deterioro del valor de los activos

IV

Aplicación Práctica

NIC 36 36 Deterior Deterioro o del Valor de los Activ Activos os Ficha Técnica Autor

:

Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título :

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

Fuente :

Actualidad Empresarial N.º 373 - Segunda Quincena de Abril 2017

Antes de la aplicación de las NIIF, los activos jos o inmueinmue bles, maquinaria y equipo se presentaban en los Estados Financieros, como el valor del activo menos su depreciación acumulada a la fecha de la presentación, con motivo de la aplicación de las normas internacionales en especial de la NIC 36, cuando sean justicados los activos, deberían ser presentados como el valor del activo, menos su depreciación acumulada y menos el deterioro que haya sufrido a la fecha de la presentación. presentación. Considerando que el objetivo de esta norma consiste en estaesta blecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para asegurarse que sus activos están contabilizados por un importe que no pueda exceder a su importe recuperable. El importe recuperable es el monto que la entidad pueda obtener del activo luego de su venta o a través de su uso, si este monto fuese menor a su importe en libros, li bros, entonces, se determina que el activo está deteriorado. A n de mostrar, en forma práctica, el contenido de esta NIC, realizamos los siguientes casos:

Caso N.º 1

La empresa ATACOCHA SA es una empresa de extracción de minerales, cuyo centro de operaciones se encuentra en un lugar de la sierra central, tiene un convenio con el Gobierno regional para la construcción de obras sociales que se encuentra pendiente de ejecución. El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de S/ 18,000.00, de acuerdo con los registros contables, el valor de las obras sociales que tiene que ejecutar en la localidad es de S/ 3,850.00. Valor en libros Pasivo por obras sociales Total tal regi egistra trado en libr ibros

18,000.00 3,850.00 14,150.00 .00

Una empresa canadiense tiene interés en comprar la mina en su conjunto, ofreciendo pagar por el proyecto S/ 17,000.00 (monto total), consider considerándose ándose una una estimación estimación de costos costos de ventas ventas por impuestos, comisiones y otros por S/ 4,500. La empresa ha determinado un valor de uso de la empresa minera de S/ 17,561.60, calculados sobre los ujos de efectivo estimado que se espera por el tiempo de vida útil restante que, para el ejemplo, consideramos 2 años. Determinado su valor presente de S/ 17,561.60, considerando una tasa de 12 % de interés anual. IV 10

-

Instituto Pacíﬁco

Aplicando las fórmulas de valor futuro, determinamos un valor de S/ 14,000. Con los datos expuestos, la empresa debe establecer su valor razonable y su valor de uso para compararlos con su valor histórico y si los valores determinados fueran menores, se debe hacer un registro de desvalorización en concordancia con la NIC en estudio. Desarrollo El valor razonable se determina: el valor ofrecido de S/ 17,000.00 menos el costo de ventas. Valor alor ofre ofrecid cidoo por por los los activ activos os Costo de ventas Valor razonable

17,0 17,000 00.0 .00 0 (4,500.00) 12,500.00

Valor del pasivo, por la construcción de las obras de acuerdo con el convenio con la municipalidad S/ 3,850.00, que resulta S/ 8,650.00. Valor ofrecid ofrecidoo (Valor (Valor razona razonable ble neto) neto) Pasivo por construcción Valor ra razonable me menos pa pasivos

12,500 12,500.00 .00 3,850.00 8,650.00

El valor de uso es el valor determinado por la empresa en S/ 14,000.00 a la cantidad que debe restarle el monto para la construcción de las obras sociales (S/ 3,850.00) que, en este caso, resulta S/10,150.00. Valor de uso Pasivo para obras sociales Valor de uso menos pasivos

14,000.00 3,850.00 10,150.00

Valor recuperable La norma señala que el valor recuperable es el monto mayor entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso, en este caso, determinando el valor recuperable. Valor alor razo razona nabl blee meno menoss cost costoo de vent ventas as Valor de uso

N.° 373

8,65 8,650 0 10,150

Segunda Quincena - Abril 2017

Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Comparando las dos cantidades, se establece que su valor recuperable es el valor de uso que, en este caso, es de S/ 10,150. El párrafo 1 de la NIC establece que el objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el importe se considerará como deteriorado y la norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En el caso que venimos desarrollando, se ha determinado que sus valores en libros e importe recuperable son los siguientes: Valor en libros Valor recuperable

14,150.00 10,150.00 4,000.00

De este modo, se ha determinado una desvalorización del activo por S/ 4,000 que se debe registrar como pérdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo: ——————————— x ———————————

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

DEBE

HABER

4,000.00

685 Deterioro del valor de los activos 68511 Edifcaciones

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVIL.

4,000.00

363 Desvalorización de inm., maq. y equipo 3632

dad de 2 años, habiéndose estimado una vida útil de 5 años, se encuentra al 31 de diciembre del año 2 registrado en libros con las siguientes cantidades. Maquinaria (costo) Depreciación acumulada Valor en libros

500,000 (100,000) 400,000

Por avance de la tecnología y aumento de la competencia se ha determinado que esta máquina tiene un valor razonable de S/ 410,000, habiéndose determinado que por costos de ventas como: comisiones, impuestos y otros de S/ 15,000. Valor razonable Costo de ventas Valor razonable menos costo de ventas

410,000 (15,000) 395,000

Asimismo, se ha estimado su valor de uso en base a los ujos de efectivo estimados que la entidad espera obtener de este activo a lo largo de su vida útil restante que es 3 años por S/ 217,852. El párrafo 31 establece que para la estimación del valor de uso del activo conlleva a seguir los siguientes pasos: 1. Estimar las entradas y salidas de efectivo, derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de su disposición nal. 2. Aplicar las tasa de descuento adecuada a estos ujos de efectivo futuros. Determinado su valor presente de S/ 217,852, considerando una tasa 12 % de interés anual.

Edifcaciones

x/x Por la desvalorización de la unidad generado de efectivo

En el caso que se ha desarrollado, se ha tomado en cuenta pasivos que la empresa incurrió en la comparación de los valores (en libros, valor razonable y valor de uso) en concordancia con la NIC que señala lo siguiente: Podría ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podría ocurrir si la enajenación o disposición por otra vía de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el ujo de efectivo estimado procedente de la enajenación, o disposición por otra vía, al nal de su vida útil) de la unidad generadora de efectivo será el precio de venta estimado de los activos de la utilidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costos de la enajenación o disposición por otra vía. Para llevar a cabo una adecuada comparación entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, será preciso deducir el importe en libros del pasivo, al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su importe en libros.

Aplicando las fórmulas de valor presente, determinamos un valor de S/ 155,062.75. Valor recuperable El párrafo 18 establece que el importe recuperable de una unidad generadora de activo como mayor entre su valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso. En este caso, hemos determinado los siguientes valores:

Caso N.º 2

La empresa PADILLA SA es una empresa textil que tiene una maquinaria para el teñido de telares, adquirido en enero del año 1 por un valor de S/ 500,000 a la fecha tiene una antigüeN.° 373


Valor razonable menos costos de ventas

395,000

Valor de uso

155,063

En este caso, el mayor valor es de S/ 395,000. Actualidad Empresarial

IV 11

-

IV


Comparando el valor en libros y su valor recuperable del act ivo, tenemos lo siguiente: Valor en libros Valor recuperable

Valor en libros

400,000 395,000 5,000

Valor del activo

De este modo, se ha determinado una desvalorización del activo por S/ 5,000 que se debe registrar como pérdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo: DEBE

——————————— x ———————————


Determinando los montos para contabilizar:

HABER

100,000.00

%

Diferencia por contab.

187,500.00

87,500.00

Depreciación acumulada (60,000.00)

60 (112,500.00)

(52,500.00)

Valor neto

40

40,000.00

100

Valor revaluado

75,000.00

35,000.00

Tomando como base la composición del valor en libros del activo antes de su revaluación, se ha determinado, los nuevos montos, aplicando los mismos porcentajes que tenía. Contabilización A la fecha de la revaluación, los registros contables muestran los siguientes saldos del mayor.

5,000.00

685 Deterioro del valor de los activos 68511 Edifcaciones

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

5,000.00

363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 3632

Edifcaciones

Inmuebles, maqui. y equipo

Depreciación acumulada

100,000.00

60,000.00

100,000.00

60,000.00

x/x Por la desvalorización de la unidad generado de efectivo

A n de que los registros muestren los nuevos valores revaluados, contabilizamos las diferencias.

Caso N.º 3

Asientos contables La empresa industrial MORAVECO SA compró una maquinaria el año 1, la misma que al 31 de diciembre del año 6 tiene los siguientes datos: TIEMPO DE VIDA ÚTIL Tiempo de uso a la fecha Valor del activo Depreciación acumulada Valor neto: Depreciación: línea recta Valor residual Depreciación anual

10 años 6 años 100,000.00 60,000.00 40,000 10 % 0 10,000.00

A la fecha, el activo se encuentra en uso; la gerencia considera conveniente usar la alternativa de la revaluación de sus activos jos para ser contabilizados y presentados en sus Estados Financieros de la empresa. Año 6 A n de año, se realizó una revaluación y se obtuvo los siguien tes datos:

DEBE

——————————— x ———————————

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

HABER

87,500.00

333 Maquinaria y equipos de explotación 33312 Revaluación

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

52,500.00

391 Depreciación acumulada

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

35,000.00

571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Para contabil izar la diferenci a entre el monto revaluado y su valor en libros



100,000.00

60,000.00

87,500.00

52,500.00

187,500.00

112,500.00

Datos para la primera revaluación Excedente de revaluación

Valor del activo TIEMPO DE VIDA ÚTIL Depreciación: línea recta Sin valor residual

IV 12

-


35,000.00

75,000.00 5 años 0 0

35,000.00

N.° 373


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos: Inmueble, maquinaria y equipo Depreciación acumulada Valor neto


187,500.00 (112,500.00) 75,000.00


100,000.00

60,000.00

87,500.00

52,500.00 15,000.00

Excedente de revaluación

127,500.00

187,500.00

35,000.00

El monto revaluado neto es de S/ 75,000 con una nueva vida útil de 5 años, determinándose una nueva tasa de depreciación anual del 20 %.


35,000.00

Depreciación año 7 Valor del activo 20 % Depreciación del año Valor neto

75,000.00 15,000.00 60,000.00

35,000.00

Asiento contable de la depreciación ——————————— x ———————————


Determinando los montos para contabilizar: DEBE

HABER Valor en libros

Valor del activo 15,000.00


TIEMPO DE VIDA ÚTIL

5 años

Tiempo de uso a la fecha

1 año

Valor del activo

75,000.00


15,000.00

Valor neto

60,000.00

Valor residual Depreciación anual

20 % 0 15,000.00

A n del año 7 en concordancia a la norma internacional en estudio, la empresa realiza una nueva revaluación, y obtuvo la siguiente información: Datos para la segunda revaluación Valor del activo TIEMPO DE VIDA ÚTIL Depreciación: línea recta Sin valor residual


187,500.00 100.00

68,750.00 (118,750.00)

60,000.00

32.00

22,000.00

80,750.00 (38,000.00)

Se determina que los valores de la segunda revaluación son menores que los montos registrados en libros, es decir, se obtuvo una desvalorización. Contabilización La norma internacional en estudio dene que la segunda actualización cuando sea menor, será cargada a cualquier excedente de revaluación que tiene de las anteriores revaluaciones, en la medida en que no se exceda el monto incluido en el excedente de revaluación. Por tanto, los asientos contables serán los siguientes: Asientos contables ——————————— x ———————————

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

DEBE

HABER

35,000.00

571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo


3,000.00

685 Deterioro del valor de los activos

22,000.00 4 años 25 % 0

A la fecha de la 2.ª revaluación, después de la depreciación, los registros contables muestran los siguientes saldos: N.° 373

Diferencia por contab.

Depreciación acumulada (127,500.00) (68.00) (46,750.00) Valor neto

Situación del activo al fnal del año 7

Depreciación: línea recta

Valor revaluado

15,000.00

681 Depreciación


%


80,750.00



87,500.00

333 Maquinaria y equipos de explotación 33312 Revaluación


31,250.00

363 Inmuebles, maquinaria y equipo

Actualidad Empresarial

IV 13

-

IV


Para contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y su valor en libros.

——————————— x ———————————

Mayorizando los asientos:


DEBE

HABER

5,500.00

681 Provisión Inmuebles, maqui. y equipo 100,000.00


80,750.00

87,500.00

60,000.00 52,500.00

87,500.00


5,500.00

391 Depreciación acumulada x/x Por la depreciación del 3.er ejercicio de la nueva vida útil del activo

15,000.00 187,500.00

87,500.00

80,750.00

127,500.00

Saldo

100,000.00

Saldo

46,750.00

DEBE

——————————— x ———————————


HABER

5,500.00

681 Provisión

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Desvalorización de act.


0.00

31,250.00

35,000.00

35,000.00

0.00

31,250.00

35,000.00

35,000.00

Saldo

0.00

5,500.00

391 Depreciación acumulada x/x Por la depreciación del 4.º ejercicio de la nueva vida útil del activo

Al fnal de la vida útil del activo se registra la baja por el retiro de dicho activo. DEBE

——————————— x ———————————


Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:

HABER

68,750.00


Inmueble, maquinaria y equipo Depreciación acumulada Desvalorización de activos Valor neto


100,000.00 (46,750.00) (31,250.00) 22,000.00



0

DEBE

HABER

Inmuebles, maqui. y equipo 100,000.00


100,000.00

333 Maquinaria y equipos de explotación 33312 Revaluación x/x Registro por la baja del activo fjo al fnal de su vida útil

El nuevo valor en libros es de S/ 22,000 con una nueva vida útil de 4 años, que le comprende una tasa de depreciación del 25 % anual. ——————————— x ———————————

31,250.00

363 Inmuebles, maquinaria y equipo

87,500.00


80,750.00

52,500.00

87,500.00

5,500.00

15,000.00

681 Provisión



187,500.00

87,500.00

80,750.00

127,500.00

Saldo

100,000.00

Saldo

46,750.00

5,500.00

391 Depreciación acumulada x/x Por la depreciación del 1.er ejercicio de la nueva vida útil del activo ——————————— x ———————————

60,000.00

DEBE

HABER Desvalorización de act.

5,500.00


0.00

31,250.00

35,000.00

35,000.00

0.00

31,250.00

35,000.00

35,000.00

Saldo

0.00

681 Provisión

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada x/x Por la depreciación del 2.º ejercicio de la nueva vida útil del activo

IV 14

-


5,500.00

N.° 373


deterioro del valor de los activos

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