Penggabungan Usaha
A. Pengertian dan Bentuk Badan Usaha
Penggabungan usaha adalah menyatukan dua atau lebih badan usaha menjadi satu kesatuan entitas ekonomi yang memiliki kapasitas lebih besar dari sebelumnya untuk menjalankan kegiatan usaha. Penggabungan usaha dapat dilakukan dalam banyak dalam bentuk yang berbeda. Penggabungan Pen ggabungan kesatuan-kesatuan kesatua n-kesatuan usaha ini seringkali s eringkali dicapai melalui mela lui penyatuan bermacam-macam perusahaan pe rusahaan menjadi unit-unit un it-unit tunggal yang yan g lebih besar. Ada beberapa macam tujuan dilakukannya penggabungan badan usaha, diantaranya: 1. Dapat meningkatkan struktur modal untuk pengembangan perusahaan, ketimbang harus mengadakan pinjaman daripihak-pihak tertentu yang berakibat memperbesar beban perusahaan oleh ole h karena beban bunga bung a pinjaman. 2. Memperluas panga pasar (market share) yang pada akhirnya memungkinkan peningkatan volume penjualan penj ualan produk-produk produk-pro duk perusahaan. 3. Mengintegrasikan kemampuan teknologi kedalam sistem teknologi badan usaha yang masih lemah. 4. Memperkecil resiko yang ada pada lini salah satu produk perusahaan oleh kaena telah terjadinya penggabungan beberapa badan usaha yang memiliki jenis produk yang berbeda-bada (konglomerasi). (kon glomerasi). 5. Dapat mencegah terjadinya pengambilalihan perusahaan-perusahaan yang lemah oleh perusahaan-perusahaan perusahaan-perusah aan yang lebih kuat dan d an berskala besar. 6. Melalui penggabungan badan usaha, perusahaan yang baru terentuk diharapkan dapat lebih majudan berkembang oleh karena menyatunya kemampuan,bakat dan keterampilan manajemen mengelola perusahaan. 7. Penggabungan badan usaha dapat memberikan manfaat bagi badan usaha yang memiliki pajak terhutang. Bentuk penggabungan entitas bisnis terdiri dari tiga bentuk, yaitu peleburan (mergers), akuisisi (acquisitions) dan konsolodasi (consolidation) yang diuaikan sebagai berikut:
Peleburan (mergers)
Peleburan terjadi apabila suatu perusahaan mengambilalih perusahaan lain, dimana perusahaan yang diambilalih diambi lalih tersebut terse but dibubarkan dibu barkan sedangkan sed angkan perusahaan peru sahaan yang mengambilalih tetap eksis sebagaimana adanya sebelum terjadi peleburan. Begitu pula halnya tentang pembukuan perusahaan yang mengambilalih tersebut tetap menggunakan pembukuan lamanya tanpa harus membuat pembukuan yang baru. Peleburan terjadi dengan perolehan langsung harta benda satu atau beberapa perusahaan oleh perusahaan lain. Perusahaan yang mengambil ahli harta benda perusahaan lain, tetap mempertahankab identitasnya dan meneruskan operasinya sebagai kesatuan usaha
yang lebih besar, perusahaan yang harta bendanya diambil ahli dibubarkan dan harus melepaskan identitasnya. Biasanya, perusahaan yang mengambil ahli semua aktiva dan menanggung semua kewajiban perusahaan yang diserap. Perusahaan yang mengambil ahli membayar perolehan ini per kas, dengan surat – surat berharga perusahaan yang memperoleh keduanya. Pembayaran seperti ini dibagikan kepada para pemegang saham perusahaan yang akan dibubarkan. Sebelum peleburan dapat dilakukan, bentuk persetujuan yang diusulkan harus disetujui oleh dewan direktur masing – masing perusahaan. Dalam mencatat peleburan pada buku perusahaan yang diserap, perkiraan nominal disesuaikan dan ditutup, sehingga laba sampai tanggal peleburan dapat ditetapkan dan dipindahkan ke perkiraan laba yang ditahan. Perkiraan harta benda harta benda harus disesuaikan dengan nilai yang ditentukan menurut perssetujuan peleburan. Perkiraan aktiva dan kewajiban ditutup, dan perkiraan pihak yang diserahi didebet untuk klaaim yang timbul dari penyerahan aktiva bersih. Dalam buku prusahaan yang memperoleh, perkiraan aktiva didebet sebesar nilai aktiva yang diambil ahli, perkiraan kewajiban dikredit sebesar kewajiban yang ditanggung, dan perkiraan pihak yang menyertakan dikredit sebesar jumlah bersih yang terutang. Pembayaran untuk aktiva bersih yang diperoleh kemudian dapat dicatat dan perkiraan pihak yang menyerahkan (transferor) ditutup. Apabila pembayaran melibihi nilai taksir aktiva yang diperoleh, maka kelebihan ini dipandang oleh peruahaan yang memperoleh sebagai pembayaran goodwill. Kiranya, alasan untuk pembayaran dalam jumlah yang lebih tinggi daripada nilai aktiva bersih ini membuktikan keunggulan dalam kemampuan memperoleh laba dari perusahaan yang diserap.
Akuisisi (Acquisitions)
Akuisisi terjadi apabila suatu perusahaan menjadi pemilik saham prioritas yang pada umumnya diatas 50% dari total kepemilikan saham terhadap perusahaan lainsehingga menjadi pemegang kendali utama operasional perusahaan yang diambilalih tersebut tanpa membubarkannya. Pembukuan bagi perusahaan yang slaing berafiliasi sebagai perusahaan induk dan perusahaan anak tetap menjalankan kegiatan operasional usahanya. Masing-masing sebagai entitas bisnis yang terpisah dengan tetap menggunkan perusahaan yanng lama dai masingmasing perusahaan sebelum terjadinya akuisisi. Walaupun perusahaan anak melakukan kegiatan operasional usahanya sebagaientitas bisnis yang terpisah dari perusahaan induk, akan tetapi pada kenyatannya dalam laporan keuangan konsolidasi tetap menjadi satukesatuan badan usaha dengan perusahaan induk dimana pemegang kendali operasional perusahaan anak berada dibawah manajemen perusahaan induk. Laporan keuangan konsolidasi pada umunnya ditunjukkan pada investor perusahaan induk dan juga pada pihak pihak lain yang berkompeten dalam hal itu, termasuk pemegang saham minoritas.
Konsolidasi
Konsolidasi terjadi apabila beberapa badan usaha menggabungkan diri untuk membentuk badan usaha yang baru dan badan usaha yang lama dibubarkan. Bentuk badan usaha konsolidasi ini perlu diadakan penilaian kembali terhadap aktiva-aktiva dari perusahaan-perusahaan yang bergabung tersebut oleh pihak-pihak yang menyatukan kepentingan agar disepakati dan diperoleh nilai wajar sebelum adanya persetujuan konsolidasi oleh para pemilik, sehingga mempermudah penyiapan laporan keuangan khususnya neraca perusahaan yang baru. Contohnya para pemilik dan pengelola PT Maju, Tbk dengan PT Numana, Tbk bersepakat untuk menggabungkan diri dalam satu kesatuan entitas bisnis yang baru dengan nama PT Maena, Tbk. Karakteristik penggabungan usaha dapat dibedakan atas : 1. Penggabungan secara horizontal (horizontal integration ) adalah penggabungan badan-badan usaha yang sejenis dan memiliki pangsa pasar yang sama, contohnya : perusahaan penghasil obat-obatan disalah satu daerah menggabungkan diri. 2. Penggabungan secara vertikal ( vertically integration ) adalah penggabungan badan badan usaha yang pada dasarnya memiliki kegiatan operasional dan pangsa pasar yang berbeda, namun badan-badan usaha tersebut saling membutuhkan. 3. Penggabungan secara konglomerasi atau disebut juga diversifikasi produk, yaitu penggabungan badan-badan usaha yang memiliki produk berbeda kegitan operasional berbeda dan juga pangsa pasar yang berbeda.
B. Metode Akuntansi Penggabungan Usaha
PENGGABUNGAN USAHA YANG DIPANDANG SEBAGAI “PENYATUAN KEPENTINGAN” ATAU “PEMBELIAN”
Penggabungan usaha berarti penyatuan aktiva dari dua perusahaan atau lebih di bawah pemilikan dan pengendalian tunggal. Penggabungan menyangkut perubahan dalam pemilikan semula, seperti apabila aktiva perusahaan yang satu dijual perkas kepada perusahaan yang lain. Akan tetapi dalam beberapa hal lain, penggabungan tidak menimbulkan perubahan dalam pemilikan semula.Penggabungan yang menyangkut eliminasi bagian yang penting dari pemilikan semula disebut sebagai penggabungan dengan pembelian (purchase). Sedangkan penggabungan usaha, yang menyangkut kelanjutan semua bagian penting dari pemilikan semula disebut penggabungan dengan penyatuan kepentingan (pooling of interst) Persyaratan yang harus dipenuhi agar digolongkan sebagai penyatuan kepentingan dirancang untuk menjamin agar penggabungan tersebut pada hakikatnya mencerminkan
penggabungan kepentingan dan kontinuitas pemilikan yang terkandung dalam konsep tersebut.. Persyaratan – persyaratan ini, yang digodok oleh Accounting Principles Board (APB) dikategorikan sebagai berikut : 1. Atribut perusahaan – perusahaan yang bergabung.
Masing – masing perusahaan yang bergabung bersifat otonom dan bukan perusahaan anak atau divisi perusahaan lain dalam dua tahun sebelum renana penggabungan di prakarsai.
Perusahaan – perusahaan yang tergabung adalah independe satu sama lain.
2. Cara menggabungkan kepentingan – kepentingan
Penggabungan terlaksana dalam satu transaksi tunggal atau diselesaikan menurut rencana khusus di dalam satu tahun setelah rencana tersebut diprakarsai.
Salah satu menawarkan dan menerbitkan saham biasa saja, dengan hak yang identik dengan mayoritas saham biasa berhak suara yang sedang beredar, sebagai pengganti untuk hamper semua saham biasa berhak suara dari perusahaan lainnya setelah tanggal rencana penggabungan tercapai.
Setiap perusahaan yang tergabung memperoleh kembali saham – saham yang berupa saham biasa berhak suara yang tidak boleh digunakan untuk penggabungan usaha, dan tidak ada perusahaan yang memperoleh jumlah saham di atas normal antara tanggal pemrakarsa dan pelaksanaan rencana penggabungan.
Rasio kepentingan di antara para pemegang saham biasa pada perusahaan yang digabungkan dapat dimanfaatkan oleh pemegang saham bersangkutan; pemegang saham tidak boleh dilarang atau dibatasi untuk menggunkan hak tersebut dalam suatu periode.
3. Tidak ada transaksi direncanakan. Perusahaan yang digabungkan secara langsung atau tidak langsung tidak setuju untuk
menarik atau membeli kembali semua atau sebagian saham biasa yang diterbotkan dalam rangka penggabungan.
Perusahaan yang digabungkan tidak mengadakan kerjasama keuangan lainnya agar memberi keuntungan kepada pemegang saham terdahulu dari suatu perusahaan yang bergabung, seperti penjaminan pinjaman dengan saham yang diterbitkan pada
penggabungan, yang ada pada kenyataannya meniadakan pertukaran surat hak kepemilikan.
Perusahaan yang digabungkan tidak bermaksud atau berencana untuk melepaskan (menjual) sebagian besar dari aktiva perusahaan yang bergabung dalam dua tahun setelah penggabungan selain dari pelepasan biasa untuk perusahaan yang sebelumnya teerpisah dan juga tidak bermaksud untuk pengeliminasi fasilitas dulpikat (yang sama bentuk dan fungsinya) atau kapasitas berlebih.
Hal-hal lain dalam akuntansi penggabungan usaha
Pada umumnya ada dua metode akuntansi
yang dapat digunakan dalam hal
penggabungan badan-badan usaha, yaitu melalui metode Penyatuan kepemilikan ( pooling of interests method) dan metode Pembelian (purchase method) sebagaimana diuraikan berikut ini. 1. Metode Penyatuan Kepemilikan (pooling of interests method) Dalam metode Penyatuan Kepemilikan, penggabungan beberapa badan usaha menjadi satu kesatuan entitas bisnis yang baru tanpa harus meniadakan kepemilikan para pemilik lama pada perusahaan yang baru sehingga para pemilik lama pada umumnya tetap menjadi pemilik atau pemegang saham perusahaan yang baru didirikan. Penggunaan metode penyatuan kepemilikan dalam hal penggabungan beberapa badan usaha menjadi suatu perusahaan yang baru, akan mencatat aktiva, kewajiban dan ekuitas pemilik sebesar nilai buku yang tertera dalam pembukuan perusahaan lama yang didasarkan oleh perinsip mempertahankan kesinambungan hak kepemilikan para pemilik perusahaan lama yang telah bergabung dalam perusahaan yang baru. Apabila terdapat goodwiil dalam pembukuan perusahaan yang lama akan terbawa dalam pembukuan perusahaan yang baru didirikan dan diamortisasi dengan jangka waktu maksimun 20 tahun. Modal saham (Capital Stock ) perusahaan yang didirikan pada umumnya tetap sama nilainya dengan total nilai Modal saham dari perusahaan-perusahaan lama yang telah bergabung. Begitu pula sebaliknya dengan Laba Ditahan ( Retained Earning), namun tidak tertutup kemungkinan nilai Laba Ditahan perusahaan yang bergabung tidak akan sama nilainya dengan perusahaan yang baru didirikan jika jumlah pembayaran atau jumlah lembar saham dengan nilai nominal tertentu diterbitkan oleh perusahaan yang mengambil alih untuk memperoleh modal saham perusahaan yang diambil alih tersebut, melebihi nilai Total Modal Disetor (Total Paid-in Capital) dari perusahaan yang diambil alih. Apabila terjadi perbedaan kebijakan akuntasi dalam hal pencatatan transaksi-transaksi keuangan badan-badan usaha yang akan bergabung dengan metode pencatatan akuntansi yang diterapkan dalam pembukuan perusahaan yang baru didirikan, maka hal ini sebelum bergabung untuk mendirikan perusahaan yang baru hendaknya metode pencatatan
akuntansinya disamakan terlebih dahulu, oleh karena berguna dalam hal menentukan nilai kepemilikan para pemilik dalam perusahaan yang baru didirikan. Berikut ini Neraca PT Pintu,Tbk dan PT jendela,Tbk sebelum dilakukan penggabungan usaha dalam bentuk peleburan (merger), sebagai berikut :
Description Capital Stock @ $ 10 Additional Paid-in capital Total Paid-in capital Retained Earning Net Assets & Owner’s equity
PT Pintu, Tbk ($) 100,000.00 30,000.00 130,000.00 20,000.00
PT Jendela, Tbk Total ($) ($) 70,000.00 170,000.00 20,00000 50,000.00 90,00000 220,000.00 10,000.00 30,000.00
150,000.00
100,000.00 250,000.00
Penggabungan perusahaan dalam bentuk Peleburan (mergers)
Diasumsikan bahwa PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk telah mencapai mufakat untuk menggabungkan diri dimana PT Jendela, Tbk akan di lebur kedalam PT Pintu, Tbk. PT Pintu,Tbk merupakan perushaan yang tetap beroperasi dan menerbitkan 7.000 lembar saham dengan nilai nominal @ $ 10 per lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Jendela, Tbk. Ayat jurnal bagi PT Pintu, Tbk untuk mecatat nilai investasinya pada PT Jendela, Tbk dalam bentuk peleburan, yakni : Investment on PT Jendela, Tbk Capital Stock ( @ $ 10 x 7,000 ) Additional Paid-in Capital Retained Earning
$ 100,000.00 $ 70,000.00 $ 20,000.00 $ 10,000.00
Ayat jurnal bagi PT Pintu, Tbk untuk mencatat perolehan PT Jendela, Tbk melalui metode penyatuan kepemilikan dalam bentuk peleburan, yakni : Net Assets Investment on PT Jendela, Tbk
$ 100,000.00 $ 100,000.00
Neraca PT Pintu, Tbk setelah peleuran dengan PT Jendela, Tbk, yakni : Balance sheet $ 250,000.00
$ 250,000.00
$ 170,000.00 $ 50,000.00 $ 30,000.00 $ 250,000.00
Ayat jurnal dalam pembukuan PT Jendela, Tbk untuk mencatat pembubarannya, yakni :
Capital Stock ( @ $ 10 x 7,000 ) Additional Paid-in Capital Retained Earning Investment on PT Jendela, Tbk
$ 70,000.00 $ 20,000.00 $ 10,000.00 $ 100,000.00
Diasumsikan bahwa PT Pintu, Tbk merupakan perusahaan yang tetap beroperasi dan menerbitkan 5.000 lembar saham dengan nilai nominal @ $ 10 per lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Jendela, Tbk. Ayat jurnal bagi PT Pintu, Tbk untuk mecatat nilai investasinya pada PT Jendela, Tbk dalam bentuk peleburan, yakni : Investment on PT Jendela, Tbk Capital Stock ( @ $ 10 x 5,000 ) Additional Paid-in Capital Retained Earning
$ 100,000.00 $ 50,000.00 $ 40,000.00 $ 10,000.00
Ayat jurnal bagi PT Pintu, Tbk untuk mencatat perolehan PT Jendela, Tbk melalui metode penyatuan kepemilikan dalam bentuk peleburan, yakni : Net Assets Investment on PT Jendela, Tbk
$ 100,000.00 $ 100,000.00
Neraca PT Pintu, Tbk setelah peleuran dengan PT Jendela, Tbk, yakni : Balance sheet $ 250,000.00
$ 250,000.00
$ 150,000.00 $ 70,000.00 $ 30,000.00 $ 250,000.00
Penggabungan perusahaan dalam bentuk konsolidasi (consolidations) Berikut ini Neraca PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk sebelum dilakukan penggabungan usaha dalam bentuk konsolidasi, sebagai berikut :
Description Capital Stock @ $ 10 Additional Paid-in capital Total Paid-in capital
PT Pintu, Tbk ($) 100,000.00 30,000.00 130,000.00
PT Jendela, Tbk ($) 70,000.00 20,00000 90,00000
Retained Earning Net Assets & Owner’s equity
20,000.00 150,000.00
10,000.00 100,000.00
Diasumsikan bahwa PT Pintu, Tbk dan PT Jendela,Tbk telah sepakat untuk menggabungkan diri dalam satu bentuk badan usaha baru yang diberi nama PT Atap, Tbk dimana kedua perusahaan lama yakni PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk dibubarkan. PT Atap, Tbk menerbitkan 17.000 lembar saham dengan nilai nominal @ $ 10 per lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih kedua perusahaan PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk. Sebanyak 10.000 lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk dan 7.000 lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Jendela, Tbk. Ayat jurnal pencatatan akuntansi bagi PT Atap, Tbk untuk mencatat nilai investasinya pada PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk dalam bentuk konsolidasi, yakni : Investment on PT Pintu, Tbk & PT Jendela, Tbk Capital Stock ( @ $ 10 x 17,000 ) Additional Paid-in Capital Retained Earning
$ 250,000.00 $ 170,000.00 $ 50,000.00 $ 30,000.00
Ayat jurnal bagi PT Atap, Tbk untuk mencatat perolehan PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk melalui metode penyatuan kepemilikan dalam bentuk konsolidasi, yakni : Net Assets Investment on PT Jendela, Tbk
$ 250,000.00 $ 250,000.00
Neraca PT Atap, Tbk setelah konsolidasi dengan PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk, yakni : Balance sheet $ 250,000.00 $ 170,000.00 $ 50,000.00 $ 30,000.00 $ 250,000.00
$ 250,000.00
Ayat jurnal dalam pembukuan PT Pintu, Tbk untuk mencatat pembubarannya, yakni : Capital Stock ( @ $ 10 x 10,000 )
$ 100,000.00
Additional Paid-in Capital
$ 30,000.00
Retained Earning Investment on PT Jendela, Tbk
$ 20,000.00 $ 150,000.00
Ayat jurnal dalam pembukuan PT Jendela, Tbk untuk mencatat pembubarannya, yakni : Capital Stock ( @ $ 10 x 7,000 ) Additional Paid-in Capital
$ 70,000.00 $ 20,000.00
Retained Earning Investment on PT Jendela, Tbk
$ 10,000.00 $ 100,000.00
Diasumsikan bahwa PT Atap, Tbk menerbitkan 15.000 lembar saham dengan nilai nominal @ $ 10 per lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk. Sebanyak 9.000 lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk dan 6.000 lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Jendela, Tbk.
Ayat jurnal pencatatan akuntansi bagi PT Atap, Tbk untuk mencatat nilai investasinya pada PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk dalam bentuk konsolidasi, yakni : Investment on PT Pintu, Tbk & PT Jendela, Tbk Capital Stock ( @ $ 10 x 15,000 ) Additional Paid-in Capital Retained Earning
$ 250,000.00 $150,000.00 $ 70,000.00 $ 30,000.00
Ayat jurnal bagi PT Atap, Tbk untuk mencatat perolehan PT Pintu, Tbk dan PT Jendela, Tbk melalui metode penyatuan kepemilikan dalam bentuk konsolidasi, yakni : Net Assets $ 250,000.00 Investment on PT Pintu, Tbk & PT Jendela, Tbk
$ 250,000.00
Neraca PT Atap, Tbk setelah konsolidasi dengan PT Pintu, Tbk PT Jendela, Tbk, yakni : Balance sheet $ 250,000.00 $ 150,000.00 $ 70,000.00 $ 30,000.00 $ 250,000.00
$ 250,000.00
2. Metode pembelian ( purchase method ) Penggunaan metode pembelian dalam hal penggabungan beberapa badan usaha menjadi satu kesatuan entitas bisnis yang baru, sangat memungkinkan perusahaan yang membeli untuk menjadi pemegang saham utama atau pemilik tunggal bagi perusahaan yang dibeli tersebut. Dalam aktiva pembelian, semua aktiva dari perusahaan yang dibeli dicatat oleh perusahaan yang membeli berdasarkan nilai wajar atau nilai pasarnya. Apabila terjadi
kelebihan biaya perolehan atas nilai wajar aktiva yang dibeli (harga beli > dari nilai pasar/wajar), maka kelebihan biaya perolehan tersebut akan dialokasikan sebagai goodwill yang akan diamortisasikan dalam jangka waktu maksimal 20 tahun (PSAK No.19:58). Jika harga perolehan aktiva perusahaan yang dibeli lebih kecil dari nilai wajar aktiva tersebut (harga beli < dari nilai pasar/wajar), maka selisih nilai wajar aktiva yang dibeli tersebut dengan harga perolehan dialokasikan sebagai goodwill negatif. Harga atau biaya perolehan dalam hal penggabungan usaha melalui metode pembelian diukur dengan besarnya jumlah kas yang dikeluarkan, besarnya wajar aktiva lain yang dilepas/didistribusikan, ataupun besarny nilai pasar, surat-surat berharga yang diterbitkan sehubungan dengan pembelian perusahaan tersebut . biaya perolehan meliputi semua biaya langsung penggabungan perusahaan seperti biaya pendirian, akuntansi, konsultan, dan biaya hukum, akan dialokasikan sebagai penambah nilai investasi. Biaya pendaftaran dan biaya penerbitan surat-surat berharga yang diterbitkan dalam suatu penggabungan badan-badan yang metode pembelian dibebankan sebesar nilai wajarnya. Dan kedua biaya tersebut (biaya pendaftaran dan biaya penerbit surat-surat berharga ekuitas) akan dialokasikan sebagai pegurangan tambahan modal disetor. Berikut ini neraca PT.Maju dan PT.Mujur sebelum penggabungan usaha : Description Cash Bank Accounts receivable Inventory Equipment Building Copy Rights Total Assets Accounts Payable Notes Payable Tax Payable Capital Stock @ $ 10 Additional Paid-in Capital Retained Earning Liabilities & Owners Equity
PT.Maju 5,000.00 90,000.00 55,000.00 110,000.00 80,000.00 70,000.00 410,000.00 40,000.00 12,000.00 8,000.00 200,000.00 80,000.00 70,000.00 410,000.00
PT.Mujur 10,000.00 25,000.00 15,000.00 25,000.00 30,000.00 40,000.00 25,000.00 170,000.00 40,000.00 4,500.00 5,500.00 80,000.00 32,000.00 8,000.00 170,000.00
Total 15,000.00 115,000.00 70,000.00 135,000.00 110,000.00 110,000,00 25,000.00 580,000.00 80,000.00 16,500.00 13,500.00 280,000.00 112,000.00 78,000.00 580.000,00
Penggabungan perusahaan dalam bentuk Peleburan melalui Metode Pembelian PT Maju membeli PT Mujur melaluimetode pembelian dalam bentuk peleburan. Sebelum penggabungan usaha dilakukan , terlebih dahulu dilaksanakan revaluasi terhadap aktiva-aktiva PT Mujur untuk memperoleh nilai wajarnya sebagai dasar dalam penentuan harga jual kepada PT Maju. Neraca PT Mujur setelah dilakukan revaluasi terlihat berikut ini :
Description Cash Bank Accounts receivable Inventory Equipment Building Copy Rights Total Assets Accounts Payable Notes Payable Tax Payable Capital Stock @ $ 10 Additional Paid-in Capital Retained Earning Liabilities & Owners Equity
PT.Maju 5,000.00 90,000.00 55,000.00 110,000.00 80,000.00 70,000.00 410,000.00 40,000.00 12,000.00 8,000.00 200,000.00 80,000.00 70,000.00 410,000.00
PT.Mujur 10,000.00 25,000.00 15,000.00 25,000.00 30,000.00 40,000.00 25,000.00 170,000.00 40,000.00 4,500.00 5,500.00 80,000.00 32,000.00 8,000.00 170,000.00
PT Maju menerbitkan 10.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal @ $10 per lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Mujur. Harga pasar saham PT Maju pada saat pembelian PT Mujur senilai @ 14 per lembar saham, oleh sebab itu PT Mujur harus mem]nerima nialai pasar harga saham PT Maju tersebut sebagai dasar untuk perhitungan harga jual pada PT Maju. ►
Ayat jurnal bagi PT Maju untuk mencatat penerbitan 10.000 lembar saham dalam peleburan usaha melalui metode pembelian dengan PT Mujur yaitu : Investment on PT Mujur
$ 140,000.00
Capital Stock (@ $ 10 x 10,000)
$ 100,000.00
Additional Paid-In Capital
$
Menghitung total investasi pada PT Mujur : Capital Stock (@ 10 x 10.000) Additional Paid-In capital (@ 4 x 10.000) Total Investment on PT Mujur Nilai wajar aktiva bersih PT Mujur
$ 100,000.00 $ 40,000.00 $ 140,000.00 $ 140,000.00
Selisih
0.00
Pencatatan perolehan aktiva bersih PT Mujur oleh PT Maju yaitu : Cash Bank Accounts receivable Inventory Equipment
10,000.00 25,000.00 15,000.00 30,000.00 35,000.00
40,000.00
Building Copy Rights Accounts Payable Notes payable Tax Payable Investment on PT Mujur
50,000.00 25,000.00 40,000.00 4,500.00 5,500.00 140,000.00
Diasumsikan bahwa PT Maju menerbitkan 11.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal @ $ 10 per lembar saham untuk memiliki aktiva bersih PT Mujur, harga saham pada saat pembelian PT Mujur senilai @ 14 per lembar saham. Biaya – biaya yang dikeluarkan PT Maju terdiri dari biaya pendaftaran di BAPEPAM sebesar $ 400, biaya konsultasi hukum $ 1,200 dan biaya akuntan $ 800. Selain itu juga PT Mau juga mengeluarkan biaya penerbitan sertifikat saham sebesar $ 600. Pada saat pembelian terjadi, maka PT Mujur harus menerima nilai pasar harga saham PT Maju sebagai dasar untuk perhitungan harga jual kepada PT Maju. ►
Ayat jurnal bagi PT Maju untuk mencatat penerbitan saham melalui metode PT Mujur : Investment on PT Mujur
$ 154,000.00
Capital Stock (@10 x 11,000)
$ 110,000.00
Additional Paid-In Capital
$ 44,000.00
Ayat jurnal bagi PT Maju mencatat pengeluaran biaya-biaya langsung : Investment on PT Mujur
$ 2,000.00
Additional Paid-In Capital
$ 1,000.00
Cash
$
Menghitung total investasi pada PT Mujur : Cash Capital Stock (@10 x 11.000) Additional Paid-In Capital (@4 x 11.000) -1.000) Total Investment on PT Mujur Nilai wajar aktiva bersih Goodwill
$ 3,000.00 $ 110,000.00 $ 43,000.00 $ 156,000.00 $ 140,000.00 $ 16,000.00
Pencatatan peolehan aktiva bersih PT Mujur oleh PT Maju yaitu : Cash Bank Accounts receivable Inventory
10,000.00 25,000.00 15,000.00 30,000.00
3,000.00
Equipment Building Copy Rights Goodwill Accounts Payable Notes payable Tax Payable Investment on PT Mujur
35,000.00 50,000.00 25,000.00 16,000.00 40,000.00 4,500.00 5,500.00 156,000.00
Goodwill negatif yang diperlakukan sebagai pendapatan yang ditangguhkan yang di akui sebagai laba periode berjalan, dan diamortisasi secara sitematis menjadi pendapatan yang di realisasi selama satu periode tidak kurang dari 20 tahun. Dari pembelian PT Mujur diatas melalui 9.500 lembar saham biasa dengan nilai nominal @ 10 per lembar saham PT Maju, telah diperoleh nilai goodwill negatif sbesar $ 5,000. Untuk mendapatkan besarnya presentase pengurangan goodwill negatif tersebut dari masing-masing niali wajar aktiva tidak lancar, maka nilai goodwill negatif sebesar @ 5.000 dibagikan dengan nilai wajar aktiva tidak lancar $ 110,000. Secara persamaan presentase dapat terlihat sbb: ($ 5,000/$ 110,000) * 100% = 4,5455% Dalam tabel berikut : Aktiva tidak lancar Equipment Building Copy Rights Total
Nilai wajar ($) 35,000.00 50,000.00 25,000.00 110,000.00
Pengurangan (4,5455%) 1,591.00 2,273.00 1,136.00 5,000.00
Nilai yang ditetapkan 33,409.00 47,727.00 23,864.00 105,000.00
Penggabungan perusahaan dalam bentuk konsolidasi melalui metode pembelian Diasumsikan bahwa PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk akan diambilalih melalui metode pembelian oleh PT Fereza, Tbk dalam bentuk konsolidasi yang sebelum dilakukan pengambilalihan dilakukan revaluasi terhadap aktiva dari kedua perusahaan tersebut guna memperoleh nilai wajar dari semua aktiva kedua perusahaan sebagai dasar penentuan harga jual kepada PT Fereza,Tbk. Neraca PT Maju, Tbk dan PT Mundur, Tbk sebelum diambilalih oleh PT Fereza,Tbk dan setelah revaluasi, yakni :
Description Cash Bank
PT Maju,Tbk ($) Book value Fair value
5,000.00 90,000.00
5,000.00 90,000.00
PT Mujur, Tbk ($) Book value Fair value
10,000.00 25,000.00
10,000.00 25,000.00
Total fair value ($) PT Maju & PT Mujur 15,000.00 115,000.00
PT Fereza,Tbk ($) 40,000.00 250,000.00
Accounts Receivable Inventory Equipment Building Copy Rights Total Assets Accounts Payable Notes Payable Tax Payable Capital Stock @ $ 10 Additional Paid-in Capital Retained Earning Lialibilities & Owner’s Equity
55,000.00
55,000.00
15,000.00
15,000.00
70,000.00
80,000.00
110,000.00 80,000.00 70,000.00 410,000.00 40,000.00
120,000.00 100,000.00 90,000.00 460,000.00 40,000.00
25,000.00 30,000.00 40,000.00 25,000.00 170,000.00 40,000.00
30,000.00 35,000.00 50,000.00 25,000.00 190,000.00 40,000.00
150,000.00 135,000.00 140,000.00 25,000.00 650,000.00 80,000.00
120,000.00 150,000.00 200,000.00 840,000.00 110,000.00
12,000.00
12,000.00
4,500.00
4,500.00
16,500.00
20,000.00
8,000.00 200,000.00
8,000.00 200,000.00
5,500.00 80,000.00
5,500.00 80,000.00
13,500.00 280,000.00
10,000.00 300,000.00
80,000.00
80,000.00
32,000.00
32,000.00
112,000.00
150,000.00
70,000.00
120,000.00
8,000.00
28,000.00
148,000.00
250,000.00
410,000.00
460,000.00
170,000.00
190,000.00
650,000.00
840,000.00
PT Fereza,Tbk menerbitkan 36.000 lembar saham dengan nilai nominal @ $ 10 per lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih dari kedua perusahaan tersebut. Sebanyak 26.700 lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Maju,Tbk dan 9.300 lembar saham bagi PT mujur,Tbk. Harga pasar saham PT Fereza,Tbk pada saat pembelian kedua perusahaan tersebut sebesar @ 15 per lembar saham. Ayat jurnal pencatatan akuntansi bagi PT Fereza,Tbk setelah pembelian kedua perusahaan tersebut dalam bentuk konsolidasi, yakni : Investment on PT Maju,Tbk & PT Mujur,Tbk
$ 540,000.00
Capital Stock (@ $ 10 x 36,000)
$ 360,000.00
Additional Paid-in Capital
$ 180,000.00
Menghitung total investasi pada PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk : Capital Stock (@ $ 10 x 36,000)
$ 360,000.00
Additional Paid-in Capital (@ $ 5 x 36,000)
$ 180,000.00
Total investment PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk $ 540,000.00 Nilai wajar aktiva bersih
$ 540,000.00
Selisih……………………………
0.00
Pencatatan perolehan aktiva bersih PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk oleh PT Fereza,Tbk setelah konsolidasi, yaitu : Cash Bank
$ 15,000.00 $ 115,000.00
Account receivable $ 70,000.00 Inventory $ 150,000.00 Equipment $ 135,000.00 Building $ 140,000.00 Copy rights $ 25,000.00 Accounts payable $ 80,000.00 Notes payable $ 16,500.00 Tax payable $ 13,500.00 Investment on PT Maju,Tbk dan PT $ 540,000.00 Mujur,Tbk Neraca PT Fereza,Tbk setelah penggabungan usaha dengan PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk melalui konsolidasi, yakni :
Description
Cash Bank Accounts Receivable Inventory Equipment Building Copy Rights Total Assets Accounts Payable Notes Payable Tax Payable Capital Stock @ $ 10 Additional Paid-in Capital Retained Earning Lialibilities & Owner’s Equity
Total fair value ($) PT Maju & PT Mujur
PT Fereza,Tbk ($)
15,000.00 115,000.00 70,000.00
40,000.00 250,000.00 80,000.00
PT Fereza,Tbk after consolidated ($) 55,000.00 365,000.00 150,000.00
150,000.00 135,000.00 140,000.00 25,000.00 650,000.00 80,000.00
120,000.00 150,000.00 200,000.00 840,000.00 110,000.00
270,000.00 285,000.00 340,000.00 25,000.00 1.490,000.00 190,000.00
16,500.00 13,500.00 280,000.00
20,000.00 10,000.00 300,000.00
36,500.00 23,500.00 840,000.00
112,000.00
150,000.00
150,000.00
148,000.00
250,000.00
250,000.00
650,000.00
840,000.00
1.490,000.00
Diasumsikan bahwa PT Fereza, Tbk menerbitkan 48.600 lembar saham dengan nilai nominal @ $ 10 per lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih kedua perusahaan tersebut. Sebanyak 36.000 lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Maju,Tbk dan 12.600 lembar saham untuk PT mujur,Tbk. Harga pasar saham PT Fereza,Tbk pada saat pembelian kedua perusahaan tersebut sebesar @ 15 per lembar saham. ►
Ayat jurnal pencatatan akuntansi bagi PT Fereza,Tbk setelah pembelian kedua perusahaan tersebut dalam bentuk konsolidasi, yakni : Investment on PT Maju,Tbk & PT Mujur,Tbk
$ 729,000.00
Capital Stock (@ $ 10 x 48,600)
$ 486,000.00
Additional Paid-in Capital
$ 243,000.00
Menghitung total investasi pada PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk : Capital Stock (@ $ 10 x 48,600)
$ 486,000.00
Additional Paid-in Capital (@ $ 5 x 48,600)
$ 243,000.00
Total investment PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk $ 729,000.00 Nilai wajar aktiva bersih
$ 540,000.00
Selisih………………………………………..
$
189,000.00 Pencatatan perolehan aktiva bersih PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk oleh PT Fereza,Tbk setelah konsolidasi, yaitu : Cash Bank Account receivable Inventory Equipment Building Copy rights Good will Accounts payable Notes payable Tax payable Investment on PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk
$ 15,000.00 $ 115,000.00 $ 70,000.00 $ 150,000.00 $ 135,000.00 $ 140,000.00 $ 25,000.00 $ 189,000.00 $ 80,000.00 $ 16,500.00 $ 13,500.00 $ 729,000.00
Neraca PT Fereza,Tbk setelah penggabungan usaha dengan PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk melalui konsolidasi, yakni :
Description
Cash Bank Accounts
Total fair value ($) PT Maju & PT Mujur 15,000.00 115,000.00 70,000.00
PT Fereza,Tbk ($)
40,000.00 250,000.00 80,000.00
PT Fereza,Tbk after consolidated ($) 55,000.00 365,000.00 150,000.00
Receivable Inventory Equipment Building Copy Rights Good will Total Assets Accounts Payable Notes Payable Tax Payable Capital Stock @ $ 10 Additional Paid-in Capital Retained Earning Lialibilities & Owner’s Equity
150,000.00 135,000.00 140,000.00 25,000.00 650,000.00 80,000.00
120,000.00 150,000.00 200,000.00 840,000.00 110,000.00
270,000.00 285,000.00 340,000.00 25,000.00 189,000.00 1.679,000.00 190,000.00
16,500.00 13,500.00 280,000.00
20,000.00 10,000.00 300,000.00
36,500.00 23,500.00 1.029,000.00
112,000.00
150,000.00
150,000.00
148,000.00
250,000.00
250,000.00
650,000.00
840,000.00
1.679,000.00
Diasumsikan bahwa PT Fereza, Tbk menerbitkan 32.400 lembar saham dengan nilai nominal @ $ 10 per lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih kedua perusahaan tersebut. Sebanyak 24.000 lembar saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Maju,Tbk dan 8.400 lembar saham untuk PT mujur,Tbk. Harga pasar saham PT Fereza,Tbk pada saat pembelian kedua perusahaan tersebut sebesar @ 15 per lembar saham. ►
Ayat jurnal pencatatan akuntansi bagi PT Fereza,Tbk setelah pembelian kedua perusahaan tersebut dalam bentuk konsolidasi, yakni : Investment on PT Maju,Tbk & PT Mujur,Tbk
$ 486,000.00
Capital Stock (@ $ 10 x 32,400)
$ 324,000.00
Additional Paid-in Capital (@ 5 x 32.400)
$ 162,000.00
Menghitung total investasi pada PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk : Capital Stock (@ $ 10 x 32,400)
$ 324,000.00
Additional Paid-in Capital (@ $ 5 x 32,400)
$ 162,000.00
Total investment PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk $ 486,000.00 Nilai wajar aktiva bersih
$ 540,000.00
Good will negative/ deferred reveneu
( $ 54,000.00 )
Pencatatan perolehan aktiva bersih PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk oleh PT Fereza,Tbk setelah konsolidasi, yaitu : Cash
$ 15,000.00
Bank Account receivable Inventory Equipment Building Copy rights Deferred revenue Accounts payable Notes payable Tax payable Investment on PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk
$ 115,000.00 $ 70,000.00 $ 150,000.00 $ 135,000.00 $ 140,000.00 $ 25,000.00 $ 54,000.00 $ 80,000.00 $ 16,500.00 $ 13,500.00 $ 486,000.00
Neraca PT Fereza,Tbk setelah penggabungan usaha dengan PT Maju,Tbk dan PT Mujur,Tbk melalui konsolidasi, yakni :
Description
Cash Bank Accounts Receivable Inventory Equipment Building Copy Rights Total Assets Deferred reveneu Accounts Payable Notes Payable Tax Payable Capital Stock @ $ 10 Additional Paid-in Capital Retained Earning Lialibilities & Owner’s Equity
Total fair value ($) PT Maju & PT Mujur
PT Fereza,Tbk ($)
15,000.00 115,000.00 70,000.00
40,000.00 250,000.00 80,000.00
PT Fereza,Tbk after consolidated ($) 55,000.00 365,000.00 150,000.00
150,000.00 135,000.00 140,000.00 25,000.00 650,000.00 -
120,000.00 150,000.00 200,000.00 840,000.00 -
270,000.00 285,000.00 340,000.00 25,000.00 1.490,000.00 54,000.00
80,000.00
110,000.00
190,000.00
16,500.00 13,500.00 280,000.00
20,000.00 10,000.00 300,000.00
36,500.00 23,500.00 786,000.00
112,000.00
150,000.00
150,000.00
148,000.00
250,000.00
250,000.00
650,000.00
840,000.00
1.490,000.00
DAFTAR PUSTAKA
Beams, Floyd A. dan Jusuf, Amir Abadin. Akuntansi Keuangan lanjutan . Jakarta : Salemba Empat. Drebin, Allan. R. Advanced Accounting. Jakarta : Erlangga. Edisi ke lima.
