UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA JORNADA NOCTURNA SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL CÓDIGO 11196 SALON 211 EDIFICIO S-12
TEMA: “COSTOS ESTÁNDAR”
INTEGRANTES GRUPO No. 10 No. 1 2 3 4 5 6
CARNÉ 9714363 200213287 200314430 200513095 200513123 200718548
NOMBRES Y APELLIDOS Emilio Rodolfo Monterroso Hernández Willy Manolo Oliva Estrada Franci Yacni Gomez Sic Selvin Miguel Lemus Monzón Astry Yolanda Leja Toj Emely Yanira Aguilar García
Lic. Walter Augusto Cabrera Hernández M. Sc. Aux. Lic. Rigoberto Pascual Lastro GUATEMALA, 12 DE MARZO DE 2012
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ÍNDICE
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INTRODUCCIÓN El proceso dinámico de la planeación y control administrativo ha exigido que en las empresas cada día se utilicen técnicas igualmente dinámicas. Esperar hasta la producción de un determinado artículo para poder conocer sus costos es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la valoración de inventarios, determinación de precios de venta y otras decisiones que requieren de una información más oportuna. Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la administración;
este
sistema
se
determina
SISTEMA
DE
COSTOS
ESTANDAR. El presente trabajo está integrado por cinco capítulos, el primero contempla antecedentes de los costos, el segundo capítulo especifica las ventajas del costeo estándar, el tercero establece métodos para la determinación de los costos estándar, el cuarto ejemplifica los procedimiento a realizarse para determinar los costos por medio de este sistema y el quinto capítulo proporciona casos prácticos de costos estándar por absorción total. Se pretende que el trabajo sirva de guía para futuras personas que lo consulten y que puedan obtener información oportuna que ayude a contribuir a su crecimiento profesional.
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CAPÍTULO I COSTOS
I. Antecedentes Por allá en el siglo XX, cuando la teoría de Taylor era la más bienvenida entre los eruditos del tema, fue cuando se empezaron a emplear costos estándar. Esto fue con el cambio que se produjo al desplazar el recurso humano por la máquina. E 1903, F.W. Taylor, realizó las primicias en cuanto a investigación para lograr mejor control de la elaboración y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvió de inspiración al Contador Chester G. Harrinson para que en 1921 surgiera la Técnica de Valuación de Costos Estándar, considerándose a Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos en 1912. La técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes ya que sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación está basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad económica.
1.2 Definición El sistema de costos estándar es fundamentalmente un instrumento de las organizaciones para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. En otras palabras el sistema de costos estándar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artículos a elaborar por cada centro de producción, previamente a su fabricación, basándose en los métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen dado
de
producción. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes. La característica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de producción. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o lote. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total será equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estándar , y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigación y análisis por parte de la administración. Al igual que los estimados, los costos estándar se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles. Determinan de una manera técnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes métodos y sistemas, y en función de un volumen dado de actividad. Son costos científicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estándares de costos de fabricación generalmente están integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estándar. Se establecen bajo rígidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos. Esta misión lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril. 2
Los costos estándar no sólo sirven de referencia, sino también como guía de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de cálculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estándar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una pérdida, que se expone en el cuadro de resultados – separada del costo de ventas – para informar con precisión las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con información para asignar responsabilidades y corregir desvíos. Los costos estándar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de órdenes de trabajo. Sin embargo, los estándares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. Para la utilización de los costos estándar se pueden presentar dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no se calculan pérdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la maquinaria, situación utópica, pero con proyección de superación. Otra en la cual se consideran ciertos casos de pérdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho los técnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto óptimo. El Costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histórico con el estándar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas. En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los históricos, se le dio un nombre genérico, variación, por no ser muy exacta la técnica, y
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ajustarse al Costo Histórico; pero el Estándar es de alta precisión, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el Costo Estándar y el Real, se le nombrará desviación, por ser más preciso y dar una idea de que se salió de una línea, patrón o medida. 1.3 ASPECTOSGENERALES. A.
DEFINICIONES IMPORTANTES: •
Un estándar se puede definir como un patrón de medida científicamente elaborado.
•
Un costo estándar es entonces un patrón de medida que nos indica cuánto debería tostar la elaboración de un producto o la prestación de un servicio si se dan ciertas condiciones.
•
Un sistema de costos estándar es el conjunto de procedimientos y normas que permiten determinar el costo estándar y además ayudar en el control y la toma de decisiones.
•
Cuando los estándares se involucran formalmente al sistema contable de la empresa se dice que hay un sistema de contabilidad de costos estándar.
Para el caso que nos ocupa en este capítulo, se desarrollarán métodos que no nos involucro en los sistemas contables. 1.4 Tipos De Estándares: La abundante literatura que existe en el medio
normalmente de autores
norteamericanos- ha permitido que se den diferentes denominaciones a una misma cosa. En otro orden de ideas a los mismos estándares se ha llamado de diferentes maneras. Pretendiendo no confundir al lector, sino más bien 4
hacerle una fácil asimilación de¡ tema, he tratado de clasificarla de tal manera que se unifiquen los criterios. Veamos,
Con los nombres de: estándares básicos, pasos, ideales de catálogo que tienen las siguientes características: Su rendimiento se espera que sea el máximo, es decir, un rendimiento de¡ 100% Se consideran que son estándares para el largo plazo, lo que implica hacer las mínimas modificaciones. Charles T. Horngren los ha definido así: "Son los sueños de los Ingenieros Industriales en sus fábricas celestiales. Un segundo grupo de estándares se ha llamado como: normales, circulares, flojos, de promedio, espectros y móviles. El rendimiento de estos estándares se espera que en promedio sea el de períodos anteriores. Son estándares para el corto plazo que permite sean fácilmente modificables. Existe un tercer grupo que se conoce como: reales previstos, elevado rendimiento factible y presupuestado. Estos estándares tienen la característica de que con una actuación normal pueden ser fácilmente alcanzabas lo que permite servir de factor motivante. Son determinados para el corto plazo pero un corto plazo definido - normalmente un período contable -. Con cualquiera de los tres tipos arriba descritos una empresa puede trabajar. Si lo que se pretende es estandarizar los materiales o el tiempo de producción, es necesario utilizar los estándares ideales. El caso más concreto de éstos sé da en productos que llevan bastante tiempo sin ser modificados y siguen cumpliendo su función.
La Coca-Cola es un prototipo, la tela conque se
produce el jean, etc. El precio de compra de los materiales es difícil que se pueda estandarizar y es necesario recurrir entonces a los estándares de¡ grupo 2 y por el lado humano de la empresa el grupo 3 tiene sus aplicaciones.
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1.4.1 Determinación De Estándares Como más adelante se demuestra, para establecer cuánto debería costar la producción de un artículo, es necesario definir estándares: dos por cada elemento del costo.
•
Estándares de materiales: Con este estándar se pretende determinar cuánto deberían costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar precios y cantidades.
a. Estándares de precios: Como anteriormente se indicó éste es un
estándar que solo se puede definir para el corto plazo. Es tratar de proyectar por parte de la compañía cuánto debería pagar por sus materiales en un futuro.
Para llegar a establecer este precio,
normalmente las empresas conforman un comité. Este comité puede estar compuesto por las siguientes personas: El jefe de compras que es quien conoce los proveedores - sabe dónde se compra -; el jefe de producción que es quien conoce las especificaciones de los materiales requeridos y evitar compras de materiales que no cumplan las condiciones exigidas; el jefe del departamento financiero que es el encargado de indicar las formas de pago; también debe tener participación en este comité un representante de mercadeo ya que las especificaciones de lo que verdaderamente quiere el consumidor puede influir en el tipo de material que se requiere. Bien sabido es que en ningún momento un comité toma decisiones y su labor es de sugerir, por consiguiente la decisión es tomada exclusivamente por la gerencia. El precio de compra deberá incluir los siguientes conceptos:
El precio de lista. 6
Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa desea tener los precios más científicos deberá cargar los -fletesseguros, y costos de manejo.
La inflación proyectada también
debe ser incluida.
En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor
agregado (IVA) mayor que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario agregar también 'al precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido por el gobierno. Los descuentos se deducirán si son descuentos comerciales y por volumen cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos por pronto pago deben ser considerados como ingresos o egresos financieros. Existen diferentes formas de determinar el precio estándar.
La forma más
tradicional en nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el proveedor de manera que garantice un precio igual para un período determinado. Otra forma usual es la de utilizar la estadística, tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde la característica de estándar es frecuente que algunas empresas se valgan de la intuición para fijar este renglón. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que éste pueda dar una información aceptable para proyectar los precios. Cualquier variación que se presente entre el precio pagado y el precio estándar debe ser consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es difícil que este funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -, más bien, para conocer las causas y poder tomar las medidas correctivas. •
Estándares
de cantidades: Este estándar pretende'
indicar las
cantidades necesarias para que se pueda elaborar el producto requerido por el consumidor.
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Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden ser las bases para llegar a establecer la FORMULA DE ELABORACION. El estándar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en la esencia de¡ producto. Los accidentes como color, forma, talla, etc., pueden permitir ciertos cambios que den apariencia de un nuevo producto pero conservando las características fundamentales.
Para evitar daños en la producción del artículo, es necesario además de las cantidades mínimas requeridas dejar alguna holgura en el estándar. Cualquier exceso -a veces menor cantidad- de material usado es de responsabilidad del jefe de producción. •
Estándares de mano de obra: Al igual que con el costo estándar de los materiales, es necesario en el caso de la mano de obra fijar también un estándar por precio o salario y otro por tiempo o cantidad. Estándar de precio. Este estándar indica el precio que deberá cargarse al producto por utilizarse la mano de obra. Es responsabilidad de Relaciones Industriales fijar el salario que se debe pagara quienes directamente transforman el producto. La base para determinar el precio estándar de la mano de obra puede ser las convenciones colectivas que surgen de acuerdo con los Sindicatos. Si en la empresa no hay Sindicato, la base puede ser un acuerdo colectivo; a falta de este acuerdo, se puede hacer por promedio de los pagos hechos en períodos anteriores y en última instancia por lo que se paga a la competencia. El salario estándar deberá incluir el salario básico más las prestaciones sociales más los aportes patronales que generan quienes constituyen la mano de obra directa.
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Cualquier cambio que se dé entre lo pagado y lo estandarizado tiene como responsable a Relaciones Industriales o a Producción si está ubicando mal el personal. •
Estándares de tiempo y cantidad.
Para determinar qué cantidad de
tiempo se debería utilizar en la producción de un artículo, la- Ingeniería Industrial ha desarrollado los estudios de tiempo y movimientos. Por consiguiente son responsables de determinar el tiempo estándar los departamentos de Ingeniería Industrial. El tiempo debe ser fijado para un largo plazo. La responsabilidad por usar mayor o menor cantidad de tiempo en la producción recae en el departamento de producción. El estándar de tiempo debe incluir además de lo que en condiciones normales se estima, una holgura que se denomina suplementos. Dentro de los suplementos debe adicionarse parte por fatiga, necesidades fisiológicas y algunas actividades que no son productivas. •
Estándares de costos indirectos fabricación: CIF.
Como todo costo
estándar, este elemento de¡ costo requiere también que se defina un estándar, por precio y otro por cantidad. Estándar de precio o tasa estándar. Para poder definir esta tasa es necesario hacer dos presupuestos: Lo primero que debe proyectar es el nivel de actuación que se espera alcanzar, es decir, qué nivel de operación es el más recomendable para la empresa. El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricación. Para el nivel de actuación es necesario definir qué capacidad deberá utilizar la empresa y qué base debe ser usada. - No es tema de este capítulo entrar a discutir cuáles criterios con respecto a éste sea lo mejor. Con respecto al presupuesto de los CIF se partirá de un presupuesto flexible.
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Es normal que la tasa se defina en término de Q/hora y definida así, la cantidad estándar serían las horas de mano de obra que se estandarizaron en el ese elemento mano de obra directa. Son responsables de definir estos dos estándares los encargados de producción y la responsabilidad de hacer buen o mal uso recae también en producción. Una vez definidos los estándares por cada elemento del costo, la empresa elabora una tarjeta estándar que solo es un resumen de los seis estándar.
CAPITULO II COSTOS ESTÁNDAR
2.1.
Concepto:
Como se sabe uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad de costos es el de ejercer un efectivo control de las diversas operaciones del proceso productivo. En consecuencia, cuando se adopta un sistema de costos históricos no le es ajeno dicho objetivo, pero sí debe reconocerse que en este caso, al analizar el costo real resulte para un lote de un producto o de un proceso determinado, no siempre aparecen nítidamente las diferencias operacionales que pueden haber ocurrido. Así es posible que se detecten diferencias con respecto al costo resultante en fabricaciones anteriores, y por esta vía, investigar las causas que han motivado tales desviaciones, pero no se podría asegurar que en el pasado ha existido una operación eficiente y, sobre esta base, tomar los costos anteriormente calculados como un padrón de medida suficientemente seguro para fines de control. Por otra parte, son frecuentes las críticas a los sistemas de costos históricos
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con relación a la oportunidad en que ellos se obtienen, señalándose que, generalmente, la información llega a manos de la dirección de la empresa con excesiva tardanza, impidiendo en consecuencia, la oportuna toma de decisiones conducentes a corregir las ineficiencias del proceso productivo. A su vez, el sistema de costos estimados, si bien es cierto que acusa las diferencias entre los costos reales y los costos esperados, entrega sólo una información de carácter global que permite un análisis exhaustivo con relación a cada producto o lote fabricado. El costo estándar, permite obviar los inconvenientes antes señalados al posibilitar un control más particularizado y oportuno sobre las diversas operaciones productivas. Se trata de un costo pre-calculado, es decir, que se determina antes de iniciar el proceso productivo. En este sentido, tiene una característica
común
con
el
sistema
de
costos
estimados.
En cuanto a las diferencias que presentan los costos estándar respecto de los costos estimados, muchas veces se pone el acento en el hecho de que los primeros se determinan sobre una base "más científica", queriéndose significar con ello que no constituyen una simple conjetura más o menos aproximada a la realidad, sino que es más bien la resultante de un acucioso estudio del costo que debiera ocurrir, sobre la base de una operación eficiente y después de considerar debidamente todas y cada una de las variables que inciden en la fabricación de un producto o de un proceso determinado. Sin embargo, cabría señalar que nada impide que los costos estimados se calculen también sobre una base similar. En realidad, las diferencias entre los costos estándar y los costos estimados radican, fundamentalmente, en los siguientes aspectos:
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2.2. •
Diferencia Entre Costos Estándares Y Costos Estimados En el costo estimado, la diferencia entre el costo pre-calculado y el costo real se determina globalmente, para un conjunto de la producción obtenida de un período determinado; en cambio, en el costo estándar, dicha diferencia se establece con relación a cada lote o proceso y, además se analiza en función de cada uno de los factores que han motivado la variación de los distintos elementos del costo.
•
En el sistema de costos estimados, aun cuando los costos precalculados se contabilizan durante el ejercicio, se pueden ajustar finalmente al costo real; en cambio, en el sistema de costos estándar se considera que los costos pre-calculados son los costos reales, aislándose en cuentas específicas las diferencias producidas, las que se llevan directamente al estado de resultados.
Cuando una empresa aplica un sistema de control presupuestario se obtienen evidentes ventajas por cuanto ello implica la fijación de metas claramente definidas, la adopción de las políticas más convenientes para la consecución de dichas metas y la utilización de los presupuestos como herramienta que facilita la coordinación de las actividades, y que permite ejercer un control más efectivo sobre las diferentes operaciones de una empresa. La determinación de costos estándar, aun cuando puede o no estar inserta en un sistema presupuestario de alcances más amplios, ofrece las mismas ventajas en lo que se refiere al proceso productivo. Con la adopción del sistema de costos estándar, la dirección de una empresa estará en condiciones de ejercer un control más eficaz sobre el proceso 12
productivo, puesto que toda desviación respecto al costo pre-calculado deberá ser analizada para investigar sus causas, establecer las responsabilidades que correspondan, y decidir las acciones necesarias para evitar su repetición. Esta tarea se puede facilitar considerablemente aplicando el "principio de las excepciones" en los informes de costos para la dirección, ya que se pueden omitir todos los datos concernientes a las operaciones que se han desarrollado en la forma esperada, para fijar la atención solamente en aquéllas que presentan desviaciones respecto del costo estándar y que, por lo mismo, son más relevantes desde el punto de vista del control.
2.3.
Determinación del costo estándar
Al concebir el costo estándar como aquel que debiera resultar sobre la base de una operación eficiente, es de vital importancia, para su fijación, analizar cuidadosamente las condiciones en que se desarrollará el proceso productivo durante el período de su aplicación. Esto implica no sólo la adopción de adecuados y realistas programas de producción, sino que también una estandarización de todas las operaciones inherentes al aparato productivo de la empresa. 13
En gran parte, la determinación del costo estándar de cada uno de los productos que elabora una empresa es la resultante de estudios propios del campo de la ingeniería. Efectivamente, dado que se persigue una operación del proceso productivo con un alto grado de eficiencia factible, ello implica un análisis exhaustivo de los métodos de fabricación, a fin de adoptar aquellos que permitan el mayor rendimiento de los recursos humanos y materiales de que se dispone, como así también el máximo aprovechamiento de la capacidad instalada de la industria. Así, por ejemplo, tratándose de los materiales a emplear en la fabricación, su calidad y cantidad deberá guardar relación con las especificaciones técnicas requerida por cada uno de los productos a elaborar, sin perjuicio de considerar también aquellas características de los materiales que faciliten su manipulación o procesamiento y reduzcan a un mínimo su desperdicio. Otro factor que necesariamente deberá ser considerado para la selección del material a utilizar es el precio de las distintas opciones de compra, dada su incidencia desde el punto de vista del costo del producto. A su vez, para calcular el costo estándar por trabajo directo muchas veces es previo realizar laboriosos estudios de tiempos y movimientos con relación a cada una de las operaciones del proceso productivo, a fin de establecer el tiempo requerido para su ejecución, la calificación del trabajador que realizará la tarea y las normas de fabricación que deberán cumplirse. En cuanto a la determinación del costo estándar por gastos de fabricación, puede decirse que no existen diferencias substanciales con la modalidad que se adopta cuando ellas se aplican sobre bases normales en el sistema de costos por órdenes específicas, puesto que también será necesario presupuestarlos y relacionarlos con algún elemento basado en el costo o en el tiempo, como exponente de la capacidad, para establecer la cuota a aplicar en cada período. Puesto que la cuota estándar de gastos de fábrica se calcula sobre la base de 14
una capacidad de producción determinada, se plantea algunas veces que, en término de eficiencia operativa - que preside toda la concepción de los costos estándar -, debería considerarse el ciento por ciento de la capacidad instalada. Sin embargo, este enfoque ideal puede ser motivo de serias distorsiones, razón por la cual es más aconsejable calcular la capacidad conjugando debidamente el factor eficiencia con el de factibilidad.
2.4.
Recopilación de los costos
Es evidente que la adopción del sistema de costos estándar implica una ardua labor previa a su implantación, especialmente a lo que se refiere a la determinación del costo estándar de cada uno de los productos a fabricar. Sin embargo, una vez puesto en marcha el sistema, la recopilación de los costos puede resultar más simple y económica que en el sistema por órdenes específicas de fabricación. Esto es así porque el sistema de costos estándar permite estandarizar también los distintos formularios o impresos que se requieren para la recopilación de los costos. Así, por ejemplo, puede omitirse la laboriosa tarea de registrar detalladamente en las hojas de costos los distintos elementos que se consumen en el proceso productivo, puesto que se puede contar con hojas de costos impresas que contengan ya toda la información referente al costo estándar, es decir, el material directo, el trabajo directo, y los gastos de fabricación que deberán emplearse en la elaboración del producto. En igual forma, las requisiciones de materiales pueden reemplazarse por un listado de materiales impreso que se imite conjuntamente con la orden de producción. Al adoptarse esta modalidad, sólo será necesario extender una requisición cada vez que se requiera de un material extra, hecho que puede ponerse de inmediato en conocimiento de las personas que ejercen el control de costos, al enviárseles una copia de dicha requisición. Para el trabajo directo puede adoptarse un procedimiento similar, consistente
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en emitir, junto con la orden de fabricación, las tarjetas de tiempo por el trabajo estándar. En tales condiciones, cada vez que se requiera de mayor tiempo que el estándar para dar cumplimiento a una orden de producción, deberá emitirse una tarjeta de tiempo especial, enviándose una copia de la misma a la oficina de control de costos. Puesto que también puede darse el caso que se utilice una menor cantidad de material o de tiempo para la elaboración de un lote determinado, si así ocurriere, deberá emitirse un formulario especial para dar cuenta de la devolución del material o del tiempo no trabajado. 2.5.
Variantes en la aplicación del costo estándar
La descripción del costo estándar que hasta aquí se ha hecho está basada en los siguientes supuestos: a) El costo estándar es el costo real. b) El costo estándar está incorporado al sistema de contabilidad de costos.
Dejando de lado dichos supuestos, el costo estándar puede adoptarse en la práctica con algunas variantes respecto de la modalidad antes descrita. Así, por ejemplo, una empresa podría calcular el costo estándar de cada uno de sus productos como un antecedente extra contable para fines de control. En tal caso, el sistema de contabilidad de costos operaría en la misma forma en que los costos históricos, sin contabilizar el costo estándar, el cual sólo se utilizaría para compararlo con los costos reales. También existen variantes en cuanto al concepto mismo del costo estándar. Una posibilidad sería la de concebir el costo estándar como aquel que debe resultar considerando una ocupación plena de la capacidad instalada y las condiciones más favorables con relación al proceso productivo. En este caso se dice que se trata de un costo estándar "ideal". Puesto que sería un costo prácticamente inalcanzable, cabría preguntarse qué utilidad le prestaría a una 16
empresa su adopción. Se trataría más bien de un padrón o unidad de medida, puesto que si se pretendiera tomar como base este costo para las contabilizaciones es evidente que todas las variaciones serían desfavorables, acusando una "ineficiencia" de dudosa validez desde el punto de vista del control de los costos. Otro criterio sería el de establecer "estándares normales", que corresponderían a los costos medios que deben resultar sobre la base de un proceso productivo desarrollado en condiciones normales durante un período relativamente extenso, a fin de obviar las variaciones de carácter cíclico. 2.6.
Variaciones del costo estándar
Como se dijo anteriormente, cuando el costo estándar se calcula sobre la base de costos reales previstos o esperados, la producción queda registrada al costo estándar, y cualquiera variación o desviación ocurrida durante el período se reconoce directamente en el estado de resultados. Dichas variaciones dicen relación con los distintos elementos del costo y son las siguientes: •
Variación en el Material Directo. Precio: Es la diferencia que se produce entre el precio real y el precio estándar, ambos aplicados sobre la cantidad real.
•
Variación en el Material Directo. Cantidad: Es la diferencia que se produce entre la cantidad real y la cantidad estándar, y ambas valorizadas a precio estándar.
•
Variación en el Trabajo Directo. Precio. Es la diferencia que se produce entre el salario real y el salario estándar, ambos especificados sobre el salario real y el salario estándar, ambos aplicados sobre el número de horas reales.
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•
Variación Trabajo Directo. Cantidad: Es la diferencia que se produce entre el número de horas reales y el número de horas estándar. Ambos valorizados al salario estándar.
•
Variación en los Gastos de Fabricación. Presupuesto: Es la diferencia que se produce entre los gastos de fabricaciones reales y los estándar, ambos referidos al mismo período.
•
Variación en los Gastos de Fabricación. Capacidad: Es la diferencia que se produce entre las horas reales y estándar del periodo, ambas valorizadas a la cuota estándar.
•
Variación en los Gastos de Fabricación. Eficiencia: Es la diferencia que se produce entre la cantidad de horas reales y la cantidad de horas estándar, referidas a la producción obtenida en el período y valorizadas a la cuota estándar. A continuación, se desarrolla un ejemplo, a objeto de que puedas valorizar con mayor claridad las distintas variaciones antes descritas.
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Las diferencias producidas se pueden dividir así:
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2.7.
Contabilización del Costo Estándar:
Cuando el costo estándar está integrado al sistema de contabilidad de una empresa, generalmente se adopta la modalidad de cargar y abonar las cuentas de Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de Fabricación en Proceso al costo estándar. Al procederse en la forma indicada, es necesario registrar en cuentas específicas las diferencias que se producen entre los costos estándar y los costos en que se incurren efectivamente. Por lo tanto, deben abrirse siete cuentas para registrar en ellas los diferentes tipos de variaciones descritos en el apartado anterior. En todo caso, debe tenerse presente que durante el período sólo se registran las variaciones que afectan al Material Directo, al Trabajo Directo y a la eficiencia de los gastos de fabricación, puesto que las otras dos variaciones relacionadas con este último elemento del costo (presupuesto y capacidad) se refieren al período y, en consecuencia, debe esperarse hasta el término del mismo para su determinación. Para ilustrar las contabilizaciones a que da lugar la adopción del sistema de costos estándar, se desarrolla a continuación un ejemplo a base de la siguiente información: 20
Desarrollo:
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Los asientos hechos se explican así: •
La variación de precio de los materiales se calculó de la siguiente forma:
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La variación de cantidad en los materiales resultó del siguiente calculó:
El cargo a la cuenta materiales corresponde a los siguientes consumos:
•
Variación de precio del trabajo directo:
•
Variación de cantidad:
El cargo a trabajo directo en proceso se calculó así:
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El abono a salarios acumulados por pagar corresponde al siguiente trabajo empleado durante el mes:
•
Por los gastos de fabricación ocurridos durante el mes ($125.200) se abonó a “Varios” que se ha utilizado como expresión genérica, puesto que el cargo total corresponde a gastos registrados en diferentes libros (Diario de Caja, Diario de Bancos, Diario de Compras, etc...).
•
La variación de eficiencia en los gastos de fabricación se calculó en la siguiente forma:
En el caso de las unidades en proceso (20) se calculó el 40% sobre 120 horas estándar, resultando 48 horas para la producción equivalente. •
Este asiento corresponde a las variaciones del período por los gastos de fabricación, las que se han calculado así:
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•
Los productos terminados durante el mes se han registrado al costo estándar:
•
Los productos en proceso, al término del período, también se registran al costo estándar, pero considerando la producción equivalente por el trabajo directo y gastos de fabricación (40% s/20 unidades):
•
Las ventas corresponden a 65 unidades a $6.625 cada una.
•
El costo de las ventas se ha calculado así:
La cuenta del Mayor General, excluyendo algunas que no revisten especial interés, presentan el siguiente movimiento:
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Las tres primeras cuentas (Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de Fabricación en Proceso) han quedado saldadas, puesto que se cargan por el costo estándar de los elementos utilizados durante el mes, y se abonan por el costo estándar de los productos terminados y de los productos en proceso de fabricación. Las cuentas Gastos de Fabricación Aplicados también han quedado saldadas por tratarse de conceptos que se utilizan sólo para registrar el movimiento de cada período mensual. Las siete cuentas de variaciones quedan con un saldo que, de acuerdo a los fundamentos del costo estándar, debe llevarse directamente al estado de resultados. El saldo de la cuenta Productos Terminados ($165.600) representa el costo estándar ($3.680) de las 45 unidades en existencia. El saldo de la cuenta Inventario de Productos en Proceso ($55.840) representa el costo estándar ($2.792) de las 20 unidades en existencia. Al iniciarse el nuevo período deberá revertirse el asiento original en la siguiente forma:
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También se puede adoptar la modalidad de no registrar el inventario de productos en proceso al término del período, en cuyo caso las tres cuentas que representan a los productos en proceso quedan con un saldo que corresponde exactamente al costo estándar de dichos productos. Por lo tanto, tampoco correspondería formular reversión alguna al iniciarse el nuevo período. Respecto de las cuentas Ventas y Costo de Ventas, junto con las cuentas que representan a las diferentes variaciones, forman parte del estado de resultados que, en el ejemplo desarrollado, aparece así:
En algunos casos se adopta una presentación distinta de las variaciones en el estado de resultados, a objeto de que ellas aparezcan como rubros independientes de la determinación del resultado bruto. En esta modalidad, la presentación del estado de resultados obedecería a la siguiente estructura:
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En el ejemplo desarrollado se ha supuesto que se trata de una empresa que, al adoptar el costo estándar, concibe a éste como el costo previsto o esperado; y de ahí que las variaciones se reconocen en el estado de resultados como una medida de la eficiencia o ineficiencia de las operaciones. A pesar de que este predicamento esta en consonancia con la esencia misma del costo estándar, que considera que este es el costo real, muchas veces se plantea que las variaciones también podrían liquidarse al término del ejercicio contra la cuenta Costo de Ventas, en una forma similar a la que se aplica en el sistema de costos estimados.
2.8.
Reconocimiento en la variación en el precio de los materiales en el momento de su adquisición
En lugar de registrar la variación en el precio de los materiales cuando estos son empleados en el proceso productivo, también se puede adoptar el procedimiento de contabilizar dicha variación en el momento de hacerla adquisición de los materiales. Con relación al ejemplo anteriormente desarrollado, supóngase que la empresa hizo la siguiente compra: 1.000 unidades del material Nº1 a $238 c/u 2.000 unidades del material Nº2 a $103 c/u Puesto que el costo estándar unitario era de $240 y $100, respectivamente, correspondería formular la siguiente contabilización:
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Puede advertirse en este caso que el saldo de la cuenta Variación MaterialesPrecio incluiría no sólo la variación por los materiales consumidos durante el período, sino también la variación correspondiente a los materiales en existencia. Si se desea evitar esta situación, bastaría con adoptar una nueva cuenta que operaría en la siguiente forma:
2.9.
Cargos a Costo Real y Abonos a Costo Estándar por la Producción en Proceso.
También se puede adoptar el procedimiento de cargar las cuentas Material Directo en Proceso y Trabajo Directo en Proceso al costo real, y abonarlas al costo estándar, tal como ocurre en el sistema de costos estimados. Al procederse en la forma indicada, las dos cuentas antes mencionadas reflejarán con su saldo, al término del período, los siguientes conceptos: •
Costo estándar de los Productos en Proceso.
•
Variaciones del Costo estándar.
Por lo tanto, si se transfiere el costo estándar de los productos en proceso a una cuenta específica (Inventario de Productos en Proceso), el saldo final deberá corresponder a la variación neta experimentada por cada elemento del costo.
30
A diferencia del método estudiado anteriormente, las cuentas Material Directo en Proceso y Trabajo Directo en Proceso indicarán en este caso una variación neta por precio y cantidad, sin perjuicio de que se puedan recopilar antecedentes de carácter extracontable para analizar la variación neta, a fin de separar los dos conceptos que ella comprende. Si se aplica este procedimiento, utilizando los mismos datos que se emplearon en el método anteriormente estudiado, las contabilizaciones serían las mismas, a excepción de los asientos (1) y (2), los cuales estarían basados en el costo real del material directo y trabajo directo, respectivamente. Por lo tanto, estos asientos serían los siguientes:
En este caso las cuentas Material Directo en Proceso y Trabajo Directo en Proceso tendrían el siguiente movimiento:
Para saldar estas cuentas deberá hacerse el siguiente asiento:
31
Obsérvese que estas variaciones corresponden exactamente a las variaciones de precio y cantidad de cada elemento del costo en el método anteriormente estudiado. En consecuencia, las variaciones definitivas serían las siguientes:
2.10.
Ventajas De Los Costos Estándar
Para poder hablar de ventajas de algo, es necesario referenciarlo con respecto a otra cosa. En este caso las ventajas de los costos enfrentaremos contra el costo real. •
La primera ventaja del sistema de costos estándar está dada por la calidad de la información que suministra.
Esta información es más
rápida, oportuna, veraz y económica. •
Una vez implantado el sistema es más económico. Esta economía se refleja en la reducción de papelería y trabajo de Secretaria. Veamos:
Como con anterioridad se conoce qué cantidad de materiales se requiere para elaborar determinado producto, basta entonces con una sola requisición de materiales para solicitar al almacén los elementos necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo ocurre igual, ya que también se conoce el tiempo requerido
32
para la producción. En otros sistemas no ocurre lo mismo, ya que sólo cuando se produce se conocen las cantidades y cualquier número de requisiciones y de tarjetas de tiempo es usado. •
Como consecuencia de la oportunidad de la información, la empresa puede tomar mejores decisiones en cuanto a: a. Fijación de precios de venta b. Analizar rentabilidad por producto c. Analizar qué productos retirar
•
El sistema permite elaborar el presupuesto.
•
Hay mejores normas para la evaluación operativa y administrativa.
•
Es un instrumento importante para la evaluación de la actuación.
•
Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reducción de costos, concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.
•
Son útiles para la toma de decisiones.
•
Los costos estándar son útiles porque permiten a la empresa planear, asignando responsabilidades, políticas y métodos de la evaluación de la actuación.
•
En una empresa grande, el costo estándar facilita demasiado las operaciones de costo interno.
2.11 Desventajas de los costos estándar •
Su implementación puede ser costosa.
a. Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia. b. Para ciertas empresas por su tamaño no aceptan el sistema estándar y
podría ser más apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos real.
33
•
En la práctica es muy difícil adaptarse a una estructura conceptual específica debido a la rigidez o flexibilidad, y así los costos no pueden calcularse con precisión. Otra desventaja es la inflación que obliga a cambiarlos constantemente.
Un ejemplo de esta tarjeta se muestra a continuación:
COMPAÑIA A. TARJETA DE COSTOS ESTÁNDAR Producto Z. Materiales: Precio estándar
xxxxx
Cantidad estándar
xxxxx
Costo estándar materiales
xxxxx
Mano de obra: Precio estándar
xxxxx
Cantidad estándar
xxxxx
Costo estándar mano de obra
xxxxx
34
Costos Indirectos de fabricación: Tasa estándar
xxxxx
Cantidad estándar
xxxxx
Costo estándar de los CIF
xxxxx
Costo estándar de producción
xxxxx
CAPÍTULO III COSTOS ESTÁNDAR CLASIFICACIÓN Y MÉTODOS 3.1 Naturaleza de los costos estándares Los costos históricos son utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la adquisición de materiales, mano de obra y algunos elementos de los gastos indirectos. Sin embargo, estos costos reales no proporcionan información acerca de los costos en que debió incurrirse para producir estos productos. Este aspecto desfavorable de los costos históricos ha alentado el desarrollo de una
determinación
de
costos
más
predeterminados. 35
satisfactorios,
llamados
costos
En el sistema del costo estándar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de fabricación. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estándar asignados para determinado nivel de producción y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparación se conoce como Análisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeación, el control y la evaluación de los procesos de producción.
3.2 Ventajas de los sistemas de costos estándar: Análisis efectivo de la información de costos. Se pueden determinar las razones por las que los costos no son lo que debieran ser ya que el estándar sirve como elemento de medición que centra la atención en las variaciones de los costos. Reducción de los costos de la contabilidad. Por lo general, un sistema completo de costo estándar va acompañado por la estandarización de las operaciones de producción, en cuanto a que la orden estándar de producción señala la cantidad que se requiere para la producción del producto. Los estándares pueden participar de en la determinación del precio que se necesita para obtener un nivel de utilidad predeterminado. El empleo de los costos estándar hace resaltar la importancia del control presupuestal debido a la estrecha relación entre los presupuestos y los estándares. El empleo de los mismos necesita que haya cooperación estrecha entre los departamentos de Ingeniería y de Costos para desarrollar y mejorar la estandarización del diseño, la calidad y los métodos de fabricación del producto.
36
3.3. Tipos de estándares 3.3.1 Estándares ideales Estos presentan el nivel de funcionamiento que se alcanzaría con la mejor combinación posible de factores, es decir la máxima producción al mínimo costo. Una vez fijados es raro que se cambien, a menos que se produzcan modificaciones en el producto o en los procesos de fabricación. 3.3.2 Estándares normales: Son los costos basados sobre las condiciones normales de operación de la compañía durante el período de un ciclo completo de negocios. A pesar de que es más fácil que estos puedan alcanzarse, su cálculo resulta difícil debido a los probables errores al predecir el alcance y la duración de los efectos cíclicos. También son difíciles en cuanto a que los efectos económicos pueden causar grandes variaciones de los estándares en ciertos períodos del ciclo. Los estándares normales se basan en una meta alcanzable y sirven para identificar los efectos de los ciclos del negocio sobre los costos registrados.
3.3.3 Estándares reales actuales o esperados Se basan en las condiciones actuales de los negocios y representan el nivel de logros a que aspire la administración para el siguiente período contable. Los estándares que se establecen son alcanzables. Cualquier desviación de este estándar indica falta de eficiencia en las operaciones de fabricación, a menos que se deba a factores incontrolables. Estos estándares actuales representan un punto de vista a corto plazo. Son fáciles de comprender y han demostrado ser muy útiles.
37
3.4 Fijación de los estándares Para que puedan utilizarse con éxito los costos estándar, debe conferirse la autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupos de personas. Con frecuencia esto se logra mediante un comité de estándares o la organización de una división de estándares. El departamento de ingeniería de Productos debe estar representado en el comité o la división de estándares porque este departamento es el que diseña el producto y determina los materiales que se emplearán. El departamento de Compras también estará representado debido a que el agente de compras debe estar en posibilidad de señalar el costo estándar de los materiales que se utilizarán durante el período. Es necesaria la representación del gerente de personal debido a que tiene bajo su responsabilidad la determinación de los salarios, los procedimientos de contratación y de las condiciones de trabajo, así como la negociación de los contratos con los sindicatos. Por último el personal de la contabilidad de costos y el contralor porque tienen la responsabilidad de informar los estándares y las desviaciones a los integrantes del equipo de la dirección.
3.5. Métodos para determinar los estándares En muchos casos se utilizan como estándares los promedios de la experiencia anterior pero este método no es conveniente ya que puede dar como resultado el efecto de perpetuar las ineficiencias. Lo que ocurrió en el pasado no indica lo que debió haber ocurrido. Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los estándares se fijan sobre la base de cada aspecto del proceso de producción. El proceso para determinar los estándares es uno de los aspectos más importantes de la contabilidad de costos estándar porque los beneficios que se obtendrán 38
variarán en proporción directa con el cuidado con que se hayan establecido los estándares. 3.5.1 Estándares de cantidad de material directo Deben ser tomados en cuenta los siguientes factores: • La cantidad del material que se utilizará. •
El precio o costo de este material.
Determinar la cantidad de material es bastante sencillo, para este estándar se pueden utilizar registros de experiencias anteriores. Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias es la provisión estándar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios. Al determinar los estándares de la cantidad de materiales es necesario analizar los registros de los años anteriores y se puede seleccionar como estándar la cantidad promedio Utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas: • Empleando el promedio de todas las órdenes de trabajo similares durante un período determinado. • Utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el período anterior a la fijación de los estándares. • Usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado. Si el producto que se fabrica es nuevo, el departamento de Ingeniería puede fijar estándares de cantidades después de haber realizado el debido estudio del tamaño más económico, la forma y la calidad de los artículos y de los resultados que se pueden esperar del uso de diversas clases y grados de
39
materiales. Estos estándares se pueden establecer mediante Producciones de prueba o análisis matemáticos y tecnológicos. En algunas industrias los materiales enviados desde el almacén a las distintas operaciones de fabricación se encuentran bastante bien estandarizados, en particular en las empresas que ensamblan un producto terminado. La mayor parte de los buenos sistemas de contabilidad de costos estándar emplea una lista estándar de materiales (para ahorrar tiempo en la entrega de materiales, reducir el trabajo de oficina al manejar una sola forma de solicitud y tener mejor control sobre la cantidad de los materiales utilizados). Para las fundiciones, panaderías y otros tipos similares de industrias hay hojas de mezclas estándar que muestran la cantidad de material necesario para elaborar los diversos productos. 3.5.2 Estándares de costos de materiales Se utilizan dos tipos de estándares para los precios o costos de los materiales: • Los estándares de precios actuales o esperados son los más convenientes y efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento de Compras debe determinar por anticipado cuáles serán los costos reales esperados para el período contable siguiente: esto lo hace adquiriendo compromisos a largo plazo, mediante pronósticos estadísticos, cálculo del promedio ponderado correspondiente a lasa compras más recientes, el promedio pagado o mediante el uso de estimados arbitrarios basados en el conocimiento y la experiencia de este tipo de negocios. La exactitud de estos estándares de precios constituye una medida de eficiencia del departamento de Compras. • Los estándares normales de precios están más bien sobre la línea de estándares estadísticos o de promedio de precios de materiales. Por lo general, no se registran en los libros porque los precios abarcan un 40
período de años, tomando en cuenta variaciones motivadas por las temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas condiciones, los inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos terminados deben estar basados en los costos reales de los precios de los materiales y no en los costos estándar. 3.6 Variaciones en el costo de materiales directos • Variaciones en el costo del material o en los precios del material que resultan de pagar importes mayores o menores de lo que se estimó. Entre las causas de las variaciones se encuentran: • Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables. • Cambios no previstos en los precios de mercado. • Costos de envío más altos o más bajos de lo esperado. • Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados. • Oportunidad de compra adecuada o inadecuada. 3.6.1 Variaciones de la cantidad de materiales o del uso del material, que resultan de utilizar una cantidad mayor o menor de material. Estas variaciones pueden ser atribuidas a: • Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo. • Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio. • Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta que resultan de la supervisión del tipo de herramientas usadas y de las habilidades de los trabajadores. 3.6.2 Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados. Puede calcularse y registrarse la variación en el costo del material: • En el momento de la compra de los materiales. • En el momento del uso del material. 41
En el primer procedimiento, el inventario de materias primas se registra en los libros al precio estándar de los materiales. La variación del costo total o del precio se registra en los libros antes de que se usen los materiales. Al identificar la variación en el precio del material en el momento de las compras se hace resaltar pronto la variación. 3.7 Naturaleza de los estándares de mano de obra: Las condiciones de acuerdo con las cuales se pueden fijar los estándares de mano de obra pueden variar de una empresa a otra. Cada compañía necesita realizar un estudio detallado de los procedimientos de cálculo de las nóminas, cuotas de las nóminas y condiciones de supervisión de mano de obra en las que se usarán los estándares. El mismo enfoque básico que se tomó para los materiales debe ser utilizado para la mano de obra. 3.8. Estándares de la eficiencia de la mano de obra: El estándar de eficiencia de mano de obra, o de la cantidad estándar de tiempo, es una fase importante de cualquier sistema de contabilidad de costos. Mediante la cuidadosa elaboración de estándares de tiempos la administración se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra. Los requisitos específicos para los estándares de tiempo de mano de obra son: •
Disposición eficiente de la planta, para obtener la máxima producción a mínimo costo.
•
Creación de un grupo administrativo encargado de las distintas funciones de mano de obra q brinden un flujo ininterrumpido de producción. o Provisión para la compra de materiales que entren en la producción en el momento oportuno. 42
o Estandarización de las operaciones y métodos de la mano de obra con
las
instrucciones
adecuadas
y
adiestramiento
de
los
trabajadores. 3.8.1. Procedimientos para desarrollar los estándares: •
Promediar registros de experiencias anteriores
•
Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricación en condiciones normales.
•
Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas operaciones.
•
Preparar un cálculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricación y del producto.
•
Medición del trabajo y movimientos que evalúen el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos corporales.
Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada operación se puede preparar una hoja de costos estándar en la que se presenten los costos de mano de obra que se esperan para una orden de trabajo en particular. 3.8.2 Estándares del costo de la mano de obra: Las cuotas estándar de estos costos pueden ser determinadas sobre la base de las cuotas actuales, ajustadas de acuerdo a los cambios futuros de los siguientes factores: •
Convenios con los sindicatos
•
La experiencia promedio de la fuerza de trabajo
•
Cambios en las condiciones de operación
•
Cambios en la mezcla de mano de obra calificada, semicalificada y sin calificar.
43
El tipo de sistemas de salarios en uso también influye sobre las cuotas de los costos estándar. Los tipos básicos son: sistemas de salarios por días o por horas, cuota por destajo y cuotas por piezas o sistemas de primas. 3.9. Registro de los costos y variaciones de la mano de obra: Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota estándar de los mismos y se multiplica por el número de horas de MO directa utilizadas. El cálculo de la eficiencia de la MO o variación de uso representa tomar la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estándar. Después se multiplica esta diferencia por la cuota estándar de salarios. Si las Hs estándar son más que las horas reales, se considera que hay una variación favorable. 3.9.1 Asignación de responsabilidades para las variaciones: Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de producción. Quizás el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material más barato y por ello fue necesario utilizar más material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional empleada. Sin embargo, también es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de grado estándar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricación. Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de producción. El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricación puede ser por cuidadosa supervisión, mejor colocación de la maquinaria o que el dpto. de personal seleccionó trabajadores más eficiente y este pagando mayores salarios a alguno de ellos. 44
En su mayor parte, las variaciones serán ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisión, malas herramientas o malos materiales. Gastos indirectos de fabricación: Naturaleza de los CIF en los costos estándar: Son afectados por ciertos factores de la planta más que por factores del trabajo. El volumen de producción total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular los estándares de los gastos indirectos variables y fijos. Naturaleza de los costos de CIF predeterminados: •
La cuota está relacionada con la planta general o con los diversos departamentos dentro de la planta y no con ordenes de trabajo.
•
La fijación de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el costo estándar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o producción.
•
La capacidad presupuestada para fijar los CIF estándar representa llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado como producción normal.
Para fijarlos se requiere determinar: •
La capacidad estándar
•
Los CIF estándar para esta capacidad
3.10 Control de los CIF con los estándares Como ciertos costos varían en relación directa con la producción mientras que otros no, el volumen es una consideración importante al tratar de controlar los costos de los CIF.
45
Como el costo del CIF fijo por unidad aumentará según disminuya el volumen de producción, y viceversa, la mejor forma de establecer un control de los CIF es utilizando un presupuesto flexible en lugar de uno basado en un volumen “normal” seleccionado en forma arbitraria. Análisis de la variación de los CIF con los presupuestos flexibles: Cuando se utiliza un sistema de presupuestos flexibles, las variaciones se calculan sobre la base de un presupuesto ajustado por los costos que podría tener el nivel real de actividad que se conoce al inicio del periodo del presupuesto. Cuando se emplea un presupuesto flexible, hay dos enfoques a los cálculos de variaciones: 3.11 Método de las tres variaciones: Las tres variaciones que se calculan de acuerdo con este método se conocen como la variación del presupuesto o de gasto, la variación de capacidad o volumen y la variación de eficiencia. La variación del presupuesto refleja la diferencia en niveles de gastos que han sucedido durante el periodo con lo que se hubiera esperado para el nivel real de actividad. La variación es desfavorable debido a que se gastó más de lo que se hubiera permitido de acuerdo con el presupuesto ajustado. La variación de capacidad refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre un número diferente de unidades de las que en un principio señalaba el presupuesto. La tercera variación es la de eficiencia. Refleja la diferencia entre el tiempo real utilizado para terminar cierta cantidad de producción y el tiempo que debiera haberse empleado para completar esa cantidad.
46
Es claro que si se necesitaran más Hs. que las permitidas, la variación sería desfavorable. 3.12 Método de las dos variaciones: En este método, las diferencias entre lo real y el estándar se dividen en la variación controlable o de gastos y la variación en volumen de la planta. La variación de gastos refleja la diferencia entre los CIF aplicados y el presupuesto ajustado a las Hs. Estándar admitidas. Refleja la diferencia entre los costos en que se incurrió y en los que se debió haber incurrido. La variación del volumen de la planta es la diferencia entre el presupuesto entre las Hs. Estándar admitidas y lo CIF que fueron cargados a la producción. Variaciones de los CIF con presupuesto fijo o estático: Se emplean tres variaciones: •
Variación del presupuesto de gastos: son variaciones del costo de los CIF y se deben básicamente a CIF que eran más altos o más bajos que el estimado.
•
Variaciones de capacidad o volumen: estas representan variaciones de volumen para la planta considerada comunidad y se produce porque el volumen estimado de producción en la planta, como una unidad, difiere del real. Estas horas se calculan multiplicando las horas en exceso por la cuota estándar predeterminada para los gastos indirectos.
•
Variación de eficiencia: acontecen porque en la producción se ha empleado más, o menos, tiempo o esfuerzo del que se debió emplear para obtener una determinada cantidad de producción.
Estas variaciones representan un análisis de las diferencias de los gastos indirectos de fabricación aplicados de más o de menos debido a cambios en costos y en el volumen de producción.
47
Un punto débil en el empleo de esta variación de presupuesto es que no se reconocen los cambios en los volúmenes de producción. El empleo de las técnicas del presupuesto flexible ayudaría a resolver el problema al preparar un presupuesto ajustado por la producción real. Control de calidad Calidad significa calidad del producto, una interpretación más amplia significa calidad del trabajo, calidad del servicio, calidad de la información, calidad del proceso, calidad de la división y calidad de las personas. Por muy buena que sea la calidad, el producto no podrá satisfacer al cliente si el precio es excesivo. El control de cotos y el control de calidad son dos caras de una misma moneda, para hacer un buen control de costos hay que aplicar un buen control de calidad. Hacer un control de calidad significa: •
Emplear el control de calidad como base
•
Hacer el control integral de costos, precios y utilidades.
•
Controlar la calidad así como las fechas de entrega.
Incurrir en costos para garantizar la calidad del producto, ya sea por cambio de artículos defectuosos o un buen servicio post venta. Estos costos pueden o no estar dentro del precio de venta. Es importante fomentar el control total de los costos (de utilidad y precios), ya que si no se conoce el costo no se puede hacer el diseño y la planificación de calidad, si este se hace estrictamente se sabrá qué utilidades pueden derivarse de la eliminación de ciertos problemas. Por bajo que sea el precio del artículo si su calidad es mala nadie lo comprará, y viceversa (calidad justa a precio justo). Para aumentar las utilidades de una empresa es necesario implantar un buen sistema de costos, primero debe existir un plan de costos, esto tendrá como resultado menos fallas o defectos 48
en los productos, por lo tanto, reducción de los costos y esto hace a la empresa suministrar productos a precios justos. “El precio de un producto no lo determina el costo sino su calidad”. Es cierto que los costos se incrementan temporalmente cuando se aumenta la calidad pero la compensación inmediata se encontrará en la capacidad que adquiere la empresa para satisfacer las exigencias de sus clientes y enfrentar con éxito la competencia en el mercado mundial. Los japoneses gastan por término medio el equivalente al 70% de sus CIF en compras de materia prima y piezas a otras empresas (proveedores), los cuales también aplican a sus productos control de calidad, de lo contrario nadie les compraría. En contrario, en China o en Norteamérica la mayoría de las empresas manufacturaban sus propias piezas. En la actualidad se sigue el modelo japonés CAPTÍTULO IV PROCEDIMIENTOS DEL METÓDO DE COSTOS ESTÁNDAR
49
CAPTÍTULO V CASOS PRÁCTICO Ejemplo 1 La fábrica de muebles “Rescate Estudiantil” S. A., dentro de sus líneas de producción, fabrica archivos de metal de 6 gavetas, contando con un solo centro productivo, utilizando para la determinación de sus costos el sistema de costos Standard, de Absorción Total, y con el fin de que le determine sus costos de producción y le da respuesta a las variables que al final se indican, le proporciona la siguiente información: La fábrica trabaja durante 240 días al año; en 2 jornadas de Cada una Materia Prima: Para la elaboración de 10 archivos, requiere el siguiente material:
50
8
horas
6 0 0 .0 p0 i e s d e l a m i n a d e h i e r r o d e 1 / 1 6 e l c u a l t i e n e u n c o s to d5e.0 0e l p i e 6 0 .0 0j a l a d o r e s d e a l u m i n i o c o n s u s r e s p e c ti v o s to r n i l lo s , c o n5 c0o0 s.0t oe0 ld ce i eQn .to 6 0 .0 0j u e g o s d e h e r r a j e s c o n c o s t o d e 4 5 0 .0 e0 l c ie n to 6 .0 0L ib r a s d e e l e c t r o d o d e 1 /8 c o n c o s t o d e 7 0 . 0 0l a l ib r a 1 0 .0 0m a r c a s m e t a li c a s c o n c o s t o d e 1 2 0 .0 l0a d o c e n a 2 .5 0g a l o n e s d e p in tu r a d e a c e it e e s p e c i a l c o n c o s t o d e 6 0 . 0 0e l g a l o n
1 a rc h iv o 6 0 .0 0 6 .0 0 6 .0 0 0 .6 0 1 .0 0 0 .2 5
Mano de Obra Trabajan 20 obreros; 10 en cada turno, los cuales ganan anualmente en total Q. 288,000.00 incluye la bonificación incentivo 37-2002 Gastos de Fabricación: Estos se han presupuestado en Q. 197,760.00
anuales
Capacidad de Producción Puede producir 2 archivos en 1.00
hora fabrica
OPERACIONES REALES DEL MES DE JULIO La fabrica trabajo en la forma prevista durante 19 días en el mes y se obtuvo la siguiente información: Al principio del mes, se inicio la producción de 600 archivos, terminándose 590 y el resto quedo en proceso a un y el resto quedo en proceso a un 80% de su costo de conversión. Materias primas comprada y consumidas durante Julio 36,035.00 pies de lamina de hierro de 1/16 con costo de Q.180,535.35 3,605.00 jaladores de aluminio con sus respectivos tornillos con costo de
Q. 18,097.10
3,606.00 Juegos de herrajes con costo de
Q.16,190.94
358.00 libras de electrodo con costo de
Q. 25,067.16
600.00 marcas metálicas con costo de
Q. 6,030.00
149.50 Galones de pintura de aceite especial con costo de Q. (Valores no contienen IVA) Totales
9,044.75
Q. 254,965.30
Mano de obra: 51
La mano de obra cancelada en el periodo fue de
Q. 22,830.40
Gastos de Fabricación Estos ascendieron a
Q. 15,640.80
Durante el mes se vendieron 460 archivos a un precio de 896 cada uno, valor que incluye IVA Los gastos de operación del periodo ascendieron a Q. 52,502.00
Con base en la infamación anterior se le solicita: Cedula de elementos Standard y Reales Hoja técnica del Costo Standard de producción de un archivo Terminado Cedula de Variaciones Jornalización Completa Estado de Resultados.
RESOLUCION EJEMPLO 1
52
"R E S C A T E E S T U D IA N T IL " S . A . C e d u la d e E le m e n t o s S t a n d a r d D ia s L a b o r a d o s jo r n a d a s
2 4 0 .0 0 H o ra s H o ra s
8 .0 0 8 .0 0
O breros
1 0 .0 0
e n c a d a tu rn o
H o r a s F a b r ic a
2 4 0 .0 0 X 2 4 0 .0 0 X
8 .0 0 = 8 .0 0 =
H oras H om bre:
2 4 0 .0 0 X 2 4 0 .0 0 X
8 .0 0 X 8 .0 0 X
1 ,9 2 0 .0 0 1 ,9 2 0 .0 0 3 ,8 4 0 .0 0 1 0 .0 0 = 1 0 .0 0 =
2 .0 0 X
3 ,8 4 0 .0 0 =
P r o d u c c c io n : A rc h iv o s p o r h o ra fa b ric a
1 9 ,2 0 0 .0 0 1 9 ,2 0 0 .0 0 3 8 ,4 0 0 .0 0 7 ,6 8 0 .0 0
M ano de obra :
Q 2 8 8 ,0 0 0 .0 0
G a s to s d e F a b r ic a c io n :
Q 1 9 7 ,7 6 0 .0 0
T ie m p o N e c e sa r io d e P r o d u c c io n H o ra s H o m b re P ro d u c c io n e s tim a d a
3 8 ,4 0 0 .0 0 7 ,6 8 0 .0 0
C o sto H o r a H o m b r e M a n o d e O b r a (C .H .H .M .O ) M a n o d e o b ra p a g a d a Q 2 8 8 ,0 0 0 .0 0 H o ra s h o m b re 3 8 ,4 0 0 .0 0 C o sto H o r a H o m b r e G a s to s d e F a b r ic a (C .H .H .G .F ) G a s to s d e F a b ric a e stim a d o s Q 1 9 7 ,7 6 0 .0 0 H o ra s H o m b re 3 8 ,4 0 0 .0 0
53
5 .0 0 0 0 0 H 0H
7 .5 0 0 0 0 0
5 .1 5 0 0 0 0
"RESCATE ESTUDIANTIL" S. A. Cedula de Elementos Real Dias Laborados jornadas
19.00
Horas Horas
8.00 8.00
Obreros
10.00
en cada turno
Horas Fabrica
19.00 19.00
X X
8.00 8.00
= =
Horas Hombre:
19.00 19.00
X X
8.00 8.00
X X
152.00 152.00 304.00 10.00 10.00
= =
Producccion: Terminada Produccion en Proceso: En Relacion de su costo de Conversion Total en proceso a un 80% Produccion total Para Materia Prima Produccion total para Mano de obra y gastos de fabricacion Mano de obra :
10.00 80% 8.00 600.00 598.00 Q 22,830.40
de su costo de conversion
Gastos de Fabricacion:
Q 15,640.80
Tiempo Necesario de Produccion Horas Hombre Produccion Real Costo Hora Hombre Mano de Obra (C.H.H.M.O) Mano de obra pagada Horas hombre Costo Hora Hombre Gastos de Fabrica (C.H.H.G.F) Gastos de Fabrica Horas Hombre
3,040.00 600.00
5.066667
Q 22,830.40 3,040.00
7.510000
Q 15,640.80 3,040.00
5.145000
HH
"RESCATE ESTUDIANTIL" S. A. Hoja Tecnica del Costo Standard de Produccion de un Archivo Elementos I. Materia Prima Lamina de Hierro jaladores de aluminio herrajes libras de electrodo marcas metalicas pintura de aceite especial
1,520.00 1,520.00 3,040.00 Unidades 590.00
Unidad de Medida
Cantidad Standard
pie unidad juego libra unidad galon
Costo Unitario STd
60.00 6.00 6.00 0.60 1.00 0.25 -
5.00 5.00 4.50 70.00 10.00 60.00 -
Total Materia Prima
Costo Total 300.000000 30.000000 27.000000 42.000000 10.000000 15.000000 424.000000
II. Mano de Obra
HH
5.00
7.50
37.500000
III. Gastos de Fabricacion
HH
5.00
5.15
25.750000
Costo Standard de produccion para la elaboracion de un Archivo de metal
54
487.250000
55
"RESCATE ESTUDIANTIL" S. A. CEDULA DE VARIACIONES MES DE J ULIO
Variaciones Elementos
Materia Prima A.) En Cantidad Lamina de Hierro jaladores de aluminio herrajes libras de electrodo marcas metalicas pintura de aceite especial Total Variacion en Cantidad de Materia Prima B.) En Precio Lamina de Hierro jaladores de aluminio herrajes libras de electrodo marcas metalicas pintura de aceite especial
Unidad de Medida
pie unidad juego libra unidad galon
Produccion base
600.00 600.00 600.00 600.00 600.00 600.00
Standard
36,000.00 3,600.00 3,600.00 360.00 600.00 150.00
Real
36,035.00 3,605.00 3,606.00 358.00 600.00 149.50
Variacion
35.00 5.00 6.00 (2.00) (0.50)
Costo Standar
Compras Consumo Tiempo Real
5.0000 5.0000 4.5000 70.0000 10.0000 60.0000
140.00 30.00 227.00
pie unidad juego libra unidad galon
5.00 5.00 4.5000 70.00 10.00 60.00
5.01 5.02 4.49 70.02 10.05 60.50
0.01 0.02 (0.01) 0.02 0.05 0.50
36,035.00 3,605.00 3,606.00 358.00 600.00 149.50
B.) En Precio
2,990.00
3,040.00
50.00
7.50
7.51
0.01
7.50
B.) En Precio
36.06 7.16 30.00 74.75
3,040.00
30.40 405.40
598.00
2,990.00
3,040.00
50.00
5.15000
5.1450
(0.00500)
Total Variaciones en Gastos de Fabricacion Total Variaciones VARIACION NETA DESFAVORABLE Totales
5.15
-
257.50 3,040.00
15.20 257.50
15.20
1,434.26
221.26 1,213.00 1,434.26
1,434.26
56
36.06 206.06
375.00
Total Variaciones en Mano de obra Gastos de Fabricacion A.) En Cantidad
170.00
360.35 72.10
544.36 771.36 598.00
Favorables
175.00 25.00 27.00
Total Variacion en Precio de materia Prima Total variaciones de Materia prima Mano de Obra A.) En Cantidad
Desfavorables
"RESCATE ESTUDIANTIL" S. A. Estado de Resultados Del 1 al 31 de JULIO (Cifras en Quetzales) Julio 368,000.00
Ventas Costo de Ventas (460 archivos a Q.487.25) Ganancia Bruta (+/-) Variaciones Variacion Desfavorable en Cantidad de Materia Prima Variacion favorable en cantidad de materia prima Variacion Desfavorable en precio de materia prima Variacion Favorable en precio de mano de obra Variacion Desfavorable en cantidad de mano de obra Variacion Desfavorable en precio de materia prima Variacion Desfavorable en Cantidad de Gastos de Fabricacion Variacion Favorable en Precio de Gastos de fabrica
% 100%
(224,135.00) 143,865.00
61% 39%
1,213.00
0%
(52,502.00) 92,576.00
14% 25%
227.00 (170.00) 544.36 (36.06) 375.00 30.40 257.50 (15.20) 0.00
Gastos de Operacion Resultado de Operacion
JORNALIZACION P#1 Materia Prima en Proceso Mano de Obra en Proceso Gastos de Fabricacion en proceso Almacen de Materia Prima Caja y Bancos Cuentas varias
254,965.30 22,830.40 15,640.80
para registrar los gastos reales durante el mes
293,436.50
Almacen de Producto Terminado (590 archivos a un costo de Q.487.25) Materia prima en proceso (144,000 pies * Mano de obra en proceso Gastos de Fabricacion en proceso
287,477.50
para registrar la produccion terminada del periodo
287,477.50
254,965.30 22,830.40 15,640.80 293,436.50
P#2
250,160.00 22,125.00 15,192.50 287,477.50
P#3 inventario de Producto en Proceso materia Prima en Proceso Mano de Obra en Proceso Gastos de fabricacion en proceso
4,746.00
para registrar la produccion que se encuentra en proceso a un 55%de su costo de conversion
4,746.00
4,240.00 300.00 206.00 4,746.00
P#4 Cuentas Por Cobrar
412,160.00 Ventas IVApor pagar
Para registrar las ventas de producto durante el mes
412,160.00
Costo de Ventas
224,135.00
368,000.00 44,160.00 412,160.00
P#5 Inventario de Producto Terminado 224,135.00
para registrar el costo de ventas del periodo
224,135.00 224,135.00
P#6 Variacion desfavorable en cantidad de Materia prima Materia prima en proceso Variacion desfavorable en precio de Materia prima Materia prima en proceso Variacion desfavorable en cantidad de Mano de obra Variacion desfavorable en precio de Mano de obra Variacion desfavorable en cantidad de Gastos de fabricacion Gastos de Fabricacion en proceso Materia prima en proceso Variacion favorable en cantidad de materia prima Materia prima en proceso Variacion favorable en precio de materia prima Mano de obra en proceso Gastos de fabricacion en proceso Variacion favorable en precio de gastos de fabricacion Registro de las Variaciones del Estandar del mes de julio
227.00 170.00 544.36 36.06 375.00 30.40 257.50 15.20
1,655.52
227.00 170.00 544.36 36.06 405.40 257.50 15.20 1,655.52
P#7 Gastos de Operacion
52,502.00 Cuentas varias
52,502.00
Registro de los gastos de operacion del mes de julio
57
52,502.00 52,502.00
Ejemplo 2
R E FO B S 0 E N U N C IA D O T An cSe o m eos p e c ia lid L ae m p r eLsAa SP A C H U D, tI ie la f a db r ic a cd ióepnij a m pa as r ca a b a lle lar o scs ,u a lev se n deenla sp r in c ip ab leo us t iq ud e sl p a í sy ,p a r sa up r o c e ds ep o r o d u c c ió u en n út an ic a m ec on nut e nc e n t pr or o d u c t Eiv so t.ea m p r edseat e r m sinu asc o s t od sep r o d u c cu iót iliz n a ne dl o A s is t e m a d e c o s t o s e s t á n d a r , p r o p o r c io n á n d o le p a r a e l e f e c t o la s ig u ie n t e in f o r m a c ió n . 1 . - L a p la n t a t r a b a ja d u r a n t e 2 2 0 d ía s a l a ñ o , e n d o s j o r n a d a s d e 8 h o r a s c a d a u n a . L a c a p a c idB a d d e 2 . -M a t e Pr iar im pa a: r faa b r icuanr ap ija m 3ay :a r d ad sed a c r on na c io an ua ncl o s teos t á n d aeQr .1 2 . 0 lay 0 , a r d 2a y, a r d ad eb s ie ds ed if e r e cn ot eloa r u nc o s teos t á n d aeQr .4 2 . 0 e0 lr o llod e5 0y a r d a¾s y, a r d ad see lá s t ice so p e cc iao ncl o s teos t á n d aeQr .2 . 0 c4 / y a r dh ailo, u, nc o n do e6 , 0 0y0a r d a s , a lc a n z a p a r a p r o d u c ir 6 0 p ija m a s , q u e c u e s t a Q . 3 0 . 0 0 e l c o n o , u n a m a r c a d e id e n t if ic a c ió n , cCo n u n 3 . -M a ndoeo b r ae :nla f á b r ict raa b a j1a 0on b r e reo ncs a d tau r n lo o ,sc u a leg sa n ae nnt o t aQl .4 2 2 , 4 0 0v.a0 lo0q,ru ein c lu by eo n if ic a inc ióc en n t3iv7o20001. D E 4 . - G a s t o s d e F a b r ic a c ió n : s e h a n p r e s u p u e s t a d o d e g a s t o s Q . 3 4 8 , 4 8 0 . 0 0 a n u a le s . O P E R A C IO N E S R E A L E S D E L M E S D E M A Y O A ) L a p la n t a t r a b a j ó 2 0 d í a s d e a c u e r d o a la f o r m a e s t a b le c id a y p r o d u jo 3 0 0 0 p ija m a s . B ) L a s m a t e r ia s p r im a s c o m p r a d a s y c o n s u m id a s f u e r o n la s s ig u ie n t e s M a t e r ia s P r im a s T o ta l s e g ú n fa c tu ra s 9 ,0 2 5 y a rd a s d e d a c ro n c o n c o s to to ta l 1 2 0 ,4 8 7 .3 6 1 2 2 R o llo s d e b ie s c o n c o s t o t o t a l d e 5 ,7 0 4 .7 2 2 , 2 2 5 Y a r d a s d e e lá s t ic o c o n c o s t o t o t a l d e 4 ,9 8 4 .0 0 5 0 c o n o s d e h ilo c o n c o s t o t o t a l d e 1 ,6 5 2 .0 0 3 . 0 5 M illa r e s d e m a r c a s c o n c o s t o 1 ,7 0 8 .0 0
F
G H I J K
S e p a g a r o n s a la r io s p o r Q . 3 8 , 5 6 0 . 0 0 , lo s c u a le s in c lu y e n la b o n if ic a c ió n in c e n t iv o 3 7 - 2 0 0 1 . L M C ) L o s g a s t o s d e f a b r ic a c ió n a s c e n d ie r o n a Q . 3 1 , 3 6 0 . 0 0 D ) S e v e n d ie r o n 2 1 0 d o c e n a s d e p ija m a s a u n p r e c io d e Q . 1 , 2 7 6 . 8 0 la d o c e n a , lo s g a s t o s d eN o p e r SE 1 .2 .3 .4 .-
P ID E : C e d u la d e E le m e n t o s e s t á n d a r y r e a l H o ja t é c n ic a d e c o s t o e s t á n d a r d e p r o d u c c ió n d e 1 d o c e n a y d e 1 p ija m a C e d u la d e V a r ia c io n e s J o r n a liz a c ió n c o m p le t a y E s t a d o d e R e s u lt a d o s d e l p e r io d o
1C ED U LA D E ELEM EN TO S E S TAN D AR C A N T ID A D E S / D E S C R IP C IO N U N I D A D EMS O N T O S . D IA S L A B O R A D O S D IA S 220 J O R N A D A S L A B O R A LH O R A S O B R E R O S P O R T U R NOOB R E R O S H O R A S F A B R IC A
HORA
REALES C A N T ID A D E S / M O NTO S. 20
16 10
16 10
3520
320
58 35200 10
3200 3000
A L A Ñ O (E S T A N D A R ) / A L M E S R E A L 3 5 2 0 0
3000
HORAS HOMBRE HORA C A P A C I D A D D E P R O DP UI JCA CM I AO SN P R O D U C C IO N
CÁLCULO S
R E FO B S B 8 H O R A S x 2 J O R N A D A SB S E
2 2 0 D IA S x 1 6 H O R A S L A B O R A D A S D I A S x 1 6 H O R A S L A B O R A D A S -DR IEAA
2 2 0 D I A S x 1 6 H . L A B x 1 0 O B R E DR I -AS D I A S x 1 6 H . L A B x 1 0 O B R E R - R OE AB LR
B / FD A T
1 0 P I J A M A S x 3 5 2 0 H . F . - S TP DR -O
incentivo 37-2001. u n a m a r c a d e id e n Se tif icpagaron a c ió n , salarios c o n u n por c o Q. s to38,560.00, e s tá Cn d alos r d cuales e Q . 5incluyen 0 0 .0 0 elal bonificación m illa r. C) Los gastos de fabricación ascendieron a Q. 31,360.00 o ta Ql .4 2 2 ,4 0 0 .0v a0 lo , qr u ein c lu ybeo n if ic a c in ió cn e n tiv3 o7 D) Se vendieron 210 docenas de pijamas a un precio de Q. 1,276.80 la docena, los gastos de operación ascendie D E 3 4 8 ,4 8 0 .0 0 a n u a le sSE . PIDE: 1.- Cedula de Elementos estándar y real 2.- Hoja técnica de costo estándar de producción de 1 docena y de 1 pijama 3.- Cedula de Variaciones F de Resultados del periodo 3 0 0 0 Resolución p ija4.m aJornalización s . ejemplo completa y Estado 2
y p r o d u jo g u ie n te s s e g ú n f a c tu r a s 2 0 ,4 8 7 .3 6 5 ,7 0 4 .7 2 4 ,9 8 4 .0 0 1 ,6 5 2 .0 0 1 ,7 0 8 .0 0
1 CEDULA DE ELEMENTOS DESCRIPCION DIAS LABORADOS JORNADAS LABORAL OBREROS POR TURNO
ESTANDAR
REALES CANTIDADES / MONTOS. 20
G CANTIDADES / HUNIDADES MONTOS. I DIAS 220 J 16 KHORAS OBREROS
16 10
10
3520 LHORA M 7 6 .8 0 la d o c e n a , lo HORAS s g a s toHOMBRE s d e o p e r a c ió n a s c e NnHORA d ie r o n a Q , 2 9 ,335200 9 1 .5 0 .0 0 .
n if ic a c ió n in c e n tiv o HORAS 3 7 -2 0 0 FABRICA 1.
CAPACIDAD DE PRODUCCION PIJAMAS PRODUCCION
ALES T ID A D E S / N TO S. 20 16 10 320 3200 3000 3000
1 2 .0 5 9 .8 0
TIEMPO NECESARIO DE PROD. HORA HORA COSTO HORA HOMBRE MANO DE HOMBRE OBRA -CHHMOCOSTO HORA HOMBRE GASTO HORA HOMBRE DE FABRICACION -CHHGF-
3200 3000
10
35200 1
AL AÑO (ESTANDAR) / AL MES REAL
y d e 1 p ija m a
320
3000
8 HORAS
220 DIAS x 1 DIAS x 16 H
220 DIAS x 1 DIAS x 16 H
10 PIJAMA
35200 H.H.
Q
12.00
Q
12.05
Q. 422,400.0 38560.
Q
9.90
Q
9.80
Q. 348,480.0 31,360
HOJA TECNICA DE COSTO ESTANDAR DE PRODUCCION DE 1 PIJAMA Y 2 UNA DOCENA CÁLCULOS UNIDAD DE CANTIDAD COSTO TOTAL MEDIDAR ESTANDAR DESCRIPCION E FO B S E R VESTANDAR A C IO N E S COSTO 2.1 MATERIA PRIMA B DACRON YARDA 3 Q 12.00 Q 36.00
8 H O R A S x 2 JO R N A D AS
CÁLCULO
CALCULO
3 YDS x Q
B S E S U M A N L A S J O R N A D A S IN D IC A D A S E N E L E J E R C IC IO
BIES DE COLOR YARDA 2 Q ELASTICO YARDA 0.75 Q 2 2 0 D IA S x 1 6 H O R A S L A B O R A D A S - S T D - 2 0 D IA S x 1 6 H O R A S L A B O R A D A S - R E A L D - IA S L A B O HILO CONO 0.0166667 Q
0.84 Q 2.04 Q
1.68 1.53
2 YDS x Q 3/4 YDS x
R A30.00 D O S QP O R0.50 JO R N A D A LA B O R A D A
A D O S QP O R0.50 JO R N A D A 2 2 0MARCA D IA S x DE 1 6 HIDENTIF. . L A B x 1 MILLAR 0 O B R E R - S T DD -IA 2S0 L AQB O R 500.00 0.001 D IATOTAL S x 1 6 HMATERIA . L A B x 1 PRIMA 0 O B R E R -R E A L - O B R E R O S Q 40.21 2.2 MANO DE OBRA H.H B /F D A T O1S QD E L E12.00 N U N CQ IA D12.00 O GASTOS DE FAB. 2.3 H.H 1 Q 9.90 Q 9.90
LABO RADA
1 PIJAMA
P O1ETIQUETA RETIQUET
1 H.H. PO 1 H.H. PO Sum a de Q y Q. 9.90 G
1 0 COSTO P IJ A M TOTAL A S x 3ESTANDAR 5 2 0 H .F . -DE S T PRODUCCION D - P R O D U CDE C IO N R E AQL L 62.11 A D A E L E N U N C IA D O 1 PIJAMA O 12 M BPIJAMAS R E DQIV ID ID O P R O D U C C IO N A N U A LQ. 62.11 Co 3 5 2COSTO 0 0 H .H TOTAL . / 3 5 2 0ESTANDAR 0 U N ID . P RDE O DPRODUCCION U C H. O R A S HDE 745.32 Q . 4 2 2 ,4 0 0 .0 0 V A L . M .O ./3 5 2 0 0 H .H . - S T D - Q . 3 8 5 6 0 .0 0 M .O . / 3 2 0 0 H .H . - R E A L - V A L O R
T O T A L M A N O D E O B R A D IV ID ID O H O R A S H O M B R Q . 3 4 8 ,4 8 0 .0 0 V A L . G .F ./3 5 2 0 0 H .H . - S TVDA- LQO. R T O T A L G A S T O S D E F A B R IC A C IO N D IV ID ID O 3 1 ,3 6 0 .0 0 G .F . / 3 2 0 0 H .H . - R E A L - H O R A S H O M B R E
E 1 P IJ A M A Y CALCULOS
59
R E FO B S E R V A C IO N E S
HORAS HOMBRE CAPACIDAD DE PRODUCCIOND E PRODUCCION
ganan en total Q. 422,400.00, valor que incluye bonificación incentivo 37-
s.
HORA PIJAMAS
AL AÑO (ESTANDAR) / AL MES REAL F PROD.
amas. Total según facturas 120,487.36 5,704.72 4,984.00 1,652.00 1,708.00
TIEMPO NECESARIO DE HORA COSTO HORA HOMBRE MANO DE HORA G HOMBRE OBRA -CHHMOH HORA COSTO HORA HOMBRE GASTO I HOMBRE DE FABRICACION -CHHGF- J
35200 10
3200 3000
35200 1
3000
Q
12.00
Q
12.05
Q
9.90
Q
9.80
K
HOJA TECNICA DE COSTO ESTANDAR DE PRODUCCION DE 1 PIJAMA Y L M 2 UNA DOCENA N os gastos de operación ascendieron a Q, 29,391.50.00. UNIDAD DE CANTIDAD COSTO TOTAL MEDIDA ESTANDAR ESTANDAR COSTO DESCRIPCION MATERIA PRIMA 2.1 DACRON YARDA 3 Q 12.00 Q 36.00 37-2001.
REALES CANTIDADES / MONTOS. 20 16 10 320 3200 3000 3000
Q
12.05
Q
9.80
CÁLCULOS
BIES DE COLOR ELASTICO
YARDA REF YARDAB
8 HORAS x 2 JORNADAS HILO
CONO
B
220 DIAS x 16 HORAS LABORADAS -STD- 20 DIAS x 16 HORAS LABORADAS -REALMARCA DE IDENTIF. MILLAR 220 DIAS x 16 H. LAB x 10 OBRER -STD- 20 TOTAL MATERIA PRIMA DIAS x 16 H. LAB x 10 OBRER -REAL2.2 MANO DE OBRA H.H B/F 2.3 GASTOS DE FAB. H.H
10 PIJAMAS x 3520 H.F. -STD-
2 Q 0.75 Q
OBSERVACIONES
0.84 Q 2.04 Q
1.68 1.53
SE SUMAN LAS JORNADAS INDICADAS EN EL EJERCICIO
0.0166667 Q
30.00 Q
DIAS LABORADOS POR JORNADA LABORADA
0.001 Q
500.00 Q
0.50 0.50
DIAS LABORADOS POR JORNADA LABORADA Q POR 40.21 OBREROS 1 Q 12.00 Q 12.00 DATOS DEL ENUNCIADO
1 Q
9.90 Q
9.90
35200 H.H. / 35200 UNID. PRODUC.
PRODUCCION REAL LA DA EL ENUNCIADO HORAS HOMBRE DIVIDIDO PRODUCCION ANUAL
Q. 348,480.00 VAL. G.F./35200 H.H. -STD- Q. 31,360.00 G.F. / 3200 H.H. -REAL-
VALOR TOTAL GASTOS DE FABRICACION DIVIDIDO HORAS HOMBRE
COSTO TOTAL ESTANDAR DE PRODUCCION DE 1 PIJAMA Q 62.11 Q. 422,400.00 VAL. M.O./35200 H.H. -STD- Q. 38560.00 M.O. / 3200 H.H. -REALVALOR TOTAL MANO OBRA DIVIDIDO HORAS HOMBRE COSTO TOTAL ESTANDAR DE PRODUCCION DEDE12 PIJAMAS Q 745.32
CALCULOS
REF OBSERVACIONES C
DATOS DEL ENUNCIADO
2 YDS x Q. 0.84 3/4 YDS x Q. 2.04
C C
1 PIJAMA DIVIDIDO 60 PIJAMAS
C
Q. 42.00 DIVIDIDO 50 YARDAS = Q. 0.84 POR YDA. TAMBIEN PODRIA SER 2 YDS. DIVIDIDO 50 YDS. DEL ROLLO = 0.04 DE ROLLO DATOS DEL ENUNCIADO DE UN CONO SE OBTIENEN 60 PIJAMAS, PARA UNA PIJAMA EL EQUIVALENTE DEL CONO ES DE 0.0166667
1 ETIQUETA DIVIDIDO 1,000 ETIQUETAS
C
Q. 500.00 DIVIDIDO 1,000 ETIQUETAS
3 YDS x Q. 12.00
1 H.H. POR Q. 12.00 CHHMO 1 H.H. POR Q. 9.90 CHHGF Suma de Q. 40.21 M.P, Q. 12.00 M.O. y Q. 9.90 G.F Q. 62.11 Costo 1 Pijama x 12 pijamas
TIEMPO NECESARIO DE PRODUCCION POR CHHMO TIEMPO NECESARIO DE PRODUCCION POR CHHGF SUMATORIA DE MATERIA PRIM. M.O. Y G.F. MULTIPLICACIÓN DE COSTO DE 1 PIJAMA X 12 PIJAMAS
60
3 CÉDULA DE VARIACIONES DESCRIPCION 3.1 MATERIA PRIMA CANTIDAD
-BPROD. BASE ESTANDAR 3000
-A-
-C-
REAL
DIF. A-B
VARIACIONES
-DCOSTO UNITARIO
DE MAS
DE MENOS
REF OBSERVACIONES F 3,000 pijamos es la producción real del mes
DACRON
YARDA
9,000
9,025
25
Q
12.00
Q
300.00
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales.
BIES DE COLOR
YARDA
6,000
6,100
100
Q
0.84
Q
84.00
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales.
ELASTICO
YARDA
2,250
2,225
(25)
Q
2.04
HILO
CONO
50
50
-
Q
30.00
MARCA DE IDENTIF. COSTO
MILLAR
3
3.05
0.05
Q
500.00
DACRON
YARDA
Q
12.00
Q
11.92
Q
(0.08)
9,025
Q (722.00)
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales.
BIES DE COLOR
YARDA
Q
0.840
Q
0.835
Q
(0.01)
6,100
Q
(30.50)
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales.
ELASTICO
YARDA
Q
2.04
Q
2.00
Q
(0.04)
2,225
Q
(89.00)
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales.
HILO
CONO
Q
30.00
Q
29.50
Q
(0.50)
50
(25.00)
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales.
MARCA DE IDENTIF. MILLAR Q TOTAL VARIACIONES DE MATERIA PRIMA 3.2 MANO DE OBRA 3000
500.00
Q
500.00
Q
-
CANTIDAD
H.H.
COSTO GASTOS DE 3.2 FABRICACION
H.H.
CANTIDAD
H.H.
COSTO
H.H.
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales. Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales.
25.00
Q Q
12.00
3200
Q
200 Q
409.00
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales. (917.50)
12.05
0.05
12.00
Q 2,400.00
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales.
3,200
Q
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales.
160.00
3000
3,000 pijamos es la producción real del mes
3000
Q
9.90
3200
Q
9.80
200 Q
Q
(0.10)
9.90
3200
Q (320.00) Q 4,949.00
LAS PACHUDITAS ESTADO DE RESULTADOS DEL MES DE MAYO DE 2010 CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES VENTAS 210 Docenas de pijamas x Q. 1,276.80 c/Doc (-) COSTO DE VENTAS -STD210 Docenas de pijamas x Q. 745.32 c/Doc GANANCIA DE VENTAS -STD-
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales.
Q 1,980.00
TOTAL DE VARIACION DESFAVORABLE 4
(51.00)
3,000 pijamos es la producción real del mes
3000
Q
3
Q
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales.
(1,237.50) 3,711.50
61 CALCULOS Q
239,400.00
Q
156,517.20
Q
82,882.80
210 Pijams x 1140 Precio sin IVA Q. 1276.80 / 1.12 = 1,140
REF OBSERVACIONES 210 Docenas x 1,140 -Valor sin IVA-
Q. 745.32 precio de la docena determinado en la Hoja Técnica Ventas menos Costo de ventas Std
Q
Q
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales. 9.90 Q 9.80 Q (0.10) 3200
6,100
Q (30.50) COSTO
2,225
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la Q 4,949.00 columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales. Q (89.00) TOTAL DE VARIACION DESFAVORABLE
50
3 Q Q
4
(25.00)
409.00
H.H.
Q
Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la LAS PACHUDITAS columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales. ESTADO DE RESULTADOS DEL MES MAYO DE 2010 Los DE datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna RealEN se QUETZALES obtienen de la cédula de Elementos reales. CIFRAS EXPRESADAS
(917.50) VENTAS 3,000 pijamos es la producción real delQmes 239,400.00 210 Docenas de pijamas x Q. 1,276.80 c/Doc (-) COSTO DE VENTAS -STD156,517.20 Los datos estandar se toman de la HojaQTécnica, los datos de la 210 Docenas de pijamas x Q. 745.32 c/Doc 12.00 Q 2,400.00 columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales. GANANCIA DE VENTAS -STDQ 82,882.80 Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la columna Real se obtienen de la cédula Q de Elementos reales. 3,200 Q 160.00 (+/-) VARIACIONES (3,711.50)
(-) DESFAVORABLES Q 4,949.00 3,000 pijamos es la producción real del mes Cantidad de Materia Prima Q 409.00 Cantidad Mano de Obra Q 2,400.00 Los datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la Costo Mano de Obra Q 160.00 columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales. 9.90 Q 1,980.00 Cantidad Gastos de Fabricación Q 1,980.00 (+) FAVORABLES Q 1,237.50 datos estandar se toman de la Hoja Técnica, los datos de la Cantidad de Materia Prima Q Los 51.00 columna Real se obtienen de la cédula de Elementos reales. 3200 Q (320.00) Costo Materia Prima Q 866.50 Costo Gastos de Fabricación Q 320.00 Q 4,949.00 (1,237.50) GANANCIA BRUTA REAL Q 79,171.30 3,711.50 (-) GASTOS OPERATIVOS Q 29,391.50 GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS Q 49,779.80
CALCULOS
Q
239,400.00
Q
156,517.20
Q
82,882.80
Q
(3,711.50)
Q Q Q
79,171.30 29,391.50 49,779.80
210 Pijams x 1140 Precio sin IVA Q. 1276.80 / 1.12 = 1,140
REF OBSERVACIONES 210 Docenas x 1,140 -Valor sin IVA-
Q. 745.32 precio de la docena determinado en la Hoja Técnica Ventas menos Costo de ventas Std
Q. 82,882.80 - Q 3,711.50
Costo de las variaciones determinadas en Cédula de Variaciones Suma de todas las variaciones desfavorables (de mas) tomado de la cedula de variaciones tomado de la cedula de variaciones tomado de la cedula de variaciones tomado de la cedula de variaciones Suma de todas las variaciones favorables (de menos) tomado de la cedula de variaciones tomado de la cedula de variaciones tomado de la cedula de variaciones Resta de G anancia de ventas STD y Variaciones N Datos proporcionado por el ejercicio
62
Q (320.00) (1,237.50 3,711.50
CALCULOS 210 Pijams Q. 1276.80
Q. 82,882.8
5 PARTIDAS CONTABLES PTD DESCRIPCION 1 INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS
DEBE Q 120,121.50
9,025 yardas de dacron con costo total 122 Rollos de bies con costo total de 2,225 Yardas de elástico con costo total de 50 conos de hilo con costo total de 3.05 Millares de marcas con costo
Q Q Q Q Q
107,578.00 5,093.50 4,450.00 1,475.00 1,525.00
IVA POR COBRAR A: PROVEEDORES Compra de materias primas del mes 2 MATERIA PRIMA EN PROCESO
Q 14,414.58 Q 134,536.08 Q 120,121.50
9,025 yardas de dacron con costo total 122 Rollos de bies con costo total de 2,225 Yardas de elástico con costo total de 50 conos de hilo con costo total de 3.05 Millares de marcas con costo
3
4
5
6
7
HABER
Q Q Q Q Q
134,536.08 134,536.08
Q Q Q Q
120,121.50 38,560.00 31,360.00 190,041.50
Q Q Q
51.00 866.50 320.00
Q Q Q
2,560.00 1,660.00 5,457.50
Q Q Q Q
120,630.00 36,000.00 29,700.00 186,330.00
Q Q
29,391.50 29,391.50
Q Q Q
239,400.00 28,728.00 268,128.00
107,578.00 5,093.50 4,450.00 1,475.00 1,525.00
MANO DE OBRA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACION EN PROCESO A: INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS PLANILLAS X PAGAR CUENTAS VARIAS REG. LOS CONSUMOS DE M.P. M.O. Y G.F. A COSTO STD VARIACION EN Cantidad de Materia Prima VARIACION EN Cantidad Mano de Obra VARIACION EN Costo Mano de Obra VARIACION EN Cantidad Gastos de Fabricación VARIACION EN Cantidad de Materia Prima VARIACION EN Costo Materia Prima VARIACION EN Costo Gastos de Fabricación A: MATERIA PRIMA EN PROCESO MANO DE OBRA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACION EN PROCESO REG. LAS VARIACIONES DEL MES AL COSTO INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO 3,000 pijamas x 62.11 Costo STD de cada pijama A: MATERIA PRIMA EN PROCESO 3000 Pij. x 40.21 MANO DE OBRA EN PROCESO 3000 Pij. x 12.00 GASTOS DE FABRICACIÓN 3000 Pij. x 9.90 Reg. de Productos Term. de la producción a Costo STD GASTOS DE OPERACIÓN A: CAJA Y BANCOS Reg. Los gastos operativos CUENTAS POR COBRAR A: VENTAS IVA POR PAGAR REG. LA VENTA DE 210 DOC. DE PIJAMAS A Q. 1,276.80 COSTO ESTANDAR DE VENTAS 210 Doc x 745.32 A: INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS REG. DEL COSTO ESTANDAR DE PRODUCCIÓN
63
Q Q
Q 38,560.00 Q 31,360.00
Q 190,041.50 Q 409.00 Q 2,400.00 Q 160.00 Q 1,980.00
Q
508.50
Q 5,457.50 Q 186,330.00
Q 186,330.00 Q 29,391.50 Q 29,391.50 268,128.00
Q 268,128.00 Q 156,517.20 Q 156,517.20
156,517.20 156,517.20
CONCLUSIÓN
1. La contabilidad de costos es una herramienta necesaria para toda empresa industrial, debido que a través de ella se lleva el registro y control de los costos y gastos incurridos en la fabricación de los productos. La contabilidad de costos estándar ayuda a la planeación, a la fijación de las políticas de producción, a medir la eficiencia productiva y operativa de la empresa para la adecuada toma de decisiones. 2. El Contador Público y Auditor en su función de directivo o asesor de una empresa, es el profesional idóneo para implementar la aplicación del costeo directo y dar a conocer las grandes ventajas y los beneficios que proporciona este sistema.
64
RECOMENDACIÓN
1. Es conveniente elegir un adecuado sistema de contabilidad de costos no importando el tipo de empresa de que se trate, con el objetivo de llenar las necesidades de información que requiera la misma, la que servirá para la adecuada toma de decisiones.
2. El sistema de costos estándar es apropiado para empresas industriales
que necesitan establecer sus costos con anticipación, así mismo que el empresario y los ejecutivos conozcan las ventajas que se obtienen con el uso del costeo estándar las cuales superan la información proporcionada por cualquier otro sistema de costeo y tomar en cuenta que a este sistema se le reconoce la cualidad de darle más vigor a la técnica contable en la promoción de los negocios.
65
BIBLIOGRAFIA
66
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA JORNADA NOCTURNA SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL CÓDIGO 11196 SALON 211 EDIFICIO S-12
“PLAN DE INVESTIGACIÓN DE COSTOS ESTÁNDAR” INTEGRANTES GRUPO No. 10 No. 1 2 3 4 5 6
CARNÉ 9714363 200213287 200314430 200513095 200513123 200718548
NOMBRES Y APELLIDOS Emilio Rodolfo Monterroso Hernández Willy Manolo Oliva Estrada Franci Yacni Gomez Sic Selvin Miguel Lemus Monzón Astry Yolanda Leja Toj Emely Yanira Aguilar García
Lic. Walter Augusto Cabrera Hernández M. Sc. Aux. Lic. Rigoberto Pascual Lastro GUATEMALA, 14 DE MARZO DE 2012
INDICE
INTRODUCCIÓN
2
PLAN DE INVESTIGACIÓN COSTOS ESTÁNDAR JUSTIFICACIÓN
3
El presente plan de investigación se realiza para que sirva de guía en la investigación del tema “Costos Estándar”. El desarrollo de esta tema servirá para que los estudiantes del onceavo semestre de Contaduría Pública y Auditoria, retroalimenten su conocimiento, comprendan los pasos y puedan poner en práctica los conocimientos que han adquirido a lo largo de su carrera y en especial sobre los costos estándar PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1 Definición del problema El presente plan desarrollado sobre el tema objeto de estudio “Costos Estándar”, inquietudes que pretenden ser resueltas a través del desarrollo de la investigación, las interrogantes a las que se les pretende dar respuesta son: • ¿Qué métodos existen para determinar el cálculo a través de Costos Estándar? • ¿Determinar un procedimiento lógico que ayude a desarrollar los costos estándar de una entidad industrial? • ¿Cuáles son las ventajas y desventajas en la aplicación del sistema de costos estándar que deben observar las empresas que desean integrar este sistema para el cálculo de sus costos? 2.2 Unidad de Análisis Se analizara el proceso productivo de las empresas industriales que apliquen el sistema de costos estándar 2.3 Periodo Histórico La investigación se llevara a cabo en los meses de enero a marzo de 2012 2.4 Ámbito geográfico El ambiente a observar, serán las empresas establecidas en el territorio Guatemalteco
3. MARCO TEÓRICO 3.1 Antecedentes Es el costo que “debería ser” en condiciones normales. Son costos predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artículos procesados en cada 4
centro, previamente a la fabricación, basándolos en métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción Son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos históricos que se han incurrido en un período anterior. Los costos estándar se determinan con anticipación a la producción. Cuando se usa un sistema de costos estándar, tanto los costos estándar como los reales se reflejan en las cuentas de costos. La diferencias entre el costo real y el estándar se llama variación. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación establecido por la gerencia. Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de información para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estén los estudios atinentes, más útil será la herramienta, y por tanto habrá mayores posibilidades de tomar la mejor decisión.
Máximo teórico de producción Máximo normal Nivel de producción esperado
→ Tiempo que se para una máquina (debe restarse) → Capacidad ociosa
Los requisitos para la implantación de costos estándar son: • Definición de los niveles de producción • Departamentalización de la empresa, donde cada uno de los centros actúa como una empresa individual. • Definición del plan de cuentas
analítico que habilite el juego entre
presupuesto y real. • Elección del tipo de sistema a utilizar.
5
• Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa. • Distribución correcta de la carga fabril • Fijación del volumen de fabricación (decisión empresaria). Los tipos de estándares son: • Ideales o teóricos: son normas rígidas que en la práctica nunca pueden
alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustración. • Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles; pueden incluir
deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad. • Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo
condiciones normales. En realidad tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser útiles en la planificación a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista de medición de la actuación y la toma de decisiones a corto plazo. • Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas
deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuación efectiva. Determinación de estándares físicos de cada elemento del costo o
Materia prima: Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente con el producto. Por lo general,
las
profesionales
cantidades y
están
estándar
formadas
son por
desarrolladas
los
materiales
por más
económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto.
6
Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estándar de materia prima. • Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están estandarizados. • Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como una variación del uso de los materiales. •
Mano de obra directa: Las asignaciones de producción estándar pueden basarse en una determinación de lo que representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a normas sintéticas. Éstas se basan en tablas que contienen la asignación de tiempo estándar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y detallada. Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo. Algunas compañías utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya que es difícil simular las condiciones de operación reales sobre una base experimental.
• Carga Fabril: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las
normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación estándar está en el costeo y planificación de productos. Por lo general, las cargas fabriles variables se colocan deliberadamente en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa al 7
efecto. La carga fabril fija consta principalmente del costo vencido de las máquinas
e
instalaciones
en
que
incurrirá
la
empresa
independientemente del nivel productivo. Por lo tanto el uso de estándares en este caso carece de significado para propósitos de control de las operaciones. Determinación de estándares monetarios de cada elemento del costo. Efecto de la inflación • Materia prima:
el tipo de estándares depende de la política de la
gerencia; puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para el período en el cual las normas tendrán vigencia. Además, como son particularmente útiles para la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas prefieren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una época inflacionaria. • Mano de obra directa: Para establecer estos estándares es necesario
conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede basarse en convenios sindicales. En general, las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no son controlables. Sin embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede producirse una variación de la tasa como resultado del uso de mano de obra de mayor o menor calidad que lo previsto por la norma. Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos factores. Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es práctico reconocer que la tarifa así establecida es, en esencia, la tarifa estándar. 8
• Carga Fabril: Es una norma expresada en $/hh o en $/hm, o como un
porcentaje de los costos de mano de obra directa o costos de producción. La pérdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de producción no es suficiente para absorber todos los costos indirectos de fabricación incurridos. Determinación del nivel de actividad estándar Capacidad práctica: Representa el nivel de producción que, para cualquier propósito práctico, es el nivel máximo factible. La diferencia entre la capacidad máxima y la normal radica en los factores estimados inevitables. Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones normal de períodos anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender. Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el período siguiente sobre la base de las ventas esperadas. El nivel normal de producción es el resultado de computar 3 factores: 1)
Tiempo de trabajo, que representa el promedio de días o turnos que funciona cada centro en un mes.
2) Horas de labor normales diarias. 3) Volumen horario normal. Valorización de las existencias en proceso y terminadas. Cuando se produce un cambio en los estándares es necesario revalorizar los inventarios. Generalmente, es conveniente costear los inventarios según las normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o pérdidas descubiertas al efectuar la revisión de las normas no desaparezcan en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial.
9
Bien se trata de artículos semi-terminados o terminados, o de materias primas sin procesar, los inventarios de cada sector deben valorizarse a costos estándares. La producción terminada por un centro puede tener 3 destinos: •
otra área productora
•
un almacén de artículos semiprocesados
•
almacén de productos terminados.
Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar la correcta contabilización de los movimientos. Mecanismo de contabilización Existen 3 procedimientos para registrar los consumos en la contabilidad de costos estándar: • Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vigentes al fin de cada mes, mientras que las existencias en proceso y los productos terminados se acreditan a costo estándar. El saldo de las cuentas de fábrica, luego de ajustados los costos del proceso inicial, representa la variación del mes, que se cancela por cuentas de resultados. • Los elementos del costo se debitan a Productos en proceso, calculados a precios estándares. Los inventarios en proceso y los bienes terminados se valúan a costos estándares. Las variaciones resultantes se saldan por cuentas de resultados. • La cuenta Productos en Proceso se debita a precios resultantes y estándares, acreditando los stocks en proceso y los artículos terminados a costos resultantes y estándares.
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Papel del sistema de costos estándar en el control de la eficiencia de la carga fabril en el proceso de presupuestación y en la toma de decisiones • Las normas o estándares de costo pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la actuación. • Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de control. • Los costos estándar son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la e de la organización, asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con la evaluación de la actuación. • Los costos estándar son útiles en la toma de decisiones, sobre todo si se diferencias los costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el período siguiente. • Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.
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