Auditul imobilizarilor

Auditul financiar-contabil al imobilizărilor corporale

0

CUPRINS

INTRODUCERE....................................................................................................................... 2 CAPITOLUL I: ACTIVELE IMOBILIZATE - CADRU GENERAL................................ 3 1.1. Obiectivele şi factorii organizării contabilităţii imobilizărilor corporale ........................ 3 1.2. Reglementări privind imobilizările corporale ................................................................. 3 1.3. Definiri şi delimitări ale amortizării (regimuri de amortizare).............................................. 5 1.4. Unitatea de evidenţă şi evaluare amijloacelorfixe.................................................................... 6 CAPITOLUL II: ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL ŞI ORGANIZAREA ACESTUIA..............................................

8

CAPITOLUL III: AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL AL IMOBILIZĂRILOR CORPORALE LA S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. :........................................................ 3.1. Acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor.................................................................. 3.2. Orientarea şi planificarea auditului....................................................................................... 3.3. Controlul situaţiilor financiare.............................................................................................. 3.4. Sintetizarea concluziilor în raportul de audit........................................................................

13 13 31 42 45

CONCLUZII ŞI PROPUNERI................................................................................................. 47 BIBLIOGRAFIE........................................................................................................................ 48 ANEXE........................................................................................................................................ 50

1

INTRODUCERE Lucrarea de faţă se ocupă în esenţă cu studiul principiilor auditului financiar-contabil, al metodelor şi tehnicilor ei de lucru, atât din punct de vedere teoretic, cât şi din punct de vedere practic, aplicativ. Problematica contabilă abordată în cadrul lucrării şi în fiecare capitol în parte, pune în evidenţă obiectivele şi factorii organizării materiale şi formale a auditului financiarcontabil. În conţinutul lucrării sunt integrate elemente semnificative din directive, standarde şi reglementări contabile la zi din ţara noastră. În primul capitol intitulat “Activele imobilizate - cadru general” sunt prezentate delimitările, structurile şi reglementările privind activele imobilizate, obiectivele şi factorii organizării contabilităţii imobilizărilor corporale , reglementări privind imobilizările corporale , definirea conceptului de amortizare şi, nu în cele din urmă, regimurile de amortizare a imobilizărilor. Cel de-al doilea capitol, denumit “Aspecte teoretico-metodologice privind auditul financiar-contabil şi organizarea acestuia”, cuprinde definirea conceptului de audit financiarcontabil şi etapele de organizare ale acestuia. Cel de-al treilea capitol, intitulat “Auditul financiar-contabil al imobilizărilor corporale la S.C. <> S.R.L.” cuprinde, în primul rând, detalii privind echipa de auditori ce a realizat în cadrul societăţii S.C. “MOARO TRADING” S.R.L., în perioada 01.11.2010 15.11.2010, o misiune de audit pe tema “Auditul financiar -contabil al imobilizărilor corporale”. În continuarea capitolului am inserat informaţii cu privire la lucrările preliminare efectuării auditului financiar-contabil şi informaţii privind societatea analizată în cadrul lucrării, constiuirea, forma juridică şi obiectul de activitate ale aceste ia. Continuând studiul de caz efectuat asupra societăţii, am parcurs etapele de executare efectivă a misiunii de audit financiar-contabil privind imobilizările corporale în cadrul societăţii. De asemenea, am efectuat cercetarea asupra controlului situaţiilor financiare, respectiv a imobilizărilor corporale şi am sintetizat concluziile într-un raport de audit.

Ultiemise ma parte a lucrării ă “Concluzii şi propuneri”, cuprinde concluziile şi propunerile asupra misiunii de audit realizată de către echipa deintitulat auditori în cadrul societăţii S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

2

CAPITOLUL I ACTIVELE IMOBILIZATE - CADRU GENERAL Activele imobilizate sau fixe, denumite şi active pe termen lung, imobilizări sau bunuri imobile, cuprind toate acele valori economice de investiţie a căror perioadă de utilizare şi lichiditate este mai mare de un an. Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizează prin durabilitatea lor mai îndelungată, cât şi prin participarea lor repetată în cadrul circuitului economic. Funcţia acestor bunuri este fixată în activitatea economică şi socială a întreprinderii, fără ca prin utilitatea lor să se delimiteze ca bunuri destinate direct comercializării. În consecinţă, acestea nu se consumă şi nu se înlocuiesc după prima utilizare. Contabilitatea activelor imobilizate se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 2 din Planul Gen eral de Conturi, denumită “Conturi de active imobilizate”, alocându -se pentru acestea patru grupe de conturi: conturi de imobilizări necorporale, imobilizări corporale, imobilizări în curs şi imobilizări financiare. În grupe distincte au fost prevăzute con turile ce evidenţiază amortizarea ca depreciere ireversibilă şi constituirea provizioanelor ca depreciere reversibilă a imobilizărilor, defalcate pe conturi ce corespund imobilizărilor, în vederea stabilirii valorii contabile nete a acestora.

1.1.

Obiectivele şi factorii organizării contabilităţii imobilizărilor corporale

Imobilizările corporale, denumite şi materiale, reprezintă bunuri care au o structură materială asupra cărora agenţii economici exercită un drept real, fiind elemente de patrimoniu ce definesc capacitatea tehnică de producţie şi comercializare şi crează venituri în concordanţă cu obiectul de activitate al acestora. Capitalul imobilizat supus amortizării este reflectat în patrimoniul agenţilor economici prin bunurile şi valorile destinate să servească activitatea pe o perioadă mai mare de un an şi care se consumă treptat. În categoria acest ora sunt cuprinse terenurile şi mijloacele fixe. Contabilitatea acestora se ţine cu aj utorul conturilor din grupa 21 “Imobilizări corporale”. Pentru a-şi desfăşura activitatea de exploatare, întreprinderile au nevoie de o serie de imobilizări corporale şi necorporale: utilaje, instalaţii, clădiri, brevete şi altele. Prin destinaţia lor, imobilizările contribuie la realizarea de noi bunuri, lucrări şi servicii, nefiind supuse direct comercializării. Imobilizările corporale sunt active materiale care sunt deţinute de o persoană juridică pentru a fi utilizate în producţia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an şi au valoare mai mare decât limita prevăzută de reglementările în vigoare. Unităţile care desfăşoară activităţi economice şi care imobilizează capital în active corporale supuse deprecierii, prin utilizare sau în timp, vor calcula, în registra în contabilitate şi recupera uzura fizică şi morală a acestora pentru refacerea capitalului angajat1. Caracteristica esenţială a imobilizărilor este participarea lor repetată de-a lungul mai multor ani la activitatea economică şi financiară a întreprinderii, respectiv consumarea lor treptată sub forma uzurii şi recuperarea treptată sub forma amortizărilor.

1.2.

Reglementări privind imobilizările corporale

Conform Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 15/24.03.1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, republicată în Monitorul Oficial nr. 242/29.12.1999 cu modificările şi completările ulterioare aprobate prin Hotărârea 1

OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene

3

Guvernului nr. 909/29.12.1997 (Monitorul Oficial nr. 4/08.01.1998) se consideră imobilizare corporală sau mijloc fix obiectul sau complexul de obiecte care se utilizează ca atare şi îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii: au o valoare de intrare mai mare decât limita stabi lită prin Hotărârea Guvernului. Această valoare este actualizată periodic în funcţie de indicele inflaţiei; are o durată normală de utilizare mai mare de un an calendaristic; participă la mai multe cicluri de producţie în cadrul proceselor economice; nu-şi schimbă forma fizică în urma utilizării lor; îşi transmit treptat valoarea lor, sub formă de amortizare, asupra producţiei executate, serviciilor prestate sau altor activităţi desfăşurate. Sunt asimilate mijloacelor fixe următoarele2: investiţiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locaţie de gestiune; mijloacele fixe puse în funcţiune parţial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizare corp orală, care se cuprind la grupa care urmează a se înregistra, la valoarea rezultată prin însumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; investiţiile efectuate pentru descopertă în vederea valorificării de substanţe minerale utile, de cărbuni şi alte zăcăminte ce se exploatează la suprafaţă, precum şi cele pentru realizarea lucrărilor miniere subterane; investiţii efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătăţirii parametrilor tehnici iniţiali, şi care conduc la obţinerea de beneficii economice viitoare prin majorarea valorii mijlocului fix; investiţii efectuate din surse proprii concretizate în bunuri noi, de natura celor apar ţinând domeniului public, precum şi dezvoltării şi modernizării bunurilor aflate în proprietate publică; Cheltuielile efectuate în scopul modernizării mijloacelor fixe trebuie să aibă ca efect: îmbunătăţirea performanţelor faţă de parametrii funcţionali iniţiali; asigurarea obţinerii de beneficii economice faţă de cele realizate cu mijloacele fixe iniţiale. Sunt considerate active corporale, dar nu sunt supuse amortizării: lacurile, bălţile, iazurile care nu sunt rezultatul unor investiţii; terenurile, inclusiv cele împădurite; tablourile şi operele de artă; bunurile din domeniul public finanţate din resurse bugetare; casele de odihnă proprii, locuinţele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră, altele decât cele utilizate în scopul realizării veniturilor. Nu sunt considerate mijloace fixe3: motoarele, aparatele şi alte subansambluri ale mijloacelor fixe procurate în scopul înlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaţiilor de orice fel, care nu modifică parametrii tehnici iniţiali ai mijlocului fix; sculele, instrumentele şi dispozitivele speciale care se folosesc fie la fabricarea anumitor produse în serie, fie la executarea unor anumite comenzi, indiferent de valoarea şi durata lor de funcţionare normală; construcţiile şi instalaţiile provizorii; animale care nu au îndeplinit condiţiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale la îngrăşat, păsările şi coloniile de albine; 

   











 

    





 

2

Legea nr. 188/14.10.2010 privind Codul fiscal publicată în Monitorul Oficial nr. 699/20.10.2010 Legea nr. 15/24.03.1994 republicată privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale publicată în Monitorul Oficial nr. 242/31.05.1999 3

4

 

 



pădurile; investiţiile efectuate pentru realizarea lucrărilor miniere din afara perimetrelor de exploatare, precum şi cele pentru foraj executate pentru explorări, prospecţiuni geologice şi geofizice; prototipurile, atâta timp cât servesc ca model la executarea producţiei în serie; echipamentul de protecţie şi de lucru, îmbrăcămintea specială, indiferent de valoarea lor de utilizare; plantaţiile tinere până la intrarea pe rod şi plantaţiile de protecţie.

1.3.

Definiri şi delimitări ale amortizării (regimuri de amortizare)

Majoritatea imobilizărilor corporale sunt supuse unui proces de depreciere prin care îşi pierd treptat din valoarea de utilitate şi din potenţialul lor economic. După caracteristica de manifestare se cunosc două categorii de deprecieri: 1. Deprecieri reversibile (provizioane) care constau în posibilitatea ca în perioada următoare imobilizările corporale să cunoască o scădere a valorii lor de utilitate şi, prin aceasta, preţul lor de piaţă, preţul posibil de valorificare, să fie inferior valorii lor de intrare. O asemenea depreciere se estimează la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, astfel încât prin calcul să se facă o evaluare reală în bilanţ a imobilizărilor corporale. Întrucât deprecierile reversibile sunt probabile, incerte, efectul lor este preluat şi reglat în calculele de gestiune prin sistemul provizioanelor. 2. Deprecieri ireversibile (amortizare) ca urmare a uzurii fizice şi morale a imobilizărilor corporale. Pentru aceste deprecieri există posibilitatea determinării valorii care se depreciază în timp prin procedee şi regimuri de amortizare. Activele patrimoniale imobilizate sunt achiziţionate de către o unitate patrimonială cu scopul de a le utiliza pe parcursul unei perioade îndelungate de timp, pe toată durata normată sau normală de utilizare a acestora. Corelând acest context cu principiul independenţei exerciţiilor

financiare normal cu ca fiecare exerciţiu financiar să suporte, să includă în rezultatele sale, o cheltuială este echivalentă avantajele obţinute ca urmare a utilizării activelor sale imobilizate. Aceasta este interpretarea, respectiv concepţia economică a amortizării activelor patrimoniale imobilizate, potrivit căreia “este vorba de a include în cheltuielile fiecărui exerciţiu suma totală a deprecierilor suferite de imobilizări”4, astfel încât pe durata de utilizare a acestora valoarea lor brută contabilă să se recupereze integral. Amortizarea, potrivit I.A.S. 16 “Imobilizări corporale”, este definită ca fiind “alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa durată de viaţă utilă”. Modul de amortizare trebuie să reflecte ritmul în care sunt consumate avantajele economice viitoare ca urmare a utilizării activului. Standardul internaţional de contabilitate nr. 36 “Deprecierea activelor” prevede faptul că amortizarea se repartizează asupra fiecărui exerciţui financiar, pe perioada de utilizare a imobilizărilor, după metode diferite. Metoda adoptată trebuie să fie utilizată cu consecvenţă, indiferent de nivelul de rentabilitate sau de consideraţiile de ordin fiscal, pentru a se putea asigura astfel comparabilitatea rezultatelor între un exerciţiu financiar şi un altul. Utilizarea unei anumite metode de amortizare permite repartizarea cheltuielilor cu amortizarea asupra duratei de utilizare a imobilizărilor. Există o serie de metode amortizare ce pot fi utilizate pentru a aloca în mod sistematic valoarea amortizabilă a unui activ de -a lungul duratei sale de viaţă utilă. În ţara noastră, regulamentul privind aplicarea Legii contabilităţii nr. 82/1991, versiunea actualizată, care include şi ultimele modificări aduse de OUG nr. 102/2007, publicată în Monitorul Oficial nr. 689/10.10.2007, a Legii nr. 188/2010 privind Codul fiscal şi Legea nr. 15/1994 privind 4

Feleagă N., Ionaşcu I. – “Contabilitate financiară” Vol. II, Editura Economică, Bucureşti 1993, pag. 166

5

amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, legiferează şi reglementează regimul metodologic al amortizării. Unităţile patrimoniale care desfăşoară activităţi cu caracter economic amortizează mijloacele fixe utilizând unul dintre următoarele regimuri de amortizare: amortizare liniară; amortizare degresivă; amortizare accelerată. Competenţele de aprobare a amortizării liniare şi degresive revin Consiliului de Administraţie al agentului economic, respectiv responsabilului cu gestiunea patrimoniului, în cazul persoanelor juridice fără scop lucrativ. Utilizarea regimului de amortizare accelerată se aprobă de către organul teritorial al Ministerului Finanţelor Publice, la propunerea organelor menţionate. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determină conform următoarelor reguli5: în cazul construcţiilor, se aplică metoda de amortizare liniară; în cazul echipamentelor tehnologice, respectiv a maşinilor, uneltelor şi instalaţiilor, precum şi pentru obiecte de calcul şi echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară, degresivă sau accelerată; în cazul oricărui alt mijloc fix amortizabil, întreprinderea poat e opta pentru metoda de amortizare liniară sau degresivă.   

 



1.4.

Unitatea de evidenţă şi evaluare a mijloacelor fixe

Pentru urmărirea modului de folosire a mijloacelor fixe şi a modificărilor intervenite în componenţa acestora este necesar ca evidenţa analiticăa mijloacelor fixe să fie organizată pe fiecare obiect individual de inventarcare formează o unitate de evidenţă. Aceasta deoarece fiecare mijloc fix -o serie de particularităţi se deosebeşte de celelalte, chiar şi atunci când sunt de acelaşi fel, printr proprii, ca de exemplu: felul construcţiei, valoarea de intrare, gradul de depreciere, data intrării în unitate şi Prin alte elemente. mijloc fix, ca şi obiect de evidenţă, se înţelege obiectul singular sau complexul de obiecte, cu toate dispozitivile şi accesoriile acestuia. Imobilizările fiecărei unităţi patrimoniale, în funcţie de regulile generale de evaluare şi, implicit, de momentul în care se efectuează această operaţie, se evaluează la următoarele patru categorii de valori: de intrare în patrimoniu , de inventar, bilanţieră sau de închidere a exerciţiului financiar şi de ieşire din patrimoniu. Mijloacele fixe la intrarea în patrimoniu se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare sau valoarea contabilă, prin carese înţelege: costul de achiziţie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; acesta cuprinde preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile (taxe vamale), cheltuieli de transport, aprovizionare, instalare şi probe tehnologice până lapunerea în funcţiune; costul de producţie pentru mijloacele fixe obţinute în regie proprie, care include valoarea materialelor consumate, costurile salariale directe şi o cotă a cheltuielilor indirecte legate de procesul de fabricaţie; valoarea actuală pentru mijloacele fixe obţinute cu titlu gratuit,fiind estimată la înscrierea lor în activ, ţinând seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici tehnice similare sau apropiate; 





5

Legea nr. 188/14.10.2010 privind Codul fiscal publicată în Monitorul Oficial nr. 699/20.10.2010

6

valoarea de aport pentru mijloacele fixe intrate în patrimoniu cu ocazia asocierii sau fuziunii, acceptată de părţi6; valoarea de intrare, aferentă fiecărui mijloc fix reevaluată în conformitate cu prevederile legale; costul de achiziţie pentru mijloacele fixecumpărate, cu durata normală de utilizare expirată. Reevaluarea mijloacelor fixe constă în operaţiunea de stabilire a valorii actuale a fiecăru i mijloc existent în patrimoniuîn funcţie de utilitatea, preţul şi gradul de uzură al acestuia. În acest caz valoarea de intrare se modifică, fiind înlocuită cu valoarea lor actuală. La ieşirea din patrimoniu a imobilizărilor, acestea se evaluează la valoarea contabilă. La inventariere imobilizările se evaluează individual, fiecare obiect de evidenţă la valoarea actuală sau de întreprindere utilitate, denumită şi valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului pentru şi preţul pieţii. Valorile de inventar pentru imobilizări trebuie să ţină seama de amortizarea lor, în sensul scăderii acesteia din valoarea de intrare. Astfel, valoarea de inventar reprezintă valoarea netă contabilă rezultată din planul de amortizare, cu excepţia cazurilor când valoarea actuală este inferioară valorii nete contabile. La încheierea exerciţiului financiar imobilizările se evaluează la valoarea de intrare în patrimoniu, respectiv valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii, procedându-se astfel: diferenţele cantitative, constatate ca plusuri sau minusuri, între situaţia scriptică din contabilitate şi situaţia faptică de pe teren se înregistrează în contabilitate pentru punerea de acord a acesteia cu realitatea; diferenţele rezultate din compararea valorii de intrare şi valoarea de inventar, potrivit principiului prudenţei, sunt tratate astfel: în primul rând, dacă valoarea de inventar a imobilizărilor este mai mare decât valoarea de intrare, plusul de valoare nuse înregistrează în contabilitate imobilizările menţinându-se la valoarea de intrare reprezentând o majorare incertă şi, în al doilea rând, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a imobilizărilor se înregistreazăîn contabilitate pe seama amortizării, în 









cazul în care deprecierea este ireversibilă, sau prin provizioane când deprecierea este reversibilă.

6

Valoarea este acceptată pe baza prevederilor din statute sau contracte, acte constitutive, şi cu respectarea prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată în temeiul art. X din OUG nr. 32/1997, publicată în Monitorul Oficial nr. 133/27.06.1997, aprobată şi modificată prin Legea nr. 195/17.11.2007, publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 355/28.11.2007

7

CAPITOLUL II ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL ŞI ORGANIZAREA ACESTUIA Activitatea de audit este definită ca fiind examinarea profesională a unei informaţii având scopul de a exprima o opinie responsabilă şi independentă în raport cu un criteriu de calitate. De asemenea, conform normelor naţionale de audit, se precizează faptul că “o misiune de auditare a situaţiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de către auditor a unei opinii potrivit căreia situaţiile financiare au fost stabilite, în toate aspectele lor semnificative, conform unor referinţe contabile identificate”. Produsul contabilităţii este reprezentat de informaţia contabilă, obiectul său fiind obţinerea unei imagini fidelefluxurilor a situaţiilor care cuprind bilanţul contabil, proprii contul de situaţia profit şi pierdere, situaţia de financiare trezorerie,anuale modificărilor capitalurilor şi notele la conturile anuale7. Aceste situaţii financiare trebuie să furnizeze informaţii ce prezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a întreprinderii, reflectă situaţia economică a tranzacţiilor efectuate, sunt imparţiale, prudente, relevante şi credibile. Auditul financiar contabil este orientat către verificarea respectării cadrului conceptual al contabilităţii, general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic şi, de asemenea, către verificarea şi certificarea situaţiilor financiare, imaginii lor fidelă, clară şi completă pe întreg exerciţiul financiar8. La baza executării auditului financiar contabil rezidă anumite norme de referinţă în baza cărora auditorul îşi fixează obiectivele de atins şi îşi stabileşte tehnicile de investigare cele mai potrivite. Normele de referinţă ale auditului sunt normele contabile9 şi normele specifice auditului10. Normele specifice auditului se împart în următoarele categorii: norme pr ofesionale de lucru, norme de raportare a opiniilor şi norme de comportament profesional. Normele profesionale de lucru ale auditului cer ca această activitate să se desfăşoare în mai multe etape, astfel: acceptarea mandatului sau angajamentului şi contractarea lucrărilor, orientarea şi planificarea auditului, aprecierea controlului intern, controlul conturilor, controlul situaţiilor financiare, sintetizarea concluziilor în raportul de audit. În cadrul tabelului de mai jos sunt prezentate etapele efectuării unui audit financiar, acţiunile întreprinse de către auditorul financiar în cadrul fiecărei etape în parte, informaţii suplimetare aferente fiecărei acţiuni în parte şi diferite observaţii.

7

OMF nr. 94/2001 şi OMF nr. 306/2002 privind aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV -a a Comunităţii Economice Europene şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale, M.O. nr. 480/2009 8 Legea contabilităţii nr. 82/1991,versiunea actualizată, care include şi ultimele modificări aduse de OUG nr. 102/2007, publicată în Monitorul Oficial nr. 689/10.10.2007, aplicată împreună cu Cadru general de armonizare a reglementărilor contabile, Cadru general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare elaborate de IAS C, Standardele de Contabilitate Internaţionale şi Naţionale 9 Normele contabile sunt stabilite prin Legea contabilităţii nr. 82/1991, versiunea actualizată, care include şi ultimele modificări aduse de OUG nr. 102/2007, publicată în Monitorul Oficial nr. 6 89/10.10.2007, Regulamentul privind aplicarea legii contabilităţii aprobat prin H.G. nr. 704/1993 şi Standardele Internaţionale de Contabilitate 10 Normele specifice auditului sunt stabilite de către organizaţii profesionale interne şi internaţionale ale auditorilor.

8

Etapele efectuării unui audit financiar

Acţiuni întreprinse

Informaţii suplimentare aferente fiecărei acţiuni în parte

Observaţii

- elementele de identificare ale întreprinderii; controlul intern insuficient; - contabilitatea neţinută la timp şi corect; personal incompetent; atitudinea conducătorilor faţă de respectarea legii şi aorganelor administrative; - dezechilibre financiare; riscuri fiscale şi juridice, conflicte sociale; - independenţa exerciţiilor nerespectată; cazuri delimitare a auditului financiar. - situaţia sa şi a membrilor de familie în legătură cu eventualele interese în întreprinderea auditată.

1. Acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor

2. Orientarea şi planificarea auditului

- auditorul caută informaţii care să îi permită aprecierea celor mai importante riscuri; a) cunoaşterea globală a - existenţa riscurilor nu înseamnă că întreprinderii auditorul refuză mandatul. - orice nou mandat trebuie să fie b) aprecieri cu privire la examinat în raport cu regulile de independenţa şi la absenţa independenţă şi de incompatibilitate. incompatibilităţilor - auditorul trebuie să se asigure că propriile competenţe, ale personalului său - lipsa experienţei în anumite c) examenul decompetenţă corespunzătoare specificului salariat sau ale colaboratorilor folosiţi sunt suficiente pentru executarea misiunii. sectoare poate face dificilă misiunea auditorului. întreprinderii d) contractul cu auditorul - auditorul trebuie să se informeze în legătură cu motivele refuzului de reînnoire a anterior mandatului fostului auditor şi dacă au fost dezacorduri în ceea ce priveşte respectarea normelor legale, aplicarea măsurilor stabilite sau stabilirea onorariilor. - acce ptă angajamentul fără riscuri aparente; acceptă angajamentul, însă va - după analiza factorilor de risc, e) decizia de necesita o mai mare supraveghere şi măsuri particulare; refuză angajamentul. auditorul ia decizia privind mandatul. acceptare a mandatului f) respectarea altor obligaţii profesionale - se emite o scrisoare către Obiective: de a colecta informaţii de bază pentru identificarea întreprinderii; conducerea: scrisoare de acceptare a g) întocmirea fişei de acceptare - analiza situaţiei întreprinderii şi a riscurilor sale; contacte cu conducerea; - de a indica bugetul necesar, de a formaliza procedurile de acceptare; mandatului, dacă s-a decis astfel, şi a mandatului - de a asigura îndeplinirea obligaţiilor care decurg dintr-o astfel de acceptare. încheierea contractului de audit. A. Caracteristicile generale ale întreprinderii: - denumirea societăţii; forma capitalului; capitalul social şi deţinătorii decapital; - data constituirii; numărul de înregistrare la Oficiul Registrului Comerţului şi codul fiscal; sediul social; sedii secundare; cifra de afaceri; contractul colectiv de muncă; număr de salariaţi; conducătorii întreprinderii; consultanţi externi, cenzori. a) delimitarea caracteristicilorB. Prezentarea întreprinderii: - politica de prezentare a structurii proprii ale întreprinderii - activităţi desfăşurate; rentabilitatea, poziţia pe piaţă şi concurenţa; structura întreprinderii şi a dezvoltării sale; controlului intern; istoricul întreprinderii; responsabilii la nivelul întreprinderii: - politica comercială: produse, pieţe, direcţia generală, direcţia economică, comercial, producţie, personal, control clienţi, concurenţă, preţ; politica de intern; organizarea contabilităţii: contabilitatea financiară, contabilitatea de aprovizionare: furnizori; politica de gestiune; jurnale sau registre şi programe utilizate; reguli şi procedee contabile producţie: capacităţi de producţie, folosite pentru evaluarea stocurilor şi a amortizărilor; controlul bugetului de tehnologii folosite, productivitatea venituri şi cheltuieli, gestiunea imobilizărilor, stocurilor, terţilor, trezoreriei. muncii, investiţii.

9

b1) Identificarea domeniilor - cumpărări; vânzări; personal; producţie; trezorerie; imobilizări; - domeniile trebuie analizate în funcţie de caracteristicile proprii ale întreprinderii. semnificative b2) Identificarea sistemelor - locul unde se întocmesc operaţiunile economico-financiare; - sursele de date şi circuitul documentelor; tehnica contabilă şi prelucrarea datelor; semnificative - identificarea zonelor de risc şi a erorilor semnificative în situaţiile financiare. A. Riscuri generale specifice î ntreprinderii: - activitatea întreprinderii şi sectorul din care face parte obiectul de activitate; - organizarea şi structura întreprinderii; organizarea administrativă şi contabilă; - politicile generale şi perspectivele de dezvoltare ale întreprinderii. B. Riscuri legate de natura operaţiilor tratate: - date repetitive; date punctuale; date excepţionale. b3) Riscurile auditului C. Riscuri legate de concepţia şi funcţionarea sistemului. D. Riscuri de nedescoperire cu ocazia auditului: 1. Riscuri legate de situaţia economică a întreprinderii. 2. Riscuri legate de organizarea generală a întreprinderii. 3. Riscuri legate de concepţia şi funcţionarea sistemelor, cauzate de: - natura şi complexitatea metodelor; auditul intern; atitudinea managerilor.

b4) Importanţa relativă a riscurilor de erori

c) pragul de semnificaţie

d) planificarea auditului financiar contabil

- sistemele semnificative – comune tuturor unităţilor patrimoniale: cumpărărifurnizori, vânzări-clienţi, plăţi-personal, trezorerie, producţie-stocuri. - constatări referitoare la prezentarea unui element patrimonial oarecare:utilizarea unor denumiri ambigue; omisiunea unor informaţii; gruparea în mod greşit a unor informaţii. - carateristicile întreprinderii ce pot fi semnificative pentru pragul de semnificaţie: - sectorul de activitate; dimensiunea întreprinderii determină limitele maxime şi minime ale pragului de semnificaţie; evoluţia întreprinderii în timp; - mediul social-economic în care funcţionează întreprinderea, care cuprinde legislaţia, conjunctura economică, situaţia politică, concurenţa, climatul social. - caracteristicile elementelor considerate semnificative: - sensibilitatea; evoluţia elementului; gradul de aproximare. - prezentarea întreprinderii: denumirea, sediul social, capitalul social, înregistrare, scurt istoric, obiectul de activitate, piaţa, concurenţa; - informaţii contabile: principiile contabile utilizate, bugete şi conturi previzionate, particularităţile sistemului contabil, compararea conturilor anuale; - definirea misiunii: natura misiunii, alţi auditori şi cenzori; - sisteme şi domenii semnificative, pragul de semnificaţie, funcţii şi conturi

- auditul trebuie să se asigure că riscul legat de controlul intern este cât mai mic cu putinţă. - acele riscuri care influenţează ansamblul operaţiunilor. - erorile apărute în cadrul acestor date pot avea influenţe semnificative. - se referă la posibilitatea că erori semnificative există în conturile anuale şi auditorul poate emite o opinie eronată, de aceea el trebuie să limiteze riscul de audit la nivel minim. - conturile cu semnificaţie valorică: - conturile care prezintă anomalii; - conturile purtătoare de riscuri; - conturile de provizioane.

- planul de audit urmăreşte stabilirea: - lucrările ce trebuie efectuate de auditor, data efectuării lor şi succsesiunea în care urmează a fi efectuate; - rapoartele şi relaţiile pe care

10

3. Aprecierea controlului intern

4. Controlul conturilor

semnificative, zone de risc identificate; - orientarea programului de lucru: aprecierea controlului intern, inventarieri fizice, asistenţă de specialitate necesară, documente de obţinut; echipa şi bugetul; - planificarea şi repartizarea lucrărilor, datele intervenţiilor pe etape, lista raporturilor, a scrisorilor de confirmare. - scopul este de a stabili, pentru fiecare domeniu semnificativ, care sunt a) descrierea procedurilor procedurile folosite pentru culegerea informaţiilor, întocmirea registrelor, prelucrarea datelor, înregistrarea operaţiunilor din contabilitatea sintetică şi analitică. - se realizează concomitent cu descrierea sistemului, prin intermediul: - observaţiei directe asupra modului de lucru; observaţiei ulterioare; b) testele de conformitate - confirmărilor verbale date de cei care utilizează aceste proceduri; - mijloacelor specifice utilizate pentru confirmarea efectuării operaţiunilor. - punerea unor întrebări executanţilor, întrebări ce se formalizează sub forma “chestionarelor de control intern”. c) evaluarea preliminară (a riscului de erori)

auditorul trebuie să le stabilească cu cenzorii, auditorii precedenţi, specialişti din alte domenii, conducerea unităţii; costul misiunii. - descrierea procedurilor în sistemul de culegere şi prelucrare a datelor. - au rolul de a stabili dacă procedurile descrise există, indiferent dacă se aplică sau nu.

- se procedează la o evaluare preliminară a fiabilităţii organizării pentru a evidenţia punctele forte şi slabe ale sistemului contabil. - urmărirea evidenţei controalelor efectuate de întreprindere. Se analizează - urmăresc dacă procedurile sunt existenţa unor vize de control pe documente, existenţa confruntărilor lunare într-o aplicate într-o manieră permanentă d) teste de permanenţă evidenţă operativă, contabilitatea analitică şi sintetică. fără defecţiuni. e) evaluarea definitivă şi Aici, auditorul determină dacă dispozitivele de control ale întreprinderii sunt - reprezintă etapa aprecierii redactarea raportului de efective şi permanente (realitatea punctelor forte); care sunt punctele slabe controlului intern. datorate conceperii defectuoase a sistemului; care sunt punctele slabe datorate sinteză aplicării greşite a procedurilor. a) proceduri utilizate pentru - inspecţia; observaţia; investigaţia; confirmarea; calculul; p rocedurile analitice. obţinerea probelor de audit 1. Tehnica sondajului. - auditorul trebuie să verifice cum 2. Tehnica observării fizice: lucrările de inventariere au fost corect valorificate. sunt aplicate principiile contabilităţii. b) tehnici utilizate în cadrul 3. Procedura confirmării directe - constă în a solicita unui terţ, ce are legături de controlului conturilor afaceri cu întreprinderea verificată, să confirme auditorului informaţiile privind existenţa operaţiunilor, a soldurilor; 1. Prezintă o imagine fidelă, clară şi completă a patrimoniului prin: evidenţa cronologică şi sistematică a operaţiunilor economico-financiare; inventarierea patrimoniului şi a cuprinderii rezultatului în bilanţ; balanţa de verificare a datelor sintetice; operaţiunile legate de înregistrarea sau modificarea capitalului social; întocmirea bilanţului pe baza balanţei de verificare. 2. Imaginea fidelă, clară şi completă a rezultatelor: întocmirea contului de profit şi a) auditul bilanţului

11

5. Controlul situaţiilor financiare

6. Sintetizarea concluziilor în raportul de audit

pierdere; corecta imputare şi prezentare a veniturilor şi cheltuielilor; verificarea calculaţiei profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor nedeductibile fiscal şi al reducerilor fiscale; regularizările efectuate după inventariere; înregistrarea corectă a profitului net. 3. Imaginea situaţiei financiare prin: existenţa garanţiilor pentru împrumuturile şi creditele obţinute sau acordate;analiza situaţiei fluxurilor de trezorerie. - exhaustivitatea – toate modificările privind capitalul social au fost înregistrate corespunzător în contabilitate; - exactitatea – toate creşterile sau diminuările de sume de finanţare sunt reale; b) auditul capitalurilor - existenţa – capitalul social modificat este în concordanţă cu actul constitutiv; - evaluarea – toate mişcările de rezerve şi de rezerve din reevaluare au fost corect înregistrate; dividendele au fost calculate şi î nregistrate corespunzător; - imputarea şi perioada corectă. - exhaustivitatea; exactitatea; evaluarea; corecta evidenţiere; perioada corectă; c) auditul imobilizărilor, - existenţa – mijloacele fixe există în realitate la data bilanţului; calculul amortismentelor şi provizioanelor amortizării şi modul de constituire a provizioanelor. - exhaustivitatea; exactitatea; evaluare; independenţa exerciţiilor; existenţa. - stocurile trebuie să existe în d) auditul stocurilor şi al realitate. producţiei în curs de execuţie - exhaustivitate; exactitate; existenţa; independenţa exerciţiilor; - concordanţa balanţelor conturilor e) auditul conturilor de terţi - au fost constituite provizioane în legătură cu soldurile debitoare ale creditorilor analitice cu cele sintetice. şi pentru eventuale pierderi rezultate din tranzacţiile de cumpărare. - firma poate avea încasări anticipate Auditorul trebuie să evalueze riscurile legate de trezorerie. El urmăreşte: - clientul poate avea mai multe solduri de bancă şi casă decât în realitate sau sau plăţi restante, astfel soldurile f) auditul trezoreriei conturile prezentate în situaţiile financiare nu sunt reale; băncii pot arăta o situaţie mai - în funcţie de interesul unităţii auditate, profitul poate fi majorat sau micşorat. favorabilă decât în realitate. - toate cheltuielile şi cumpărările, creanţele şi veniturile au fost corect însumate şi g) auditul contului de profit şi înregistrate; toate achiziţiile şi cheltuielile sunt aferente perioadei curente; - bazele de impozitare pentru conturile de venituri şi diferite impozite, taxe şi pierdere contribuţii, cotele aplicate şi sumele de plată sunt corect calculate. h) analiza fluxurilor de trezorerie i) note la conturile anuale a) stabilirea opiniei Opinia exprimată în raportul de audit poate fi: opinie fără rezerve; opinia cu rezervă; opinie defavorabilă; imposibilitatea de a exprima o opinie. b) raportul de audit financiar contabil

12

CAPITOLUL III AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL AL IMOBILIZĂRILOR CORPORALE LA S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Perioada de auditare: 01.10.2010 - 30.10.2010 Echipa de auditori, formată din auditorii independenţi, Sorin Dumitraşcu şi Călin Alexandrescu, a realizat în cadrul societăţii S.C. “ MOARO TRADING” S.R.L., în perioada 01.11.2010 - 15.11.2010, o misiune de audit pe tema “Auditul financiar -contabil al imobilizărilor corporale”.

3.1.

Acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor

Într-o primă etapă, se emite solicitarea societăţii comerciale de a i se realiza un audit de către o societate comercială specializată sau de către un auditor ind ividual şi după acceptarea cestei solicitări, se emite şi contractul pentru prestări servicii aferent.

Dosar permanent - S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Note asupra sistemului Sistemul contabil Societatea dispune de un software integrat de contabilitate. Modulele sunt protejate prin parole, iar angajaţii au acces doar la modulele care le sunt necesare pentru desfăşurarea sa rcinilor de serviciu. Membrii Consiliului de Administraţie pot vizualiza întreg sistemul, însă doar directorul general, vicepreşedintele financiar şi directorul financiar au drepturi de modificare asupra tuturor modulelor. Sistemul menţine un jurnal de acces, ca şi un jurnal cu modificările de date. Aceasta înseamnă că se poate identifica uşor cine anume a efectuat o corecţie de date, spre exemplu. Sistemul poate produce o mulţime de rapoarte financiare, printre care contul de profit şi pierdere şi bilanţul. Sistemul de vânzări Societatea vinde o multitudine de produse de mobilier, articole de iluminat si diferite articole de uz casnic. Toate vânzările se fac direct către clienţi. Nu există vânzări directe către clienţi industriali. Facturile sunt înregistrate în jurnalul zilnic de vânzări (computerizat) de către o persoană desemnată din departamentul contabilitate, în fiecare zi. Astfel jurnalul de vânzări şi registrul jurnal sunt actualizate după fiecare rulare a conturilor. Sistemul de achiziţii Aprovizionarea se face de la mai mulţi furnizori. Funcţionarul de la aprovizionare îndosariază în ordine cronologică aceste comenzi într-un dosar special ce are caracter intern. Furnizorul livrează mărfurile în momentul în care sunt disponibile. Pentru fiecare livrare primită la sediul esteîntr completată o Notă Intrare-Recep ţie a mărfurilor. NIR-urile sunteste păstrate în -un registru pre-de ordine societăţii cronologică numerotat. O copie a acestui proces verbal trimisă departamentului contabil din cadrul societăţii. Facturile de la furnizori sunt trimise direct departamentului contabil. Acestea sunt confruntate cu comenzile de aprovizionare şi procesul verbal de recepţie. Dacă totul este în ordine atunci se face plata furnizorului, în conformitate cu termenele date de acesta. Dacă există probleme, acestea trebuie rezolvate înainte de efectuarea oricărei plăţi. Furnizorii trimit lunar situaţii societăţii.

13

Furnizorii de servicii Cu fiecare furnizor de servicii există un contract cadru care trebuie avizat de un director şi semnat de directorul general. D erularea contractelor este urmărită apoi de o persoană desemnată la nivelul departamentului care l-a avizat. Această persoană trebuie să întocmească lunar un raport de excepţii, în care se semnalează eventuala neîndeplinire a clauzelor contractuale. Facturile sunt plătite numai după ce acest raport este analizat de directorul departamentului. Facturile de servicii sunt păstrate în dosare separate, pe furnizori. Fiecare factură plătită trebuie să aibă cele două (sau, după caz una) semnături de aprobare. Sistemul de mijloace fixe Toate mijloacele fixe achiziţionate sunt înregistrate în contul corespunzător prin sistemul de achiziţii descris mai sus. Toate elementele din clasele “Autoturisme, utilaje şi instalaţii de lucru” sunt înregistrate în registrul de mijloace fixe al societăţii care este ţinut într-un modul separat de sistemul contabil. Fiecare mijloc fix achiziţionat primeşte un cod unic care ajută la identificarea lui. În registrul de mijloace fixe sunt de asemenea notate şi detalii despre mijlocul fix respectiv, inclusiv: costul, amortizarea acumulată şi cheltuiala cu amortizarea aferentă exerciţiului financiar. Registrul de mijloace fixe este punctat în mod periodic cu conturile corespunzătoare din balanţă. Concluzie Sistemul de contabilitate al clientului este considerat bun pentru o companie de mărimea aceasta. Testele de audit efectuate până în prezent au verificat că sistemele operează aşa cum sunt descrise mai sus. Din punct de vedere al auditului, se va pune bază pe sistemul de control al companiei. S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. BUCUREŞTI C.U.I. 158367/2005 Şos. Bucureşti-Ploieşti, nr. 42 A, sector 1 tel. + 40(0) 21 407 46 33 fax + 40(0) 21 407 45 01

S.C. “G-M.AUDIT” S.A. BUCUREŞTI Domnului director Dorin Ionescu Domnule director, Adunarea Generală a Acţionarilor a hotărât în şedinţa din 01.11.2010 ca societatea noastră să realizez e auditul financiar-contabil al imobilizărilor corporale pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010. În acelaşi timp a solicitat să se veri fice modul cum s-a realizat şi înregistrat amortizarea mijloacelor fixe pentru perioada aferentă. Consiliul de administraţie a propus să ne adresăm societăţii pentru a realiza acest audit. În condiţiile în care acceptaţi propunerea noastră, vă rugăm să ne transmiteţi o ofertă de servicii.

Director, Cornel Oprişan

14

S.C. “G-M.AUDIT” S.A. Str. Florilor, nr. 20, sector 6, Bucureşti 01 noiembrie 2010 Consiliului de Administraţie al societăţii S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Aţi solicitat ca societatea noastră să auditeze sistemul de mijloace fixe al societăţii S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Suntem încântaţi să confirmăm prin prezenta scrisoare că acceptăm şi suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desfăşurată de către societatea noastră va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra sistemului de mijloace fixe. Activitatea de audit se va desfăşura în conformitate cu Standardele de Audit. Aceste Standarde impun planificarea şi desfăşurarea activităţii de audit cu scopul de a se obţine o asigurare rezonabilă asupra faptului că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative. O activitate de audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza valorilor şi prezentărilor din situaţiile financiare. O activitate de audit include, de asemenea, analizarea principiilor contabile utilizate şi a estimărilor semnificative efectuate de conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare. Procedurile de audit efectuate în legătură cu obiective specifice de control implică limitări inerente, deoarece se efectuează pe eşantioane statistice şi, în consecinţă, pot exista erori sau nereguli care să nu fie detectate. În afara raportului întocmit de către societatea noastră asupra situaţ iilor financiare, preconizăm că vom fi în măsură să vă furnizăm o scrisoare distinctă, care să facă referire la orice carenţe semnificative ale sistemelor contabile şi de control intern, descoperite în timpul activităţii noastre. Vă reamintim că responsabilitatea întocmirii situaţiilor financiare, inclusiv corecta prezentare a informaţiilor, revine conducerii societăţii. Aceasta include menţinerea de înregistrări contabile şi controale interne corespunzătoare, selecţia şi aplicarea politicilor contabile, precum şi răspunderea patrimonială. Ca parte a procesului de audit, solicităm din partea conducerii o confirmare scrisă cu privire la declaraţiile şi afirmaţiile conducerii în legătură cu activitatea de audit făcute nouă pe parcursul desfăşurării auditului. Aşteptăm cu plăcere să cooperăm cu personalul dumneavoastră şi sperăm ca ei să ne pună la dispoziţie toate înregistrările, documentele şi alte informaţii solicitate de noi, necesare în procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe măsură ce activitatea progresează, se bazează pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru auditul dumneavoastră pentru îndeplinirea obiectivelor de audit, plus cheltuielile care se decontează. Ratele de facturare individuale ale personalului nostru diferă în funcţie de gradul de responsabilitate implicat şi de experienţa şi aptitudinile persoanelor respective. Prezentul contract va rămâne în vigoare şi în anii viitori, cu excepţia situaţiei în care este terminat, amendat sau înlocuit. Vă rugăm să semnaţi şi să înapoiaţi copia anexată a acestei scrisori, pentru a confirma că este în conformitate cu ceea ce doriţi dumneavoastră în legătură cu aranjamentele privind auditul situaţiilor financiare. Cu S.C.stimă, “G-M.AUDIT” S.A. Luat la cunoştinţă în numele S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. de către Cornel Oprişan Preşedinte C.O. Data 01.11.2010

15

Contract nr. 368/10.09.2010 pentru realizarea auditului financiar la S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. I. Părţile contractante 1.1. S.C. “G-M.AUDIT” S.A., înmatriculată la Oficiul Registrului Comerţului BUCUREŞTI sub nr. de ordine J40/180/1990, cod unic de înregistrare R9827, cu sediul în BUC UREŞTI, strada Florilor, nr. 20, judeţ/sector 6, cont numărul RO75BRDE445SV67042115667, deschis la sucursala BRD DOROBANŢI, reprezentată prin DORIN IONESCU, în calitate de administrator, denumit în continuare PRESTATOR, pe de o parte, şi 1.2. S.C. “MOARO TRADING” S.R.L., înmatriculată la Oficiul Registrului Comerţului BUCUREŞTI sub nr. de ordine J40/20879/2005, cod unic de înregistrare R158367, cu sediul în BUCUREŞTI, şos. BUCUREŞTI-PLOIEŞTI, nr. 42 A, judeţ/sector 1, cont numărul RO76BRDE446SV76143126889, deschis la sucursala BRD TINERETULUI, reprezentată prin CORNEL OPRIŞAN în calitate de director, denumită în continuare BENEFICIAR, pe de altă parte, au convenit să încheie prezentul contract pentru realizarea auditului financiar-contabil, în conformitate cu prevederile Legii nr. 133/2002.

II. Obiectul contractului Obiectul contractului îl reprezintă realizarea auditului fin anciar-contabil al imobilizărilor corporale pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010 S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. III. Valoarea contractului Valoarea contractului este de 7.000 € plus TVA, plătibili în lei la cursul BNR în vigoare la data plăţii. Plata se va face în două rate, jumătate la începutul auditului şi jumătate înainte de predarea raportului de audit. IV. Cheltuieli Cheltuielile specifice, altele decât cele efectuate de către prestator în îndeplinirea activităţii sus menţionate vor fi suportate de beneficiar, separat de plata valorii contractului, pe baza documentelor justificative. Beneficiarul va fi informat în prealabil asupra cheltuielilor de efectuat. V. Obligaţiile părţilor 5.1. Prestatorul se obligă: a) să realizeze auditul financiar şi să exprime o opinia asupra imobilizărilor corpor ale pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010; b) să realizeze auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit şi normele naţionale în vigoare; c) să examineze, folosind metodele adecvate de selecţie (teste) şi interviuri, sumele şi informaţiile prezentate în situaţiile financiare; d) să planifice şi să efectueze auditul astfel încât să obţină un grad satisfăcător de asigurare că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative; datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistemnedescoperite; contabil şi de control intern, există un risc inevitabil ca unele erori semnificative să rămână e) să evalueze principiile contabile folosite şi estimările semnificative făcute de către conducere, precum şi informaţiile cu caracter general prezentate în situaţiile financiare; f) să efectueze la termen auditul imobilizărilor corporale pentru perioada 01.10.2010 30.10.2010;

16

g) să informeze beneficiarul despre eventualele nereguli existente în situaţiile financiare şi să îi propună modalităţi de remediere a acestora; beneficiarul răspunde de soluţionarea acestor nereguli; h) să factureze în timp util contravaloarea lucrărilor prestate, pentru încadrarea în graficul de plăţi stabilit în conformitate cu pct. III din contract; i) să informeze în timp util beneficiarul de eventualele imposibilităţi de îndeplinire, pe durata contractului, a obligaţiilor asumate, urmând a se stabili de comun acord soluţiile în astfel de cazuri. 5.2. Beneficiarul se obligă: a) să pună la dispoziţie toate documentele şi informaţiile necesare efectuării auditului; b) responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare, incluzând prezentarea adecvată a acestora este a conducerii societăţii; aceasta include menţinerea înregistrărilor contabile adecvate şi a controlul intern, selecţia şi aplicarea politicilor contabile şi supravegherea siguranţei activelor societăţii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisă privind declaraţiile făcute nouă în legătură cu auditul; c) să nu limiteze în niciun fel activitatea de audit; orice limitare a activităţii auditoru lui este incompatibilă cu prevederile prezentului contract; d) să achite la termen facturile ce cuprind serviciile realizate în contul indicat de prestator sau în numerar, în caz contrar urmând a plăti o dobanda de 0.1 % pentru fiecare zi de întârziere, calculată asupra sumei neachitate.

VI. Durata contractului Prezentul contract se încheie pentru o durată limitată, durată necesară pentru realizarea auditului financiar. Momentul începerii derulării contractului este data semnării lui. Contractul se prelungeşte şi pentru auditarea imobilizărilor corporale ale anilor viitori dacă niciuna dintre părţi nu îl denunţă în scris. VII. Forţa majoră Forţa majoră exonerează părţile de răspundere în cazul executării necorespunzătoare sau cu întârziere a obligaţiilor asumate prin prezentul contract. Prin forţă majoră se înţelege un eveniment independent de voinţa părţilor, imprevizibil şi insurmontabil, apărut după încheierea contractului şi care împiedică părţile să execute obligaţiile asumate conform prevederilor contractuale.

VIII. Clauze speciale 8.1. Raporturile dintre părţi nu pot fi dovedite decât cu prezentul contract. 8.2. Părţile convin să păstreze confidenţialitatea informaţiilor primite, asupra documentelor şi înscrisurilor schimbate în legătură cu activităţile efectuate şi să nu transmită informaţiile primite nici unei alte persoane. 8.3. Beneficiarul atestă exactitatea şi sinceritatea informaţiilor şi documentelor pe care le furnizează şi îţi exprimă acordul ca operaţiunile făcute de prestator să fie conforme cu informaţiile şi documentele pe care le -a furnizat. 8.4. Neplata valorii contractului în cuantumul şi la termenele fixate art. IIIdau dindreptul contract, precum şi neachitarea valorii cheltuielilor efectuate potrivit art. IV potrivit din contract la rezilierea de plin drept a prezentului contract. 8.5. Părţile au convenit ca toate neînţelegerile privind validitatea prezentului contract sau rezultate din interpretarea, executarea ori încetarea acestuia să fie rezolvate pe cale amiabilă de reprezentanţii lor. 8.6. În cazul în care nu este posibilă rezolvarea litigiilor pe cale amiabilă, părţile sunt de acord să apeleze pentru aceasta la competenţa instanţelor judecătoreşti din Bucureşti.

17

IX. Clauze finale 9.1. Părţile se obligă să îndeplinească cu bună credinţă prevederile prezentului contract, care se întregeşte cu dispoziţiile dreptului comun. 9.2. Modificarea prezentului contract se face numai prin act adiţional încheiat între părţile contractante. 9.3. Prezentul contract reprezintă voinţa părţilor şi înlătură orice altă înţelegere verbală dintre acestea, anterioară sau ulterioară încheierii lui. 9.4. În cazul în care părţile îşi încalcă obligaţiile lor, neexercitarea de partea care suferă vreun prejudiciu a dreptului de a cere executarea întocmai sau prin echivalent bănesc a obligaţiei respective, nu înseamnă ca ea a renunţat la acest drept al său. 9.5. Prezentul contract, completat cu certificatele de înmatriculare şi cod fiscal/C.U.I., a fost încheiat astăzi, 01.11.2010 în 2 (două) exemplare, în limba româna, părţile atestând prin semnătură atât deplina adeziune la clauzele contractuale, cât şi faptul că se află în posesia exemplarului său. PRESTATOR, S.C. “G-M.AUDIT” S.A.

BENEFICIAR, S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

PROCEDURILE MINIMALE DE AUDIT INDEX Descriere Lista de verificare a finalizării angajamentului Revizuirea generală a situaţiilor financiare Lista de verificare a documentelor de lucru Observaţii finale şi întâlnirile cu clientul Confirmarea planului de audit

Referinţă A B C D E

F G P

Abordarea auditului Imobilizări corporale Cartea mare şi balanţa de verificare

Secţiunea

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI

A

Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

02.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A. Grad de acoperire

1. Au fost revizuite documentele de lucru ? 2. Au fost rezolvate toate punctele din lista finală cu probleme restante ? 3. Există note ale întâlnirii cu clientul ? 4. Au fost toate ajustările finale reflectate în situaţiile financiare definitive şi comunicate clientului, după caz ? 5. Au fost situaţiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic şi comparate cu tabelele de la fiecare

Ref. Iniţiale sit.

100 % 100 %

S.D. S.D.

100 % 100 %

S.D. S.D.

100 %

S.D.

Probleme apărute Toate punctele restante au fost clarificate

18

Grad de acoperire secţiune ? 6. A fost emis un raport de audit corespunză tor ? 7. Au fost respectate toate standardele ş i normele relevante de audit ? 8. Au fost urmate procedurile de verificare “la cald” ale firmei şi s-a documentat această verificare ? 9. A fost finalizată scrisoarea de recomandări către conducere ? 10. A fost finalizată scrisoarea de reprezentare ? 11. A fost pregătit un sumar al orelor de lucru efective ? A fost acesta comparat cu timpul planificat ? 12. S-a luat în discuţie intenţia firmei noastre de a obţine o nouă numire ca auditori ? 13. Au fost notate puncte de planificare pentru anul viitor ?

Ref. Iniţiale sit.

100 % 100 %

S.D. S.D.

100 %

S.D.

100 % 100 % 100 %

S.D. S.D. S.D.

F9

100 % 100 %

Probleme apărute A fost emis un raport de audit

S-a verificat

S.D. S.D.

Concluzie: Am revizuit documentele de lucru împreună cu situaţiile financiare finale şi am obţinut o asigurare rezonabilă despre situaţiile financiare, şi anume: 1. că acestea sunt în concordanţă cu î nregistrările şi documentele contabile; 2. că acestea au fost întocmite în conformitate c u standardele de contabilitate şi că aceste standarde au fost aplicate în mod consecvent; 3. că acestea oferă suficiente informaţii şi sunt prezentate în conformitate cu cerinţele legale şi profesionale; 4. că acestea prezintă o imagine fidelă.

Semnat S.D. Data 02.11.2010 Verificator C.A.

Secţiunea

B

REVIZUIREA GENERALĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

02.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A. Ref. sit. Iniţiale

Activitate de revizuire 1. Se analizează orice indicatori contabili semnificativi. Se obţin şi se documentează explicaţii de la directori/ manageri privind orice fluctuaţii semnificative. Aceste explicaţii se testează cu probe adecvate. 2. Se confirmă rezonabilitatea oricăror estimări contabile incl use în situaţiile financiare. 3. Asiguraţi-vă că nu există garanţii sau condiţionări neprezentate. 4. Trecerea în revistă a scrisorilor avocaţilor. 5. Revizuirea formatului situaţiilor financiare şi stabilirea

B3

B7

Probleme apărute

S.D.

Nu există

S.D.

Nu există

S.D. S.D. S.D.

Nu există

19

conformităţii cu cerinţele legale şi profesionale.

B1

6. Efectuarea şi înregistrarea unei verificări a evenimentelor ulterioare utilizând programul detaliat (B1). Principiul continuităţii activităţii 7. Efectuaţi o revizuire a situaţiilor financiare în întregul lor pentru a stabili credibilitatea şi gradul de adecvare al princ ipiului continuităţii activităţii. 8. Asiguraţi-vă că există fonduri suficiente pentru a satisface cerinţele de lichiditate ale societăţii pentru următoarele 12 luni. Aplicaţi programul de revizuire a continuităţii activităţii (B2).

Rapoarte către directori sau management 9. Evaluaţi dacă există aspecte semnificative care să nece site raportarea către directori/management. Dacă există o astfel de situaţie documentaţi circumstanţele şi măsurile care au fost luate. 10. Dacă este potrivit, întocmiţi o scrisoare de recomandări către conducere sau explicaţi de ce nu este necesară o astfel de scrisoare. Rapoarte către terţi 11. Evaluaţi dacă se înregistrează sau se suspectează nerespectarea legislaţiei sau o reglementărilor în vigoare, ceea ce dă naştere la o obligaţie statutară de raportare către autoritatea adecvată. Dacă aceasta este situaţia, se documentează circumstanţele şi măsurile luate. 12. Se analizează dacă există aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaţia şi reglementările în vigoare, care au ridicat semne de întrebare asupra integrităţii

S.D. B3

Nu există

S.D. B2

Nu există

S.D. B8/ 1

Nu există

B8/ 2

Au fost incluse punctele important e în scrisoarea către conducere

S.D. S.D.

B9

S.D.

B9

S.D.

Nu există

Nu există astfel de aspecte

directorilor şi de aceea raportarea autoritatea adecvată în interesul public. Dacăceracesta estecătre cazul, se documentează circumstanţele şi măsurile luate.

Verificarea credibilităţii situaţiilor financiare 13. Se confirmă că situaţiile financiare auditate sunt în concordanţă cu informaţiile auditorului despre client şi cu rezultatele altor B3 proceduri de audit, şi că maniera de prezentare este corectă. 14. Se confirmă că informaţiile din documentele anexate situaţiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraţia B10 preşedintelui etc. sunt consecvente şi nu includ declarări eronate.

S.D. S.D.

Nu există

Confirmat .

Raportul de audit 15. Pe baza revizuirii şi a evaluării probelor de audit, se întocmeşte raportul de audit. Dacă se sugerează emiterea unui raport cu rezerve, este recomandabil să se discute aspectele respective cu un Concluzie: Am încheiat revizuirea situaţiilor financiare în totalitatea lor. Mă declar mulţumit de credibilitatea cifrelor în ansamblul lor şi de faptul că au fost întocmite pe o bază consecventă şi acceptabilă.

S.D

Semnat S.D. Data 02.11.2010 Verificator/Responsabil de Misiune

20

Secţiunea

B1

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

02.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A. Grad de acoperire

Iniţiale

Probleme apărute

100 %

S.D.

S-au verificat

100 %

S.D.

S-au verificat

100 %

S.D.

S-au verificat

100 %

S.D.

Nu sunt evenimente semnificative .

Indicatori financiari detaliaţi 1. Se verifică următoarele jurnale şi documente, pentru perioada ulterioară datei bilanţului, neverificate în etapa de lucru pe teren: a) jurnalul de casă şi extrasele de cont; b) jurnalul vânzărilor zilnice; c) jurnalul cumpărărilor zilnice, şi se documentează orice elemente semnificative/ neobişnuite care influenţează sumele/prezentările din situaţiile financiare. 2. Se verifică mijloacele fixe şi se înregistrează orice diminuare a valorii acestora. 3. Se confirmă că verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada până la data raportului de audit. Atunci când apar evenimente ulterioare semnificative după data semnării raportului de audit, dar înainte ca situaţiile financiare să fie prezentate membrilor, se iau în considerare implicaţiile Standardului 150 “Evenimente ulterioare”, şi se documentează activitatea desfăşurată şi măsurile suplimentare luate. Se întocmeşte un tabel cu toate evenimentele semnificative care influenţează imaginea oferită de situaţiile financiare şi se analizează ajustările ce se impun.

Secţiunea

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII

B2

Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

02.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A.

1. Se obţin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit şi

Eventuale probleme legate de principiul continuităţii Da / Nu Nu

Iniţiale

S.D.

pierdere şi ale bilanţului (dacă există). Se analizează şi se documentează:

21

-rentabilitatea -evoluţia fluxurilor de numerar 2. Se consultă directorii şi se revizuiesc informaţiile obţinute deja în timpul procesului de audit. 3. Se analizează şi se documentează factori precum: - comenzi de vânzare/pierderea unor clienţi importanţi - probabilitatea ca personalul să rămână la dispoziţia societăţii, precum şi ca societatea să continue să aibă acces la bunuri şi servicii necesare desfăşurării activităţii sale - capacitatea societăţii de a se adapta la circumstanţe noi - probleme financiare - perioada pentru care societatea a obţinut acces la facilităţi financiar bancare - cerinţe de rambursare a împrumuturilor cu termen fix - investiţii de capital importante, planificate sau anulate - mijloacele fixe uzate şi cele care trebuie înlocuite - utilizarea finanţării pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung - finanţare prin întârzierea plăţilor către furnizori şi bugetul de stat - reducerea sau creşterea excesivă a stocurilor - probleme de lichiditate - vechimea mijloacelor fixe şi probabilitatea necesităţii înlocuirii lor - contingenţe şi angajamente privind capitalul 4. După analizarea factorilor mai sus menţionaţi, este principiul contabil al continuităţii activităţii o bază potrivită pentru întocmirea situaţiilor financiare? Dacă nu: Mai oferă situaţiile financiare o imagine fidelă a companiei? (Au făcut directorii prezentările adecvate?) - este necesară întocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentări suplimentare în raportul de audit? (Dacă da, întocmiţi adăugirile la raportul de audit). 5. În revizuirea statutului societăţii în ceea ce priveşte principiului

continuităţii activităţii, au luat în considerare directorii o perioadă de un an de la aprobarea situaţiilor financiare? Dacă nu: S-a menţionat aceasta în raportul directorilor?

Nu

S.D.

Este adecvată utilizarea principiului continuităţii activităţii ca bază.

S.D.

Raportul de audit este calificat.

S.D.

S-a considerat o perioadă de 1 an

S.D.

Sunt necesare explicaţii sau prezentări suplimentare în raportul de audit? 6. Se analizează confirmările ce trebuie incluse în scrisoarea de

confirmare a declaraţiilor. Scrieţi o sinteză a factorilor analizaţi, prezentând judecăţile emise, opinia privind încadrarea societăţii în principiul continuităţii activităţii şi impactul asupra situaţiilor financiare.

S.D.

S.D.

Nu S.D. S.D.

Concluzie: Am obţinut o asigurare rezonabilă cu privire la corecta aplicare a principiului continuităţii activităţii în elaborarea situaţiilor financiare. Semnat S.D. Data 02.11.2010 Verificator/Responsabil de Misiune

22

Secţiunea

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. BUCUREŞTI

B3

ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO - FINANCIARI Denumire indicator 1 1. Indicatori de lichiditate - Indicatorul lichidităţii curente - Indicatorul lichidiăţtii imediate 2. Indicatori de risc - 22.71 3. Indicatori de activitate

2009 2

2010 3

1.28 0.77

1.37 1.01

3.03

3.29

- Viteza de rotaţie a activelor totale 1.78 4. Indicatori de profitabilitate - Rentabilitatea capitalului angajat 0.31 (%) 5. Indicatori privind rezultatul pe acţiune - Rezultatul pe acţiune (lei/acţiune) 9.583 - Raportul dintre preţul pe piaţă al 7.089 acţiunii şi rezultatul pe acţ iune (%)

2.10

de rotaţie a activelor - Viteza (zile) imobilizate

0.89

Apreciere 4 Satisfăcător între 1,2 - 1,8 Satisfăcător fiind mai mare de 0,65

rotaţie a capitalului are În generalsă viteza tendinţa creascădeproporţional cu creş terea cifrei de afaceri, la acelaşi volum de imobilizări Nivel bun cuprins între 3 - 1,5 Reprezintă profitul pe care îl obţ ine societatea din banii investiţi în afacere

15.723 9.423

Concluzie Valoarea indicilor de mai sus arată faptul că de-a lungul perioadei luate în considerare, societatea pare să fi desfăşurat o activitate conformă cu mijloacele şi posibilităţile ei reale. S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. BUCUREŞTI RAPORTUL ADMINISTRATORILOR Perioada de auditare: 01.10.2010 - 30.10.2010 Administratorii S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. BUCUREŞTI au plăcerea să anunţe rezultatele societăţii pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010. DOMENIUL PRINCIPAL DE ACTIVITATE Activitatea principala a societatii este comerţul cu amănuntul al mobilei, al articolelor de iluminat şi al altor articole de uz casnic în magazine specializate.

SCOPUL PROPUS Societatea a depus eforturi mari pentru a-şi lărgi baza de clienţi în scopul creşterii vânzării produselor fabricate. REPARTIZAREA PROFITULUI La sfârşitul anului 2009 profitul net al societăţii nu a fost repartizat. POLITICI PENTRU PROTEJAREA MEDIULUI ÎNCONJURĂTOR În ultimul an, procedurile operaţionale ale societăţii au fost îmbunătăţ ite, emisiile au fost reduse şi activitatea societăţii are un impact minim asupra mediului înconjurător. ADMINISTRATORII 23

Studiile administratorilor 1. Cornel Oprişan 2. Iulius Fabian 3. Vladimir Moga

economist economist inginer

Semnat în numele Consiliului de Administraţie Cornel Oprişan Preşedinte C.O. Secţiunea

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

B7

REVIZUIREA GENERALĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE

Obiectiv Asigurarea faptului că situaţiile financiare prezintă o “imagine fidelă” a activităţilor societăţii pentru exerciţiul financiar respectiv. Activitatea de revizuire (a) Revizuirea rezonabilităţii estimărilor contabile din situaţiile financiare. (b) Revizuirea situaţiilor financiare pentru a se asigura faptul că nu există garanţii sau condiţionări neprezentate. (c) Revizuirea situaţiilor financiare în întregul lor pentru a se stabili credibilitatea lor şi gradul de adecvare al principiului continuităţii activităţii. (d) Confirmarea faptului că toate informaţiile din documentele incluse în situaţiile financiare, ca de exemplu raportul administratorilor, sunt consecvente şi nu includ declarări eronate.

Rezultate (a) Estimările contabile sunt rezonabile. (b) Nu s-au semnalat datorii sau condiţionări neprezentate. (c) Nu au fost semnalate inconsecvenţe. Concluzie Situaţiile financiare oferă o imagine fidelă a activităţilor societăţii. Astfel, raportul de audit este unul fără rezerve. S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

Secţiunea

B8

EXTRASE DIN SCRISOAREA CĂTRE CONDUCERE S.C. “G-M.AUDIT” S.A. Str. Florilor, nr. 20, sector 6, Bucureşti Către S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Şos. Bucureşti-Ploieşti, nr. 42A, sector 1, Bucureşti

02 noiembrie 2010 Stimaţi domni,

24

ÎN LEGĂTURĂ CU AUDITUL IMOBILIZĂRILOR CORPORALE AFERENTE PERIOADEI 01.10.2010 - 30.10.2010

În timpul auditului efectuat la societatea dumeavoastră am observat anumite probleme în legătură cu sistemul contabil. Vă recomandăm ca pentru reducerea ri scului apariţiei unor probleme în viitor, Consiliul de administraţie să ia măsurile ce se impun. Carenţă Procedurile de separare a exerciţiilor aplicate de societatea dumeavoastră nu sunt adecvate. Risc Situaţiile financiare pot include active fără recunoaşterea datoriei aferente. Soluţie Directorul financiar trebuie să se asigure că sunt implementate proceduri şi controale satisfăcătoare care să asigure faptul că în situaţiile financi are sunt incluse toate datoriile aferente. Aceasta presupune o verificare a facturilor primite după sfârşitul. S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

Secţiunea

B9

RAPOARTE CĂTRE TERŢE PĂRŢI

Obiectiv Asigurarea faptului că în cazul existenţei unor circumstanţe care necesită întocmirea unui raport către o anumită autoritate adecvată, acesta este în mod corespunzător documentat şi sunt întreprinse măsurile ce se impun. Activitate de revizuire (a)

Revizuirea dosarului de audit, a proceselor verbale de ladacă şedinţele directorilor, corespondenţei cu avocaţii şi cu banca pentru a se determina se înregistrează sau sea suspectează nerespectarea legislaţiei sau a reglementărilor în vigoare ceea ce dă naştere la o obligaţie statutară de raportare către autoritatea adecvată. (b) Se analizează dacă există aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaţia sau reglementările în vigoare, care au ridicat semne de întrebare asupra integrităţii directorilor şi de aceea cer raportarea către autoritatea adecvată. Rezultate (a) Nu au fost semnalate astfel de elemente. (b) Nu au fost semnalate astfel de elemente. Concluzie Nu există circumstanţe care să necesite întocmirea unui raport către o anumită autoritate adecvată.

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

Secţiunea

B10

RAPORT DE AUDIT Obiectiv Asigurarea faptului că este emis un raport de audit adecvat. Activitate de revizuire Raportul de audit a fost întocmit şi discutat cu S.D. Rezultate Raportul de audit se găseşte mai jos. 25

S.D. a fost de acord cu acesta. RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENŢI CĂTRE S.C. “MOARO TRADING” S.R .L. Am auditat bilanţul anexat al societăţii S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. la data de 31 decembrie 2009, situaţia contului de profit şi pierdere aferentă, precum şi situaţia fluxurilor de numerar şi situaţia modificărilor capitalului propriu al societăţii pentru anul încheiat. Aceste situaţii financiare sunt responsabilitatea conducerii societăţii. Responsabilitatea noastră este să exprimăm o opinie asupra acestor situaţii financiare pe baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele de Audit. Aceste standarde ne cer să planificăm şi să desfăşurăm auditul pentru a obţine o asigurare rezonabilă asupra situaţilor financiare, pentru a constata dacă acestea nu conţin declaraţii eronate semnificative. Un audit include examinarea, pe bază de teste, a probelor de audit ce susţin sumele şi informaţiile prezentate în situaţiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite şi a estimărilor făcute de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare. Considerăm că auditul nostru constituie o bază rezonabilă pentru opinia noastră. În opinia noastră, situaţiile financiare anexate prezentate în lei, prezintă în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziţia financiară a societăţii la data de 31 decembrie 2009, contul de profit şi pierdere, situaţia fluxurilor de numerar şi situaţia modificărilor capitalului propriu pentru anul încheiat, în conformitate cu I.A.S. Semnătura:

S.C. “G-M.AUDIT” S.A. Auditori financiari, Membri ai Camerei Auditorilor 02 noiembrie 2010

Concluzie Raportul de mai sus este corect. LISTA DE VERIFICARE A ÎNTOCMIRII TUTUROR DOCUMENTELOR DE LUCRU

1. 2. 3. 4.

Secţiunea

C

Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

02.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A.

Iniţiale S-au înregistrat în documentele de lucru toate aspectele relevante pentru S.D. procesul de audit? S-a încheiat auditul conform planului convenit? Dacă nu, au fost aprobate S.D. toate modificările semnificative? S.D. S-a revizuit relevanţa planificării făcute, în lumina celor mai recente situaţii financiare disponibile? S.D. S-a întocmit şi analizat o sinteză a erorilor neajustate?

Probleme apărute Nu există Nu există Nu există Nu există

26

5. S-au finalizat şi semnat toate secţiunile relevante ale programului de audit? 6. Au fost semnate toate documentelor de lucru şi au fost datate de persoana care le-a întocmit?

7. Au fost toate documentele de lucru corect referenţiate? 8. Prezintă situaţiile principale cifre comparative? 9. Documentele de lucru conţin analize şi sinteze care să probeze fiecare element din bilanţ?

10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit şi pierdere?

S.D. S.D.

Nu există Nu există

S.D. S.D. S.D.

Nu există Nu există Nu există

S.D.

Nu există

S.D.

Nu există

Se iau în considerare aspectele fiscale. Se analizează explicaţiile date pentru creşteri/scăderi neobişnuite.

11. Sunt aspectele prezentate în situaţia Punctelor restante singurele aspecte care împiedică finalizarea activităţii?

Secţiunea

D

OBSERVAŢII FINALE ŞI ÎNTÂ LNIRILE CU CLIENTUL Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

02.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A. Grad de acoperire

Ref. Iniţiale Probleme sit. apărute

Notă pentru contabilul responsabil Toate chestiunile esenţiale şi importante care se discută cu partenerul trebuie menţionate în această secţiune şi clarificate în mod corespunzător.

100 %

D1

S.D.

Nu există

Trebuie întocmit un proiect de agendă pentru întâ lnirea cu clientul (Întâlnirea trebuie documentată.) 1. Se discută punctele finale. 2. Se discută evenimentele ulterioare datei bilanţului. 3. Se discută aspectele fiscale. 4. Se discută raportul de audit. 5. Se discută proiectul de scrisoare de recomandări că tre conducere. 6. Se discută scrisoarea de confirmare a declaraţiilor (scrisoare de reprezentare). 7. Clientul urmează să aprobe situaţiile financiare. 8. Alte chestiuni importante.

100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 %

S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. D2

S.D. S.D. S.D.

Nu există Nu există - aprobate de client Nu există

27

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. BUCUREŞTI Perioada de auditare: 01.10.2010 - 30.10.2010 PROCESUL-VERBAL AL ÎNTÂLNIRII ŢINUTE LA SEDIUL CLIENTULUI PE DATA DE 3 NOIEMBRIE 2010 AU PARTICIPAT: SORIN DUMITRAŞCU - S.D. CĂLIN ALEXANDRESCU - C.A.

Secţiunea

D1

CORNEL OPRIŞAN - PRESEDINTE C.O. IULIUS FABIAN - DIRECTOR ECONOMIC A fost discutată în mod individual fiecare secţiune din situaţiile financiare. Punctele cheie ale întâlnirii au fost următoarele: Active imobilizate - a fost discutată vechimea activelor imobilizate ale clientului. Directorii au precizat că acestea se află în stare bună de funcţionare şi se estimează faptul că vor rămâne la fel dacă vor fi în mod regulat verificate şi reparate; Evenimente ulterioare datei bilanţului - nu au avut loc evenimente ulterioare datei bilanţului care să influenţeze situaţiile financiare; Fiscalitate - au fost analizate aspectele fiscale şi nu sunt probleme deosebite; Ajustări de audit - nu sunt necesare ajustări ale situaţ iilor financiare preliminare; Raportul de audit - directorii au fost informaţi că opinia exprimată în raportul de audit va fi o opinie fără rezerve; Scrisoarea de confirmare a declarariilor - S.D. a informat directorii că inainte ca raportul de audit să fie semnat, aceştia trebuie să prezinte în scris declaraţiile standard uzuale; 



  





Situaţiile financiare - directorii au aprobat situaţiile financiare.

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. BUCUREŞTI CĂTRE, S.C. “G-M.AUDIT” S.A.

Secţiunea

D2

Această scrisoare de declaraţie este furnizată în legatură cu auditul Dumneavoastră în ceea ce priveşte imobilizările corporale ale S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010, în scopul exprimării unei opinii asupra modului în care situaţiile financiare oferă o imagine fidelă a poziţiei financiare a societăţii la această dată, a rezultatelor financiare ş i ale fluxurilor de numerar pentru perioada mai sus menţionată, în conformitate cu Standardele Internaţionale de Contabilitate şi prevederile O.M.F. nr. 94/2001. Noi ne asumăm responsabilitatea pentru prezentarea fidelă a situaţ iilor financiare în conformitate cu I.A.S. 1 şi confirmăm următoarele declaraţii:

1. Nu au existat neregularităţi implicând conducerea sau angajaţii care să aibă un rol important în sistemul contabil şi în sistemul de control intern sau care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare; 2. Au fost puse la dispoziţie toate registrele contabile şi documentaţia auxiliară şi toate procesele verbale ale întrunirilor acţionarilor;

28

3. Confirmăm caracterul complet al informaţiilor furnizate cu privire la identificarea părţilor afiliate; 4. Situaţiile financiare nu conţin erori semnificative incluzând şi omisiunile; 5. În calitate de administratori, deţinem/nu deţinem participări majoritare în alte societăţi comerciale cu acelaşi profil de activitate ş i care pot fi cons iderate acte sau fapte concurenţiale împotriva intereselor firmei; 6. Societatea a respectat/nu a respectat toate aspectele acordurilor contractuale care ar putea avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare în eventualitatea neconformităţii; 7. A existat/nu a existat o neconformitate cu cerinţele autorităţilor reglementatoare care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare în eventualitatea neconformităţii; 8. Următoarele au fost înregistrate corect şi, unde este cazul, au fost prezentate adecvat în situaţiile financiare: a) identitatea, soldurile şi tranzacţiile cu părţile afiliate; b) pierderile apărute din contracte de vânzare-cumpărare; c) acordurile şi opţiunile de a recupera activele anterior vândute; d) activele date ca şi garanţie. 9. Avem/nu avem planuri de a abandona linii de producţie sau alte planuri sau intenţii care vor avea ca rezultat stocuri excedentare ori uzate moral şi nici un stoc nu este stabilit la o valoare în exces faţă de valoarea realizabilă netă; 10. Societatea are titluri corespunzătoare asupra tuturor activelor şi nu există nici ipoteci, nici sechestre asupra activelor companiei; 11. S-au înregistrat/prezentat, după caz, toate datoriile, atât cele actuale cât şi cele contingente, şi s-au prezentat în situaţiile financiare toate garanţiile pe care noi le-am dat tertilor; 12. Există/Nu există evenimente ulterioare sfârşitului perioadei care să necesite ajustarea sau prezentarea în situaţiile financiare sau în notele la acestea, în afară de cele care reies din documentele puse la dispoziţie auditorului; 13. Nu există contracte legale sau nelegale privind compensarea soldurilor cu oricare din conturile noastre în numerar sau de investiţ ii; 14. S-au înregistrat/prezentat corect în situaţiile financiare operaţiunile şi acordurile de răscumpărare a capitalului social şi a capitalului social rezervat pentru opţiuni, waranti, conversii şi alte cerinţe; 15. Avem/nu avem planuri sau intenţ ii care pot modifica în mod semnificativ valoarea contabilă sau clasificarea activelor şi datoriilor reflectate în situaţiile financiare. DIRECTOR GENERAL CORNEL OPRIŞAN

DIRECTOR ECONOMIC IULIUS FABIAN Secţiunea

CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT

E Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

03.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A.

1. Confirmaţi că s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii ca auditor/a reînnoirii mandatului

Grad de acoperire

Ref. sit.

Iniţiale

Probleme apărute

100 %

E1

S.D.

Nu există

29

Grad de acoperire

(a se vedea E1). 2. Asiguraţi-vă că s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curentă. 3. Decideţi ce sarcini pot fi î ndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii. 4. Asiguraţi-vă că prezenţa în timpul inventarului este documentată.

Ref. sit.

Iniţiale

Probleme apărute

100 %

S.D.

Nu există

100 %

S.D.

100 %

S.D.

Tot ce ţine de contabilitate Asigurat

Secţiunea

E1

ACCEPTAREA MANDATULUI Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

03.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A.

1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)? 2. Datorează clientul onorarii care se ridică la o sumă suficient de mare pentru a fi considerate un împrumut (luaţi în considerare suma restantă plus datoria estimată pentru anul în curs)?

Da/Nu NU NU

3. I-a acordat firma sau orice persoană strâns legată de firmă clientului un împrumut sau garanţii

NU

ori a luat firma sau orice persoană strâns legată de firmă un împrumut sau garanţii de la client? 4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit bunuri sau

NU

semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? 5. servicii Există vreun litigiu în derulare sau potenţial între firmă şi client? 6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit cunoştinţe personale

NU NU

sau rude în conducerea sau printre angajaţii firmei-client?

7. A fost vreo persoană cu funcţie de răspundere din societatea -client auditor principal sau a avut o funcţie de conducere în firma de audit? 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoană cu funcţie de răspundere ori cu un angajat al firmei? 9. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit acţiuni sau alte plasamente în societatea-client? 10. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit participaţii într -un trust care posedă acţiuni la societatea-client? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajaţi unităţi de fond de orice fel la societatea-client? 12. Deţine acţiuni la societatea-client, în orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit?

NU NU NU NU NU NU NU

Poate fi ameninţată independenţa firmei în bancheri urma presiunilor generate de alte firme de 13. specialitate sau de surse externe, cum ar fi sau avocaţi? 14. A rămas responsabil de audit acelaşi auditor principal timp de cinci ani? 15. Are firma de audit o pregătire şi resurse insuficiente pentru desfăşurarea auditului? 16. Există anumiţi factori referitori la client care ar putea influenţa decizia de acceptare a

NU NU NU

renumirii?

Pentru orice întrebare de mai sus la care s-a răspuns afirmativ se vor documenta afirmaţiile

30

făcute şi măsurile necesare pentru menţinerea independenţei firmei, dacă urmează să se accepte misiunea. S.D.

Angajament de confidenţialitate Subsemnatul(a) Sorin Dumitraşcu, legitimat(ă) cu C.I., nr. 073146, eliberat(ă) de Poliţia sector 5, la data de 20.03.2003 , declar pe propria răspundere că voi respecta confidenţialitatea informaţiilor dobândite în timpul realizării auditul ui financiar-contabil la S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. din Bucureşti, C.U.I. nr. R158367. Datoria de a păstra confidenţialitatea informaţiilor dobândite de la client şi/sau auditor continuă şi după încheierea participării la lucrările de verificare. Confidenţialitatea se referă şi la obligaţia de a nu utiliza informaţiile, dobândite în timpul desfăşurării serviciilor profesionale, în folosul personal sau al unei terţe părţi. Divulgarea informaţiilor care ar putea aduce prejudicii materiale şi/sau imaginii societăţii auditate sau auditorului, dă dreptul legal celor afectaţi la solicitarea de despăgubiri. 03.11.2010

Sorin Dumitraşcu

(data)

(semnătura)

3.2.

Orientarea şi planificarea auditului Prezentarea generală a societăţii

Nr. crt.

Informaţia solicitată

1 2

Numele societăţii Adresa (sediul central)

3

Telefon, fax, e-mail, web

4

Alte amplasamente (filiale, puncte de lucru)

5

Data înfiinţării (scurt istoric al societăţii)

6

Baza legală a înregistrării

7

Fondatorii

8 9

Capitalul social la înfiinţare şi evoluţia acestuia Obiectul activităţii

Informaţia oferită S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Şos. Bucureşti-Ploieşti, nr. 42 A, sector 1 tel. + 40(0) 21 407 46 33 fax + 40(0) 21 407 45 01 www.ikea.ro Nu există

Observaţii

În anul 2011 va începe construcţia noului punct de lucru IKEA Berceni.

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. a fost înfiinţaă pe data de 06.03.2005, având sediul social în Bucureşti. Societatea este înregistrată la Registrul Comerţului sub numărul J40/20879/2005, C.U.I. nr. R158367, cu o durată de funcţionare nelimitată şi funcţionează în conformitate cu legislaţia din România. Cornel Oprişan Iulius Fabian Vladimir Moga Capitalul social la data înfiinţării societăţii a fost Capitalul social al în valoare de 3.600 lei. societăţii nu a cunoscut evoluţii. Cod CAEN: 4759 - Comerţ cu amănuntul al

31

10 11 12

13

14

15 16 17

mobilei, al articolelor de iluminat şi al altor articole de uz casnic în magazine specializate. Capitalul social actual al societăţii este de 3.600 Capitalul social actual lei. Cornel Oprişan - 51 % Acţionarii şi cotele din Iulius Fabian - 29 % capitalul social deţinute Vladimir Moga - 20 % Accesul în cadrul societăţii şi la amplasamentele Accesul în societate şi la acesteia se realizează pe bază de cartelă amplasamentele societăţii magnetică nominală. Asigurarea cu utilităţi Clădirea societăţii este asigurată cu energie (energie electrică, termică, electrică, energie termică (având centrală apă, gaze, canalizare, proprie), apă, gaze, canalizare, telefon, cablu TV. telefon, cablu TV) Societatea, prin intermediul politicii sale de Probleme de mediu mediu, încearcă, pe cât posibil, având în vedere (emisii interne, externe, obiectul de activitate, să emită cât mai puţine măsuri de diminuare) noxe şi să deverseze în ape cât mai puţine substanţe nocive. Numărul de angajaţi (în 542 acest moment) 324.916 mii lei La data de 31 Cifra de afaceri decembrie 2009 Destinaţia producţiei Destinaţia producţiei este internă şi externă. (intern, extern)

Data: 04.11.2010

Entitatea auditată: S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Date de identificare şi pentru corespondenţă Nr. crt. 1

3 4 5 6 7

Date de identificare şi pentru corespodenţă Denumirea clientului Codul unic de înregistrare (codul fiscal) Adresa Telefon Fax Web Cod poştal

8

Banca – cont

2

Informaţiile culese S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. C.U.I. nr. R158367 Şos. Bucureşti-Ploieşti, nr. 42 A, sector 1 + 40(0) 21 407 46 33 + 40(0) 21 407 45 01 www.ikea.ro 110001

Banca BRD, cont numărul RO76BRDE446SV76143126889, deschis la sucursala BRD TINERETULUI.

Entitatea auditată: S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Data: 04.11.2010

Proprietatea şi managementul Nr. crt. 1 2 3

Date de identificare Tipul proprietăţii Tipul societăţii Proprietarii şi

Informaţiile culese -privată; -societate comercială cu raspundre limitată (S.R.L.); - S.C. “BLUE BOX IMOBILIARE” S.R.L.

32

structura capitalului 4 5 6

Părţi afiliate Structura organizatorică Achiziţii, fuziuni, divizări efectuate recent sau planificate

7

Surse de finanţare

8

Adunarea Generală a Acţionarilor

- S.C. “VICTORIA” S.R.L. - S.C. “DREAM-MOB” S.R.L. S.C. “BLUE BOX IMOBILIARE” S.R.L. Organigramă (Anexa 1) Societatea a fost absorbită de către S.C. “DAMCOS EXIM” S.A. conform planului de fuziune aprobat de către administratorii societăţii.

-proprii -nr. întrunirilor în ultimul an - 30 - Cornel Oprişan - 51 % - Iulius Fabian - 29 % - Vladimir Moga - 20 % Numele şi prenumele

-este independent faţă acţionari? 9

Consiliul de administraţie

- Cornel Oprişan - Iulius Fabian - Vladimir Moga

Experienţă (profesia; perioada în consiliu, în funcţii de conducere, în afaceri etc.) -expert contabil, numit în funcţie de 5 ani. Experienţa profesională 20 ani - preşedinte de consiliu -expert contabil, numit în funcţie de 3 ani. Experienţa profesională 10 ani -inginer, numit în funcţie de 4 ani. Experienţa profesională 7 ani

-exercită controlul asupra conducerii Da operative? -există un comitet de audit pe lângă Da consiliul de administraţie? -există o politică de conducere a Da consiliului de administraţie? consiliului de administraţie -membrii Nu au fost schimbaţi în ultimul an? -are consultanţi profesionali? Nu

Entitatea auditată: S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Data: 05.11.2010

Managementul operaţional Nr. crt. 1

2 3 4 5 6

Date de identificare

Informaţiile culese

(alcătuire) (funcţia) - Cornel Oprişan -Preşedinte C.O. Conducerea - Iulius Fabian -Director financiar executivă - Vladimir Moga -Director general - a fost schimbată conducerea în ultimul an? (şef contabil) (nr. pers.în - Ioana Munteanu compartiment) Compartimentul de - 8 persoane contabilitate - a fost schimbată conducerea în ultimul an? Există stimulente condiţionate de rezultatele obţinute? Există prognoze (financiare, producţie, comerciale etc.) referitoare la activitatea entităţii? Se folosesc bugetele la conducerea entităţii? Activitatea financiar-contabilă este informatizată?

(experienţa-ani pe funcţie) 20 10 7 Nu (experienţa şefului contabilani) - 10 ani Nu Da

Da Da Da

33

7 8

Da Da

Există audit sau control intern? Echipa de audit sau control intern se bucură de respect în entitate?

Secţiunea

F

ABORDAREA AUDITULUI Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

06.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A. Ref. Iniţiale sit.

1. Analizaţi şi documentaţi abordarea auditului: a) Asiguraţi-vă că aveţi cunoştinţe l a zi despre activitatea societăţii şi că sunt aduse la zi în mod co respunzător dosarul de audit curent şi cel permanent; b) Asiguraţi-vă că aveţi o evidenţă corespunzătoare a sistemului contabil şi stăpâniţi îndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvată a auditului; c) Întocmiţi tabele cu informaţiile financiare-cheie şi realizaţi o exami nare analitică; d) Calculaţi pragul de semnificaţie (a se vedea secţiunea F); e) Asiguraţi-vă că aţi luat î n calcul efectele unor posibile fraude sau erori; f) Detaliaţi legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit cu relevanţă deosebită pentru misiune. Dacă este cazul, obtineţi informaţii detaliate privind inspecţiile/rapoartele autorităţilor de supraveghere ş i

control; g) Asiguraţi-vă că s-a luat în considerare riscul existenţei unor tranzacţ ii semnificative, neprezentate, cu părţi afiliate; h) În cazul unui nou angajament, asiguraţi-vă că soldurile iniţiale şi comparativele sunt corecte. Dacă nu aveţi această certitudine, documentaţi impactul acestei constatări asupra abordă rii auditului; i) Confirmaţi estimările contabile efectuate de directori/management şi analizaţi activitatea necesară pentru a le evalua veridicitatea; j) Dacă auditul trebuie să se bazeze pe o expertiză efectuată anterior, evaluaţi obiectivitatea şi competenţa expertului, precum şi dacă activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului; k) Atunci când sunt implicaţi şi alţ i auditori, fie interni, fie externi, luaţi în considerare influenţa pe care o vor avea asupra auditului; l) Documentaţi o evaluare a riscului de audit ş i a componentelor sale, riscul inerent, de control şi de nedetectare (a se vedea F1 si F2); m) Documentaţi abordarea auditului, identificând clar domeniile esenţ iale pentru audit, riscurile şi abordarea acestora, precum şi metoda de eşantionare care urmează bazată a fi utilizată : - eşantionare pe judecată ; - eşantionare bazată pe risc; - alte metode. 2. Selectaţi auditorii corespunzători misiunii (treceţi numele lor mai jos), documentând măsura în care este necesar ca activitatea lor să fie condusă, controlată şi revizuită. 3. Întocmiţi un buget de timp al misiunii.

Probleme apărute

DP şi DC DP

S.D.

Asigurat

S.D.

Asigurat

F

S.D.

Calculat

S.D.

Nu este cazul

S.D.

S.D.

Nu s-a apelat la expertiza externă Nu există

C.A.

Nu există

F1 şi F2 F1 şi F3

F9

A avut loc

34

Ref. Iniţiale sit. 4. Asiguraţi-vă că membrii echipei de audit sunt puşi în temă.

Numele auditorilor 1. Sorin Dumitraşcu 2. Călin Alexandrescu

Experienţa Auditor Auditor

Semnătura Sorin Dumitraşcu Călin Alexandrescu

Probleme apărute o şedinţă de informare pe data de 03.11.2010.

Iniţiale S.D. C.A. Secţiunea

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

F0

Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

06.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A. Buget (mil. lei)

Situaţii financiare (mil. lei)

Factorii 2007 60.596

2008 67.587

2009 80.958

2010 85.000

605,96 1.211,92 156.909

675,87 1.351,74 195.837

809,58 1.619,16 324.916

850 1.700 350.000

784,54 1.569,09

979,18 1.958,37

1.624,58 3.249,16

1.750 3.500

15.908

17.685

19.303

21.000

795,4 1.590,8

884,25 1.768,5

965,15 1.930,3

1.050 2.100

Prag de semnificaţie

1.569,09

1.958,37

3.249,16

3.500

Etapa de planificare

1.569,09

1.958,37

3.249,16

3.500

Etapa exprimării opiniei

1.569,09

1.958,37

3.249,16

3.500

I

Active totale (înainte de scăderea datoriilor) 1 1% 2 2% Cifra de afaceri

II

3

0,5%

4

1%

Profit înainte de impozitare III 5 6

5% 10%

NOTĂ EXPLICATIVĂ privind raţionamentul selecţiei pragului de semnificaţie.

Note: 1. Pragurile de semnificaţie ar trebui, în mod normal, să se situeze în intervalul indicat de factorii 1-6. Nu se vor lua în considerare factorii 5 şi 6 dacă există pierderi sau dacă profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul distorsionării sale. Se vor utiliza alţi factori dacă se va

35

considera că sunt mai adecvaţi.

2. Pragul de semnificaţie stabilit în etapa de planificare se utilizează, în principal, pentru determinarea mărimii eşantioanelor, iar cel din etapa exprimării opiniei pentru a se determina dacă sunt necesare ajustări finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaţie pentru a se verifica remuneraţiile directorilor şi alte elemente sensibile. 3. Înainte de înregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit şi a altor elemente extraordinare. 4. Dacă nu există estimări sau un buget pentru exerciţiul în curs, pragul de semnificaţie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciţiului anterior. Acest prag trebuie revizuit după ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciţiului în curs. 5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dacă pe total depăşesc pragul de semnificaţie. Secţiunea

F1

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

07.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A. Da

Nu

1. Conducerea (a) Are conducerea insuficiente cunoştinţe şi experienţă pentru a conduce activitatea ? (b) Are conducerea tendinţa de a angaja societatea în activităţi şi asocieri ce prezintă un risc ridicat ? (c) Au existat modificări ale personalului-cheie în timpul exerciţiului financiar auditat ? (d) Există cerinţe pentru atingerea sau menţinerea unor criterii de performanţă (profitabilitate) sau pentru atingerea unor obiective (de exemplu, pentru a satisface cerinţele creditorilor) ? (e) Au rezultatele raportate o semnificaţie personală pentru conducere (de exemplu, primele asociate profitului) ? (f) Sunt controalele administrative şi cele ale conducerii slabe ? (g) Există lipsuri în sistemul informaţional al conducerii ? (h) Este conducerea implicată profund în desfăşurarea activităţilor de zi cu zi ? Această întrebare este relevantă doar dacă este identificat un risc la punctele (d) sau (e) de mai sus.

X X X X X X X X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI ASOCIAT CU CONDUCEREA FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaţie - Nu s-au raportat factori de risc ridicaţi în ceea ce priveşte secţiunea “Conducerea”, de aceea, se consideră că riscul este scăzut.

2. Contabilitatea (a) Este funcţia contabilă descentralizată ?

Da

Nu X

36

(b) Îi lipsesc personalului din contabilitate pregătirea şi capacitatea de a îndeplini sarcinile ce îi sunt alocate ? (c) Există probleme de atitudine sau de etică în departamentul de contabilitate ? (d) Există posibilitatea apariţiei de erori ca rezultat al activităţii desfăşurate sub presiune de personalul contabil ?

X X X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE CONTABILITATE FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaţie - S-au remarcat probleme privind atitudinea şi etica în cadrul departamentului de contabilitate, care este în general satisfăcător, din această cauză se consideră că există un risc specific.

3. Activitatea societăţii auditate (a) Societatea îşi desfăşoară activitatea într-un sector cu risc înalt ? (b) Există creditori individuali semnificativi ? (c) Există persoane ce nu au funcţii executive şi care deţin mai mult de 25% din drepturile de vot sau din acţiunile emise ? (d) Există probabilitatea ca activitatea (sau o parte din ea) să fie vândută în viitor ? (e) S-a modificat echipa şi metodologia de control în ultimele 12 luni ? (f) Este societatea în situaţie de insolvabilitate ?

X X X X X X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE ACTIVITATE FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaţie - Riscul sectorului de activitate este de tip moderat (dar activitatea se desfăşoară constant bine), ceea ce determină un risc foarte scăzut.

Da

4. Audit societăţii (a) Este pentru prima dată când firma efectuează acest audit ? (b) Rapoartele de audit din ultimii doi ani conţin rezerve semnificative ? (c) Se poate descrie relaţia societăţii de audit cu clientul “conflictuală” sau “în curs de deteriorare” ? (d) Se exercită asupra societăţii de audit o presiune semnificativă legată de timp sau de onorariu ? (e) Există în evidenţa contabilă şi situaţiile financiare un număr semnificativ de tranzacţii ce sunt “dificil de auditat” ?

Nu X X X X X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCĂZUT /SCĂZUT /MEDIU/RIDICAT Explicaţie - Nu s-au raportat factori de risc ridicaţi în ceea ce priveşte secţiunea “Audit”, de aceea, se consideră că riscul este scăzut.

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCĂZUT /SCĂZUT /MEDIU/RIDICAT

37

Număr de riscuri inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Foarte scăzut 23% 50% 70%

Scăzut 50% 70% 100%

Mediu 70% 100% 100%

Ridicat 100% 100% 100%

ÎNTREBĂRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE Î1 Sistem expus erorilor/sistem inadecvat/sistem manual necomputerizat? Î2 Contabilul responsabil pentru acest domeniu este slab pregătit profesional? Î3 Operaţiuni complexe (natura operaţiunii, nu modul cum este ea înregistrată)? Î4 Risc de delapidare/pierdere/sustragere? Î5 Anumite trăsături ale imobilizărilor corporale cum ar fi dimensiuni mici, comercializare uşoară? Î6 Operaţiuni neobişnuite (natura operaţiunii sau natura procesului în afara sistemului)?

Secţiunea

F2

LISTA DE VERIFICATE A RISCURILOR SPECIFICE INERENTE Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

07.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A.

Pragul de semnificaţie = 1.569,09 lei Riscul inerent general = SCĂZUT Imobilizări corporale

Riscul inerent: sursa T1

Riscuri inerente specifice 1 FS

2 FS

Întrebări 3 4 5 S S FS

Evaluare 6 FS

Scăzut

50 %

Legendă: FS = foarte scăzut; S = scăzut; M = mediu; R = ridicat Factori ai riscului de nedetectare neasociat cu eşantionarea - având în vedere riscul inerent specific şi riscul de control s-a considerat riscul de nedetectare 75%.

RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA EŞANTIOANELOR INIŢIALE

Secţiunea

F3

Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Întocmit de: S.D.

07.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A.

38

Imobilizări corporale

(1)

Risc inerent (RI)

Riscul de nedetectare neasociat cu eşantionarea (RNNE) Sursa: T2

Riscul de control (RC) Sursa: T3

Calculul benzii de risc

50 %

75 %

100 %

37,5 %

populaţie > 400; (2)

RI RNNE RC

Dimensiunea eşantionului: (1) Sursa: T4 40

(2) Sursa: T5 38

populaţie < 400

T2: FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EŞANTIONAREA SIGURANŢA ÎN EXAMINAREA ANALITICĂ

INEXISTENTĂ MODERATĂ RIDICATĂ

100 % 56 % 31 %

T3: FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL SIGURANŢA Semnificativă

CRITERII Rata eroare până la 2%

RISC 13,5%

Moderată

Rata eroare până la 5%

23%

Limitată Zero

Rata eroare până la 10% Rata eroare mai mare de 10%

56% 100%

T4: TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE > 400 BANDA DE RISC 72,1 % - 100 % 58,7 % - 72,0 % 47,8 % - 58,6 % 39,0 % - 47,7 %; 30,2 % - 38,9 % 23,4 % - 30,1 % 18,1 % - 23,3 % 14,0 % - 18,0 % 10,9 % - 13,9 % 8,4 % - 10,8 % 6,5 % - 8,3 % 0 - 6,4 %

MĂRIMEA EŞANTIONULUI 59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5

T5: TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE < 400 BANDA DE % RISC 78.4 % - 100 58.5 % - 78.3 % 43.8 % - 58.4 % 33.0 % - 43.7 %; 24.9 % - 32.9 % 18.9 % - 24.8 % 14.4 % - 18.8 %

MĂRIMEA EŞ53 ANTIONULUI 48 43 38 33 28 23

39

11.1 % - 14.3 % 8.5 % - 11.0 % 6.6 % - 8.4 % 0 - 6.5 %

18 13 8 3

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

Secţiunea

F4

REVIZUIREA ANALITICĂ INIŢIALĂ

Obiectiv Să ne asigurăm că situaţiile financiare par rezonabile. Activitatea de audit Comparaţi situaţiile financiare ale exerciţiului curent cu cele ale exerciţiului anterior şi analizaţi toate diferenţele mari sau neobişnuite. Rezultate Aşa cum reiese din F4.1. şi F4.2., următoarele elemente au fost remarcate: 1. cheltuilile de întreţinere şi reparaţii nu s -au modificat semnificativ; 2. cheltuilile de exploatare, amortizări şi provizioane nu s-au modificat semnificativ. Concluzie Elementele de mai sus nu mai necesită clarificare în cursul auditului. S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

Secţiunea

F4.1.

REVIZUIRE ANALITICĂ Venituri şi cheltuieli Cheltuieli de întreţinere şi 611 reparaţii Cheltuieli de exploatare, 681 amortizări şi provizioane

TOTAL

2008 (mii lei)

2009 (mii lei)

Diferenţă

% Diferenţă

3.080

3.220

-140

-4.38 %

2.773

2.221

552

19.91 %

5.853

5.441

412

15.53 %

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 BILANŢ

Mijloace fixe - cost - amortizarea acumulată - valoarea rămasă neamortizată

2008 (mii lei) 2009 (mii lei) 9.921 9.365

Diferenţă 556

% Diferenţă 5.61 %

2.773

2.221

552

19.91 %

2.761

2.432

329

11.92 %

Secţiunea

F4.2. Comentarii Nimic de semnalat

40

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

Secţiunea

F5

REVIZUIREA INIŢIALĂ A PRINCIPIULUI CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII

Obiectiv Asigurarea faptului că este justificată aplicarea principiul continuităţii activităţii la întocmirea situaţiilor financiare. Activitatea desfăşurată Revizuirea informaţiilor preliminare disponibile şi evaluarea aplicării principiului continuităţii activităţii. Rezultate Creşterea creanţelor neîncasate indică, pe de o parte, faptul că societatea nu reuşeşte să vândă tot ceea ce are pe stoc, iar pe de altă parte, faptul că societatea nu mai încasează cu aceeaşi ritmicitate ca anul trecut. Putem pune un semn de întrebare în dreptul stării de sănătate economică a societăţii. Acest lucru a fost luat în considerare şi la evaluarea riscului de audit. Concluzie În lumina informaţiilor disponibile la acest moment, utilizarea de către societate a principiului continuităţii activităţii poate fi pusă sub semnul întrebării. S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. BUCUREŞTI Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010 PLAN DE AUDIT

Secţiunea

F6

IMOBILIZĂRI În timpul misiunilor de audit anterioare nu au fost descoperite erori semnificative la această secţ iune. Au fost descoperite ero ri minore calculareaarea amortizării , care Clientul a aplicat aceleaş i politici contabile pentrulacontabiliz imobiliză rilor au pe fost toataajustate. durata supusă auditării. Toate activele sunt î nregistrate la cost istoric. Programul de lucru inclus în volumul “Procedurilor minimale de audit” impune desfăşurarea unei activităţi de audit ample pentru această secţiune. Abordarea activităţii de audit - în conformitate cu programul corespunzător acestei secţiuni conţinut în pachetul “Procedurilor minimale de audit”, se va aplica metoda bilanţ ului întocmit prin proceduri analitice, inclusiv o testare generală totală a rezonabilităţii cifrelor. Acordaţi atenţie sporită oricăror tranzacţii cu părţile afiliate ce necesită prezentarea de informaţii. Secţiunea

F9

BUGET DE AUDIT

Planificare Imobilizări corporale Finalizare Total

Realizat 2010 Ore 3

Buget 2010 Ore 3

Realizat 2009 Ore 4

20 5 28

18 5 26

20 6 30

41

3.3.

Controlul situaţiilor financiare Secţiunea

ACTIVE IMOBILIZATE – CORPORALE

G Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING: S.R.L.

Întocmit de: S.D.

08.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A.

Probe de audit necesare 1. Obţinerea unui tabel cu variaţia valorii de intrare, a amortizării şi a valorii contabile nete, în cursul exerciţiului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe. 2. Obţinerea unui tabel cu noile active înregistrate în cursul exerciţiului financiar auditat. Verificarea tuturor intrărilor importante de active pe baza facturilor aferente/documentelor justificative. 3. Obţinerea unui tabel cu ieşirile de active în cursul exerciţiului financiar. Pentru vânzări certificarea facturilor de vânzare. Pentru casări verificarea întocmiriii documentelor semnificative şi realizarea verificării fizice. Pentru toate ieşirile verificarea aprobărilor CA şi AGA. 4. Obţinerea unui tabel cu profitul/pierderea rezultate în urma cedărilor de active din cursul exerciţiului financiar. Verificarea încasărilor din fiecare vânzare importantă de active din cursul exerciţiului financiar cu documentele justificative. Verificarea calculului profitului/pierderii din vânzare. 5. Obţinerea de tabele cu activele deţinute prin contracte de leasing financiar sau de cumpărare în rate. Revizuirea contractelor de leasing financiar şi de cumpărare în rate şi certificarea faptului că atât activele, cât şi obligaţiile aferente au fost corect înregistrate şi prezentate. 6. Obţinerea de tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerciţiului financiar auditat. Verificarea corectitudinii calculului cheltuielilor cu amortizarea şi compararea politicii de amortizare din exerciţiul curent cu cea din anii anteriori. 7. Obţinerea de tabele cu reevaluările de active efectuat e în cursul exerciţiului financiar auditat. 8. Obţinerea unui tabel cu reparaţiile şi modernizările de active şi luarea unei decizii privind existenţa unor elemente care trebuie capitalizate. Munca de audit 9. Luarea unei decizii privind necesitatea verificării fizice a mijloacelor fixe. 10. Examinarea actelor de proprietate ale activelor semnificative, dacă acestea nu sunt în custodia unei instituţii de creditare, ca garanţie. Certificarea faptului că actele sunt

Grad de acoperire

Ref. sit.

Iniţiale

Probleme apărute

100 %

G1

S.D.

Nu este cazul

69,45 %

G2

S.D.

Nu este cazul

77,31 %

G3

S.D.

Nu este cazul

64,74 %

G4

S.D.

Nu este cazul

-

-

-

-

100%

G5

S.D.

Nu este cazul

-

-

-

-

100%

G6

S.D.

Nu este cazul

Lista anexată În posesia companiei

G1

S.D.

G4

S.D.

Sunt în stare bună Inspecţia actelor

42

Grad de acoperire pe numele clientului şi obţinerea confirmării în acest sens, dacă nu sunt în posesia societăţii. 11. Obţinerea unui tabel cu angajamentele de investiţii, dacă există, făcând deosebire între cele contractate, dar care nu sunt prezentate în situaţiile financiare şi cele autorizate fără a fi însă deja contractate. 12. Luarea unei decizii privind existenţa unor probe privind o depreciere a fondului comercial şi a altor mijloace fixe şi certificarea faptului că, în caz afirmativ, a fost făcut un provizion corespunzător.

Ref. sit.

Iniţiale

Probleme apărute

-

S.D.

Nu este cazul

Nu există fond comercial

-

S.D.

Nu este cazul

Grad de acoperire

Ref. sit.

Iniţiale

Nu există

85,25 %

Teste suplimentare

S.D.

Probleme apărute Nu este cazul

Concluzie: În urma verificării am obţinut asigurări rezonabile că mijloacele fixe:

1. 2. 3. 4.

Au fost înregistrate corect şi în totalitate. Există şi aparţin societăţii. Sunt corect evaluate în bilanţ. Sunt corect prezentate, în conformitate cu OMF nr. 3055/2009 şi cu standardele internaţionale de contabilitate.

Semnat S.D. Data: 08.11.2010

Secţiunea

CARTEA MARE ŞI BALANŢA DE VERIFICARE

P Iniţiale

Data

Client: S.C. “MOARO TRADING: S.R.L.

Întocmit de: S.D.

08.11.2010

Perioada auditată: 01.10.2010 - 30.10.2010

Revizuit de: C.A.

Probe de audit necesare 1. Verificaţi concordanţa dintre soldurile iniţiale cu bilanţul exerciţiului anterior. 2. Dacă clientul ţine un registru carte mare: (a) Verificaţi un eşantion de înregistrări contabile din toate domeniile; (b) Revizuiţi cartea mare în căutarea oricăror conturi sau operaţiuni neobişnuite. 3. Dacă clientul nu ţine un registru carte mare: (a) Confirmaţi că s-au efectuat toate înregistrările din evidenţele

Măsură

Iniţiale

Probleme apărute

100 %

S.D.

Nu există

100 %

S.D.

Nu există

100 %

S.D.

Nu există

43

contabile în documentele de sinteză; (b) Toate înregistrările contabile sunt numerotate şi au fost transferate în totalitate. 4. Verificaţi concordanţa dintre balanţa de verificare finală şi situaţiile financiare.

100 %

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 BALANŢA DE VERIFICARE ŞI SITUAŢIILE FINANCIARE

S.D.

Nu există

Secţiunea

P1

TEST 1 Obiectiv Asigurarea faptului că soldurile din balanţa de verificare de închidere au fost corect transferate de către client în situaţiile financiare preliminare. Activitatea desfăşurată Înregistrările din balanţa de verificare de închidere la data de 31 decembrie 2009 au fost confruntate cu situaţiile financiare preliminare ale clientului. Rezultate Înregistrările clientului au fost corecte. Concluzie Clientul a transferat în mod corect valorile din balanţa de verificare de închidere la data de 31 decembrie 2009 în situaţiile financiare preliminare. S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 CARTEA MARE

Secţiunea

P2

TEST 2 Obiectiv Asigurarea faptului că nu există conturi sau operaţiuni neobişnuite în cartea mare a societăţii. Activitatea desfăşurată Revizuirea cărţii mari a societăţii pe durata perioadei luate în considerare. Rezultate Nu au fost găsite alte elemente neobişnuite sau de valoare mare. Concluzie Nu au fost găsite alte elemente neobişnuite sau de valoare mare. S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 BALANŢA DE VERIFICARE

Secţiunea

P3

TESTUL 13

44

Obiectiv Asigurarea faptului că soldurile de deschidere ale clientului sunt în conformitate cu situaţiile financiare auditate ale exerciţiului financiar precedent. Activitatea desfăşurată Soldurile de deschidere ale clientului au fost agregate cu înregistrările n ecesare în vederea actualizării lor ca urmare ajustărilor de audit pentru exerciţiul precedent pentru a se asigura faptul că sunt în conformitate cu situaţiile financiare ale exerciţiului financi ar încheiat la 31 decembrie 2009. Rezultate Soldurile de deschidere ale clientului (incluzând ajustările de audit din anul precedent) sunt în conformitate cu situaţiile financiare ale exerciţiului financiar încheiat la 31 decembrie 2008. Concluzie Soldurile de deschidere ale clientului sunt declarate în mod corect. 3.4.

Sintetizarea concluziilor în raportul de audit

Auditorii independenţi: Sorin Dumitraşcu Călin Alexandrescu

Către: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Adresa: Şos. Bucureşti-Ploieşti, nr. 42 A, sector 1 Consiliului de Administraţie al S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Raport de audit al situaţiilor f inanciare Societatea noastră a procedat la auditarea imobilizărilor corporale pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010. Pentru perioada auditată, s -au constatat următoarele: - total bilanţ - 14.533.000 lei

- situaţii cifra de afaceri au - 324.916.000 Aceste financiare fost stabilitelei sub responsabilitatea conducerii S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Responsabilitatea noastră este aceea de a exprima o opinie asupra acestor conturi anuale. Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaţionale de Audit. Aceste standarde solicită ca auditul să fie planificat şi executat astfel încât să obţinem o asigurare rezonabilă că nu sunt anomalii semnificative în conturile anuale. Un audit constă în a examina, pe bază de sondaje, elementele probante care să justifice sumele şi informaţiile conţinute în situaţiile financiare. Acesta constă, de asemenea, atât în evaluarea principiilor şi a metodelor contabile folosite, cât şi în estimările semnificative făcute de către conducerea societăţii pentru închiderea conturilor anuale. De asemenea, prin audit se efectuează o examinare a prezentării de ansamblu a situaţiilor financiare. Noi estimăm că auditul efectuat furnizează o bază rezonabilă exprimării opiniei noastre. Societatea S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. a efectuat reevaluarea imobilizărilor corporale, altele decât terenuri, clădiri şi construcţii speciale, în conformitate cu prevederile HG 1553/2004 la data de 30 noiembrie 2009 şi reevaluarea clădirilor şi a construcţiilor speciale la valoare de piaţă la data de 30 noiembrie 2009. Astfel, costul istoric sau valoarea rezultată prin aplicarea Guvern privind reevaluareaspeciale, imobilizărilor şi amortizareaHotărârilor cumulată, de altele decât anterioare terenuri, clădiri şi construcţii au fost corporale indexate cu indicii cumulativi de inflaţie între data achiziţiei sau a ultimei reevaluări şi 30 noiembrie 2009. Nu ne-am putut convinge prin proceduri alternative de audit asupra corectitudinii valorii juste a imobilizărilor corporale, altele decât terenuri şi construcţii speciale, cu o valoare rămasă de 9.365 lei la 30 noiembrie 2009. În opinia noastră, cu excepţia efectelor unor ajustări care ar fi putut fi necesare dacă ne am fi putut convinge în privinţa corectitudinii valorii juste a imobilizărilor corporale, altele decât

45

terenuri, clădiri şi construcţii speciale, situaţiile financiare au fost întocmite de o manieră adecvată, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu OMF nr. 1827/2003 şi OMF nr. 3055/2009. Fără a exprima rezerve suplimentare asupra opiniei, atragem atenţia asupra Notei 6A “Bazele întocmirii situaţiilor financiare” care descrie faptul că OMF nr. 1827/2003 prevede (în Anexa 2, paragraful 1) ca situaţiile financiare să reflecte toate cerinţele OMF nr. 94/2001 (pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate), cu următoarele excepţii: - I.A.S. 29 - “Raportarea financiară în economiile hiperinflaţioniste”; - Interpretarea 19 a Comitetului pentru Interpretare a Standardelor Internaţionale de Contabilitate (“SIC”) - “Moneda de raportare - Evaluarea şi prezentarea în situaţiile financiare în conformitate cu I.A.S. 21 şi I.A.S. 29”. Ca urmare, situaţiile financiare anexate nu sunt menite să prezinte efectele aplicării I.A.S. 29 şi S.I.C. 19 şi, în consecinţă, nu prezintă de o manieră fidelă poziţia financiară şi rezultatele operaţiunilor societăţii S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară. De aceea, situaţiil e financiare anexate nu sunt întocmite pentru uzul persoanelor care nu cunosc impactul neaplicării acestor standarde. - Situaţiile financiare au fost întocmite de o manieră adecvată, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 1827/2003 şi OMF nr. 3055/2009. - Auditul a fost efectuat, cu excepţia aspectului prezentat în paragraful 4 din raportul de audit, în conformitate cu Standardele de Audit emise de Camera Auditorilor Financiari din România. - Raportul conţine următoarele menţiuni suplimentare: În măsura permisă de lege, nu acceptăm şi nu ne asumăm responsabilitatea decât faţă de societate şi de acţionarii acesteia, în ansamblu, pentru auditul nostru, pentru acest raport sau pentru opinia formată. Situaţiile financiare anexate nu sunt menite să prezinte poziţia financiară, rezultatul operaţiunilor şi un set complet de note la situaţiile financiare în conformitate cu reglementări şi principii acceptate în ţări şi jurisdicţii altele decât România. De aceea, situaţiile financiare anexate nu sunt întocmite pentru uzul persoanelor care nu cunosc reglementările contabile şi legale din România, inclusiv Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 3055/2009 cu modificările ulterioare. De asemenea, societatea de audit prezintă în cadrul raportului de audit şi un raport asupra conformităţii raportului admininstratorilor cu situaţiile financiare: În conformitate cu OMFP nr. 3055/2009, articolul 263, punctul 2, noi am citit raportul administratorilor ataşat situaţiilor financiare. În raportul administratorilor noi nu am identificat informaţii financiare care să fie în mod semnificativ neconcordante cu informaţiile prezentate în situaţiile financiare alăturate. - Raportul de audit este întocmit după conţinutul raportului standard. Conţine precizări suplimentare stricte în ceea ce priveşte utilizatorii raportului de audit. Acest raport este întocmit exclusiv în vederea depunerii situaţiilor financiare ale Societăţii S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. aferente perioadei auditate la Ministerul Finanţelor Publice al României, Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare şi la Registrul Comerţului, şi nu poate fi folosit pentru niciun alt scop.

Data: 15.11.2010

Auditori independenţi: Sorin Dumitraşcu Călin Alexandrescu Adresa: Str. Florilor, nr. 20, sector 6, Bucureşti tel.: 021.789.45.32/021.789.45

46

CONCLUZII ŞI PROPUNERI Concluzii privind misiunea de audit realizată în cadrul societăţii S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Pentru a-şi exprima opinia privind situaţiile financiare ale societăţii S.C. “ MOARO TRADING” S.R.L., auditorii au revizuit şi evaluat concluziile ce au rezultat din probele de audit. Acest concluzii au constat în următoarele: situaţiile fin anciare au fost elaborate conform unor metode contabile acceptabile ce au fost aplicate în mod permanent; conturile anuale sunt conforme dispoziţiilor regulamentare şi a celor legale; imaginea reliefată de situaţiile financiare corespunde cu cunoaşterea generală a societăţii auditate. În cazul societăţii S.C. “MOARO TRADING” S.R.L., auditorii au exprimat opinia stabilită prin intermediul unui raport de audit, având o opinie fără rezerve. Neregularităţile constatate pe parcursul misiunii de audit nu au fost considerate suficient de importante pentru a aprecia că situaţiile financiare nu oferă o imagine fidelă, clară şi completă asupra patrimoniului, rezultatelor şi situaţiei financiare. De asemenea, auditorii au constatat şi următoarele fapte: obligaţiile prevăzute de lege privind organizarea şi conducerea corectă şi la zi a contabilităţii au fost realizate conform dispoziţiilor legale; regulile de întocmire a bilanţului contabil şi a notelor sale şi metodele contabile au fost respectate conform reglementărilor în vigoare; bilanţul contabil a fost întocmit pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice; creditele şi împrumuturile societăţii au fost rambursate integral, astfel neexistând posibilitatea unor efecte negative asupra activităţii analizate, cât şi asupra celei ulterioare; datele din conturile sintetice au fost preluate corect în balanţa de verificare. Printre măsurile propuse de către auditori se numără următoarele: stabilire mai bună a responsabilităţilor personalului şi o informare mai clară asupra acestora de către conducerea societăţii; o informare mai clară asupra procedurilor stabilite la nivel intern de către conducerea societăţii. 



 







47

BIBLIOGRAFIE 1. AUDIT FINANCIAR 2006 STANDARDE. CODUL ETIC, EDITURA IRECSON, BUCUREŞTI, 2007 2. ARENS A. A., LOEBBLECKE A., AUDIT. O ABORDARE INTEGRATĂ, EDIŢIA A 8-A, EDITURA ARC, 2003 3. COLLINS L., VALIN G., AUDIT ET CÔNTROLE INTERNE, PRINCIPES, OBJECTIFS ET PRACTIQUES, EDITURA DALTEZ, 1996 4. DRĂGAN C. M., AUDITUL DINCOLO DE TEORIE, REVISTA “AUDITUL FINANCIAR”, NR. 8/2005 5. DRĂGAN C. M., PRACTICA AUDITĂRII SITUAŢIILOR FINANCIARE, MANUAL DE ÎNDRUMARE EDITAT DE CONTCONSULT – THE EUROPEAN AUDIT, BUCUREŞTI, 2008 6. FELEAGĂ N., IONAŞCU I. CONTABILITATE FINANCIARĂ, VOL. II, EDITURA ECONOMICĂ, BUCUREŞTI, 1993 7. FELEAGĂ N., IONAŞCU I. TRATAT DE CONTABILITATE FINANCIARĂ, VOL. II, EDITURA ECONOMICĂ, BUCUREŞTI, 1998 8. FLOREA I., FLOREA R., MACOVEI C. I., BERHECI M., INTRODUCERE ÎN EXPERTIZA CONTABILĂ ŞI AUDITUL FINANCIAR, EDITURA CECCAR, BUCUREŞTI, 2005 9. GIELEN F., HILARA BARROS A. C., CONTROL LEGAL DES COMPTES – RAPORT LA SESIUNEA DIN IUNIE 2005 A COMITE REGLEMENTAIRE DE L’AUDIT 10. MUNTEANU V. (coord.), ZUCA M., ZUCA Ş. CONTABILITATEA FINANCIARĂ A ÎNTREPRINDERILOR, EDIŢIA a II-a, EDITURA PRO UNIVERSITARIA, BUCUREŞTI, 2006 11. MUNTEANU V. (coord.), ZUCA M., ZUCA Ş . CONTROL ŞI AUDIT FINANCIARCONTABIL, EDITURA PRO UNIVERSITARIA, BUCUREŞTI, 2006 12. PĂTRUŢ V., RORILĂ MATER, BACĂU, 2002 A. CONTABILITATEA ÎNTREPRINDERII, EDITURA ALMA 13. STOIAN A., ŢURLEA E., AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL, EDITURA ECONOMICĂ, BUCUREŞTI, 2001 14. TABĂRĂ N., HOROBNEA E., TOMA C. CONTURILE ANUALE ÎN PROCESUL DECIZIONAL, EDITURA TIPO MOLDOVA, IAŞI, 2001 15. TOMA M., INIŢIERE ÎN AUDITUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE UNEI ENTITĂŢI, EDITURA CECCAR, BUCUREŞTI, 2005 16. *** LEGEA NR. 188/14.10.2010 PRIVIND CODUL FISCAL PUBLICATĂ ÎN MONITORUL OFICIAL NR. 699/20.10.2010 17. *** LEGEA NR. 31/1990, ART. 160, PRIVIND SOCIETĂŢILE COMERCIALE REPUBLICATĂ ÎN TEMEIUL ART. X DIN OUG NR. 32/1997, PUBLICATĂ ÎN MONITORUL OFICIAL NR. 133/27.06.1997, APROBATĂ ŞI MODIFICATĂ PRIN LEGEA NR. 195/17.11.2007, PUBLICATĂ ÎN MONITORUL OFICIAL, PARTEA I, NR. 355/28.11.2007 18. *** LEGEA NR. 15/1994, ANEXA NR.2 REPUBLICATĂ, PRIVIND AMORTIZAREA CAPITALULUI IMOBILIZAT ÎN ACTIVE CORPORALE ŞI NECORPORALE, MODIFICATĂ PRIN ORDONANŢA GUVERNULUI NR. 54/1997 ŞI COMPLETATĂ PRIN ORDONANŢA GUVERNULUI NR. 5/2000 PUBLICATĂ ÎN MONITORUL OFICIAL NR. 242/1999 19. *** LEGEA CONTABILITĂŢII NR. 82/1991, VERSIUNEA ACTUALIZATĂ, CARE INCLUDE ŞI ULTIMELE MODIFICĂRI ADUSE DE OUG NR. 102/2007, PUBLICATĂ ÎN MONITORUL OFICIAL NR. 689/10.10.2007

48

20. *** ORDINUL M.F.P. NR. 3055/2009 PENTRU APROBAREA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE 21. *** ORDINUL M.F.P. NR. 94/2001 ŞI ORDINUL M.F.P. NR. 306/2002 PRIVIND APROBAREA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE ARMONIZATE CU DIRECTIVA A IV -A A COMUNITĂŢII ECONOMICE EUROPENE ŞI CU STANDARDELE DE CONTABILITATE INTERNAŢIONALE, PUBLICAT ÎN MONITORUL OFICIAL NR. 480/2009 22. *** DIRECTIVA A PATRA A CEE APROBAT PRIN ORDINUL NR. 3055/2009 23. *** STANDARDELE INTERNAŢIONALE DE CONTABILITATE 2009, EDITURA ECONOMICĂ

49

ANEXE S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. BILANŢ încheiat la data de 31 decembrie 2009 (mii lei)

Denumirea indicatorului

A. I.

II.

III.

B. I.

II.

Nr. rd.

Sold la 31.12.2008 31.12.2009 1 2

A ACTIVE IMOBILIZATE IMOBILIZĂRI NECORPORALE

B

1. Cheltuieli de constituire (ct. 201-2801) 2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903) 3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare şi alte imobilizări necorporale (ct. 2051+2052+208-2805-2808-2905-2908) 4. Fondul comercial (ct. 2071-2807-2907-2075) 5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs (ct. 233+234-2933) TOTAL: (rd. 01 la 05) IMOBILIZĂRI CORPORALE 1. Terenuri (ct. 211-2911) 1. Construcţii (ct. 212-2811-2812-2912) 2. Instalaţii tehnice şi maşini (ct. 213-2813-2913) 3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (ct. 214-2814-2914) 4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs (ct. 231+232-2931) TOTAL: (rd. 07 la 10) IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1. Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului (ct. 261-2961) 2. Creanţe asupra societăţilor din cadrul grupului (ct. 2671+2672-2965) 3. Titluri sub formă de interese de participare (ct. 263-2963) 4. Creanţe din interese de participare (ct. 2675+2676-2967) 5. Titluri deţinute ca imobilizări (ct. 262+264+265-2962-2964) 6. Alte creanţe (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969) 7. Acţiuni proprii (ct. 2677 -2968) TOTAL: (rd. 12 la 18) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL: (rd. 06+11+19) ACTIVE CIRCULANTE STOCURI 1. Materii prime şi materiale consumabile (ct. 301+3021+3022+3023+3024+3025+3026+3028+303+/308+351+352+358+381+/-388-391-3921-3922-3951- 3958-398) 2. Producţia în curs de execuţie (ct. 331+332+341+/-3481+3541-3933941-3952) 3. Produse finite şi mărfuri (ct. 345+346+/-3485+/-3486+3545+3546+

01 02

0 0

0 0

03 04 05 06

0 1,807 0 1,807

0 2,293 0 2,293

07 a) 07 b) 08 09 10 11

0 0 7,093 1,820 1,008 9,921

0 0 6,845 1,365 1,155 9,365

12 13 14 15 16 17 18 19 20

0 0 0 0 0 0 0 11,728

0 0 0 0 0 0 0 11,658

21

11,741

11,954

22

810

709

23 24 25

0 28,324 40,875

0 53,704 66,367

26

29,134

54,443

27 28

191 0

540 0

356+357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3953-3954-3956-3957-396397-4428) 4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091) TOTAL: (rd. 21 la 24) CREANŢE 1. Creanţe comerciale (ct. 267+296+4092+4111+4118+413+418-491) 2. Sume de încasat de la societăţile din cadrul grupului (ct. 4511+45184951) 3. Sume de încasat din interese de participare (ct. 4521+4528-4952)

50

III.

IV. C.

4. Alte creanţe (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+ 4428+444+445+446+447+4482+4582+461+ 473-496+5187) 5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (ct. 456-4953) TOTAL: (rd. 26 la 30) INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului (ct. 501-591) 2. Acţiuni proprii (ct. 502 -592) 3. Alte investiţii financiare pe ter men scurt (ct. 5031+5032+505+5061+5062+5081+ 5088-593-595-596598+5113+5114) TOTAL: (rd. 32 la 34) CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct.

29 30 31

0 507 29,832

0 987 55,970

32 33

698 0

1,527 0

34 35

0 698

0 1,527

36 37 38

0 71,405 54,407

0 123,864 66,575

137,540

202,097

39

67,587

80,958

40 41 42 43

0 0 0 48,227

0 0 0 55,327

1661+1685+2691+4511+4518) 7. Sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662+1686+2692+4521+4528) 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi alte datorii pentru asigurările sociale (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+ 4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+456+457+458 1+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197) TOTAL: (rd. 39 la 46) ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 37+38-47-64) TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 20+48-63) DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN 1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169) 2. Sume datorate instituţiilor de credit (ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+ 5198)

44 45

0 0

0 0

46 47

0 115,814

0 136,285

48 49

9,998 21,726

54,154 65,812

50

14,699

19,096

51

0

0

3. Avansuri încasate în contul comenzilor (ct. 419) 4. Datorii comerciale (ct. 401+404+408) 5. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403+405) 6. Sume datorate soc ietăţilor din cadrul grupului (ct. 1661+1685+2691+4511+4518) 7. Sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662+1686+2692+4521+4528) 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale (ct.

52 53 54

0 0 0

0 0 0

55

0

0

56

0

0

57

0

0

5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321+5322+5323+5328+5411+54 12+542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 25+31+35+36) CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)

TOTAL ACTIV D.

E. F. G.

DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE UN AN 1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169) 2. Sume datorate instituţiilor de credit (ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682 +5191+5192+5198) 3. Avansuri încasate în contul comenzilor (ct. 419) 4. Datorii comerciale (ct. 401+404+408) 5. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403+405) 6. Sume datorate societăţilor di n cadrul grupului (ct.

51

H.

I.

J. I.

II. III. IV.

V.

VI.

1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+ 4381+441 +4423+4428+444+446+447+4481+4551 +4558+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5 197) TOTAL: (rd. 50 la 57) PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI 1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare 2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516) 3. Alte provizioane (ct. 1511+1512+1513+1514+1518) TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 59 + 61) VENITURI ÎN AVANS (ct. 131+ 472) 1. Subventii pentru investitii (ct. 131) 2.Venituri inregistrate in avans (ct. 472) CAPITAL ŞI REZERVE CAPITAL (rd. 67 la 69) din care: capital subscris nevărsat (ct. 1011) capital subscris vărsat (ct. 1012) patrimoniul regiei (ct. 1015) PRIME DE CAPITAL (ct. 1041+1042+1043+1044) REZERVE DIN REEVALUARE Sold C (ct. 105) Sold D IV. REZERVE (ct. 106) (rd. 74 la 77) 1. Rezerve legale (ct. 1061) 2. Rezerve pentru acţiuni proprii (ct. 1062) 3.Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve de reevaluare (ct. 1065) 4. Alte rezerve (ct. 1068+/-107) REZULTATUL REPORTAT Sold D (ct. 117) Sold C REZULTAT REPORTAT DIN PRIMUL AN DE APLICARE REZULTATUL EXERCIŢIULUI Sold C (ct. 121) Sold D Repartizarea profitului (ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 64+68+69-70+71+76-77+7879-80) Patrimoniul public (ct. 1016) TOTAL CAPITALURI (rd. 83+84)

TOTAL PASIV

58

14,699

19,096

59 60 61 62 63 64 65

214 0 0 214 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

66 67 68 69 70 71 72 73 74 75

3,600 0 3,600 0 0 0 1,440 720 720

3,600 0 3,600 0 0 0 1,440 720 720

80 81 82

0 0 0 4,323 0 0 15,208 0

0 0 0 0 242 0 14,533 0

83 84 85

-723 14,485 13,762

3,600 19,096 22,696

137,540

202,097

76 77 78 79

52

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE la data de 31 decembrie 2009 (mii lei)

Denumirea indicatorului

Nr. rd.

Exerciţiul financiar precedent încheiat 1 2 195,837 324,916 6,466 12,287 189,371 312,629

A 1 Cifra de afaceri netă (rd. 02 la 04) 1. a) Producţia vândută (ct. 701+702+703+704+705+706+708) 1. b) Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707)

B 01 02 03

Venituri 1. c) (ct. 7411)din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 2 Variaţia stocurilor Sold C (ct. 711) Sold D 3 Producţia imobilizată (ct. 721+722) 4 Alte venituri din exploatare (ct. 758+7417) VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01+05I 06+07+08) Cheltuieli cu materiile pr ime şi materialele consumabile (ct. 5. a) 601+602-7412) 5. b) Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604+606+608) 5. c) Alte cheltuieli din afară (cu energie şi apă) (ct. 605-7413) 5. d) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607) 6 Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) 6. a) Salarii (ct. 641-7414) 6. b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială (ct. 645-7415) 7.a) Ajustarea valorii imobilizărilor corporale şi necorporale (rd. 18-19)

04 05 06 07 08

119

3,950

09

195,956

328,867

10 11 12 13 14 15 16 17

6,265 2,912 2,612 120,055 10,705 8,432 2,273 -

11,175 2,191 1,433 213,450 15,427 12,297 3,129 2,452

a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813) a.2) Venituri (ct. 7813+7815) 7.b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 21-22) b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814) b.2) Venituri (ct. 754+7814) 8 Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct. 8.a) 611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416) 8.b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635) 8.c) Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate (ct. 658) 9 Ajustări privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli (rd. 28-29) Cheltuieli (ct. 6812) Venituri (ct. 7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 10 la II 14+17+20+23+27) A REZULTATUL DIN EXPLOATARE: - Profit (rd. 09-30) - Pierdere (rd. 30-09) 9. Venituri din interese de participare (ct. 7613+7614+7615+7616) - din care, în cadrul grupului 10. Venituri din alte investiţii financiare şi creanţe ce fac parte din activele imobilizate (ct. 7611+7612) - din care, în cadrul grupului 10 Venituri din dobânzi (ct. 766) - din care, în cadrul grupului

18 19 20 21 22 23

3,430 3,430 29,557

2,452 (1,571) 320 1,892 62,017

24 25 26 27 28 29

29,293 110 153 -

48,103 2,225 11,689 -

30 31 32 33 34

175,538 20,417 -

306,577 22,289 -

35 36 37 38

144 -

1,243 -

53

Alte venituri financiare (ct. 11 7617+762+763+764+765+767+768+788) I VENITURI FINANCIARE – TOTAL (rd. 33+35+37+39) Ajustarea valorii imobilizărilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante (rd. 42-43) Cheltuieli (ct. 686) Venituri (ct. 786) 13 a) Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666-7418) - din care, în cadrul grupului 13b) Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668+688) II CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 41+44+46) B REZULTATUL FINANCIAR: - Profit (rd. 40-47) - Pierdere (rd. 47-40) C REZULTATUL CURENT: - Profit (rd. 31+48) - Pierdere (rd. 32+49) 15 Venituri extraordinare (ct. 771) 16 Cheltuieli extraordinare (ct. 671) D REZULTATUL EXTRAORDINAR: - Profit (rd. 52-53) - Pierdere (rd. 53-52) I VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52) II CHELTUIELI TOTALE (rd. 30+47+53) E REZULTATUL BRUT: - Profit (rd. 56-57) - Pierdere (rd. 57-56) 17 IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691-791) Cheltuieli cu impozitul pe profit curent (ct. 6911) Cheltuieli cu impozitul pe profit amanat (ct. 6912) Venituri din impozitul pe profit curent (ct. 791) Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus (ct. 18 698) F REZULTATUL NET AL EXERCIŢIULUI FINANCIAR: - Profit - Pierdere

39 40

2,204 2,349

2,962 4,206

41 42 43 44 45 46 47

269 4,811 5,081

9 7,182 7,192

48 49

2,732

2,986

50 51 52 53

17,685 -

19,303 -

54 55 56 57

198,305 180,620 17,685 2,477 2,477 -

333,073 313,770

15,208 -

-

58 59 60 61 62 63 64 65 66

19,303 4,769 4,769 -

14,533 -

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. SITUAŢIA MODIFICĂRII CAPITALURILOR PROPRII PENTRU EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 Capital social

Total

Sold la 1 ianuarie 2009 Profit net aferent exerciţiului Sold la 31 decembrie 2009

3.600 -

Cont de profit şi pierdere 8.371,5 14.533

3.600

22.904,5

26.504,5

Sold la 1 ianuarie 2008 Profit net al exerciţiului Sold la 31 decembrie 2008

3.600 3.600

6.966 15.208 22.174

8.566 15.208 23.774

11.971,5 14.533

54

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. NOTE LA SITUAŢIILE FINANCIARE AFERENTE EXERCIŢIULUI FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

1. POLITICI CONTABILE Principalele politici contabile adoptate pentru întocmirea acestor situaţii financiare sunt descrise mai jos: Bazele contabilităţii Situaţiile financiare sunt întocmite conform Standardelor Internaţionale de Contabilitate (I.A.S.), Legii Contabilităţii din România şi reglementărilor emise de Ministerul Finanţelor Publice din România. costul istoric. Situaţiile financiare sunt întocmite pe baza principiului continuităţii activităţii, la

Principiul continuităţii activităţii Situaţiile financiare sunt întocmite în ipoteza că societatea îşi va continua în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil. Situaţiile financiare sunt întocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacţii asemănătoare şi alte evenimente în circumstanţe asemănătoare.

Moneda de prezentare Situaţiile financiare sunt întocmite şi exprimate în LEI (RON). Standarde aplicabile pentru tranzacţiile în moneda străină. Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât î n lei, la cursul de schimb de la data efectuării operaţiunilor, comunicat de Banca Naţională a României, cât şi în valută. Operaţiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii iniţ iale în moneda de raportare (leu), aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare şi moneda străină, la data efectuării tranzacţiei. Utilizarea estimărilor Întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu I.A.S. cere conducerii să facă estimări şi ipoteze care afectează valorile raportate ale activelor şi pasivelor, prezentarea activelor şi datoriilor contingente la data întocmirii situaţiilor financiare şi cheltuielile raportate pentru respectiva perioadă. Estimarile sunt utilizate pentru înregistrarea pro vizioanelor pentru: clienţi incerţi, actualizarea creanţelor pe termen lung, deprecierea sto curilor, amortizare/depreciere şi taxe. Efectul schimbării estimărilor contabile este calculat anticipat şi este inclus în determinarea rezultatului net aferent: perioadei în care s-a realizat schimbarea, dacă aceasta este singura perioadă afectată; perioadei în care s-a realizat schimbarea şi perioadelor ulterioare, dacă schimbarea le afectează pe toate.  

Creanţe comerciale Acestea sunt înregistrate la valoarea realizabilă anticipată. Pentru creanţele incerte se realizează o estimare pe baza revizuirii tuturor valorilor restante la sfârşitul exerciţiului. Datoriile nerecuperabile sunt trecute pe cheltuieli în anul în care sunt identificate. Alte creanţe Acestea sunt înregistrate la valoarea ce se aşteaptă a fi recuperată.

55

Imobilizări corporale şi active în curs de execuţie Acestea sunt înregistrate la cost istoric mai puţin amortizarea cumulată. Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele şi sculele, sunt trecute pe cheltuieli în momentul achiziţionării şi nu sunt incluse în valoarea contabilă a imobilizărilor. Amortizarea se calculează la cost prin metoda liniară de-a lungul duratei de viaţă utilă estimată a activelor, după cum urmează:

Activ Alte instalaţii, utilaje şi mobilier Amortizarea pentru instalaţii tehnice Mijloacele de transport

Metoda de amortizare peste 10 ani, utilizându-se amortizarea liniară 20% utilizând metoda degresivă amortizate la 25% utilizând metoda degresivă

Întreţinerea şi reparaţiile mijloacelor fixe se trec pe cheltuieli atunci când apar, iar îmbunătăţirile aduse activelor, care cresc valoarea sau durata de viaţă a acestora, sunt capitalizate. Câştigurile şi pierderile generate de cedarea mijloacelor fixe sunt determinate prin raportare la valoarea lor contabilă şi sunt luate în considerare la determinarea profitului din exploatare.

Active achiziţionate în leasing Contractele de leasing în care societatea îşi asumă totalitatea riscurilor ş i beneficiilor asociate proprietăţii sunt clasificate ca leasing financiar. Mijloacele fixe achiziţionate prin leasing financiar sunt prezentate la minimum dintre valoarea de piaţă şi valoarea actualizată a plăţilor viitoare, mai puţin deprecierea acumulată şi deprecierile de valoare. Mijloacele fixe achiziţionate în leasing financiar sunt amortizate pe minimul dintre durata lor de viaţă şi durata leasingului. Numerar şi echivalente de numerar Pentru situaţia fluxului de numerar, numerarul şi echivalentele acestuia cuprind numerar în casă, depozite la vedere la bănci, investiţii în instrumente pe piaţa monetară şi împrumuturi nete în cont curent (overdraft).

Instrumente financiare Instrumentele financiare înregistrate în bilanţ includ numerarul şi echivalentele acestuia, creanţele şi datoriile comerciale, anumite alte active şi datorii pe termen lung. Metodele particulare de recunoaştere adoptate sunt prezentate în declaraţiile individuale de politici asociate fiecărui element. Ajustări pentru depreciere şi pierderi de valoare Valoarea netă a activelor societăţii, altele decât stocurile, este analizată la data fiecărui bilanţ pentru a determina posibilele scăderi de valoare. Dacă o asemenea scădere este probabilă, trebuie estimată valoarea recuperabilă a activului în cauză . O ajustare pentru depreciere este recunoscută în contul de profit ş i pierdere atunci când valoarea netă contabilă a activului depăşeşte valoarea sa recuperabilă. Pierderile de valoare sunt analizate la data întocmirii situaţ iilor financiare pentru a determina dacă acestea sunt estimate corect. Ajustarea pentru depreciere poate fi reluată dacă s-a produs o schimbare condiţiilepoate existente la momentul valorii recuperabile. ri pentru îndepreciere Reluarea unei ajustă fi efectuată numaidetermină în aşa felriiîncât valoarea netă a activului să nu depăşească valoarea netă contabilă istorică.

Dividende Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, dacă este cazul, nu sunt recunoscute ca datorie la data bilanţului. 56

Împrumuturi Împrumuturile sunt recunoscute iniţial la cost mai puţin costurile aferente tranzacţiei. Ulterior recunoaşterii iniţiale, împrumuturile sunt prezentate la valoare amortizată; diferenţele dintre cost şi valoarea de răscumpărare sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere pe durata împrumutului la o rată efectivă a dobânzii. Furnizori şi alte datorii Conturile de furnizori şi alte datorii sunt evidenţiate la cost. Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare anuale anterioare, trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar. Atunci când datoria în valută este decontată în decursul aceluiaşi exerciţiu financiar în care a survenit, întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acel exerciţiu. Atunci când datoria în valută este decontată într -un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare exerciţiu financiar care intervine până în exerciţiul decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui exerciţiu financiar.

Datorii aferente contractelor de leasing Contractele de leasing în care societatea îşi asumă totalitatea riscurilor ş i beneficiilor asociate proprietăţii sunt clasificate ca fiind leasing financiar. Celelalte contracte sunt clasificate ca fiind leasing operaţional. Datoria faţă de societatea de leasing este inclusă în bilanţ ca ş i datorie privind contractul de leasing. Costurile de finanţare reprezintă diferenţ a dintre totalitatea plăţilor aferente contractului de leasing şi valoarea justă a mijloacelor fixe achiziţionate şi sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere pe perioada leasingului la o rată constantă a dobânzii. Leasingurile operaţionale sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere liniar pe durata contractului de leasing. terea veniturilor ri de bunuri RecunoaşVeniturile din vânzaVânză rea bunurilor sunt recunoscute în contul de profit ş i pierdere atunci când riscurile şi beneficiile asociate proprietăţii asupra bunurilor respective sunt transferate cumpărătorului. Cifra de afaceri netă cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse ş i furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curentă a entităţii, după deducerea reducerilor comerciale şi a taxei pe valoare adăugată, precum şi a altor taxe legate direct de cifra de afaceri. Situaţiile financiare prezentate de S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. BUCUREŞTI, sunt întocmite în conformitate cu: Prevederile Reglementărilor contabile armonizate cu Directia a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, emise de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate şi aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001. Ca urmare a analizei formatului situaţiilor financiare şi a aplică rii probelor de audit, s-a constatat faptul că informaţiile prezentate oferă o imagine fidelă a societăţ ii la data de 31.12.2009, cu respectarea principiilor de bază ale contabilităţii, precum şi lipsa unor erori care să depaşească pragul de semnificaţie. iile financiare anuale ale S.C. “MOARO S.R.L. BUCUREŞTI au fost aplicarea I.A.S 29, întocmiteSituaţ pe baza balanţei de verificare rezultate dupăTRADING” ., mai puţin I.A.S. (“Prezentarea conturilor în economiile hiperinflaţ ioniste”), standard care se referă la evaluarea prin metode care sunt destinate să ţină cont de inflaţie pentru elementele prezentate în bilanţ, inclusiv capitalurile proprii şi contul de profit ş i pierdere. Situaţiile financiare la data de 31.12.2009 au fost întocmite sub directa îndrumare a conducerii societăţii, estimările şi raţionamentul acesteia fiind reflectate în furnizarea de informaţii

57

care reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a î ntreprinderii, realitatea economică a evenimentelor şi a tranzacţiilor respectând cadrul legislativ.

58

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

BALANŢA SINTETICĂ 31.12.2009 Nr. contului

Numele contului

10 101 106 11 117 12 121

CAPITAL ŞI REZERVE CAPITAL REZERVE REZULTATUL REPORTAT REZULTATUL REPORTAT REZULTATUL EXERCIŢIULUI PROFIT ŞI PIERDERE

129 16

Solduri la începutul execiţiului Debit Credit

Rulaje cumulate anterioare Debit

Rulaje lunare

Credit

Debit

Credit

Rulaje cumulate Debit

Solduri finale

Credit

Debit

Credit

0 0 0 4,323.00 4,323.00 0 0

4,320.00 3,600.00 720.00 0 0 14,488.00 15,208.00

0 0 0 9,922.00 9,922.00 299,104.00 299,104.00

0 0 0 14,488.00 14,488.00 302,012.00 301,292.00

0 0 0 0 0 36,535.00 36,535.00

0 0 0 0 0 33,673.00 33,673.00

0 0 0 9922 9922 335639 335639

0 0 0 14488 14488 335685 334965

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

4,320.00 3,600.00 720.00 243.00 243.00 14,534.00 14,534.00

REPARTIZAREA PROFITULUI ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

720.00 0

0 214.00

0 108.00

720.00 0

0 8.00

0 10.00

0 116

720 10

0.00 0.00

0.00 108.00

167 20 208

ALTE ÎMPRUM. ŞI DATORII ASIMILATE IMOBILIZĂRI NECORPORALE ALTE IMOBILIZĂRI NECORPORALE

0 2,412.00 2,412.00

214.00 0 0

108.00 1,622.00 1,622.00

0 0 0

8.00 66.00 66.00

10.00 0 0

116 1688 1688

10 0 0

0.00 4,100.00 4,100.00

108.00 0.00 0.00

21 212 213 214 23 231 232 233 26 267 28 280 281 30

IMOBILIZĂRI CORPORALE CONSTRUCŢII INST.TEHNICE,TRANSP, ANIMALE MOB., BIROTICĂ, ECH. PROT., ALTELE IMOBILIZĂRI ÎN CURS IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS AVANSURI ACORDAT PT. IMOB. CORP IMOBILIZĂRI NECORPORALE IN CURS IMOBILIZARI FINANCIARE CREANTE IMOBILIZATE AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARI AMORTIZARI PRIV.IMOB. NECORP AMORT. PRIVIND IMOB. CORPORALE STOCURI DE MATERII SI MATERIALE

10,909.00 7,300.00 2,384.00 1,224.00 10.00 0 10.00 0 11.00 11.00 0 0 0 1,317.00

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1,590.00 605.00 985.00 0

776.00 65.00 190.00 519.00 283.00 294.00 -10.00 0 0 0 0 0 0 12,787.00

275.00 0 275.00 0 0 0 0 0 0 0 2,221.00 1,093.00 1,127.00 13,400.00

192.00 0 174.00 17.00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 812.00

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 231.00 109.00 121.00 807.00

968 65 364 536 283 294 -10 0 0 0 0 0 0 13599

275 0 275 0 0 0 0 0 0 0 2452 1202 1248 14207

11,602.00 7,365.00 2,473.00 1,760.00 293.00 294.00 0.00 0.00 11.00 11.00 0.00 0.00 0.00 709.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 4,042.00 1,807.00 2,233.00 0.00

0

301 301001 302 303 34 345 37 371 39 391 397 40 401

MATERII PRIME MATERII PRIME MATERIALE CONSUMABILE MATERIALE DE NATURA OB. DE INV. PRODUSE PRODUSE FINITE MARFURI MARFURI PROVIZ. DEPREC. STOC IN CURS DE EXEC. PROVIZ. PT. DEPREC. MATERIILOR PRIME PROVIZ. PT. DEPREC. MARFURILOR FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE FURNIZORI

982.00 982.00 334.00 0 0 0 29,709.00 29,709.00 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 1,892.00 507.00 1,384.00 48,141.00 47,238.00

10,642.00 10,642.00 1,661.00 482.00 8,331.00 8,331.00 336,930.00 336,930.00 1,892.00 507.00 1,384.00 305,437.00 301,766.00

11,264.00 11,264.00 1,786.00 349.00 8,331.00 8,331.00 308,960.00 308,960.00 0 0 0 329,264.00 325,188.00

560.00 560.00 169.00 81.00 660.00 660.00 29,863.00 29,863.00 0 0 0 47,729.00 47,258.00

534.00 534.00 227.00 46.00 660.00 660.00 33,518.00 33,518.00 320.00 0 320.00 30,907.00 25,052.00

11202 11202 1830 563 8991 8991 366793 366793 1892 507 1384 353166 349024

11798 11798 2013 395 8991 8991 342478 342478 320 0 320 360171 350240

386.00 0.00 386.00 0.00 151.00 0.00 168.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 54,024.00 0.00 54,024.00 0.00 0.00 320.00 0.00 0.00 0.00 320.00 0.00 55,146.00 0.00 48,454.00

404 408 409 41

FURNIZORI DE IMOBILIZARI FURNIZORI - FACTURI NESOSITE FURNIZORI - DEBITORI CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE

0 0 85.00 93.00

568.00 420.00 0 0

3,133.00 77.00 460.00 10,205.00

3,036.00 651.00 388.00 9,727.00

446.00 0 23.00 6,575.00

282.00 5,572.00 0 6,769.00

3579 77 483 16780

3318 6223 388 16496

0.00 0.00 180.00 377.00

307.00 6,566.00 0.00 0.00

411 418 42

CLIENTI CLIENTI - FACTURI DE INTOCMIT PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE

93.00 0 0

0 0 223.00

10,205.00 0 10,141.00

9,727.00 0 10,630.00

6,402.00 172.00 1,531.00

6,769.00 0 1,399.00

16607 172 11672

16496 0 12029

204.00 172.00 0.00

0.00 0.00 580.00

421 423 425 426 427

PERSONAL - SALARII DATORATE PERSONAL - AJUTOARE MATERIALE AVANSURI ACORDATE PERSONALULUI DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE RETINERI DIN SALARII DATOR.TERTILOR

0 0 0 0 0

220.00 0 0 3.00 0

9,885.00 1.00 238.00 9.00 2.00

10,350.00 1.00 238.00 33.00 2.00

1,262.00 0 268.00 0 0

1,128.00 0 268.00 2.00 0

11147 1 506 9 2

11478 1 506 35 2

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

551.00 0.00 0.00 29.00 0.00

428 43

ALTE DATORII SI CREANTE ASIG. SOC. PROT. SOC.

0 0

0 442.00

4.00 4,550.00

4.00 4,454.00

0 417.00

0 457.00

4 4967

4 4911

0.00 0.00

0.00 386.00

431 437 44 441 442 444 446

ASIGURARI SOCIALE AJUTOR DE SOMAJ BUGET STAT, FOND. SPEC. IMPOZITUL PE PROFIT TAXA PE VALOAREA ADAUGATA IMPOZITUL PE SALARII ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE

0 0 0 0 0 0 244.00

412.00 30.00 3,670.00 1,036.00 2,748.00 121.00 0

4,358.00 191.00 140,599.00 3,916.00 121,787.00 1,198.00 13,610.00

4,276.00 400.00 178.00 16.00 137,405.00 14,936.00 2,879.00 0 119,525.00 12,403.00 1,192.00 115.00 13,721.00 2,408.00

443.00 14.00 18,942.00 1,890.00 14,641.00 136.00 2,266.00

4758 207 155535 3916 134190 1313 16018

4719 192 156347 4769 134166 1328 15987

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 275.00

373.00 15.00 4,482.00 1,889.00 2,724.00 136.00 0.00

1

447 45 457 46 461 462 47 471 472 473 48 481 51

FONDURI SPEC. - TAXE SI VARSAMINTE GRUP SI ASOCIATI DIVIDENDE DE PLATA DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI DEBITORI DIVERSI CREDITORI DIVERSI CONTURI DE REGULARIZARE CHELTUIELI INREGISTRATE IN AVANS VENITURI INREGISTRATE IN AVANS DECON. DIN OPER. IN CURS DE CLARIFIC. DECONTARI IN CADRUL UNITATII DECONTARI INTRE UNITATI SI SUBALT. CONTURI LA BANCI

0 0 0 5.00 6.00 0 1,617.00 1,439.00 0 178.00 0 0 24,053.00

8.00 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0

85.00 9,148.00 9,148.00 1 0 1 105,445.00 1,365.00 -133.00 104,213.00 127.00 127.00 7,047,340.00

86.00 9,148.00 9,148.00 6.00 6.00 0 106,827.00 2,580.00 -133.00 104,380.00 127.00 127.00 7,048,427.00

8.00 0 0 15.00 15.00 0 7,358.00 2,330.00 -16.00 5,045.00 0 0 321,717.00

8.00 0 0 0 0 0 5,170.00 125.00 -17.00 5,061.00 0 0 334,867.00

93 9148 9148 16 15 1 112803 3695 -149 109258 127 127 7369057

94 9148 9148 6 6 0 111997 2705 -150 109441 127 127 7383294

0.00 0.00 0.00 15.00 15.00 0.00 2,423.00 2,429.00 1.00 0.00 0.00 0.00 9,816.00

9.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 -1.00 5.00 0.00 0.00 0.00

512 53 531 532

CONTURI CURENTE LA BANCI CASA CASA ALTE VALORI

24,053.00 520.00 284.00 235.00

0 0 0 0

7,047,340.00 223,738.00 220,350.00 3,388.00

7,048,427.00 321,717.00 334,867.00 222,856.00 22,860.00 23,474.00 219,449.00 22,160.00 23,016.00 3,407.00 699.00 457.00

7369057 246598 242510 4087

7383294 246330 242465 3864

9,816.00 788.00 329.00 458.00

0.00 0.00 0.00 0.00

54 542 58

ACREDITIVE AVANSURI DE TREZORERIE VIRAMENTE INTERNE

0 0 0

0 0 0

353.00 353.00 6,770.00

283.00 283.00 6,770.00

23.00 23.00 287,853.00

93.00 93.00 287,853.00

376 376.00 294623

376 376 294623

0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00

581 60 601 602 603

VIRAMENTE INTERNE CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE CHELTUIELI CU MATERIILE PRIME CHELTUIELI CU MATERIALE CONSUM . CHELTUIELI PRIVIND OB. DE INVENTAR

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

6,770.00 207,033.00 8,681.00 1,919.00 355.00

6,770.00 207,033.00 8,681.00 1,919.00 355.00

287,853.00 21,218.00 438.00 137.00 46.00

287,853.00 21,218.00 438.00 137.00 46.00

294623 228251 9119 2056 401

294623 228251 9119 2056 401

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

604 605

CHELTUIELI PRIVIND MAT. NESTOC. CHELTUIELI PRIVIND ENERGIA SI APA

0 0

0 0

1,599.00 1,208.00

1,599.00 1,208.00

190.00 225.00

190.00 225.00

1789 1433

1789 1433

0.00 0.00

0.00 0.00

607 61 611 612 613 614 62

CHELTUIELI PRIVIND MARFURILE CHELT. CU LUCRARI, SERV. EXECUTATE CHELT.CU INTRETINERE SI REPARATII CHELT. CU REDEV., LOC.DE GESTIUNE CHELTUIELI CU PRIMELE DE ASIGURARE CHELTUIELI CU STUDII SI CERCETARI CHELT. CU ALTE SERVIC. EXEC. DE TERTI

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

193,269.00 11,914.00 389.00 10,766.00 758.00 0 32,240.00

193,269.00 11,914.00 389.00 10,766.00 758.00 0 32,240.00

20,180.00 2,750.00 33.00 2,646.00 70.00 0 1,197.00

20,180.00 2,750.00 33.00 2,646.00 70.00 0 1,197.00

213449 14664 422 13412 828 0 33437

213449 14664 422 13412 828 0 33437

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

2

622 623 624 625 626 627 628 63 635 64 641 642 645

CHELTUIELI PRIV. COMIS. SI ONORARII CHELT. DE PROTOCOL, RECLAMA, PUB. CHELT. CU TRANSP. DE BUNURI SI PROD. CHELT. CU DEPLASARI, DETASARI CHELT. POSTALE ,TAXE DE TELECOM. CHELT. CU SERVICII BANCARE ALTE CHELT. CU SERVICII EXEC. DE TER. CHELT. ALTE IMPOZ.,TAXE,VARSAMINTE CHELT. ALTE IMPOZ.,TAXE,VARSAMINTE CHELTUIELI CU PERSONALUL CHELTUIELI CU SALARIILE PERSON. CHELTUIELI CU TICHETELE DE MAS A CHELT. PRIV. ASIG. SI PROTECT. SOCIALA

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

94.00 11,908.00 1,786.00 162.00 341.00 2,303.00 15,643.00 1,214.00 1,214.00 13,935.00 10,209.00 882.00 2,844.00

94.00 11,908.00 1,786.00 162.00 341.00 2,303.00 15,643.00 1,214.00 1,214.00 13,935.00 10,209.00 882.00 2,844.00

0 -1,579.00 727.00 40.00 24.00 277.00 1,706.00 1,011.00 1,011.00 1,491.00 1,118.00 87.00 285.00

0 -1,579.00 727.00 40.00 24.00 277.00 1,706.00 1,011.00 1,011.00 1,491.00 1,118.00 87.00 285.00

94 10329 2513 202 365 2580 17349 2225 2225 15426 11327 969 3129

94 10329 2513 202 365 2580 17349 2225 2225 15426 11327 969 3129

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

65 658 66 665

ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE CHELTUIELI FINANCIARE CHELT. DIN DIFERENTE DE CURS

0 0 0 0

0 0 0 0

8,794.00 8,794.00 3,661.00 3,725.00

8,794.00 8,794.00 3,661.00 3,725.00

2,894.00 2,894.00 3,530.00 3,635.00

2,894.00 2,894.00 3,530.00 3,635.00

11688 11688 7191 7360

11688 11688 7191 7360

0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00

666 667 668

CHELTUIELI PRIVIND DOBANZILE CHELTUIELI PRIVIND SCONTURILE ALTE CHELTUIELI FINANCIARE

0 0 0

0 0 0

9.00 -72.00 0

9.00 -72.00 0

0 -105.00 0

0 -105.00 0

9 -177 0

9 -177 0

0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00

68 681 69 691 70

CHELT. AMORTIZ., PROVIZ., AJUST. CHELT. DE EXPL. PRIV. AMORTIZAREA CHELT. CU IMPOZITUL PE PROFIT CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT CIFRA DE AFACERI

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

2,221.00 2,221.00 2,879.00 2,879.00 293,453.00

2,221.00 2,221.00 2,879.00 2,879.00 293,453.00

552.00 552.00 1,890.00 1,890.00 31,462.00

552.00 552.00 1,890.00 1,890.00 31,462.00

2773 2773 4769 4769 324915

2773 2773 4769 4769 324915

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

701 707

VENITURI DIN VANZ. PRODUSELOR VENITURI DIN VANZAREA MARFURILOR

0 0

0 0

11,244.00 282,187.00

11,244.00 282,187.00

1,001.00 30,441.00

1,001.00 30,441.00

12245 312628

12245 312628

0.00 0.00

0.00 0.00

708 71 711 75 758 76 765

VENITURI DIN ACTIVITATI DIVERSE VARIATIA STOCURILOR VARIATIA STOCURILOR ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE VENITURI FINANCIARE VENITURI DIN DIFERENTE DE CURS

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

21.00 8,331.00 8,331.00 3,241.00 3,241.00 2,704.00 1,631.00

21.00 8,331.00 8,331.00 3,241.00 3,241.00 2,704.00 1,631.00

19.00 660.00 660.00 709.00 709.00 1,501.00 1,331.00

19.00 660.00 660.00 709.00 709.00 1,501.00 1,331.00

40 8991 8991 3950 3950 4205 2962

40 8991 8991 3950 3950 4205 2962

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

3

766 78 786

VENITURI DIN DOBANZI VEN. DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI VENITURI FINANCIARE DIN PROVIZ.

0 0 0 151,987.00

0 0 0 74,984.00

1,072.00 1,892.00 1,892.00 15,904,765.00

1,072.00 1,892.00 1,892.00 15,904,765.00

170.00 0 0 850,674.00

170.00 1242 0 1892 0 1892 850,648.00 16,755,439.00

1242 0.00 0.00 1892 0.00 0.00 1892 0.00 0.00 16,755,413.00 84,553.00 84,553.00

4

ANEXA 1 RETAIL MANAGER OPRISAN CORNEL STORE MANAGER MOGA VLADIMIR

LOGISTICS MANAGER FABIAN IUILUS

I.S.L. MANAGER VOICU ALEXANDRU

SHOWROO M COJOCARU CALIN

DRAGNEA APOSTOL

L.D.C. ADAMACHIO IE STEFAN

GOODS FLOW SALONTAI ADRIAN

HFB 1 DAMIAN CRISTINEL HFB 3 GAGIU ANA MARIA HFB 7 & 8 TAUNE CORNEL LIVIU

MARKETING MANAGER MURESAN MIHAELA

CATALOUGE

P.R. SARGU

ASSISTANT GANGA CAMELIA

DANIELA SI CODESCU OANA

FINANCIAL CONTROLLER COLEA ROXANA

FURNITURE RANGE MANAGER MATEI VERONICA

MARKET HALL CRACIUNEL CATALIN HFB 10 ROSU STEFANITA

HFB 11 & 12 & 13 COJOC MIRELA

HFB 14 & 15 DINU ELENA CLEMENTIN A

HFB 16 & 17 & 20 IONESCU SILVIU DANIEL

HFB 18 & 19 NANAU VLADUT MIHAELA

HFC BROASCA ANIELA

SOP STEFAN GEORGE IULIAN

CUSTOMER SERVICE MIREA IONEL

RECOVERY DIMA MIHAELA

FOOD & BEVERAGE DANILA FLORIN

CASH LINE DIMA MIHAELA SAFETY & SECURITY ONEL BOGDAN

FRINCU GEORGIANA

NAVISION GEORGESCU BOGDAN MADALIN

VELISCU EMILIAN EDUARD HFB 9 UTA FLORENTIN A

H.R.MANAGER LORINCZ OLIVER

FINANCE & ADMIN RUSU ALEXANDRU

CHIEF ACCOUNTANT MARINESCU IOANA

HFB 2 SUTRU STEFAN RAFAEL HFB 4 & 5

SERBANES CU CRISTIAN

MAINTENAN CE NEGRESCU GABRIEL

CALL CENTER TITA CARIN

RELATII CLIENTI TIMOTIN SILVIA RETURN & EXCHANGE RAMONA DIACONU

COLECTARE PRODUSE ION CIPRIAN

SATELLITE RANGE MANAGER SCHNEIDER CRISTIAN I.T MANAGER IONAS VALENTIN

DBA HELPDESK POPINIUC ALEXANDRU

A

S.C. “MOARO TRADING” S.R .L. Mijloace fixe SITUAŢIE

Legendă:

EX - conf.sit.fin.ex.curent EP - conf.sit.fin.ex.precedent

ÎN CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010

G1

CA - ch.cu amortizare Construcţii

Maşini, utilaje şi instalaţii

Măsură şi IT

Mijloace de transport

Mobilier, birotică şi sisteme protecţie

Total

mii lei

mii lei

mii lei

mii lei

mii lei

mii lei

EP 0 0 0 0

EP 7.450 2.377 0 956

EP 5.521 790 0 0

EP 2.442 0 0 420

EP 1.365 0 0 156

EP 16.778 3.167 0 1.532

Cost/Evaluare La 1 octombrie 2010 Intrări Reevaluări Ieşiri Cost la 30 octombrie 2010

0

8.871

6.311

2.862

1.209

19.253

EX

EX

EX

EX

EX

EX

Amortizarea aferentă ieşirilor

EP 0 0 CA 0

EP -985 -956 CA 478

EP -603 -578 CA 0

EP -378 -310 CA 120

EP -263 -247 CA 78

EP -2.229 -2.091 CA 676

Amortizarea cumulată la 30 octombrie 2010

0 EX

-1.463 EX

-1.181 EX

568 EX

-432 EX

-3.644 EX

0 EX 0

7.408 EX 6.923

5.130 EX 5.532

2.294 EX 1.940

777 EX 832

15.609 EX 15.227 EX

Amortizarea cumulatã La 1 ianuarie 2010 Cheltuiala anuală cu amortizarea

Valoarea contabilă netă La 31 decembrie 2009 La 31 decembrie 2008

EX

EP

EX

EP

EX

EP

EX

EP

EX

EP

B

EP

S.C. “MOARO TRADING” S.R .L.

AUDIT - Mijloace fixe Intrări mijloace fixe SITUAŢIE ÎN CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010

Legendă:

Registru întocmit de client S.D. 08.11.2010 V - inspecţie verificată I - conf.factură achiziţie

G2

Pentru stabilirea eşantionului s-a ales metoda propoţională de selecţie. Astfel, din totalul de 20 intrări de mijloace fixe din cursul anului 2010, având în vedere mărimea eşantionului stabilit iniţial de 4, eşantionul cuprinde 3 intrări semnificative (80 % * 4) şi 1 intrare ce va fi selectată aleatoriu din restul de 19. De asemenea, mărimea eşantionului se apropie de pragul de semnificaţie stabilit iniţial.

Mijloc fix

Valoare Data înreg. (mii lei)

327

Descriere mijloc fix COMPUTER HP P4/3,0 GZ/160GB/1,0 GB/DVD/MONITOR 19” LCD HP

05.11.2010

790 I

12

ACHIZIŢIE V

328

STIVUITOR FOARFECĂ CAPACITATE 227 kg ELECTIRIC H = 8 m

09.11.2010

1.024 I

60

ACHIZIŢIE V

349

NACELĂ NISSAN CABSTAR 35.11 MOTORIZARE DIESEL EURO 4 REGIM LATERAL DE LUCRU = 8,2 m CAPACITATE TOTALĂ ÎN NACELĂ = 200 kg H MAXIMĂ DE LUCRU = 16,5 m

24.11.2010

1.057 I

48

ACHIZIŢIE V

367

ROTOPERCUTOR SKIL F0151740AU PUTERE NOMINALĂ = 580 W ENERGIE DE PERCUŢIE = 1,4 J GREUTATE = 2,4 KG VITEZĂ VARIABILĂ = V

26.11.2010

296 I

12

ACHIZIŢIE V

Total eşantion

3.167

Total intrări în cursul anului 2010

4.560

Total procent din valoare intrări testat

Durata (luni)

Observaţii

69,45 %

C

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

AUDIT - Mijloace fixe Ieşiri mijloace fixe SITUAŢIE ÎN CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010

Registru întocmit de client S.D. 08.11.2010 F - conf.registru mijloace fixe I - conf.factură vânzare H - există aprobare CA şi AGA

Legendă:

G3

Pentru stabilirea eşantionului s-a ales metoda propoţională de selecţie. Astfel, din totalul de 15 intrări de mijloace fixe din cursul anului 2010, având în vedere mărimea eşantionului stabilit iniţial de 4, eşantionul cuprinde 3 intrări semnificative (80 % * 4) şi 1 intrare ce va fi selectată aleatoriu din restul de 14. De asemenea, mărimea eşantionul ui se apropie de pragul de semnificaţie stabilit iniţial.

Mijloc fix

Cost (mii lei)

Amortizare cumulată (mii lei)

Preţ vânzare (mii lei)

15.11.2010

8.000 F

-7.580 F

370 I

VÂNZARE H

13.02.2005

22.11.2010 24.11.2010

09.03.2007

17.11.2010

3.000 F 800 F 500 F

-2.310 F -800 F -500 F

500 I 266 I 156 I

VÂNZARE H

24.11.2008

Cost (mii lei) 12.300

Amortizare cumulată (mii lei) -11.190

Preţ vânzare (mii lei) 1.292

ataD intrării

Data ieşirii

330

Descriere mijloc fix AUTOTURISM VW PASSAT 1,9 TDI NR ZCFC0000325656782

10.01.2002

335

AUTOTURISM DACIA 1310 NR ZCFC0905553426678

336

IMPRIMANTĂ CANON LBP 3010

355

MOBILIER BIROU 110x95 MESTEACĂN

Total eşantion Total ieşiriîn cursul anului 2010 Total procent din valoare intrări testat

15.908

-17.344

Observaţii

VÂNZARE H VÂNZARE H

3.208

77,31%

D

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

AUDIT - Mijloace fixe Ieşiri mijloacefixe SITUAŢIE ÎN CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010

Registru întocmit de client S.D. 08.11.2010 F - conf.registru mijloace fixe I - conf.factură vânzare H - există aprobare CA şi AGA

Legendă:

G4

Pentru stabilirea eşantionului s-a ales metoda propoţională de selecţie. Astfel, din totalul de 15 intrări de mijloace fixe din cursul anului 2010, având în vedere mărimea eşantionului stabilit iniţial de 4, eşantionul cuprinde 3 intrări semnificative (80 % * 4) şi 1 intrare ce va fi selectată aleatoriu din restul de 14. De asemenea, mărimea eşantionului se apropie de pragul de semnificaţie stabilit iniţial. Profit/ Val. Pierdere Preţ Amortizare contabilă din Data Cost cumulată netă (mii vânzare ieşire

Descriere mijloc fix AUTOTURISM VW PASSAT 1,9 TDI NR ZCFC0000325656782

intrării 10.01.2002

Data ieşirii 15.11.2010

335

IMPRIMANTĂ XEROX 3265

19.09.2007

09.11.2010

336

IMPRIMANTĂ CANON LBP 3010

24.11.2008

24.11.2010

355

MOBILIER BIROU 110x95 MESTEACĂN

09.03.2007

17.11.2010

Mijloc fix 330

Total eşantion Total ieşiriîn cursul anului 2010 Total procent din valoare intrări testat

(mii lei) 8.000 F 1.000 F 800 F

(mii lei) -7.580 F -844 F -800 F

lei) 420

500 F

-500 F

0

Cost 10.300 15.908

156 0

(mii lei) (mii lei) 370 -50 I 130 -126 I 266 266 I 156 I

Observaţii VÂNZARE H VÂNZARE H VÂNZARE H VÂNZARE H

156

Val. Profit/ Preţ Amortizare contabilă Pierdere cumulată netă (mii vânzare din ieşire (mii lei) lei) (mii lei) (mii lei) -9.724 576 922 246 -17.344

1.327

3.208

1.210

64,74 %

E

6

7

A. S.C. “GISA” S.R.L. Piaţa Presei, nr. 15 Bucureşti

Sector 1

Data: 05 noiembrie 2010 Cod fiscal: R152435 Factura nr. 2390 Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Şos. Bucureşti-Ploieşti, nr. 42 A, sector 1, Bucureşti

Cantitate 1

Produs Computer

Documente de livrare FF 2390 05.11.2010

Suma (lei) 637.09 Net 152.91 TVA Total: 790

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Factura de cumpărare Data primirii facturii Număr intern Recepţie şi confruntat documente de livrare Aprobat pentru plată de:

07.11.2010 980 D.A. C.O.

8

B. S.C. “DALMA” S.R.L. Str. Turda, nr. 20 Bucureşti Sector 6

Data: 09 noiembrie 2010 Cod fiscal: R152321 Factura nr. 3125 Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Şos. Bucureşti-Ploieşti, nr. 42 A, sector 1, Bucureşti

Cantitate 1

Produs Stivuitor

Documente de livrare FF 3125 09.11.2010

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Factura de cumpărare Data primirii facturii Număr intern Recepţie şi confruntat documente de livrare Aprobat pentru plată de:

Suma (lei) 825.80 Net 198.20 TVA Total: 1.024

09.11.2010 981 D.A. C.O.

C. S.C. “MIANMAR” S.R.L. Şos. Crângaşi, nr. 17 Bucureşti

Sector 6

Data: 24 noiembrie 2010 Cod fiscal: R151110 Factura nr. 1230 Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Şos. Bucureşti-Ploieşti, nr. 42 A, sector 1, Bucureşti

Cantitate 1

Produs Nacelă

Documente de livrare FF 1230 24.11.2010

Suma (lei) 852.41 Net 204.59 TVA Total: 1.057

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Factura de cumpărare Data primirii Număr intern facturii Recepţie şi confruntat documente de livrare Aprobat pentru plată de:

24.11.2010 982 D.A. C.O.

9

D. S.C. “DIMACH” S.R.L. Şos. Bucureşti-Ploieşti, nr. 10 Bucureşti Sector 1

Data: 24 noiembrie 2010 Cod fiscal: R159009 Factura nr. 1345 Client: S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Şos. Bucureşti-Ploieşti, nr. 42 A, sector 1, Bucureşti

Cantitate 1

Produs Documente de livrare Rotopercutor FF 1345 26.11.2010 S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. Factura de cumpărare Data primirii facturii Număr intern Recepţie şi confruntat documente de livrare Aprobat pentru plată de:

Suma (lei) 238.70 Net 57.30 TVA Total: 296

26.11.2010 983 D.A. C.O.

10

G5 S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. PERIOADA DE AUDITARE: 01.10.2010 - 30.10.2010 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Obiectiv - Verificarea corectitudinii calculului cheltuielilor cu amortizarea, având în vedere politica de amortizare utilizată de către societate. Menţiuni - Amortizarea este calculată utilizând metoda liniară, pe baza duratelor estimate de funcţionare a mijloacelor fixe, după cum urmează: Instalaţii tehnice şi maşini Alte instalaţii, utilaje şi mobilier  

2 - 19 ani 3 - 10 ani

Societatea nu utilizează amortizarea fiscală. Durata normală de funcţionare, conform reglementărilor legale, este aceeaşi cu durata utilă de viaţă utilizată de către de client. Munca de audit efectuată - Verificarea valorilor reprezentând amortizarea în perioada auditată din registrul mijloacelor fixe primit de la client; calcularea separată a amortizării, compararea cu valorile primite de la client şi notarea eventualelor diferenţe; verificarea înregistrării corecte în conturi a amortizării în perioada auditată şi notarea eventualelor probleme apărute. Dacă sunt depistate diferenţe, tratamentul contabil urmează a fi discutat cu clientul şi se evaluează necesitatea unor ajustãri. Rezultate - S-a verificat corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea conform registrului de mijloace fixe primit de la clientul auditat. În urma verificării s-au constatat următoarele: Amortizare calculată (conform registru mijloace fixe) 2.233.000 lei Verificare calcul amortizare 2.233.000 lei Total % verificat 100 % ---------------------------------------------------------------------------------------------------------Diferenţa 0 lei   



Concluzie - Amortizarea este corect calculată şi înregistrată. Politicile contabile privind amortizarea sunt conforme cu legislaţia în vigoare şi Standardele Internaţionale de Contabilitate. De asemenea, politicile contabile privind amortizarea aplicate în cursul perioadei auditate sunt identice cu cele aplicate în exerciţiile financiare anterioare.

11

G6 S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. PERIOADA DE AUDITARE: 01.10.2010 - 30.10.2010 IMOBILIZĂRI CORPORALE VERIFICAREA REPARAŢIILOR ŞI MODERNIZĂRILOR

Obiectiv - Asigurarea faptului că S.C. “MOARO TRADING” S.R .L. nu a trecut pe cheltuieli elemente ce ar fi trebuit capitalizate în valoarea imobilizărilor. Munca de audit efectuată - Verificarea listei cu reparaţii şi modernizări şi notarea elementelor potenţiale care ar fi trebuit capitalizate. Dacă sunt depistate astfel de elemente, tratamentul contabil urmează a fi discutat cu clientul şi se evaluează necesitatea unor ajustări. Rezultate - Nu au fost depistate elemente potenţiale care ar fi trebuit capitalizate. ANALIZA LUCRĂRILOR DE REPARAŢIE ŞI MODERNIZARE    

Zugrăvit birouri Reparaţii la instalaţia electrică Reparaţii la instalaţia de încălzire Înlocuit uşă intrare principală magazin TOTAL

1.320.000 lei 900.000 lei 700.000 lei 300.000 lei 3.220.000 lei

Concluzie - Clientul nu a trecut pe costuri elemente ce trebuiau capitalizate.

12

G7 S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. PERIOADA DE AUDITARE: 01.10.2010 - 30.10.2010 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Obiectiv Verificarea existenţei mijloacelor fixe şi a faptului dacă societatea are documente de proprietate asupra acestora. Test Pentru un eşantion de mijloace fixe: - Inspectaţi fizic mijlocul fix; - Pentru terenuri şi clădiri verificaţi titlurile de proprietate; - Notaţi terenurile şi clădirile care sunt ipotecate sau gajate. Selectarea eşantionului

Se verifică toate terenurile şi clădirile şi un eşantion - ales pe baza raţionamentului profesional - de alte 4 mijloace fixe, care să includă toate intrările semnificative din cursul anului. Total mijloace fixe la valoarea rămasă neamortizată Maşini şi utilaje Valoarea rămasă neamortizată a celorlalte mijloace fixe testate Total valoare rămasă neamortizată testată Total % din valoarea rămasă neamortizară testat

10.562 9.365 3.981 5.384 51 %

Rezultate (vezi G 7.1)

-

Tot eşantionul a fost inspectat fizic.

-

Clădirea în care funxţionează societatea este uşor deteriorată esemnificativ în acest stadiu) - punct pentru agenda de discuţie a partenerului la întâlnirea(nfinală cu clientul. Pentru maşini şi utilaje au fost verificate titlurile de proprietate. Acestea se află la sediul companiei. Este necesară prezentarea garanţiilor deţinute de bancă asupra maşinilor.

-

Concluzie

Mijloacele fixe există şi compania deţine titluri de proprietate asupra lor, cu menţiunea garanţiilor în favoarea băncii.

13

S.C. “MOARO TRADING” S.R.L. EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

G 7.1. TESTUL DE INSPECŢIE FIZICĂ REZULTATE

Terenuri şi clădiri Valoare netă 1 Teren 3.000.000.000 2 Clădire 3.800.000.000

Inspectate Da Da

Titlul de proprietate verificat Note Închiriat, conform contract Închiriat, conform contract Deteriorări minoare ale clădirii

6.800.000.000 1 2 3 4

Alte elemente Computer HP Stivuitor foarfecă Nacelă NISSAN Rotopercutor SKIL

Valoare neta 790 1.024 1.057 296

Da Da Da Da

Da Da Da Da

-

3.167

6.800.003.167

14

G8 S.C. “MOARO TRADING” S.R.L.

Termenii contractului de închiriere Data contractului 01 februarie 2005 Natura contractului Închiriere de terenuri Descrierea proprietăţii Teren situat pe Şos. Bucureşti-Ploieşti, nr. 42 A, sector 1, Bucureşti Spaţii de depozitare 30.000 metri pătraţi Data la care începe contractul 03 februarie 2005 Părţi în contract Contract realizat între S.C. “DORCOS” S.A. (“locator”) şi S.C. “MOARO TRADING” S.R .L. (“locatar”) Durata contractului Contractul expiră pe data de 31 decembrie 2020. Chirie anuală Chiria anuală este de 50.330.000 lei. Plata chiriei Se va face trimestrial în avans, în fiecare zi de 10 a lunii. (martie, iunie, septembrie şi decembrie sunt luni relevante). Pentru orice plăţi care sunt făcute mai târziu de 7 zile de la data scadentă a plăţii se va percepe o dobândă de 3 %. Întreţinere şi asigurare Chiria include o sumă pentru întreţinerea şi asigurarea terenului.

15

16

17

18

19

20