Bab 23

RESUME AUDITING 11TH EDITION ALVIN AL VIN A. ARENS, RANDAL J. ELDER, & MARK S. BEASLEY

BAB 23 AUDIT ATAS SALDO KAS

Disusun oleh : Kelompok 4 Kelas A Matrikulasi 1.

Dian Setyawan

( 09460004756 / No.

Absen 13 ) 2.

Dimas Imza Arifin

( 09460004757 / No.

Absen 14 ) 3.

Ferdina inan Haulian Marpaung

( 09460004758 / No.

Absen 15 ) 4.

Firmansyah Absen 16 )

( 09460004759 / No.

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA 2009

Resume Auditing Bab – 23

1

BAB 23 AUDIT ATAS SALDO KAS

Kas Kas adal adalah ah satu satu-s -sat atun unya ya akun akun yang yang term termas asuk uk dala dalam m bebe beberap rapa a sikl siklus us.. Kas Kas merup merupak akan an bagi bagian an dari dari seti setiap ap sikl siklus us kecua ecuali li sikl siklus us perse persedi diaa aan n dan dan sikl siklus us pergudangan. Audit saldo kas merupakan bidang audit terakhir yang dipelajari karena bukti yang diakumulasikan untuk saldo kas sangat tergantung pada hasil pengujian didalam siklus lain. Kas sangat penting karena memiliki potensi untuk terjadinya kecurangan dan juga karena terdapat kemungkinan kesalahan.

KAS DI BANK DAN SIKLUS-SIKLUS TRANSAKSI Kesalahsajian (misstatement (misstatement ) yang mungkin tidak terungkap sebagai bagian dari audit atas rekonsiliasi bank: • •

•

• •

• •

•

Gagal untuk menagih pelanggan Mena Menagi gih h pelan pelangg ggan an deng dengan an harg harga a yang yang lebih lebih rend rendah ah darip daripad ada a yang yang ditetapkan oleh kebijakan perusahaan Pengg enggel elap apan an kas kas deng dengan an jalan jalan mena menaha han n hasi hasill pene peneri rimaa maan n kas kas dari dari pelanggan pelanggan sebelum sebelum dibukukan, dibukukan, dan akun akun itu dihapuskan dihapuskan sebagai piutang tak tertagih Pembayaran ganda atas satu faktur pemasok Pemba embaya yara ran n yang yang tida tidak k bena benarr atas atas peng pengel elua uara ran n prib pribad adii perusahaan Pembayaran untuk bahan baku yang tidak pernah diterima

peja pejaba batt

Pembayaran ke karyawan tetapi jumlah jam kerjanya melampaui jumlah jam kerja yang benar-benar dijalaninya Pemba Pembayara yaran n bunga bunga ke pihak pihak yang yang memilik memilikii hubung hubungan an ist istime imewa wa diatas diatas suku bunga yang berlaku saat itu

Apabila Apabila kesalahan kesalahan-kes -kesalahan alahan itu tidak ditemukan dalam audit, audit, penemuan penemuan hal tersebut seharusnya dapat dilakukan melalui pengujian transaksi pada audit atas siklus-siklus yang berkaitan dengan kas. Kesalahsajian (misstatement (misstatement ) yang pada umumnya terungkap sebagai bagian dari audit atas rekonsiliasi bank: •

•

•

Kegagalan memasukkan selembar cek yang belum dikliring oleh bank ke daftar cek beredar, walaupun sudah dicatat dalam buku pengeluaran kas Kas Kas diterim diterima a oleh oleh klien klien sesuda sesudah h tangga tanggall neraca neraca tetapi tetapi dicata dicatatt sebaga sebagaii penerimaan kas dalam tahun berjalan Setora Setoran n dicata dicatatt dalam dalam buku buku kas mendek mendekati ati akhir akhir tahun, tahun, dis diseto etorkan rkan ke bank, dan dimasukkan dimasukkan ke dalam rekonsilia rekonsiliasi si bank sebagai setoran setoran dalam perjalanan


2

•

•

Pembayaran wesel-wesel bayar didebet langsung ke saldo bank oleh bank tetapi tidak dimasukkan ke dalam catatan klien Setoran diterima oleh bank atas nama perusahaan dari agen kartu kredit dan pemaso pemasok k lainny lainnya a yang yang melak melakuka ukan n pembay pembayaran aran secara secara elektr elektroni onik, k, tetapi tidak dibukukan ke dalam catatan klien

JENIS-JENIS AKUN KAS •

•

•

Akun Kas Umum Pengeluaran untuk siklus perolehan dan pembayaran biasanya dibayarkan dari akun ini, dan penerimaan kas dari siklus penjualan dan penerimaan kas disetorkan ke akun ini. Di samping itu, setoran dan pengeluaran untuk semua akun kas lainnya biasanya dilakukan melalui akun kas umum. Akun Gaji Impres Sebaga Sebagaii upaya upaya mening meningkat katkan kan pengen pengendal dalian ian banyak banyak perusa perusahaa haan n yang yang membuat akun bank impres tersendiri untuk melaksanakan pembayaran gaji dan upah kepada para karyawan. Akun Bank Cabang Perusahaan yang beroperasi dengan banyak lokasi seringkali memerlukan adanya suatu saldo kas pada setiap lokasi. Akun bank cabang bermanfaat


3

•

•

untuk membina hubungan masyarakat di lingkungan yang bersangkutan dan dapat memusatkan kegiatan di tingkat cabang. Dana Kas Kecil Impres Dana ini dipergunakan untuk pembelian tunai yang kecil-kecil yang dapat dibayar dibayar lebih mudah dan lebih cepat dengan kas daripada menggunakan menggunakan cek, cek, atau atau memuda memudahka hkan n para para karyaw karyawan an dalam dalam mengua menguangk ngkan an cek-ce cek-cek k pribadi atau cek-cek gaji dan upah. Setara Kas Contohnya adalah deposito berjangka, sertifikat deposito atau instrumen pasar uang.

AUDIT ATAS AKUN KAS UMUM Faktor-faktor yang perlu diperhatikan pada audit a udit atas kas: •

•

•

Kas dipengaruhi oleh sebagian besar siklus lainnya, yang berarti bahwa banyak peluang terjadinya kesalahan. Meskipun saldo kas itu sendiri biasanya tidak material, tapi transaksi yang mempengaruhi saldo tersebut pada umumnya sangat material. Kas adalah harta yang paling disukai untuk dicuri.

Metodologi untuk audit atas kas pada dasarnya sama dengan akun-akun neraca lainnya. lainnya. Metodologi Metodologi perancangan perancangan pengujian terinci atas saldo untuk kas di bank adalah sebagai berikut: 1. Fase I Identifikasi risiko bisnis klien yang mempengaruhi kas di bank. Resume Auditing Bab – 23 •

4

Tentukan salah saji yang dapat ditolelir dan menilai risiko bawaan untuk kas di bank. Menaksir risiko pengendalian untuk kas di bank. 2. Fase II Mera Meranc ncan ang g dan dan mela melaks ksan anak akan an peng penguj ujia ian n peng pengen enda dali lian an dan dan pengujian substantif atas transaksi untuk beberapa siklus. 3. Fase III Merancang dan melaksanakan prosedur analitik untuk kas di bank. •

•

•

• •

Mera Meranc ncan ang g peng penguj ujian ian terp terper erin inci ci atas atas sald saldo o kas kas di bank bank untu untuk k memenuhi tujuan audit saldo terkait.

Rekonsiliasi Bank Titik awal verifikasi saldo akun bank umum adalah memperoleh rekonsiliasi bank dari dari klien klien untuk untuk dimasu dimasukka kkan n ke dalam dalam kerta kertas s kerja kerja audito auditorr. Kerangka erangka acuan acuan pengujian audit adalah rekonsiliasi bank. Rekonsiliasi yang dilakukan atas akun bank umum secara tepat waktu oleh seseorang yang independen merupakan pengendalian yang penting atas saldo kas. Rekonsiliasi bank yang seksama oleh pegawai klien yang kompeten mencakup hal-hal berikut: Bandin Bandingka gkan n cek-ce cek-cek k yang yang dibatal dibatalkan kan dengan dengan jurnal jurnal pengel pengeluar uaran an kas mengenai tanggal, penerima, dan jumlahnya. Resume Auditing Bab – 23 5 •

•

•

• •

•

•

•

•

Periks Periksa a cek-ce cek-cek k yang yang dibata dibatalka lkan n mengen mengenai ai tanda tanda tangan tangan,, pember pemberian ian stempel, dan pembatalan. Bandin Bandingka gkan n setoran setoran di bank bank dengan dengan peneri penerimaa maan n kas yang yang dibuk dibukuka ukan n mengenai tanggal, pelanggan, dan jumlahnya. Telitilah Telitilah urutan nomor nomo r cek dan selidiki cek yang hilang. Rekonsiliasi semua pos yang menimbulkan perbedaan antara saldo buku dan saldo bank serta verifikasi penyebabnya. Rekon ekonsi sili lias asii tota totall debe debett reken ekenin ing g koran oran deng dengan an tota totall pada pada jurn jurnal al pengeluaran kas. Rekon ekonsi sili lias asii tota totall kred kredit it rek rekenin ening g koran oran deng dengan an tota totall pada pada jur jurnal nal penerimaan kas. Telaah elaah transf transfer er antar antar bank bank pada pada akhir akhir tahun tahun mengen mengenai ai kelayaka elayakan n dan ketepatan pembukuannya. Tin Tinda dak k lanj lanjut ut secar ecara a peri period odik ik cekcek-ce cek k yan yang masih asih ber beredar edar dan dan pemberitahuan pembatalan pembayaran.

Prosedur Berorientasi Fraud Seringkali auditor merasa perlu untuk memperluas prosedur-prosedur audit akhir tahunnya untuk menguji secara ekstensif kemungkinan timbulnya kecurangan material material apabila apabila pengendalian pengendalian intern intern klien ternyata ternyata lemah. lemah. Prosedur Prosedur-pros -prosedur edur pengungkapan kecurangan yang dapat diterapkan antara lain: •

•

Pengujian yang diperluas atas rekonsiliasi bank Tujuan Tujuan perluasan prosedur ini adalah: – untuk untuk memver memverifi ifikas kasii apakah apakah semua semua transak transaksi si yang yang dimasuk dimasukkan kan dalam dalam jurnal untuk bulan terakhir tahun bersangkutan telah dimasukkan atau dikeluarkan dari rekonsiliasi bank. – untu untuk k memv memver erif ifik ikas asii apaka apakah h semu semua a pos pos pada pada rekon rekonsi sili lias asii bank bank telah telah dimasukkan dengan benar. benar. Pembuktian kas Auditor Auditor sering menyiapkan menyiapkan pembuktian kas jika pengendalian pengendalian intern intern atas kas diangg dianggap ap tidak tidak memada memadai. i. Audito Auditorr menggu menggunak nakan an pembuk pembuktia tian n kas untuk menentukan apakah hal-hal berikut dilakukan: – Semua Semua peneri penerimaa maan n kas yang yang dibuk dibukuka ukan n telah telah diset disetor or.. – Semua Semua setor setoran an di bank bank dibuk dibukuka ukan n ke dalam dalam cata catatan tan aku akunta ntansi nsi.. – Semua Semua pengel pengeluara uaran n kas kas dibaya dibayarka rkan n oleh oleh bank. bank. – Semua Semua jumla jumlah h yang yang dibaya dibayarkan rkan oleh oleh bank bank telah telah dibuk dibukuka ukan. n. Pembuktian kas mencakup hal-hal berikut: – – –

Rekons Rekonsiliasi iliasi saldo pada rekening rekening koran koran terhadap terhadap saldo buku besar pada awal periode pembuktian kas. Rekonsilias iasi pener eneriimaan kas yang disetorkan terh erhadap jurnal penerimaan kas pada periode tertentu. Rekon ekonsi silia liasi si cek cek yang yang diba dibata talk lkan an yang yang diklir diklirin ing g bank bank terh terhad adap ap jurn jurnal al pengeluaran kas periode tertentu.


6

–

•

Rekons Rekonsiliasi iliasi saldo pada rekening rekening koran koran terhadap terhadap saldo buku besar pada akhir periode pembuktian kas. Tes atas transaksi antar bank Para penyeleweng kadang-kadang menutupi kecurangan kas dengan cara yang disebut kitting, kitting, yaitu mentransfer dari bank tertentu ke bank lain dan membuk membukuka ukan n transa transaksi ksi itu secara secara tidak tidak tepat. tepat. Ad Ada a bebera beberapa pa hal yang yang perlu diaudit pada skedul transfer antar bank: – Akurasi informasi mengenai skedu edul trans nsffer antar bank harus diverifikasi. – Transfer ransfer antar antar bank bank harus harus dibuk dibukuka ukan n baik ke ke bank masu masuk k maupun maupun ke bank keluar. – Tanggal pembukuan pembukuan pengeluaran pengeluaran dan penerimaa penerimaan n untuk untuk setiap setiap transfer transfer harus berada dalam tahun fiskal yang sama. – Penge Pengelua luaran ran pada pada skedul skedul transf transfer er antar antar bank harus harus dimasu dimasukka kkan n atau tidak tidak dimasu dimasukka kkan n dengan dengan benar benar dari dari reko rekonsi nsilias liasii bank bank akhir akhir tahun tahun sebagai cek yang beredar. – Peneri enerima maan an pada pada skedu skedull tran transf sfer er antar antar bank bank harus harus dima dimasu sukk kkan an atau tidak dimasukkan dengan benar dari rekonsiliasi akhir tahun sebagai setoran dalam perjalanan.

AUDIT ATAS AKUN BANK GAJI IMPRES Pengujian rekonsiliasi bank atas gaji dan upah dapat dilaksanakan hanya dalam bebe bebera rapa pa meni menitt jika jika ada ada akun akun gaji gaji dan dan upah upah impr impres es dan dan rek rekonsi onsili lias asii yang yang indepe independe nden n atas atas akunakun-ak akun un sepert sepertii yang yang telah telah diurai diuraikan kan untuk untuk akun akun umum. umum. Bias Biasan anya ya pospos-po pos s yang yang dire direko kons nsil ilias iasii hany hanya a cekcek-ce cek k yang yang bere bereda darr. Dalam Dalam pengujian saldo akun gaji dan upah perlu diperoleh: •

rekonsiliasi bank

•

konfirmasi konfirmasi bank

•

laporan pisah-batas bank (cutoff (cutoff bank statement )

AUDIT ATAS KAS KECIL IMPRES Kas kecil merupakan akun yang unik, karena seringkali jumlahnya tidak material, tetapi selalu diperiksa dalam audit. Akun itu diverifikasi terutama karena adanya kemungkinan kecurangan dan adanya permintaan klien akan penelaahan audit meskipun jumlahnya tersebut tidak material.

Pengendalian Intern Atas Kas Kecil • •

•

Penggunaan dana impres merupakan tanggung jawab satu orang. Dana kas kecil tidak boleh dicampur dengan penerimaan lain dan dana itu harus dipisahkan dari aktivitas lainnya. Seca Secara ra berka berkala la haru harus s dila dilaku kuka kan n peng penghi hitu tung ngan an mend mendad adak ak dan dan su suat atu u rekons rekonsili iliasi asi dana dana kas kecil oleh oleh audito auditorr intern intern atau petuga petugas s lain lain yang yang bertanggungjawab.


7

Pengujian Audit Atas Kas Kecil •

•

Bagian Bagian pentin penting g penguj pengujian ian kas kecil kecil pertam pertama-t a-tama ama adalah adalah meneta menetapka pkan n prosed prosedur ur-pr -prose osedur dur klien klien untuk untuk menang menangani ani dana dana itu dengan dengan membah membahas as strukt struktur ur pengen pengendal dalian ian intern intern bersam bersama a pengel pengelola ola kas dan memeri memeriksa ksa dokumentasi beberapa transaksi. Jika Jika audito auditorr memutu memutusk skan an untuk untuk menguj mengujii kas kecil kecil,, dua prose prosedur dur yang yang pali paling ng umum umum adal adalah ah meng menghi hitu tung ng sald saldo o kas kas kecil ecil dan dan mela melaksa ksana naka kan n pengujian terinci atas satu atau dua transaksi penggantian.


8

Bab 23

Recommend Documents