AKUNTANSI KEUANGAN RESUME BAB 23: LAPORAN ARUS KAS INTERMEDIATE ACCOUNTING IFRS EDITION
Oleh: AHMAD SYAHRAL HUDA (I2F013005 KELAS B
MAGISTER AKUNTANSI UNI!ERSITAS MATARAM 2013
BAB 23 LAPORAN ARUS KAS T"#"$% &e'el$#$)
%$Setelah mempelajari Bab ini, anda harus mampu untuk: 1. 2. 3. 4.
Menjelaskan tujuan dari laporan arus kas. Mengidentifikasi klasifikasi utama dari arus kas. Membedakan antara laba bersih dan kas bersih mengalir dari aktivitas operasi. ontras metode langsung dan tidak langsung menghitung arus kas bersih dari
!. #. $. &. ).
operasi kegiatan. "entukan arus kas bersih dari investasi dan aktivitas pendanaan. Siapkan laporan arus kas. Mengidentifikasi sumber informasi untuk pern%ataan arus kas. 'iskusikan masalah(masalah khusus dalam mempersiapkan laporan arus kas. *elaskan penggunaan lembar kerja dalam mempersiapkan laporan arus kas.
R*%+,$-$% &e'el$#$)
%$LAPRA! AR"S KAS
Persiapan Laporan Masalah Aruskhusus Kas dalam persiapan LaporanKegunaan Arus Kas kertas kerja
Kegunaan Klasifkasi Arus Kas Kas dan setara kas Format laporan Langkah persiapan Contoh Sumber inormasi Metode langsung dan tidak
Penyesuaian laba bersih Persiapan kertas kerja Piutang Analisis transaksi Perubahan modal kerja lainnya Persiapan pernyataan akhir Rugi bersih Pengungkapan
langsung
BAGIAN 1. PERSIAPAN LAPORAN ARUS KAS
"ujuan utama dari laporan arus kas adalah untuk memberikan informasi tentang penerimaan kas perusahaan dan pemba%aran kas selama periode. "ujuan lainn%a adalah untuk
men%ediakan kas basis informasi tentang operasi perusahaan, investasi, dan pendanaan. +ern%ataan arus kas karena laporan kas penerimaan, pemba%aran tunai, dan perubahan bersih dalam kas %ang dihasilkan dari operasi perusahaan, investasi, dan pendanaan selama suatu periode. Ke+"%$$% A)"- K$-
Men%ediakan informasi untuk membantu menilai: 1. kemampuan entitas untuk menghasilkan arus kas masa depan. "ujuan utama dari pelaporan keuangan adalah untuk memberikan informasi %ang memungkinkan untuk memprediksi jumlah aktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan. 2. emampuan entitas untuk memba%ar dividen dan memenuhi keajibann%a. Sederhanan%a, uang tunai sangat penting. *ika perusahaan tidak memiliki uang tunai %ang memadai, kar%aan tidak dapat diba%ar, utang tidak dapat diselesaikan, dividen tidak dapat diba%ar, dan peralatan tidak dapat diperoleh. 3. -lasan untuk perbedaan antara laba bersih dan arus kas bersih dari aktivitas operasi. *umlah laba bersih ini penting, karena memberikan informasi tentang keberhasilan atau kegagalan sebuah perusahaan bisnis dari satu periode ke periode %ang lain. 4. ang tunai dan non(tunai investasi dan pendanaan transaksi selama periode tersebut. 'engan memeriksa aktivitas perusahaan investasi /pembelian dan penjualan aset selain produkn%a0 beserta pembia%aan transaksi /pinjaman dan pemba%aran hutang, investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik0, pembaa laporan keuangan dapat lebih memahami mengapa aset dan keajiban meningkat atau menurun selama periode tersebut. Kl$-*/*,$-* A)"- K$-
1. egiatan perasi melibatkan efek kas dari transaksi %ang masuk ke dalam penghentian laba bersih, seperti penerimaan kas dari penjualan barang dan jasa serta pemba%aran tunai kepada pemasok dan kar%aan untuk akuisisi persediaan dan bia%a. 2. -ktivitas nvestasi umumn%a melibatkan aset jangka panjang dan meliputi /a0 membuat dan mengumpulkan pinjaman, dan /b0 memperoleh dan membuang investasi dan produktif aset jangka panjang. 3. -ktivitas +endanaan melibatkan keajiban dan item ekuitas dan termasuk /a0 memperoleh kas dari kreditor dan memba%ar jumlah %ang dipinjam, dan /b0 memperoleh modal dari pemilik dan men%ediakan mereka dengan pengembalian, dan kembalin%a, investasi mereka. mumn%a, tata letak laporan arus kas mirip dengan tata letak berikut:
K$- $% Se$)$ K$-
'asar rekomendasi oleh -SB untuk laporan arus kas sebenarn%a kas dan setara kas5. Setara kas %ang jangka pendek, investasi %ang sangat likuid dimana keduan%a: mudah dikonversikan menjadi uang tunai dan begitu dekat dengan jatuh tempon%a baha mereka men%ajikan risiko %ang signifikan
atas perubahan nilai /misaln%a akibat perubahan suku bunga0 mumn%a, han%a investasi dengan jatuh tempo dalam jangka aktu tiga bulan atau kurang kualifikasi dari definisi ini. 6ontohn%a setara kas sebagai treasur% bills, surat berharga, dan dana pasar uang %ang dibeli dengan uang tunai %ang melebihi dari kebutuhan mendesak. nvestasi ekuitas dikeualikan dari setara kas keuali mereka adalah, dalam setara kas substansi. meskipun kita menggunakan istilah 7ash7 dalam pembahasan ini, itu artin%a kas dan setara kas saat melaporkan arus kas dan kenaikan bersih atau penurunan kas. F)'$ L$&)$% A)"- K$-
Sebuah perusahaan melaporkan arus masuk dan arus keluar dari individu investasi dan pendanaan kegiatan seara terpisah. -rtin%a, perusahaan melaporkan mereka kotor, tidak terjaring terhadap satu lain. 'engan demikian, arus kas keluar dari pembelian properti dilaporkan terpisah dengan arus kas masuk dari penjualan properti. 'emikian pula, arus kas masuk dari penerbitan hutang dilaporkan terpisah dari arus kas keluar dari pensiun n%a. L$%+,$hL$%+,$h Pe)-*$&
%$nformasi untuk mempersiapkan laporan ini biasan%a berasal dari tiga sumber: 1. 8eraa komparatif memberikan jumlah perubahan aktiva, keajiban, dan ekuitas dari aal sampai akhir periode. 2. 'ata penghasilan kini pern%ataan membantu menentukan jumlah uang tunai %ang diberikan oleh atau digunakan oleh operasi selama periode tersebut. 3. 'ata transaksi dipilih dari buku besar memberikan informasi rini tambahan diperlukan untuk menentukan bagaimana perusahaan memberikan uang tunai atau digunakan selama periode tersebut. Mempersiapkan laporan arus kas dari sumber data di atas melibatkan tiga langkah utama:
9angkah 1. "entukan perubahan seara tunai. 9angkah 2. "entukan arus kas bersih dari aktivitas operasi. 9angkah 3. "entukan arus kas bersih dari finanial investasi dan kegiatan finaning
S"'e)S"'e) I%/)'$-* "%", L$&)$% A)"- K$-
+oin penting %ang perlu diingat dalam pen%usunan laporan arus kas adalah: 1. +erbandingan laporan posisi keuangan memberikan informasi dasar dari mana untuk mempersiapkan laporan. nformasi tambahan %ang diperoleh dari analisis rekening tertentu juga disertakan. 2. Sebuah analisis dari akun Saldo 9aba diperlukan. enaikan bersih atau penurunan Saldo 9aba tanpa penjelasan apapun adalah jumlah %ang berarti dalam pern%ataan. "anpa penjelasan, mungkin merupakan efek dari laba bersih, pembagian dividen, atau pen%esuaian periode sebelumn%a. 3. +ern%ataan itu menakup semua perubahan %ang telah meleati tunai atau telah mengakibatkan peningkatan atau penurunan kas. 4. rite(dons, bia%a amortisasi, dan %ang sejenis 7buku7 entri, seperti pen%usutan aset tanaman, merupakan arus masuk atau tidak arus kas, karena mereka tidak berpengaruh pada kas. Sampai(sampai mereka telah masuk ke dalam penentuan laba bersih, namun, perusahaan harus menambahkann%a kembali atau mengurangi mereka dari laba bersih, untuk sampai pada kas bersih %ang /digunakan0 dari aktivitas operasi. ARUS KAS BERSIH DARI AKTI!ITAS METODE TIDAK LANGSUNG DENGAN METODE LANGSUNG
Seperti %ang kita bahas sebelumn%a, dua metode %ang berbeda %ang tersedia untuk men%esuaikan laba usaha atas dasar akrual terhadap arus kas bersih dari aktivitas operasi adalah metode tidak langsung /rekonsiliasi0 dan metode langsung /laporan laba rugi0. Mee *$, l$%+-"%+
metode ini %ang paling ban%ak digunakan dalam praktek. euntungan utama dari metode tidak langsung adalah baha ia berfokus pada perbedaan antara laba bersih dan arus kas bersih dari aktivitas operasi. -rtin%a, ia men%ediakan link %ang berguna antara laporan arus kas dan laporan laba rugi dan neraa. Mee L$%+-"%+
Berdasarkan metode langsung laporan arus kas melaporkan arus kas bersih dari aktivitas operasi sebagai kelompok utama penerimaan kas operasi /misaln%a, uang tunai %ang dikumpulkan dari pelanggan dan kas %ang diterima dari bunga dan dividen0 dan pengeluaran kas /misaln%a, pemba%aran kepada pemasok untuk barang, kepada kar%aan untuk jasa, kepada kreditur untuk kepentingan, dan otoritas pemerintah untuk pajak0.
euntungan utama dari metode langsung adalah baha hal itu menunjukkan penerimaan kas operasi dan pemba%aran. -rtin%a, itu lebih konsisten dengan tujuan laporan arus kas untuk memberikan informasi tentang penerimaan kas dan pemba%aran kas daripada metode langsung, %ang tidak melaporkan penerimaan kas operasi dan pemba%aran. BAGIAN 2. MASALAH KHUSUS DALAM PERSIAPAN PERNYATAAN Pe%4e-"$*$% L$$ Be)-*h
'epresiasi dan -mortisasi Beban pen%usutan adalah pen%esuaian %ang paling umum untuk laba bersih %ang membuat perusahaan untuk tiba pada arus kas bersih dari aktivitas operasi. "api ada beban nonkas ban%ak atau item pendapatan. 6ontoh item bia%a %ang perusahaan harus menambahkan kembali ke laba bersih adalah amortisasi %ang terbatas(hidup aset tidak berujud seperti hak paten, dan amortisasi bia%a %ang ditangguhkan seperti bia%a penerbitan obligasi. Bia%a ini terhadap beban melibatkan pengeluaran %ang dibuat pada periode sebelumn%a baha sebuah perusahaan amorti;es saat ini. Manfaat Bia%a +ost(retirement *ika sebuah perusahaan memiliki bia%a postretirement seperti program pensiun kar%aan, kemungkinan baha bia%a pensiun direkam selama periode %ang baik akan lebih tinggi atau lebih rendah daripada uang tunai %ang didanai. +erubahan +ajak +enghasilan "angguhan +erubahan pajak penghasilan tangguhan mempengaruhi laba bersih tapi tidak berpengaruh pada kas
keuntungan dalam laporan arus kas sebagai bagian dari penerimaan kas dari penjualan peralatan di baah kegiatan investasi, sehingga memotong keuntungan dari laba bersih untuk menghindari penghitungan ganda(sekali sebagai bagian dari laba bersih dan lagi sebagai bagian dari penerimaan kas dari penjualan. P*"$%+
Metode tidak langsung arena kenaikan +en%isihan +iutang "ak "ertagih hasil dari bia%a untuk beban utang %ang buruk, perusahaan harus menambahkan kembali peningkatan +en%isihan +iutang "ak "ertagih terhadap laba bersih untuk sampai pada arus kas bersih dari aktivitas operasi Metode 9angsung *ika menggunakan metode langsung, perusahaan seharusn%a tidak men%isihkan piutang bersih tak tertagih terhadap piutang usaha. Pe)"$h$% M$l Ke)#$ L$*%%4$
Beberapa perubahan modal kerja, meskipun mereka mempengaruhi kas, tidak mempengaruhi laba bersih. mumn%a, ini investasi atau pendanaan %ang bersifat saat ini. +erubahan lain dalam item modal kerja %ang tidak memiliki efek pada laba usaha atau pada kas adalah dividen tunai diba%arkan. Meskipun perusahaan akan melaporkan uang tunai dividen diba%arkan saat sebagai aktivitas pendanaan, tidak melaporkan deklarasi tetapi belum diba%ar dividen pada laporan arus kas. Ke)"+*$% Be)-*h
*ika perusahaan melaporkan kerugian bersih bukann%a laba bersih, maka harus men%esuaikan rugi bersih untuk barang(barang %ang tidak menghasilkan arus kas masuk atau keluar. =ugi bersih, setelah disesuaikan untuk bia%a atau kredit %ang tidak mempengaruhi kas, dapat mengakibatkan negatif atau arus kas positif dari aktivitas operasi. Pe%+"%+,$&
%$"ransaksi 8on as %ang Signifikan arena laporan arus kas han%a melaporkan efek dari operasi, investasi, dan pendanaan dalam hal arus kas, itu menghilangkan beberapa transaksi non(kas %ang signifikan dan peristia lainn%a %ang investasi atau pendanaan. 'i antara transaksi non(kas lebih umum baha
perusahaan harus melaporkan atau mengungkapkan dalam beberapa ara adalah sebagai berikut. 1. -kuisisi aset oleh asumsi keajiban /termasuk keajiban sea guna usaha0 atau dengan 2. 3. 4. !.
menerbitkan efek ekuitas. +ertukaran aset nonmoneter. =efinaning dari utang jangka panjang. onversi hutang atau saham preferen menjadi saham biasa. +enerbitan efek ekuitas untuk melunasi utang
BAGIAN 3 PENGGUNAAN LEMBAR KER6A etika pen%esuaian ban%ak diperlukan atau faktor komplikasi lainn%a %ang hadir, perusahaan sering menggunakan lembar kerja untuk mengumpulkan dan mengklasifikasikan data %ang akan ditampilkan pada laporan arus kas. 9embar kerja /spreadsheet ketika menggunakan perangkat lunak komputer0 han%alah sebuah alat %ang membantu dalam pen%usunan pern%ataan. +enggunaann%a adalah opsional. Pe)-*$&$% Le'$) Ke)#$
+en%usunan lembar kerja melibatkan langkah(langkah berikut. 9angkah 1. Masukkan akun neraa dan mereka saldo aal dan akhir di bagian transaksi rekening administratif. 9angkah 2. Masukkan data %ang menjelaskan perubahan dalam rekening neraa /selain uang tunai0 dan pengaruhn%a terhadap laporan arus kas dalam kolom rekonsiliasi dari orksheet. 9angkah 3. Masukkan kenaikan atau penurunan kas pada baris tunai dan di bagian baah orksheet. 6atatan ini harus memungkinkan total dari kolom rekonsiliasi sesuai dengan perjanjian.
