Costos Controlables y No Controlables

Mg. Daniel C. Becerra Saavedra

IMPORTANCIA DE LA CLASIFICACIÓN DE COSTOS COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.

COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS Y COSTOS FIJOS DISCRECIONALES: !n costo fijo comprometido "no aceptan modificaciones# surge por necesidad cuando se cuenta con una estructura organi$acional b%sica es decir la propiedad planta y equipo personal asalariado y dem%s. &s un fenómeno a largo pla$o que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organi$ación para operar incluso a un nivel m'nimo de capacidad productiva. !n costo fijo discrecional "son susceptible de ser modificados# surge de las decisiones anuales de asignación para costos de reparaciones y mantenimiento costos de publicidad capacitación para los ejecutivos y empleados etc. &s un fenómeno de t(rmino a corto pla$o que por lo general puede ajustarse de manera descendente que as' permite que la organi$ación opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva teniendo en cuenta los costos fijos autori$ados.

Decisiones especiales.

Son decisiones generalmente a corto pla$o bajo condiciones y circunstancias que difieren de las a largo pla$o y se vinculan con un mejor aprovec)amiento aprovec)amiento del activo de sus bienes bienes de los productos b*squeda de oportunidades etc.

COSTOS RELEVANTES Y COSTOS IRRELEVANTES: Los costos relevantes relevantes son costos futuros esperados "que a+un no ser ser )a incurrido# que se modifican o cambian con la opción opción que se adopte es decir difieren entre cursos alternativos de acción pudiendo descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica, tambi(n se conocen como costos diferenciales Los costos irrelevantes "no aportan ninguna diferencia# son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los costos )undidos son un ejemplo de los costos irrelevantes. &stos son costos pasados que a)ora son irrevocables como la depreciación de la maquinaria. Cuando se les confronta con una selección dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un an%lisis de toma de decisiones e-cepto por los posibles efectos tributarios sobre sus disposiciones.

Ejemplo de costos ele!"#tes: ./ &jemplo cuando se produce una demanda de un pedido especial y e-iste capacidad ociosa en este caso los *nicos costos que cambian si se acepta el pedido son los de materia prima energ'a fletes etc. La depreciación del edificio permanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para los fines de toma de decisiones. 0./Suponga empresa pose un equipo adquirido originalmente en en 1233333.33 el cual esta despreciado despreciado en su totalidad. La empresa tiene dos opciones para salir de (ste activo4 a# 5enderlo con un valor de desec)o en 163333.33 ó b# &fectuar inversiones adicionales por 13333.33 para actuali$arlo y ponerlo a funcionar y venderlo en 178333.33



Mg. Daniel C. Becerra Saavedra 9Cu%l seria el coste relevante y cu%l es el ingreso relevante en este problema: Solución4 &l Coste relevante esta dado por la inversión adicional de 1 3333.33. &l ingreso relevante resulta de la venta en 1 78333. La mejor alternativa es repararlo y tener un ingreso de $%&'((()(( que resulta de 178333.33 menos 13333.33 en lugar de venderlo en 1 63333.33 "coste irrelevante# De acuerdo con el cambio originado por un aumento de una actividad los costos pueden ser4

COSTOS DIFERENCIALES: !n costo diferencial se determina por la diferencia que se presenta entre los costos de cursos alternativos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra por las actividades u operaciones de la empresa se denomina costo *#ceme#t"l+ si el costo disminuye de una alternativa a otra se denomina costo deceme#t"l) Cuando se anali$a una decisión espec'fica la clave son los efectos diferenciales de cada opción en las utilidades de la compa;'a. Con frecuencia los costos variables y los incrementales son los mismos. Sin embargo en caso de una orden especial por ejemplo se e-tienda la producción m%s all% del rango relevante se incrementar%n los costos variables al igual que los costos fijos totales. &n ese caso el diferencial de los costos fijos debe incluirse en el an%lisis de la toma de decisiones junto con el diferencial de os costos variables. &n el ejemplo anterior el costo diferencial es de 13333.33 y el costo
COSTOS DE OPORT,NIDAD: Cuando se toma una decisión para empe;arse en determinada alternativa se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida. Puesto que realmente no se incurren en costos de oportunidad no se incluyen en los registros contables. Sin embargo constituyen costos relevantes para propósitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta. !na definición m%s compresible es4 !n costo de oportunidad son los beneficios sacrificados al tener que rec)a$ar la siguiente mejor alternativa. = el objetivo final es establecer cual es la ventaja de una alternativa sobre otra. &jemplo !na compa;'a esta considerando una inversión de 1 033333.33 para adquirir un equipo nuevo que incrementar% su capacidad productiva .logrando un ingreso de 083333 &l costo de oportunidad es la utilidad sacrificada por no invertir los 1033333.33 en la pró-ima mejor alternativa que consiste en que la empresa pudo )aber invertido los 1033333 en una compa;'a de bienes ra'ces y recibir un rendimiento anual de 123333.33 de manera que el costo de oportunidad en este caso de 123333.33 >l considerar los costos de la alternativa de la inversión en el equipo "mejor opción#se debe tomarse en cuenta el costo de oportunidad en el an%lisis de esta manera4
083333.33

0

Mg. Daniel C. Becerra Saavedra Costo de la
033333.33 23333.33

023333.33 03333.33

&jemplo @*m. 0. !na empresa tiene actualmente el 83A de la capacidad de su almac(n ociosa y un fabricante le solicita alquilar dic)a capacidad en 103333.33 anuales. >l mismo tiempo se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado para lo cual necesitar'a ocupar el %rea ociosa del almac(n. Por esa ra$ón al efectuar el an%lisis para determinar si conviene o no e-pandirse se deben considerar como parte de los costos de e-pansión los 103333.33 que dejara de ganar por no alquilar el almac(n.

5enta de la e-pansión Costos adicionales de la e-pansión Materia prima directa Mano de obra directa astos dministración y ventas Costos de oportunidad !tilidad
1233333.33 283333.33 83333.33 233333.33 3333.33 03333.33

33333.33 033333.33

Como se muestra el cuadro anterior el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rec)a$adas ante una decisión por lo que nunca aparecer%n registradas en los libros de contabilidad sin embargo este )ec)o no e-ime al contador gerencial de considerarlo en consideración al efectuar un an%lisis para fines de informar a la gerencia. &jemplo n*m. 24 La fabrica Santo Domingo riental S.>. Produce varias l'neas de art'culos que incluyen ciertas partes las cuales pueden fabricarse en la planta o e-ternamente. &l costo de producir una pie$a llamada Sujetador ?oyal es la siguiente4

Costos 5ariables Costos fijos comprometidos Costo unitario

173.33 03.33 E3.33

Fl n*mero de pie$a fabricada anualmente alcan$a a 83333.33 unidades. !n taller de la ciudad ofrece fabricar dic)a pie$a a un costo de 13.33 cada una sin intuir el flete que ascender'a a 183333.33 anual. La decisión de fabricar e-ternamente producir'a una capacidad ociosa que podr'a utili$arse para producir determinado tipo de pie$a que le podr'a generar a la fabrica a)orro por el orden de 1G33333.33 netos anuales. La capacidad normal para producir esta l'nea es de 83333 unidades. Determine si es conveniente o no continuar fabricando internamente o por cuenta de tercero.

2


Habricar
Costos variables " 83333 - 173.33 Costo de portunidad

12833333.33 G33333.33

Costo de compra Hlete Iotal

12E33333.33

Habricar por 5'a de tercero

1G333333.33 83333.33 G383333.33

5entaja en costos de una alternativa sobre la otra

"833333.33#

De acuerdo con la información del an%lisis se observa que la mejor decisión es la seguir fabricando ya que el costo de fabricar es 12E33333.33 contra 1G383333.3 que es el costo si produjeran las pie$as e-ternamente. &l costo que fue irrelevante en este ejemplo es (l referente a los costos fijos por 5alor de 1333333.33 " 83333 pie$a multiplicada por 103.33# los cuales no cambiar'an si las pie$as se fabricaran interna o e-ternamente. Los 1G33333.33 que representan el a)orro si se dedica la capacidad libre a otras actividades constituyen los costos de oportunidad ante la alternativa de seguir fabricando internamente. !na de las responsabilidades del contador gerencial es producir informaciones necesaria para la gerencia en el proceso de selección de alternativas para la solución optima de un problema. La función del informe es de suma importancia y tiene por objetivo reunir y resumir toda la información acumulada en los diferentes niveles del proceso de toma de decisiones. &-isten tres modelos de informe generalmente utili$ados. . !tili$ando el formato del costo total el que los costos e ingresos relevantes e irrerelevantes se presenten para cada alternativa. 0. !tili$ando el formato del costo diferencial el que los costos e ingresos relevantes se presenten para cada opción. 2. !tili$ando el formato del costo de oportunidad el que los costos e ingresos relevante mas los costos de oportunidad se presentan para un curso *nico de acción. Cada uno de los tres modelos suministrar% a la gerencia "quien toma las decisiones# elementos para las mismas soluciones al problema. Sin embargo el contador gerencial escoger% (l mas apropiado dependiendo del tipo de problema al que se le este buscando solución y que transmita información de la manera m%s comprensible. &l siguiente ejemplo se ilustrara los tres modelos citados anteriormente4 La Compan'a Muebles Dominicanos S.>. opera a m%-ima capacidad. Durante el a;o 033fabricó un total de 33333 juego de muebles de sala. &l costo unitario por unidad es el siguiente4

Materiales directos Labor Directa Costos
G

0333.33 833.33 08.33.33 2333.33 E333.33

Mg. Daniel C. Becerra Saavedra Durante dic)o a;o se produjo una baja significativa en los pedidos de los clientes )asta el punto que solo vendió 83333 Juego de mueble a su precio regular de 0833.33 cada uno y 03333 a un precio significativamente reducido de 1333.33 la unidad con muy poca o ningunas probabilidades de ventas de los 23333 restantes en el transcurso del pró-imo a;o como no quiere llevarla al inventario de >rt'culos de mubles terminados la Compa;'a estudia la siguiente alternativa. . 5ender los muebles a un precio de desec)o de 10333.33 por unidad y un costo de colocación de 1833.33 por unidad. 0. modificar los muebles para venderlos a 1G333.33 la unidad y costos de remodelación de 10033.33 compuesto de la siguiente manera4

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de Habricación Costo !nitario de remodelación

633.33 733.33 E33.33 0033.33

&l Primer tipo de reporte muestra los costos e ingreso relevantes e irrelevantes para cada propuesta con el siguiente formato de presentación4 H?M>I D&L CSI II>L >LI&?@>I<5> D& D&S&CK>?

Precio de ventas Menos costos colocación Costos sumergidos Perdidas

>LI&?@>I<5> D& ?&MD&L>?

0333.33

Precio de 5entas

G333.33

de 833.33 E333.33

Menos4 E833.33

Materiales Directos

633.33

"7833.33#

Mano de bra Directa Costos
733.33

Costos sumergidos

E333.33

E33.33

P(rdidas

033.33 "7033.33

bs(rvese que el costo de 1 E333.33 que es un costo sumergido e irrelevante no se omite en ninguna de las opciones o alternativas considerada en este modelo debido a que en un modelo de costo total los costos irrelevantes deben aparecer en el an%lisis. Si se utili$a un modelo de costo total y un costo irrelevante se omite por desconocimiento u olvido en una o m%s alternativa es muy probable que la gerencia tome una decisión incorrecta por tanto el contador gerencial debe tener muc)o cuidado cuando usa este modelo.

H?M>I D&L CSI DL >LI&?@>I<5> D& D&S&CK>?

>LI&?@>I<5> D& ?&MD&L>?

8


Precio de ventas

0333.33

Precio de 5entas

G333.33

Menos costos de colocación

833.33

Menos4

!tilidad

833.33

Materiales Directos

633.33

Mano de bra Directa Costos
733.33 E33.33

!tilidad

0033.33 33.33

@ótese que en el formato del costo diferencial el costo sumergido de 1E333.33 no aparece en el an%lisis de ninguna de las dos alternativas )asta cierto punto este modelo es superior al formato de costo total. &n el formato de costo total )ubo una perdida de 17833.33 asociada con la alternativa de desec)ar y una perdida de 17033.33 asociada con la alternativa de remodelar. Si la gerencia no comprende plenamente que los 1E333.33 de costos sumergidos que aparecen en ambos an%lisis representa un costo irrelevante puede rec)a$ar ambas opciones. !na decisión as' no estar'a de acuerdo con los mejore intereses de la Compan'a Muebles Dominicanos S.>. si ambas alternativas de desec)ar y remodelar se rec)a$an la Compan'a perder'a 073333333.33" 1E333.33 - 23333.33# unidades. >l aceptar la alternativa de desec)ar como se indica en el modelo de costo diferencial la compa;'a puede amortiguar sus perdidas en 1G833333.33 " 833.33 - 23333 unidades#  si se acepta la alternativa de remodelar como se muestra en el modelo de costo diferencial la compa;'a tambi(n puede amortigua sus p(rdidas en 18G33333.33 " 133.33 - 23333 unidades# por tanto se recomienda un formato de costo diferencial.

H?M>I D& CSI D& P?I!@D >LI&?@>I<5> D& D&S&CK>? Precio de 5entas Costo de Colocación Costo de oportunidad  Desventajas de desec)ar

0333.33 833.33 33.33

Calculo del costo de oportunidad de la alternativa de remodelar4
0233.33 /233

G333.33 0033.33 33.33

De los tres modelos el formato de costo de oportunidad es (l m%s eficiente " especialmente cuando se dispone de varias alternativas# porque el costo de oportunidad de un proyecto esta en función del ingreso
6


H?M>I D& CSI D& P?I!@D >LI&?@>I<5> D& ?&MD&L>? G333.3 Precio de 5entas Menos4 Materiales directos Labor directa Costos
3 633.33 733.33 E33.33 833.33

2733.33 233

0333.33 833.33 833.33

-) El pes.p.esto /le0*1le "pl*c"do " .# po1lem" de l" !*d" d*"*" Para ilustrar el concepto de presupuesto Hle-ible aplicado en el %mbito personal consideremos un ejemplo cotidiano supongamos que usted maneja su ve)'culo dentro de un rango de .333 a 0333 millas por mes. &l costo de operación del ve)'culo incluyendo gastos fijos t'picos como seguros e impuestos y gastos variables t'picos como combustibles y lubricantes es 1033.33 al mes cuando alcan$a 333 millas y 683 al cuando alcan$a 0333 millas en este caso se tendr% un costo variable por milla de 3.G8. Si el costo variable por milla es 3.G8 entonces los gastos fijos ser%n de 1783.33 determinado as'4 Partiendo de los datos anteriores el presupuesto personal fle-ible para la operación del ve)'culo se establecer% como sigue4 Presupuesto Hle-ibles para la operación mensual del ve)'culo astos astos Millas Hijos 5ariables 333 783.33 G83.33 033 783.33 8G3.33 G33 783.33 623.33 633 783.33 703.33 33 783.33 3.33 0333 783.33 E33.33

Costo Iotal 033.33 0E3.33 23.33 G73.33 863.33 683.33

Si por ejemplo los Costos totales alcan$an 1823.33 al mes )abiendo utili$ado sus ve)'culos 633 millas en dic)o mes una pronta revisión al presupuesto le avisara que s( esta e-cediendo en 163.33 " 823.33  G73.33# &n el siguiente cuadro se podr% apreciar que cuando el automóvil recorre mas millas al mes los costos unitarios disminuyen es decir tiene un comportamiento inverso por el efecto de los costos fijos. Presupuesto Hle-ible Programa de costo por Milla

7

Mg. Daniel C. Becerra Saavedra para la peración Mensual del 5e)'culo Millas manejadas

333

033

G33

633

33

0333

astos fijos

783.33

783.33

783.33

783.33

783.33

783.33

astos 5ariables

G83.33

8G3.33

623.33

703.33

3.33

E33.33

033.33

0E3.33

23.33

GE3.33

863.33

683.33

3.78

3.608

3.826

3.G6

3.G6

3.278

3.G8 3.E

3.G8 3.66

3.G8 3.08

Costo Iotal

Costos Hijos por Milla Costo 5ariable por Milla Costo !nitario por Milla

3.G8 .03

3.G8 .378

3.G8 3.E6

Costos de c*ee de pl"#t": Son los costos fijos en que se incurrir'a a*n no si no )ubiera producción. &n un negocio estacional la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de s' suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta. &n el periodo a corto pla$o es ventajoso para la firma permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Los costos usuales de cierre de plata que deben considerarse al decidir si se cierra o se mantiene abierta son4 • • • • •

Los arrendamientos.
PROD,CTIVIDAD &jemplo Productividad4 La producción alcan$ada durante el ejercicio anterior por la empresa industrial del Sur S.>. fue de 33333 unidades empleando un total de 83333 )oras de mano de obra. Se solicita determinar la productividad por )ora. Productividad N

Productividad N

Pr oducción

Pr oducción.. ?e alizada

Insumos..o..recursos

=

33333 productos 83333horas )om bre

=

Horas..empleadas

N

Pr oducción

Horas

0.3.unidades O hra. )om bre

&n el presente ejercicio se produjeron 03333 unidades utili$ando 63333 )oras )ombre. Determine la productividad comente su incidencia. Productividad

03333 productos 63333horas )om bre

=

0.3.unidades O hra. )om bre




>unque la producción se )a incrementado la cantidad de recursos tambi(n se )an imprentado en la misma proporción por lo tanto la productividad se mantiene igual. Para mejorar la productividad se debe llevar a cabo uno o m%s de los siguientes cambios4 ./ Mantener el mismo nivel de producción y al mismo tiempo reducir los consumos de insumos y recursos ejemplo4 33333 unidades de PI O G3333 ).) N 0.8 unidades O )ora. Se )ace referencia en este caso que la productividad N &fectividad O eficiencia. 0./ Mantener el mimo nivel de insumos y al mismo tiempo aumentar la producción ejemplo4 3333 unidades de PI O 83333 N 0.0 unidadesO ).) 2./
E

Costos Controlables y No Controlables

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