CONTABILIDAD Concepto de contabilidad
La contabilidad tiene como finalidad facilitar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, lo que se consigue mediante la aplicación de los principios contables. Podemos definir patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a una persona natural o jurídica (empresa o sociedad). La diferencia entre los bienes y derechos y las deudas u obligaciones es el neto patrimonial. La contabilidad mide la situación inicial del patrimonio así como las variaciones, procediendo al final del periodo a determinar el resultado del ejercicio. Esta información se refleja en las cuentas anuales o estados contables: -Balance de situación o balance-inventario: Da a conocer el valor del patrimonio. -Cuenta de perdidas y ganancias: Informa de el resultado de la empresa. -Anexo o memoria: Complementa y aclara las dos cuentas anteriores. CONTABILIDAD DE GESTION
La contabilidad anteriormente mencionada se conoce como contabilidad financiera o externa, sirve para elaborar las cuentas anuales y es de utilidad para los usuarios externos, es también necesaria para la dirección de la empresa (usuarios internos) aunque insuficiente. La dirección necesita información derivada de la contabilidad de gestión que es útil para: -Presentar previsiones y presupuestos y facilitar la planificación. -Suministrar la información correspondiente a cada momento. -El control interno de la actividad. DIVISION DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad de la empresa suele dividirse: -Contabilidad financiera -Contabilidad subjetiva o por razón de sujeto
-Contabilidad objetiva o por razón de objeto -Organización de contabilidades -Análisis de estados financieros -Consolidación de las cuentas anuales -Auditoría de cuentas PATRIMONIO
Mediante el patrimonio (bienes, derechos y obligaciones), la empresa puede cumplir con sus fines. En una empresa lucrativa, el fin es ³la obtención del máximo beneficio posible´. Actualmente, ha sido sustituida por ³la obtención de un beneficio suficiente´. La contabilidad, en la partida doble, distingue el patrimonio en dos aspectos: Aspecto económico: Conjunto de bienes y derechos, es decir, los elementos del activo. Aspecto financiero: Fuentes de financiación propias o ajenas, de las que proceden los bienes y derechos. Cada uno de estos elementos patrimoniales va a ser representado y medido por la contabilidad, la cual utilizará para ello unos instrumentos denominados cuentas MASAS PATRIMONIALES
Una masa patrimonial es un conjunto de elementos patrimoniales homogéneos, es decir, que tienen la misma finalidad (económica o financiera). En una primera clasificación, las masas se pueden agrupar en: Bienes y derechos propiedad de la empresa. En el activo aparecen los capitales según su empleo.
Activo:
Deudas u obligaciones pendientes de pago. Se le denomina también Fuentes de financiación ajenas, Pasivo exigible, Pasivo ajeno. Representa recursos ajenos a la empresa. Pasivo:
El pasivo aparecerá formado por: Deudas de la empresa con sus proveedores.
Deudas por préstamos bancarios recibidos. Deudas con la seguridad social y con la Hacienda Pública. Neto: Representa fuentes o recursos propios de la empresa. También se le denomina como Pasivo propio o Fuentes de financiación propias. El neto está formado por: -Fondos que el empresario ha aportado a la empresa (Capital o Capital social). Beneficios generados y no distribuidos (Reservas). CUENTAS DE ACTIVO El convenio de cargo y abono en las cuentas de activo nos dice que los aumentos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber. CUENTAS DE PASIVO La teoría general del cargo abono de las cuentas de estructura financiera nos dice que los aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe. CUENTAS DE NETO El convenio de cargo y abono en estas cuentas es similar a las de pasivo TECNICISMO DE LAS CUENTAS
Se denomina cargar, adeudar o debitar una cuenta a realizar una anotación en el debe, es decir en la parte izquierda. Se denomina acreditar, abonar, descargar, o datar una cuenta a una anotación en el haber. Se llama saldo de una cuenta a la diferencia que existe entre las sumas del debe y el haber. Si D>H Saldo deudor (Sd) Si H>D Saldo acreedor (Sa)
Si D=H Saldo cero (So) Liquidar una cuenta consiste en realizar las operaciones pertinentes para obtener su saldo. Saldar una cuenta consiste en colocar el saldo obtenido en el lado que suma menos para equilibrar la cuenta. Cerrar una cuenta consiste en sumar ambos lados después de haberla saldado. La reapertura de cuentas se efectúa colocando el saldo en el lado contrario al que se anotó para saldarla. Las cuentas se recogen en el Libro Mayor donde se destina un folio a cada una. VALORACION DEL
PATRIMONIO
La aplicación de los principios contables deberá conducir a expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Cuando no sean suficientes para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel, deberán suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables aplicados. En los casos excepcionales en los que la aplicación de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel, se considerará improcedente dicha aplicación, y se mencionará en la memoria. En casos de conflictos entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a la imagen fiel del patrimonio. El principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los demás principios. La contabilidad se desarrolla aplicando los principios contables y son el fundamento de las normas de valoración.
V.- EL INFORME DE AUDITORÍA
El Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1988, 1 9/1988, de 12 de jul io, de Auditoría de Cuentas (R.A.C.) define, en su artículo 1, el concepto de auditoría de cuentas como la actividad realizada por persona cualificada e independiente, consistente en analizar, mediante la utilización de las técnicas de revisión y verificación idóneas, la información económicofinanciera deducida de los documentos contables examinados y que tie ne como objeto la emisión de un informe dirigido a poner de manif iesto su opinión responsable sobre la fiabilidad de la citada información, a fin de que se pueda conocer y valorar dicha información por terceros. En razón de los d ocumentos contables contables objeto de examen, la actividad de auditoría de cuentas se referirá necesariamente a una de las modalidades siguientes:
a) Auditoría de cuentas anuales b) Trabajos de revisión y verificación de otros es tados o documentos contables contables sujetos a la Ley de Auditoría de Cuentas, al Reglamento de Auditoría de Cuentas y alas normas técnicas de auditoría. La auditoría de cuentas anuales consistirá en ver ificar y dictaminar si d dichas ichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la empresa o entidad auditada, auditada, así como el resultado de sus operaciones y los recursos obtenidos y aplicados en el período examinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás legislación que le sea aplicable; si la entidad e ntidad o empresa auditada viniera obligada a emitir un informe de gestión, los auditores de cuentas extenderán su examen a la v erificación de la concordancia de los datos contenidos en el mismo con los de las cuentas anuales. Composición de de las Cuentas Anuales Dado que el objeto central de este manual o texto es la auditoría de cuentas anuales, se hace necesario recordar que documentos contables forman esas cuentas anuales. Las Cuentas Anuales de una empresa están compuestas por el Balance, la cuenta de Pérdidas y Ganancias y la Memoria. (Ver modelos en el Plan General de Contabilidad). Contabilidad). La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en el balance y en la cuenta de resultados. Gran parte de su contenido consiste en explicaciones más detalladas de la información que se encuentra en los estados precedentes ( balance y cuenta de resultados ). Esa información adicional adicional se refiere tanto a los saldos de cierre del de l ejercicio como a los movimientos que explican el paso de su saldo inicial a su saldo final. fi nal.
A continuación se señala algunos puntos puntos a incluir en la memoria a nivel informativo: - explicación de la no aplicación de un principio contable que impidiera alcanzar la imagen fiel. En este caso, deben explicarse las razones, que han de ser excepcionales, las cuales han motivado esta decisión, así como sus consecuencias en el patrimonio, la situación financiera y los resultados. - número de acciones y su valor nominal, distinguiendo las clases de acciones y sus correspondientes correspondientes derechos. También ha de informarse, en su caso, de la parte de capital que es poseída por otra sociedad, directa o indirectamente, si es igual o superior al 1 0%. - derechos incorporados a obligaciones convertibles y títulos similares. - créditos que venzan en cada unos de los cinco años siguientes, y en el resto hasta su cancelación; cancelación; distinguiendo por empresas del grupo, asociadas y otros. - empresas del grupo y asociadas ( fracción del capital que se posee directa o indirectamente, capital, reservas, resultados, etc.) - número medio de personas empleadas en el ejer cicio, distribuido por categorías. - importe de las remuneraciones de cualquier clase devengadas en el e jercicio por los miembros del órgano de administración. - garantías y sus características características comprometidas con terceros. - cifra de negocios correspondiente a las operaciones ordinarias de la empresa, por actividades y mercados geográficos ( si se estima que esta información puede acarrear graves perjuicios a la empresa, debe justificarse su omisión). - sucesos posteriores al cierre del ejercicio, afecten o n o a las cuentas anuales en dicha fecha, cuyo conocimiento sea útil al usuario de los e stados contables. contables. - situación fiscal de la empresa. La auditoría de otros estados o documentos contables contables consistirá en la emisión de un juicio profesional en torno a algún extremo de dichos documentos. Como ejemplo se pueden citar los trabajos realizados para compensación de créditos para aumento de capital, emisión de obligaciones convertibles y revisi ones limitadas de determinados estados contables.
El informe de auditoria de las cuentas anuales es un documento mercantil, debido a que en el artículo 5 de la Ley de Auditorías de Cuentas indica que los informes se emitirán bajo la responsabilidad de quien o quienes los hubieran realizado, los cuales quedarán sujetos a las prescripciones de la propia Ley y a las Normas Técnicas de Auditoría de Cuentas, por lo tanto, a los auditores se les podrá exigir responsabilidad responsabilidad civil y penal. Normas técnicas sobre el informe.
La Normas técnicas sobre informes constituyen una de las tres Normas Técnicas de Auditoría que son publicadas por el Instituto I nstituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). En la preparación de su informe el auditor ha de t ener presente y cumplir las siguientes normas: Primera: El auditor debe manifestar en el informe s i las cuentas anuales contienen la información necesaria para su compresión y si han sido formuladas de conformidad con los principios y normas contables generalmente ge neralmente aceptados Segunda: El informe expresará si los principios y normas contables generalmente aceptados guardan guardan uniformidad con los aplicados a plicados en el ejercicio ej ercicio anterior. Tercera: El auditor debe manifestar si las cuentas expresan la imagen fiel. Se ent iende por aspectos significativos significativos todos aquellos que superen los niveles o cifras de importancia relativa aplicados en el trabajo. Cuarta: El auditor expresará en el informe su opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar una opinión y las causas que lo impidan. Quinta: El auditor indicará en su informe si la infor mación contable que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales auditadas. auditadas.
