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Diplomado Asistente Tributario

Módulo1 CÓDIGO TRIBUTARIO Presentación Diplomado de Asistente Tributario El Diplomado se encuentra articulado en tres módulos de contenidos: 

Módulo 1: Código 1: Código Tributario.



Módulo 2: Impuesto 2: Impuesto al Valor Agregado IVA.



Módulo 3: Impuesto a Renta.

Al finalizar el Diplomado de Asistente Tributario, los y las participantes serán capaces de aplicar las disposiciones tributarias asociadas a la determinación de las obligaciones tributarias básicas. Durante el desarrollo del programa accederán a recursos como PDF, sitios de interés, multimedios y bibliografía relacionada con los contenidos, así como también se propone la realización de actividades de evaluación para medir sus progresos. Las consultas sobre contenidos, serán canalizadas a través del correo electrónico y el Foro de cada módulo del Diplomado.

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Diplomado Asistente Tributario Los contenidos del módulo 1, son los siguientes:

Unidad

Temas Tema 1: Generalidades 1: Generalidades y concepto de código.

Unidad 1

Tema 2: Materias 2: Materias asignadas al SII.

Ámbito de aplicación del Código Tributario.

Tema 3: Aplicación 3: Aplicación supletoria del Derecho común. Tema 4: Normas 4: Normas sobre vigencia de las leyes tributarias. Tema 5: Facultades 5: Facultades del SII Tema 1: Actuaciones 1: Actuaciones del SII (Requisitos, Formalidades)

Unidad 2

Tema 2: De 2: De las notificaciones.

Actuaciones, Notificaciones y Comparecencia.

Tema 3: Comparecencia 3: Comparecencia (Requisitos, Formalidades, Tipos de comparecencia) Tema 4: 4: Ejemplos de trámites que por regla general requieren la comparecencia del contribuyente.

Unidad 3

Tema 1: Determinación 1: Determinación de Impuestos.

Determinación de los Impuestos.

Tema 2: Declaración 2: Declaración de Impuestos (Plazo, lugar, forma de pago)

Unidad 4

Tema 1: Base 1: Base Legal de la Fiscalización. Tema 2: Notificación 2: Notificación de la Fiscalización.

Fiscalización de los Impuestos.

Tema 3: 3: Forma en que se ejerce la acción fiscalizadora. Tema 4: La 4: La Citación. Tema 5: La 5: La facultad de Tasación del SSI. Tema 6: Liquidación 6: Liquidación de Impuestos. Tema 7: El 7: El Giro. Tema 8: El 8: El pago. Tema 1: Concepto 1: Concepto de infracción tributaria.

Unidad 5 Infracciones y Administrativas.

Sanciones

Tributarias

Tema 2: Elementos 2: Elementos de la infracción. Tema 3: Clasificación 3: Clasificación de las infracciones y sus sanciones. Tema 4: 4: Tipificación de las infracciones, administrativas, sancionadas en el artículo 97 del código tributario. tributario. Sistema Simplificado de aplicación de sanciones.

Unidad 6 La prescripción en materia Impositiva

Tema 1: Concepto. Tema 2: Plazos 2: Plazos de prescripción Tema 3: Ampliación 3: Ampliación del Plazo de prescripción. Tema 4: Suspensión 4: Suspensión de la prescripción.

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Diplomado Asistente Tributario Los contenidos del módulo 1, son los siguientes:

Unidad

Temas Tema 1: Generalidades 1: Generalidades y concepto de código.

Unidad 1

Tema 2: Materias 2: Materias asignadas al SII.

Ámbito de aplicación del Código Tributario.

Tema 3: Aplicación 3: Aplicación supletoria del Derecho común. Tema 4: Normas 4: Normas sobre vigencia de las leyes tributarias. Tema 5: Facultades 5: Facultades del SII Tema 1: Actuaciones 1: Actuaciones del SII (Requisitos, Formalidades)

Unidad 2

Tema 2: De 2: De las notificaciones.

Actuaciones, Notificaciones y Comparecencia.

Tema 3: Comparecencia 3: Comparecencia (Requisitos, Formalidades, Tipos de comparecencia) Tema 4: 4: Ejemplos de trámites que por regla general requieren la comparecencia del contribuyente.

Unidad 3

Tema 1: Determinación 1: Determinación de Impuestos.

Determinación de los Impuestos.

Tema 2: Declaración 2: Declaración de Impuestos (Plazo, lugar, forma de pago)

Unidad 4

Tema 1: Base 1: Base Legal de la Fiscalización. Tema 2: Notificación 2: Notificación de la Fiscalización.

Fiscalización de los Impuestos.

Tema 3: 3: Forma en que se ejerce la acción fiscalizadora. Tema 4: La 4: La Citación. Tema 5: La 5: La facultad de Tasación del SSI. Tema 6: Liquidación 6: Liquidación de Impuestos. Tema 7: El 7: El Giro. Tema 8: El 8: El pago. Tema 1: Concepto 1: Concepto de infracción tributaria.

Unidad 5 Infracciones y Administrativas.

Sanciones

Tributarias

Tema 2: Elementos 2: Elementos de la infracción. Tema 3: Clasificación 3: Clasificación de las infracciones y sus sanciones. Tema 4: 4: Tipificación de las infracciones, administrativas, sancionadas en el artículo 97 del código tributario. tributario. Sistema Simplificado de aplicación de sanciones.

Unidad 6 La prescripción en materia Impositiva

Tema 1: Concepto. Tema 2: Plazos 2: Plazos de prescripción Tema 3: Ampliación 3: Ampliación del Plazo de prescripción. Tema 4: Suspensión 4: Suspensión de la prescripción.

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Diplomado Asistente Tributario Tema 5: Interrupción 5: Interrupción de la prescripción. Tema 6: 6: Prescripción de la acción sancionadora (Infracciones) Tema 7: Prescripción 7: Prescripción de la Ley Nº 18.320.

Objetivo general del módulo Este módulo y cada uno de los contenidos del mismo permitirán a los participantes conocer cuáles son los aspectos más relevantes que regulan el Código Tributario y Tributario y la aplicación práctica que tiene éste a la hora de enfrentar un requerimiento, fiscalización del SII o una petición administrativa.

Objetivos específicos del curso: En la mayoría de los procesos de auditoría llevados a cabo por el SII, los contribuyentes sólo tienen en cuenta la normativa relativa al impuesto sujeto a revisión (Impuesto a la Renta, Impuesto Adicional, Impuestos Global Complementario, Impuesto Único al Trabajo, Impuesto a las Ventas y Servicios, Impuestos de Timbres y Estampillas, Impuesto Territorial, etc.), sin tener en cuenta si la notificación practicada por el SII cumple con los requisitos previstos por el Código Tributario o si el requerimiento de información se encuentra dentro de los plazos de prescripción de la acción fiscalizadora. En este mismo sentido, los asistentes adquirirán las herramientas necesarias que le permitan saber si en una situación determinada el SII debió notificar una Citación en forma previa a una Liquidación de Impuestos, si produjo o no algún efecto que el contribuyente no diera respuesta dentro del plazo legal o si no acompañó los documentos que el SII solicitó al contribuyente en la referida citación. Los participantes conocerán cuales son límites a la fiscalización del SII, cuales son los plazos máximos que tiene el órgano fiscalizador para resolver la solicitud de devolución relacionadas con absorción de pérdidas tributarias y los derechos que el Código Tributario le reconoce a los contribuyentes en su interacción con el SII. La situación anterior también se presenta frente al incumplimiento de una norma legal, lo que si bien puede dar lugar a una infracción administrativa, el contribuyente debería evaluar si ella se encuentra suficientemente suficientemente acreditada o se encuentra o no prescrita. Página 3

Diplomado Asistente Tributario Al término del módulo, el alumno estará en condiciones conocer y aplicar cada una de los temas estudiados con el objeto de definir la mejor estrategia de defensa del contribuyente. Lo anterior implica no sólo hacer una evaluación respecto de las objeciones planteadas por el SII, el marco normativo en que se debe desarrollar la fiscalización, los efectos que produce la citación, liquidación resolución y giro en la prescripción tributaria, los medios de prueba que puede aportar el contribuyente para desvirtuar tales objeciones y los límites a dicha fiscalización.

Iniciemos nuestro aprendizaje, revisando los contenidos de la unidad 1.

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Unidad 1 Normas Generales

Ámbito de Aplicación de las Normas del Código Tributario Tema 1: Generalidades y concepto de código. El Código, en su primer artículo, comienza por delimitar el ámbito dentro de la cual surtirán efecto los preceptos legales en el contenido, señalando que sus disposiciones se aplicarán en forma exclusiva a las materias de tributación fiscal interna que con arreglo a lo que dispongan las demás leyes, queden bajo la competencia del Servicio de Impuestos Internos. Para delimitar correctamente el ámbito de aplicación del Código, debe precisarse el concepto de Código:

Código:

Se suele definir el término Código como una agrupación de

disposiciones legales de un mismo orden o naturaleza, dispuestas en forma sistemática y orgánica. La codificación es la etapa más avanzada de la técnica legislativa, ya que ordena y clasifica normas jurídicas dispersas en el ordenamiento jurídico las que a menudo resultan confusas e incluso contradictorias, producto de su dispersión. En ese sentido, podemos decir que el Código Tributario es el conjunto orgánico y sistemático de normas administrativas, procesales y penales relacionadas con los impuestos. Conforme a lo expresado en el artículo en comento, para que se apliquen las normas del Código Tributario, se requiere:

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1. Que se trate de materias de tributación fiscal interna:

La tributación fiscal se entiende que es aquella que está establecida en favor del Fisco, esto es, que lo recaudado ingresa al erario fiscal, y se contrapone al concepto de tributación municipal. En relación al carácter de interno, no tiene más connotación que la que se ha reseñado respecto a la clasificación de los impuestos en internos y externos.

2. Que sean de competencia del Servicio de Impuestos Internos:

Oportuno es señalar que la competencia es la esfera o ámbito dentro de la cual una autoridad puede actuar válidamente con arreglo a la ley. Las materias que la ley coloca dentro de la esfera de las atribuciones del Servicio de Impuestos Internos están fijadas principalmente en el artículo primero de su Ley Orgánica, contenida en el Decreto con Fuerza de Ley Nº 7, del Ministerio de Hacienda, que dispone: "Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no está especialmente encomendado por ley a una autoridad diferente".

La norma legal citada, no sólo dejó bajo la competencia del Servicio de Impuestos Internos, aquellos tributos de carácter internos, existentes al momento de su dictación si no que también aquellos que se establecieran en el futuro. Además previó la posibilidad de que un impuesto interno fiscal o en que tenga interés el Fisco pueda ser encomendado por la ley a una autoridad diferente, en cuyo caso a ese impuesto no le serían aplicables las normas del Código, puesto que

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Diplomado Asistente Tributario no se cumpliría el requisito legal de que la materia tributaria esté en la esfera de la competencia del Servicio de Impuestos Internos. En consecuencia, podemos concluir que, frente a un impuesto fiscal interno su aplicación y fiscalización corresponde al Servicio de Impuestos Internos, siéndole aplicable las normas del Código, a menos que el legislador expresamente disponga algo distinto.

Tema 2: Materias asignadas al Servicio de Impuestos Internos Según lo dispuesto en el Estatuto Orgánico del Servicio de Impuestos Internos, en la parte citada, corresponde a éste Servicio la aplicación y fiscalización administrativa de: 1. Todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter, en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado a una autoridad diferente. 2. Aquellos impuestos cuyo control se le encomiende por leyes especiales, establecidos en las leyes sobre impuesto a la renta; a las ventas y servicios; a los bienes raíces; de timbres y estampillas; a los tabacos manufacturados, a las herencias, asignaciones y donaciones.

Tema 3: Aplicación supletoria del derecho común En el Código Tributario se ha tratado de reunir todas las normas de carácter administrativo, procesal y penal de los impuestos. Ahora bien previniendo la posibilidad de que determinadas situaciones que pudiera producirse en el ámbito impositivo, no hubieran sido contempladas o resueltas por las normas en él contenidas, se ha procurado subsanar tales vacíos recurriendo en primer término a las demás leyes tributarias y por último a las normas del derecho común contenidas en leyes generales o especiales. Pueden señalarse como leyes generales en nuestro ordenamiento jurídico a la Constitución Política del Estado, a los Códigos Civil, Penal y de Procedimiento Civil y Penal, y como leyes especiales a los Códigos de Comercio y del Trabajo.

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Diplomado Asistente Tributario Debe tenerse presente que el concepto de Derecho común en la práctica es difícil de definir, pero puede considerarse que es aquel que contiene reglas aplicables a relaciones o negocios jurídicos de la misma especie, a falta de otras que las regulen en forma especial. Por otra parte, en el mismo sentido el artículo 148º del Código hace también aplicable en forma supletoria a las materias relativas a los procedimientos de reclamos, contenidos en el Libro Tercero, las normas establecidas en el Libro Primero del Código de Procedimiento Civil, que contiene las disposiciones comunes a todo procedimiento. Ejemplos de normas de derecho común aplicables en lo tributario:

De las normas contenidas tanto en el artículo en comento como en el 148º del Código, se han hecho numerosas aplicaciones, como por ejemplo en la calificación de días y horas hábiles, cómputo de los plazos, en materias de notificación tácita, pero respecto de éstas y otras nos referiremos más adelante en la oportunidad correspondiente.

Tema 4: Normas de vigencia de las leyes tributarias 4.1 Vigencia de las Leyes. De conformidad a lo dispuesto en el artículo 7º del Código Civil, en general las leyes comienzan a regir desde su publicación en el Diario Oficial, y desde esa fecha se entienden conocidas por todos. Dicha norma, tiene el carácter de supletoria, en cuanto el legislador puede establecer en la propia ley reglas distintas sobre su publicación y sobre la fecha o fechas de entrada en vigencia. Una vez publicada la ley en el Diario Oficial y por tanto entrado en vigor a nadie le está permitido sustraerse a su cumplimiento a pretexto de ignorarla. En definitiva, la publicación de la ley, no sólo marca su entrada en vigencia, sino que además la hace pública. A esta doctrina se refiere el aforismo "nemo censutur ignorare legem", sobre la cual se funda otro: la ignorancia del derecho no excusa su cumplimiento (error vel ignoratia iuris non excusat), cuya fórmula se remonta a las fuentes del Derecho Romano.

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Diplomado Asistente Tributario El singular principio de que la ley es de todos conocidas se basa en un poderoso interés social, que se hace patente con sólo pensar que si para ser dispensada de conformarse a la ley, bastase alegar que se ignora, ella a nadie obligaría. El conocimiento que se supone que todos tienen de la ley, para la mayoría de los autores constituye una presunción. Para otros ello no es así, fundados en que la base de toda presunción es que el hecho que se presume corresponde a lo que normalmente sucede, y es innegable que lo que existe normalmente es la ignorancia del Derecho por parte de la generalidad de los ciudadanos, quienes, en el gran bagaje de las leyes dictadas sin interrupción no pueden, no ya conocerlas todas, sino que siquiera una pequeña parte de ellas. Por lo mismo es que, muchos hablan, más que de presunción, de ficción legal; por la necesidad social de que nadie eluda el incumplimiento de la ley, se finge que con el hecho de su publicación nadie ignora su precepto, impidiendo así que se alegue su ignorancia.

Vigencia de las leyes tributarias El artículo del Código en comento, establece normas especiales, distintas de las del Código Civil, respecto de la vigencia de las leyes tributarias.

Regla General La regla general en materia de vigencia de las leyes tributarias, contenida en el inciso primero del artículo 3º del Código Tributario, establece que la Ley que modifique una norma impositiva, establezca o suprima impuestos, regirá desde el día primero del mes siguiente al de su publicación. Aún cuando el texto no lo indica, dicha publicación debemos entenderla que corresponde al Diario Oficial. Esta disposición incorpora al Código el principio de la irretroactividad de la ley en forma expresa, en lo que se relaciona con materias tributarias. De acuerdo con este principio sólo a los hechos generadores de obligaciones tributarias ocurridos o que se realicen con posterioridad a la fecha de vigencia de la norma impositiva, le serán aplicable la nueva ley. En tanto que, los acaecidos con

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Diplomado Asistente Tributario anterioridad, se regirán por la norma antigua, esto es, por la ley vigente al momento en que ellos han ocurrido o se han realizado, aún cuando las obligaciones tributarias emanados de ellos deben cumplirse durante la vigencia de la nueva norma.

Excepciones a la Regla General Leyes que modifiquen la tasa o los elementos que sirvan para determinar la base de los impuestos anuales. La excepción que contempla el inciso segundo del artículo 3º en comento, sólo tiene lugar respecto de impuestos anuales y en cuanto la nueva ley modifique la tasa o bien los elementos que sirven para determinar la base de ellos. En alguna de tales circunstancias, la nueva ley no regirá desde el día primero del mes siguiente al de su publicación, como es la regla general, sino que desde el día primero de Enero del año calendario siguiente al de su publicación. Cabe tener presente que si bien ambas excepciones están relacionadas con modificaciones a impuestos anuales, ello no debe confundir, como suele ocurrir, en cuanto a que tratándose de leyes que modifiquen un impuesto anual, en silencio del legislador, se aplique la norma especial en comento, sino que ello es así tratándose de modificaciones que digan relación con: 

La tasa, esto es el porcentaje o alícuota que se aplica sobre la base imponible, o



Con los elementos que sirvan para determinar la base, esto es, las normas que señalan la forma en que se debe dar un valor monetario al hecho gravado contemplado en la ley impositiva, cuyo resultado se denomina base imponible.

Carácter de Subsidiario de estas normas Las normas sobre vigencia de las leyes tributarias contenidas en el artículo 3º, que hemos venido comentando, tienen el carácter de subsidiarias de la voluntad del legislador, y se aplican sólo en el caso de que éste no establezca en la misma ley una norma de vigencia de ella. Normas especiales sobre aplicación de ciertas disposiciones tributarias.

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Diplomado Asistente Tributario Por otra parte, el Código Tributario, en la disposición en análisis, (Art. 3º), precisa la norma que corresponde aplicar frente a dos situaciones especiales, respecto de las que se ha dictado una ley que modifica una anterior. Pero que no constituye una excepción a la norma general de vigencia de la nueva ley que se ha señalado.

(a) Leyes referidas a infracciones y sanciones Esta excepción contemplada en la segunda parte del inciso primero del artículo 3º del Código, dispone que la ley que establezca o modifique normas sobre infracciones y sanciones, se aplicará también a los hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. Esta norma no hace sino incorporar al derecho tributario el denominado principio "pro-reo", dispuesto en el inciso segundo del artículo 18º del Código Penal, que establece que "si después de cometido el delito y antes de que se pronuncie sentencia de término, se promulgare otra ley que exima tal hecho de toda pena o les aplique una menos rigurosa, deberá arreglarse a ella su juzgamiento".

(b) Leyes que modifiquen la tasa de interés moratorio En el inciso final del artículo en comento, en realidad no establece una norma de vigencia de la nueva ley que modifique la tasa de interés moratorio, con que de conformidad al artículo 53º del Código, deben solucionarse los impuestos pagados fuera de los plazos legales, sino que dispone que los intereses se calcularán con la tasa que rija al momento del pago, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados. En el evento que la nueva ley estableciera que regirá en el acto, esto es, desde su publicación, ella se aplicará al pago de todos los impuestos morosos que se efectúen a partir de esa fecha; pero si el legislador omite dicha norma de vigencia deben aplicarse las normas que al respecto señala el Código, y que no es otra que las de aplicación general señalada anteriormente, esto es, que la norma modificatoria rige a contar del día primero del mes siguiente a la fecha de publicación de la ley.

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Esta interpretación deja vigente la tasa de interés moratorio anterior en el lapso que media entre la publicación de la ley y el primero del mes siguiente, lo cual puede acarrear dificultades en su aplicación práctica. Para otros autores tales leyes deben regir desde su publicación, pero tratándose de leyes que modifican una norma impositiva, como lo es el interés moratorio, sólo cabe concluir que su vigencia, en silencio de la ley modificatoria, debe regirse por lo dispuesto en el inciso primero del artículo tercero.

Tema 5: Facultades del Servicio de Impuestos Internos A. Aplicación de las Leyes Tributarias El artículo 6º, del Código Tributario, en su inciso primero, encomienda al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias, con excepción de cualquiera otra autoridad u organismo administrativo; y en sus incisos y letras siguientes establece atribuciones o facultades para el Director y Directores Regionales. Las disposiciones tributarias a que alude el artículo en comento son las relativas a materias de tributación fiscal interna, toda vez que los preceptos del Código se aplican en forma exclusiva a tales materias. Se debe destacar que el inciso primero del artículo 6º, del Código Tributario encomienda al Servicio de Impuestos Internos, en su carácter de organismo de la Administración Tributaria, las facultades administrativas relacionadas con la aplicación y fiscalización de las disposiciones tributarias; puesto que las facultades jurisdiccionales que se le reconocen a este Servicio, en verdad han sido encargadas a los Directores Regionales y a los otros tribunales que señala el título I del Libro Tercero.

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Diplomado Asistente Tributario Se complementa esta disposición con lo consagrado en el artículo primero de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el D.F.L. Nº 7, de Hacienda, publicado en el Diario Oficial de 15.10.80, que expresa: "Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente".

B. Facultades del Director del Servicio de Impuestos Internos:

(1º)

Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas,

impartir

instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos. En la aceptación amplia del concepto de interpretación se comprenden dos funciones: A) Cuando se trata de la interpretación de las leyes o, como manifiestan los autores, de las fuentes positivas, formales, o concretas del derecho y B) Cuando se trata de suplir vacíos de la ley y en cuyo caso la interpretación excede de las leyes mismas. En la primera función, se realiza la interpretación de la ley; en la segunda, la interpretación del derecho. En la interpretación de la ley procede hacer una subdivisión: el proceso que consiste en determinar el verdadero sentido de la ley y el que consiste en aplicar los principios establecidos por la ley a las dificultades de la vida concreta. El objeto de la interpretación de la ley es fijar o determinar su sentido; el objeto de la aplicación de la ley, es adoptar sus soluciones generales a los hechos concretos y precisar su alcance. Nuestro Código Civil en el inciso primero del artículo 3º dispone que sólo toca al legislador explicar o interpretar la ley de un modo generalmente obligatorio. Por consiguiente, interpretar sería lo mismo que explicar, esto es, esclarecer cuál es la recta y verdadera significación de la ley. Se comprende que el legislador, en su misión de interpretar la ley, no puede abarcar la aplicación de la ley a determinado caso concreto; se transformaría en juez y violaría la norma del artículo 73º de la constitución.

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(2º)

Absolver las consultas que sobre

la

aplicación

e interpretación de las

normas

tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades. El artículo 45º de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos obliga al Director a dar respuesta sólo a las consultas que sobre aplicación e interpretación de las leyes tributarias formulen los funcionarios del Servicio y otros Jefe de Servicio o autoridades públicas, pero no las que formulen los contribuyentes. Las consultas tributarias que formulen las personas naturales o jurídicas deben ser, por regla general, absueltas por los Directores Regionales, con arreglo a lo que dispone este mismo artículo 6º, letra B), Nº 1, excepcionalmente el Director dará respuesta a los interesados en aquellos casos que lo estime pertinente.

(3º) Autorizar

a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para

resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "Por Orden del Director". En el mismo sentido el artículo 7º, letra i), de la Ley Orgánica del Servicio, consagra esta misma facultad, pero en este se agrega que dicha facultad se ejerce sin otras limitaciones que los que determinen el propio Director.

(4º) Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones. Las actuaciones que se deben publicar requieren ser de carácter general, esto es, deben afectar a un gran número de contribuyentes y con la finalidad de que éstos adecuen su conducta tributaria a los preceptos o instrucciones contenidos en las resoluciones, oficios o actuaciones publicadas. Al referirnos a las notificaciones por avisos haremos referencia a las actuaciones del Servicio que deben ser publicadas. Página 14


(5º)

Disponer la colocación de afiches, carteles y

letreros alusivos a impuestos o a

cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios públicos e industriales y comerciales. Será obligatorio para los contribuyentes su colocación y exhibición en el lugar prudencialmente determine el Servicio. Contempla esta disposición una facultad para que el Director imponga a los contribuyentes la obligación de aceptar que en sus locales industriales o comerciales se coloquen afiches, carteles o letreros alusivos a los impuestos o al cumplimiento tributario. La colocación de estos carteles puede hacerse también en los locales o establecimientos de los servicios públicos. El incumplimiento de esta obligación de permitir la colocación de estos carteles, al no tener señalada una sanción específica, se castiga conforme a lo dispuesto en el artículo 109º del Código. (Circular 73, de 29.07.74; Circular 88, de 30.08.74).

(6º) Mantener

canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros países para los

efectos de determinar la tributación que afecte a determinados contribuyentes. Este intercambio de informaciones deberá solicitarse a través del Ministerio que corresponda y deberá llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las declaraciones tributarias.

C. Facultades de los Directores Regionales.

(1º) Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias. Al Director del Servicio le corresponde, conforme a lo señalado, evacuar las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las leyes tributarias efectúen los funcionarios del propio Servicio o las demás autoridades.

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Diplomado Asistente Tributario Por su parte, si bien la norma no lo dice expresamente, debemos entender que a los Directores Regionales les corresponde absolver las consultas que sobre el particular efectúen los contribuyentes o interesados.

(2º) Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación, en los casos a que se refiere el Título I del Libro Segundo. El apremio es una medida coercitiva (no una pena) decretada por la Justicia Ordinaria, previo apercibimiento, y que consiste en el arresto del contribuyente infractor, hasta por 15 días, a fin de obtener de él, el cumplimiento de las obligaciones tributaria infringidas. Esta materia se encuentra reglamentada en los artículos 93º a 96º del Código, dejaremos su análisis en extenso, para cuando nos refiramos a los medios de fiscalización.

(3º) Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables. En este numeral nos encontramos con facultades de distinta naturaleza. En efecto, la facultad de aplicar sanciones es eminentemente jurisdiccional, esto es, en su ejercicio el Director Regional actúa investido de la calidad de juez tributario de primera instancia en lo sancionatorio, en virtud de lo cual las sanciones las aplica de conformidad a un procedimiento judicial, en la especie los consagrados en los artículos 161 y/o 165 del Código Tributario, según corresponda. Por otra parte, las facultades de rebajar o condonar las sanciones, son de naturaleza eminentemente administrativas.

(4º)

Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los

impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley. Sin embargo, la condonación de intereses o sanciones podrá ser total, si el Servicio incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originados por causa no imputable al contribuyente.

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Diplomado Asistente Tributario La condonación o remisión se le define como la renuncia gratuita que hace el acreedor en favor del deudor del derecho de exigir el pago de su crédito. Por su parte, el artículo 62º, en el Nº 1 del inciso cuarto de la Constitución Política del Estado, dispone que: "Corresponderá, asimismo, al Presidente de la República la iniciativa exclusiva para: "1º.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresión;" El Código en el Nº 3, de la letra B), del artículo 6º, radica en los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos, primero la facultad de aplicar las sanciones administrativas fijas o variables, y en el artículo 105º del Código, establece que ellas deben serlo de acuerdo con el procedimiento que corresponda del Libro tercero, y en segundo lugar, le confiere la facultad de rebajarlas o condonarlas, facultades estas últimas que se encuentran reglamentadas e el artículo 106º, del Código, que dispone que las sanciones pecuniarias podrán ser remitidas, rebajadas o suspendidas a juicio exclusivo del Director Regional, si el contribuyente probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la acción u omisión en que hubiere incurrido. En esta última disposición se agrega la facultad de suspender el cumplimiento de una sanción, la que normalmente cuando es concedida lo es bajo una determinada condición. En el Nº 4 de este artículo y letra, el Código confiere a los Directores Regionales la facultad de condonar, ya sea total o parcialmente, los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, limitándola a los casos expresamente autorizados por la Ley, y la regla general al respecto la encontramos en el artículo 56º del Código, que al efecto dispone que, la condonación parcial o total de intereses penales sólo podrá ser otorgada por el Director Regional cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una determinación de oficio practicada por el Servicio, a través de una liquidación,

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Diplomado Asistente Tributario reliquidación o giro, el contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisión en que hubiere incurrido. Procederá también la condonación de intereses penales cuando, tratándose de impuestos sujetos a declaración, el contribuyente o el responsable de los mismos, voluntariamente, formulare una declaración omitida o presentare una declaración complementaria que arroje mayores impuestos y probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisión en que hubiere incurrido. En los casos en que el Servicio incurriere en error al girar un impuesto, el Director Regional deberá condonar totalmente los intereses hasta el último día del mes en que se cursare el giro definitivo. El Director Regional podrá, a su juicio, condonar la totalidad de los intereses penales que se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.

Facultad para condonar del tesorero general de la república. En esta materia cabe tener presente que de conformidad a lo que dispone el inciso segundo del artículo 192 del Código Tributario, al Tesorero General de la República también se le ha concedido facultad para condonar total o parcialmente los intereses y sanciones por la mora en el pago de los impuestos sujetos a la cobranza administrativa y judicial, mediante normas o criterios de general aplicación que se determinarán para estos efectos por resolución del Ministerio de Hacienda.

(5º) Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos. En esta facultad que el Código Tributario se radica la plenitud de funciones en lo relacionado al conocimiento y resolución de todos los asuntos de carácter tributario que se sometan a su conocimiento, y que no se encuentren singularmente establecidos o reglamentados en el Código o en otras leyes tributarias.

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Diplomado Asistente Tributario En cuanto al sentido y alcance, de la facultad del Servicio ha manifestado lo siguiente: En virtud de esta facultad, los Directores Regionales tienen plena competencia para conocer administrativamente, de todos los asuntos tributarios que se sometan a su conocimiento. En uso de la referida facultad cuando no exista controversia, pueden corregir, de oficio o a petición de parte, y en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones, reliquidaciones o giros de impuestos, siempre que éstas no hayan sido pagadas. Por vicios o errores manifiestos deben entenderse aquellos que aparezcan en forma clara y patente del solo texto de la liquidación o giro y siempre que digan relación con situaciones de hecho, ya que no estaríamos en presencia de un error susceptible de enmendarse por esta vía, en los casos de diferencias de interpretación en materias de derecho o en que sea necesario probar ciertos hechos que no se desprenden de la propia liquidación o giro. No obsta a esta conclusión, la circunstancia de que, para demostrar los vicios o errores manifiestos en que se ha incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos sea preciso recurrir a documentos no mencionados en el texto de la liquidación y sirvan, precisamente, para acreditar la existencia del error. Tratándose de un precepto amplio, la única limitación radica en que los vicios o errores que se tata de corregir sean manifiestos, esto es, claros y patentes. Esto ocurre cuando no sólo se está en presencia de errores de referencia, de copia o de cálculo, sino que también cuando se dan por establecidas situaciones o calidades que no existen y cuya imputación equivocada se demuestra fácilmente con sólo exhibir la documentación correspondiente. El Servicio de Impuestos Internos no puede negarse a recibir los antecedentes que el interesado le proporciona para demostrar el error de hecho en que haya incurrido uno de los funcionarios al practicar una liquidación o un giro. La facultad de que gozan los Directores Regionales es lo suficientemente amplia y flexible para admitir y analizar los antecedentes que permitan corregir los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en una liquidación. Esta facultad administrativa, no puede ejercerse cuando existe controversia, porque, en tal caso, se está en presencia de un asunto contencioso que excluye absolutamente la posibilidad de que concurra un error o vicio que pudiera calificarse de "manifiesto", y que debe, en consecuencia, resolverse por la vía del procedimiento de reclamaciones. Página 19

Diplomado Asistente Tributario En cuanto a la expresión "en cualquier tiempo", empleada por la disposición en comento, ésta no tiene el carácter de indefinida que pareciera desprenderse de su texto, en razón de que se encuentra limitada por los plazos de prescripción, como un medio de dar estabilidad y definición a situaciones inciertas. Es necesario tener presente que la facultad en estudio se encuentra también restringida por el principio de la cosa juzgada. En efecto, no puede el Director Regional por la vía administrativa corregir un vicio o error cometido en un giro o liquidación, sobre el cual haya recaído sentencia ejecutoriada rechazando el reclamo interpuesto en su contra Lo anterior, siempre que la sentencia que rechazó el reclamo se haya pronunciado sobre el fondo del asunto, esto es, sobre el vicio o error de que adolecía el giro o liquidación. Si un reclamo hubiere sido rechazado por razones de carácter formal, como, por ejemplo, por haberse presentado fuera de plazo el Director Regional no se vería impedido de rectificar administrativamente el error cometido. Por lo demás, el hecho que se haya planteado, discutido y resuelto una "controversia", deja de manifiesto que los vicios o errores que pudieran alegarse no son aquellos que pudieren calificarse de "manifiestos", conforme al concepto de que estos se ha dado anteriormente. El Director Regional está facultado para corregir los vicios o errores manifiestos siempre que no haya sido pagado el impuesto. De mediar este pago debe estarse a lo prescrito en el artículo 126º, Nº 2, del Código Tributario, para los efectos de la devolución que proceda.

(6º) Resolver las reclamaciones que presentan los contribuyentes, de conformidad a las normas del Libro Tercero. Esta facultad a partir de la entrada en vigencia de la Ley 20.322, cuya aplicación a nivel nacional será el 1 de febrero del año 2013, se restringe única y exclusivamente a aquellas causas que a la fecha del funcionamiento de los Tribunales Tributarios y Aduaneros

se encontraban en

tramitación ante el o los Directores Regionales respectivos.

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(7º) Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aún las de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgánico del Servicio, actuando "por orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamento, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.

(8º) Ordenar

a petición de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos o

contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolución que se dicte se remitirá a la Contraloría General de la República para su toma de razón. Debe tenerse presente que los Directores Regionales sólo están autorizados para decretar estas imputaciones cuando haya cantidades que deban ser devueltas al contribuyente, ya sea en virtud de una resolución ejecutoriada recaída en un reclamo del contribuyente o como consecuencia de las peticiones de carácter administrativo presentadas por los contribuyentes con arreglo a lo establecido en el artículo 126º. Las resoluciones que se dicten en uso de estas facultades deben ser sometidas al trámite de toma de razón en la Contraloría General de la República. Conviene dejar establecido que en ningún caso los contribuyentes pueden efectuar compensaciones directas, en el sentido de deducir las sumas pagadas en exceso de los impuestos que les corresponda pagar posteriormente.

(9º) Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los números 5º y 6º de la presente letra, la devolución y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a título de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirán a la Contraloría General de la República para su toma de razón. En este caso no se trata de imputación al pago de impuestos de lo enterado en exceso, sino de la devolución de esta cantidad al contribuyente. Se hace notar, además, que no sólo procede la devolución de los impuestos propiamente tales, sino también de los reajustes, intereses,

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Diplomado Asistente Tributario sanciones pecuniarias y costas, con que se hubieran recargados al efectuarse el pago en exceso o indebido. Las resoluciones que disponen la devolución y pago se remitirán a la Contraloría General para su toma de razón. En relación con este Nº 9 debe tenerse presente el artículo 57º del Código Tributario que dice: "Toda suma que se ordene devolver o imputar por los Servicios de Impuestos Internos o de Tesorería, por haber sido ingresadas en arcas fiscales indebidamente, en exceso, o doblemente, a título de impuestos, reajuste, intereses o sanciones, se restituirá o imputará reajustada en el mismo porcentaje de variación que haya experimentado el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el último día del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorería efectúe el pago o imputación, según el caso. Asimismo, cuando los tributos, reajustes, intereses y sanciones se hayan debido pagar en virtud de una reliquidación o de una liquidación de oficio practicada por el Servicio y reclamada por el contribuyente, serán devueltos, además, con intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales". Cabe hacer presente que las facultades de los Directores Regionales están previstas en el Código Tributario para operar en moneda chilena, con excepción de la facultad para exigir el pago de los impuestos en la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las operaciones gravadas, de acuerdo con el artículo 18º de dicho Código. Por consiguiente, la devolución de impuestos, intereses, sanciones o costas pagadas en moneda extranjera por el contribuyente, sólo pueden efectuarse en su equivalente en moneda nacional. (Circular 100, de 20.07.72, del SII).

Devolución de Impuesto e Imputaciones. Conforme a lo indicado en las dos últimas facultades analizadas, se puede concluir que frente a un pago de impuesto indebido o en exceso de lo adeudado, el contribuyente puede adoptar las siguientes actitudes: a. Solicitar del Servicio de Impuestos Internos que ordene al de Tesorerías su devolución.

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Diplomado Asistente Tributario b. Solicitar del Servicio de Impuestos Internos que ordene al de Tesorerías que dichas cantidades se imputen al pago de sus impuestos o contribuciones de cualquiera especie. En ambos casos la petición respectiva debe ser formulada dentro del plazo de tres años contados desde el acto o hecho que le sirva de fundamento. Ahora bien, en el evento que un contribuyente no hubiere ejercitado el derecho a solicitar la devolución de las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a título de impuestos, por haber transcurrido el plazo de un año a que se hizo referencia, puede presentar una solicitud o una declaración modificatoria para obtener que tales pagos indebidos o en exceso sean ingresados, por el Servicio de Tesorerías, como pagos provisionales de impuesto. Para estos efectos la solicitud debe ser formulada al Servicio de Impuestos Internos, que es a quien le corresponde dar constancia de la efectividad y monto del pago indebido o en exceso, teniendo para ello un plazo de tres años contado desde el acto o hecho que le sirve de fundamento. Posteriormente debe acompañar al Servicio de Tesorerías una copia autorizada de la Resolución que dicte el Servicio de Impuestos Internos, a fin de que proceda a efectuar el ingreso de dichas cantidades como pagos provisionales del contribuyente. (Art. 51, del Código Tributario, Circular Nº 18, de 20 de Marzo de 1997, del SII).

(10º) Ordenar la publicación o la notificación por avisos de

cualquier clase de resoluciones o

disposiciones de orden general o particular. Esta facultad que se confiere a los Directores Regionales, está en consonancia con diversas disposiciones del Código Tributario, que ordena la publicación, como medio de informar a los contribuyentes, o bien, como manera de practicar algunas notificaciones de carácter procesal. Así es como, debe relacionarse básicamente con el artículo 15º del Código que establece: "Las notificaciones por avisos, relativas a actuaciones de carácter general que deban publicarse, se insertarán por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicación en extracto".

Página 23

Diplomado Asistente Tributario Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrán también las que les confieren el presente Código, el Estatuto Orgánico del Servicio y las leyes vigentes. Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, deberán ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director. Esta obligación de los Directores Regionales de ceñirse a las normas e instrucciones impartidas por el Director, tiene por objeto uniformar criterio entre las Direcciones Regionales y evitar que las distintas unidades de un mismo Servicio puedan adoptar resoluciones contradictorias. El Director Regional debe obrar siempre, tanto en sus actuaciones administrativas como jurisdiccionales, conforme a las instrucciones impartidas por el Director, aún en las materias que el Código entrega "a su juicio exclusivo". a falta de instrucciones o si ellas no son claras, debe el Director Regional requerir el pronunciamiento del Director. El pronunciamiento del Director, en respuesta a consultas de los contribuyentes, recaídas en materias que constituyen el objeto de reclamaciones tributarias de las que conoce un Regional, no significa restarle competencia a este último para conocer y fallar tal reclamación, porque siempre deberá hacerlo de acuerdo con las instrucciones del Director. Como hemos podido apreciar, en el lato desarrollo de las facultades que el Código Tributario, otorga al Director del Servicio de Impuestos Internos, como también a los Directores Regionales, ellas básicamente dicen relación con los aspectos administrativos que emanan de las disposiciones tributarias.

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Unidad 2

Actuaciones del Servicio de Impuestos Internos, Notificaciones y Comparecencia Tema 1: Actuaciones del SII. A. Concepto Son actuaciones del Servicio todo acto o gestión que sus funcionarios competentes para ello efectúen en cumplimiento de las funciones que el Código Tributario y demás leyes impositivas les han entregado para la aplicación y fiscalización de los impuestos. Entre las distintas actuaciones que se efectúan, podemos mencionar: 

Practicar notificaciones.



Practicar liquidaciones de impuestos.



Practicar giros de impuestos.



Autorizar timbraje de documentos.



Efectuar verificación de actividad de los contribuyentes.

B. Oportunidad en que deben realizarse Las actuaciones del Servicio deberán practicarse en días y horas hábiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entenderá que

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Diplomado Asistente Tributario son días hábiles los no feriados y horas hábiles, las que median entre las ocho y las veinte horas. Los plazos de días insertos en los procedimientos administrativos establecidos en este Código son de días hábiles, entendiéndose que son inhábiles los días sábado, domingo y festivos. Los plazos se computarán desde el día siguiente a aquel en que se notifique o publique el acto de que se trate o se produzca su estimación o su desestimación en virtud del silencio administrativo. Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al día del mes en que comienza el cómputo, se entenderá que el plazo expira el último día de aquel mes. Cuando el último día de un plazo de mes o de año sea inhábil, éste se entenderá prorrogado al primer día hábil siguiente. Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal, podrán ser entregadas hasta las 24 horas del último día del plazo respectivo en el domicilio de un funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se encontrarán expuestos al público en un sitio destacado de cada oficina institucional."

C. Actuaciones en días u horas inhábiles Como excepción a la norma general, el Código permite realizar actuaciones en días u horas inhábiles (días feriados y horas que median entre la 8:00 AM y las 20:00 PM) cuando la naturaleza de los actos fiscalizados así lo requieran. En consecuencia, la aplicación de la norma de excepción está relacionada y condicionada con la actuación que se realiza. Así, por ejemplo se pueden realizar en días u horas inhábiles, la fiscalización de establecimientos que funcionan, sea habitual o esporádicamente, en días feriados o en horas posteriores a las 20 y anteriores a las 8 (fuentes de soda, restaurantes, hoteles, pensiones, establecimientos comerciales en general, etc.); actuaciones necesarias para precaver un fraude tributario, por ejemplo: incautaciones.

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D. Actuaciones del servicio en día sábado El artículo 1º de la Ley Nº 17.246, dispuso la distribución de la jornada de trabajo, entre otros, para el personal de los Servicios Fiscales entre los días lunes y viernes, ambos inclusive, lo que no implica la declaración del día sábado como feriado; en consecuencia, éste continúa siendo un día hábil para todas las actuaciones que pudieren efectuarse por el Servicio. De la misma manera, los días sábados no declarados feriado por ley especial, continúan siendo hábiles para computar los plazos que tienen los contribuyentes para ejercer un derecho, como sería una reclamación u otra actuación con plazo fatal. En dicho evento, los contribuyentes si se ven enfrentado a la situación de tener que efectuar una presentación ante el Servicio el último día del plazo, y este vence en día sábado o festivo, deben formalizarla a través de la Secretaría Regional, concurriendo para ello a su domicilio, el que se encuentra indicado en lugar visible en el acceso de las Direcciones Regionales. De la misma manera debe procederse cuando estando en el último día de un plazo, la presentación deba efectuarse en un día hábil pero, después del horario de atención de las oficinas del Servicio. Cabe señalar al efecto que, por disposición del Código Civil, los plazos corren hasta la medianoche (24 horas) del último día. Ahora en cuanto a las actuaciones del Servicio no se aplica la misma regla, toda vez que el Código Tributario al efecto señala que los plazos relacionados con dichas actuaciones que venzan en día sábado o en día feriado, se entenderán prorrogados hasta el día hábil siguiente.

Tema 2: De Las Notificaciones A. Concepto de notificación La notificación es una actuación del Servicio de Impuestos Internos que tiene por objeto poner en conocimiento de una ó más personas, contribuyentes o no, una determinada actuación o resolución.

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B. Importancia de la notificación Las actuaciones y resoluciones del Servicio que requieren ser puestas en conocimiento del interesado sólo producen efecto en virtud de la notificación hecha con arreglo a la ley. Por otra parte debe señalarse que el artículo 65 del Código de Procedimiento Civil, dispone que, los términos, comenzarán a correr para cada parte desde el día de la notificación. Por su parte, el artículo 124 del Código Tributario, en su inciso tercero dispone que, el reclamo deberá interponerse en el término fatal de sesenta días contados desde la notificación correspondiente. De lo anterior se concluye que en resumen la notificación cumple dos objetivos de gran importancia: 1. La actuación o resolución surte sus efectos respecto de la o las personas de quienes ha sido puesta en conocimiento. 2. Si de dicha actuación o resolución deriva un derecho para el afectado que deba ejercer dentro de un período de tiempo, dicho plazo se debe computar desde el momento de la notificación respectiva. Es necesario, entonces, que para desencadenar los efectos de determinados actos ellos deban ser notificados a la persona sobre la cual recaerán dichos efectos, y que esta notificación se efectúe "con arreglo a la ley", es decir, en la forma que la ley ordena que se realice, y no de otro modo.

C. Clases de notificaciones El Código Tributario contempla nueve formas de notificaciones: 

Personal.



Por Cédula.



Por Carta Certificada.



Por Aviso Postal Simple.



Por Aviso en el Diario Oficial.

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Diplomado Asistente Tributario 

Por Aviso en los Diarios.



Por el Estado Diario.



Por Correo Electrónico.



A través del sitio de internet del TTA.

Todas las explicaremos a continuación.

D. Normas comunes a las notificaciones personales, por cédula y por carta certificada El Código Tributario contiene normas comunes aplicables a todas las notificaciones que pasamos a explicar: 1) Deben practicarse en tiempo hábil. Las notificaciones son una actuación del Servicio de Impuestos Internos y por ende deben practicarse en días y horas hábiles, conforme lo señala el artículo 10º del Código que analizáramos en su oportunidad. 2) Deben practicarse en lugar hábil. El acto de poner en conocimiento de los contribuyentes una determinada resolución o actuación, debe ser realizada en alguno de los lugares que al efecto señala el Código Tributario. Así es como en su artículo 13º el Código señala que para los efectos de las notificaciones, se tendrá por domicilio el que indique el contribuyente en su declaración de i niciación de actividades o el que indique el interesado en su presentación o actuación de que se trate o el que conste en la última declaración del impuesto respectiva. El practicar una notificación en uno u otro de los domicilios indicados, dependerá de lo que se desea poner en conocimiento del contribuyente, si emana de una presentación

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Diplomado Asistente Tributario previa de éste o una primera actuación del Servicio. Los contribuyentes pueden fijar también un domicilio postal para ser notificado por carta certificada, señalando para tal efecto la casilla o apartado postal u oficina de correos donde debe remitírsele la carta certificada. Lo anterior sin perjuicio de otras normas especiales que se analizarán al referirnos a cada forma de notificación en particular. 3) Debe practicarlas un funcionario facultado para el efecto. Los funcionarios que practiquen notificaciones, por razones o bvias, deben estar revestidos de la calidad de ministros de fe, necesariamente. De acuerdo con el artículo 51º, del D.F.L. Nº 7, de 1980, sobre Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, los funcionarios pertenecientes a la planta de Fiscalizadores, tendrán de pleno derecho el carácter de ministros de fe, para todos los efectos que señala el artículo 86º del Código Tributario. Por su parte esta última disposición legal citada señala que: "Los funcionarios del Servicio, nominativa y expresamente autorizados por el Director tendrán el carácter de ministros de fe para todos los efectos de este Código y las leyes tributarias y en los procesos por delitos que digan relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias". Por otra parte, la ley Nº 19.224, que creó la planta de Técnicos en el Servicio de Impuestos Internos, en su artículo 2º, otorgó al personal que forme parte de esa planta, la calidad de fiscalizador para todos los efectos legales. Señalando, además que a estos funcionarios les será aplicable lo establecido en el citado artículo 51 de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos. En consecuencia, es muy importante tener presente esta advertencia, toda vez que una notificación realizada por un funcionario que no pertenezca a las plantas de Fiscalizadores o de Técnicos o a quien no se hubiere dado expresamente el carácter de ministros de fe, puede ser declarada nula.

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Diplomado Asistente Tributario 4) Consentimiento del notificado. Para que la notificación quede perfecta no se requiere que el notificado consienta en ella ni que estampe su firma ni ejecute acto alguno durante la diligencia.

E. Notificación personal La notificación personal se realiza entregando copia íntegra de la resolución o actuación que se desea poner en conocimiento de un contribuyente, directamente a él, en cualquier lugar donde éste se encuentre o sea habido. Esta clase de notificación es la más perfecta de todas puesto que en ella hay certeza de que el interesado ha tomado conocimiento de la resolución o actuación que se le notifica.

Constancia de la notificación personal Como en toda clase de notificación, de la personal debe dejarse constancia o certificación por escrito con las especificaciones legales (lugar, día y hora en que se hace), bajo la firma y timbre del funcionario encargado de la diligencia, quien para mayor certeza de la actuación solicita que el interesado firme el acta, que al efecto levanta. Ahora si éste no desea firmar, ello no afecta la validez de la actuación, como tampoco importa un reconocimiento o aceptación de lo notificado, el hecho que acceda a estampar su firma en dicha acta.

F. Notificación por cédula. La notificación por cédula se realiza entregando, en el domicilio del notificado, una cédula que contenga la copia integra de la resolución o actuación de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. 1) Entrega de la cédula o copia. En esta clase de notificación, el funcionario debe entregar la cédula, copia o documento, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta, a quien se pedirá los siguientes datos: nombre, edad, profesión y domicilio.

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Diplomado Asistente Tributario Si no se encontrare persona adulta en el domicilio, el documento a notificar deberá dejarse en ese domicilio. Para la legislación chilena, "persona adulta" es varón mayor de 14 años, y la mujer mayor de 12 años. Cabe señalar que, a falta de los domicilios que se señalaran en su oportunidad, la notificación por cédula puede practicarse en la habitación del contribuyente, o de su representante, o en los lugares en que éstos ejerzan su actividad. 2) Diligencia adicional cuando no se encuentra persona adulta. Cuando el funcionario no encuentre ninguna persona adulta en el domicilio del notificado o en el lugar donde se hubiere realizado la notificación por cédula, debe enviar aviso al notificado el mismo día, comunicándole el hecho de la notificación, mediante carta certificada. En todo caso cabe tener presente respecto de esta exigencia adicional, lo siguiente: Ella constituye un mero aviso de haberse practicado una notificación, pero en ningún caso se le debe considerar como una nueva notificación. Por lo mismo es que la omisión o extravío de dicha carta no invalida la notificación por cédula dejada en el domicilio del contribuyente.

G. Notificación por carta certificada. Es la que se practica dirigiendo al domicilio del interesado una carta certificada, en la que se le remite copia íntegra de la resolución o actuación que se desea poner en su conocimiento y, que el funcionario de Correos que corresponda debe entregar a cualquiera persona adulta que encuentre en él, debiendo ésta firmar el recibo respectivo. Si el contribuyente ha registrado ante el Servicio, un domicilio postal, la carta certificada debe ser remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que aquél hubiera fijado como tal.

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Diplomado Asistente Tributario 1) Entrega de la carta certificada. La carta certificada podrá ser entregada por el funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en él debiendo ésta firmar el recibo correspondiente. (Artículo 11º, inc. 2º, del Código Tributario). Si la carta certificada hubiera sido remitida al domicilio postal, el funcionario de correos debe entregarla al interesado o a la persona a la cual éste hubiera conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente. (Artículo 11º del Código Tributario). 2) Cómputo de los plazos en las notificaciones por carta certificada. En las notificaciones por carta certificada los plazos que hubieren de computarse empiezan a correr tres días (hábiles completos) después del envío de la carta Debe entenderse por fecha de envío, la fecha en que la respectiva Oficina de Impuestos Internos entrega la carta al Servicio de Correos y éste certifica su recepción. 3) Constancia del envío de la carta. Los funcionarios encargados del despacho de cartas certificadas deben dejar constancia del hecho del envío en el expediente o documento de que se trate, estampando lugar y fecha, su firma y timbre. 4) Recepción de la carta después de los tres días. En ciertos casos, puede ocurrir que la carta certificada sea entregada, por el Servicio de Correos, con posterioridad al término señalado en el Código, para que comiencen a correr los plazos. Cuando así ocurre, los plazos correspondientes sólo empezarán a correr desde la fecha en que efectivamente se entregó la carta, por el Servicio de Correos, sea al propio contribuyente o a persona adulta que se encontraba en su domicilio. En todo caso,

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Diplomado Asistente Tributario compete al contribuyente acreditar la fecha en que realmente la carta certificada fue recepcionada. 5) Devolución de la Carta Certificada. Puede ocurrir que la carta certificada sea devuelta por el Servicio de Correos al Servicio de Impuestos Internos, sea porque en el domicilio no se encontrare al notificado o a otra persona adulta o bien éstos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraran la remitida a la casilla o apartado postal dentro del plazo de 15 días contados desde su envío. En dicho evento el funcionario y el Jefe de la Oficina de Correos que corresponda, deben dejar constancia del hecho en la misma carta, bajo sus firmas, previo a su devolución al Servicio de Impuestos Internos. 6) Efectos de la devolución de la Carta Certificada. La devolución de la carta certificada al Servicio de Impuestos Internos, por alguna de las causales señaladas, producen los siguientes efectos: a. Se tiene por no verificada la notificación y consecuencialmente no comienza a correr plazo alguno. En esta situación la resolución o actuación que se deseaba poner en conocimiento del contribuyente, deberá serlo por algún otro medio, esto es, en forma personal o por cédula. b. Se aumenta o renueva los plazos de prescripción para ejercer la acción fiscalizadora, por el plazo de tres meses, contado desde la recepción de la carta devuelta.

H. Notificación por aviso postal simple. Las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones de los bienes raíces pueden ser notificadas por medio de avisos postales simples dirigidos a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y a falta de éste, al domicilio

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Diplomado Asistente Tributario del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrán ser confeccionados por medios mecánicos y carecer de timbres y firmas.

I. Notificación por aviso en el diario oficial. Es la que se practica haciendo insertar la resolución o los avisos relativos a actuaciones de carácter general por una vez, en el Diario Oficial, pudiendo disponerse su publicación en extracto, es decir, no le asiste al Servicio la obligatoriedad de ordenar la publicación del texto completo de una resolución o actuación.

Actuaciones del Servicio que deben publicarse. Las actuaciones del Servicio que deben ser publicadas son las que cumplan las dos condiciones que se señalan a continuación, sin perjuicio de las demás a las que específicamente se refiera la ley: 1. Que sean de carácter general, esto es, que estén dirigidas o afecten a grupos más o menos extensos de contribuyentes, los que por esta razón, no puedan individualizarse, como por ejemplo, los arrendatarios agrícolas, o los dueños de taxis, etc. 2. Que sea preciso se notifiquen o noticien a dichos contribuyentes, a fin de que éstos ajusten su conducta tributaria a los preceptos o instrucciones contenidos en las resoluciones, oficios o actuaciones publicadas. En ot ras palabras, las actuaciones generales que se publiquen deben ser aquellas destinadas a orientar o regir la conducta tributaria de los contribuyentes o a instruirlos respecto de modalidades administrativas que ellos deben observar para una mejor fiscalización o una más expedita atención.

J. Notificación por avisos en los diarios. Esta forma de notificación es muy excepcional dentro del Código Tributario, y está contemplada respecto de situaciones relacionadas con el Impuesto Territorial. Así es como el artículo 43º, establece: "La Dirección Regional estará obligada a comunicar con un mes de anticipación, a lo menos, a la fecha inicial del período de pago del impuesto territorial, la circunstancia de Página 35

Diplomado Asistente Tributario haberse modificado la tasa o haberse alterado el avalúo por reajustes automáticos. La comunicación se hará mediante la publicación de tres avisos, a lo menos, en un periódico de los de mayor circulación de la ciudad cabecera de la provincia respectiva, debiendo indicarse en el aviso el porcentaje o monto en que dicha contribución se haya modificado".

K. Notificación por el estado diario. Al efecto, en el inciso segundo, del Nº 4, del artículo 165º, dispone: "Las resoluciones dictadas en primera instancia, con excepción de la sentencia, se entenderán notificadas a las partes desde que se incluyan en un estado que deberá formarse y fijarse diariamente en la Dirección Regional, con las formalidades que disponga el Director. Además se remitirá en la misma fecha aviso por correo al notificado. La falta de este aviso anulará la notificación". La notificación por el estado sólo da cuenta de haberse dictado alguna resolución, el número de resoluciones dictadas y el día en que lo fueron, por lo cual los expedientes deben ser vistos por el reclamante o su apoderado a fin de tomar conocimiento del texto de la resolución o providencia. Por otra parte, las resoluciones que se notifiquen por el estado, son aquellas que se dicten en primera instancia, a excepción de la sentencia definitiva, en la tramitación del procedimiento que contempla el artículo 165º, del Código Tributario.

L. Notificación tácita. La notificación tácita no es propiamente tal una notificación en el sentido estricto del concepto que hemos dado, pero la ley, reunidos ciertos requisitos, tiene por notificadas las resoluciones aunque no se haya verificado en realidad notificación alguna. En el artículo 55º del Código de Procedimiento Civil, que se refiere a este tipo de notificación expresa: "Aunque no se haya verificado notificación alguna o se haya efectuado en otra forma que la legal, se tendrá por notificada una resolución desde que la parte a quien afecte haga en el juicio cualquiera gestión que suponga conocimiento de dicha resolución, sin haber antes reclamado la falta o nulidad de la notificación".

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Diplomado Asistente Tributario Asimismo, la parte que solicitó la nulidad de una notificación, por el sólo ministerio de la ley, se tendrá por notificada de la resolución cuya notificación fue declarada nula, desde que se le notifique la sentencia que declara tal nulidad. En caso que la nulidad de la notificación haya sido declarada por un tribunal superior, esta notificación se tendrá por efectuada al notificársele el "cúmplase" de dicha resolución". Requisitos. Para que se origine una notificación tácita deben concurrir dos requisitos copulativos: 1) Que la parte afectada por una resolución cuya notificación ha sido omitida o realizada en forma ilegal haga en el juicio cualquiera gestión que suponga conocimiento de la referida resolución y 2) Que la gestión se realice por la persona afectada por la resolución antes de reclamar de la falta o nulidad de la notificación, lo que debe hacerse dentro del juicio, vale decir, en la misma causa en que se dictó la resolución mal notificada o no notificada".

M. Notificación por correo electrónico. La Ley Nº20.420 (D.O. 19.02.2010) incorpora la notificación a través de correo electrónico. En este caso, la notificación se entenderá efectuada en la fecha del envío del correo electrónico, certificada por un ministro de fe.

N. Notificación a través del Sitio de Internet del TTA. La regla general en materia de notificaciones, aplicables a los procedimientos seguidos ante los TTA es la notificación a través del sitio de internet del TTA. Para estos efectos, la parte reclamante y/o sus apoderados podrán acceder a la información acerca de sus causas por medio de una clave de acceso a fin de resguardar la información del contribuyente.

Ñ. Nulidad de notificaciones. El inciso segundo del artículo 55º, del Código de Procedimiento Civil, transcrito, ha reglamentado la nulidad de las notificaciones, estableciendo que la parte que solicitó tal nulidad se tendrá por Página 37

Diplomado Asistente Tributario notificada por el sólo ministerio de la ley de la resolución judicial cuya notificación ha sido declarada nula, desde que se le notifique la sentencia que declara tal nulidad. Por consiguiente, no es necesario volver a notificar la resolución cuya notificación ha sido declarada nula, pues se entenderá notificada al contribuyente conjuntamente con la notificación de la resolución que declara tal nulidad. Como es obvio los plazos que han debido contarse desde la notificación declarada nula se contarán desde la notificación de la resolución que declara la nulidad. En aquellos casos en que la nulidad de la notificación de una resolución haya sido decretada por un tribunal superior -Corte de Apelaciones o Corte Suprema- la notificación declarada nula se entenderá efectuada conjuntamente con el "cúmplase" de la resolución que ha declarado la nulidad. Plazo para Impetrar la Nulidad. Conforme a lo que dispone el artículo 83º, del Código de Procedimiento Civil señala que el plazo para impetrar la nulidad es de cinco días hábiles, fatales, que debe contarse desde que aparezca o se acredite que quien reclama la nulidad tuvo conocimiento del vicio, salvo que se trate de la incompetencia absoluta del tribunal que se puede hacer valer en cualquier momento del proceso.

O. A quien se notifica. 1) Notificaciones a personas naturales. Tratándose de personas naturales, las notificaciones deben efectuarse a dicha persona, a menos que tenga un representante legal o haya designado a un mandatario, en cuyo caso la notificación debe efectuarse a éstos últimos. 2) Notificaciones a personas jurídicas. Tratándose de personas jurídicas, las notificaciones que corresponda practicarles, deberán efectuarse a sus representantes. Página 38

Diplomado Asistente Tributario Al respecto, el Código Tributario dispone que "el gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas jurídicas, se entenderán autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cualquiera limitación establecida en los estatutos o actos constitutivos de dichas personas jurídicas". (Artículo 14º) Esta regla del Código resulta de bastante utilidad para el Servicio, pues para practicar una notificación a un contribuyente, persona jurídica, le basta con cerciorarse de quién es el gerente, administrador o presidente, sin necesidad de entrar a examinar las facultades específicas del representante de la persona jurídica que se trate. 3) Notificaciones a comunidades. No son personas jurídicas, y existen cuando dos o más personas son dueñas de una misma cosa, sin que ninguna de ellas haya constituido sociedad o celebrado otra convención relativa a la misma cosa, como dispone el artículo 2304, del Código Civil, siendo el caso más frecuente de esta última especie el de las comunidades hereditarias, que se forma entre los herederos del causante. En conocimiento del fallecimiento de una persona sobre cuyos bienes el Servicio deba practicar una actuación determinada, ésta deberá notificarse a sus herederos en la misma forma que a toda comunidad, según se explica a continuación: Primeramente deberá determinarse si los comuneros han designado mandatario común por escritura pública, pues en tal caso se notificará a dichos comuneros por intermedio del procurador o mandatario designado. Si ocurriere, en cambio, que no ha sido nombrado mandatario alguno, la notificación se practicará directamente a cada uno de los comuneros, si todos fueran plenamente capaces o por intermedio de su representante legal o guardador a aquellos que fueren relativa o absolutamente incapaces. 4) Otros. En el caso de sociedades en liquidación debe notificarse al liquidador y tratándose de personas declaradas en quiebra (natural o jurídica) la notificación se efectúa al síndico.

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P. Regla general de las notificaciones. De acuerdo con el Código Tributario, inciso primero del artículo 11º, toda notificación que el Servicio deba practicar se hará personalmente, por cédula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposición expresa, ordene otra forma de notificación. En consecuencia, cualquiera de esas tres formas, constituye la norma general respecto de como se deben notificar las resoluciones o actuaciones del Servicio de Impuestos Internos, que deban ser puestas en conocimiento de los contribuyentes. Sin perjuicio de lo anterior, el Servicio ha instruido a los funcionarios en el sentido de que, como norma general, las notificaciones a los contribuyentes se hagan por carta certificada, salvo naturalmente, en aquellos casos en que por disposición expresa del Código u otras normas tributarias, se excluya la carta certificada como forma de notificar determinadas actuaciones o resoluciones.

Excepciones a la Regla General. El Código Tributario excluye específicamente que se emplee la carta certificada como medio de notificación en cuatro casos: a. En la notificación de la sentencia definitiva de primera instancia falle un reclamo, cuando el reclamante haya solicita por escrito que la sentencia se le notifique por cédula. (Artículo 138º, inciso 1º, Código Tributario) b. El acta de denuncio que se levante para iniciar el procedimiento general para la aplicación de sanciones, deberá notificarse personalmente o por cédula. (Artículo 161º, Nº 1, del Código Tributario). c. Las denuncias por infracciones sancionadas en los números 6º, 7º, 17º y 19º del artículo 97º del Código Tributario, deben ser notificadas personalmente o por cédula, por los funcionarios del Servicio. (Artículo 165º, Nº 2, del Código Tributario).

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Diplomado Asistente Tributario d. En la notificación de la sentencia que falle un reclamo conforme el procedimiento especial para la aplicación de ciertas multas. (Artículo 165º, Nº 5, del Código Tributario).

Tema 3: comparecencia de los contribuyentes. Concepto Comparecencia es el acto de presentarse alguna persona ante el juez o autoridad pública, ya sea espontáneamente para deducir cualquier pretensión o para hacerse parte en un negocio, ya en virtud de llamamiento o intimación de la misma autoridad que lo obligue a hacerlo para la práctica de alguna diligencia judicial o de carácter administrativo.

Formas de comparecencia: Las personas pueden comparecer ante el juez o autoridad pública correspondiente: personalmente o representados por otras personas. a. La comparecencia es personal cuando el compareciente actúa a nombre propio, sin necesidad de valerse de los servicios o representación de un tercero. b.

Se comparece por representante cuando nuestros derechos, peticiones o actuaciones se hacen valer por medio de un tercero.

La representación asume dos formas: legal o voluntaria. La primera emana de la ley y, al efecto, debe recordarse el artículo 43º del Código Civil que dispone: "Son representantes legales de una persona, el padre, la madre, el adoptante o el marido bajo cuya potestad viva y su tutor o curador". Sin embargo, este artículo no tiene carácter de taxativo ya que existen otros representantes legales, como ocurre en las ventas forzadas que se hacen por decreto judicial a petición del acreedor, en pública subasta; seguido en este caso la persona cuyo dominio se transfiere es el tradente, y el juez su representante legal (artículo 671 del Código Civil). Página 41

Diplomado Asistente Tributario Están obligados a actuar por representante legal aquellas personas declaradas incapaces, sea en razón de su edad o por otras circunstancias, como ocurre con los menores de edad, sean impúberes (los varones hasta 14 y las mujeres hasta 12), o menores adultos (hasta 18 años); los locos o dementes; los sordomudos que no puedan darse a entender por escrito; los disipadores de sus bienes que sean declarados en interdicción; la mujer casada en régimen de sociedad conyugal, las personas declaradas en quiebra, entre otros. La representación voluntaria se origina cuando una persona confiere a otra el poder de representarla y puede tener su origen en el mandato o en el cuasicontrato de agencia oficiosa. El mandato es un contrato por medio del cual una persona confía la gestión de uno o más negocios a otra, la que si acepta, se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera. La persona que efectúa el encargo se designa con el nombre de mandante, y la que lo acepta y se compromete a efectuarlo, mandatario. La agencia oficiosa tiene lugar cuando una persona comparece en beneficio de otra sin tener poder para ello, con la particularidad que lo que el agente oficioso o pseudo mandatario realice queda sujeto a la ratificación de la persona representada.

Efectos de la Representación. Los efectos de la representación son los mismos, ya sea que se trate de la representación legal o de la voluntaria, y consisten en que los derechos y las obligaciones se radican en el patrimonio del representado del mismo modo como si él mismo hubiere intervenido en el acto o la gestión.

Comparecencia ante el Servicio de Impuestos Internos. Llamamos comparecencia administrativa a aquella en que el contribuyente se presenta ante el Servicio para efectuar una gestión administrativa y comparecencia judicial a aquella en que se comparece ante los funcionarios del Servicio que actúan como Tribunales. Los contribuyentes (o personas en general) pueden comparecer ante el Servicio personalmente o representados por un tercero. La comparecencia personal no presenta mayores problemas, si al funcionario le merece dudas la identidad de la persona, puede solicitar se le acredite aquella mediante la exhibición de la respectiva cédula de identidad. Página 42


(a) Mandato para cumplir actuaciones de carácter administrativo. El artículo 9º del Código Tributario señala que, el mandato para actuaciones administrativas ante el Servicio de Impuestos Internos "no tendrá otra formalidad que la de constar por escrito", es decir, el mandato para actuaciones administrativas ante el Servicio debe cumplir con un solo requisito o solemnidad: constar por escrito. No requiere de instrumento público, basta que conste en un simple instrumento privado. Tampoco es necesario que el mandato sea autorizado por un funcionario del Servicio. Sin embargo, en los casos en que exista duda respecto de la autenticidad de un mandato otorgado por instrumento privado, y cuyas firmas no hayan sido autorizadas por un Notario Público, puede ordenarse, como un simple trámite administrativo, que las firmas sean ratificadas ante un funcionario del Servicio que tenga el carácter de Ministro de Fe.

(b) Obligación de acreditar la representación ante el Servicio. El Código Tributario establece que "toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de un contribuyente, deberá acreditar su representación". El Servicio aceptará la representación sin que se acompañe o pruebe el título correspondiente, pero podrá exigir la ratificación del representado o la prueba del vínculo dentro del plazo que el mismo determine bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuación correspondiente. La ratificación del representado debe ser expresa y constar por escrito. Puede hacerse mediante un escrito presentado por el mandante o por declaración hecha ante un funcionario del Servicio que tenga carácter de Ministro de Fe. De la declaración debe dejarse constancia por escrito y firmarse por el ratificante y por el funcionario. Vencido el plazo, que normalmente es de quince días (el cual puede prorrogarse prudencialmente) sin que se ratifique o sin que se acompañe el título de la representación, el Servicio tendrá por no presentada la solicitud o dar por no practicada la actuación correspondiente, según corresponda.

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(c) Extinción del título de la representación. Existe obligación de acreditar la extinción del título de la representación. Al respecto, el inciso final del artículo 9º, del Código Tributario señala, "La persona que actúe ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del contribuyente, se entenderá autorizada para ser notificada a nombre de éste mientras no haya constancia de la extinción del título de la representación mediante aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio que corresponda.

(d) Comparecencia Judicial. En materia de reclamaciones tributarias, encontramos que el Código en el artículo 129º, ha contemplado una norma especial para tales efectos, que expresa: "En las reclamaciones a que se refiere el presente Título, sólo podrán actuar los contribuyentes por sí o por medio de sus representantes legales y mandatarios". Por su parte, en el artículo 148º, el Código, no obstante lo dispuesto en el artículo 2º, señala que: "En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro, se aplicarán en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del Código de P rocedimiento Civil". Ahora bien, el tenor de las disposiciones transcritas, nos lleva a considerar que, salvo en lo referente a la comparecencia personal, y la representación legal, las normas para constituir o conferir mandato a un tercero para que actúe a nombre del reclamante, difieren de las que hemos visto, y ello se rige r ige por lo que al respecto dispone el Código de Procedimiento Civil. Las normas de comparecencia que rigen el juicio ordinario están contenidas en el Libro Primero, Título II, artículo 4 al 16, del Código de Procedimiento Civil; ellas se aplican en el juicio tributario sólo en aquellos asuntos en que el Código Código Tributario no contenga disposición alguna, de acuerdo a lo expresado en el artículo 148 de este cuerpo legal. Así tenemos que de acuerdo al artículo 4º del Código de Procedimiento Civil, toda persona que deba comparecer en juicio a su propio nombre o como representante legal de otra, deberá hacerlo en la forma que determine la ley. Ahora bien, al tenor del citado artículo 129, del Código Tributario, en la contienda ante el Servicio de Impuestos Internos puede comparecer el propio Página 44

Diplomado Asistente Tributario contribuyente, por sí o por medio de representante legal o de mandatario, sin ninguna exigencia en el sentido de ser versado en la materia. Capacidad para ser mandatario en las reclamaciones. Puede reclamaciones. Puede ser mandatario en las reclamaciones de impuestos cualquiera persona que goce de capacidad civil general. Constitución del mandato.

El mandato, en las reclamaciones de impuestos, impuestos, sólo puede

constituirse o conferirse en alguna de estas dos formas: 1. Por escritura pública otorgada ante Notario o ante Oficial del Registro Civil, a quien la ley confiere esta facultad, esto es, en los lugares en que no haya Notario, o 2. Por declaración escrita del mandante (en el mismo escrito de reclamo o en otro posterior), autorizándose la firma del reclamante por un funcionario del Servicio que tenga el carácter de Ministro de Fe y que se designe al efecto en la Dirección Regional.

(e) Mandato en actuaciones administrativas y mandato en las reclamaciones. Anteriormente, al comentar el artículo 9º de este Código, se explicó que el mandato para actuaciones administrativas ante el Servicio debía cumplir con un solo requisito o formalidad: constar por escrito, bastando al efecto un simple instrumento privado. En materia de reclamaciones no rige esta regla general, toda vez que el mandato es más solemne y sólo puede constituirse o conferirse en las dos formas indicadas precedentemente.

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Tema 4: Ejemplos de trámites que por regla general requieren la comparecencia del contribuyente. Obtención del RUT y Aviso de Iniciación de Actividades.

1) Inscripción en el Rol Único Tributario. De conformidad a lo que dispone el artículo 66 del Código Tributario, todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razón de su actividad o condición causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol Único Tributario de acuerdo con las normas del reglamento respectivo. a. Quienes no debe inscribirse en el RUT: 

Personas naturales chilenas. En razón que éste es el mismo de su cédula Nacional de Identidad.



Turistas extranjeros. Salvo que hicieran inversiones en Chile.



Diplomáticos, Funcionario Internacionales acreditados ante el Gobierno de Chile, Misiones Oficiales o de Asistencia Técnica y sus familiares. En razón de que no están autorizadas para realizar actividades remuneradas en el país, salvo que hicieran inversiones en Chile.



Artistas y conferencistas extranjeros.



Personas naturales extranjeras que ya poseen Cédula de Identidad de Extranjeros.

b. Quienes deben inscribirse en el RUT: 

Corporaciones e instituciones sin fines de lucro que no realizan actividades de primera categoría de la Ley de la Renta.



Personas Naturales Extranjeras que sean representantes.



Sociedades Extranjeras que inviertan en el país.



Extranjeros sin residencia en el país y que perciben rentas de fuente chilena.

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2) Aviso de Iniciación de Actividades. El inciso primero del artículo 68º del Código Tributario, dispone que: Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categoría, a que se refieren los números 1º, letras a) y b), 3º, 4º y 5º del artículo 20º, 42º Nº 2 y 48º, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deben presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquél en que comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre dicha iniciación. Los números 1º letras a) y b), 3º, 4º y 5º del Art. 20º de la Ley de la Renta describen aquellas actividades afectas a impuesto de Primera Categoría, por las que se debe dar aviso de Iniciación de Actividades.

Nº 1, letra a): Las rentas de bienes raíces, tratándose de contribuyentes que los posean o exploten a cualquier título y que tributan en base a renta efectiva.

Nº 1, letra b):

Las rentas de bienes raíces, tratándose de contribuyentes propietarios o

usufructuarios, que no sean sociedades anónimas y que tributan en base a renta presunta.

Nº 3º: Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias,

de

radiodifusión,

televisión,

procesamiento

automático

de

datos

y

telecomunicaciones.

Nº 4º: Las

rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al

respecto dispone el Nº 2 del Artículo 42º, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos

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Diplomado Asistente Tributario de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.

Nº 5º:

Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya

imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas. El artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta señala aquellas actividades afectas a impuestos de segunda categoría, por las que se debe dar aviso de inicio de actividades. El artículo 48 de la Ley de la Renta señala a los Directores o Consejeros de las sociedades anónimas. a. Plazo para dar aviso de iniciación de actividades. La declaración mencionada debe presentarse dentro de los dos meses siguientes a aquel en que se dé comienzo a las actividades. Obsérvese la forma especial del cómputo del referido plazo de dos meses: él empieza a correr una vez expirado el mes en que se inicien las actividades o negocios. El plazo antes indicado, se debe contar desde la fecha en que el contribuyente efectúe su primer acto de comercio, así por ejemplo, éste podrá consistir en: celebración del contrato de arriendo; fecha de la inversión; y en general, toda obligación y/o desembolso que permita discriminar que se está en presencia del inicio de una actividad. Al respecto, el inciso segundo, del artículo 68º, del Código Tributario, señala que para los efectos de este artículo, se entenderá que se inician actividades cuando se efectúe cualquier acto u operación que constituya elemento necesario para la determinación de los impuestos periódicos, que afecten a la actividad que se desarrollará, o que generen los referidos impuestos.

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Diplomado Asistente Tributario b. Formulario para aviso de iniciación de actividades. La declaración inicial se hará en un formulario único proporcionado por el Servicio, que debe contener todas las enunciaciones necesarias para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse. c. Ejemplo sobre cómputo del plazo para presentar el Aviso de Iniciación de Actividades. Un contribuyente inicia sus actividades el 15 de Octubre. El plazo para dar aviso de iniciación alcanza hasta el 31 de Diciembre. En efecto, los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades (octubre), indicados en el inciso primero del artículo 68º son Noviembre y Diciembre. d. El plazo del artículo 68º del Código Tributario es improrrogable. El artículo 31º del Código Tributario faculta al Director Regional para ampliar el plazo de presentación de las declaraciones que tienen por objeto determinar

la procedencia o

liquidación de un impuesto, situación distinta a la declaración referida por el artículo 68º de este mismo cuerpo legal, conforme a lo dictaminado en Circular Nº 116, de 24.08.72. Por lo tanto, el plazo para presentar la declaración de iniciación de actividades es improrrogable.

3) Información Sobre Modificación de Antecedentes. 1. Normas Legales y Reglamentarias. El inciso final del Art. 68º del Código Tributario dispone que los contribuyentes deberán poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior. Dicho formulario, a que alude la norma transcrita, es aquel en que se da el aviso de inicio de actividades.

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Diplomado Asistente Tributario 2. Quienes deben poner en conocimiento del Servicio de Impuestos Internos sus modificaciones. Los contribuyentes inscritos en el RUT y que han hecho Declaración de Inicio de Actividades tienen la obligación de dar aviso al SII, de cualquier modificación a su identificación, actividad, domicilio, etc., para lo cual se deben presentar en la Sección RUT e Inicio de Actividades de la Unidad del Servicio que tenga jurisdicción sobre el domicilio actual del contribuyente. Las personas jurídicas o naturales clasificadas en la 2ª Categoría de la Ley de la Renta, las Empresas y Organismos Estatales y los transportistas de pasajeros no es imprescindible que den aviso al Servicio de su cambio de domicilio, dado que éste será actualizado en la base de datos con la información de la declaración de Renta Anual; salvo que requieran timbraje, poner en conocimiento la modificación de domicilio. 3. Modificaciones que deben informarse. Las modificaciones por las que se debe dar aviso al Servicio son las siguientes: 

Modificación de Razón Social.



Cambio de Domicilio de la Casa Matriz.



Modificaciones a la Actividad o Giro declarado.



Apertura, cambio o cierre de Sucursal.



Modificación de dirección para Notificaciones



Ingreso, Retiro o Cambio de socios (cesión de derechos)



Aporte/Disminución de Capital de P. jurídicas.



Cambio de Representantes.



Conversión de empresa individual en Sociedad.



Aporte de todo el Activo y Pasivo a otra Sociedad.



Fusión de Sociedades.



Transformación de Sociedades.



Absorción de Sociedades.



División de Sociedades.

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Diplomado Asistente Tributario 4. Plazo para comunicar las modificaciones. Atendido de que la norma en comento, no señalo un plazo dentro del cual se debe comunicar al Servicio las modificaciones, el Director a través de la Resolución Nº 5.791, de 20.11.1997 (D:O: 27.11.97), dispuso que este aviso deberá darse dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a la fecha de la modificación de los datos, o a contar de la fecha de publicación en el Diario Oficial en los casos que fuere pertinente. 5. Sanción por no comunicar las modificaciones. El no dar aviso oportuno de una modificación a la identificación y caracterización de los contribuyentes, será sancionado con multas señaladas en el Art.97 Nº 1 del Código Tributario.

4) Aviso de Término de Giro. El artículo 69º del Código Tributario al efecto dispone que: Toda persona natural o jurídica que, por terminación de giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deberá dar aviso por escrito al Servicio, acompañando su balance final o los antecedentes que éste estime necesario, y deberá pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al término de giro o de sus actividades. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 71º, las empresas individuales no podrán convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a ot ra u otras todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de término de giro. Sin embargo, no será necesario dar aviso de término de giro en los casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusión de sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusión. No obstante, las empresas que se disuelven o desaparecen deberán

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Diplomado Asistente Tributario efectuar un balance de término de giro a la fecha de su extinción y las sociedades que se creen o subsistan, para los impuestos correspondientes de la ley de la Renta, dentro del plazo señalado en el inciso primero, y los demás impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse. Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformación de una empresa social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro régimen tributario en el mismo ejercicio, deberán separarse los resultados afectados con cada régimen tributario sólo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho ejercicio. No podrá efectuarse disminución de capital en las sociedades sin autorización previa del Servicio. Conforme con la disposición legal citada, toda persona natural o jurídica que, por terminación de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, debe cumplir con las siguientes obligaciones: a. Dar aviso por escrito al Servicio de Impuestos Internos. b. Acompañar su balance final o los antecedentes que el Servicio estime necesarios, y c. Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance. 1. Plazo para dar aviso. Todas las obligaciones mencionadas deben cumplirse dentro de los dos meses siguientes al término de giro de las actividades. Este plazo de dos meses empieza a correr desde el día siguiente a aquél en que se produjo el término de las actividades o del giro. Así, por ejemplo, si el giro o las actividades cesaron el 31 de Julio, el plazo de dos meses se cuenta desde el 1º de Agosto y termina el 1º de Octubre. 2. Revisión de antecedentes. Presentado un término de giro, la oficina correspondiente del Servicio, procederá al examen de la contabilidad o documentación que proceda, con el objeto de determinar los impuestos que se adeuden o puedan adeudarse por el contribuyente.

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Diplomado Asistente Tributario 3. Certificado de término de giro. Una vez que el interesado demuestre haber pagado todos los tributos que correspondan, se le emitirá el certificado de término de giro pertinente.

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Unidad 3 Fiscalización Tributaria del Proceso de Aplicación, Determinación y Fiscalización de los Impuestos. Tema 1: Determinación de los Impuestos 1. Introducción Toda ley impositiva al establecer un tributo, crea en primer término, una obligación tributaria principal de pago. Por otra parte, se sostiene que en general, el objeto de toda obligación es el cumplimiento de la prestación debida por el deudor en favor del acreedor: aquello que se debe dar, hacer o no hacer. En este sentido, el objeto de la obligación tributaria se confunde con el tributo mismo. Ahora bien, el objeto de la obligación tributaria, es decir, el impuesto, debe estar claramente determinado en la ley. Para que ello suceda es necesario que la ley impositiva establezca con precisión los siguientes elementos: 1. El hecho gravado. 2. La base imponible. 3. La tasa o porcentaje. 4. Las obligaciones anexas. 5. Fechas y lugares de pago. 6. Formas de pagar los impuestos. Establecido legalmente un impuesto, dado él o los hechos gravados previstos en la ley e identificada la persona respecto de quien se ha dado tales hechos, se origina una obligación tributaria. Página 54

Diplomado Asistente Tributario No obstante, para saber en qué medida y en qué forma debe pagarse el impuesto, es preciso que se realice una serie de actos, procedimientos u operaciones, también previstas en la ley: verificación de la ocurrencia de un hecho gravado respecto de una persona determinada, determinación de la base imponible, aplicación de la tasa del impuesto sobre la base imponible, aplicación de créditos contra el impuesto, cálculo de reajustes, intereses y sanciones en caso de mora, etc., que, en conjunto tiene por objeto hacer líquida y por tanto exigible la obligación tributaria. Generalmente se sostiene que la determinación del impuesto es un acto de la administración, ya que la relación jurídica tributaria es una relación de derecho público, no obstante en nuestro régimen impositivo la regla general la constituye la autodeterminación, esto es, que ella es realizada por el sujeto pasivo o deudor de la obligación tributaria, esto es, por los contribuyentes, sin la intervención de la administración. Sin embargo, se suele sostener que la autodeterminación tiene carácter transitorio, puesto que la administración puede examinar y revisar las determinaciones de impuestos realizadas por los contribuyentes, y hacer uso de todos los medios legales para comprobar y verificar su exactitud, pudiendo por lo tanto determinar otro impuesto que el declarado y pagado por el contribuyente. De ahí que algunos sostengan que la determinación del impuesto se haría entonces por la administración con la cooperación del contribuyente. Por nuestra parte, creemos que el proceso es más amplio que el reseñado, comprendiéndose en él, no sólo la determinación, que sería la etapa intermedia a cargo de los contribuyentes, sino que ella va precedida de la aplicación en que se contendrían las interpretaciones e instrucciones que la administración, conforme a sus facultades legales, hace de la ley impositiva, y por otra parte va procedida de la fiscalización, en que la administración puede examinar y verificar la exactitud de lo hecho por los contribuyentes, quienes, a su vez, también pueden objetar las observaciones que le sean formuladas. Por lo mismo, es que al proceso lo hemos denominado de aplicación, determinación y fiscalización de los impuestos, los cuales comprendería las siguientes etapas:

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1. Declaraciones de impuesto. 2. Notificación de fiscalización. 3. Fiscalización. 4. Citación Art. 63 Código Tributario. 5. Liquidación de impuesto. 6. Reclamo en contra de la liquidación. 7. Giro de impuesto. 8. Pago de impuesto. 9. Requerimiento judicial de pago.

Tema 2: Declaraciones de Impuestos Conforme a lo que dijéramos antes, en nuestro sistema impositivo la regla general es que la determinación de los impuestos sea realizada por los propios contribuyentes. Por su parte el Art. 29º, del Código Tributario establece que la presentación de declaraciones con el objeto de determinar la procedencia o liquidación de un impuesto, se hará de acuerdo con las normas legales o reglamentarias, y las instrucciones que imparta la Dirección. De lo anterior podemos inferir que la determinación del impuesto efectuada por los contribuyentes se materializa en las denominadas declaraciones de impuesto. Haciendo la salvedad que cuando nos referimos a su materialización, ella alcanza sólo a la circunstancia de que una persona asume la calidad de contribuyente, esto es, queda afecta a un impuesto determinado y a la cuantificación del monto de éste. Por lo mismo es que podemos decir que las declaraciones de impuestos cumplen las siguientes finalidades u objetivos:

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Diplomado Asistente Tributario a. Constituyen el medio por el cual los contribuyentes informan o ponen en conocimiento del Servicio de Impuestos Internos, su calidad de contribuyente respecto de un impuesto determinado y el monto por ellos determinados. b. Si dicha determinación importa también una obligación de pago, constituye el documento idóneo para efectuar su ingreso en las arcas fiscales.

A. Formas de presentación a. Por escrito y bajo juramento. b. En formularios proporcionados por el Servicio de Impuestos Internos, pero la falta de ellos no exime al contribuyente de esta obligación. c. El Servicio de Impuestos Internos, a partir del 30 de julio de 1997, está facultado para autorizar a los contribuyentes para que presenten los informes y declaraciones, en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnológicos. La impresión en papel que efectúe el Servicio de Impuestos Internos de los informes o declaraciones presentadas en los referidos medios, tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo cuya firma electrónica se presente.

B. Lugar de presentación A través de Internet. También por intermedio de instituciones recaudadoras autorizadas, tales como: Bancos Comerciales; instituciones Financieras, etc. C. Plazos de presentación

a. Norma general: Dentro de los términos determinado en la ley y reglamentos. b. Prórroga del plazo: Los Directores Regionales están facultados para ampliar el plazo de presentación de las declaraciones de impuestos, a petición de los contribuyentes, siempre que a su juicio exclusivo existan razones fundadas para ello. Dichas prórrogas no pueden

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Diplomado Asistente Tributario exceder de 4 meses, salvo el caso que el contribuyente solicitante se encuentre en el extranjero y la declaración se refiera al Impuesto a la Renta. Además cuando el plazo de declaración y pago de un impuesto venza en día feriado, en día sábado o el día 31 de Diciembre, éste se prórroga hasta el primer día hábil siguiente. 

Modificación de los plazos: El Código Tributario confiere al Presidente de la República la facultad de fijar y modificar las fechas de declaración y pago de los diversos impuestos.



Ampliación de los plazos: El Código Tributario, en el inciso final del artículo 36 confiere al Director del Servicio la facultad para ampliar el plazo de presentación de aquellas declaraciones que se realicen por sistemas tecnológicos y que no importen un pago de impuesto, respetando el plazo de los contribuyentes con derecho a devolución de impuestos. En todo caso, la ampliación del plazo no podrá implicar atraso en la entrega de la información que deba proporcionarse a Tesorería.

D. Secreto de las declaraciones El Código Tributario consagra el principio del secreto y reserva de las declaraciones de impuestos al prohibir al Director y demás funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, el divulgar, en forma alguna, la cuantía o fuente de las rentas, ni las pérdidas, gastos o cualesquiera otro dato relativos a ella, que figuren en las declaraciones, y de permitir que éstas o sus copias sean conocidas por persona alguna ajena al Servicio. La misma obligación de reserva absoluta se impone a aquellas personas que, a cualquier título, reciban o procesen las declaraciones. Excepciones: a. Se pueden poner en conocimiento de quien corresponda en cuanto sea necesario para dar cumplimiento a las disposiciones del Código Tributario u otras normas legales.

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Diplomado Asistente Tributario b. Pueden ser conocidas por jueces para prosecución de juicios sobre impuesto y sobre alimentos; ni al examen que practiquen o a la información que soliciten los fiscales del Ministerio Público cuando investiguen hechos constitutivos de delitos. c. Publicación de datos estadísticos en forma que no puedan identificarse los informes, declaraciones o partidas respecto de cada contribuyente en particular.

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Unidad 4 Tema 1: Base Legal de la Fiscalización El sistema generalizado de determinación de la obligación tributaria, es aquel en que la verificación y cuantificación de los distintos elementos y, que en definitiva permite establecer el monto del impuesto, es de responsabilidad del obligado a su pago, esto es, del propio contribuyente.

De ahí que la primera acción, facultad o derecho que se le otorga al Servicio de Impuestos Internos, consiste en la de poder examinar, revisar y verificar las determinaciones impositivas, materializadas en las denominadas declaraciones de impuestos. En tal sentido, podemos citar las siguientes disposiciones del Código Tributario.

Artículo 6º: Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial, la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones transitorias.

Artículo 59º: Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que deberán ser presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondrá del plazo fatal de nueve meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposición para, alternativamente, citar para los efectos referidos en el artículo 63, liquidar o formular giros. El plazo señalado en el inciso anterior será de doce meses, en los siguientes casos: Página 60

Diplomado Asistente Tributario a. Cuando se efectúe una fiscalización en materia de precios de t ransferencia. b. Cuando se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales. c. Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial. d. Cuando se revise la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas. No se aplicarán los plazos referidos en los incisos precedentes en los casos en que se requiera información a alguna autoridad extranjera ni en aquéllos relacionados con un proceso de recopilación de antecedentes a que se refiere el número 10 del artículo 161. El Servicio dispondrá de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la solicitud, para fiscalizar y resolver las peticiones de devolución relacionadas con absorciones de pérdidas.

Artículo 200º: El

Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su

liquidación y girar los impuestos a que diere lugar.

Tema 2: Notificación de Fiscalización Una vez expirado el plazo legal en que se deben presentar las declaraciones de impuestos, sea que los contribuyentes hubieran dado o no cumplimiento a dicha obligación, nace para el Servicio de Impuestos Internos la facultad de revisar y verificar la exactitud de lo declarado. Pero, previo al ejercicio de dicha facultad, como regla general, es necesario que el contribuyente sea enterado de ello, esto ocurre mediante una notificación en la que se le indica: 

Impuestos que serán fiscalizados.



Períodos tributarios que comprenderá la revisión.



Antecedentes que le son requeridos por el Servicio de Impuestos Internos.



Fecha y lugar en que dichos antecedentes deben estar a disposición del funcionario.

Debemos precisar, respecto de este punto, dos cosas: la primera que nos estamos refiriendo a la fiscalización de la determinación de impuestos realizadas por los contribuyentes, y no a la

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Diplomado Asistente Tributario fiscalización del cumplimiento de otras obligaciones tributarias, como por ejemplo, el otorgamiento de documentos que exige el Impuesto al Valor Agregado (IVA), en que como es lógico no cabe la notificación previa al contribuyente; la segunda, que esta actuación de poner en conocimiento al contribuyente de que va a ser fiscalizado, constituye la regla general, puesto que en situaciones excepcionales ello no ocurre así, como por ejemplo cuando se detectan irregularidades constitutivas de fraudes tributarios, en que el poner en aviso al contribuyente puede perjudicar el éxito de la investigación.

Tema 3: Forma en que se ejerce la Acción Fiscalizadora En cuanto a la forma en que la acción fiscalizadora se materializa o debe ser ejercida por el Servicio de Impuestos Internos, es a través de los denominados medios de fiscalización, siendo los principales que contempla el Código Tributario, los siguientes: 1) Examen de documentos Constituidos por balances, libros de contabilidad y cualquier otro documento del contribuyente, en cuanto se relacione con los elementos que deben servir de base ya sea para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaración. Además, el Código incluye la factibilidad de poder examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto. Este constituye el principal medio de fiscalización, toda vez que tanto para los contribuyentes como para el Servicio de Impuestos Internos, constituyen la base o elementos esenciales en los cuales queda o debe quedar reflejado el origen que permite determinar la procedencia y cuantificación de los impuestos. Al efecto, el artículo 21º, del Código Tributario, respecto de los obligados al pago de impuestos establece que, corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de

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Diplomado Asistente Tributario sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. Por otra parte, respecto de la Administración, establece que, el Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte. Por lo dicho, es que la utilización de otros medios, consagrados en el Código Tributario, podemos decir que son accesorios, y su utilización dependerá del resultado que arroje el examen de las declaraciones, documentos, libros de contabilidad y otros antecedentes del contribuyente. 2) Petición de estados de situación Los estados de situación, por así decirlo, constituyen una fotografía de los haberes y deberes de un contribuyente, a un momento determinado. Dentro de la norma que faculta al Servicio de Impuestos Internos para solicitar que los contribuyentes presenten un estado de situación, se incluye, además, la de exigir que se señale el valor de costo y fecha de adquisición de los bienes que se especifiquen en el requerimiento. Cabe señalar, que el Código Tributario, excepciona de la obligación de incluir en estos estados de situación los bienes muebles de uso personal del contribuyente ni los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitación. No obstante dicha excepción, si deben incluirse los vehículos de uso personal, sean estos terrestres, marítimos o aéreos, cuando así sea exigido. 3) Examen, confección, confrontación de inventarios Conforme a lo señalado en la norma legal los inventarios son confeccionados o modificados por el contribuyente, pudiendo ser presenciada esa actuación por funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, quienes, además, pueden confeccionar inventarios o confrontar en cualquier momento los del contribuyente con las existencias reales, con la limitación de que con ello no se interfiera el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente. Dicho examen, confección o confrontación debe ser efectuado, además, con las limitaciones de tiempo y forma que determine el Servicio y en cualquier lugar en que el contribuyente mantenga Página 63

Diplomado Asistente Tributario sus libros, documentos, antecedentes o bienes, o bien en otros lugares que el Servicio señale de acuerdo con él. En caso que hubiera oposición por parte del contribuyente, para la realización de este medio de fiscalización, el Servicio de Impuestos Internos puede recurrir al auxilio de la fuerza pública. 4) Citación de testigos y petición de declaraciones juradas Respecto de este medio de fiscalización, el Código Tributario contiene dos normas en que expresamente se refiere a él, una de carácter amplio o general y otra más específica, en cuanto a las personas a quienes puede citar a declarar. Así es como, en términos generales el artículo 60º, inciso penúltimo señala que, para la aplicación, fiscalización o investigación del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podrá pedir declaración por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdicción de la oficina que lo cite, para que concurra a declarar bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquier naturaleza relacionados con terceras personas. Por su parte, el artículo 34, establece que, están obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaración, los contribuyentes, los que la hayan firmado y los técnicos y asesores que hayan intervenido en su confección o en la preparación de ella o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera. Ahora, cuando el contribuyente se trata de una sociedad de personas, esta obligación recae, además, sobre los socios o administradores, y si se trata de sociedades anónimas o en comandita, recae sobre su presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que según el caso, indique el Servicio de Impuestos Internos. 5) Otros Medios de Fiscalización Por último, el artículo 63º, reafirma lo señalado precedentemente, en los siguientes términos: "El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse".

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Diplomado Asistente Tributario Finalmente, cabe señalar que, el Código Tributario en los artículos 72º al 92º, bajo el epígrafe: "De otros medios de fiscalización", establece diversas obligaciones a personas o entidades tales como Oficinas de Identificación, Aduanas, Conservadores de Bienes Raíces, Notarías, Tesoreros Fiscales, jueces, alcaldes, etc., las cuales en si mismas no constituyen un medio de fiscalización propiamente tal, pero que coadyuvan al oportuno y correcto cumplimiento de las normas tributarias.

Tema 4: La citación del Artículo 63º, del Código Tributario como medio de fiscalización Respecto de esta actuación del Servicio de Impuestos Internos, estimamos necesario hacer dos precisiones: la primera, es que por consistir en una actuación debidamente reglada y no en una mera citación para que un contribuyente concurra a las oficinas del Servicio ya sea a prestar una declaración, a proporcionar un antecedente, o a cualquier otro trámite, es necesario para su individualización, que cuando nos refiramos a ella, lo hagamos con la denominación que se ha indicado en el título del párrafo. La segunda, es que si bien el Código Tributario, la incluye entre los medios especiales de fiscalización, en esencia ella no constituye uno más de ellos, si no que como veremos, es una etapa previa a la determinación de un impuesto o a la formulación de observaciones a la realizada por el contribuyente, pudiendo efectuarla el Servicio una vez terminada la fiscalización propiamente tal o como una forma de requerir mayores antecedentes que permitan una fiscalización acertada. Al efecto el Código Tributario dispone:

Artículo 63º. El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse. El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior. Sin Página 65

Diplomado Asistente Tributario embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite previo. a solicitud del interesado dicho funcionario podrá ampliar el plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas. La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 4º del artículo 200º respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella. 4. Finalidad de la citación 1. Por una parte, constituye un importante medio de fiscalización con que cuenta el Servicio de Impuestos Internos, puesto que mediante ella puede requerir al contribuyente para que presente una declaración omitida; o bien para que proceda a su verificación, aclaración o ampliación, todo ello derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al Servicio. 2. Desde el punto de vista del contribuyente, constituye una nueva oportunidad que se le brinda para subsanar omisiones, o errores en que hubiera podido incurrir respecto a la obligación de tener que efectuar declaraciones de impuestos, o en su defecto, insistir en la determinación del impuesto o una diferencia, vía la formulación de una liquidación o reliquidación. 5. Contenido de la citación Al tenor de las disposiciones legales transcritas -artículo 63º inciso tercero y 200º inciso tercero-, la citación debe especificar las materias sobre que el contribuyente tiene obligación de declarar o rectificar, aclarar, ampliar o confirmar lo declarado anteriormente. Dicha especificación es de vital importancia, pues delimitará el ámbito de aplicación del aumento de los plazos de prescripción. 6. Quien formula la citación La ley ha señalado que la citación puede hacerla "el Jefe de la Oficina respectiva del Servicio", agregando más adelante que "esta facultad podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas".

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Diplomado Asistente Tributario Por "Jefe de Oficina respectiva" se ha entendido que son los Directores Regionales, en la jurisdicción de sus respectivos territorios y el Director Grandes Contribuyentes. Diversas resoluciones de delegación de facultades han autorizado a otros funcionarios para practicar estas citaciones. Tratándose de la investigación administrativa de infracciones tributarias que la ley sanciona con multa y pena corporal, el Jefe del Departamento de Investigación de Delitos Tributarios tiene esta atribución, por delegación que de ella le hizo el Subdirector Jurídico, por Resolución Nº 134, de 25 de Mayo de 1964. Cuando la citación es emitida por un funcionario con facultades delegadas, debe anteponer a su firma la frase "Por orden del Director o Director Regional." 7. La citación como trámite facultativo Por regla general, la citación es un trámite que el SII podrá practicar o no, según lo estime conveniente. Lo hará, por lo tanto, en todos aquellos casos en que del estudio de los antecedentes reunidos durante la revisión se desprenda la necesidad de citar al contribuyente. Esto aparece del empleo que hace la ley de la expresión verbal "podrá", que deja en claro que se trata de una facultad del Servicio y no, por lo general, de una obligación. 8. La citación como trámite obligatorio El propio artículo 63º, en su inciso 2º, establece que "Sin embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite previo". De esto resulta que en aquellas oportunidades en que la ley se haya preocupado de disponer expresamente que será necesario citar previamente al contribuyente, antes de practicarle una liquidación de impuestos, la citación no va a ser una mera facultad, sino que será obligatorio hacerla antes de emitir una liquidación, so pena de que si así no se hiciere, el procedimiento que conduzca a la liquidación quedará viciado de nulidad. Los casos en que esta diligencia está concebida como necesaria en el Código Tributario, son los siguientes:

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I.

Antecedentes no fidedignos Cuando las declaraciones, documentos, libros de contabilidad o antecedentes presentados por el contribuyente, sean tachados como no fidedignos por el Servicio. Art. 21 inciso segundo.

Concepto de Contabilidad Fidedigna Por contabilidad fidedigna debe entenderse la que registra en forma fiel y por orden cronológico y por los verdaderos montos, ajustándose a las normas legales y reglamentarias vigentes, las operaciones, ingresos, egresos, inversiones y existencia de bienes correspondientes a las actividades del contribuyente, que d an como resultado las rentas efectivas que la ley obliga a declarar, con la sola excepción de aquellas partidas que la ley permite no anotar. Por consiguiente, la contabilidad podrá ser tildada como no fidedigna, por ejemplo, cuando omite registrar ingresos, no registra determinadas inversiones, gastos o compras, su anotaciones no aparecen respaldadas por la documentación probatoria respectiva, cuando es usual u obligatorio el otorgamiento de comprobantes; cuando se omiten bienes en los inventarios; cuando se adultera o falsean las cifras que deben incluirse en los balances o en la contabilidad. Podrá influir en la calificación como no fidedigna de una contabilidad, las circunstancias de no ajustarse a las normas de tipo formal que impone el Código de Comercio y el Código Tributario, el atraso desmedido en la contabilización de las diversas operaciones, la confección de balances sobre la sola base de datos extraídos de simples borradores, etc. Esta calificación de no fidedigna puede afectar no sólo a la contabilidad sino a las declaraciones, documentos u otros antecedentes del contribuyente. No es necesario que el Servicio deba tachar como no fidedigna toda la contabilidad o toda la documentación del contribuyente. Es perfectamente factible que califique de este modo alguna parte de la contabilidad y documentación y en lo demás, se esté a los antecedentes proporcionados por el contribuyente.

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Diplomado Asistente Tributario El artículo 21º del Código Tributario, que se pone en este caso, establece en su inciso 2º que en tal evento, "el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63º y 64º practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder".

II.

Omisión de Presentación de Declaraciones Cuando el contribuyente, estando obligado a presentar una declaración de impuestos, no la hubiera presentado; el artículo 22º del Código Tributario dispone que el Servicio, "previos los trámites establecidos en los artículos 63º y 64º", puede fijar los impuestos que adeude.

III.

Separación o Prorrateo de ingresos o gastos El artículo 27º del Código Tributario, en su inciso 1º contempla diversos casos en que es necesario prorratear el valor de bienes raíces y muebles y, en su inciso 2º establece: "Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no esté obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedirá a éste los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el artículo 63º. A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio hará directamente la separación o prorrateo pertinente".

IV.

Efecto de la omisión de la citación cuando constituye un trámite obligatorio: La omisión del trámite de la citación, en aquellos casos en que la ley la ha establecido como un trámite obligatorio previo a la liquidación, acarrea la nulidad de la tasación y liquidación de los respectivos impuestos. Esta nulidad deberá ser invocada planteando la nulidad procesal de la liquidación, de acuerdo al artículo 84º del Código de Procedimiento Civil, "antes de hacer cualquiera gestión principal en el pleito", de modo que en materia tributaria habría que pedirla dentro del plazo de que dispone el contribuyente para reclamar de la liquidación y como cuestión previa de cualquiera objeción de fondo que se quisiere formular para impugnar el

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Diplomado Asistente Tributario cobro de impuestos; de no hacerse de este modo por el hecho de transcurrir el plazo para reclamar sin que se hubiese pedido la nulidad de la liquidación y tasación contenida en ella, quedará a firme la liquidación que se hubiese hecho con omisión de la citación previa obligatoria o como consecuencia de una citación viciada de nulidad por algún otro motivo, como podría ser la falta de atribuciones del funcionario que formuló la citación, falta o nulidad de la notificación de la citación, etc.

9. Formalidades de la citación I.

La citación es una comunicación escrita que se hace al contribuyente. Va enumerada y debe confeccionarse por años o períodos tributarios, señalando en cada período todas las observaciones que hayan surgido de la revisión practicada.

II.

Al citarse al contribuyente, debe dejarse constancia expresa del período total comprendido en la revisión.

III.

La citación debe ser firmada por el Jefe de la Oficina respectiva del Servicio o por el Jefe del Grupo de Fiscalización autorizado debidamente mediante resolución de delegación de facultades.

IV.

En la citación debe indicarse con toda claridad cada una de las partidas que a juicio de los funcionarios fiscalizadores hayan merecido reparos. Estas partidas deben ser identificadas en forma clara, señalándose el libro de contabilidad y número de folio en que aparezcan contabilizadas, indicándose el valor o cantidad a que asciende el reparo, y una explicación de las verificaciones hechas y de los motivos por los cuales se incluyen tales partidas en la citación.

V.

Si se trata de partidas que se ha omitido contabilizar, deberá indicarse la fuente de información, junto al monto de las operaciones omitidas.

VI.

Tendrá que indicarse, finalmente, la incidencia de los reparos que se efectúan en la determinación de la renta imponible.

VII.

Pueden también referirse las objeciones a una distinta interpretación legal entre el contribuyente y el Servicio, la que puede producirse sea que haya o no diferencia de opinión sobre determinados hechos. En tal caso, el Servicio deberá señalar en la citación cuáles son las razones que lo inducen a gravar tales partidas y a sustentar opinión diferente del contribuyente.

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Diplomado Asistente Tributario VIII.

Lo mismo puede ocurrir cuando la discrepancia se produzca en relación al modo de contabilizar determinadas partidas, que para el contribuyente pueden constituir gasto y para el Servicio, ser partidas que deben llevarse al Activo o simplemente, agregarse a la renta imponible.

10. Plazo de citación La citación del artículo 63º inciso 2º constituye una actuación administrativa del Servicio que debe ser notificada válidamente al contribuyente, en alguna de las formas que el Código Tributario contempla, esto es, por carta certificada, personalmente, o por cédula. A partir de la fecha de notificación empieza a correr el plazo de que dispone el contribuyente para dar respuesta, que es de un mes. Este plazo de un mes se cuenta en la forma prevista en el artículo 48º del Código Civil, de modo que el día en que comienza y el día en que termina el plazo deben tener el mismo número en los respectivos meses. Si el mes en que termina el plazo tiene menor número de días que aquél en que comienza, y si el plazo empieza a correr precisamente en alguno de los días en que el primer mes excede al segundo, el plazo vencerá el último día del segundo mes. El plazo de la citación es prorrogable, a solicitud del interesado, por una sola vez, y hasta por un mes. La ampliación del plazo es una facultad del Servicio, que ha instruido a sus funcionarios en el sentido de que sólo debe otorgarse: I.

Cuando el contribuyente se encuentre en una situación de imposibilidad absoluta de cumplir con lo que se le ha pedido, dentro del plazo primitivo.

II.

Que se haga la petición por escrito, antes del vencimiento del plazo primitivo.

El plazo se amplía por el número de días necesario, y en ningún caso puede exceder de un mes. La prórroga sólo puede otorgarse por una vez, aunque se haya dado por un lapso inferior de un mes.

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Diplomado Asistente Tributario En el caso de que la prorroga se conceda por un lapso inferior a un mes, ella se expresa en días, lo que se deben entender que corresponden a días corridos. 11. Respuesta a la citación El contribuyente puede dar o no respuesta a la citación, dentro del plazo primitivo o prorrogado de que dispone. Su respuesta debe ser por escrito. Pueden darse las siguientes situaciones:

I.

El contribuyente no da respuesta a la citación. Una vez transcurrido el plazo, el Servicio procederá a efectuar una liquidación en que se incluirán todas las partidas agregadas según la citación, o bien, tasará la base imponible con los antecedentes de que disponga, según los casos. El contribuyente habrá perdido una oportunidad de desvirtuar determinados cobros o la forma de efectuarlos, sin tener que entrar a discutirlos en un juicio con el Fisco.

II.

El contribuyente da respuesta. Situación en la que se pueden distinguir las siguientes situaciones:

a. El contribuyente puede aceptar en forma expresa o tácita la objeción o reparo efectuado por el Servicio, con lo cual éste quedará en situación de incluir los respectivos reparos en la liquidación que se practique. b. También puede adoptar la posición contraria, oponiéndose a los reparos que se le hayan formulado, e incluso acompañando documentos o antecedentes para apoyar su posición.

En este último caso, el Servicio deberá proceder al estudio de tales antecedentes, del que podrá resultar alguna de las siguientes posibilidades: I.

Dar la razón al contribuyente y estimar improcedentes los reparos efectuados. Las partidas en cuestión no serán objeto de liquidación, por haber sido probada la corrección de la posición del contribuyente, mediante la agregación o exhibición de documentos o antecedentes que desvirtúen los reparos o la exposición de argumentos o razones que demuestren la improcedencia de los cobros que se querían efectuar.

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Diplomado Asistente Tributario II.

Dar por justificadas determinada partidas, sólo en parte. En tal evento será el saldo no justificado el que deberá ser tomado en cuenta por el Servicio para la liquidación que va a practicar.

III.

No se desvirtúan los reparos efectuados por el Servicio, caso en el cual se procederá a la emisión de las liquidaciones respectivas.

IV.

Puede ocurrir que la controversia quede centrada en torno a la diferente interpretación legal o contable que dé el contribuyente y el Servicio a algunas partidas, como cuando uno sostenga que se trata de un gasto y el otro, que constituye una inversión o que deba agregarse a la renta imponible en todo o en parte. El Servicio, considerando las razones del contribuyente, puede insistir en su posición o rectificarla.

V.

También puede centrarse la discrepancia en una diferente interpretación legal, como cuando hay controversia respecto del impuesto aplicable o de la procedencia o improcedencia de una exención tributaria que invoque el contribuyente.

VI.

Del estudio cuidadoso de la respuesta que el contribuyente dé a la citación deberán resultar liquidaciones ajustadas a la realidad y debidamente fundamentadas, así como también deberían omitirse liquidaciones excesivas o faltas de la debida fundamentación legal o de hecho.

12. Efectos que produce la citación Por el hecho de citarse al contribuyente, se producen los efectos que se analizan a continuación:

I.

Aumento de los plazos de prescripción De acuerdo con lo dispuesto en el inciso final del artículo 63º del Código -Tributario, "la citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 3º del artículo 200º respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella".

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Diplomado Asistente Tributario Por su parte, el inciso final del artículo 200º, que establece los plazos de prescripción de 3 y 6 años en sus primeros incisos, dispone que "Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indique determinadamente en la citación. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva se entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en este artículo".

Tema 5: Facultad De Tasación del SII De conformidad a lo dispuesto en el artículo 64º, incisos 1º y 2º, del Código Tributario, el Servicio queda en posición de tasar la base imponible "con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben". "Asimismo, el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los impuestos, en los casos del inciso 2º del artículo 21º y del artículo 22º". Por lo tanto, en aquellos casos en que la citación constituye un trámite previo obligatorio para el Servicio, éste recién queda en condiciones de practicar liquidaciones y tasar la base imponible de los impuestos, una vez que ha cumplido con citar al contribuyente y se ha dado a él la oportunidad de dar su respuesta a la citación.

Tema 6: La Liquidaciones de Impuestos 1. Que son las liquidaciones de impuestos Sobre el punto se ha expresado que liquidación significa toda determinación de impuesto que el Servicio hace a los contribuyentes. Comprende, en consecuencia, también las determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones. Cada liquidación se refiere a un determinado impuesto y a un determinado año o período tributario, aún cuando en la práctica esta liquidación vaya comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a

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Diplomado Asistente Tributario distintos años o períodos tributarios como, por ejemplo, impuesto de Primera Categoría e Impuesto Global Complementario. Basándonos en lo señalado por el Servicio podemos decir que la liquidación es una actuación de la administración, cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de ésta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder.

2. Casos en que pueden practicarse De acuerdo con lo dispuesto en distintas disposiciones del Código Tributario, procede que el Servicio practique liquidaciones en los siguientes casos:

I.

Incumplimiento o respuesta no satisfactoria a citación De conformidad con lo prevenido en los artículos 21º, 22º y 27º del Código Tributario, el Servicio debe citar al contribuyente al tenor del artículo 63º inciso 2º, y dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o ésta es insatisfactoria, de fijar los impuestos adeudados con el solo mérito de los antecedentes de que disponga, esta determinación se hace en una liquidación.

II.

Determinación de diferencias de impuestos En todos los demás casos, en que producto de la revisión y examen de las declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente, se determinare que éste adeudare diferencias de impuesto, el Servicio puede representarlas emitiendo una liquidación, conforme a lo que establece el artículo 24º en su inciso 1º del Código Tributario.

3. Rol de las liquidaciones Como ya hemos señalado, con la liquidación se termina el proceso de determinación del impuesto, y en ella se manifiesta la posición de la administración en cuanto al verdadero monto del tributo. De acuerdo con lo anterior, podemos decir que la liquidación juega los siguientes roles:

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Diplomado Asistente Tributario a. Constituye la etapa final en el proceso de determinación -no de cobro ni de pago- de impuestos efectuada por el Servicio de Impuestos Internos. b. Fija la pretensión de la administración respecto de la correcta determinación y monto de un impuesto c. Emplaza al contribuyente a aceptar la determinación de la obligación, o en su defecto a impugnarla mediante la deducción del reclamo respectivo. d. Interrumpe el plazo de prescripción de la acción fiscalizadora.

4. Carácter provisorio de las liquidaciones El artículo 25 del Código Tributario, establece el carácter provisional de las liquidaciones mientras no se cumplan los plazos de prescripción. Ello significa que, revisada una declaración de impuesto, detectadas diferencias en la determinación del tributo y, materializada una liquidación, nada impide al Servicio ejercer nuevamente su acción fiscalizadora y practicar una nueva liquidación respecto del mismo impuesto y período, siempre que todo ello se verifique dentro del término de prescripción, esto es, de tres o seis años, según corresponda, contados desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago del tributo. Por último, la misma disposición citada establece dos excepciones a lo señalado, esto es, situaciones en que producto de haberse practicado una liquidación aún cuando se encuentre pendiente el plazo de prescripción, el Servicio no podría entrar a una nueva revisión y determinación del impuesto. Estos casos son: I.

Respecto de aquellos puntos y materias comprendidos expresa y determinadamente en una revisión sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional con ocasión de un reclamo.

II.

A petición del contribuyente, cuando la revisión y liquidación se hubiere practicado con ocasión del término de giro.

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Diplomado Asistente Tributario 5. Reclamo en contra de la Liquidación Formulada y notificada al contribuyente una liquidación de impuesto, nace para él el derecho de impugnar, por la vía judicial, la determinación impositiva efectuada por la administración. La disconformidad del contribuyente puede estar fundada en la procedencia del tributo o bien en la cuantificación u oportunidad que de él se efectuó. El procedimiento, para hacer efectivo este rechazo del contribuyente de la actuación del Servicio de Impuestos Internos, está establecido en el artículo 123º y siguiente del Código Tributario, que se refieren al procedimiento general de reclamo, cuyo análisis hacemos en el capítulo referido a los Procedimientos Contenciosos.

Tema 7: El Giro de Impuestos 1. Que son los giros de impuestos Respecto a los giros de impuestos, el artículo 37º del código Tributario, expresa que: "Los impuestos deberán ser girados por el Servicio mediante roles u órdenes de ingresos, salvo los que deban pagarse por medio de timbres, estampillas o papel sellado". Dicha disposición ha dado lugar a que se les defina como la orden competente que el Servicio de Impuestos Internos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses y multas. En general, para que sea procedente la emisión de un giro de impuesto, es necesario que concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Una declaración o petición del contribuyente de que se establezca que adeuda impuestos; b) Que se trate de un impuesto de aquellos cuya determinación corresponda a la administración; c) Que el Servicio haya practicado una liquidación de impuestos; y d) Excepcionalmente procede también la emisión, producto de la acción fiscalizadora del Servicio sin liquidación previa, cuando concurre alguna de las circunstancias previstas en el artículo 24º del Código Tributario.

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Diplomado Asistente Tributario 2. Oportunidad en que el servicio puede girar impuestos Dependiendo del hecho o circunstancia que hace procedente la emisión del giro, será la oportunidad o momento en que el Servicio debe o queda habilitado para practicar esta actuación, la que además, determina el inicio del plazo de prescripción, esto es, el lapso de tiempo de que dispone para hacerlo. Así es como podemos distinguir las siguientes situaciones:

I.

Giro en base a una declaración o petición del contribuyente. Si el antecedente que servirá de base a la emisión del giro, lo constituye una declaración o petición del contribuyente y ésta ha sido formulada con anterioridad al vencimiento del plazo legal en que el tributo resultante debe ser pagado, es indudable que el Servicio deberá emitir el giro antes de que se produzca tal vencimiento. Ello en atención a que, siendo el giro la orden competente, con la que el contribuyente puede enterar en arcas fiscales el monto del tributo, debe permitírsele hacerlo dentro del plazo, lo contrario le significará tener que quedar afecto a los recargos legales por el cumplimiento extemporáneo. Aunque en el evento de producirse tal situación, al contribuyente le beneficiaría lo que dispone el inciso cuarto del artículo 53º del Código Tributario que dispone: "No procederá el reajuste ni se devengarán los intereses penales a que se refieren los incisos precedentes, cuando el atraso en el pago se haya debido a causa imputable a los Servicios de Impuestos Internos o Tesorería, lo cual deberá ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero Provincial, en su caso". En todo caso, el servicio dispone del plazo de tres años contados desde la expiración del plazo legal en que debe efectuarse el pago, conforme a lo que dispone el artículo 200º del Código Tributario. Ahora, si la declaración o petición del contribuyente es formulada una vez vencido el plazo legal en que debió efectuarse el pago, el Servicio dispondrá del plazo de cinco años contados, en este caso, desde la fecha de la actuación del contribuyente y no del vencimiento del plazo legal de pago. La razón de lo anterior radica en que, con la declaración o petición del contribuyente debemos tener por interrumpido el término de

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Diplomado Asistente Tributario prescripción iniciado al vencimiento del plazo legal en que debía efectuarse el pago, dando lugar a este nuevo término de prescripción. Al respecto, nos referiremos cuando analicemos la prescripción, y en especial las causales de interrupción.

II.

Giro de impuestos determinados por la administración. Tratándose de aquellos impuestos cuya determinación corresponde a la administración, con prescindencia del contribuyente -entendiendo la determinación como la realización de los actos y procedimientos destinados a precisar la ocurrencia de un hecho gravado, persona respecto de la que se produjo, valorización de tal hecho y aplicación de la tasa-, como ocurre con el Impuesto Territorial, la oportunidad en que se debe emitir el giro o rol, es con anterioridad a la expiración del plazo legal en que debe efectuarse el pago. Con todo, la administración puede emitir el giro, dentro del plazo de tres años a partir de esa fecha.

III.

Giro derivado de una liquidación de impuesto. Recordaremos que en su oportunidad señalamos que la acción fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, generalmente detectaba diferencias de impuestos que culminan con la formulación de la respectiva liquidación. Cabe señalar también que tal actuación produce el efecto de interrumpir el plazo de prescripción, dando origen a un nuevo término, precisando que éste lo es para que se giren los impuestos determinados en la liquidación. Pues bien, formulada una liquidación corresponde precisar el momento en que el Servicio queda habilitado para poder proceder al giro del impuesto, para que el contribuyente pueda enterar en arcas fiscales, y que por otra parte determina el vencimiento del plazo de tres años que tiene para hacerlo. A este respecto, podemos distinguir las siguientes situaciones: a. Si el contribuyente no dedujere reclamación dentro del plazo fatal de sesenta días hábiles, contados desde la notificación de la liquidación: una vez transcurrido

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Diplomado Asistente Tributario dicho término. Ahora, el término de tres años de que el Servicio dispone para girar, se inicia desde el momento en que la liquidación fue notificada al contribuyente, puesto que el impedimento de girar mientras transcurra el plazo en que se puede deducir reclamación en contra de la liquidación, no produce el efecto de suspender el término de prescripción. Si el contribuyente hubiere formulado reclamo en contra de la liquidación, puede procederse al giro de los impuestos una vez que sobre él se pronuncie el Director Regional en su calidad de Juez de Primera Instancia. Respecto del término dentro del cual el Servicio debe emitir el giro, es de tres años que, conforme a todo lo señalado anteriormente, debe ser computado de la siguiente manera: primero debe computarse el período comprendido entre la notificación de la liquidación y la interposición del reclamo -momento en que se suspende el plazo de prescripción- continuando con su cómputo una vez que se pronuncia el Director Regional y hasta completar los tres años. b. Si el contribuyente reclamare y solicitare además, fijación de un plazo para fallar, una vez transcurrido dicho plazo sin que se haya dictado sentencia y dictada a petición del reclamante la resolución que tenga por rechazado el reclamo, ello de conformidad a lo que dispone el artículo 135º del Código Tributario. Respecto al cómputo del plazo de tres años dentro del cual debe emitirse el giro, la situación es la misma que hemos señalado precedentemente. c. Habiendo sido practicada una liquidación de impuesto, el giro puede ser emitido con anterioridad a las oportunidades que hemos señalado, cuando así lo solicitare el contribuyente. d. Por último, cabe precisar la situación de liquidaciones respecto de las que se ha deducido reclamo pero que por alguna circunstancia, sea de temporalidad, formalidad u otra, se tenga por no presentado. En este evento estimamos que la sentencia interlocutoria que tiene por no presentado el reclamo, produce los

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Diplomado Asistente Tributario mismos efectos que la sentencia definitiva, respecto de la oportunidad en que debe el Servicio de Impuestos Internos emitir el giro, por lo que nos remitimos a lo indicado en el número (a).

IV.

Giros emitidos sin trámite previo Finalmente, respecto de las oportunidades en que el Servicio de Impuestos Internos pues o está habilitado para proceder al giro de los impuestos, el artículo 24º contempla tres situaciones en que no requiere de trámites previos, sea por parte del contribuyente como del Servicio salvo, claro está, a la de haber procedido al examen o revisión de los antecedentes de aquél. Con anterioridad hemos señalado que la acción fiscalizadora del Servicio generalmente culmina con la formulación de una liquidación, pues bien, excepcionalmente puede terminar con la emisión inmediata del giro del impuesto, y ello ocurre cuando se detectan algunas de las situaciones siguientes, contempladas todas ellas en el inciso cuarto del artículo 24º del Código Tributario: a. Impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido declarados oportunamente, pueden girarse sin trámite previo los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas. En consecuencia, en esta primera situación deben concurrir los siguientes hechos: a) Debe tratarse de impuestos de recargo, retención o traslación; b) No estar declarados; y c) Que los impuestos deriven de sumas contabilizadas. b. Las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relación con las cuales se haya interpuesto acción penal por delito tributario. c. Todos los impuestos adeudados por el fallido.

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Diplomado Asistente Tributario d. Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolución o imputación y que se encuentre debidamente contabilizadas.

Tema 8: El Pago De Los Impuestos 1. Concepto de pago El pago es el modo más perfecto de extinguir una obligación, el Código Civil lo define como la prestación de lo que se debe. Pagar es, en consecuencia, cumplir la obligación en la forma convenida. Si la obligación es de dar, el pago se cumplirá cuando se entregue el dinero, documento de pago, especie corporal, etc., que se adeude, si la obligación es de hacer, cuando se ejecute la acción comprometida, y si es de no hacer, cuando el deudor se abstenga de realizar la prohibición a que está obligado. Conceptos de Cancelación y Pago Generalmente estos términos se usan como sinónimos cuando en verdad tienen significados diversos. Pagar es cumplir una obligación, en tanto que cancelar significa, anular o hacer ineficaz un documento (factura, letra de cambio), una inscripción en un registro, una obligación exigible. Paga el deudor, cancela el acreedor. 2. Formas de pago de los impuestos I.

En dinero efectivo.

II.

Con cheque nominativo a la orden de la Tesorería General de la República.

III.

Con vale vista bancario nominativo a la orden de la Tesorería General de la República.

IV.

Con letra bancaria a la orden de la Tesorería General de la República.

V.

Mediante la aposición de estampillas u otras especies valoradas.

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Diplomado Asistente Tributario VI.

Mediante tarjetas de débito, tarjetas de crédito u otros medios. A partir del 30 de julio de 1997, el Tesorero General de la República está facultado para autorizar el pago de impuestos por los medios señalados, siempre que no signifique un costo financiero adicional para el Fisco.

3. Forma de extender los documentos Al reverso de todo cheque, vale vista o letra bancaria, deben indicarse los siguientes datos: I.

Impuestos que se paga.

II.

Período al que corresponde.

III.

Número del rol, en su caso.

IV.

Nombre y Rut del contribuyente.

4. Comprobante de pago El pago de los impuestos se acredita mediante el correspondiente recibo, el cual como se dijera en su oportunidad, está constituido por la copia de la declaración de impuesto presentada o del giro emitido por la administración, debidamente timbrados por la entidad recaudadora que los recepcionó junto con el pago. 5. Conceptos que comprende el pago Para que el pago efectivamente extinga una obligación, debe ser total. Así, tratándose del pago de impuestos, cuando estos son pagados dentro del plazo legal, debe comprender la totalidad de la suma determinada, sea por el contribuyente o por el Servicio de Impuestos Internos. Pero, cuando dicho pago se efectúa fuera del plazo legal, como ocurre con las determinaciones efectuadas por la Administración como resultado de su acción fiscalizadora, a tal pago, además de la suma determinada, se le deben adicionar otras por concepto de reajustes, intereses y multas, según corresponda.

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I.

Reajustes Todo impuesto que no se pague dentro del plazo legal, se debe reajustar según la variación que hubiere experimentado el Índice de Precios al Consumidor, en el período comprendido entre el último día del segundo mes que precede al de su vencimiento y el último día del segundo mes que precede al de su pago. No obstante, los impuestos que se pagan fuera de plazo pero dentro del mismo mes calendario no son objeto de reajuste. La prórroga del plazo de declaración y pago de impuestos, por caer su vencimiento en día sábado, o en día feriado, o el 31 de Diciembre, hasta el primer día hábil siguiente no se considera para estos efectos, como tampoco para el cálculo de los demás recargos que procedan.

II.

Intereses El Código Tributario sanciona con un interés penal del 1.5% por cada mes o fracción de mes, en caso de mora en el pago de los impuestos. Para el cálculo de este interés penal, se deben considerar los impuestos debidamente reajustados, según corresponda.

III.

Multa por la Omisión o el Retardo en la Presentación de la Declaración de Impuestos Cuando la declaración de impuesto no es presentada dentro del plazo legal, el contribuyente es sancionado con una multa de 10% de los impuestos que resulten adeudados, debidamente reajustados, por los primeros cinco meses de atraso, porcentaje que aumenta en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo adicional, con un máximo de 30%. Si la declaración no implicaba la obligación de efectuar un pago inmediato, la multa debe ser regulada por el Servicio de Impuestos Internos, entre un mínimo de una Unidad Tributaria Mensual y un máximo de una Unidad Tributaria Anual.

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IV.

Multa por el retardo en enterar en arcas fiscales, impuestos sujetos a retención o recargo Tratándose de impuestos sujetos a retención o recargo, que no son pagados por los obligados, dentro del plazo legal, el contribuyente es sancionado con multa de 10% del impuesto adeudado, debidamente reajustado, por el primer mes o fracción de mes de atraso, porcentaje que aumenta en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo adicional, con un máximo de 30%. En aquellas situaciones en que proceda también la aplicación de la multa por atraso en la declaración del impuesto, y ésta no haya podido efectuarse por t ratarse de un caso en que no se acepta la declaración sin el pago, se impone al contribuyente sólo la multa por el retardo en el pago.

6. Requerimiento judicial de pago Constituye ésta la última etapa del proceso que hemos denominado de aplicación, determinación y fiscalización de los impuestos, en que nos encontramos en la situación que, un impuesto ha sido determinado, sea por el propio contribuyente o por el Servicio de Impuestos Internos, pero que su importe no ha sido enterado en arcas fiscales estando vencidos todos los plazos legales para que ello ocurriera. En este evento, corresponde al Servicio de Tesorerías iniciar la acción respectiva, para cuyo efecto el Código Tributario, en los artículos 168 y siguientes, ha establecido un procedimiento ejecutivo para el cobro de las obligaciones tributarias de dinero.

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Unidad 5 Infracciones y Sanciones Tributarias Administrativas Tema 1: Concepto de infracción tributaria

Sobre el particular nos parecen adecuadas las dos siguientes definiciones: a. Es toda violación, dolosa o culpable de una obligación, de un deber o de una prohibición tributaria, sancionada por la ley. b. Las infracciones tributarias, consisten en la violación o desobediencia o incumplimiento por parte del contribuyente, de las obligaciones o deberes que le impone la Ley impositiva. De la simple inspección de las dos definiciones vemos que lo que las distingue realmente, es la consideración o la omisión en su caso de los conceptos dolo o culpa, concepto que nos servirán para realizar más adelante una diferenciación entre simples infracciones tributarias y el delito tributario.

Tema 2: Elementos de la infracción tributaria. A. Material: descripción de conducta Toda violación por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las obligaciones o deberes que le impone una ley impositiva constituye una infracción tributaria; tal infracción consistiría en hacer lo prohibido quebrantando una norma tributaria prohibitiva o en dejar de hacer lo que la ley le

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Diplomado Asistente Tributario obliga, es decir no efectuando un acto positivo que se tiene el deber jurídico de efectuar, con lo cual se quebranta una norma tributaria imperativa. Todo lo anterior supone la existencia previa de una conducta descrita por la ley sea en el sentido de exigir una conducta o de prohibirla. B. Subjetivo: responsabilidad (real o presunta) En materia tributaria rige el principio de responsabilidad objetiva, pues basta la mera conducta contraria a la ley sin que sea necesario imputar negligencia o mala fe a la actuación del contribuyente para que se configure una infracción tributaria, salvo que esta infracción sea constitutiva de delito en cuyo caso se requiere del dolo. El derecho tributario, en este sentido recoge la presunción general del derecho en materia de responsabilidad de la persona que comete un hecho contrario a una norma legal. Pero además de recoger esta presunción, el Código Tributario establece sus propias presunciones de responsabilidad, tendientes a excluir elementos subjetivos como integrantes de las infracciones tributarias. Así, el artículo 106 aplicable a todas las infracciones con sanciones pecuniarias exige al contribuyente probar que ha procedido con antecedentes que hagan excusable su acción u omisión. Igual exigencia contiene el artículo 97 Nº 3 y 13 del Código Tributario. A la misma conclusión nos lleva el análisis del procedimiento establecido en el artículo 165 del Código Tributario, por medio del cual no le es permitido al contribuyente argumentar que no ha habido mala fe de su parte al cometer la contravención. Tan objetiva es la responsabilidad del contribuyente, que éste no sólo responde a sus propios hechos, sino también del hecho o culpa de sus dependientes, (artículo 98 y 99 del Código Tributario). El aspecto subjetivo, adquiere relevancia cuando la infracción tributaria revista el carácter de delito, en cuyo caso el principio de responsabilidad objetiva, no tiene aplicación. C. Coercitivo: existencia de medidas desmotivadoras El elemento coercitivo tiene por objeto desmotivar una actitud contravencional que pudiera resultar favorable al infractor y por otra parte inducir a la ejecución de la conducta deseable.

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Clasificación de los Medios de Coerción Penales

Penas privativas o restrictivas de libertad y multas convertibles a las penas anteriores.

Civiles

Recargo o desconocimiento de terceros: Indemnizaciones: Reajustes, intereses. Otros efectos civiles: Nulidad, Inoponibilidad.

Administrativas

Multas no convertibles en penas restrictivas de libertad.

Tema 3: Clasificación de las infracciones tributarias A. Atendiendo a la naturaleza de la sanción Podemos clasificar las infracciones tributarias según el siguiente esquema:

Civiles Administrativas 1. Civiles: a. Concepto: es el retardo u omisión del pago de un tributo en que incurre el contribuyente causando un daño al Estado, lo que es sancionado con una sanción civil. b. Sanción Civil: Es la indemnización de perjuicios, consistente en intereses moratorios y multas (recargos) que en forma fija o porcentual determina la ley por la mora u omisión en el pago de un tributo. Características a. Es una indemnización de perjuicios. b. Es un recargo de monto fijo o porcentual predeterminado. c. El acreedor no está obligado a justificar perjuicios.

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Diplomado Asistente Tributario d. Es compatible con sanciones de tipo penal o administrativo. e. Su aplicación no está sometida a procedimientos especiales, sino a un simple trámite: Giro del Servicio o cobro adjunto con el Impuesto por Tesorería. Ejemplos: Art. 53º inciso 3º(intereses penales) y multas del Art. 97º Nºs. 2 y 11. 2. Administrativas. a. Concepto: Es la violación culpable de una obligación penada por la ley con una sanción administrativa. b. Sanción Administrativa: Es aquella que persigue un interés público, mediante la aplicación de una multa, regulada según la gravedad de la infracción, y la calidad del infractor, entre un mínimo y un máximo. Pena pecuniaria. Características a. Reviste el carácter de un castigo, aún cuando por su carácter pecuniario se asemeje a la sanción civil. b. Es regulable entre un mínimo y un máximo según la gravedad de la violación y la personalidad del sujeto infractor. c. Se aplica mediante el proceso contencioso administrativo establecido en el Art. 161º del Código Tributario, o mediante la tramitación normada en el Art. 165º Nº 2 y 3 del Código Tributario. 3.

Penales a. Concepto: Es la violación dolosa de las normas tributarias tendientes a evadir impuestos y sancionadas por la ley con pena corporal. b. El Dolo: Es lo que caracteriza al delito tributario. En ciertos casos la ley exige la concurrencia del dolo genérico y en otras, la del dolo específico c. En esta situación están las infracciones de los números 4, 5 y 7 del Art. 97 del Código Tributario.

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Diplomado Asistente Tributario d. Pena Corporal: Es la que consiste en la privación o restricción de la libertad del infractor. Características a. La pena corporal es compatible con sanciones de tipo administrativo y aún civil. b. Dentro de la clasificación de los delitos en crímenes simples delitos y faltas, constituye un simple delito. c. Los juicios criminales por delitos tributarios sancionados con pena corporal sólo podrán ser iniciados por querella o denuncia del Servicio o del Consejo de Defensa del Estado a requerimiento del Director y será competente para conocer de ellos al Juez del Crimen de Mayor Cuantía de cualquiera de los domicilios del infractor (artículo 162º Código Tributario).

B. Atendiendo a la forma de actuar del contribuyente 1. De acción: Se quebranta una norma tributaria de carácter prohibitivo. 2. De omisión: Se quebranta una norma tributaria imperativa no ejecutando un acto positivo que se tiene el deber jurídico de efectuar.

Tema 4: Tipificación de las Infracciones, Administrativas, Sancionadas en el Artículo 97 del Código Tributario. A. Infracciones tipificadas y sancionadas en los Nº 1, inciso primero, 2 y 11

1) Cuando Proceden: Artículo 97º Nº 1, inciso primero: "El

retardo u omisión en la presentación de

declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual". Página 90

Diplomado Asistente Tributario Respecto de la infracción contemplada en este número, cabe tener presente las siguientes observaciones: a) Para que se configure la infracción basta la omisión o el mero retardo, aunque no sea doloso, es decir, basta con que la presentación no se efectúe o se haga fuera de plazo legal o reglamentario correspondiente. b) Como ejemplos de transgresiones que quedan comprendida dentro de este Nº 1 del artículo 97º; pueden citarse, entre otras: - No presentación o retardo del aviso de iniciación de actividades o de términos de giros - Informe sobre retenciones de impuestos - Aviso sobre modificaciones de escrituras de sociedades.

Artículo 97º Nº 2: "El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes que constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la declaración, siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en un dos por ciento por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ellos del treinta por ciento de los impuestos adeudados". "Esta multa no se impondrá en aquellas situaciones en que proceda también la aplicación de la multa por atraso en el pago, establecida en el Nº 11 de este artículo y la declaración no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaración sin el pago." "El retardo u omisión en la presentación de declaraciones que no impliquen la obligación de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.".

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Diplomado Asistente Tributario Respecto de la infracción contemplada en este número, cabe tener presente las siguientes observaciones: a) Para la aplicación de la multa es necesario reajustar previamente los impuestos adeudados. b) Para que se configure la infracción basta la omisión o el mero retardo, aunque no sea doloso, es decir basta con que la presentación no se efectúe o se haga fuera del plazo legal. c) La multa que contempla este número, no es aplicable cuando procede también la multa por atraso en el pago y la declaración no haya podido efectuarse por no aceptarse la declaración simultánea, como ocurre con los impuestos a las ventas y servicios, impuestos a la renta sujetos a retención, pagos provisionales mensuales, y en general con los impuestos que se declaran en el formulario 29. d) Por fracción de mes, a que se refiere este número, deben considerarse aquellas comprendidas entre el día siguiente al de vencimiento del pago legal en que debe declararse el impuesto y el último día del mismo mes y, entre el día primero y aquel en que efectivamente se efectúe la declaración.

Artículo 97º Nº 11: "El

retardo en enterar en Tesorería impuestos sujetos a retención o

recargo, con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentará en un dos por ciento por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados." “En los casos en que la omisión de la declaración en todo o

parte de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos de fiscalización, la multa prevista en este número y su límite máximo, serán de veinte y sesenta por ciento, respectivamente. Respecto de la infracción contemplada en este número, cabe tener presente las mismas observaciones hechas al número 2 del Artículo 97º del Código Tributario.

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2) Forma en que se aplican Conforme a lo que dispone el Código Tributario, estas multas son determinadas por: El Servicio de impuestos Internos o por los propios contribuyentes. Ellas se aplican sin otro trámite que de ser giradas por el Servicio de Impuestos Internos o solucionadas por el propio contribuyente al momento de presentar la declaración o de efectuar el pago.

B. Infracciones tipificadas y sancionadas en los nº 1, inciso segundo y final, 6, 7, 10, 17, 19, 20 y 21.

1) Cuando Proceden: Artículo 97 Nº 1, inciso segundo y final: “ En caso de retardo u omisión en la presentación de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarán las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 días, se le aplicará además, una multa que será de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fracción de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentación respectiva. Con todo la multa no podrá exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo de la Administración del Estado.”

Artículo 97º Nº 6: "La no exhibición de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por la Dirección Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposición al examen de los mismos o a la inspección de establecimientos de comercio, agrícolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalización ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual." Conforme a la disposición transcrita, constituyen entrabamiento de la fiscalización las siguientes situaciones:

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Diplomado Asistente Tributario a. No exhibición de los libros de contabilidad. b. No exhibición de libros auxiliares o de otros documentos exigidos por las Direcciones Regionales del Servicio, de acuerdo con las disposiciones legales. c. Oposición al examen de los libros de contabilidad, de los libros auxiliares o de los otros documentos a que se refiere la letra anterior. d. Al efecto, cabe tener presente que, esta infracción se configura cuando el contribuyente no obstante tener dichos libros o documentos, se niega a exhibirlos o se opone a su examen e. Oposición a la inspección de establecimientos de comercio, agrícolas, industriales o mineros; por ejemplo, negativa del contribuyente a permitir la entrada de los funcionarios fiscalizadores a sus bodegas o instalaciones industriales. f.

Entrabar en cualquier forma la fiscalización ejercida en conformidad a la ley. Esta es, en realidad, la regla general, y las infracciones enumeradas no son sino aplicación de ella. Como ejemplo de trasgresiones que caen dentro de esta norma general pueden citarse las negativas del contribuyente a exhibir el contenido de cajones, armarios, kárdex, etc .

g. Por última cabe señalar que el artículo 62º del D.L. 825 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, impone a los contribuyentes mantener permanentemente en el negocio o establecimiento los libros de compras y de ventas, y el incumplimiento de esta obligación se debe sancionar conforme al Nº 6 del artículo 97º del Código Tributario en estudio.

Artículo 97 Nº 7: "El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por la Dirección Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se dé cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio, que no podrá ser inferior a diez días, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual."

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Infracciones que pueden cometerse en relación a la contabilidad A continuación reseñaremos algunas infracciones que pueden dar origen a la sanción contemplada en este número: a. No llevar los libros de contabilidad. b. No llevar los libros auxiliares exigidos por la Dirección Regional de acuerdo con las disposiciones legales. c. No llevar los libros auxiliares ordenados en los artículos 59º del IVA y 74º de su reglamento (compras y ventas). d. Llevar los libros mencionados en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley e. Mantener los libros mencionados con sus anotaciones atrasadas.

Concesión de plazo Debe tenerse presente que las infracciones mencionadas, no se configuran por el mero hecho de ser constatada por los funcionarios del Servicio. El Código Tributario ordena conceder un plazo mínimo de 10 días al infractor, a fin de que subsane la omisión o irregularidad respectiva. Sólo una vez vencido este plazo sin que se de cumplimiento a lo solicitado por el Servicio, se configura la infracción en referencia.

Excepción Por disposición de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, tratándose de los libros de compras y de ventas, la infracción se tipifica sin necesidad de la concesión del plazo mínimo de 10 días para regularizar la situación. Cabe tener presente que por Resolución Ex. Nº 3.477 del 10 de julio de 2000, el Servicio de Impuestos Internos eximio a los contribuyentes autorizados para sustituir sus libros de contabilidad y/o auxiliares por hojas sueltas escritas computacionalmente, de la obligación de mantener una versión actualizada de su registro de compras y ventas permanentemente en el negocio o establecimiento comercial donde desarrollen sus actividades. Debiendo mantener esa información actualizada, registrada cronológicamente dando cuenta de

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Diplomado Asistente Tributario todas y cada una de sus operaciones en su sistema contable computacional, la que deberá estar permanentemente, en el negocio o establecimiento en donde el contribuyente realice su actividad, a disposición de los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos en labores que realicen en terreno. En aquellos casos, en los cuales sea necesario examinar dicha información en forma impresa, previamente se notifica al contribuyente, para que dentro del plazo de 3 días hábiles, contado desde su notificación presente en las oficinas del Servicio de Impuestos Internos de su domicilio, una versión actualizada e impresa de los registros contables requeridos e indicados en la notificación.

Artículo 97º Nº 10: "El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas, en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales". En el caso de las infracciones señaladas en el inciso primero éstas deberán ser, además, sancionadas con clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiera cometido la infracción. La reiteración de las infracciones señaladas en el inciso primero se sancionará además con presidio o relegación menor en su grado máximo. Para estos efectos se entenderá que hay reiteración cuando se cometan dos o más infracciones entre las cuales no medie un período superior a tres años. Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, la que será concedida sin ningún trámite previo por el Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso, se pondrán sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.

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Diplomado Asistente Tributario Cada sucursal se entenderá como establecimiento distinto para los efectos de este número. En los casos de clausura, el infractor deberá pagar a sus dependientes las correspondientes remuneraciones mientras dure aquélla. No tendrán este derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sanción. De acuerdo al texto de la disposición citada, se encuentran sancionados los siguientes hechos: a. No otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas en los casos en que la ley lo exige. b. El otorgamiento de los mismos documentos sin cumplir con alguno de los requisitos legales o reglamentarios. c. El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente. d. El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones, para eludir el otorgamiento de boletas. b. No emisión de guías de despacho cuando se efectúen traslado de bienes corporales muebles que no importen o constituyan ventas. (Artículo 55 inciso final D.L. 825).

No emisión de facturas o boletas por ventas o servicios exentos de IVA La Ley sobre impuesto a las Ventas y Servicios, artículo 52 del D.L. 825, establece que la obligación de emitir facturas o boletas según el caso, regirá aún cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes y servicios exentos de dichos impuestos. En consecuencia la infracción en comento, se tipifica a pesar que la renta o el servicio por la que se deban emitir se encuentren liberados de impuesto.

No emisión de boletas por servicios profesionales También la Ley sobre impuestos a las Ventas y Servicios establece que la obligación de emitir boletas o facturas se hace extensiva a aquellas ventas o servicios en que no se aplique el impuesto a tales operaciones. Página 97

Diplomado Asistente Tributario Por otra parte, el Código Tributario, en el artículo 88º inciso 3º, establece que, "La Dirección podrá exigir el otorgamiento de boletas respecto de cualquier ingreso que directa o indirectamente sirva de base para el cálculo de un impuesto y que aquella determine a su juicio exclusivo, estableciendo los requisitos que estos documentos deban reunir". En virtud de ello, la Dirección Nacional del SII, por Resolución Nº 1.414 Ex., publicada en el Diario Oficial del 6.11.78, estableció la obligación de los profesionales liberales de continuar emitiendo boletas por los ingresos que perciban. El incumplimiento a dicha obligación, tipifica también la infracción prevista y sancionada en el Art. 97º Nº 10, del Código Tributario.

Artículo 97º Nº 17: "La movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehículos destinados al transporte de carga sin la correspondiente guía de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes, será sancionado con una multa del 10% al 200 por ciento de una unidad tributaria anual. Sorprendida la infracción, el vehículo no podrá continuar hacia el lugar de destino mientras no se exhiba la guía de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta sanción se hará efectiva con la sola notificación del acta de denuncio y en su contra no procederá recurso alguno. Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado de la diligencia podrá recurrir al auxilio de la fuerza pública, la que le será concedida por el Jefe de Carabineros más inmediato sin más trámite, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario."

Concepto de vehículos destinados al transporte de carga La exhibición de la factura o guía de despacho es obligatoria en los casos de traslados de bienes corporales muebles en vehículos destinados al transporte de carga. Deben entenderse destinados a este objeto todo vehículo, motorizado o no, que su propietario, usufructuario, arrendatario o mero tenedor lo destine a transportar carga. Página 98


Artículo 97º Nº 19: 19 : "El

incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de la

factura o boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, será sancionado con multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas, y de hasta veinte unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, previos los trámites del procedimiento contemplado en el artículo 165º de este Código y sin perjuicio de que al sorprenderse la infracción, el funcionario del Servicio pueda solicitar el auxilio de la fuerza pública para obtener la debida identificación del infractor, dejándose constancia en la unidad policial respectiva." La obligación de exigir el otorgamiento de factura o boleta y de retirarla del establecimiento del emisor se encuentra establecida en el artículo 88, inciso final del Código Tributario, que al efecto dispone: "En aquellos casos en que deba otorgarse facturas o boletas será obligación del adquirente o beneficiario del servicio exigirlas y retirarlas del establecimiento del emisor." Al tenor de ambas disposiciones (artículos 88º inciso tercero y 97º Nº 19 del Código Tributario, cabe tener presente que para la tipificación de la infracción en comento, deben concurrir las siguientes circunstancias: a. La operación, de la cual deriva la obligación de emitir factura o boleta, debe haberse verificado en el establecimiento del vendedor o del prestador del servicio. b. Se requiere la participación directa del adquirente o del beneficiario del servicio. c. Debe exigirse, tanto la emisión del documento como también retirarlo del establecimiento.

C. Infracciones tipificadas en los los Nºs 3 y 16.

1) Cuando Proceden Artículo 97º Nº 3:"La declaración incompleta o errónea, la omisión de balances o documentos anexos a la declaración o la presentación incompleta de éstos que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia, con multa de cinco por ciento al veinte por ciento de las diferencias de impuesto que resultaren."

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Diplomado Asistente Tributario Respecto de la infracción contemplada en este número, cabe tener presente las siguientes observaciones: a. La contravención para su tipificación requiere que se hubiera presentado una declaración de impuestos, la que resulta ser incompleta o errónea, ambos conceptos excluyen el requisito de que por parte del contribuyente hubiere habido intencionalidad en el hecho. b. Debe recordarse que respecto de la omisión de balances o documentos anexos a la declaración o la presentación incompleta de éstos, el Servicio de Impuestos Internos, por Resolución Nº 200 Ex., de 5 de Febrero de 1982, determinó que los contribuyentes no deberán acompañar a sus declaraciones de impuestos documentos o anexos exigidos por disposición legal o reglamentaria administrativa, los que si deben ser conservados en poder de los contribuyentes para cuando el Servicio de Impuestos Internos los requiera en el desempeño de sus labores fiscalizadoras. c. Las irregularidades contenidas en la declaración deben producir el efecto de determinar un impuesto inferior al que corresponda, puesto que la sanción es regulable en un porcentaje de las diferencias que resultaren.

Artículo 97 Nº 16:

"La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad o

documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estén relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionará de la siguiente manera: a)

Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podrá exceder de 15% del capital propio; o

b)

Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible su determinación o aquél es negativo, con multa de media unidad tributaria mensual hasta diez unidades tributarias anuales.

Se presumirá no fortuita, salvo prueba en contrario, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se dé aviso de este hecho o

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Diplomado Asistente Tributario se lo detecte con posterioridad a una notificación o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relación con dichos libros y documentación. Además, en estos casos, la pérdida o inutilización no fortuita se sancionará de la forma que sigue: a)

Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podrá exceder de 25% del capital propio; o

b)

Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicará con un mínimo de una unidad tributaria mensual a un máximo de veinte unidades tributarias anuales.

La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero materializada como procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, será sancionada conforme a lo dispuesto en el inciso primero del N° 4° del artículo 97 del Código Tributario. En todos los casos de pérdida o inutilización, los contribuyentes deberán: Dar aviso al Servicio dentro de los 10 días siguientes, y Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que no podrá ser inferior a treinta días. El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, será sancionado con multa de hasta diez unidades tributarias mensuales. Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este número, se entenderá por capital propio el definido en el artículo 41, Nº 1°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente al inicio del año comercial en que ocurra la pérdida o inutilización. En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad suspenderá la prescripción establecida en los incisos primero y segundo del artículo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposición del Servicio.

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Unidad 6 La prescripción en materia impositiva Tema 1: Concepto de Prescripción El Código Civil en el artículo 2492, define la prescripción, señalando que: "La prescripción es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse poseído las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los demás requisitos legales". "Una acción o derecho se dice prescribir cuando se extingue por la prescripción". Por otra parte, el Nº 10 del inciso segundo del artículo 1567 del mismo texto legal, dispone que: "Las obligaciones se extinguen además en todo o parte: por la prescripción". También los autores han intentado variadas definiciones de prescripción, así es como Planiol y Ripert, en su obra "Derecho Civil Francés", escuetamente se limitan a señalar que "un modo de extinción de las obligaciones por el transcurso de cierto tiempo". Más acabada es la definición que da Giorgi en su "Teoría de las obligaciones", al señalar que "es un modo de extinguir las obligaciones, que depende de la pérdida de la acción relativa, ocasionada por la inercia del acreedor durante todo el tiempo y bajo las condiciones determinadas por la ley".

Importancia de la prescripción. Es indudable la importancia de una institución socialmente necesaria como ésta, ya que tiene la virtud de darle certeza a los derechos, tanto para el deudor que no ha cumplido como para el que lo ha hecho. En efecto, respecto del primero le permite saber que transcurrido un lapso de tiempo ya no está civilmente obligado para con el acreedor; en cuanto al segundo caso, le evita tener que conservar indefinidamente el recibo o comprobante otorgado por el acreedor en que consta ya sea el pago u otra forma o medio por el que se haya extinguido su obligación.

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La prescripción es un modo de extinguir derechos y acciones. No obstante que, como se indicara en el Nº 10 del inciso segundo del artículo 1567 del Código Civil, se incluye a la prescripción como uno de los modos de extinguir obligaciones, en realidad lo que se extingue es la acción de que está provista toda obligación, en virtud de la que el acreedor puede exigir su cumplimiento por parte del deudor. Esto queda de manifiesto, en primer término, de la definición que de la prescripción da el artículo 2492 del Código Civil, y además de lo consagrado en el Nº 2 del artículo 1470 en que contempla como obligaciones naturales a aquellas civiles extinguidas por la prescripción. Lo anterior, en atención que en nuestro derecho se hace una distinción entre obligaciones civiles y naturales, correspondiendo las primeras a aquellas que dan derecho para exigir su cumplimiento, y las segundas a las que no confieren tal derecho, pero que cumplidas autorizan para retener lo que se ha dado o pagado en razón de ellas. En consecuencia, la prescripción opera sólo respecto de obligaciones civiles, y al extinguir la acción o derecho para exigir su cumplimiento, indudablemente también extingue la obligación pero como civil, transformándola en meramente natural. En definitiva, como obligación misma subsiste y no se extingue por la inercia del acreedor.

Requisitos de la prescripción extintiva. Conforme a la definición de prescripción dada en el Código Civil, se desprende que para que opere la prescripción extintiva, se requiere la concurrencia de los siguientes requisitos: 1. Existencia de una acción vigente. 2. Transcurso de cierto lapso durante el cual la acción no haya sido ejercida. 3. Que no haya operado interrupción de la prescripción. 4. Que no se encuentre suspendida la prescripción. 5. Que haya sido alegada. 6. Que no haya sido renunciada.

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Tema 2: Plazos De Prescripción de la Acción Fiscalizadora. Las disposiciones transcritas, contenidas en los artículos 59 y 200 del Código Tributario, indican claramente dos términos de prescripción de la acción del Servicio para examinar y revisar las declaraciones de impuestos de los contribuyentes, y que pueden dar origen a una liquidación y/o giro. De la concordancia de ambas disposiciones, artículos 59 y 200, estimamos que debemos concluir que la acción de que está dotada la administración es una sola, de fiscalizar; y que su ejercicio puede culminar con la formulación de una liquidación y/o giro de impuesto, pero no que en sí, revisión, liquidación y giro, constituyan una acción distinta.

(1) Plazo Ordinario. En este caso la revisión y la formulación de la respectiva liquidación o giro de los impuestos cuya fiscalización corresponde al Servicio de Impuestos Internos, debe practicarse dentro del término de tres años contados desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago. Por ser la fecha de vencimiento del plazo legal en que debe efectuarse el pago de un impuesto, la que da inicio al término de prescripción, es que ésta es independiente para cada período, e incluso para cada cuota, respecto de tributos que han adoptado esa modalidad de pago, como ocurre con el Impuesto Territorial.

(2) Plazo Extraordinario. Según

dispone el inciso segundo del artículo 200 del Código

Tributario, el plazo señalado que hemos denominado ordinario, es de 6 años, dentro del cual el Servicio de Impuestos Internos, puede ejercer su acción fiscalizadora, tratándose de impuestos sujetos a declaración, y siempre que concurra alguna de las siguientes circunstancias: 1) Que no se hubiera presentado declaración, estando obligado a hacerlo; o 2) La presentada fuere maliciosamente falsa. Seguidamente, precisa la norma qué impuestos se consideran sujetos a declaración, para los efectos del plazo extraordinario o excepcional de prescripción, indicando que son aquellos que deben ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del impuesto. Página 104

Diplomado Asistente Tributario El fundamento, o razón de ser de este plazo extraordinario, no puede ser otra que la situación desmejorada en que queda la administración para el oportuno y efectivo ejercicio de su acción fiscalizadora, cuando el contribuyente incurre en alguna de las circunstancias que se contemplan. En efecto, al no formularse la declaración de impuesto a que legalmente se encuentra obligado el contribuyente, implica que la obligación tributaria no sólo no ha sido determinada por quien corresponde en la relación jurídica, sino que además tampoco ha sido cumplida y menos puesta en conocimiento de la parte acreedora. Lo anterior, indudablemente que implica una labor de mayor complejidad y por lo mismo de mayor tiempo en su ejecución para la administración, puesto que ya no bastará con limitarse a examinar y revisar lo hecho por el contribuyente, sino que, previo a ello, deberá determinar la obligación que le asistía al contribuyente de tener que formular una declaración de impuesto, y ello consecuencia de haberse verificado respecto a una persona determinada un hecho gravado. El elemento, intencionalidad, no siempre es fácil de determinar, puesto que, puede haber declaraciones con ciertos errores o faltas, e incluso estar relativamente incompletas, pero como no ha existido, o al menos, no se puede comprobar, la intención de defraudar al Fisco, se aplica el plazo de tres año; pero, si se establece que ha existido premeditadamente el fraude, o el intento de defraudar, no cabrían dudas para aplicar el término de seis años para la prescripción.

Tema 3: Aumento del Plazo de Prescripción. 1. Aumento por citación Artículo 63º del Código Tributario. El inciso tercero del artículo 63 del Código Tributario, dispone que "La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 3º del artículo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella". A su turno, el inciso 3º del artículo 200, dispone lo siguiente: "Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artículo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto respeto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen

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Diplomado Asistente Tributario determinadamente en la citación. Si se prórroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva se entenderán igualmente aumentos, en los mismos términos, los plazos señalados en este artículo". Según se observa de las normas legales transcritas, el solo hecho de notificarse una citación al contribuyente en los términos que la concibe el artículo 63, se aumenta automáticamente en tres meses, los plazos de prescripción de tres o seis años, según el caso, dentro de los cuales puede el Servicio de Impuestos Internos ejercer su acción fiscalizadora. Pero, debemos remarcar y hacer hincapié en que este aumento no es para cualquier impuesto, ni siquiera un período determinado, sino que exclusivamente de aquellos impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citación. 

Nuevo aumento del Plazo de Prescripción por prórroga de la citación. En el evento de que quien corresponda, acceda a ampliar el plazo para dar respuesta a la citación, solicitado por el interesado, el plazo de prescripción de tres o seis años se entenderá aumentado, en los tres meses ya señalados y, además, en el término que haya sido prorrogado.

2. Aumento por devolución de carta certificada. Conforme lo señaláramos al referirnos a la notificación por carta certificada, por no haberse encontrado en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o éstos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o bien no retiraren la remitida al domicilio postal, produce el efecto de aumentar los plazos de prescripción en tres meses.

Tema 4: Suspensión del Plazo de Prescripción. Tanto en el Código Tributario como en la Ley sobre Impuesto a la Renta, contemplan normas en las que se dispone, frente a la sucesión de determinados hechos, el efecto de suspender la prescripción, pero sin entrar a precisar en qué consiste ella.

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Diplomado Asistente Tributario Por su parte, recurriendo r ecurriendo a las normas del Derecho Común, encontramos que el Código Civil, en su artículo 2509, nos da luz para entender qué es la suspensión de la prescripción, al expresar que: "La prescripción ordinaria puede suspender, sin extinguirse; en ese caso, cesando la causa de la suspensión, se le cuenta al poseedor el tiempo anterior a ella, si alguno hubo. A continuación, el artículo señala las personas en favor de quienes se suspende la prescripción; lo que se reitera en el artículo 2520 respecto de la prescripción como medio de extinguir las acciones judiciales; y finalmente en el artículo 2521, referente a ciertas acciones que prescriben en corto tiempo, se manifiesta que prescriben en tres años las acciones a favor o en contra del Fisco y de las Municipalidades provenientes de toda clase de impuestos; y agrega el artículo 2523, que tal prescripción no admite suspensión alguna. Atendidas las disposiciones legales citadas, podemos conceptuar la suspensión de la prescripción, como la detención del cómputo del plazo de prescripción, en razón de circunstancias especiales previstas en la ley, que le consagran ese efecto; para dar lugar a la reanudación una vez que han cesado o desaparecido tales razones. En consecuencia, si el hecho o circunstancia se produce en forma coetánea al inicio del plazo de prescripción, éste no puede comenzar a correr mientras ese hecho o circunstancia no cese o desaparezca. Por el contrario, si ocurre una vez que ha comenzado a transcurrir el plazo, este tiempo no se pierde para el prescribiente, sólo deja de computarse, para reiniciarse una vez desaparecido el hecho, hasta completar lo que faltaba. Por otra parte el Código Civil consagra la suspensión respecto de la prescripción de largo tiempo y en favor de ciertas personas, lo que no ocurre en las prescripciones de corto tiempo como es el caso de la prescripción tributaria. Sin embargo, constituyendo el Código Civil la norma de carácter general, y las contenidas en el Código Tributario u otras leyes impositivas de carácter especial, priman estas últimas sobre las primeras, siendo así procedente la suspensión de la prescripción en aquellos casos en que la normativa tributaria tr ibutaria la contemple.

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Diplomado Asistente Tributario Atendido lo anteriormente expuesto, debemos concluir, además, que la suspensión de la prescripción es de derecho estricto, esto es, procede sólo respecto de los casos en que expresamente la ley la contempla, no pudiendo extenderse a situaciones análogas o similares.

Causales de Suspensión. Nuestra legislación tributaria contempla la suspensión de los plazos de prescripción, en los siguientes casos:

(1) Suspensión por impedimento de girar impuestos reclamados: El inciso final del artículo 201 del Código Tributario dispone que: "Los plazos establecidos en el presente artículo y en el que antecede se suspenderán durante el período en que el Servicio esté impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2º del artículo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamación tributaria". La cita que la disposición disposición transcrita hace al inciso inciso 2º del artículo 24, debe entenderse entenderse en la actualidad al inciso 3º que dispone: "Salvo disposición en contrario los impuestos determinados en la forma indicada en el inciso anterior y las multas respectivas se girarán transcurrido el plazo de sesenta días señalado en el inciso 3º del artículo 124. Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamación, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidación, se girarán sólo una vez que la Dirección Dirección Regional se haya pronunciado sobre el reclamo o deba éste entenderse rechazado de conformidad al artículo 135 o en virtud de éste entenderse rechazado de conformidad de otras disposiciones legales. Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la liquidación, dichos dichos impuestos o multas se establecerán provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidación que hubieren sido objeto de la reclamación".

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Requisitos para que opere la suspensión. De acuerdo a las disposiciones legales citadas, y considerando que, como hemos señalado, la suspensión es de derecho estricto, para que ella se produzca deben concurrir copulativamente los siguientes requisitos: 1. Que el Servicio hubiere practicado una liquidación de impuesto por no haberse presentado declaración o se hubieren determinado diferencias. 2. Que el contribuyente hubiere deducido reclamo en contra de la liquidación, dentro del plazo de sesenta días, señalado en el inciso tercero del artículo 124. En consecuencia, no basta para que se entienda suspendida la prescripción, que el Servicio esté impedido de girar los impuestos comprendidos en una liquidación -como ocurre mientras esté pendiente el plazo que tiene el contribuyente para reclamar- sino que el impedimento deriva de la interposición del reclamo. Por tanto, si el contribuyente en definitiva no formula reclamo, el plazo de prescripción no puede entenderse entenderse que haya estado suspendido. suspendido. Lo mismo ocurre, si se deduce deduce reclamo, respecto del período comprendido entre la fecha de notificación de la liquidación y la de interposición de éste.

Lapso de la suspensión. En este caso la prescripción debe entenderse suspendida por el lapso de tiempo que medie entre la interposición del reclamo y la notificación de la sentencia en que el Director Regional se pronuncie sobre él, o en su defecto en el momento en que debe entenderse rechazado de conformidad a lo prescrito en el artículo 135 o en virtud de otras disposiciones legales. Como se puede apreciar, la suspensión cesa con la sentencia de primera instancia, oportunidad en que se levanta el impedimento del Servicio para girar los impuestos, independiente de que en su contra se deduzca recurso de apelación para ante el Tribunal de Alzada que corresponda. Ello en atención a que el recurso de apelación se concede en el solo efecto devolutivo, esto es, que su interposición no suspenda el cumplimiento de lo resuelto por el Tribunal de primera instancia, lo

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Diplomado Asistente Tributario que se materializa a través de la emisión del giro del impuesto, y su ejecución de cobro en caso de no pago. Por lo anterior es que el artículo 147 inciso 2º del Código Tributario faculta a la Corte de Apelaciones que le corresponda conocer del recurso, para que a petición del contribuyente, pueda ordenar la suspensión total o parcial del cobro del impuesto por un plazo determinado y renovable. Igual facultad se le confiere a la Corte Suprema conociendo de los recursos de cesación que pudieran deducirse en contra de lo que resuelva el Tribunal de Segunda Instancia.

(2) Suspensión por pérdida o inutilización de los libros de contabilidad. El inciso tercero del Nº 16 del artículo 97 del Código Tributario establece que: "En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad suspenderá la prescripción establecida en el artículo 200 hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposición del Servicio". De acuerdo a lo expuesto, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad, además de llegar a constituir una infracción tributaria en la medida que no se dé el aviso correspondiente al Servicio dentro de los 5 días siguientes de ocurrido el hecho y no se proceda a su reconstitución, produce el efecto de suspender el plazo de prescripción establecido en el artículo 200 del Código Tributario. Ahora, el tiempo en que debe el contribuyente reconstituir sus libros de contabilidad no queda a su arbitrio, sino que él debe ser fijado por el Servicio, con la sola limitación de no poder ser inferior a treinta días.

Lapso de la suspensión. En este caso la suspensión del plazo de prescripción se produce por el lapso de tiempo que media entre la fecha en que se pierden o inutilizan los libros de contabilidad, hasta el momento en que ellos legalmente reconstituidos queden o sean puestos a disposición del Servicio. En consecuencia, para que se reanude con el plazo de prescripción, no es suficiente que el contribuyente haya efectuado la reconstitución, sino que requiere que tal circunstancia la ponga en conocimiento del Servicio, sea dejándolos o poniéndolos a su disposición.

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(3) Ausencia del contribuyente. El inciso 3º del artículo 103 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dispone que: "La prescripción de las acciones del Fisco por impuestos se suspende en caso que el contribuyente se ausente del país por el tiempo que dure su ausencia". A su vez el inciso 4º establece que "transcurridos diez años no se tomará en cuenta la suspensión del inciso anterior" Respecto de esta suspensión, cabe precisar lo siguiente:

(1º) La suspensión de la prescripción se aplica a cualquier impuesto fiscal interno, pues el inciso 3º del artículo 103 de la Ley de la Renta se refiere en forma amplia a "las acciones del Fisco por impuestos", por lo tanto, la mencionada disposición no sólo afecta a los impuestos que establece la Ley de la Renta, sino que se de aplicación general.

(2º) En el caso de ausencia de los socios administradores de una sociedad, no opera la disposición del artículo 103 inciso 3º, del citado cuerpo legal, por cuanto lo determinante para hacer regir dicha disposición, es la ausencia del contribuyente, es decir, del sujeto del tributo. En estricto derecho, los contribuyentes no son los socios administradores, sino que la sociedad a la cual representan.

Tema 5: Interrupción del Plazo de Prescripción. Para que la prescripción se llegue a materializar y, por ende, produzca sus efectos, esto es, extinga la o las acciones de que está investido el titular de una acción o derecho, se requiere que, tanto el acreedor como el deudor, permanezcan en inactividad mientras transcurre completamente el lapso de tiempo exigido por la ley, no ejecutando ningún acto que importe reconocer la existencia de la acción o derecho, ni de la obligación. Cuando esta inactividad se quiebra se dice que se produce la interrupción del término de prescripción. La interrupción de la prescripción puede ser definida, entonces, como el doble efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en el sentido de detener el curso de la Página 111

Diplomado Asistente Tributario prescripción, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha del acto en cuestión, dando origen al inicio de un nuevo término de prescripción.

Causales de interrupción. (1) Reconocimiento u obligación escrita. El Servicio ha expresado al respecto que es necesario una aceptación o reconocimiento de la obligación, hecho en forma expresa y por escrito, no es suficiente el reconocimiento tácito. Se sostiene que el contribuyente reconoce una obligación cuando pide al Servicio, por escrito, que se le gire el impuesto. Se interrumpe también mediante obligación escrita si, por ejemplo, en virtud el artículo 192 del Código Tributario, el contribuyente celebra un convenio de pago sobre impuestos morosos u otorga un pagaré en favor del Fisco. De conformidad con lo expuesto, no cabe duda sobre la procedencia de esta causal, respecto de la prescripción de la acción de cobro, pero, en cuanto a la prescripción de la acción fiscalizadora, es ya más discutido. Para dilucidar su procedencia en esta instancia, debemos precisar el alcance que tiene esta acción fiscalizadora, y al referirnos al plazo de prescripción de ella, señalamos que comprendía la facultad del Servicio para examinar y revisar las declaraciones de impuesto, y que su ejercicio podría culminar o dar origen a una liquidación y/o giro de impuestos, actuaciones estas últimas que dejábamos fuera de la acción fiscalizadora propiamente tal, dándole el carácter de independientes. La cuestión ahora es determinar si por la vía del reconocimiento u obligación escrita, es factible interrumpir el plazo de prescripción de la acción del Servicio, dando lugar al inicio de un nuevo término de prescripción. Al respecto, estimamos que en materia de obligaciones tributarias, ocurren situaciones que se pueden considerar como un reconocimiento u obligación escrita por parte del contribuyente que producirán el efecto de interrumpir el plazo de prescripción y facultaría al Servicio para

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Diplomado Asistente Tributario que dentro de un nuevo plazo proceda a la revisión y examen de declaraciones de impuestos, tales casos serían los siguientes: a. Cuando el contribuyente, estando obligado a declarar un impuesto, no lo hace al vencimiento del plazo legal para efectuar el pago, se inicia un plazo de prescripción de 6 años, para que la administración le determine su obligación tributaria. Si con anterioridad a cualquier actuación del Servicio, ese contribuyente presenta la declaración omitida y más aún paga el impuesto por él determinado, es indudable que, de su parte, existe un reconocimiento expreso de su obligación, interrumpiendo con ello el término de prescripción de 6 años que se había iniciado, dando origen a un nuevo plazo, dentro del cual el Servicio puede examinar y revisar tal declaración. b. Cuando un contribuyente formula la declaración de impuesto a que está obligado, pero con posterioridad, sin haber sido requerido de conformidad al artículo 63, la modifica o rectifica, alterando la determinación primitiva del impuesto. En tal caso, estimamos que de parte del contribuyente, también en este caso, ha habido un reconocimiento u obligación escrita que produce el efecto de interrumpir el plazo de prescripción que se había iniciado con la declaración original, dando lugar a un nuevo término dentro del cual el Servicio puede examinar y revisar la última declaración presentada.

Determinación de un Nuevo Plazo de Prescripción. El Código Tributario en el artículo 201 inciso 2º dispone que: "Estos plazos de prescripción se interrumpirán: 1º) Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita", y agrega en la primera parte del inciso 3º: "En el caso del número 1º, a la prescripción del presente artículo sucederá la de largo tiempo del artículo 2515 del Código Civil". Por su parte el artículo 2515 del Código Civil establece: "Este tiempo es en general de tres años para las acciones ejecutivas y de cinco años para las ordinarias". "La acción ejecutiva se convierte en ordinaria por el lapso de tres años, y convertida en ordinaria durará solamente otros dos".

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Diplomado Asistente Tributario En consecuencia la prescripción de largo tiempo que contempla el artículo 2515 del Código Civil, opera para las acciones ordinarios y es de cinco año, y que corresponde a la duración del nuevo plazo a que da origen la interrupción producida por la causal en comento. Por último, que en la interrupción producto de esta causal, deriva de una actuación voluntaria del deudor, sin que exista de por medio una participación del acreedor.

(2) Notificación administrativa de una liquidación. Conforme a lo que hemos visto, la prescripción supone la inactividad del acreedor, lo que ha llevado a considerarla como una sanción a esa pasividad, pero en materia de obligaciones tributarias, no es una verdad en términos absolutos, puesto que ha quedado de manifiesto que el Fisco a través del Servicio de Impuestos Internos, puede realizar actuaciones relacionadas directamente con la determinación de una obligación para perseguir su cobro, sin que ellas produzcan efecto alguno en el término de prescripción que corre en su contra. En efecto, uno de los primeros pasos que generalmente debe efectuar el Servicio en la verificación del correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes, es notificarlos para que presenten sus antecedentes y proceder a su revisión en conjunto con los que ya posee, haciendo uso de los distintos medios de fiscalización. Pero, ocurre que nada de eso produce efecto en el término de prescripción, con excepción de la citación que contempla el artículo 63, que aumenta el plazo de tres meses. Por otra parte, también hemos señalado que la acción fiscalizadora culmina o puede culminar con la formulación de una liquidación o giro de impuesto, actuaciones éstas que, como veremos son las que tienen el efecto de interrumpir el término de prescripción.

Determinación del Nuevo Plazo de Prescripción. Producida la interrupción de la acción del Fisco por esta causal el nuevo plazo que sucede es siempre de tres años, aunque el término original haya sido de seis años. La cuestión está en determinar para qué acción o efectos tributarios se establece este nuevo plazo de prescripción.

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Diplomado Asistente Tributario Como se ha sostenido, con la liquidación, termina el proceso de determinación del impuesto pero, a la vez, también constituye el medio que dará comienzo al cobro de determinados tributos. Con la liquidación, se puede decir, se pone término a la pasividad del Fisco como acreedor. El proceso contencioso tributario comienza con la notificación de la liquidación, que tiene el carácter de demanda y produce el efecto de interrumpir el plazo de prescripción. Notificada administrativamente la liquidación dentro de plazo, para que el contribuyente pueda efectuar el pago respectivo, si no tiene objeciones que formular, o para que la administración pueda requerir el cumplimiento de la obligación, es necesario que el Servicio de Impuestos Internos emita la orden competente de pago, es decir, el giro del impuesto que, por otra parte, servirá de título ejecutivo para la acción de cobro. Por consiguiente, el nuevo plazo de tres años que se produce con la interrupción por esta causal, debe entenderse concedido para que el Servicio de Impuestos Internos proceda a la emisión del giro del impuesto determinado en la liquidación.

(3) Notificación administrativa de un giro. Otra causal de interrupción del término de prescripción, es por la notificación administrativa de un giro de impuesto. Si bien el artículo 20º del Código Tributario la incluye en forma conjunta, en el numerando 2º, para una mejor comprensión de ella, hemos preferido tratarla en forma separada. Además de que, sin lugar a dudas, se trata de dos actuaciones diferentes del Servicio de Impuestos Internos, excluyendo en algunos casos el giro de la liquidación y, en otros, siendo aquél una consecuencia de la otra.

Determinación del Nuevo Plazo de Prescripción. Al igual que en el caso de interrupción del término de prescripción por la notificación administrativa de una liquidación, cuando se notifica administrativamente un giro, t ambién sucede un nuevo plazo de prescripción de tres años. Pero en lo que difieren es en los efectos para los cuales el legislador ha consagrado este nuevo término de prescripción.

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Diplomado Asistente Tributario Siendo el giro, la orden competente para que el contribuyente pueda enterar en arcas fiscales el monto de un impuesto y sus recargos cuando procediere, dicho en otros términos, el documento que le permite pagar, el nuevo plazo de prescripción debe enterarse conferido para los efectos de que el Fisco ejerza su acción de cobro, en caso de que el pago no se hubiere verificado en forma voluntaria por el contribuyente.

Prescripción de la acción de cobro de los impuestos. Visto ya lo que es y cómo se ejerce la acción fiscalizadora del Fisco en lo que dice relación con los impuestos, podemos concluir que ella está básicamente dirigida a obtener una correcta determinación de la obligación tributaria, que la suma de dinero que el contribuyente debe aportar al Estado por concepto de impuesto, sea aquella que ha tenido en mente el legislador al establecer un tributo determinado. Precisado lo anterior, no significa que necesariamente el contribuyente cumpla con esta obligación de pago, razón que no sólo justifica, sino que hace necesario la existencia de una acción o facultad del Fisco, para que en su calidad de sujeto activo o acreedor de la obligación tributaria pueda exigir y requerir el cumplimiento aún forzado de ella. Continuando con el desarrollo de este trabajo, nos corresponde, por tanto, abocarnos al estudio de esta acción de cobro y en especial al término dentro del cual debe ser ejercida por su titular, es decir, el Fisco.

(1) Forma en que se ejerce la acción de cobro. El Título V del Libro Tercero del Código Tributario, establece las normas conforme a las cuales debe efectuarse el cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero. Y, en el artículo 168, dispone que: "La cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias que deban ser cobradas por el Servicio de Tesorerías, de acuerdo con la ley, se regirá por las normas de este Título". De lo anterior podemos deducir lo siguiente: a) La acción de cobro de los impuestos -obligaciones tributarias de dinero- la ejerce el Fisco a través del Servicio de Tesorerías, que dentro de lo que es

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Diplomado Asistente Tributario la administración tributaria, desempeña el rol de organismo recaudador; b) El ejercicio de la acción se efectúa por medio del procedimiento ejecutivo. El análisis del procedimiento ejecutivo de cobro de impuestos morosos, se desarrollara al referirnos a los procedimientos contenciosos.

(2) Término de prescripción de la acción de cobro. El artículo 201 del Código Tributario, respecto de esta acción del Fisco, dispone que: "En los mismos plazos señalados en el artículo 200 y computados en la misma forma, prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses y demás recargos". Al tenor de la disposición citada, se puede deducir que este plazo corre paralelo y al mismo tiempo con el plazo de prescripción de la acción fiscalizadora que ejerce, como hemos visto, a través del Servicio de Impuestos Internos. Por consiguiente, tendría también, la misma extensión, es decir, tres o seis años, según el caso, contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago del impuesto de que se trata.

(3) Plazo ordinario de tres años. Atendido el mérito de lo que hasta ahora hemos analizado, disposiciones legales que reglamentan la prescripción en materias tributarias, no queda duda sobre la aplicación de este término de prescripción. Sin embargo, no ocurre lo mismo en cuanto a la fecha de inicio de él. En efecto, para perseguir el cobro de aquellos impuestos determinados por la administración y que, por lo mismo, no corresponden a aquellos que el Código denomina de declaración, el plazo para perseguir su cobro es de tres años contado desde la expiración de aquel en que debió efectuarse el pago, y en relación a los denominados de declaración debe considerarse que el plazo también es de tres años, en la medida que el contribuyente hubiere formulado tal declaración, que en definitiva constituye el documento a incluir en la nómina de deudores morosos que servirá al Servicio de Tesorerías de título ejecutivo.

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(4) Plazo extraordinario de seis años. Distinta es la situación que se plantea sobre la real aplicación del término de seis años, para ejercer la acción de cobro de impuestos. Como señaláramos al referirnos a la acción fiscalizadora del fisco, el término de seis años, es de carácter extraordinario; por tanto, corresponde su aplicación sólo en los casos en que expresamente la ley lo señala, esto es, respecto de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiera presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa, pero ocurre que tanto en una como otra situación el Servicio de Tesorerías se encuentra en la imposibilidad de poder perseguir el cobro de los impuestos respectivos, por desconocer un elemento primordial de la obligación tributaria: su objeto, que conforme a lo señalado en su oportunidad lo constituye el impuesto, además, tampoco a la expiración del plazo en que debió efectuarse el pago, no cuenta con un documento o antecedente susceptible de ser incluido en la nómina de deudores morosos. Para que ello ocurra, es menester que previamente el Fisco ejerza su acción fiscalizadora conforme a los medios y en los plazos que en su oportunidad se indicaran. Pues bien, el ejercicio de tal acción va determinando que el término de prescripción hubiera experimentado aumento -por citación conforme al artículo 63 del Código Tributario-; interrupción -formulación de una liquidación o giro-; o suspensión -impedimento de girar impuesto determinado en una liquidación por no haber sido reclamada-, culminando siempre con el giro de los impuestos respectivos, momento que, como hemos señalado, además de interrumpir el plazo de prescripción, origina uno nuevo que es precisamente para que el Fisco ejerza su acción de cobro y que es de tres años. Lo que ocurre es que el aumento de plazo de tres años a seis años, como también los efectos de aumentar, interrumpir o suspender el término de prescripción, producto de determinadas actuaciones tanto del contribuyente cuanto del Servicio de Impuestos Internos en el ejercicio de su acción fiscalizadora, aprovecha al Servicio de Tesorerías para el ejercicio de la suya de cobro. Por lo mismo es que se puede sostener que el plazo de prescripción de la acción de cobro del Servicio de Tesorerías, es siempre de tres años, y que el título ejecutivo que le sirve de fundamente tiene como base el giro emitido por el Servicio de Impuestos Internos, momento en

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Diplomado Asistente Tributario que la obligación adquiere el carácter de determinada y exigible, y fija, además, el inicio de tal término. Lo anterior justifica y permite que, de hecho, el Fisco inicie acciones de cobros por impuestos cuyo vencimiento legal del plazo en que debió efectuarse el pago, supere los tres e incluso los seis años, y no obstante ello no estar prescrita su acción, por cuanto y como consecuencia de la acción fiscalizadora el plazo bien pudo verse aumentado, suspendido durante un tiempo y aún interrumpido.

(5) Interrupción del plazo de prescripción. Sobre este punto nos remitimos a lo que al respecto señalamos como generalidades de la interrupción de la acción fiscalizadora del Fisco, y el fundamento de su ocurrencia, por lo que en esta oportunidad sólo analizaremos las causas que producen este efecto en relación con la acción de cobro. a. Reconocimiento u obligación escrita. Quizás si lo único que podríamos agregar a lo ya dicho, al tratar la acción fiscalizadora, serían situaciones en que estimamos se configuraría esta causal de interrupción y, en ese sentido, a modo de ejemplo, se citan las siguientes: 1) Abono efectuado a cuenta del impuesto adeudado; 2) que el contribuyente solicite condonación al Director Regional respectivo, o al Tesorero General de la República, según corresponda, de la totalidad o partes de los recargos por concepto de intereses y multas; 3) Que se suscriba un convenio de pago por parte del deudor. b. Requerimiento Judicial. Señala el Nº 2 del inciso segundo del artículo 201 del Código Tributario que: "Estos plazos de prescripción se interrumpirán: 2º) Desde que intervenga requerimiento judicial".

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Diplomado Asistente Tributario En consecuencia, esta causal se configura cuando el Fisco requiere judicialmente al contribuyente moroso del pago de los impuestos, intereses, multas y demás recargos que correspondan. Es la forma más corriente de interrupción en el derecho privado. A diferencia de los demás casos en que el Código Tributario contempla la interrupción del término de prescripción, para éste no señaló en forma expresa un efecto especial. Tal silencio se justifica en esta materia, por cuanto el requerimiento judicial supone que el sujeto activo de la obligación, el Fisco, en este caso, está ejerciendo su derecho para exigir el cumplimiento forzado de la prestación debida por el contribuyente, por tanto, estando próximo a obtener el pago de su crédito por el procedimiento ejecutivo que establece la ley, carecería de sentido que se estableciera un nuevo plazo de prescripción cuya iniciación debería quedar suspendida mientras dura el juicio y una vez terminado éste se habrá cumplido la obligación.

(10) Otros requisitos de la prescripción. En su oportunidad, señalamos los requisitos que debían concurrir para que, en definitiva, operara la prescripción, esto es, que el titular de la acción viera ésta extinguida y por lo tanto no pudiera obligar al deudor a cumplir con su prestación u obtener que se le impusiera una sanción, si el contribuyente hubiera incurrido en alguna infracción. De los requisitos enumerados, falta por referirnos a dos de ellos, y que son los siguientes: 1. Que haya sido alegada. Dispone el artículo 2493 del Código Civil que: "El que quiera aprovecharse de la prescripción debe alegarla; el juez no puede declararla de oficio". La norma legal transcrita, por un lado armoniza con nuestro sistema procesal que, en general, obliga a los jueces a dictar sus sentencias conforme al mérito del proceso, sin poder extender sus

pronunciamientos a puntos que no hayan sido expresamente

sometidos a juicio por las partes, excepto, claro está, cuando las leyes le ordenen o permitan proceder de oficio. Página 120

Diplomado Asistente Tributario Por otro lado, debemos recordar que, por la prescripción no se extingue la obligación misma, sino que sólo la acción que tiene el acreedor para exigir el cumplimiento forzado de ella; en consecuencia, corresponde al deudor la decisión de oponerse a la acción del acreedor, por haberla ejercido fuera del término en que ella se encontraba vigente, o bien, allanarse al cumplimiento de la prestación.

Excepciones. La norma legal contenida en el artículo 160 del Código de Procedimiento Civil, deja entrever la posibilidad de que excepcionalmente la ley ordene o permita al juez para declararla de oficio. Una de estas excepciones la encontramos en el artículo 136 del Código Tributario, que en su inciso primero dispone: "El Director Regional dispondrá en el fallo la anulación o eliminación de los rubros de la liquidación reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripción". De acuerdo a lo que hemos visto, sea de oficio o a petición de parte, la prescripción debe ser declarada. Tal declaración, se refiere a las acciones civiles como a las penales, debe ser formulada por el juez. Lo anterior implica que, por un lado, el acreedor no queda inhibido de ejercer su acción por haber transcurrido el término de prescripción y, por otra parte, el deudor o infractor según se trate de acciones civiles o penales-, debe oponerla vía excepción dentro del procedimiento jurisdiccional que corresponda. Atendido que respecto de las acciones civiles su conocimiento en primera instancia corresponde a los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos, en lo referente a la acción fiscalizadora y penales por infracciones civiles y administrativas, y ser éstos funcionarios de la administración tributaria, se ha planteado la cuestión de si la prescripción puede ser declarada por la vía administrativa.

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Diplomado Asistente Tributario Al respecto, estimamos que ello no es factible, por cuanto el tenor de las disposiciones legales citadas es claro, en el sentido que la prescripción debe alegarse y ser declarada por el juez. Ello es lógico si consideramos que para que ella pueda invocarse se requiere que el acreedor hubiere ejercido su acción, y al hacerlo, da inicio a un procedimiento judicial, cuyo conocimiento corresponde a un juez. 2. Que no haya sido renunciada. Finalmente, para que la prescripción opere en su integridad, es necesario que ella no haya sido renunciada por el deudor. Así como a éste le corresponde decidir si se aprovecha de la prescripción, formulando la excepción respectiva, o bien, cumplir con la obligación, también puede renunciar a ella si es su voluntad. Al respecto, en el Código Civil se establecen las siguientes normas:

Artículo 2494º.

La prescripción puede ser renunciada expresa o tácitamente, pero

sólo después de cumplida. Se renuncia tácitamente cuando el que puede alegarla manifiesta por un hecho suyo que reconoce el derecho del dueño o del acreedor; por ej.: cuando cumplidas las condiciones legales de la prescripción, el poseedor de la cosa la toma en ar riendo, o el que debe dinero paga intereses o pide plazo.

Artículo 2495º. No puede renunciar la prescripción sino el que puede enajenar. Artículo 2496º. El fiador podrá oponer al acreedor la prescripción renunciada por el principal deudor. Conforme a las disposiciones legales citadas, queda de manifiesto la procedencia de la renuncia a la prescripción por parte del deudor o su fiador, con la única limitante de que no se admite en forma anticipada; ella sólo procede una vez que se ha cumplido. No es difícil de comprender la razón del legislador; si así se permitiera, los fines de esta

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Diplomado Asistente Tributario institución se varían frustrados. Ningún acreedor dejaría de exigirla, incluso al momento del nacimiento de la obligación, llegando a constituir una cláusula de uso común, como tampoco los deudores estarían en condiciones de resistir a tal exigencia.

Tema 6: Prescripción de la Acción Sancionatoria El incumplimiento de alguna obligación tributaria constituye una infracción y como tal conlleva la aplicación de una sanción. Ahora bien, para hacer efectiva la sanción, el Servicio de Impuestos Internos debe ejercer la acción respectiva, pero ello dentro de los términos de prescripción que al efecto establece el Código Tributario, los que difieren según si la acción persigue la aplicación de una sanción penal o una pecuniaria.

(1) Plazo de prescripción para aplicación de sanciones penales. Al respecto el Código Tributario, en el artículo 114º, señala que las acciones penales y las penas respectivas, prescriben de acuerdo con las normas que al respecto establece el Código Penal. Pues bien, conforme a la división de los delitos y a la clasificación de las penas que se hacen en el Código Penal, las infracciones tributarias sancionadas con multa y presidio menor o relegación menor, tienen el carácter de "simples delitos", ello ocurre con las consignadas en el artículo 97º: Nº 4, inciso 10; Nº 5; Nº 8; Nº 9, Nº 10, inciso tercero; Nº 12; Nº 13; Nº 14 y Nº 18. También encontramos otras infracciones tributarias que pueden llegar a tener la calidad de crímenes, como ocurre con aquellas contempladas en el artículo 97º, Nº 4, incisos 2º y 3º. Ahora bien, según sea que la infracción tenga la calidad de "simples delitos" o bien de "crimen", implica que el plazo de prescripción de la acción penal será de cinco y diez años, respectivamente. A su vez, el plazo de prescripción de la pena misma, aplicado en la Página 123

Diplomado Asistente Tributario sentencia respectiva, también será de cinco años en el caso de "simples delitos" y de diez años, para aquellas infracciones que revistan el carácter de crímenes.

(2) Plazo de prescripción para aplicación de sanciones pecuniarias. a. Sanciones que acceden al pago de un impuesto. En el caso de aquellas sanciones de carácter pecuniario que acceden a impuestos adeudados, la acción del Servicio para perseguir su aplicación, prescriben en los mismos plazos que señaláramos para la acción fiscalizadora. En ese sentido, estimamos que el Código le ha dado a estas sanciones el carácter de accesoria de los impuestos, por lo que resulta lógico que los plazos de prescripción para perseguir la aplicación de las primeras y el pago de los segundos deben ser los mismos. b. Sanciones que no acceden al pago de un impuesto. Para perseguir la aplicación de sanciones de carácter pecuniario (multas) y otras (ej. clausura) que no acceden al pago de un impuesto, el Código establece un pago de prescripción de tres años, el que se cuenta desde la fecha en que se cometió la infracción.

Tema 7: Prescripción Contemplada en la Ley Nº 18.320, sobre Incentivo Tributario. En el Diario Oficial de 17 de Julio de 1984, se publicó la Ley Nº 18.320, que establece normas encaminadas a incentivar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y propiciar en los contribuyentes una actitud positiva frente a dichas obligaciones. Las normas establecidas en dicha ley, inciden directamente en los términos de prescripción de la acción fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, que hemos analizado, en cuanto sólo permiten el examen de las declaraciones y la verificación de los antecedentes tributarios Página 124

Diplomado Asistente Tributario necesarios para determinar el monto de los impuesto, a que ellas se refiere, de un lapso inferior al que comprenden los plazos de prescripción del Código Tributario, y si la conducta del contribuyente es correcta en el lapso examinado, Servicio deberá abstenerse de revisar o examinar los períodos anteriores. En cambio, si se detecta que en el lapso que esta ley autoriza a examinar se han producido omisiones, retardos u otras irregularidades, el contribuyente puede quedar sujeto a una revisión total de sus antecedentes tributarios por todo el tiempo que, conforme al artículo 200º del Código Tributario, el Servicio dispone para ejercer sus facultades de revisión, y se procederá a liquidar y girar los impuestos o diferencias resultantes de la revisión, de acuerdo a las normas generales de dicho Código.

1) Texto legal vigente A continuación se transcribe el texto de la Ley Nº 18.320, en actual vigencia; esto es, con las modificaciones introducidas por el artículo 5º de la Ley Nº 19.041, publicada en el Diario Oficial del 11 de Febrero de 1991; por el artículo 5º, de la Ley Nº 19.506, publicada en el Diario Oficial del 30 de Julio de 1997*; Ley Nº 19.578, publicada en el Diario Oficial del 29 de julio de 1998 y artículo 6º, de la Ley Nº 19.738, publicada en el Diario Oficial del 19 de junio de 2001, omitiéndose los artículos transitorios por no tener aplicación actual.

LEY NÚMERO 18.320 Establece normas que incentivan el cumplimiento tributario. La Junta de Gobierno de la República de Chile ha dado aprobación al siguiente

PROYECTO DE LEY

Artículo Único. El ejercicio de las facultades del Servicio de Impuestos Internos para examinar la exactitud de las declaraciones y verificar la correcta determinación y pagos

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Diplomado Asistente Tributario mensuales de los impuestos contemplados en el Decreto Ley Nº 825, de 1974, sólo podrá sujetarse a las siguientes normas:

1º.

Se procederá al examen y verificación de los últimos treinta y seis períodos

mensuales por los cuales se presentó o debió presentarse declaración, anteriores a la fecha en que se notifique al contribuyente, requiriéndolo a fin de que presente dentro del plazo señalado en el artículo 63 del Código Tributario al Servicio los antecedentes correspondientes. Este examen o verificación también podrá comprender, pero únicamente para estos efectos y salvo lo señalado en el número 2º, todos aquellos antecedentes u operaciones generados en períodos anteriores, que sirvan para establecer la situación tributaria del contribuyente en los períodos bajo examen.

2º. Sólo si del examen y verificación de los últimos treinta y seis períodos mensuales señalados en el número anterior se detectaren omisiones, retardos o irregularidades en la declaración, en la determinación o en el pago de los impuestos, podrá el Servicio proceder al examen y verificación de los períodos mensuales anteriores, dentro de los plazos de prescripción respectivos, y determinar en el mismo proceso de fiscalización, o en uno posterior, tributos omitidos, incluso aquellos que no pudieron determinarse anteriormente en atención a las normas de este artículo, y aplicar o perseguir la aplicación de sanciones que sean procedentes conforme a la ley.

3º. El

Servicio se entenderá facultado para examinar o verificar todos los períodos

comprendidos dentro de los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200º del Código Tributario cuando, con posterioridad a la notificación señalada en el número 1º, el contribuyente presente declaraciones omitidas o formule declaraciones rectificatorias por los períodos tributarios mensuales que serán objeto de examen o verificación, conforme a dicho número; en los casos de término de giro, cuando se trate de establecer la exactitud de los antecedentes en que el contribuyente fundamente solicitudes de devolución o imputación de impuestos o de remanente de crédito fiscal; en los casos de infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, y cuando el contribuyente, dentro del plazo

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Diplomado Asistente Tributario señalado en el Nº 1, no presente los antecedentes requeridos en la notificación indicada en dicho número.

4º. El Servicio dispondrá del plazo fatal de seis meses para citar para los efectos referidos en el artículo 63º del Código Tributario, liquidar o formular giros por el lapso que se ha examinado, contado desde el vencimiento del término que tiene el contribuyente para presentar los antecedentes requeridos en la notificación señalada en el Nº 1. Podrán ser objeto de un nuevo examen y verificación por el Servicio, alguno o algunos de los períodos ya examinados que se encuentren comprendidos dentro de los últimos veinticuatro períodos mensuales, que son materia de una revisión conforme a las normas del Nº 1.

5º. La interposición de reclamo por deficiencias determinadas por el Servicio al examinar o verificar los períodos mensuales a que alude el Nº 1, no impedirá al Servicio efectuar el examen o verificación de los períodos mensuales a que se refiere el Nº 2 y determinar en ellos diferencias de impuesto o aplicar sanciones; pero el cobro de los giros que al respecto se emitan, o el cumplimiento de las sanciones se suspenderá hasta que se determine en forma definitiva la situación del contribuyente por los períodos mensuales mencionados en primer lugar, debiendo estarse sobre estas materias a lo que dispone la sentencia ejecutoriada que se pronuncie sobre el reclamo. Mientras éste se encuentra pendiente, se entenderá suspendida la prescripción de las acciones del Fisco.

2) Alcance y ámbito de aplicación. Las normas de carácter permanente contemplan la modalidad a la que debe sujetarse en la actualidad, el ejercicio de ciertas facultades fiscalizadoras del Servicio de Impuestos Internos, cuales son las de examinar declaraciones y verificar la corrección en la determinación y pago de los impuestos contemplados en el D.L. Nº 825, de 1974, esto es, el impuesto a las Ventas y Servicios y otros, contenidos en dicho cuerpo legal, que se declaran y pagan en períodos mensuales.

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Diplomado Asistente Tributario Cabe hacer notar que las normas transcritas no son aplicables a ninguna otra facultad fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, ni rigen para ningún otro tributo fiscal interno controlado por ese Servicio que no sea de aquellos contemplados en el Decreto Ley Nº 825. En consecuencia, la acción fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, encaminada a controlar la correcta declaración, determinación y pago de los impuestos mensuales del Decreto Ley Nº 825, deben adecuarse a las disposiciones indicadas en el artículo único de la Ley Nº 18.320, entendiéndose que ellas priman en esos casos sobre el Código Tributario u otra norma legal, reglamentaria o instrucción que versen sobre la materia, si fueren contradictorias.

3) Casos de no aplicación de sus disposiciones Esta ley contempla casos de no aplicación de sus disposiciones en ciertas situaciones específicas que se señalan en el número 3º de su artículo único permanente que son las siguientes: 1. En los casos de las revisiones que tienen por finalidad verificar el cumplimiento tributario a raíz del término de giro del contribuyente. 2. Las revisiones que tienen por objeto establecer la exactitud de los antecedentes en que el contribuyente fundamente solicitudes de devolución o imputación de impuestos o de remanentes de crédito fiscal. 3. En los casos de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal. Esta situación se configura en la fecha en que el Director Regional respectivo, en presencia de hechos que puedan constituir infracciones sancionadas con pena corporal, remita los antecedentes al Departamento de Investigación de Delitos Tributarios de la Dirección Nacional, a fin de que se proceda a la investigación previa a que se refiere el Nº 10 del artículo 161º del Código Tributario, individualizando al o los contribuyentes a ser investigados.

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