MAKALAH KELOMPOK 3 BAB 18 Instrumen Keuangan - Penyajian dan Pengungkapan
OLEH: !ny "rane Manurung
13#1#3$38#
Katarina %eu
13#1#3$38#
Inda& Kurnia 'ari
13#1#3$3(1
)i&aya&
13#1#3$3*1
FAKULT FAKULTAS EKONO E KONOMI MI UNIVERSITAS UNIVE RSITAS MULAWARMAN MULAWARMAN SAMARINDA 2015
%A+A, I'I BAB I 3 11 Latar Be.akang 3 1/ ,umusan Masa.a& 3 13 ujuan Penu.isan 3 BAB II 0
18 1 'tandar yang Ber.aku dan,uang Lingkupnya 0 18/ Penyajian $ 183 Pengungkapan ke.as dan 'igni2ikan 180 Pengungkapan Karakteristik dan ingkat ,isik! 1* 18$ Pengungkapan untuk ,isik! Kredit 18 18* Pengungkapan untuk ,isik! Likuiditas /# 18( Pengungkapan untuk ,isik! Pasar /3 188 Pengungkapan am4a&an 5ntuk rans2er Aset Keuangan /3 BAB III /0 KE'IMP5LA) /0 %A+A, P5'AKA /$
BAB I PE)%AH5L5A)
11 Latar Be.akang Ba4 ini mem4a&as aspek penyajian dan pengungkapan instumen keuanganPenyajian instrumen keuangan ada.a& .ia4i.itas keuangan dan aset keuangan serta penyajian sa&am yang di4e.i kem4a.iAspek pengungkapan mengikuti signi2ikan instrumen keuangan serta si2at dan 4esarnyarisik! yang tim4u. dari instrumen keuangan 1/ ,umusan Masa.a& 1 Bagaimana instrumen keuangan dari persepekti2 pener4it6 / Bagaimana pengungkaan signi2ikan instrumen keuangan6 3 Bagaimana pengungkapan nyangkur risik! kredit7risik! .ikuditas dan risisk! pasar6 13 ujuan Penu.isan ujuan dari penu.isan maka.a& ini ada.a& untuk memenu&i tugas mata ku.ia& Akuntansi Keuangan / Ba4 18 mengenai Instrumen Keuangan - Penyajian dan Pengungkapan ujuan .ainnya ada.a& untuk menam4a& pengeta&uan mengenai penyajian dan pengungkapan serta mendapatkan jaa4an atas pertanyaan yang ada di rumusan masa.a&
4
BAB II I'I 18. 1 Standar yang Br!a"# danR#ang L$ng"#%nya Persyaratan penyajian in2!rmasi instrument keuangan diatur da.am I+,' 3/ Instrumen Keuangan – Penyajian7 yang 4ertujuan menetapkan prinsip untuk penyajian instrumen keuangan se4agai .ia4i.itas atau ekuitas serta mengim4angi aset keuangan dan .ia4i.itas keuangan IA' 3/ 4er.aku untuk semua jenis instrument keuangan7 ke9ua.i untuk &a. 4erikut: 1 'uku 4unga pada anak perusa&aan7 as!siasi7 dan entura 4ersama yang di9atat dengan IA' /( Laporan Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri7 IA' / 8 Investasi dalam Perusahaan Asosiasi dan Ventura Bersama7 atau IA' 31 Suku Bunga dalam Ventura Bersama7 / Hak pengusa&a dan keaji4an 4erdasarkan ren9ana tunjangan karyaan 7 yang 4er.aku 3 0 $ *
IA' 1 Imbalan Kerja7 K!ntrak untuk pertim4angan persyaratan da.am k!m4inasi 4isnis K!ntrak asuransi se4agaimana dide2inisikan da.am I+,' 0 K!ntrak Asuransi7 Instrumen keuangan yang 4erada di da.am .ingkup I+,' 02g Instrumen keuangan7 k!ntrak7 dan .ia4i.itas da.am transaksi pem4ayaran 4er4asis sa&am yang 4er.aku I+,' / Pembayaran Berbasis Saham Pada per4andingan antara .ingkup I+,' ; IA' 3 dan ruang .ingkup I+,' 3/ dan I+,'
( menunjukkan 4a&a item atau k!ntrak tidak di9atat 4erdasarkan I+,' ;IA' 3 tetapi mereka masi& tunduk pasa persyaratan penyajian dan pengungkapan IA' 3/ dan I+,' ( Item atau k!ntrak terse4ut me.iputi : 1 Hak dan keaji4an sea yang 4er.aku IA' 1(Se!a / K!ntrak antara pengakuisisi dan penjua. da.am pengga4ungan usa&a untuk mem4e.i atau menjua. akuisisi di masa mendatang 3 K!mitmen pinjaman &. Hak atas pem4ayaran untuk mengganti entitas da.am 4e.anja
18.2 'nya($an 18.2.1 L$a)$!$ta* dan E"#$ta*
'uatu instrumen termasuk da.am instrumen ekuitas apa4i.a k!ndisi 4erikut ini terpenu&i : 1 Instrumen tidak men9akup keaji4an k!ntraktua. a 5ntuk menyera&kan kas atau aset keuangan .ain kepada entitas .ain 4 5ntuk 4ertukar aset keuangan atau .ia4i.itas keuangan dengan entitas /
1 Instrumen yang Memi.iki Opsi
Mem4erikan pemegang &ak untuk mengem4a.ikan instrumen ke pener4it untuk kas atau
•
aset keuangan .ain 'e9ara !t!matis mengem4a.ikan kepada pener4it pada terjadinya suatu peristia di masa depan tidak pasti atau kematian atau pensiun dari pemegang instrumen =IA' 3/11>
5ntuk instrumen &arus dik.asi2ikasikan se4agai instrumen ekuitas7 pener4it &arus ada k!ntrak .ain yang memi.iki: a !ta. arus kas 4erdasarkan pada Keuntungan atau kerugian • Peru4a&an aset net! yang diakui • Peru4a&an ni.ai ajar aset net! yang diakui dan tidak diakui dari entitas =tidak • termasuk e2ek dari instrumen terse4ut atau k!ntrak> 4 E2ek su4stansia. mem4atasi atau memper4aiki pengem4a.ian residu ke pemegang instrumen yang memi.iki jua. =IA' 3/1*A-1*B> /Instrumen Lain dengan 'u4stansi Ekuitas
'e4agai penge9ua.ian de2inisi .ia4i.itas keuangan7 instrumen yang men9akup seperti keaji4an .ikuidasi dik.asi2ikasikan se4agai instrumen ekuitas jika memi.iki semua 2itur 4erikut : a Ini mem4erikan &ak kepada pemegangnya untuk sa&am pro rata atas aset net! entitas da.am &a. .ikuidasi entitas 4 Ha. ini da.am ke.as instrumen yang merupakan 4aa&an semua ke.as .ain dari instrumen 9 'emua instrumen keuangan da.am ke.!mp!k instrumen yang merupakan 4aa&an semua ke.as .ain dari instrumen &arus memi.iki keaji4an k!ntraktua. identik 5ntuk instrumen dik.asi2ikasikan se4agai instrumen ekuitas7 se.ain instrumen yang memi.iki semua diatas tiga 2itur7 pener4it &arus tidak ada k!ntrak .ain yang memi.iki: 1 Arus kas yang su4stansia. 4erdasarkan pada La4a dan rugi • Peru4a&an aset net! yang diakui • Peru4a&an ni.ai ajar dari aset net! yang diakui dan tidak diakui entitas • / E2ek su4stansia. mem4atasi atau memper4aiki pengem4a.ian residu ke pemegang instrument =IA' 3/1*" - 1*%> 3,ek.asi2ikasi Instrumen yang Memi.iki Opsi
18.2.1.2 Ka($)an Kntra"t#a! #nt#" M+)r$"an Ka* ata# A*t K#angan La$n
%a.am mem4edakan .ia4i.itas keuangan dari instrumen ekuitas7 se4ua& 2itur penting ada.a& adanya keaji4an k!ntraktua. dari suatu emiten 4aik 1 5ntuk menyera&kan kas atau aset keuangan .ain kepada pemegang instrumen 2. 5ntuk 4ertukar aset keuangan atau .ia4i.itas keuangan dengan pemegang di 4aa& k!ndisi yang 4erp!tensi tidak menguntungkan untuk pener4it
18.2.1. 'ny!*a$an da!a+ In*tr#+n E"#$ta* Ent$ta* yang D$+$!$"$
'e4ua& entitas dapat memi.iki &ak atau keaji4an k!ntraktua. untuk menerima =atau mem4eri> sejum.a& sa&am sendiri =atau instrument ekuitas .ain> yang 4eragam se&ingga ni.ai ajar instrumen ekuitas entitasyang dimi.iki dapat diterima =atau di4erikan> sama dengan jum.a& &ak =atau keaji4an> k!ntraktua. 18.2.1.& Ktnt#an 'ny!*a$an Knt$ngn*$
Ha. &a. yang tidak termasuk .ia4i.itas keuanganpener4it antara .ain : 1 Bagian dari ketentuan penye.esaian k!ntingen yang dapat memer.ukan penye.esaian se9ara kas atau aset keuangan.ain tidak as.i / Pener4it dapat diminta untuk menye.esaiakan keaji4anse9ara kas atau aset keuangan .ain &anya da.am &a. .ikuidasi pener4it 3 Instrumen yang memi.iki semua 2itur 18.2.1.5 O%*$ 'ny!*a$an
Ketika instrumen keuangan deriati2 mem4erikan satu pi&ak pi.i&an7 maka &a. ini ada.a& aset keuangan atau .ia4i.itas keuangan ke9ua.i semua a.ternati2 penye.esaian akan menye4a4kan &a. terse4ut menjadi instrumen ekuitas =IA' 3//*> 18.2.2 In*tr#+n K#angan 3a)#ngan
Pener4it instrumen keuangan n!nderiati2 juga diper.ukan untuk mengea.uasi persyaratan instrumen keuangan untuk menentukan suatu k!mp!nen ekuitas IA' 3/ mem4a&as persyaratan pada pemisa&an suatu instrumen keuangan majemuk dari perspekti2 pener4it 18.2. Sa4a+ Tra*#r$
idak ada keuntungan atau kerugian diakui da.am .ap!ran .a4a rugi pada pem4e.ian7 penjua.an7 diter4itkan7 atau pem4ata.an instrumen ekuitas entitas yang dimi.iki Entitas juga menyediakan pengungkapan da.am
sesuaikan
dengan IA'
/0 Pengungkapan
Pihak
Berhubungan Istime!a jika entitas mensyaratkan instrumen ekuitas yang dimi.iki dari pi&ak terkait
18.2.& S#"# B#nga D$6$dn Kr#g$an dan K#nt#ngan
K.asi2ikasi instrumen keuangan se4agai .ia4i.itas keuangan atau instrumen ekuitas juga menentukan pengakuan suku 4unga7 diiden7 kerugian se4ua& keuntungan yang 4erkaitan dengan instrumen yang se4agai 4erikut : •
'uku 4unga7 diiden7 kerugian7 dan keuntungan yang 4erkaitan dengan instrumen keuangan atau k!mp!nen yang merupakan .ia4i.itas keuangandiakui se4agai pendapatan atau 4e4an da.am .ap!ran .a4a rugi %istri4usi kepada pemegang instrumen ekuitas yang di de4et !.e& entitas .angsung ke ekuitas7 sete.a& dikurangi dari setiap man2aat pajak peng&asi.an terkait
18.2.&.1 B$aya Tran*a"*$
Biaya transaksi yang 4er&u4ungan dengan masa.a& dari suatu instrumen keuangan ga4ungan dia.!kasikan untuk k!mp!nen ekuitas dan .ia4i.itas dari instrument se4anding dengan a.!kasi pen9airan Biaya transaksi yang digunakan 4ersama .e4i& dari satu transaksi dia.!kasikan kepada transaksi menggunakan dasar a.!kasi yang rasi!na. dan k!nsisten dengan transaksi sama 18.2.5 Mng$+)ang$ A*t K#angan dan L$a)$!$ta* K#angan
'e4ua& aset keuangan dan .ia4i.itas keuangan perim4angan dan ni.ai 4ersi&nya disajikan da.am .ap!ran p!sisi keuangan jika entitas : 1 'aat ini memi.iki &ak kekuatan &!kum untuk men!nakti2kan jum.a& yang diakui / Bermaksud 4aik untuk menye.esaiakn se9ara net! maupun untuk merea.isasikan aset dan menye.esaikan .ia4i.itasnya se9ara simu.tan %a.am akuntansi untuk trans2er aset keuangan yang tidak memenu&i syarat peng&entian pengakuan7 entitas tidak diper4!.e&kan untuk perim4angan aset yang ditrans2er dan .ia4i.itas terkait =IA' 3/0/> 18. 'ng#ng"a%an 7 "!a* dan S$gn$/$"an
Pengguna .ap!ran keuangan suatu entitas mem4utu&kan in2!rmasi tentang eksp!sur entitas ter&adap risik! dan 4gaimana risik! terse4ut dike.!.a unutk meni.ai p!sisi keuangan entitas dan kinerja keuangan I+,' ( mensyaratkan pengungkapan in2!rmasi terse4ut dan
4er.aku unutk semua risik! yng tim4u. dari semua instrumen keuangan da.am ruang .ingkup terse4ut idak ada penge9ua.ian dari persyaratan pengungkapan I+,' ( di4erikan untuk setiap entitas7 termasuk entitas ke9i. dan menenga& IA'B 4erpendapat 4a&a terdapat 4a&a tingkat pengungkapan yang diper.ukan !.e& I+,' ( akan 4ergantung pada sejau& mana entitas menggunakan instrumen keuangan dan sejau& mana te.a& diasumsikan risik! kredit yang terkait Entitas dengan 4e4erapa instrumen keuangan dan 4e4erapa risik! akan mem4erikann 4e4erapa pengungkapan 'e4agai aki4at dari pener4itan I+,' 7 sementara k.asi2ikasi tertentu dan persyaratan pengukuran aset keuangan dan .ia4i.itas keuangan di u4a&7 persyaratan pengungkapan tertentu da.am I+,' ( se4gaiaki4atnya 4erkem4ang 18..1 K!a* In*tr#+n K#angan dan T$ng"at 'ng#ng"a%an
Ketika I+,' ( mensyaratkan pengungkapan !.e& ke.!mp!k instrumen keuangan7 entitas di&aruskan : 1 Instrumen keuanagn ke.!mp!k ke da.am ke.as yang sesuai dengan si2at in2!rmasi terse4ut diungkapkan dan 4a&a memper&itungkan kaarkteristik dari instrumnen keuangan? dan / Menyediakan in2!rmasi yang 9ukup untuk memungkinkan rek!nsi.iasi untuk 4arisan item yang disajikan da.am .ap!ran p!sisi keuangan Ke.as yang dije.askan di atas ditentukan !.e& entitas dan dengan demikian 4er4eda dari kateg!ri dari instrumen keuangan ditentukan da.am IA' 3 yang menentukan 4agaimana instrumen keuangan diukur dan dimana peru4a&an ni.ai ajar diakui %a.am menentukan ke.as instrumen keuangan7 entitas diper.ukan unutk : 1 Mem4edakan instrumrn diukur pada 4iaya per!.e&an diam!rtisasi dari yang diukur pada ni.ai ajar / Memper.akukan se4agai ke.as terpisa& yaitu instrumen keuangan di .uang .ingkup I+,' ini 18..2 S$gn$/$"an S#at# In*tr#+n "#angan '*$*$ K#angan dan K$nr(a
'uatu entitas diaji4kan untuk mengungkapkan in2!rmasi yyang memungkinkan pengguna .ap!ra keuangan untuk mengea.uasi signi2ikansi instrumen keuangan atas p!sisi keuangan dan kinerja Persyaratan pengungkapan dapat di4agi menjadi aspek aspek 4erikut 1 Lap!ran p!sisi keuangan =nera9a> / Lap!ran .a4a rugi k!mper&ensi2 =.ap!ran .a4a rugi dan pendapatan k!mper&ensi2> 3 Pengungkapan .ainnya 18..2.1 La%ran '*$*$ K#angan 1. Katgr$ a*t "#anagn dan !$a)$!$ta* "#angan
yang diukur pda ni.ai ajar yang se&arusnya dapat diukur pada 4iaya per!.e&an diam!rtisasi7 maka diper.ukan untuk mengungkapkan a Eksp!sur maksimum risik! kredit dari aset keuangan pada tangga. pe.ap!ran 4 yang dise4a4kan peru4a&an da.am risik! kredit dari aset keuangan d
,isik! kredit ada.a& risik! yang sa.a& satu pi&ak suatu instrumen keuangan akan menye4a4kan kerugian keuangan untuk pi&ak .ain dengan kegaga.an unutk me.epaskan keaji4an ,isik! pasar ada.a& risik! yang ni.ai ajar atau arus kas masa yang akan datang dari suatu instrumen keuangan akan 4er2.uktuasi karena peru4a&an &arga pasar ,isik! pasar terdiri dari tiga jenis risik!7 yaitu risik! mata uang7 risik! suku 4unga7 dan risik! &arga .ainnya 3Aset Keuangan yang %iukur pada )i.ai @ajar me.a.ui Pendapatan K!mper&ensi2 Ketika entitas mengad!psi I+,' mungkin mem4uat tidak dapat di4ata.kan unutk disajikna da.am peru4a&an .ain pendapatan k!mper&ensi2 se.anjutnya da.am nia.i ajar inestasi da.am instrumen ekuitas Kemudian7 entitas yang memi.iki penunjukan terse4ut diper.ukan unutk mengungkapkan : A Inestasi pada instrumen ekuitas te.a& ditunjuk da.am kateg!ri ini B A.asan untuk menggunakan a.ternati2 ini presentasi " )i.ai ajar setiap inestasi terse4ut pada ak&ir peri!de pe .ap!ran % %eiden diakui se.ama peri!de terse4ut E 'etiap trans2er dari keuntungan atau kerugian da.am ekuitas kumu.ati2 se.ama peri!de termasuk a.asan untuk trans2er terse4ut 0 ,ek.asi2ikasi Ketika suatau entitas mengad!psi I+,' yang diper.ukan untuk mengungakapkan jika da.am pe.ap!ran saat ini atau se4e.umnya7 te.a& direk.asi2ikasi aset keuangan karena peru4a&an da.am m!de. 4isnis untuk menge.!.a aset keuangan Pada IA' 3 rek.asi2ikasi aset keuangan diper4!.e&kan da.am k!ndisi atau keadaan tertentu
Entitas mungkin te.a& mentrans2er aset keuangan sedemikian rupa se&ingga se4agian atau semua aset keuangan tidak memenu&i syarat unutk penng&entian pengakuan Entitas di&aruskan untuk mengungkapkan &a. 4erikut untuk setiap ke.as aset keauangan 4erikut a 4 9 d
'i2at dari aset 'i2at risik! dan man2aat kepemi..ikan yang man entitas teatp terkena Ketiak entitas terus mengakui semua aset7 maka jum.a& tr9atat aset dan .ia4i.itas terkait ketika entitas terus mengakui aset ter&adap sejau& mana keter.i4atan yang 4eke.anjutan jum.a& ter9atat aset as.i7 jum.a& aset yang entitas &arus mengakui dan ni.ia ter9atat .ia4i.itas terkait
* Agunan 'uatu entitas diper.ukann untuk mengungkapkan a )i.ai ter9atat aset keuangan te.a& didgunakan se4agai jaminan atas .ia4i.itas atau .ia4i.itas k!ntigensi7 termasuk jum.a& yang te.a& di rek.asi2ikasi 4 'yarat dan k!ndisi yang 4erkaitan dengan janjinya ( Akun Penyisi&an Kredit Ketika aset terganggu !.e& kerugian kredit dan entitas men9atat penurunan da.am rekening terpisa& daripada mengurangi .angsung ni.ai ter9atat dari aset yang diper.ukan rek!nsi.iasi peru4a&an di akun terse4ut se.ama peri!de untuk setiap ke.as aset keuangan 8 Instrumen Keuangan a4ungan dengan 4e4erpa %eriati2 Me.ekat
yang
disyaratkan
unutk
mengungkapkan
ke4eradaan
2itur
terse4ut
Pengungkapan terse4ut meny!r!ti e2ek 2itur 4e4erpa deriati2 me.ekat pada jum.a& yang diakui pada .ia4i.iitasa dan ekuitas aga. Bayar dan Pe.anggaran 5ntuk utang diakui pada tangga. pe.ap!ran7 entitas di&aruskan unutk mnegungkapkan
a ,in9ian dari setiap de2au.t se.ama peri!de p!k!k7 suku 4unga7 sinking 2und7 atau jangka pe.unasan utang 4
Entiats di&aruskan mengungkapkan &a. 4erikut da.am 9atatan ketika mengad!psi I+,' a Keuntungan atau kerugian 4ersi& di: - Aset keuangan yang diukur pada ni.ai ajar me.a.ui .ap!ran .a4a rugi - Lia4i.itas keuangan yang diukur pada .a4a rugi 4 !ta. pendapatan 4unga dan 4e4an 4unga =di&itung menggunakan met!de 4unga e2ekti2> diukur pada 4iaya per!.e&an diam!rtisasi 9 Pendapatan dan 4e4an 4iaya yang tim4u. dari : - Aset keuangan yang diukur dari 4iaya per!.e&an diam!rtisasi atau .ia4i.itas keuangan -
yang tidak diukur pada ni.ai ajar me.a.ui .a4a rugi Kerper9ayaan dan kegiatan 2udisia .aninnya yang meng&asi.kan memegang inestasi
atas nama per!rangan7 jaminan7 pr!gram pensiun d Pendapatan 4unga atas aset keuangan menga.ami penurunan &arta terakumu.asi sesuai dengan IA' 3 e
1 Ke4ijakan Akuntansi 'esuia dengan IA' 1 Penyajian Lap!ran Keuangan entitas mengungkapkan d.am ringkasan ke4ijakan akuntansi dasar pengukuran yang digunakan da.am penyusunan .ap!ran keuangan dan ke4ijakan akuntansi .ain yang digunakan yang re.ean dengan pema&aman tentang keuangan pernyataan / Akuntansi Lindung )i.ai 5ntuk akuntansi .indung ni.ai atas arus kas entitas di&aruskan mengunkapkan
a Peri!de ketika arus kas di&arapkan akan terjadi dan
ketika mereka di&arapkan
mempengaru&i .a4a rugi 4 %eskripsi perkiraan transaksi apapun yang akuntasni .indung ni.ai se4e.umnya tea.& digunakan namun tidak .agi di&arapkan akan terjadi 9
da.am .ap!ran .a4a rugi untuk
men9erminkan peru4a&an da.am 2akt!r =termasuk aktu> 4a&a pe.aku pasar akan mempertim4angkan da.am menetapkan &arga B Per4edaan kese.uru&an se4ua& 4e.um diakui da.am .ap!ran .a4a rugi pada aa. dan ak&ir peri!de dan rek!nsi.iasi peru4a&an da.am keseim4angan per4edaan Pengungkapan yang Tidak 'iperlukan Pengungkapanni.aiajartidakdiper.ukan: Aketika ni.ai ajar ada.a& perkiraan yang .ayak atas ni.ai ajar 7misa.nya untuk instrumen keuangan seperti piutang usa&a jangka pendek dan utang B5ntuk inestasi pada instrumen ekuitas yang tidak memi.iki &arga penaaran pasar di pasar akti2 atau turunan terkait dengan instrumen ekuitas terse4ut 7yang diukur pada 4iaya sesuai dengan IA'3 karena ni.ai ajar tidak dapat diukur se9ara anda. "5ntuk k!ntrak yang mengandung 2itur partisipasi tidak mengikat seperti jika ni.ai ajar 2itur yang tidak dapat diukur dengan anda. 18.& 'ng#ng"a%an 7 Kara"tr$*t$" dan T$ng"at R$*$"
'e4ua& entitas di&aruskan untuk mengungkap in2!rmasi yang dapat mem4uat para pengguna .ap!ran keuangan mengea.uasi karakteristik dan tingkat risik! yang tim4u. dari instrumen keuangan yang mana entitas dapat terpapar !.e&nya pada saat tangga. pe.ap!rannya 'yarat pengungkapan da.am &a. karakteristik dan tingkat risik! me.iputi dua jenis pengungkapan 1Pengungkapan kua.itati2 /Pengungkapan Kuantitati2
Pengungkapa terse4ut meng&aruskan 2!kus pada risik! yag tim4u. dari instrumen keuangan dan 4agaimana risik! terse4ut dike.!.a 'e9ara tersirat &a. ini menyatakan 4a&a persyaratan pengungkapan tidak &anya 4er.aku pada risik! kredit 7.ikuiditas 7dan pasar namun juga risik! .ain yang dapat dikena.i me.a.ui entitas terse4ut atas .ap!ran keuangan Pengungkapan da.am &a. karakteristik da tingkat risik! yang tim4u. dari instrumen keuangan dapat 4erupa : 1 %i4erikan da.am .ap!ran keuangan / %imasukka dengan re2erensi si.ang dari .ap!ran keuangan sampai .ap!ran yang .ainnya7 seperti .ap!ran manajemen atau .ap!ran risik! 7yang tersedia 4agi para pengguna .ap!ran keuangan tentang isti.a& yang sama dengan .ap!ran keuangan pada saat ang sama 18.&.1 'ng#ng"a%an K#a!$tat$/
Para pengguna .apran keuangan 4iasanya meni.ai in2!rmasi mengenai risik! seperti 7risik! kredit 7.ikuiditas 7dan pasar yang mun9u. dari instrumen keuangan dimana entitas dapat terpapar !.e&nya serta teknik-teknik yang digunakan untuk mengidenti2ikasi7mengukur 7mengaasi 7 dan mengenda.i risik!-risik!terse4ut 'e4ua& entitas diminta untuk mengungkapkan : 1 Eksp!sur ter&adap risik! dan 4agaimana risik! terse4ut tim4u. / 'asaran 7ke4ijakan7 dan pr!ses untuk menge.!.a risik! dan met!de yang digunakan untuk mengukur risik! 7dan 3 'ega.a peru4a&an pada dua p!in di atas dari peri!de se4e.umnya
/ke4ijakan dan pr!ses entitas untuk menerima7mengukur7mengaasi da mengenda.ikan risik!7yang mungkin me.iputi : a 'turktur dan !rganisasi 2ungsi manajemen risik! entitas 7 men9akup se4ua& diskusi atas indenpendensidanakunta4i.itas 4 "akupandankarakteristiksistempe.ap!ran 9 Ke4ijakan entitas utuk mengatasi atau risik! mitigasi 7termasuk ke4ijakan dan pr!sedur untuk mengam4i.agunan d Pr!ses entitas untuk mengaasi e2ektiitas .anjut dari .indung ni.ai atau sum4er mitigasi 3Ke4ijakan da pr!sedur entitas untuk meng&adirkan k!nsentrasi risik! yang 4er.e4i& 18.&.2 'ng#ng"a%an K#ant$tat$/
5ntuk tiap jenis risik!7 termasuk risik! kredit7.ikuiditas 7dan pasar yang tim4u. dari instrumen keuangan 7se4ua& entitas di&aruskan untuk mengungkapkan : 1 ,angkuman data kuantitati2 mengenai eksp!sur ter&adap risik! terse4ut pada saat tangga. pe.ap!ran / Pengungkapan yang di4utu&kan di4aa& ini sampai sejau& yang tidak disediakan 3 K!nsentrasi risik! jika tidak je.as termasuk dari I+,' (30 18.5 'ng#ng"a%an #nt#" R$*$" Krd$t
%i samping keaji4an pengungkapan kua.itati2 dan kuantitati2 mengenai tiap jenis risik! yang mun9u. dari instrumen keuangan I+,' ( se9ara k&usus mengidenti2ikasi dan meng&aruskan pengungkapan minimum terrentu mengenai tiga jenis risik! yang mun9u. dari instrumen keuangan 7yaitu risik! kredit7 .ikuiditas7dan pasar 18.5.1 E"*%*#r Ma"*$+#+ dan K#a!$ta* Krd$t
%a.am rangka untuk mem4erikan pengguna .ap!ran keuangan dengan ukuran yang k!nsisten dari eksp!sur entitas ter&adap risik! kredit 7se4ua entitas di&aruskan untuk mengungkapkan &a. erikut dengan ke.as instrumen keuangan 1 In2!rmasi mengenai jum.a& yang diungkapkan penje.asan tentang agunan yang dipegangse4agaisekuiritasdanpeningkatankredityang.ain / In2!rmasi mengenai kua.itas kredit aset keuangan yang tidak .eat jatu& temp! atasm menga.amipenurunanni.aidan 3 )i.ai ter9atatdari aset keuangan yang se&arusnya tidak .eat jatu temp! yang jangaka aktuyangte.a&dineg!isasiu.ang R$*$" Krd$t dide2inisikan se4agai yang sa.a& satu pi&ak ter&adap instrumen keuangan akan
menim4u.kan adanya kerugian 2inansia. 4agi pi&ak .ain karena gaga. menuaikan keaji4an 18.5.2 A*t K#angan yang Lat ,at#4 T+% ata# Mnga!a+$ 'n#r#nan
'uatu entitas di&aruskan untuk mengungkapkan &a-&a. ini dike.as aset keuangan 1 'e4ua& ana.isis dari usia aset keuangan yang jatu& temp! pada tangga. pe.ap!ran tetapi tidak 4erkurangni.ainya / 'e4ua& ana.isisaset keuangan yang se9ara indiidua. te.a& terjadi penurunan ni.ai padatanga.
pe.ap!ran7
termasuk
2akt!r-2akt!rentitas
pertim4angankan
da.am
menentukan 4a&a merekaterganggudan 3 5ntuk jum.a& diungkapkan da.am deskripsi agunan !.e& entitas se4agai keamanan dan pendukung kredit .ainnya dan ke9ua.i praktis 7estimasi ni.ai ajar 18.5.Ag#nandan'n$ng"atanKrd$tLa$nnyayangD$%r)!4"an
Ketika entitas memper!.e& aset keuangan maupun n!nkeuangan se.ama peri!de dengan mengam4i. kepemi.ikan agunan7entitas memegang se4agai jaminan dan aset terse4ut memenu&i kriteria pengakuan da.am I+,' .ain7entitas di&aruskan untuk mengungkapkan 1 Karakteristikdanni.aiter9atatasetyangdiper!.e&7dan
/ 'aat aset tidak muda& dik!nesi menjadi kas 7ke4ijakan untuk mem4uang aset terse4ut atau menggunakan mereka da.am !perasi
18. 'ng#ng"a%an #nt#" R$*$" L$"#$d$ta*
,isik! Likuiditas dide2inisikan se4agai risik! se&igga suatu entitas akan menga.ami kesu.itan da.am memenu&i keaji4an terkaitan dengan .ia4i.itas keuangan yang dise.esaikan dengan mem4erikan kas atau aset keuangan .ain 18.9 'ng#ng"a%an #nt#" R$*$" 'a*ar
,isik! pasar didi2inisikan se4agai
,isik! pada saat ni.ai ajar atau arus kas masa mendatang dari suatu instumen keuangan akan 4er2.uktuasi karena peru4a&an &arga pasar ? dan
erdiri atas tiga jenis resik! : 1 ,isik! mata uang / ,isik! suku 4unga ? dan . ,isik! &arga .ain
18.9.1 Ana!$*$* Sn*$t$6$ta* Sdr4ana
Ha. yang per.u untuk diungkapkan antara .ain : 1'e4ua& ana.isias sensiti2itas untuk tiap jenis resik! yang entitas terse4ut terpapar !.e&nya pada tangga. pe.ap!.ar7dengan menunjukan 4agai mana .a4a atau rugi dan ekuitas dapat terpengaru& !.e& peru4a&an -peru4a&an aria4.e resik! yang re.ean yang 9uku mungkin pada tangga. terse4ut /Met!de dan asumsi yang digunakan da.am menyiapkan ana.isis sensitiitas ? dan .Peru4a&an - peru4a&an met!de dan asumsi yang digunakan dari peri!de se4e.umnya7 dan
pe.epasasan atas peru4a&an terse4ut
18.9.2 Mng$dnt$/$"a*$ T$a% ,n$* R$*$" 'a*ar dan Var$a)! R$*$" yang R!6an
1 ,isik! Mata 5ang ,isik! mata uang da.a& risik! yang ni.ai ajar atau arus kas masa depandari se4ua& instrumen keuangan akan 4er2.uktuasi karena adanya peru4a&an - peru4a&an ni.ai tukas a.uta asing / ,isik! 'uku Bunga ,isik! suku 4unga ada.a& risik! &ingga ni.ai ajar atau arus kas masa depandari se4ua& instrumen keuangan akan 4er2.uktuasi karena adanya peru4a&an -peru4a&an suku 4unga pasar 3 ,isik! Harga .ainnya ,isik! &arga yang .ainnya didi2inisikan se4agai risik! se&ingga ni.ai ajar atau arus kas mas mendatang dari se4ua& instrumen keuangan akan 4er2.uktuasi karena adanya peru4a&an -peru4a&an &arga pasar7 4aik peru4a&an terse4ut dise4a4kan !.e& 2akt!r - 2akt!r yang k&usus instrumen keuangan indiidua. maun pener4itnya7 atau 2akt!r -2akt!r yang se.uru& memengaru&i instrumen keuangan yang diperdagangkan da.am pasar 0 Penerapan risik! 5ntuk mengidenti2ikasi eksp!sur risik! pasar dari instrumen keuangan7 se4ua& entitas dapat mempertim4angkan untuk mempunyai se4ua& pemetaan risik! untuk mengidenti2ikasi dan mengana.isis instrumen keuangan dan mengk!.erasikannya dengan jenis risik! pasar yang ter.i4at 18.9.1. Mn$!a$ 'r#)a4an :ang Da%at Tr(ad$
%a.am menentukan apaka& Cperu4a&an yang dapat terjadiD da.am aria4.e risik! yang re.ean7 se4ua& entitas &arus mempertim4angkan : 1 Lingkungan ek!n!mi tempat 4er!perasi ? dan
/ Kurunaktu da.am mem4uat peni.aian
18.9.1.& Mng4$t#ng Baga$+ana La)a ata# R#g$ dan E"#$ta* Da%at Tr%ngar#4
I+,' ( meng&aruskan ana.isis sensitiitas untuk menunjukan dampak ter&adap .a4a atau rugi dan ekuitas dari peru4a&an yang dapat terjadi da.am aria4.!e risik! yang re.ean5ntuk tujuan ini : 1 Entitas tidak diaji4kan untuk memutuskan apaka& .a4a atau rugi untuk peri!de terse4ut4i.a
seandainya
aria4e.
risik!
yang
re.ean
4er4eda
entitas
mengungkakan dampak atas .a4a atau rugi dan ekuitas pada tangga. .ap!ran p!sisi keuangan dengan mengasumsi 4a&a se4ua& peru4a&an yang dapat terjadida.am aria4.e risik! saat tangga. .ap!ran p!sisi keuangan dan te.a& diterapkan ke eksp!sur risik! yang ada saat tangga. itu ? 2. Entitas tidak di&aruskan untuk mengungkapkan dampak ter&adap .a4a atau rugi dan
ekuitas untuk tiap peru4a&an da.am jangkauan peru4a&an yanga dapat terjadi dari aria4.e. risik! yang re.eanPengungkapan dampak peru4a&an di 4atas jangkauan yang dapat diterima akan men9ukupi 18.9.1.5 Ktr)ata*an dar$ Ana!$*$* Sn*$t$6$ta* Sdr4ana
IA' juga mengakui 4a&a ana.isis sensitiitas seder&ana yang menunjukan peru4a&an da.am &anya
satu aria4e. memi.iki keter4atasan"!nt!&nya7
ana.isis mungkin
tidak
mengungkapkan : 1 E2ek dari interdependensi antaaria4.e? atau / Ketidak.inieran da.am sensiitas 5ntuk mengatasi kek&aitaran utama7 ana.isis sensitiitas yang .e4i& k!mp.eks yang di4utu&kan da.am per&itungan intedependensi antarrisik! dapat di4utu&kan 18.9.2 Ana!$*$* Sn*$t$6$ta* Intrd%ndn*$
Ketika ana.isis sensitiat diungkapkan da.am kesesuaian dengan persyarat di atas7 tidak representati2 pada risik! 4aaan da.am instrumen keuangan7 entitas &arus mengungkapkan : 1 Kenyataan terse4ut? dan / A.asan per9aya ana.isis sensitiitas tidak representati2 18.8 'ng#ng"a%an Ta+)a4an Unt#" Tran*/r A*t K#angan
%a.am rangka meningkatkan keter4ukaan untuk mem4antu penggunaan .ap!ran keuangan mengea.uasi eksp!sur risik! yang 4erkaitan dengan penga.i&an aset keuangan dan dampak risik! ter&adap p!sisi keuangan suatu entitas7 IA'B te.a& mengu4a& persyaratan pengungkapan se&u4ungan peng&entian pengungkapan da.am I+,' ( dan dikenakan persyaratan pengungkapan tam4a&an dan perpanjangan untuk jenis seperti transaksi dan amandemen Pengungkapan 4aru &arus di9atat da.am satu
9atatan da.am .ap!ran keuangan suatu
entitas dan juga diper.ukan untuk mem4eri pengungkapan yang diaji4kan untuk semua aset keuanganyang ditrans2er yang tidak di&entikan pengakuannya dan untuk keter.i4atan 4erke.anjutan da.am aset yang ditrans2er
BAB III KE'IMP5LA) Persyaratan penyajian dari instrumen keuangan di4a&as da.am IA' 3/ dan pengungkapannya ter9akup da.am I+,' ( Pener4it instumen keuangan diaji4kan untuk mengk.asi2ikasi dan menyajikan instumen sesuai dengan su4stansi instrumenInstrumen keuangan &anya dapat menjadi instrumen tanpa keaji4an k!ntraktua. untuk menyera&kan kas atau aset keuangan dan dise.esaikan !.e& sejum.a& aria4e. instrumen ekuitas pener4it;emiten sendiri
%A+A, P5'AKA
)e.s!n Lam7 Peter Lau Intermadite (inan)ial *eporting An I(*S Pers+e)tive Edisi / 4uku /
