike diketa$ ta$ui ui dan biay biayaa penyu!u penyu!u!na !nan n kembali kembaliFpem Fpema!an a!an$gan $gan kembali kembali berum berumla$ la$ materia materiall dan berman"a berman"aat at pada peride ma!a depan maka kapitula!i !ebagai !ebaga i akti#a.
-
ika
biaya
pema!angan
aaql
tidak
diketa$ui
dan
biaya
penyu!unanFpema!angan penyu!unanFpema!ang an kembali tidak material umla$ atau man"aat periode ma!a depan diragukan dira gukan maka bebankan biaya ika teradi. a) +ia!a +ia!a bebank bebankan an biaya biaya repara! repara!ii ketika ketika terad teradii b) +e!ar ika layak perlakukan !ebagai penamba$an, perbaikan atau penggantian DISPOISISI AKTIA TETAP
Sebua$ peru!a$aan mungkin dapat menarik akti#a tetap atau melepa! !ebagai penualan, pertukaran,kon#en!i pertukaran,kon#en !i terpak!a atau pembuangan. %anpa %anpa memper$atikan aktu aktu pelepa! pelepa!an, an, penyu!ut penyu!utan an $aru! $aru! di$itung di$itung $ingga $ingga tanggal tanggal di!poi!i di!poi!i!i. !i. emudia emudian n
!emua akun yang ber$ubungan dengan akti#a yang ditarik itu $aru! di$ilangkan. Cmumny Cm umnyaa nilai nilai buku akti#a akti#a tetap tetap tertent tertentutid utidak ak !ama !ama dengan dengan nilai nilai pelepa!a pelepa!anny nnya. a. Akiba Akibatny tnyaa timb timbul ul keuntu keuntunga ngan n atau atau kerugi kerugian. an. &eny &enyeba ebabny bnyaa adala adala$ $ penyu penyu!ut !utan an merupak merupakan an e!tima! e!tima!ii ata! ata! aloka!i aloka!i biaya biaya bukan bukan pro!e! pro!e! penilai penilaian an keuntun keuntungan gan atau atau kerugi kerugian an meru merupak pakan an korek! korek!ii laba laba ber!i ber!i$ $ untuk untuk ta$unta$un-ta$ ta$un un !elam !elamaa akti# akti#aa tetap tetap digunakan. 1. &enu &enual alan an Akti Akti#a #a %e %etap tap &enyu!ut &enyu!utan an $aru! $aru! di'atat di'atat !elama !elama periode periode aktu aktu antara antara tanggal tanggal ayat ayat urnal urnal penyu!utan terak$ir dibuat dan tanggal penualan. 2alam $al ini akan teradi penurnalan !ebagai !eba gai berikut +ebab &enyu!utan
GGG
Akumula!ai penyu!utan
GGG
Ayat urnal untuk penualan akti#a a!
GGG
Akumula!i penyu!utan
GGG
/e!in euntungan ata! pelepa!an
GGG GGG
7. on# on#er er!i !i %erpak rpak!a !a adangadang-kada kadang ng pelaya pelayanan nan !uatu !uatu akti#a akti#a berak$i berak$irr karena karena kon#er!i kon#er!i terpak! terpak!aa dengan eni! !eperti kebakaran,kebaniran,pe kebakaran,kebaniran,pen'urian n'urian atau pembeba!an. pembeba!an. Seli!i$ yang dipuli$kan dan nilai buku akti#a ter!ebut ika ada dilaporkan !ebagai keuntung keuntungan an atau atau kerugia kerugian. n. euntung euntungan an atau atau kerugia kerugian n akan diperla diperlakuka kukan n denga dengan n 'ara 'ara yang yang tidak tidak berbed berbedaa dengan dengan eni! eni! di!poi di!poi!i! !i!ii lainny lainnya. a. 2alam 2alam beberapa ka!u!, ka!u! , keuntungan atau ata u kerugian !ering kali dilaporkan dilapo rkan dalam bagian bag ian po! luarbia!a pada laporan laba-rugi. 8. /a!a /a!ala la$ $ Lain Lainny nyaa ika !uatu akti#a dibuang tanpa ada pemuli$an ka!, maka kerugian $aru! diakui dalam umla$ yang !ama dengan nilai buku akti#a. ika terdapat nilai !i!a maka keuntungan atau kerugian yang teradi merupakan !eli!i!$ antara nilai !i!a dan nilai bukunya.ika akti#a ma!i$ dapat digunakan namun tela$
di!u!utkan di!u!utkan !e'ara penu$ maka akti#a ter!ebut dapat di'atat dalam pembukuan pada biaya $i!tori! dikurangi d ikurangi penyu!utan. penyu!utan .
PENGHENTIAN PENGAKUAN
ika tidak ada man"aat ekonomi! ma!a depan yang di$arapkan penggunaannya atau atau di$en di$enti tika kan, n, maka maka $aru! $aru! di$ent di$entik ikan an penga pengakua kuanny nnya. a. euntu euntunga ngan n atau atau kerugian yang timbul akibat peng$entian pengakuan dari !uatu po! properti, pabrik, dan peralatan $aru! dima!ukkan di dalam laba rugi ika po! ter!ebut di$entikan pengakuannya dan tidak dikla!i"ika!ikan !ebagai pendapatan.
PENGUNGKAPAN
%erdiri %erdiri dari •
2a!ar pengukuran untuk penentuan umla$ ter'atat kotor
•
/etode penyu!utan
•
/a!a man"aat atau tari" penyu!utan yang digunakan
•
umla$ yang ter'atat kotor dan akumula!i penyu!utan pada aal dan ak$ir periode
•
&enamba$an
•
A!et yang dikla!i"ika!ikan !ebagai yang ter!edia untuk diual
•
Akui!i!i melalui kombina!i bi!ni!
•
&enyu!utan
•
&eruba$an lainnya
•
Ek!i!ten!i dan umla$ pembata!an ata! $ak kepemilikan
•
A!et dalam kon!truk!i
•
omitmen kontraktual ata! akui!i!i properti, pabrik dan peralatan
•
ompen!a!i ata! a!et yang mengalami penurunan nilai, $ilang, atau di$entikan
Apabila properti, pabrik, dan peralatan dinyatakan ata! da!ar umla$ yang dire#alua!i, maka item yang $aru! diungkapkan - %angg nggal al e"ekt e"ekti" i" penil penilaia aian n
- Apaka$ Apaka$ penilai penilai independ independen en tela tela$ $ dili dilibatk batkan an - /etode /etode dan a!um! a!um!ii !igni"ikan !igni"ikan yang yang digunaka digunakan n dalam penila penilaian ian nilai nilai aar aar - &enela &enela!an !an nilai nilai aar yang yang diukur !e'ara !e'ara lang!un lang!ung g berda!arka berda!arkan n $arga yang yang dapat diamati dalam !uatu pa!ar akti", tran!ak!i pa!ar terak$ir yang aar, atau die!tima!i dengan teknik lainnya - Cntuk Cntuk !etiap !etiap kelompok kelompok a!et tetap tetap yang yang dire#alua dire#alua!i, !i, umla$ umla$ ter'ata ter'atatt a!et yang yang tela$ diakui ika kelompok a!et tidak dire#alua!i - Surp Surplu lu!! re#a re#alu lua! a!ii yang ang menu menun nuk ukka kan n peru peruba ba$a $an n !ela !elama ma peri period odee dan dan !eti !etiap ap pembata!an ata! di!tribu!i di!trib u!i kepada pemegang !a$am. ! a$am.
