AKUNTANSI UNTUK INVESTASI PERUSAHAAN ASOSIASI
Oleh: WAHYU ESKAWATI F2312014
PPAK FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS SEBELAS MARET SURAKARTA 2013
A. Pendahuluan
Investasi dalam Standar Akuntansi keuangan adalah suatu aktiva yang digunakan perusahaan untuk pertumbuhan kekayaan (accretion (accretion of wealth) wealth) melalui distribusi hasil investasi (seperti bunga, royalti, dividen dan uang sewa), untuk apresiasi nilai investasi, atau untuk manfaat lain bagi perusahaan yang berinvestasi seperti manfaat yang diperoleh melalui hubungan perdagangan. Perusahaan melakukan investasi dengan alasan yang berbeda-beda. Bagi beberapa perusahaan, aktivitas investasi merupakan unsur penting dari d ari operasi perusahaan, dan penilaian kinerja perusahaan, mungkin sebagian besar atau seluruhnya, bergantung pada hasil yang dilaporkan mengenai aktivitas ini. Beberapa perusahaan melakukan investasi sebagai cara c ara untuk menempatkan kelebihan dana dan
beberapa
perusahaan
lain
melakukan
perdagangan
investasi
untuk
mempererat hubungan bisnis atau memperoleh suatu keuntungan perdagangan. Para pengguna laporan keuangan pada umumnya ingin mengetahui dan mendapatkan informasi tentang posisi keuangan, hasil usaha dan arus kas dari suatu kelompok perusahaan secara keseluruhan. Kebutuhan tersebut dapat dipenuhi melalui penyajian laporan keuangan konsolidasi yang menyajikan informasi keuangan dari suatu kelompok perusahaan sebagai satu kesatuan ekonomi meskipun masing-masing perusahaan dalam kelompok tersebut merupakan suatu entitas hukum yang terpisah satu sama lain. Berdasarkan metode ekuitas, investasi pada perusahaan asosiasi pada awalnya diakui sebesar biaya dan nilai tercatat ditambahkan atau dikurangi untuk mengakui bagian investor dari atas laba atau rugi investee setelah tanggal perolehan. Para investor saham atas a tas laba atau rugi inve stee diakui dalam laba atau rugi investor. Distribusi yang diterima dari investee mengurangi nilai tercatat investasi. Penyesuaian terhadap nilai tercatat juga mungkin diperlukan untuk perubahan bunga bun ga proporsional investor pada investee yang timbul dari perubahan itu asosiasi ekuitas yang belum diakui dalam laporan laba perusahaan asosiasi atau rugi. Seperti perubahan termasuk yang timbul dari penilaian kembali aktiva
tetap dan dari penjabaran mata uang asing perbedaan. Saham investor dari perubahan tersebut adalah diakui langsung dalam ekuitas investor. Laporan keuangan investor harus disiapkan menggunakan akuntansi yang sama kebijakan untuk peristiwa dan transaksi sejenis dalam kondisi yang sama. Setelah penerapan metode ekuitas, termasuk mengakui kerugian perusahaan asosiasi tersebut, investor berlaku persyaratan IAS 39 untuk menentukan apakah perlu untuk mengakui kerugian penurunan nilai tambahan terhadap investasi bersih investor dalam asosiasi. Akuntansi yang sama harus diterapkan untuk setiap kategori investasi. Investasi pada anak perusahaan, asosiasi, dan asosiasi yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual) sesuai dengan IFRS 5 harus dibukukan sesuai dengan IFRS. Investasi pada entitas yang dikendalikan bersama dan asosiasi yang dicatat sesuai PSAK 39 dalam laporan keuangan konsolidasi akan diperhitungkan untuk dengan cara yang sama dalam laporan terpisah investor keuangan.
B. Perusahan Asosiasi
Perusahaan
asosiasi
sebagai
suatu
perusahaan
yang
investornya
mempunyai pengaruh yang signifikan (memiliki wewenang untuk berpartisipasi dalam keputusan yang menyangkut kebijakan keuangan serta operasi investee, investee, tetapi bukan merupakan pengendalian terhadap kebijakan tersebut) dan bukan merupakan anak perusahaan maupun joint venture dari investornya. Sedangkan anak perusahaan ( subsidiary) subsidiary) didefinisikan sebagai perusahaan yang dikendalikan oleh perusahaan lain (yang disebut induk perusahaan). Jika investor memiliki, baik langsung maupun tidak langsung melalui anak perusahaan, 20 % atau lebih dari hak suara pada perusahaan investee, investee, maka dipandang mempunyai pengaruh signifikan. Sebaliknya, jika investor memiliki, baik langsung maupun tidak langsung melalui anak an ak perusahaan, kurang dari 20 %
hak suara, maka dianggap tidak memiliki pengaruh signifikan. Kepemilikan substansial atau mayoritas oleh investor lain tidak perlu menghalangi investor memiliki pengaruh signifikan. Apabila investor mempunyai pengaruh yang signifikan, maka investasi pada investee dicatat dengan menggunakan metode ekuitas. Sebaliknya, apabila investor tidak mempunyai pengaruh yang signifikan, maka investasi dicatat dengan menggunakan menggunakan metode biaya.” Jadi, jika penyertaan saham perusahaan pada perusahaan asosiasi kurang dari 20 %, maka penyertaan saham perusahaan dibukukan dengan metode biaya.
C. Metode Akuntansi 1. Metode Ekuitas
Menurut metode ekuitas, investasi pada awalnya dicatat sebesar biaya perolehan dan nilai mengakui tanggal
bagian
tercatat investor
ditambahkan atas
perolehan. p erolehan. Distribusi
laba
laba
atau
atau
(kecuali
dikurangi
rugi investee dividen
untuk setelah
saham)
yang
diterima dari investee mengurangi nilai tercatat (carrying amount ) investasi. Penyesuaian terhadap nilai tercatat tersebut juga diperlukan untuk mengubah hak kepemilikan proporsional investor pada investee yang timbul perubahan dalam ekuitas
dari
investee yang belum diperhitungkan ke dalam
laporan laba rugi. Perubahan semacam itu meliputi perubahan yang yang timbul sebagai akibat dari revaluasi aktiva tetap, perbedaan dalam penjabaran valuta asing, dan dari penyesuaian selisih yang timbul dari penggabungan usaha.
2. Metode Biaya
Menurut metode
biaya,
perusahaan
investee sebesar
penghasilan
hanya
sebatas
yang diterima yang berasal
investor mencatat biaya
distribusi dari
perolehan. laba
investasinya Investor
pada
menyakui
(kecuali dividen saham)
laba bersih yang diakumulasikan oleh
investee setelah tanggal perolehan. Penerimaan dividen yang melebihi
laba tersebut dipandang sebagai pemulihan investasi dan dicatat sebagai pengurangan terhadap biaya investasi sesuai Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 13 tentang Akuntansi untuk Investasi.
D. Pilihan Metode Akuntansi dalam Laporan Keuangan Konsolidasi
Pengakuan penghasilan berdasarkan dividen yang diterima tidak dapat digunakan sebagai ukuran yang memadai untuk merefleksikan penghasilan yang diperoleh investor dari investasi dalam suatu perusahaan asosiasi karena distribusi yang diterima tersebut hampir tidak ada hubungannya dengan kinerja perusahaan
asosiasi.
perusahaan asosiasi,
Mengingat
pengaruhnya
investor memiliki
yang
signifikan
terhadap
tolok ukur atas kinerja perusahaan
asosiasi, yaitu imbalan investasi (return on investment ). ). Investor melaksanakan tanggungjawab ini dengan memperluas lingkup laporan keuangan konsolidasi sehingga mencakup bagiannya atas hasil usaha perusahaan asosiasi dan dengan demikian menyediakan analisis terhadap penghasilan serta investasi sehingga rasio
yang
dihitung. Dengan
metode
pelaporan
aktiva
demikian, bersih
penerapan
dan
penghasilan
bersih
lebih
relevan
dapat
ekuitas memungkinkan oleh
investor
dengan
dipertanggungjawabkan
dengan
lebih informatif. Investasi
di
perusahaan
menggunakan metode biaya pembatasan yang ketat
asosiasi
jika perusahaan asosiasi beroperasi dengan
dalam
jangka panjang sehingga secara signifikan
mempengaruhi kemampuannya untuk mengalihkan dana kepada investor. Investasi
di
perusahaan
asosiasi
juga
dipertanggung jawabkan
dengan
menggunakan metode biaya jika investasi diperoleh dan dimiliki secara khusus dengan tujuan untuk dijual dalam jangka pendek. Investor menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak tanggal dimana: 1. Investor tidak lagi memiliki pengaruh signifikan dala perusahaan asosiasi tetapi menahan, seluruh atau sebagian, investasinya; atau
2. Penggunaan metode ekuitas tidak lagi sesuai karena beberapa alasan
E. Penerapan Metode Ekuitas
Terdapat beberapa prosedur dalam penerapan metode tidak berbeda dengan
prosedur konsolidasi
sebagaimana
ekuitas yang
dijelaskan
dalam
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 4 tentang Laporan Keuangan Konsolidasi. Selanjutnya,
konsep
yang mendasari prosedur konsolidasi yang
digunakan dalam perolehan anak perusahaan digunakan dalam perolehan investasi dalam perusahaan asosiasi. Investasi dalam perusahaan asosiasi dipertanggungjawabkan dengan metode ekuitas sejak tanggal pada saat investasi tersebut memenuhi definisi definisi perusahaan
asosiasi.
Selisih
(baik positif maupun negatif) antara biaya
perolehan (acquisition cost) dengan bagian investor atas nilai wajar aktiva neto yang dapat diidentifikasi
(net
harus dipertanggungjawabkan
identificable asset ) pada sesuai
tanggal
dengan Pernyataan Standar
akuisisi Akuntansi
Keuangan No. 22 tentang Akuntansi Penggabungan Usaha. Penyesuaian yang diperlukan terhadap bagian investor atas laba rugi setelah akuisisi harus dilakukan untuk hal-hal berikut: 1. Penyusutan aktiva tetap berdasarkan nilai wajarnya. 2. Amortisasi atas selisih antara biaya perolehan dan bagian investor atas nilai wajar aktiva neto yang dapat diidentifikasi (investor's (investor's share of the fair value of net identifiable assets) assets) . Laporan keuangan perusahaan asosiasi yang paling akhir akhir digunakan oleh investor dalam penerapan metode
ekuitas;
laporan
tersebut
biasanya
disajikan pada tanggal yang sama dengan laporan keuangan investor. Jika tanggal pelaporan tersebut berbeda, perusahaan asosiasi sering menyajikan, untuk digunakan oleh investor, laporan pada tanggal yang sama dengan laporan keuangan investor. Jika penyamaan tanggal tidak mungkin dilakukan, dapat digunakan laporan keuangan
yang disusun pada tanggal pelaporan
yang
berbeda,
akan
tetapi
prinsip konsistensi mempersyaratkan
bahwa
jangka
waktu penggunaan tanggal tersebut konsisten k onsisten dari periode ke periode. Jika digunakan laporan keuangan dengan tanggal pelaporan yang berbeda, penyesuaian dilakukan terhadap dampak dari setiap transaksi atau peristiwa signifikan yang terjadi antara investor dan perusahaan asosiasi antara tanggal
laporan keuangan perusahaan asosiasi dan tanggal laporan keuangan
investor. Laporan menggunakan
keuangan
investor
lazimnya
disusun
dengan
kebijakan akuntansi untuk transaksi dan peristiwa yang sama
dalam keadaan yang serupa. Apabila perusahaan asosiasi
menggunakan
kebijakan akuntansi yang lain daripada yang digunakan investor untuk transaksi dan peristiwa yang sama, maka penyesuaian tertentu dilakukan terhadap laporan keuangan perusahaan asosiasi apabila laporan tersebut digunakan oleh investor dalam penerapan metode ekuitas. Jika penyesuaian semacam itu tidak dapat dilakukan, fakta adanya perbedaan tersebut harus diungkapkan. Jika perusahaan asosiasi memiliki saham preferen kumulatif yang dimiliki oleh pihak luar, investor menghitung bagiannya atas laba atau rugi setelah penyesuaian untuk dividen saham prioritas dengan mengabaikan apakah dividen tersebut telah atau belum dideklarasikan.Jika, berdasarkan metode ekuitas, bagian investor atas kerugian perusahaan asosiasi sama dari diakru
investasi, oleh
maka investor
investasi apabila
dilaporkan telah
timbul
atau melebihi nihil.
nilai
tercatat
Kerugian selanjutnya
kewajiban
atau
investor
melakukan pembayaran kewajiban perusahaan asosiasi asosiasi yang yang dijaminnya. dijaminnya.
Jika
perusahaan asosiasi selanjutnya laba, investor inve stor akan mengakui penghasilan apabila setelah bagiannya atas laba menyamai bagiannya atas kerugian bersih yang belum diakui. Jika terjadi penurunan permanen atas nilai investasi dalam perusahaan asosiasi, nilai tercatat dikurangkan untuk mengakui pentrunan tersebut. Karena investasi pada perusahaan asosiasi secara maka
nilai
individual.
tercatat
ditentukan untuk
individual penting bagi
investor,
setiap perusahaan asosiasi secara
Sesuai dengan paragraf 12 Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 8 tentang
Kontinjensi
dan
Peristiwa
Setelah
Tanggal
Neraca,
investor
mengungkapkan: 1. Bagiannya atas kontijensi dan komitmen modal dari perusahaan asosiasi di mana investor secara kontinjen ikut bertanggungjawab; dan 2. Kontijensi yang timbul karena investor ikut bertanggungjawab terhadap semua kewajiban perusahaan asosiasi.
F. Pengungkapan
Pengungkapan berikut harus dibuat: 1. Daftar dan penjelasan dari perusahaan asosiasi yang signifikan yang meliputi: nama, tempat, kedudukan, persentase kepemilikan dan persentase hak suara (apabila berbeda dengan persentase kepemilikan). 2. Metode
yang
digunakan
untuk
mempertanggungjawabkan
investasi
tersebut.
Investasi dalam perusahaan asosiasi yang dipertanggungjawabkan dalam metode ekuitas, harus diklasifikasikan sebagai aktiva jangka panjang dan diungkapkan sebagai pos terpisah dari neraca. Bagian investor atas pos luar biasa atau pos masa lalu ( prior prior period items) items) yang berasal dari investee harus diungkapkan secara terpisah.
G. Penutup
PSAK No. 15 mendefinisikan perusahaan asosiasi sebagai suatu perusahaan yang investornya mempunyai pengaruh yang signifikan (memiliki wewenang untuk berpartisipasi dalam keputusan yang menyangkut kebijakan keuangan serta operasi investee, tetapi bukan merupakan pengendalian terhadap kebijakan tersebut) dan bukan merupakan anak perusahaan maupun joint venture dari investornya. Sedangkan anak perusahaan (subsidiary) didefinisikan sebagai perusahaan yang dikendalikan oleh perusahaan lain (yang disebut induk perusahaan).
PSAK No. 4 mendefinisikan pengendalian sebagai kemampuan untuk mengatur kebijakan finansial dan operasional dari suatu perusahaan untuk mendapatkan manfaat dari kegiatan perusahaan tersebut. Jadi, kesimpulannya, jika PT A memiliki penyertaan saham di PT B sebesar 45 % dan PT B merupakan perusahaan asosiasi maka PT A membukukan penyertaan saham di PT B dengan menggunakan metode ekuitas (PSAK No. 15), sedangkan jika PT B merupakan anak perusahaan dimana PT A memiliki pengendalian atas PT B maka harus disusun laporan keuangan konsolidasi. Apabila PT A memiliki penyertaan saham di PT B lebih dari 50 % dengan sendirinya PT B merupakan anak perusahaan dari PT A (karena jika penyertaan saham lebih dari 50 % dianggap suatu perusahaan memiliki pengendalian atas perusahaan lain) sehingga laporan keuangan konsolidasi harus disusun.
DAFTAR PUSTAKA
Dewan Standar Akuntansi Keuangan. 2012. Standar Akuntansi Keuangan : per 1 Juni 2012 . Jakarta : IAI. http://amelncakia.blogspot.com/2012/06/ringkasan-teknis-ias-28-investasi-pada.html diunduh 23 Mei 2013 http://asdarmunandar.blogspot.com/2012/01/penggabungan-usaha-laporankeuangan.html diunduh 23 Mei 2013 http://denricositorus.blogspot.com/2012/06/psak-15-akuntansi-untuk-investasidalam.html diunduh 23 Mei 2013
Ikatan Akuntan Indonesia. 2009. Pernyataan 2009. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan : Investasi Pada Entitas Asosiasi. Jakarta Peraturan Dirjen Pajak NO. PER - 32/PJ/2011 Tentang Perubahan Atas Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-43/PJ/2010 Nomor PER-43/PJ/2010 Tentang Penerapan Prinsip Kewajaran Dan Kelaziman Usaha Dalam Transaksi Antara Wajib Pajak Dengan Pihak Yang Mempunyai Hubungan Istimewa
