PENCARIAN UNTUK TUJUAN Dalil-dalil dan prinsip-prinsip pendekatan diabaikan pertanyaan tentang tujuan pengguna, tapi masalah ini mulai mengambil peran yang lebih menonjol yang dimulai pada akhir 1960-an dalam penelitian dan monografi berorientasi secara teo ritis penting penting dan pernyataan d isponsori oleh organisasi seperti American Accounting Association (AAA) , American Institute of Akuntan Publik Bersertifikat (AICPA), Prinsip Prinsip Akuntansi Board Bo ard (APB), dan Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB). Bahkan, pengguna kebutuhan dan tujuan menjadi link penghubung penting di antara dokumen-dokumen ini, banyak yang sedang berusaha untuk membentuk fondasi teoritis yang kuat untuk standar akuntansi keuangan. Oleh karena itu, kami akan memeriksa secara kronologis laporan komite penting dan dokumen-dokumen yang memunculkan tujuan dan standar di tempat dalil-dalil dan pendekatan pr insip-prinsip. insip-prinsip. Diskusi kita dan analisis akan mencakup karya-karya follwing: Judul Diterbitkan Oleh Tahun Sebuah PERNYATAAN DASAR TEORI AKUNTANSI AAA (ASOBAT) 1966 KONSEP DASAR DAN PRINSIP AKUNTANSI mendasari LAPORAN KEUANGAN USAHA BISNIS (APB Pernyataan 4) APB 1970 TUJUAN LAPORAN KEUANGAN (Sejati Laporan Komite) AICPA 1973 PERNYATAAN TEORI TEORI AKUNTANSI DAN PENERIMAAN (Satta) AAA 1977
Sebuah kritik umum yang dapat, dan telah, ditujukan pada karya-karya ini adalah bahwa mereka tidak temuan dan usulan dedukt if sama sekali baru umumnya tidak berasal dari laporan ko mite dan dokumen serupa. Sebaliknya, laporan evaluasi posisi saat ini baik dalam praktek atau penelitian atau kombinasi dari keduanya. Oleh karena itu, pertanyaan penting adalah apa posisi telah diadopsi atau apa adalah pandangan umum dari pekerjaan. Dari sudut pandang ini, laporanlaporan ini sangat signifikan. Mayor perubahan akuntansi keuangan adalah sebuah proses evolusi yang akan terus berkembang tanpa batas. Laporan dibahas di sini telah bermain dan bisa terus memainkan peran penting dalam evolusi teori akuntansi keuangan. Kami menyimpulkan dengan mendiskusikan dua topik yang mendapat perhatian dalam laporan dibahas dalam bab ini: (1) tujuan pengguna dan (2) keragaman pengguna. ASOBAT ASOBAT mewakili perubahan penting pent ing dalam pekerjaan AAA. Hal itu membuat istirahat istirahat yang
relatif tajam dari empat pernyataan sebelumnya dan suplemen banyak diterbitkan antara 1936 dan 1964. Yang terakhir t erakhir ini sama-sama deskriptif dan normatif di alam, menyatakan aturan umum atau pendekatan untuk transaksi pencatatan dan penyajian laporan keuangan. Tetapi Komite Eksekutif AAA pada tahun 1964 menyimpang dari pendekatan sebelumnya dengan memberikan komite muatan pengembangan
... Pernyataan yang terintegrasi teori akuntansi dasar yang akan berfungsi sebagai panduan untuk pendidik, praktisi, dan lain-lain tertarik pada aku ntansi .... Panitia mungkin ingin mempertimbangkan ... peran, sifat, dan keterbatasan akuntansi. Perkembangan Pendekatan Pengguna
Definisi komite akuntansi mewakili keberangkatan mendasar dari masa lalu. ASOBAT akuntansi didefinisikan sebagai "... proses mengidentifikasi, mengukur dan mengkomunikasikan informasi ekonomi untuk memungkinkan penilaian informasi dan keputusan oleh pengguna informasi (penekanan ditambahkan) "Mungkin definisi sebelumnya yang paling banyak disebarkan dikembangkan pada tahun 1941 dan digunakan dalam Buletin Terminologi Akuntansi No.1 tahun 1953. , yang menyatakan: Akuntansi adalah seni pencatatan, mengklasifikasikan, dan meringkas secara signifikan dan dalam bentuk uang, transaksi, dan peristiwa yang berada di bagian setidaknya yang bersifat keuangan, dan menafsirkan hasil daripadanya. Penekanannya adalah pada karya dan keterampilan akuntan, dengan hampir tidak menyebutkan pengguna. Merincikan pada definisi dan pekerjaan akuntan, Buletin Terminologi menyatakan: ... itu lebih penting untuk menekankan keterampilan kreatif dan kemampuan dengan yang akuntan menerapkan pengetahuan untuk suatu masalah yang diberikan .... Kompleksitas bisnis modern telah membawa kepada manajemen beberapa masalah, yang hanya akuntansi dapat memecahkan, dan di mana akuntansi melempar cahaya yang diperlukan dan membantu. Oleh karena itu, akuntan adalah "eminensia abu-abu" yang sendiri bertanggung jawab untuk membawa beberapa kemiripan keluar urutan kacau urusan bisnis, dan terserah kepada pengguna untuk mengakomodasi diri untuk prakt isi ini sangat terampil. terampil. Dari sudut pandang sosiologis, definisi dan diskusi dalam buletin ini sangat t ampaknya memperkuat persepsi akuntan sebagai profesional belajar presentasi yang harus diterima oleh mereka yang tidak memiliki kualifikasi dan kepercayaan. Pandangan ini, bagaimanapun, telah mengalami perubahan besar dalam
beberapa tahun terakhir sebagai akuntan (dan auditor eksternal juga) telah dianggap sebagai anggota tim manajemen. Penekanan pada pengguna dan kebutuhan mereka pertama kali muncul dalam literatur pada 1950-an, waktu sangat baru dalam terang sejarah panjang akuntansi. Orientasi
untuk Teori
Panitia didefinisikan teori sebagai ".... . Kohesif seperangkat prinsip hipotetis, konseptual dan pragmatis yang membentuk kerangka acuan umum untuk bidang studi "Dalam menerapkan definisi tersebut berusaha untuk melaksanakan tugas-tugas berikut: 1. Untuk mengidentifikasi bidang akuntansi sehingga generalisasi yang bermanfaat tentang hal ini dapat dibuat dan teori yang dikembangkan. 2. Untuk menetapkan standar d imana informasi akuntansi yang mungkin akan dinilai.
3. Untuk menunjukkan perbaikan mungkin dalam praktek akuntansi. 4. Untuk menyajikan sebuah kerangka kerja yang bermanfaat bagi para peneliti akuntansi berusaha untuk memperpanjang penggunaan akuntansi dan ruang lingkup akuntansi subyek sebagai kebutuhan masyarakat berkembang. Perhatikan definisi ASOBAT tentang teori adalah bagian d ari definisi yang disajikan dalam Bab 1. Definisi kami lebih luas karena tidak hanya mencakup ide-ide disajikan di atas, tetapi juga berlaku untuk sistem penilaian serta bekerja e mpiris dalam akuntansi keuangan. Definisi ASOBAT khusus difokuskan pada pengaturan kerangka kerja untuk mengevaluasi pendekatan sistematis untuk transaksi pencatatan dan penyajian laporan keuangan diarahkan kepada pengguna. Perhatian - dengan aparat konseptual untuk mengevaluasi model akuntansi yang spesifik dan peraturan - karena itu dengan metateori akuntansi, bagian paling atas dari struktur teoritis untuk keperluan dan tujuan dari info rmasi akuntansi. metateori A juga akan prihatin dengan pembatasan tertentu atas informasi akuntansi yang diterbitkan serta dengan menggambarkan kriteria atau pedoman untuk memilih antara alternatif. Tujuan Akuntansi Karena akuntansi berkaitan dengan kebutuhan pengguna, seperangkat tujuan yang berkaitan dengan kebutuhan pengguna berdiri di puncak metateori. Di bawah ini akan menjadi tujuan set definisi, karakteristik kualitatif, dan ketentuan pendukung yang aka n memfasilitasi pelaksanaan tujuan. Meskipun pentingnya tujuan, bagaimanapun, ASOBAT menutupinya agak singkat. Oleh
karena itu, tampak bahwa ASOBAT diasumsikan bahwa kerangka evaluatif standar dan pedoman dapat umumnya tidak tergantung dari tujuan itu sendiri. Meskipun sedikit perhatian yang diberikan untuk tujuan oleh ASOBAT, kita harus mendiskusikannya secara singkat di sini. Keempat t ujuan: 1. Untuk membuat keputusan mengenai penggunaan sumber daya yang terbatas (termasuk identifikasi wilayah keputusan penting) dan untuk menentukan tujuan dan sasaran. 2. Untuk mengarahkan dan mengendalikan sumber daya organisasi manusia dan material secara efektif. 3. Untuk menjaga dan melaporkan perwalian sumber daya. 4. Untuk memfasilitasi fungsi sosial dan kontrol.
Membuat Keputusan Tentang Resources Limited Pengambilan keputusan melibatkan evaluasi dari apa yang diperkirakan akan terjadi di masa depan. Penilaian ini dapat dilakukan secara informal atau dapat melibatkan perhitungan yang sangat kompleks. The discounted cash flow model yang digunakan dalam analisis penganggaran modal sebagai sarana memilih antara bersaing proyek modal adalah contoh dari pendekatan kompleks. Payback dan metode arus kas nondiscounted sederhana - dan, mungkin, kurang efektif - alat untuk menilai masa depan mungkin. Apakah sangat mentah atau sangat kompleks dan halus, metode yang digunakan untuk menilai apa yang akan terjadi di masa depan disebut model keputusan. Kapasitas untuk memberikan informasi yang berguna dalam proses pengambilan keputusan yang berkaitan dengan masa depan disebut kemampuan prediktif. Dalam pendekatan yang berorientasi pengguna, tujuan paling penting dari akuntansi adalah menyediakan informasi yang berguna untuk membuat keputusan.
Jika semua pengambil keputusan diperlukan informasi yang sama, masalah teori akuntansi akan lebih sulit. Sayangnya, sebagai ASOBAT diakui, pengguna repirts akuntansi yang berasal dari beberapa kelompok yang berbeda - kreditur, investor, pelanggan dan pemasok, badan pemerintah, dan karyawan dengan luas divergen latar belakang dan kemampuan. Apakah keragaman pengguna mengarah ke informasi heterogen kebutuhan kelompok pengguna yang berbeda telah menjadi sangat penting untuk pembangunan masa depan akuntansi (sebuah pertanyaan yang belum sepenuhnya muncul ketika ASOBAT ditulis)
Kemampuan prediktif dibahas di ASOBAT dalam hal mengukur laba masa depan, posisi keuangan, dan kemampuan membayar utang. Ini membuat, penting meskipun singkat, saat itu laporan akuntansi tidak membuat prediksi, melainkan, pengguna harus membuat prediksi, menggunakan masukan dari laporan akuntansi sebagai data dalam model keputusan mereka.
Mengarahkan dan Pengendalian Sumber Daya Tujuan ini diarahkan manajerial menggunakan data akuntansi. ASOBAT melihat kebutuhan manajerial sebagai berbeda dengan pengguna eksternal tetapi dengan empat standar yang sama pelaporan (akan dibahas lama), meskipun standar sendiri mungkin diterapkan secara berbeda. Manajerial kebutuhan dan penggunaan data akuntansi berada di luar jangkauan teks ini, jadi kami tidak akan peduli dengan tujuan ini. Namun, kita harus menyebutkan bahwa beberapa individu tidak merasakan perbedaan antara internal (manajerial) dan eksternal (keuangan) menggunakan data akuntansi.
Mempertahankan Perwaliamanatan Sumber Daya Tujuan ketiga ini biasa disebut pelayanan. Sebuah akuntansi yang tepat untuk digunakan oleh satu pihak (manajemen) dana yang telah dipercayakan kepadanya oleh pihak lain (pemegang saham) adalah hubungan memperluas, dalam satu kedok atau yang lain, kembali ke Abad Pertengahan. Di zaman modern, tujuan ini telah memperluas dalam kondisi kepemilikan absensi dan akuisisi mudah dan disposisi kepemilikan saham melalui media bursa efek. Asosiasi penatalayanan telah menyebabkan pandangan teori keagenan dari perusahaan dibahas dalam Bab 2 dan 4.
Memfasilitasi Fungsi dan Kontrol Sosial Tujuan terakhir muncul untuk menjadi perpanjangan dari fungsi pelayanan kepada masyarakat secara keseluruhan. Dengan demikian akuntansi berkaitan dengan bidang-bidang seperti perpajakan, pencegahan penipuan, peraturan pemerintah, dan statistik untuk tujuan pengukuran kegiatan ekonomi. Sebuah masalah tidak ditangani oleh kekhawatiran ASOBAT siapa yang harus menanggung biaya produksi ini data tambahan. Meskipun tujuan berdiri di puncak metateori, sangat jelas bahwa mereka tidak menjadi perhatian utama ASOBAT. Laporan selanjutnya, bagaimanapun, mulai alamat topik ini. Standar
Informasi Akuntansi
Empat standar akuntansi mengevaluasi - relevansi, verifiability, kebebasan dari bias, dan quantifiability berada di jantung ASOBAT. Standar-standar, pedoman berikutnya untuk mengkomunikasikan informasi
akuntansi, dan tujuan dapat dipandang sebagai bagian dari metateori akuntansi. Seperti bagian lain dari ASOBAT, standar tampaknya bertujuan untuk mengevaluasi dipublikasikan informasi laporan keuangan. aturan Namun, badan pembuatan kebijakan untuk menilai diusulkan juga bisa menggunakannya. Relevansi Relevansi berkaitan dengan kegunaan dalam pengambilan keputusan di tangan. Ini muncul secara langsung dari empat tujuan untuk berbagai jenis informasi; maka, itu adalah standar utama. Karena ada kelompok-kelompok pengguna yang berbeda dengan latar belakang yang berbeda membuat keputusan dalam konteks yang berbeda, relevansi dapat dianggap sebagai masalah utama dari akuntansi. Selanjutnya mendefinisikan relevansi, bagaimanapun, adalah di luar lingkup ASOBAT, menabung untuk contoh sederhana dan jelas sedikit. Verifiability Verifiability ini identik dengan objektivitas seperti yang didefinisikan dalam Bab 1. Dengan demikian aspek pengukuran. Bab 1 menyatakan bahwa pengukuran harus dianggap sebagai sebuah aspek penting dari teori akuntansi meskipun beberapa percaya bahwa mereka melibatkan domain yang berbeda. Pemilihan sistem penilaian dalam totalitas mereka, serta aturan individu untuk subset dari sistem, harus terutama didasarkan pada pertanyaan-pertanyaan tentang relevansi. Namun, aspek pengukuran juga harus diperhatikan karena sistem penilaian dan metode yang memiliki konsensus rendah (dalam hal kesepakatan di antara namun langkah) mungkin harus diabaikan dalam mendukung pendekatan yang kurang diinginkan dari sudut pandang kegunaan. Oleh karena itu, pemilihan metode tersebut tidak harus didasarkan pada relevansi saja tanpa mempertimbangkan verifiability didahulukan relevansi. Oleh karena itu, standar pengukuran adalah bagian penting dari kerangka metatheoretical. Titik terakhir untuk menegaskan kembali di sini adalah bahwa verifiability apprears memiliki menggantikan objektivitas sebagai istilah yang tepat untuk menggambarkan derajat konsensus statistik antara namun langkah. Kebebasan dari Bias Standar ini diperlukan karena masalah keledai pengguna heterogenitas serta hubungan berpotensi pertentangan antara manajemen (yang, tentu saja, bertanggung jawab untuk penyajian laporan) dan pengguna eksternal. Bias, tentu saja, mungkin halus atau mencolok dan mungkin sangat sulit untuk diselesaikan secara adil. Anggaplah, misalnya, bahwa demi kepentingan relevansi dan pengungkapan, perusahaan diharuskan untuk menghitung dalam laporan keuangan atau jumlah penjelasannya terhadap putusan yang diharapkan dalam kasus hukum. kepentingan sendiri Suatu perusahaan terbaik meminimalkan kerusakan hukum - akan bertentangan dengan standar relevansi dan pengungkapan karena putusan pengadilan dapat dipengaruhi oleh pengakuan perusahaan seharusnya bersalah dalam laporan keuangan.
Kebebasan dari bias bersifat komplementer dengan karakteristik kualitatif netralitas N0.2 SFAC. netralitas mengacu pada orientasi lembaga standar-setting, sedangkan ke bebasan dari bias berkaitan dengan penyusunan laporan keuangan. Quantifiability Quantifiability tampaknya sangat erat kaitannya dengan teori pengukuran. Tetapi sementara pengukuran dan kuantifikasi keduanya penting untuk struktur metatheoretical, ASOBAT muncul, jika ada, telah pergi terlalu jauh dalam menekankan quantifiability: "... dapat dikatakan bahwa primer, jika tidak perhatian tot al akuntan, adalah dengan kuantifikasi dan data dihitung "Dorongan baru-baru ini terhadap pengungkapan., sebagian besar berasal dar i literatur hipotesis pasar efisien, melampaui kuantifikasi belaka. Sat u masalah kecil dengan standar yang mengacu sebagian besar area umum pengukuran adalah bahwa karena verifiability merupakan aspek teori pengukuran, verifiability tampaknya merupakan subset dari quantifiability. Hal penting yang dibawa oleh ASOBAT dalam Surat mempertanyakan mengapa akuntansi harus dibatasi untuk nomor tunggal dalam laporan keuangan. ASOBAT menyarankan menggunakan kompor dan juga basis beberapa penilaian dalam "sisi-sisi oleh-" pengaturan kolumnar. Kemungkinan ini dilihat baik sebagai respon terhadap data meningkat dan kebutuhan informasi pengguna dan sebagai kemungkinan solusi untuk masalah yang ditimbulkan oleh kelompokkelompok pengguna heterogen. Selain itu, mereka mungkin menjadi sarana untuk menyelesaikan masalah utama dari pilihan di antara metode akuntansi yang dihadapi oleh badan pembuat aturan. Memberikan informasi lebih lanjut, yang dikenal sebagai ekspansi data, bisa memimpin, namun, untuk informasi yang berlebihan pada bagian pengguna. Setiap usaha untuk menghindari masalah pilihan antara sistem penilaian atau metode dengan hanya menyediakan data lebih tunduk pada batasan-pengolahan informasi pengguna, titik tidak dibahas dalam ASOBAT. Pedoman Berkomunikasi Informasi Akuntansi Selain empat standar, ASOBAT menyajikan lima pedoman untuk komunikasi informasi akuntansi: 1. Kesesuaian untuk digunakan diharapkan. 2. Pengungkapan hubungan yang signifikan. 3. Pencantuman informasi lingkungan. 4. Keseragaman praktek di dalam dan antar entitas. 5. Konsistensi praktek melalui waktu.
Laporan itu sendiri mencatat bahwa ada tumpang tindih antara standar dan pedoman meskipun mengakui yang terakhir kurang mendasar.
Kesesuaian untuk diharapkan Gunakan Pedoman pertama pada dasarnya menegaskan kembali standar relevansi bagi pengguna kebutuhan meski itu juga menyebutkan ketepatan waktu presentasi. Penggunaan informasi oleh manajemen juga dibahas di sini. Pengungkapan Hubungan Signifikan Meskipun judulnya, pedoman ini berkaitan dengan hanya satu aspek dari masalah luas pengungkapan dibahas dalam Bab 5. perhatian adalah dengan masalah agregasi data di mana informasi penting mungkin terkubur atau tersembunyi da lam meringkas angka dalam laporan keuangan. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 131 pada pengungkapan segmen adalah satu pernyataan yang telah menangani masalah ini. Pencantuman Informasi Lingkungan Sebagaimana digunakan di sini, informasi lingkungan mengacu pada kategori sangat luas dari kondisi tempat data dikumpulkan dan asumsi preparer relatif terhadap penggunaan informasi tersebut, terutama jika informasi tersebut ditujukan untuk khusus daripada tujuan umum. More detail juga mungkin tepat di mana informasi akan diterapkan untuk penggunaan khusus dimaksudkan. Keseragaman dan Praktek Da lam Entitas dan Konsistensi Praktek Melalui Waktu Dua yang terakhir pedoman mengacu langsung kepada keseragaman dan konsistensi seperti dibahas dalam Bab 5. ASOBAT diinginkan jenis keseragaman yang muncul sesuai dengan keseragaman terbatas sebagai istilah yang sebelumnya ditetapkan. Hingga keseragaman tidak dapat dicapai hanya dengan pengaturan itu sebagai panduan atau bahkan standar. Harus ada cukup rinci dalam struktur teoritis; topik untuk diselidiki lebih lanjut dalam Bab 9. Penutup pada ASOBAT ASOBAT dapat dikritik dalam berbagai landasan. Tentu saja pedoman itu terlalu singkat untuk menutup topik yang memadai. Struktur metatheoretical bisa diperpanjang dan digunakan lebih tepat istilah. Namun, ini adalah tukang kritik. ASOBAT telah memiliki pengaruh penting dan bermanfaat pada dokumen berhasil dan laporan, karena akan menjadi jelas dalam sisa bab ini dan bab selanjutnya.
APB Pernyataan 4 APB Pernyataan 4 muncul ketika dalil-dalil dan pendekatan prinsip ajalnya dan tujuan dan standar yang muncul. Pernyataan itu diterbitkan pada bulan Oktober 1970, tepat setengah tahun sebelum pembentukan komite Gandum dan Sejati. Pada saat itu, APB berada di bawah api berat untuk Opini 16 dan 17 pada kombinasi bisnis dan goodwill selain kritik yang lebih luas, seperti kekurangan penelitian, kurangnya kemandirian anggotanya dan kurangnya eksposur yang memadai kerjanya sebelum diterbitkan akhir .
Tujuan Pernyataan 4 adalah keadaan konsep dasar pelaporan keuangan untuk melayani sebagai dasar untuk pendapat dari APB. Ini cuma dari Komite Khusus Pendapat dari APB Mei 1965, datang pada saat itu jelas tampak bahwa APB akan terus menerus walaupun masalah yang sudah mulai ke permukaan. Moonitz merasa bahwa laporan harus telah diterbitkan sebagai pendapat dan bukan sebagai sebuah pernyataan - sejak keberangkatan dari "prinsip akuntansi yang berlaku umum" yang dibuat dalam sebuah pernyataan tidak perlu diungkapkan. Harus, bagaimanapun, struktur teoritis - muatan ditujukan untuk para perancang per nyataan - dipaksa oleh fiat? Penerimaan teori tidak dapat dengan mudah diamanatkan, seperti yang akan kita lihat nanti dalam bab ini. Orientasi untuk Definisi Definisi Akuntansi APB Pernyataan 4 dimulai dengan mendefinisikan akuntansi sepanjang lagu, baru berorientasi pengguna yang ASOBAT mengambil: Akuntansi adalah aktivitas jasa. Fungsinya ada lah untuk memberikan informasi kuantitatif, terutama keuangan di alam, tentang entitas ekonomi yang dimaksudkan untuk berguna dalam pengambilan keputusan ekonomi (penekanan ditambahkan). Pernyataan itu juga mengadopsi penekanan ASOBAT sangat kuat pada keragaman pengguna. Pengguna informasi keuangan diklasifikasikan menjadi dua kelompok: mereka yang memiliki kepentingan langsung dalam perusahaan dan orang-orang dengan kepentingan tidak langsung. APB Pernyataan 4 pergi lebih jauh dari ASOBAT - yang telah diam dalam masalah ini - dengan menyatakan bahwa pengguna laporan keuangan harus berpengetahuan dan harus memahami karakteristik dan keterbatasan laporan keuangan. Akhirnya, dan dalam perjanjian dengan ASOBAT, laporan keuangan itu dipandang sebagai tujuan umum yang di alam sebagai lawan
yang berorientasi pada kelompok terbatas pengguna. Definisi lain Meskipun mulai menjanjikan, APB Pernyataan 4 sering dikembalikan ke definisi tidak berguna. Ini pasti aset, kewajiban, ekuitas pemilik, pendapatan, dan beban sebagai "elemen dasar akuntansi keuangan." Semua definisi (menyimpan owners'equity, yang merupakan sisa) menyatakan bahwa mereka adalah "... diakui dan diukur sesuai dengan prinsiples akuntansi yang berlaku umum. "Namun, pernyataan ini kemudian dibuat bahwa" ... prinsiples akuntansi yang berlaku umum menggabungkan konsensus pada suatu waktu tertentu sebagai mana sumberdaya ekonomi dan kewajiban harus dicatat sebagai aktiva dan kewajiban ...." Oleh karena itu, akuntansi terminologi dasar yang sekali lagi ditentukan oleh apa pun yang dilakukan dalam praktek. Selanjutnya, karena dokumen itu pernyataan daripada pendapat sehingga membawa status penegakan kurang, keputusan untuk tidak mengambil posisi preskriptif kuat dalam hal definisi dasar adalah dua kali lipat mengecewakan. Aspek lainnya Pernyataan APB 4 Meskipun kekurangan, ada banyak aspek baik dari dokumen ini. Sebagai contoh, fakta bahwa akuntansi adalah disiplin pengukuran dicatat dalam ayat 67. Bagian pada tujuan sejajar dengan karya ASOBAT. Standar dan pedoman laporan yang telah digabungkan dan sangat tumpang tindih dengan "tujuan kualitatif" dari APB Pernyataan 4.
Tujuan kualitatif terdiri dari relevansi, dimengerti, verifiability, netralitas, ketepatan waktu, komparatif, dan kelengkapan. Ini akan muncul sebagai "karakteristik kualitatif" dalam kerangka konseptual. Tidak ada peringkat hirarkis kualitas ini dalam APB Pernyataan 4. Ketepatan waktu, dalam daftar sebelumnya, yang diterima menyebutkan sedikit di ASOBAT. APB Pernyataan 4 sepakat dengan ASOBAT pada kemungkinan konflik antara tujuan (seperti relevansi dan kehandalan) dan bahwa konflik adalah masalah yang sangat rumit yang harus diselesaikan dalam kerangka metatheoretical. Sementara APB Pernyataan 4 setuju dengan ASOBAT tentang perlunya keseragaman terbatas, itu mengakui kesulitan mencapai tujuan ini. Akhirnya, APB Pernyataan 4, independen dari ASOBAT, terkonsentrasi pada pengembangan pendekatan yang berorientasi pengguna (bekerja di daerah ini sebenarnya mungkin sudah mulai sebelum melakukan ASOBAT's). Aspek lain dari APB Pernyataan 4 kurang inovatif. The "fitur dasar" akuntansi keuangan
sebagian besar merupakan pengulangan dari beberapa dalil-dalil dari ARS 1. Prinsip-prinsip meresap dan konvensi memodifikasi pada bagian prinsip akuntansi yang berlaku umum terdiri dari konsep-konsep yang merupakan jantung dari sistem saat ini tidak jelas biaya h istoris. Bagian-bagian yang tersisa dari laporan, yang meliputi laporan prinsip-prinsip seleksi dan pengukuran dan penyajian laporan keuangan, juga hadir hampir tidak ada inovasi teoritis. Penutup Pernyataan APB 4 bagian besar APB Pernyataan 4 adalah penyesuaian kebijaksanaan konvensional saat itu, sedangkan bagian lain mengakui bahwa perubahan evolusioner penting sudah mulai terjadi. Kebijaksanaan konvensional dinyatakan relatif singkat dan lengkap. Bahkan, kantor akuntan publik di paper yang menjelaskan posisi mereka di berbagai usulan sering d ikutip dokumen. Tetapi banyak bagian dokumen tidak mengikat sama sebagai suatu keseluruhan. Sebagai contoh, hal ini sangat dipertanyakan apakah tujuan, yang sebagian besar berasal dari. ASOBAT, dapat diterapkan dengan menggunakan berbagai prinsip-prinsip yang berasal dari tubuh yang ada akuntansi. Masalah ini lebih diperparah oleh longgar - jika tidak sirkuler - worded set definisi. Oleh karena itu, dokumen, untuk sebagian besar, adil dituduh segala sesuatu untuk semua orang. Namun demikian, mengingat aspek-aspek positif serta fakta bahwa APB berada di bawah api berat selama penyusunan dokumen, telah melayani tujuan yang bermanfaat.
laporan Sejati AICPA membentuk panitia Sejati pada bulan April 1971, pada waktu ketika APB di bawah kritik berat, tetapi juga pada suatu titik ketika beberapa tingkat kemajuan tenang sedang dibuat dalam hal perumusan struktur teori akuntansi. komite itu dibebankan dengan menggunakan laporan APB 4 sebagai wahana untuk menyempurnakan tujuan laporan keuangan sebagai bagian dari struktur metatheoretical.
Panitia laporan keuangan enumerated total 12 Tujuan akuntansi keuangan: 1. tujuan dasar laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk membuat keputusan ekonomi. 2. tujuan laporan keuangan adalah untuk melayani terutama para pengguna yang memiliki kewenangan kemampuan, terbatas, atau sumber daya untuk mendapatkan informasi dan yang bergantung dalam laporan keuangan sebagai sumber utama mereka informasi tentang kegiatan ekonomi suatu perusahaan.
3. tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna bagi investor dan kreditur untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi potensi arus kas kepada mereka dalam hal jumlah, waktu, dan ketidakpastian terkait 4. tujuan laporan keuangan adalah untuk menyediakan pengguna dengan informasi untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi, perusahaan daya produktif 5. tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi yang berguna dalam menilai kemampuan manajemen untuk memanfaatkan sumber daya perusahaan secara efektif dalam mencapai tujuan perusahaan utama 6. tujuan laporan keuangan ada lah untuk memberikan informasi faktual dan interpretatif tentang transaksi dan peristiwa lain, yang berguna untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi usaha produktif kekuasaan. Asumsi dasar yang mendasari sehubungan dengan halhal tunduk pada interpretasi, evaluasi, prediksi, atau estimasi harus diungkapkan. 7. Tujuannya adalah untuk memberikan laporan posisi keuangan berguna untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi usaha produktif kekuasaan. Pernyataan ini harus menyediakan informasi tentang transaksi perusahaan dan peristiwa lainnya yang merupakan bagian dari siklus produktif tidak lengkap. N ilai kini juga harus dilaporkan ketika mereka berbeda secara signifikan dari harga perolehan. Aktiva dan kewajiban harus dikelompokkan atau dipisahkan oleh ketidakpastian relatif dari jumlah dan waktu realisasi calon atau likuidasi. 8. Tujuannya adalah untuk memberikan laporan laba periodik berguna untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi usaha produktif kekuasaan. Hasil bersih dari siklus pendapatan selesai dan kegiatan perusahaan yang menghasilkan penyelesaian dikenali terhadap penyelesaian siklus lengkap harus dilaporkan. Perubahan nilai-nilai yang tercermin dalam laporan posisi keuangan yang berurutan harus dilaporkan, namun secara terpisah, karena mereka berbeda dalam hal kepastian mereka realisasi.
9. Tujuan lain adalah untuk memberikan laporan aktivitas inancial berguna untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi usaha produktif kekuasaan. Pernyataan ini harus melaporkan terutama dalam aspek faktual transaksi perusahaan memiliki atau diharapkan untuk memiliki konsekuensi kas signifikan. Pernyataan ini harus melaporkan data yang memerlukan penilaian minimal dan interpretasi oleh preparer tersebut. 10. tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk proses prediksi. Prakiraan keuangan harus diberikan ketika mereka akan meningkatkan keandalan prediksi pengguna. 11. tujuan laporan keuangan untuk pemerintah dan bukan untuk organisasi nirlaba adalah untuk provie informasi yang berguna untuk mengevaluasi affectiveness pengelolaan sumber daya dalam mencapai tujuan organozation itu. Pengukuran kinerja harus diukur dari segi tujuan diidentifikasi. 12. tujuan laporan keuangan adalah untuk melaporkan kegiatan-kegiatan dari perusahaan yang mempengaruhi masyarakat yang dapat ditentukan dan dijelaskan atau diukur dan yang penting dengan peran perusahaan dalam lingkungan sosialnya.
Tujuan laporan keuangan Tujuan 1 Tujuan paling atas setuju dengan penekanan pada pengguna baik ASOBAT dan pernyataan APB 4. Tujuan 1 tumpang tindih dengan standar pedoman relevansi dan kesesuaian untuk penggunaan yang diharapkan dari ASOBAT dan tujuan umum dari pernyataan APB 4. Tujuan ini bukan satu operasional, lebih tepatnya, itu adalah pernyataan luas vry suatu tujuan atau arahan untuk proses pengaturan standar.
Tujuan 2 Tujuan kedua menggambarkan utama menggunakan yang dilayani oleh laporan keuangan. Melalui penekanan pada pengguna dengan "kewenangan yang terbatas, kemampuan, atau sumber daya," menyimpang panitia Sejati dari dua pendahulunya. Dalam hal kemampuan, ASOBAT punya apa-apa untuk dikatakan. Tp sejauh mana masalah itu dibahas dalam laporan APB 4, pengguna diharapkan pengetahuan tentang laporan keuangan dan informasi. Memilih untuk melayani pengguna dengan keterbatasan mungkin tampak sebuah inlight pilihan yang tidak biasa dari-pasar yang efisien hipotesis-sejak tubuh menyatakan pe nelitian yang naif
investor tidak dihukum di pasar afficient pengaturan sepa njang mereka benar terdiversifikasi. Namun, penyortir dan Gans membuat disclaimer penasaran tentang hal ini.
Tujuan 3 Tujuan ketiga adalah tentang pentingnya arus kas. Para pengguna tersebut untuk siapa informasi ini diperlukan adalah pemberi pinjaman dan investor. Meskipun pemberi pinjaman dan investor mungkin menjadi kelompok pengguna yang paling penting, tidak benar-benar WHI jelas itu perlu untuk satu mereka keluar dalam terang penghakiman nilai komite pengguna keputusan dan kebutuhan informasi sebagian besar homogen. Karena arus kas yang dibahas adalah masa depan (potensial) di alam, mereka harus diprediksi, yang membutuhkan operasi berkualitas tinggi dan informasi keuangan.
Tujuan 4 Daya produktif (menghasilkan pendapatan pot ensial), yang penting dalam dirinya sendiri, dipandang sebagai salah satu langkah yang sangat berguna untuk membantu untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi potensi arus kas. Selama jangka panjang, arus kas dan pendapatan memiliki korelasi yang tinggi. Selama jangka pendek, pendapatan sebenarnya bisa prediktor yang lebih baik potensi penghasil kas dari arus kas diri karena banyak yang terakhir mungkin baik non operasional atau diinvestasikan kembali ke perusahaan itu untuk tujuan pemuliaan arus kas masa depan dan penghasilan.
Tujuan5 Akuntabilitas Kata digunakan baik dalam laporan Sejati itu sendiri dan oleh tukang sortir dan Gans untuk meringkas tujuan kelima. Ini melampaui konsep kuno kepengurusan.
Tujuan 6 kata-kata kunci dalam tujuan keenam adalah faktual dan interpretatif. Perbedaan antara kedua kualitas dihubungkan dengan konsep siklus berbagai perusahaan. Siklus dapat berupa luas atau sempit. Perolehan, penggunaan, dan disposisi dari suatu aktiva tetap akan menjadi contoh dari siklus yang luas.
Tujuan 7,8, dan 9 Tujuan 7,8,9 panggilan untuk neraca, laba (pendapatan) pernyataan, dan jenis aliran dana dari pernyataan yang akan berguna untuk prediksi, perbandingan, dan evaluasi usaha produktif kekuasaan-tanpa resep format laporan.
Tujuan 10 prakiraan keuangan, tentu saja, benar-benar interpretatif di alam. Akibatnya, optimisme yang berlebihan atau terlalu pesimis dapat mempengaruhi mereka. S elain itu, perusahaan akuntan publik tidak menunjukkan antusiasme yang besar untuk perkiraan audit. Pada saat ini, SEC mendorong-tapi tidak berarti membutuhkan-perusahaan untuk membuat them.25 manfaat potensial mereka untuk memprediksi, membandingkan, dan evaluasi usaha produktif daya harus mudah terlihat.
Tujuan11dan12 Kedua tujuan berada di luar lingkup umum dari teks ini sehingga mereka tidak akan dibahas di sini. Namun, akuntansi untuk pemerintah dan organisasi-organisasi nirlaba merupakan area yang penting-biaya kepada masyarakat yang tidak ditanggung oleh usaha adalah topik menarik. Selain itu, ada banyak kegiatan yang dijalankan oleh usaha yang tidak dilaporkan pada laporan keuangan yang mempengaruhi lingkungan-yang akan menarik cukup bagi pengguna.
Penutup pada laporan komite Sejati
Laporan sejati juga berisi bab singkat tentang "karakteristik kualitatif laporan" sebagian besar didasarkan pada standar dan pedoman ASOBAT dan tujuan kualitatif laporan APB 4. Selain itu, ada bab singkat tapi berguna pada sistem berbagai penilaian akuntansi. Laporan tersebut mengungkapkan keyakinan bahwa dasar penilaian yang berbeda sesuai untuk aktiva dan kewajiban yang berbeda, pandangan yang mengabaikan argumen aditif. Tetapi pada definisi tujuan laporan keuangan bahwa laporan harus dievaluasi. Kritik telah menunjukkan bahwa tujuan yang jelas dan tidak menentukan tujuan-tujuan operasional yang bisa
dimasukkan ke dalam praktek. Kritik itu benar, tetapi sangat tidak relevan. Tujuan-tujuan ini merupakan sebuah langkah penting yang diambil menuju pembentukan kerangka kerja konseptual bermakna tujuan.
Akhirnya, penting untuk menegaskan bahwa laporan Sejati menekankan pentingnya arus kas bagi pengguna dan hubungan produktif pengukuran kekuatan untuk generasi arus kas masa depan. Orientasi daya produktif terhadap pendapatan didasarkan pada gagasan bahwa pendapatan ekonomi adalah perubahan nilai sekarang dari arus kas masa mendatang yang didiskontokan pada tingkat yang sesuai.
SATTA Komite Eksekutif bertugas AAA Satta pada tahun 1973. Tujuan keseluruhan Its, mirip dengan ASOBAT dekade sebelumnya, adalah untuk menyediakan sebuah survei mengenai literatur akuntansi yang berlaku keuangan dan pernyataan dari mana profesi berdiri relatif terhadap teori akuntansi. Laporan ini dicapai tujuan mengagumkan.Namun, hasil mungkin tidak menyenangkan untuk teori akuntansi dan pembuat kebijakan.
Satta, di sisi lain, memperhitungkan banyak sistem penilaian akuntansi serta pertimbangan teoritis lain dan disebutkan alasan mengapa hal itu tidak mungkin untuk mengembangkan kriteria yang akan memungkinkan profesi dengan jelas menerima sistem penilaian tunggal untuk akuntansi. Akibatnya, kemudian, Satta adalah dokumen yang sangat peringatan dalam hal kemungkinan untuk mengadopsi setiap teori penilaian satu.
Pendekatan Teori Akuntansi Pendekatan Klasik
Satta ringkas dan efisien dilacak dan dikategorikan berbagai sistem penilaian disajikan dalam literatur. sistem yang lebih tua diklasifikasikan sebagai "pendekatan klasik untuk pengembangan teori".
Keputusan-kegunaan pendekatan
Di antara pendekatan kontemporer dengan teori akuntansi adalah tubuh besar penelitian yang
telah terkonsentrasi pada pengguna laporan akuntansi, keputusan mereka, kebutuhan informasi, dan kemampuan pemrosesan informasi. Pendekatan kegunaan keputusan telah lebih lanjut dichotomized menjadi model keputusan dan pembuat keputusan.
Informasi ekonomi pendekatan
Informasi ekonomi yang diterapkan pada teori akuntansi tidak berhubungan langsung dengan sistem penilaian alternatif. Sebaliknya, berkaitan dengan masalah biaya dan manfaat yang timbul dari informasi produksi dan penggunaan. Oleh karena itu, informasi akuntansi dipandang sebagai barang ekonomi, suatu pandangan yang sebelumnya tidak pernah dipertimbangkan dalam perumusan teori.
Informasi pendekatan ekonomi Informasi ekonomi yang diterapkan pada t eori akuntansi tidak menangani sistem penilaian langsung dengan alternatif. Sebaliknya, berkaitan dengan masalah biaya dan manfaat yang timbul dari informasi produksi dan penggunaan. Oleh kare na itu, informasi akuntansi dipandang sebagai barang ekonomi, suatu pandangan yang sebelumnya tidak pernah dipertimbangkan dalam perumusan teori.
Definisi pendekatan dalam teori
Pesan utama dari Satta berkaitan dengan mengapa kita tidak dapat mencapai teori closureacceptance dari sistem penilaian tertentu-saat ini. Analisis kami dari aspek Satt a akan menutupi isu yang paling penting yang diangkat (dari sudut pandang teo ri akuntansi). Mungkin masalah pokok yang dibawa oleh Satta adalah keragaman pengguna dalam hal keputusan mereka dan kebutuhan mereka mungkin dalam hal informasi yang berbeda. Baik ASOBAT dan pernyataan APB 4 menyadari fakta bahwa banyak kelompok pengguna membutuhkan informasi untuk keperluan penga mbilan keputusan. Salah satu reaksi ASOBAT untuk masalah ini adalah panggilan untuk tindakan ganda. Namun, ada dirasakan batas-batas kemampuan pengguna untuk menyerap dan memproses informasi tambahan, sehingga data ekspansi tidak cure all. Trueblood report, di sisi lain, menetapkan premis lebih awal walaupun
ada kelompok-kelompok pengguna yang berbeda, yang membuat keputusan sejenis dan memiliki kebutuhan informasi yang sama. (gambar 6-2) Lingkaran mewakili kelompok pengguna dan kebutuhan informasi mereka. Ada gelar besar tumpang tindih di bagian homogenitas tinggi pengguna diagram dan jauh lebih sedikit itu bagian lain. Heterogenitas preferensi informasi dan kebutuhan senyawa situasi yang su lit. laporan keuangan perusahaan dan pengungkapan adalah bebas yang baik. Pengguna tidak membayar preparer untuk informasi yang diterima, dan informasi tersedia untuk hampir siapa saja yang benar-benar menginginkan itu.
K esimpulan
komentar pada Satta
Satta adalah sintesis yang luar biasa dari literatur teori akuntansi keuangan. Juri masih keluar pada pertanyaan heterogenitas kebutuhan informasi dan penerapan Pareto-optimal, tetapi sulit untuk berdebat dengan kesimpulan Satta. Kita tidak bisa berharap teori akuntansi untuk mengembangkan kerangka teoritis yang universally akan memuaskan. Pada gilirannya kita dapat berharap laporan dan pernyataan kelompok aturan keputusan, seperti FASB, yang dikemukakan dalam suasana pasar yang tidak lengkap, yang harus dipenuhi dengan antusiasme kurang penuh. Oleh karena itu, muncul situasi paradoks. Dokumen penting ditulis oleh sekelompok akade misi terkemuka mengambil pandangan yang sangat pesimis tentang peran dan kemungkinan perumusan teori akuntansi tepat pada saat yang sama bahwa sebuah kerangka kerja konseptualteoritik-dokumen dimulai oleh badan pembuat aturan.
TUJUAN PENGGUNA DAN
K ERAGAMAN PENGGUNA
Pencarian untuk tujuan pengguna telah diliputi oleh masalah keanekaragaman pengguna dibahas dalam laporan Satta. Pada bagian ini, kita akan secara singkat membahas pelaporan tujuan mayor dan minor perusahaan dan kemudian berhubungan dengan masalah keanekaragaman pengguna untuk tujuan. Tujuan Pengguna tercantum dalam dokumen seperti trueblood committee report dan SFAC No.1 yang cukup luas dan umum. spesifisitas lebih lanjut mungkin diperlukan jika membuat kebijakan harus tepat dieksekusi. Sayangnya, hanya jumlah yang sangat terbatas dari penelitian akuntansi difokuskan pada isu ini. Namun demikian, tampaknya ada dua bidang utama di mana informasi
umum yang berlaku untuk kelompok pengguna banyak. Yang pertama disebut sebagai tujuan kemampuan prediktif. Yang kedua adalah akuntabilitas. K emampuan
prediktif
Data akuntansi kegunaan sebagai bantuan untuk memprediksi variabel masa depan dalam konteks pasar modal yang sebagian besar "efisien" telah menjadi sangat penting dalam penelitian akuntansi. Meskipun efisiensi pasar memvalidasi tujuan kemampuan pred iktif, tugas FASB's masih merupakan salah satu memilih antara bersaing alternatif akuntansi dalam konteks di mana manfaat dari standar akuntansi harus melebihi biaya mereka. Sejumlah penelitian awal berusaha untuk menggunakan data akuntansi untuk memprediksi variabel masa depan. Satu kelompok studi telah berusaha untuk memprediksi pendapatan masa depan berdasarkan angka pendapatan sekarang dan masa lalu. Salah satu tujuan dari studi ini adalah untuk memperoleh bukti tentang apakah biaya perolehan pendapatan, laba-tingkat harga disesuaikan umum, atau pendapatan nilai saat ini adalah prediktor yang lebih baik dari dirinya sendiri. Studi ini menunjukkan bahwa biaya historis tampaknya paling tidak sebagai baik prediktor dirinya sebagai dua metode yang lain. Namun, Revsine telah menunjukkan bahwa pendapatan sendiri merupakan "artefak". Artefak, dalam pengertian ini, merujuk ke suatu nomor, penentuan yang didasarkan pada aturan yang ditentukan daripada kesetiaan representasional untuk atribut yang diukur. Banyak penelitian awal lain difokuskan pada kemampuan prediksi dari dua set lainnya accounting-generated number: pengumuman laba triwulanan sebagai prediktor laba tahunan dan rasio keuangan sebagai prediktor kebangkrutan. Dalam kedua kasus, data akuntansi yang - seperti yang diharapkan telah sangat berguna dalam proses prediksi. Akuntabilitas
Kami menggunakan kata akuntabilitas berarti suatu konsep yang lebih luas daripada yang yang lebih sempit stewardship, yang terutama berkaitan dengan pengamanan aset. Makna berikut penggunaan Ijiri ini ± tanggung jwb manajemen untuk laporan tentang pencapaian tujuan untuk penggunaan sumber daya perusahaan yang efektif dan efisien. Pengukuran berdasarkan tujuan akuntabilitas akan mencakup laba per saham dan tingkat pengembalian investasi dan komponennya (modal omset dan profit margin). kemampuan prediktif dan akuntabilitas merupakan tujuan yang terpisah. Salah satunya adalah terkait dengan data yang akan berguna dalam hal menilai prospek masa depan, sedangkan yang
lainnya berkaitan dengan mengevaluasi kinerja perusahaan. Antara dua tujuan, ada, tentu saja, sebuah hubungan yang bersifat feed-forward nature. Akuntabilitas mulai menerima lebih dari perhatian sebagai pengganti mungkin untuk tujuan kemampuan-prdiktif. Objektivitas dan pemastian akan menjadi komponen penting dari kerangka ini. Tujuan Sekunder
Kami melihat dua tujuan pengguna lain untuk yang informasi akuntansi dapat sangat berguna. Mereka jauh lebih sempit daripada konsep kemampuan prediktif dan akuntabilitas. Salah satunya adalah ukuran dari pemeliharaan modal yang memberikan informasi tentang jumlah dividen yang dapat dibayarkan selama periode tanpa returning capital kepada pemegang saham. Tujuan lain adalah beradaptasi . Tujuan ini berkaitan dengan mengukur total likuiditas yang tersedia bagi perusahaan. Menurut definisi, ini ditentukan dengan mengukur exit value aset perusahaan dikurangi kewajiban. Sebuah laporan laba rugi sebagai pendekatan keluar-nilai mengukur perubahan likuiditas yang terjadi selama periode sebagai hasil usaha. Ukuran total likuiditas yang tersedia bagi perusahaan past i memiliki beberapa, tapi kita anggap beradaptasi jauh lebih penting daripada kemampuan prediktif dan akuntabilitas. Perusahaan yang sukses going concern mungkin akan memanfaatkan hanya sebagian sangat kecil dari total likuiditas yang tersedia selama periode waktu yang relatif singkat. Pengukuran adaptasi mungkin akan paling penting bagi para pemilik kecil, dipegang perusahaan dan mungkin kreditor jangka pendek.
Pengguna keanekaragaman
Tidak diragukan lagi, ada sejumlah besar dan beberapa pengguna laporan keuangan yang dipublikasikan. Apa yang tidak jelas, bagaimanapun, adalah apakah informasi kebutuhan untuk berbagai jenis tujuan dapat dipenuhi oleh pernyataan tujuan umum. Daftar kelompok pengguna mungkin memang panjang. Ini akan mencakup: 1. Pemegang Saham 2. Kreditor 3. Analis keuangan dan penasihat 4. Karyawan 5. Serikat buruh
6. Pelanggan 7. Pemasok 8. Asosiasi perdagangan industri 9. Instansi Pemerintah 10. Public-kelompok kepentingan 11. Penelitian dan pembuat standar
Selanjutnya, bahkan dalam kelompok-kelompok ini ada keragaman yg luas. Pemegang Saham termasuk mereka yang portofolio yang terdiversifikasi dibandingkan dengan mereka yang t idak, mereka menggunakan penasihat keuangan profesional dan mereka yang tidak, laporan keuangan tersebut abot berpengetahuan keuangan versus mereka yang kurang informasi, dan pemilik aktual versus potensial efek. Kreditor dapat dipisahkan menjadi pendek-waktu dan jenis lama. kelompok kepentingan umum akan mencakup, antara lain, konsumen dan kelompok-kelompok lingkungan. Peneliti dan pembuat standar termasuk akuntan akademisi, anggota SEC dan FASB, dan ekonom. lembaga pemerintah (seperti Internal Revenue Service, Interstate Commerce Commission, dan Federal Trade Commission), tidak seperti kelompok lain, seringkali mampu dengan mandat memperoleh informasi yang mereka inginkan. Beberapa kebutuhan informasi dari kelompok-kelompok pengguna yang berbeda dapat saling melengkapi. Misalnya, kreditor jangka pendek mungkin prihatin dengan pengukuran likuiditas, seperti rasio lancar atau cepat, sedangkan kreditor jangka panjang mungkin memiliki kepentingan yang lebih besar dalam komposisi struktur modal. Masalah serius tampaknya t idak ada di mana ada kebutuhan pelengkap. Dalam diskusi Satta dicatat bahwa beberapa pe nulis dipanggil Pareto-optimal sebagai asumsi dasar yang akan membuat satu set tujuan laporan keuangan tidak mungkin untuk mencapai di hadapan kelompok pengguna heterogen dan kebutuhan. Kami percaya bahwa keseriusan masalah ini telah dibesar-besarkan. Pembahasan di pusat-pusat heterogenitas Satta pada sebagian besar pengguna pada pertanyaan tentang apa sistem penilaian untuk mempekerjakan. Namun, masalahnya jauh lebih penurut jika unit pengukuran terbatas pada biaya historis (unit pengukuran yang ditolak oleh semua anggota komite). Berbagai upaya telah dilakukan, dengan beberapa keberhasilan, untuk berkeliling masalah heterogenitas pengguna dirasakan. Ogan dan ziebart melihat informasi yang berbeda kebutuhan lima kelompok yang berbeda: pemilik, pegawai
pemerintah, kreditur, pelanggan, dan masyarakat umum. Kekhawatiran mereka, bagaimanapun, adalah benar-benar dengan pengungkapan tambahan, sebuah sudut pandang bahwa kita berada dalam perjanjian dengan dan yang furhter dibahas dalam bab 9. Organ dan ziebart membuat dua poin tambahan yang cukup penting: 1) mungkin ada tumpang tindih antara kelompok-kelompok ini dan 2) teknologi informasi khusus membuat penyebaran informasi yang relatif murah. Sebuah upaya besar untuk memeriksa kebutuhan pengguna dibuat oleh komite AICPA penting. Komite ini jelas melihat keragaman kebutuhan pengguna: Sebagai contoh, kontras kebutuhan informasi dari petugas kredit bank yang sedang mengevaluasi resiko kredit yang sangat baik dan kepercayaan departemen bank eveluating saham perusahaan yang sama itu. Keragaman kebutuhan informasi yang dibahas dalam laporan ini jelas saling melengkapi bukannya sangat bertentangan satu sama lain. Akuntabilitas adalah perluasan dari tujuan penatalayanan tradisional untuk penggunaan efektif dan efisien sumber daya perusahaan oleh manajemen. tujuan Minor tampaknya pemeliharaan modal pengukuran dan adaptasi. Kemampuan beradaptasi yang terbaik ditentukan oleh penilaian keluar aset, yang memberikan hasil yang sedikit jika ada utilitas untuk kemampuan prediktif atau tujuan akuntabilitas.
