República Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educación E ducación Universitaria Instituto Universitario de Tecnología para la Informática IUTEPI Guanare Estado Portuguesa
Auditoria d de Patrimonio
Integrantes: Canelones Adriana Soto Henry Marchan Manuel Suarez Greimar
Guanare, Mayo de 2014
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INDICE Introducción
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AUDITORIA AL PATRIMONIO Concepto de Patrimonio
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Alcance y limitaciones
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Objetivos
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Control interno
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Importancia relativa y riesgo en auditoria
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Procedimientos de auditoria
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Programa de auditoría al patrimonio
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Conclusión
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Bibliografía
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INTRODUCCION El patrimonio es uno de los conceptos básicos del derecho civil y tiene interés tanto desde el punto de vista teórico, como desde el punto de vista práctico, porque se relaciona con muchas instituciones del derecho privado. Existen diversas y variadas acepciones del concepto de "patrimonio", que va desde el concepto jurídico estricto, pasando por el contable y económico hasta llegar a conceptos calificados como patrimonio cultural, patrimonio de la humanidad, patrimonio colectivo, corporativo etc. La idea de patrimonio heredado procede de tiempos remotos e incluso aparece implícito en legislaciones de la antigüedad. En este contexto, se asumen aquellos derechos individuales y bienes propios a los cuales se accede por la pertenencia a una familia, grupo o comunidad. En un sentido más amplio, se prefiere en la actualidad referirse a patrocinios nacionales, históricos, sociales, culturales y, según las definiciones de la UNESCO, de la humanidad. La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado, que puede ser una persona, organización, sistema, proceso, proyecto o producto. Por lo anterior descrito, se dice que la importancia del patrimonio adquiere niveles máximos en el entorno del derecho, ya que su definición se extiende más allá de los conceptos cotidianos para incluir a todas las relaciones jurídicas, independientemente de su utilidad financiera. Por lo tanto, en esta visión pueden incluirse de los derechos y los deberes de la persona o entidad involucrada. Asimismo, esta concepción deriva en el principio que todos los seres jurídicos (individuales o empresariales) tienen una clase de patrimonio, cuya magnitud es variable. Ciertas fronteras surgen en este modelo, ya que se admite que, si bien cada persona constituye el titular exclusivo de patrimonio, en el momento de su fallecimiento estos bienes se transmiten a sus potenciales herederos.
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AUDITORIA AL PATRIMONIO Concepto de Patrimonio Se define como Patrimonio el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribución. El grupo de patrimonio comprende las cuentas que representan el capital, las utilidades o las perdidas y las reservas que posee la empresa. Estas recogen el efecto del movimiento del resto de las cuentas de Activo, Pasivo, Ingreso y Egreso.
Alcance y limitaciones Se refieren al patrimonio de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles así como también de otro tipo de entidades, cuyo patrimonio se integre en forma similar al de éstas.
Objetivos Objetivo General: Asegurar que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el negocio y su actividad, realizando seguimiento que permita establecer mejoras al proceso.
Objetivos Específicos: Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos al patrimonio son los siguientes:
Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administración.
Verificar que los saldos de las cuentas de patrimonio estén debidamente registrados y valorados y que correspondan a saldos con transacciones reales.
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Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados.
Verificar que los movimientos de capital y reservas estén debidamente autorizados y se hayan realizado conforme a la normatividad vigente.
Verificar que las cuentas estén correctamente descritas y verificadas, se presentan con conforme a normas de contabilidad generalmente aceptadas aplicados de manera uniforme de acuerdo a ejercicios anteriores.
Determinar la eficiencia de las restricciones y controles que existan y ayudar a implementar lo que falten.
Determinar las restricciones que existan.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Control interno Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación.
Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social.
Custodia y arqueo de títulos.
Existencia de un registro de accionistas, así como de un control apropiado de las acciones nominativas y al portador.
Control de las reservas restringidas.
Vigilancia de las distintas restricciones aplicadas a algún tipo de acciones.
Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del patrimonio.
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Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
Información sistematizada sobre cifras actualizadas.
Los movimientos deben estar autorizados por la junta general de accionistas u órgano competente.
Las propuestas de distribución de ganancias se revisan para asegurarse el máximo aprovechamiento de cualquier ventaja con relación a impuestos.
Importancia relativa y riesgo en auditoria La planeación de las pruebas de auditoría en el rubro de patrimonio, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra.
Ejemplos:
Cotización de acciones en bolsa.
Gran volumen de acciones en circulación.
Negociación para venta de acciones o fusión.
Acciones en tesorería.
Amortización de acciones.
Derechos de acciones preferentes.
Restricciones legales, estatutarias o contractuales.
Procedimientos de auditoria Planeación: El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los reglones del patrimonio, tales como: régimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos
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de superávit, políticas de dividendos, reglas particulares de evaluación y presentación.
Revisión Analítica: Para conocer la importancia relativa del patrimonio dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:
Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lógicas.
Análisis de razones financieras.
Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre períodos intermedios, contra presupuestos, etc.
Estudio y evaluación preliminar del control interno: Habiéndose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoría en el rubro de patrimonio. El auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoría, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento: Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control, que han sido considerados en la
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determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas: Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros aspectos el estudio y evaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoría el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. Propiedad. Para comprobar la propiedad, se deberá:
Verificar que los movimientos del patrimonio estén autorizados y debidamente respaldados.
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura de capital.
Existencias o integridad
Contar los títulos en tesorería o en su caso confirmación
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido cancelados.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de accionistas.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los accionistas
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese sentido por la asamblea de socios accionistas.
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Valuación: Para el examen de la valuación deberá llevarse a cabo lo siguiente:
Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de patrimonio estén determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Adicionalmente a la verificación de la razonabilidad de los saldos históricos de las cuentas del patrimonio.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores a su valor nominal o a su valor teórico, se reconozcan en cuenta por separada, como prima en venta de acciones, más su actualización.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido y se exprese a su valor de mercado al momento en que se percibieron, más su actualización.
Verificar las reducciones de capital.
Cerciorarse que la amortización de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias respectivas.
Cuando exista capitalización de efectos inflacionario, verificar que se realiza de acuerdo a los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la ley general de sociedades mercantiles.
Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan sido aprobados por los accionistas.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen pérdidas de la entidad en efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una reducción de las pérdidas acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, así como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.
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Declaraciones: Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos relevantes del patrimonio, y que en la carta del secretario del consejo se incluya las fechas de todas las sesiones celebradas durante el período auditado y hasta la fecha del dictamen.
Presentación y revelación: Cerciorarse que se haga una presentación y revelación adecuada de los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
Detalle de los conceptos que integran el patrimonio, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado.
Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado, ésta deberá considerarse como capital suscrito no pagado.
En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la entidad deberán presentarse en un renglón por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolución en la asamblea de que se aplicará para aumento de capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el período en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrará en el estado de variaciones en el patrimonio.
Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo.
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Importancia Relativa: Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera, el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:
Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lógicas.
Análisis de razones financieras.
Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre períodos intermedios, contra presupuestos, etc.
Programa de auditoría al patrimonio Procedimientos habituales
Si las acciones son nominativas examinar el libro de registro de acciones.
Verificar autorización en los pagos de dividendos comprobando si se han efectuado las correspondientes retenciones fiscales.
En conexión con el trabajo realizado sobre hechos posteriores, investigar cualquier acuerdo que supongan modificaciones de capital o movimiento de reservas futuras.
Cada uno de los movimientos de acciones, deberán estar reflejados en las notas de los informes financieros.
Preparar un detalle de las cuentas que componen esta área al cierre del ejercicio.
En caso de ser la primera auditoria, obtener una evolución histórica de las cuentas que representan los fondos propios.
Comparar los movimientos durante el ejercicio en estas cuentas con las actas de las juntas de accionistas y concejos de administración.
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Para aumentos y disminuciones de capital, comprobar con las actas e inscripción en el registro mercantil, así como la liquidación de impuestos.
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CONCLUSION La auditoría consiste en el examen de la información contenida en éstos por parte de un auditor independiente al ente emisor. El propósito de este examen es determinar si los mismos fueron preparados de acuerdo a las normas contables vigentes en cada país o región. Originalmente surge de la necesidad de las empresas de validar su información económica, por parte de un servicio o empresa independiente. En las empresas grandes es habitual la existencia de un departamento de auditoría interna, pero también existen numerosas empresas dedicadas a la auditoría. Una vez realizados los procedimientos que el auditor considere oportunos, debe emitir una opinión sobre si los Estados Contables reflejan razonablemente la realidad patrimonial y financiera del ente auditado. En cada caso emitirá una opinión favorable o desfavorable por parte de un Contador Público. La auditoría juega un papel muy importante reflejando la imagen contable que una empresa posee, Es importante que el control interno vinculado con estos rubros patrimoniales esté vinculado que tiene la junta de accionistas para modificarlas, aumentarlas o disminuirlas. Es por ello que cualquier movimiento relacionado con estas cuentas debe ser aprobado previamente por la junta. El mantener el libro de actas de las juntas y además contar con un libro de emisión y transferencias de acciones mostrará la existencia de un buen control interno de este rubro. En síntesis, De acuerdo al marco conceptual de las Normas de Información Financiera, el patrimonio es la participación o interés residual en los activos de la empresa después de deducir los pasivos, además normalmente el total de patrimonio corresponde, sólo por coincidencia, al total valor de mercado de las acciones de la empresa o a la suma que pudiera obtenerse de la enajenación de los activos netos uno por uno.
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BIBLIOGRAFÍA
http://www.ecobachillerato.com/eoearagon/tema6.pdf
Santillana, J. (2004): Auditoría Fundamentos [2004], primera edición, DF, México, THOMSON
http://prezi.com/hhx3tngipvab/procedimientos-y-programas-de-auditoriade-pasivos-y-capital/
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