RESUMEN GyC – GyC – HASTA HASTA UT VI UT I – I – Marco Marco referencial
Marco de referencia: la economía de la producción Sujeto de análisis: la organización Objeto: el costo, su determinación, y su uso en la gestión (gerencia)
1. Documentos y Monografías Nro. 9 – 9 – Cartier Cartier 1. El enfoque estructural
Dentro de la teoría del conocimiento, el enfoque estructural propone que todo sistema, entendido como conjunto de fenómenos interrelacionados, debe ser apreciado en su totalidad si se desea entender cabalmente cualqu iera de sus partes. Los esquemas de costos son parte de los sistemas generales de información en los entes. Pero estos sistemas y resultados, no se agotan en sí mismos, sino que encuentran su razón de ser integrándose, integrándos e, a su vez, en un sistema marco: el sistema económico (marco de referencia). A través de diversos modos, los sistemas de información que definimos y operamos, cumplen con el objetivo central de proveer de datos a distintos sujetos (operadores) para que los ayuden a interpretar la realidad económica y adoptar decisiones racionales. Una visión estructural perseguirá descubrir las interrelaciones existentes con otros elementos y fenómenos integrantes del sistema económico general. No basta con conocer las relaciones entre los fenómenos económicos inmediatos a los que está vinculada la materia. El enfoque estructural impone la necesidad de relacionarla relacionarl a con la totalidad de los fenómenos detectables dentro del sistema marco.
2. El sistema económico El problema económico fundamental y último se centra en la existencia de
necesidades humanas que se satisfacen mediante bienes y servicios económicos, cuya disponibilidad resulta inferior a la cantidad necesaria para lograr bienestar. Este problema económico y los intentos de su solución, son el motor del funcionamiento de una economía. Según cual sea el objetivo de análisis, los sistemas económicos pueden ser modelizados desde diversas perspectivas. Podemos modelizarlo como el aparato productivo de un país, constituidos por sus unidades de producción dedicadas a diversas actividades, habitualmente clasificadas en tres grandes sectores: Sector primario (explotación de recursos naturales), sector secundario (actividades industriales) industriales) y sector terciario (servicios). Cada una de estas unidades de producción combina factores con el objetivo objetivo de crear diversos bienes o servicios con una capacidad, de satisfacer necesidades, superior a las que poseían los recursos utilizados para lograrlos, individualmente considerados (valor agregado). En el conjunto de UP se originan flujos que terminan convergiendo en los mercados: un flujo real (de bs y servs), que constituye el producto bruto de un país y otro, el flujo nominal (de pagos de factores), que constituye el ingreso de la comunidad. El producto bruto está constituido por dos tipos de bienes y servicios: los intermedios (utilizados por otras UP como insumos) y los finales, que, a su vez, se distinguen en finales de consumo (para satisfacción directa de necesidades
humanas) y finales de capital (destinadas a incrementar la eficiencia de las UP). El producto neto lo constituye solo la creación de bienes y servicios finales. El flujo de pagos que no se destina a la adquisición de bs y servs interm. constituye el ingreso de la comunidad y representa la apropiación de los individuos titulares de los factores implicados en el proc. de produc. Una parte del ingreso es separado y reservados para la reposición de los factores depreciados (bienes de capital). Las UP concurren en el mercado de bienes y servicios intermedios, pudiendo actuar aquí a veces como oferentes y otras como demandantes. Aquellas UP de bienes y servicios finales de consumo, son oferentes en el mercado respectivo, donde concurren los individuos en procura de los elementos que satisfagan sus necesidades, destinando una porción del ingreso al consumo. La porción del ingreso que no se destina al consumo (ahorro) se canaliza a través del sistema financiero hacia las unidades productoras que lo convierten en inversiones de capital (reposición de bs de capital o nuevas inversiones líquidas). Así, al mercado de finales de capital concurren, como oferentes, las unidades productoras de dichos bienes y, como demandantes, las unidades productoras volcando en él, tanto la porción del ingreso reservado a los efectos de la reposición, como los recursos financieros provenientes del ahorro de los individuos captados a tal fin en el sistema financiero. La demanda que concurre a los mercados descriptos se manifiesta a través de cantidades monetarias entregadas a cambio de los bs y servs comprados. El precio es la relación entre la cantidad de unidades monetarias que debe entregar a cambio de la obtención de una unidad de producto (bs o servs). A través de ellos, el flujo nominal y el flujo real se compatibilizan y equiparan. Cada unidad productora utiliza, en el logro de su finalidad, diversas proporciones de los diferentes factores, quedando implícita en cada una de ellas una “función de producción”, expresada en una ecuación genérica: P = (BSi, Tr, RN, Bc ap, K). Donde P: producción, BSi: bienes y servicios intermedios, Tr: trabajo, RN: recursos naturales, Bcap: bienes de capital, y K: capital.
3. El costo en el sistema económico
La información de costos se relaciona, particularmente, particularm ente, con los procesos productivos llevados a cabo por los entes, entendidos estos, en general, como sistemas de acciones desarrolladas para incrementar la capacidad de determinados elementos para satisfacer necesidades. La información de costos tiene que ver con la expresión en términos homogéneos (unidades monetarias) de la función de producción específica de cada ente. Analizando los procesos de producción con más detalle, es posible reconocer los grupos de acciones o actividades específicas con objetivos particulares, aunque todos conducentes al objetivo de incremente de la capacidad de satisfacción. Tres subprocesos principales (dos necesarios) reconocibles en las UP: En el subproceso de adquisición se desarrollan acciones vinculadas al objetivo de obtener, en el mercado de factores, los recursos necesarios y convertirlos en “disponibles” para el proceso de transformación y/o de comercialización.
El subproceso de transformación transformac ión (no existe en todas las UP) agrupa las acciones relacionadas con la modificación de las características de los recursos disponibles para la obtención de los bienes y servicios que se ofrecerán al mercado. Las UP completan su ciclo operativo plasmando la venta de su producción en el mercado; posibilitando así poner en acto la potencialidad de sus productos para que
humanas) y finales de capital (destinadas a incrementar la eficiencia de las UP). El producto neto lo constituye solo la creación de bienes y servicios finales. El flujo de pagos que no se destina a la adquisición de bs y servs interm. constituye el ingreso de la comunidad y representa la apropiación de los individuos titulares de los factores implicados en el proc. de produc. Una parte del ingreso es separado y reservados para la reposición de los factores depreciados (bienes de capital). Las UP concurren en el mercado de bienes y servicios intermedios, pudiendo actuar aquí a veces como oferentes y otras como demandantes. Aquellas UP de bienes y servicios finales de consumo, son oferentes en el mercado respectivo, donde concurren los individuos en procura de los elementos que satisfagan sus necesidades, destinando una porción del ingreso al consumo. La porción del ingreso que no se destina al consumo (ahorro) se canaliza a través del sistema financiero hacia las unidades productoras que lo convierten en inversiones de capital (reposición de bs de capital o nuevas inversiones líquidas). Así, al mercado de finales de capital concurren, como oferentes, las unidades productoras de dichos bienes y, como demandantes, las unidades productoras volcando en él, tanto la porción del ingreso reservado a los efectos de la reposición, como los recursos financieros provenientes del ahorro de los individuos captados a tal fin en el sistema financiero. La demanda que concurre a los mercados descriptos se manifiesta a través de cantidades monetarias entregadas a cambio de los bs y servs comprados. El precio es la relación entre la cantidad de unidades monetarias que debe entregar a cambio de la obtención de una unidad de producto (bs o servs). A través de ellos, el flujo nominal y el flujo real se compatibilizan y equiparan. Cada unidad productora utiliza, en el logro de su finalidad, diversas proporciones de los diferentes factores, quedando implícita en cada una de ellas una “función de producción”, expresada en una ecuación genérica: P = (BSi, Tr, RN, Bc ap, K). Donde P: producción, BSi: bienes y servicios intermedios, Tr: trabajo, RN: recursos naturales, Bcap: bienes de capital, y K: capital.
3. El costo en el sistema económico
La información de costos se relaciona, particularmente, particularm ente, con los procesos productivos llevados a cabo por los entes, entendidos estos, en general, como sistemas de acciones desarrolladas para incrementar la capacidad de determinados elementos para satisfacer necesidades. La información de costos tiene que ver con la expresión en términos homogéneos (unidades monetarias) de la función de producción específica de cada ente. Analizando los procesos de producción con más detalle, es posible reconocer los grupos de acciones o actividades específicas con objetivos particulares, aunque todos conducentes al objetivo de incremente de la capacidad de satisfacción. Tres subprocesos principales (dos necesarios) reconocibles en las UP: En el subproceso de adquisición se desarrollan acciones vinculadas al objetivo de obtener, en el mercado de factores, los recursos necesarios y convertirlos en “disponibles” para el proceso de transformación y/o de comercialización.
El subproceso de transformación transformac ión (no existe en todas las UP) agrupa las acciones relacionadas con la modificación de las características de los recursos disponibles para la obtención de los bienes y servicios que se ofrecerán al mercado. Las UP completan su ciclo operativo plasmando la venta de su producción en el mercado; posibilitando así poner en acto la potencialidad de sus productos para que
los compradores puedan satisfacer sus necesidades. Tal objetivo es logrado a través de las acciones desarrolladas en el subproceso de comercialización. El concepto de costo se asocia a las vinculaciones válidas entre los resultados (salidas) de un proceso productivo y los factores considerados necesarios para su obtención (entradas). Tal concepto de costo es aplicable tanto al proceso productivo global, como a los subprocesos que dentro de él se puedan reconocer, y a todas las acciones, o grupos de acciones, que componen cada subproceso. La Teoría del Costo bucea en la economía economía de la producción, tratando de descubrir en los aspectos particulares de los procesos productivos, la naturaleza de las relaciones que vinculan: A) A los factores o recursos necesarios con las acciones que componen el proceso. B) A los resultados productivos con las acciones que componen el proceso de donde se obtienen. C) A las acciones que componen el proceso entre sí. La Teoría General aporta a las técnicas de determinación de costos bases y elementos para que cumplan con su cometido específico de información para la interpretación y análisis de un fenómeno de producción concreto.
4. El valor en el sistema económico
Qué es lo que hace que un sujeto económico (con una necesidad insatisfecha) decida demandar una cierta cantidad de bienes o servicios (f o i) en el mercado: Entre otras razones, el reconocimiento reconocimient o por parte del sujeto en cuestión de la capacidad que esa cantidad de bienes concretos demandados demand ados posea para satisfacer su necesidad. En otros términos, al valor asignado asignado por el sujeto al bien o servicio. Según MENGER, MENGER, el valor se fundamenta en la relación de los bienes con nuestras necesidades, indica que el valor no es algo inherente a los bienes. Lo único objetivo son las cosas o, respectivamente, las cantidades de cosas, y su valor es algo esencialmente distinto de ellas, es un juicio que se forman los hombres sobre la significación que tiene la posesión de las mismas para su bienestar. Un bien puede constituir para un sujeto económico un gran valor, para otro un valor menor y para un tercero un valor nulo, según sea la diferencia de la necesidad y la masa disponible. Fundamenta magistralmente el error de pretender objetivar la medida del valor de un bien a través del costo de su producción. La cantidad de trabajo o de otros bienes de orden superior utilizados para la producción del bien cuyo valor analizamos no tiene ninguna conexión directa y necesaria con la magnitud de este valor. Nos enseña si y hasta qué punto fue razonable, es decir, económicamente, la producción del mismo. Lo que transforma a un bien bien o servicio ofrecido en un bien o servicio demandado es el valor asignado por el comprador al bien o servicio en cuestión. El valor solo nace cuando es demandado.
5. El beneficio en el modelo económico
El beneficio es el incremento de la riqueza de los operadores del sistema, que se verifica como consecuencia de una diferencia positiva entre la porción del ingreso que retorna a las unidades de producción por la colocación de sus productos en los mercados y en los costos necesarios para obtener dichos ingresos. Dentro de la constelación de UP de un sistema económico, es posible reconocer “fines últimos” de diverso carácter: puros objetivos lucrativos, equilibrio entre
ganancias y uso social de los recursos y sin fines de lucro. Sin embargo, cualquiera
que sea el “fin último” de un ente, la permanencia en el tiempo de una situación de “no beneficio” impide la obtención de cualquier otra finalidad. De modo que el
beneficio económico, aun cuando no sea un “fin último”, siempre es un “objetivo de supervivencia” de los entes. En cuanto al logro del “objetivo de supervivencia”, las técnicas de gestión apuntan
siempre a optimizar el funcionamiento de las dos variables que definen el beneficio: el ingreso y el costo. 2. Sistemas de decisión Gerencial – Gerencial – Timms Timms 1. Las operaciones como sistema
La organización (objeto de análisis) se considera como un sistema de comunicación circunscrito en virtud de las necesidades y deseos de los usuarios. De acuerdo a este concepto de la organización es ella la que evalúa las necesidades y los deseos de los usuarios. Después los productos, procesos y distribución se planifican como para satisfacer de una manera efectiva y eficiente aquellas necesidades y deseos. Esta concepción de la organización como un sistema dinámico de realimentación, realimentac ión, constantemente calibrado según las necesidades de los usuarios, y que reacciona inmediata y correctamente ante los cambios, es útil para resolver los problemas operativos de la organización, organizar su trabajo, y diseñar procedimientos eficaces de comunicación.
2. Teoría de la gerencia 2.1 La naturaleza de la labor gerencial
La práctica de la gerencia incluye la solución de problemas, problemas, idear y elegir cursos de acción apropiados en muchas situaciones intrincadas y, sobre todo, hallar las mejores combinaciones de recursos escasos para lograr los objetivos preestablecidos. La gerencia es la práctica de decidir (núcleo de la función gerencial) sobre el uso adecuado de recursos para alcanzar objetivos, y, a su vez, lograr que esas decisiones se pongan en práctica. Su razonamiento procede de la causa al efecto, basado en la observación, y el conjunto de sus observaciones se llama “experiencia”.
Ese proceso implica funciones tales como planeamiento, organización, integración, coordinación, medición y control. Gerencia es la práctica de decidir para otros (los dirigidos) dirig idos) sobre el empleo de todos los recursos y de obtener que esos otros pongan en vigor esas decisiones.
2.2 El proceso gerencial
Una versión ampliamente aceptada de la naturaleza de la labor gerencial se llama “proceso de gerencia” y concibe tres pasos o funciones principales: planificar, organizar y controlar . Se da por supuesta la tarea de establecer objetivos .
Fijar un objetivo adecuado es un primer paso imprescindible imprescindibl e para resolver problemas. Con miras a la utilidad, el esquema utilizado en este texto define el primer paso del proceso gerencial como el de establecer objetivos. De una manera u otra, el empleado ha de ser motivado a proceder conforme al plan, y en ese proceso de motivación surgen casi todos los aspectos humanos o conductistas de la gerencia (función específica para poner en acción a los dirigidos).
En resumen, las principales funciones gerenciales (proceso gerencial): 1) Establecer objetivos. 2) Planificar el trabajo de otros (los dirigidos) para que se logren los objetivos. 3) Organizar el trabajo planificado de tal modo que se realice de la manera más efectiva y eficiente. 4) Motivar (a los dirigidos) a fin de que lleven a cabo la labor planificada tal como se ha organizado. 5) Controlar la ejecución del trabajo. Este proceso se verifica en todos los niveles jerárquicos de la gerencia y en todos los departamentos de una empresa.
3. Teoría de la decisión 3.1 Decisión gerencial
La decisión constituye el núcleo de las funciones que abarcan la labor gerencial. Es fácil reconocer que el gerente toma decisiones al establecer objetivos; toma decisiones de planeamiento, de organización, de motivación y control. Análisis y decisiones Simon concibe la toma de decisiones como un proceso de tres fases : “1) hallar ocasiones para tomar una decisión; 2) hallar cursos posibles de acción; 3) y elegir entre éstos”. Proceso de decisión y toma de decisión serian sinónimos. La tarea de encontrar posibles cursos de acción puede incluirse en la de analizar la situación problemática, proceso durante el cual se revelarán los distintos cursos de acción alternativos. Podríamos reformular la definición de Simon diciendo que la teoría de la decisión posee dos aspectos: análisis y toma de decisión. Según clase, el proceso de toma de decisiones consta de cuatro fases: 1) Identificación, definición del problema. 2) Identificar los cursos de acción (soluciones alternativas) 3) Evaluación de las alternativas. 4) Elección del mejor curso de acción. Objetivos y decisiones No puede haber problema sin que primeramente haya un objetivo. Problemas son obstáculos que se interponen en el logro de objetivos. La elección de los objetivos determina los tipos de problemas que surgirán y tendrán que resolverse. Objetivos Problemas Decisiones Jerarquía de los objetivos . En la primera etapa del proceso de tomar decisiones en su totalidad, el planteo de un objetivo o criterio inmediatos para la toma de decisiones es de esencial importancia. La existencia de un objetivo en uno de los niveles gerenciales de la organización plantea problemas para el nivel inmediatamente inferior. Este, a su vez, tiene que fijar objetivos inmediatos para resolver aquellos problemas. Los objetivos establecidos de este modo crean problemas para el nivel gerencial siguiente, y así sucesivamente hasta el empleado raso ( toma de decisiones secuenciales ). Es preciso resolver el subproblema de nivel superior antes de poder solucionar los subproblemas de nivel inferior. La jerarquía de objetivos es esencialmente una
cadena de “medios y fines”, en la cual los “fines” equivalen a los objetivos, y los “medios” a las alternativas disponibles para lograr lo s fines.
El proceso toca a su fin cuando llega al empleado raso. Los objetivos de nivel superior no le crean problemas que requieran soluciones que establezcan objetivos para otros. Un objetivo apropiado es aquel que es compatible con los objetivos de la unidad organizadora inmediatamente superior. La elección del objetivo inmediato es importante, es indispensable establecerlo con el fin de resolver el problema. Decisiones secuenciales La jerarquía de objetivos no es consecuencia de la jerarquía gerencial con sus distintos niveles. El gerente único de una organización muy pequeña se ve frente a los mismos problemas jerárquicos para resolver los problemas más complejos de su organización. La naturaleza jerárquica de muchos problemas es ocasionada únicamente por su extrema complejidad, y por eso, en parte, las organizaciones recurren a la especialización de la labor gerencial. Los gerentes descomponen esos problemas complejos en una serie de subproblemas interrelacionados. Luego resuelven cada subproblema por separado, sabiendo que las soluciones no son del todo correctas. Únicamente una solución simultánea de todos los subproblemas seria correcta. El proceso de resolver sucesivamente los subproblemas interrelacionados que constituyen un gran problema complejo, puede llamarse toma de decisiones secuencial . Las soluciones de cada subproblema de la serie pueden mejorarse reiterando el proceso entero para toda la serie de problemas. Objetivos múltiples En muchas de las situaciones problemáticas la tarea de tomar decisiones es una labor compuesta, a causa de la existencia de objetivos múltiples. En el caso de las organizaciones no lucrativas, los objetivos múltiples se encuentran muy a menudo. Es frecuente que surjan objetivos múltiples en distintos problemas operativos de nivel inferior. Esto es así especialmente cuando se trata de diseñar procesos óptimos de conversión. Un método para tratar con objetivos múltiples consiste en elegir uno que se considere como de primera prioridad y luego tratar los demás objetivos como forzosos en el problema. Períodos de planeamiento y decisiones ( horizonte de planeamiento ) La toma de decisiones en los distintos niveles de la gerencia se relaciona en varios grados con el futuro. La extensión del periodo de planeamiento será influida por el grado de inseguridad que prevalezca en la situación ambiental futura.
Ese periodo se llama a menudo el “ horizonte de planeamiento”.
Las decisiones del directorio siempre deberían abarcar periodos más largos que las de los niveles inferiores. El periodo para el cual se toman decisiones será cada vez menor a través de los distintos niveles gerenciales. También, la extensión del periodo de planeamiento varía según los distintos tipos de problemas. Los subproblemas deben ordenarse sucesivamente según el orden de sus horizontes de planeamiento apropiados, de tal modo que el primer subproblema de la serie tenga el horizonte más lejano. Ciclos continuos de decisiones Los problemas en el nivel del directorio no pueden resolverse sin referencia a las soluciones dadas previamente en los niveles inferiores a los subproblemas relacionados. El directorio se basará en las realizaciones pasadas, al resolver los problemas actuales con vistas a las operaciones futuras.
Por tanto, la toma de decisiones en la empresa en marcha procede dinámicamente a través del tiempo, de una manera iterativa (repetitiva). El costo de la decisión (el gerente depende su juicio) La toma de decisiones por la gerencia cuesta dinero. La toma secuencial de decisiones para una serie de subproblemas logrará soluciones cada vez más cercanas a las óptimas para la serie, en la medida en que aumente el número de iteraciones. Pero cuanto mayor sea el número de iteraciones, tanto más costosa será la decisión. Existe un punto a partir del que disminuyen los beneficios del análisis, y más allá del cual una mejora de la solución no vale lo que cuesta. Cuanto más estrecho (cercano) sea el horizonte de planeamiento, tanto menor será la inseguridad y tanto más probable es que las decisiones sean buenas. Por consiguiente, la gerencia está dispuesta a incurrir en los mayores costos de una toma de decisiones más frecuente (horizonte de planeamiento estrecho), en lugar del costo más bajo obtenido en virtud de una menor incertidumbre. La probabilidad en la decisión Hay incertidumbre en relación con la duración del periodo de planeamiento para el cual se toman decisiones: cuanto más largo es el periodo, mayor inseguridad hay. El riesgo existe en la medida en que sea incierto que el acontec imiento se produzca. La teoría de la probabilidad y las correspondientes técnicas matemático-estadísticas pueden utilizarse para enfrentar la inseguridad de una manera formal. Y de manera informal podemos hablar del juicio, la intuición (experiencia) y creatividad .
3.2 Métodos analíticos
Métodos analíticos que mostraron ser eficientes en situaciones problemáticas de la producción, sobre todo relacionado con lo económico:
Juicio e intuición
El juicio y la intuición son los factores realmente importantes para la toma de decisiones eficientes. La experiencia desempeña un gran papel en el juicio. Todo lo que cabe hacer para mejorarlo es practicarlo. Toda aplicación del juicio trae consigo una experiencia (mental), y ésta es, a todas luces, parte integrante del juicio.
El pensamiento creador
Aspectos más dramáticos y misteriosos de la creatividad : los procesos inconscientes que supuestamente se desarrollan durante la incubación, la imaginación que interviene en el pensamiento creador y su significación para la eficacia de éste, así como, sobre todo, el fenómeno de la iluminación.
Análisis formal
El análisis más eficiente para la toma de decisiones incluye grandes dosis de juicio y pensar creativo. Con todo, el razonamiento sistemático, guiado por un proceso lógico, tiende a evitar que se cometan grandes errores, sobre todo de omisión. Fases de un proceso lógico formal de tomar decisiones: 1) Identificación y definición del problema. 2) Identificación de cursos de acción alternativos (soluciones). 3) Evaluación de todos los factores que intervienen en cada curso de acción. 4) Elección de una de las alternativas, basada en la evaluación.
4. Teoría de sistemas 1. Introducción
Puede considerarse la teoría de sistemas como una extensión lógica de la teoría de la decisión, que a su vez es una extensión lógica del tradicional proceso gerencial. Definición de sistema Es una serie de partes interrelacionadas, se halla implícito un grado de totalidad que convierte el todo en algo diferente de las partes individuales consideradas por separado, y en algo más que ellas, existe efecto sinérgico. Un sistema es una serie de elementos interrelacionados e integrados de tal suerte que el todo muestra atributos singulares. Para comprender la causa de los atributos de un sistema, es preciso comprender las interrelaciones de sus elementos, llamados subsistemas, y el modo de su integración. La gerencia debe concebir a la organización como un todo, conformado por partes interrelacionadas, donde el todo es más que la suma de las partes (sinergia). El sistema no puede dividirse en partes independientes. Cada parte tiene sus propios atributos (dan razón de ser a la organización). Entonces, cada subsistema posee sus propios elementos interrelacionados, que pueden ser subsistemas ellos mismos. Existe una jerarquía de sistemas: Cada sistema en la jerarquía es un subsistema de un sistema de orden superior que incluye otros subsistemas interrelacionados.
2. La organización como sistema
Organización es un subsistema, dentro de un sistema ambiental que engloba a organizaciones competitivas como subsistemas interrelacionados. El gerente idóneo sabe que le conviene tratar a su organización como un sistema compuesto de tres subsistemas: social, económico y tecnológico. Es provechoso ver a la organización como un sistema compuesto de subsistemas funcionales interrelacionados, llamados operaciones, distribución, finanzas, etc.
3. Sistemas y gerencia
El concepto de un sistema gerencial emana lógicamente de la definición de sistema. El proceso gerencial como sistema Las funciones de gerencia constituían un proceso iterativo, en el cual estaban íntimamente interrelacionadas si las ejercía un gerente idóneo. En este sentido, las funciones gerenciales equivalen a los elementos de un sistema, con realimentación entre ellos o los subsistemas. Realimentación y control gerencial Así como el circuito de feedback es un subsistema del sistema que controla, también el feedback es un subsistema de la función gerencial de control. Análisis de sistemas y estructura orgánica La tarea de diseñar la organización total consiste esencialmente en diseñar tres subsistemas internos interrelacionados: funcional, informativo y de decisión. Estos, por su parte, tienen que estar interrelacionados con subsistemas del medio. La realimentación caracteriza al sistema en su totalidad. Al diseñar cada uno de los tres sistemas el diseñador tiene que tomar en cuenta los otros dos. Cuando el sistema total está diseñado y en marcha, el sistema funcional pasa sus datos al sistema informativo; este, al sistema de decisiones, y este, a su vez, por feedback al sistema funcional. Así, el todo constituye un sistema de circuito cerrado.
4. Gerencia y planeación estratégica - Sallenave 1. El gerente general
No hay acción empresarial sin actores. Estos son los funcionarios que cotidianamente toman decisiones que afectan el futuro de la empresa, y al frente de ellos, el gerente general. El GG como autor, es responsable de la definición de los ejes estratégicos de la empresa (objetivos y medios). Como compositor, marca las pautas para la obtención y el uso de recursos de la empresa conforme a un plan. Como director de orquesta, coordina y controla el desarrollo de las operaciones. El trabajo de los actores de la empresa es organizado, codificado y jerarquizado según una estructura. La triple dimensión (personas, estructuras, estrategias) del campo de acción del GG, requiere que éste sea a la vez líder, organizador y planeador-estratega.
5. Control de Gestión y Control Presupuestario - Mallo y Merlo Fundamentos teóricos del control de gestión (capítulo 1) 1.1 Características de las organizaciones económicas
Las organizaciones económicas son entidades diseñadas y creadas por las personas a través de las cuales se pretende alcanzar fines individuales y colectivos. La organización de máximo nivel es el sistema económico en conjunto. En un nivel de complejidad inferior se sitúan las entidades que más comúnmente se consideran como organizaciones. Se parte de la premisa lógica de que las personas que dirigen y componen las organizaciones intentarán ser eficaces y eficientes en el diseño de las mismas y en la organización y gestión de sus actividades.
1.1.1 Los conceptos de eficacia y eficiencia
Las organizaciones pueden planificarse e implementar cambios en su carácter y estructura fundamental. Estos cambios pueden ser de dos tipos: 1. Aquellos que afectan a las relaciones entre la organización y su entorno. 2. Aquellos que afectan a la estructura interna y a las actividades operativas de la organización. Generalmente, los cambios relacionados con el entorno afectan a la eficacia de la organización en mayor grado que los cambios internamente orientados, los cuales usualmente tienen mayor influencia sobre su eficiencia. En la TGS, la eficacia es definida como el grado en que los outputs actuales del sistema se corresponden con los outputs deseados, mientras que la eficiencia se define como el ratio entre outputs e inputs actuales. Es más importante hacer las cosas adecuadas (mejorar la eficacia) que hacer las cosas bien (mejorar la eficiencia). Si una organización se encuentra haciendo mal las cosas adecuadas (eficaz pero no eficiente) puede superar a otras organizaciones que estén haciendo bien las cosas equivocadas (eficientes, pero no eficaces). Obviamente se requiere tanto la eficacia como la eficiencia. Cuando ambas se encuentran en conflicto, se debería dar prioridad a la primera.
1.1.2 El concepto de Sistema
Un sistema es un conjunto de elementos que satisfacen las siguientes condiciones: 1 - El comportamiento de cada elemento tiene un efecto sobre el comportamiento del conjunto.
2 - La conducta de los elementos y sus efectos sobre el conjunto son interdependientes. 3 - Si se forman subgrupos de elementos, cada uno tiene un efecto sobre el comportamiento del conjunto, y ninguno tiene un efecto independiente sobre él. Un sistema es un conjunto que no puede ser dividido en partes independientes. Dos propiedades: cada parte del sistema tiene propiedades que se pierden cuando se separan del sistema y cada sistema tiene algunas propiedades, las esenciales, que no tienen ninguna de sus partes. El concepto de sistema empresarial se basa en que una empresa es un sistema con organización interna y una clara separación de su entorno externo. Los directivos que se enfrentan a tareas o problemas complejos, casi siempre los fraccionan en partes manejables y se empeñan en que cada parte sea resuelta de la mejor forma posible. Sin embargo, la suma de las mejores soluciones obtenidas de las partes, consideradas por separado, no es la mejor solución del conjunto. Es decir, se obtiene una mayor comprensión del sistema empresarial observándolo en su amplitud. La comprensión va del todo a las partes, no de las partes al todo.
1.1.3 El principio holístico
Este principio se encuentra al servicio de la compresión global del sistema empresarial y tiene dos partes: el principio de coordinación y el principio de integración. El principio de coordinación establece que ninguna parte de una organización puede planificarse eficazmente si se planifica independientemente de las demás unidades del mismo nivel. Todas deben planificarse simultánea e interdependientemente. El principio de integración postula que la planificación realizada independientemente en cualquier nivel de un sistema no puede ser tan efectiva como la planificación realizada interdependientemente en todos los niveles.
1.3 Los objetivos de las empresas
Las empresas tienen numerosos objetivos, pero ninguno de ellos puede ser alcanzado sin causar conflictos cara a la consecución de otros objetivos. Estos conflictos surgen generalmente a causa de las diferentes finalidades de los grupos que, de una u otra forma, intervienen en la empresa. Es conveniente distinguir entre los objetivos de la empresa considerados desde la perspectiva de la gestión financiera y desde el ángulo de la teoría económica.
1.3.1 Objetivos de la Gestión Financiera
La gestión financiera está relacionada con la toma de decisiones relativas al tamaño y composición de los activos, al nivel y estructura de la financiación y a la política de dividendos.
1.3.2 El enfoque de la Teoría Económica: La maximización del beneficio
En la TE, la maximización del beneficio es el objetivo asumido por la empresa. Cuando los precios se mantienen constantes (en el CP), la empresa producirá una cantidad en la que el ingreso marginal (precio) sea igual al coste marginal. Las mismas condiciones se mantendrán en el LP, pero ahora la curva de costes totales parte del origen (no hay CFijos), al igual que la curva de ingresos totales. Los máximos beneficios se obtienen donde el ingreso marginal iguala al coste marginal. Cuando los precios varían, la empresa determina su output en el punto donde el ingreso marginal iguala al coste marginal, pero el precio que ésta recibe por su
producto está determinado en la curva de demanda y varía de acuerdo con la cantidad producida. 1.3.3 Criticas al objetivo de maximización del beneficio
Ha sido cuestionado por dos razones básicas. Primero, los beneficios no parecen ser el único objetivo de los agentes de las empresas y, segundo, no parece que los directivos que están preocupados por los beneficios estén intentando maximizarlos.
1.4 Fines y contenidos del control de gestión 1.4.1 La Dirección General como proceso integrado empresarial El control de gestión es un sistema de información orientado a monitorear la
eficiencia y eficacia de las organizaciones para realizar los ajustes correspondientes. Donde eficacia es la capacidad de la organización para hacer las cosas correctas (lo que el cliente quiere). Y donde eficiencia tiene que ver con las actividades internas de la organización, de hacerlas correctamente. La dirección general, ya sea por cuenta propia como empresario-propietario o por cuenta ajena como directivos, tiene que asumir la coordinación de la gestión empresarial, estableciendo un conjunto de incentivos que lleve a todos los partícipes del resultado global: directivos, trabajadores, clientes, etc., a que, persiguiendo su propio interés, cooperen al resultado global. La dir. gral. es el órgano que toma continuamente decisiones en un marco de incertidumbre, que debe obtener unos resultados satisfactorios para los factores ints. y exts. que intervienen en la actividad económico-financiera, destacando que la organización debe contar con un sistema de gestión que incentive y controle la consecución de objetivos de los accionistas, personas y clientes. El sistema de control de gestión proactivo es aquel que colabora al buen funcionamiento de la gestión empresarial, estructurándose en etapas esenciales: 1- Establecimiento de objetivos jerarquizados de corto y largo plazo. 2- Establecimiento de planes, programas y presupuestos. 3- Establecimiento de la estructura organizativa, con las formas concretas de ejecución y control de tareas, asignación de atribuciones y responsabilidades. 4- Medición, registro y control de los resultados reales obtenidos. 5- Cálculo de las desviaciones mediante comparación de objetivos y resultados. 6- Proceso de explicación de los orígenes y causas de las desviaciones. 7- Toma de las decisiones correctoras de la situación, cuya implantación deberá ser seguida y valorada.
1.4.2 El control de las funciones gerenciales
Para realizar el control de gestión activo, el controlador debe tener un profundo conocimiento de todas las actividades internas de la empresa y también del contexto externo formado por oferentes y demandantes. Para realizar el control es necesario, primero, establecer un modelo normativo de cómo debe suceder la gestión. Este modelo se construye a través de presupuestos y estándares de actuación aprobados por la dirección. Posteriormente, se comparan cifras reales con las del presupuesto y se obtienen las desviaciones. Los sistemas de información y control son el puesto específico del control de gestión, que tiene por objetivo esencial crear un sistema de información para atender los objetivos especificados. Es responsable de la cantidad y calidad de la información
que necesita la dirección, así como de su pertinente elaboración para que pueda ser fácilmente convertible en gestión a través del proceso de decisión. 1.4.3 El sistema de Control de Gestión mediante planes y presupuestos El sistema de Control de Gestión moderno se concibe como un Sistema de
Información-Control superpuesto y enlazado continuamente con la gestión. El Control de Gestión es activo en el sentido de influenciar a la dirección para diseñar el futuro y crear continuamente las condiciones para hacerlo realidad. El Control de Gestión debe tener la habilidad necesaria para que las ideas creativas sean aplicadas a la gestión real y para que la organización enfoque sus esfuerzos a la consecución jerarquizada de los objetivos. Este control activo, dinámico y continuo consiste en un conjunto de actuaciones preventivas, que mediante el establecimiento de procedimientos y controles encauza la gestión empresarial hacia el futuro deseado, previamente diseñado. El presupuesto anual es una de las herramientas más utilizadas en la dirección de empresas (parte del proceso de planificación y programación a largo plazo). El presupuesto es el plan de acción más concreto que sirve de base de comparación para el Control de Gestión. También encontramos el tablero de mando como herramienta de la Gestión de Control, el mismo consiste en el establecimiento de un conjunto de señales que miden continuamente los aspectos esenciales del gobierno de la gestión empresarial, de forma que puede ser alertada de las anomalías que suceden, para estudiar las causas y tomar las decisiones que las remedien.
6. Fichas bibliográficas - Cartier - Páginas 2-6,11-16
Hay diez preguntas que debe estar en condiciones de responder, quien quiera acometer la cuestión de la determinación de los costos. Producción: es la actividad económica que se desarrolla con el objeto de aumentar la capacidad de los bienes para satisfacer necesidades. Crea o aumenta utilidad.
1) ¿Qué es un proceso de producción?
Todo proc es o de producc ión es un sistema de acciones dinámicamente interrelacionadas orientado a la transformación de ciertos elementos “entrados” (factores), en ciertos elementos “salidos” ( productos), con el objetivo primario de incrementar su valor (capacidad para satisfacer necesidades). Los elementos esenciales de todo proceso productivo son: Los factores o recurs os : bienes o servicios económicos empleados (uso u combinación) con fines productivos. Las acciones (conjunto o sistema): que combinan los factores en el marco de determinadas pautas operativas. Los res ultados o productos : bien o servicio obtenido del proceso productivo. La teoría de la producción estudia estos sistemas, asumiendo que esa noción de transformación no se limita exclusivamente a las mutaciones técnicas. También abarca a los cambios “de modo”, “de tiempo”, “de lugar” o de cualquier otra índole, con similar intencionalidad de agregar valor.
2) ¿Qué es un factor productivo?
Factor productivo es todo bien o servicio utilizado (de necesario sacrificio) para
desarrollar las acciones que componen el proceso productivo. Tienen en el proceso distinto comportamiento según su naturaleza y el uso que se hace de ellos. En un proceso de producción pueden reconocerse: a) Factores “externos”: bienes y servicios adquiridos en los mercados respectivos.
b) Factores “internos”: bienes y servicios generados en otras acciones del proceso
de producción. Un factor es consumido en una acción a partir de la persuasión de que posee, y puede br indar, “energía” necesaria para lograr el “servicio” pretendido de la acción.
3) ¿Qué es una acción productiva? Una acción productiva es cualquier actividad o tarea desarrollada en el marco de
un proceso de producción. Las acciones se desarrollan a partir de la persuasión de que su ejercicio favorece, ya sea de manera inmediata o en forma remota, el logro de los objetivos globales del proceso que las integra. Si las acciones consumen factores y generan “servicios”, cada acción o grupo de
acciones puede ser concebida como un micro-proceso de producción en sí mismo. 4) ¿Qué es un producto? Los productos son el resultado colectivo del desarrollo de las acciones que
componen el proceso de su producción. Los productos definen las acciones que deben desarrollarse para poder obtenerlos. El concepto de “producto” es abarcativo de todo bien o servicio surgido de un proceso, con independencia de su “vínculo” con un mercado.
5) ¿Qué clases de procesos productivos existen? A) Según el tipo de “transformación” que intentan: 1- Transformaciones “técnicas”: donde se verifica “ una modificación de las propiedades intrínsecas de las cosas ” (actividades industriales). 2- Transformaciones “de modo”: las modificaciones no son “técnicas” sino sólo
de selección, forma o modo de disposición de las cosas (actividades comerciales).
3- Transformaciones “de lugar”: las modificaciones no son “técnicas” sino sólo de
desplazamiento de las cosas en el espacio (transporte).
4- Transformaciones “de tiempo”: las modificaciones no son “técnicas” sino sólo
de conservación en el tiempo (almacenaje). B) Según el “modo” en que generan sus productos : 1- Producciones Simples: cuando la producción tiene por resultado una mercancía o servicio de tipo único. 2- Producciones Múltiples: esta circunstancia se da, ya sea en virtud de que para obtenerlos se pueda, o se tenga, que utilizar en común, a ciertos factores de producción, o bien porque ciertos factores se puedan imputar alternativamente a la realización de un producto u otro. Del proceso se obtiene más de un producto. 2-a Producciones M. Alternativas: si los factores de producción se puedan aplicar alternativamente a la obtención de uno u otro producto (puede elegir cual elaborar). 2-b Producciones M. Conjuntas: existe la producción conexa cuando el proceso técnico es tal que resulta imposible realizar un producto sin obtener al mismo tiempo uno o varios productos más (se elaboran en forma conjunta, no se pueden separar). C) Según la disposición de las acciones inmediatas:
Flujo “en línea”: se caracteriza por una secuencia lineal de las operaciones
necesarias para producir el producto o servicio y, en consecuencia, por una distribución de planta por producto, los distintos factores productivos se disponen funcionalmente al logro del producto. Flujo “intermitente”: se caracteriza por una distribución de planta por proceso, organización integrada por centros de trabajo con tipos similares de habilidades, que generan servicios específicos sólo a los productos que los demanden. Un producto fluirá hacia aquellos centros de trabajo que requiera y se salteará los demás. Flujo “por proyecto”: se usan para producir un producto único.
2. CONCEPTO DE COSTO - TGC - MODELOS DE COSTEO El concepto de costo (no es el que usamos) podría asimilarse al valor de los bienes
consumidos y esfuerzos realizados para la obtención de un fin determinado, o la medida, en términos monetarios de los recursos sacrificados para conseguir un objetivo determinado. Costo medido en la forma convencional contable: unidades monetarias que se tienen que pagar para adquirir bienes y servicios (precio). Un objeto de costo u objetivo de costeo aquello para lo cual se desea una medición separada de costos. Se eligen los objetivos de costeo no sólo por sí mismos, sino para ayudar en la toma de decisiones.
2.1 Teoría General del Costo La TGC es un conjunto de conocimientos que aspira a concentrar los principios que
explican, dan fundamento y respaldo a las Técnicas de Costeo. Concepto económico de producción: actividad económica que tiene por objeto aumentar la capacidad de los bienes para satisfacer necesidades (crear valor). En la ciencia económica el concepto de producción está en realidad estrechamente ligado al de transformación de los bienes en las cuatro acepciones, en que el fenómeno de la transformación puede entenderse, es decir, como: transformaciones técnicas, en el modo, en el espacio y en el tiempo. Toda producción exige cierta técnica, cierta combinación de factores de donde surgirá una determinada relación cuantitativa entre los mismos y el producto. La adopción de distintas técnicas genera funciones de producci ón diferentes. Las unidades productivas elaboran productos (bienes y servicios), los que son ofertados en mercados a los que concurren como demandantes otros actores económicos (individuos u otras UP) que reconocen en ellos capacidades para satisfacer necesidades. A su vez, para poder elaborar sus productos, las unidades productivas tienen necesidad de disponer de recursos, de diversa naturaleza, que obtienen en mercados a los que concurren en calidad de demandantes. La “gestión” de las unidades productivas se relaciona, tanto con las actividad es vinculadas con las relaciones de intercambio en el mercado de factores y en el mercado de productos, como con las relacionadas con la creación interna de valor correspondientes a la función de producción. El proceso productivo es un sistema de acciones ejecutadas sobre determinados bienes para darles distinta utilidad a la que tenían antes del ejercicio de aquellas. Como consecuencia de su uso en el proceso productivo, los factores van perdiendo su “potencialidad" transformándose en producto.
2.1.1 Concepto económico de costos y análisis de sus componentes
El concepto económico de costo: el costo puede entenderse como cualquier
relación coherente (lógica) entre un resultado (objetivo) de un proceso productivo y los factores o recursos considerados de consumo necesario para lograrlo. Relación esencialmente “física”: en su esencia, el costo está basado en la relación física entre cantidades de factores y cantidades de objetivos. Monetización del costo: toda expresión monetaria de un costo se basa en la necesidad instrumental de manejar una unidad común para todos los factores productivos considerados necesarios. Componentes “físico” y “monetario” de los factores del costo: el componente físico, (concreto o real) es la porción de factor o recurso productivo que es sacrificado, o se sacrificará, para la realización de una acción dada en un proceso y alcanzar determinado objetivo. Por otro lado, el componente monetario es el precio o valor negociado utilizado o previsto a utilizar. Ambos conceptos son de naturaleza diferente, tienen en la mayoría de los casos distinto comportamiento, por ello el análisis, la medición y valorización de cada uno de ellos debe hacerse en forma independiente. El costo de cada factor resulta del producto entre su componente “físico” y su componente “monetario” de acuerdo a la siguiente expresión: C X(i), a = Q X(i), a * P X (i) C Xi, a = Costo del factor “Xi” para la obtención del objetivo “a”. Q Xi, a = Componente físico del fa ctor “Xi” necesario para obtener “a”. P Xi = Componente monetario del factor “Xi” necesario para disponer de una unidad del factor “Xi” en el proceso productivo. Ecuación general del costo: toda expresión particular del costo de un objetivo o
resultado productivo resulta de la resolución de la siguiente ecuación genérica:
Ca = (Q X(i), a * P X(i)) Donde el costo del objetivo “a” (Ca) resulta de la sumatoria del producto del componente físico y el componente monetarios de los “Xi” factores (para i = 1 al n) considerados de consumo necesario para la obtención del objetivo “a”. Consideración sobre la “necesidad” de los factores: la necesidad de los factores
admite dos consideraciones diferentes y simultáneas: Necesidad cualitativa: vinculada a la cualidad que debe tener un factor para ser
considerado “necesario” para la obtención del objetivo a costear. Necesidad cuantitativa (se aplica al componente físico y monetario) : vinculada a la cantidad a considerar como “necesaria” para la obtención del objetivo a costear. COSTO es un concepto RELATIVO, necesariamente condicionado por el propósito
del análisis para el cual será utilizado. Esta relatividad se vincula con la existencia de diversas figuras de costos referidas a un mismo objeto. UT II a V 1. Fichas bibliográficas - Cartier - Páginas 6-8, 21-22 6) ¿Qué clases de factores productivos existen?
Lapso de disponibilidad del factor de producción: el momento entre que se adquiere y el momento que se usa.
a) Según su naturaleza: Bienes consumibles: son bienes intermedios de naturaleza material, que pierden
su potencial productivo en su primer uso. Por ser materiales admiten la posibilidad
de su almacenamiento, ya que el momento de su adquisición puede ser anterior al momento de su consumo. Bienes de capital: son bienes de naturaleza material, empleados para incrementar la eficiencia productiva, que no pierden su potencial con su primer uso, su agotamiento se va difiriendo en el tiempo de su uso o disponibilidad para los procesos de producción. Criterios: por el uso (por este criterio, pueden ser almacenados) o por el paso del tiempo (obsolescencia). Servicios intermedios: son prestaciones realizadas por terceros a la organización. No son materiales, por lo que no admiten almacenamiento. El momento de su consumo es coincidente con el de su adquisición. Recursos humanos (trabajo): son servicios prestados por la dotación estable de una organización (empleados). Por no ser un factor de naturaleza material, no admiten la posibilidad de su almacenamiento. Recursos naturales: son elementos escasos y no modificados de la naturaleza. En ciertos casos admiten la posibilidad de ser usados en los procesos de producción sin que se verifique pérdida de su potencialidad productiva. Capital financiero: montos de recursos monetarios inmovilizados (se invierten en el emprendimiento). Se trata de un factor autónomo e independiente del recurso financiado.
b) Clasificación por naturaleza que se usa en contabilidad de costos: Materiales Directos (materias primas) (MD): parte de los “bienes consumibles”. Mano de Obra Directa (MOD): parte de los “recursos humanos”. Costos Indirectos (CI): resto.
Es una simplificación exagerada de la clasificación por naturaleza de la economía.
Existen otras clasificaciones tienen que ver con circunstancias que se verifican en el lapso que media entre el momento de adquisición “M(a)” y el momento de empleo “M(e)” de un determinado factor, al que se denomina “fase o lapso de disponibilidad del factor” . c) Según el compromiso en su adquisición: clasificación que pondera la existencia o
inexistencia de condicionantes vinculados con el aprovisionamiento de un factor. Factores de libre adquisición: no presentan condicionantes. Factores de adquisición comprometida: presentan condicionantes, colocando el peso de las decisiones sobre la cantidad a comprar (en el corto plazo) fuera del control, total o parcial, de los responsables de la gestión.
d) Según su “divisibilidad”: clasificación que parte del concepto de que cada factor tiene una “unidad física elemental ” (asociada a la unidad natural en que se dispone) y otra “ unidad física de empleo” (asociada al modo en que es demandado por las acciones del proceso). Factores divisibles: corresponde a aquellos en que coinci de la “unidad elemental” con su “unidad de empleo” (disposición y uso por kilo, harina). Factores indivisibles: corresponde a aquellos en que no coincide la “unidad elemental” con su “unidad de empleo” (disposición por unidad y uso por km, auto).
e) Según su “transferibilidad” en el tiempo: clasificación vinculada con la posibilidad de que el factor ( en términos de su “unidad de empleo”) pueda, o no, ser aplicado a
producciones sucesivas en el tiempo.
Factores transferibles en el tiempo o “almacenables”: corresponde a los que sus “unidades de empleo” admiten la posibilidad de su almacenamiento (su uso en
un momento posterior al de su empleo presente).
Factores intransferibles en el tiempo o “no almacenables”: corresponde a los que sus “unidades de empleo” no admiten la posibilidad de su almacenamiento (hora
hombre en los RRHH). f) Según su “transferibilidad” en el espacio : clasificación vinculada con la posibilidad de que el factor (en términos de su “unidad de empleo”) pueda, o no, ser aplicado a producciones simultáneas en el espacio . Factores transferibles en el espacio o “de flujo flexible”: corresponde a los que sus “unidades de empleo” admiten la posibilidad de su uso en otro proceso o acción
alternativamente a su empleo actual.
Factores intransferibles en el espacio o “de flujo rígido”: corresponde a los que sus “unidades de empleo” no adm iten la posibilidad de su uso en otro proceso o
acción que no fuere la de su empleo actual.
g) Según su funcionalidad: Costos de producción: cuando es consumido o demandado por alguna acción que
esté destinada a la obtención directa del producto. Costos de comercialización: cuando son demandados por alguna acción que tiene por objeto plasmar la venta. Costos de administración: tienen por objeto la operatoria administrativa general. Costos de financiación: tiene que ver con la operatoria financiera.
h) Según su referencia al todo o a las partes: Costos totales: hace referencia a la totalidad de un objetivo. Costos unitarios: hace referencia a cada una de las partes en que puede dividirse
ese objetivo. i) Según su direccionalidad o identidad con la unidad de costeo: Costos directos: son aquellos cuya relación con la unidad de costeo, por su
naturaleza o funcionalidad, es evidente, clara e inequívoca, lo que permite su imputación a aquella en forma inmediata o precisa. Costos indirectos: son aquellos que no pueden vincularse con una unidad de costeo determinada, por su naturaleza o por razones funcionales, en forma precisa (es aproximada). O aun cumpliendo esas condiciones, por razones de economía del sistema o por su poca relevancia no resulta aconsejable su apropiación directa. La unidad de costeo es una unidad respecto de la cual se procura concentrar costos. Puede ser física o abstracta (no ocupa lugar en el espacio). Respecto de la unidad de costeo: el costo puede ser directo a una e indirecto a otra. Y depende, también, de la relevancia económica del factor.
j) Según su variabilidad o comportamiento frente a cambios en el volumen de producción: Costos variables: son aquellos que varían en su cuantía total conforme a cambios
en el volumen real de actividad, siguiendo el mismo sentido de dichos cambios, no siempre proporcionalmente.
Costos fijos: son aquellos que en su cuantía total permanecen constantes en el
tiempo por razones de decisión o planeamiento, y a los que no afectan cambios en los volúmenes incurridos o reales de actividad. Fijos de capacidad: son aquellos que definen o condicionan la capacidad productiva. No cambian hasta que no se modifique la capacidad productiva. Fijos de operación: son consecuencia de una decisión de uso de la capacidad.
El costo del factor capital y la teoría general del costo - Ibáñez Daniel Documentos y Monografías N* 10 1. Introducción
Análisis de la naturaleza y los elementos de los Costos Financieros desde la óptica de la Teoría General del Costo.
2. Factores productivos
La empresa que desarrolla el proceso productivo requiere recursos para llevar a cabo su emprendimiento, demandados en el mercado a cambio de un precio que retribuye al proveedor por dicha cesión. Dichos factores en Economía se clasifican en: Tierra (materias primas y materiales), Trabajo (fuerza laboral que induce la transformación productiva, servicios de terceros) y Capital (recurso que permite el inicio de las actividades y la adquisición del resto de los medios de producción). El concepto de costo implica la existencia concomitante de los Costos Financieros y la actividad productiva. Los costos financieros son el esfuerzo económico que asume e insume la empresa para disponer del capital necesario para el desenvolvimiento operativo de la misma. Representan la retribución que esperan recibir aquellos quienes aportaron el capital a la empresa. Toda actividad financiada sufre un costo financiero proporcional al tiempo y al capital utilizado que retribuye al ente o persona que la financia. El costo financiero implica la coexistencia de un financista y un agente financiado, en donde el capital y el tiempo se constituyen en la base fundamental para el cálculo de los mismos.
2. Juicio a la contabilidad de costos - Cartier Enrique N. y Yardín Amaro 1. Los operadores económicos y el funcionamiento de la economía
En un sentido amplio, toda persona (ideal o visible) por el solo hecho de existir es un operador económico . Generalmente las personas pertenecen, en forma concomitante, a más de un sector de la economía. Cada operador, individualmente considerado, se moverá en función de la fuerza que tengan y de la ponderación que haga de los intereses grupales de los sectores económicos a los que pertenezca y de los suyos particulares. Esta maraña de intereses, a la vez comunes y encontrados, constituye tanto la causa de la complejidad del “problema económico” como el motor impulsor de su funcionamiento y del dinamismo esencial de la llamada “realidad económica”.
2. Los sistemas de información
Para interpretar la realidad económica los operadores requieren información. Tipos de información usadas por los operadores económicos: a) Datos de la Realidad.
b) Representaciones de la Realidad. En el primer grupo se ubicaría a la información pura, sin elaboración (o elaboración primaria) que surge de cualquier hecho o fenómeno económico. El segundo grupo incluiría información resultante de la combinación de una serie de datos básicos, realizados con el fin, de mostrar de modo resumido y ordenado un fenómeno/s relativo/s a un hecho, sujeto u objeto económico.
3. El Sistema de Información Contable
Los HECHOS ECONOMICOS que tienen como sujeto a un determinado operador económico llamado ENTE son analizados y clasificados en un primer proceso por el SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE. Dos categorías o especies de los mismos: a) Las transacciones que el Ente realiza con otros operadores económicos. No actúa como sujeto exclusivo. Se puede cuantificar objetivamente en términos económicos. b) Las transformaciones internas de sus recursos (bs y servs con valor agregado) que tienen a la organización como sujeto exclusivo. Son transformaciones físicas, no se pueden cuantificar objetivamente en términos monetarios. Tanto unos como otros son captados por el Sistema de Información Contable; analizados y clasificados a los efectos de su Registración.
4. El acusado: La contabilidad de costos
Para el enfoque tradicional contable, todo hecho económico que tenga al ente como sujeto es un “hecho registrable”.
Dada la exigencia del modelo contable de dar una expresión monetaria al hecho para poder ser así registrado, surge la necesidad de formular una interpretación. La doctrina instaura de este modo los mentados criterios de valuación. Así, la contabilidad de costos nace y se desarrolla como un apéndice de la contabilidad general cuyo cometido principal es monetizar, según un particular criterio, hechos económicos que, en esencia, no son monetarios.
5. El afectado: El Concepto de Costo
La Contabilidad de Costos se mimetizó con el Concepto de Costo, ocultando de esa manera los generosos y alternativos alcances del mismo. Se hace necesario trazar una breve semblanza del afectado: el concepto de costo, para demostrar su diferenciación. Cada acción o hecho económico tiene dos aspectos vinculados: a) Los recursos económicos necesarios para concretarla. b) Los ingresos potenciales o actuales que la acción, o los efectos de la acción, podrían llegar a aportar al Ente. Al administrador racional, en su objetivo de maximizar la ganancia, trata de concretar aquellas acciones en que el valor de los recursos sacrificados resulte inferior al valor de los ingresos que los efectos de esas acciones puedan generar. Dicho esto, es imposible que una acción llegue a plasmarse sin que exista un sacrificio de recursos económicos. COSTO es toda vinculación válida entre una acción o hecho económico y los recursos necesarios para concretarla. Los recursos que son necesarios sacrificar para concretar una determinada acción resultan de distinta naturaleza. La necesidad de conocer el Costo Total de una acción y el beneficio es la causa que lleva a buscar un común denominador de los diferentes recursos que permita su coherente sumarización.
Así, los recursos sacrificados son “traducidos” a términos monetarios a través de la
relación de la cantidad física insumida del recurso con su respectivo precio (componente monetario). Las expresiones de Costo tienen implícitos dos componentes: Componente físico: constituido por la cantidad de insumo necesario que se sacrifica en pos de una determinada acción. Componente monetario: representado por el precio tomado en consideración a los efectos de expresar en términos de moneda el componente físico respectivo. Así: Cx, a = Qx, a * Px. Donde: Cx, a es el Costo del recurso «x» en la acción «a». Qx, a es la cantidad sacrificada del bien «x» en la acción «a». Px es el precio o valor unitario del bien «x». Al relacionar cuantitativamente el componente físico del insumo con la acción concreta es posible hacerlo según dos modalidades alternativas referidas al concepto de “lo necesario” : a) Lo teórico o idealmente necesario para llevar adelante la acción. b) Lo que realmente fue necesario para llevar adelante la acción. Existe la posibilidad de computar dos componentes físicos del Costo: el normalizado y el resultante . También para el componente monetario del costo existen diversas alternativas para hacer la «traducción» a términos monetarios: Valor o precio histórico; Valor o precio histórico ajustado por inflación; Valor o precio de reposición; Valor o precio normalizado o standard; Valor o precio neto de realización; Valor o precio de oportunidad. La validez de la conexión entre un recurso y la acción deberá basarse en una relación de causa -efecto coherente y objetiva. Según cómo se interprete el hecho económico que encierra cada acción, los modos de relacionar los dos términos pueden ser diversos. Así, las diferentes posibilidades o esquemas de costeo responden a diferentes concepciones sobre el mismo hecho económico productivo: Costeo por absorción; Costeo Integral; Costeo Variable.
3. La capacidad de producción y los costos - Osorio Oscar M. – Capítulo 1 1. La contabilidad y la gestión en las unidades económicas 1.1 La unidad económica compleja o el concepto de ente
La actividad económica consiste en la asignación racional de recursos escasos para la satisfacción de necesidades múltiples. Esta actividad puede ser realizada por un ente que utilizará y combinará de determinada manera los recursos creando bienes y servicios, y que, por lo tanto, puede considerarse como una unidad económica compleja . Cuando las necesidades son colectivas , es decir que afectan a la totalidad o a la mayoría de individuos y entes agrupados en una determinada área geográfica y las mismas no pueden ser satisfechas individualmente, será el Estado quien deberá asumir la función de satisfacerlas. La característica fundamental de la organización es que la misma toma, a cambio de un precio, factores productivos del mercado y los combina adecuadamente para obtener productos o servicios, destinados a satisfacer necesidades de terceros ajenos a ella por los que percibirá un precio, a través del que podrá generar un
beneficio que le permitirá subsistir y distribuir o no, todo o en parte de él entre los propietarios de la misma. Aquí debemos diferenciar empresa de entidad sin fines de lucro. En todos los casos, tanto las empresas como las entidades sin fines de lucro, presentan tres aspectos: Captación de recursos ajenos al ente en el contexto en el que está inserto. Transformación de los recursos captados y aun de los propios que surgen de los excedentes generados por el mismo, y no distribuidos entre los propietarios para agregarles valor, o sea, crear utilidad. Devolución al contexto (del que tomó recursos) de los productos o servicios creados. El ente y en particular la empresa es un sistema concreto, pues se trata de un conjunto interrelacionado de elementos, que actúa dentro de un ambiente dado.
1.2 La gestión en la unidad económica
El problema de la gestión económica en el ente consiste en la obtención de recursos externos y su adecuada aplicación de manera de maximizar la obtención de recursos generados. Pero en el ente existen dos tipos de acciones: 1) Las que lo vinculan con el contexto en el que está ubicado, y que darán lugar a la gestión externa. 2) Las que se generan dentro del propio ámbito de la unidad económica, que denominamos gestión interna. La segunda tiene un alto contenido concreto o real, vinculado con unidades materiales o físicas, mientras que la primera tiene una mayor vinculación con el concepto de valor expresado en términos financieros o monetarios. Es mucho más rico el campo de estudio de la gestión interna en cuanto hace a aquellos fenómenos vinculados especialmente con la aplicación racional de los recursos, para cumplir con los objetivos del ente, que tienen una estrecha vinculación con variables físicas o cuantitativas, lo que implica la incorporación del concepto de rendimiento (relación entre factores utilizados, consumidos o aplicados y producto obtenido) todo lo cual implica la incorporación del concepto de costo y correlativamente la de objetivo, para cuyo cumplimiento son necesarios aquéllos.
1.3 El sistema de información contable
La contabilidad como sistema de información debe brindar información oportuna, útil y sistemática sobre el acontecer económico y financiero de las unidades económicas, para poder tomar decisiones. Pero también debe servir para reflejar la magnitud con que ciertos otros fenómenos externos se reflejan o inciden en el ente. No obstante, tradicionalmente la atención de la disciplina contable se ha volcado fundamentalmente a los aspectos resultantes de la gestión externa, siendo el principal producto del sistema los estados contables. Si bien este conocimiento es de indiscutible importancia, a esta visión estrictamente financiera , debiera agregársele otra, la estrictamente económica , que atiende a la eficiencia con que se han aplicado los recursos, a través de la correcta medición de los costos y rendimientos de las diferencias líneas de productos, y como las distintas funciones y diferentes centros de actividad han contribuido a generar aquellos márgenes y beneficios.
1.4 La contabilidad de gestión
Ella no puede considerarse como algo independiente absolutamente del sistema contable sino como integrante del mismo. A partir del ensamble y aprovechamiento de la información propia de cada uno de los subsistemas, se genera información útil para todos los posibles usuarios. La contabilidad de gestión puede ser definida como la aplicación de la contabilidad y de las técnicas cuantitativas con el propósito específico de elaborar e interpretar la información ideada para servir a la gestión del ente en sus funciones de promover el máximo de eficiencia a la vez que se prevén, formulan y coordinan los planes futuros y se ordena el control de su posterior evolución. Las principales funciones que hacen a este aspecto o faceta del sistema de información contable son: planificar; organizar; motivar; coordinar; controlar. Las funciones de la contabilidad de gestión no hacen más que responder a los requerimientos de la administración de cualquier ente. Brinda información para que ésta pueda ser llevada a cabo correcta o exitosamente.
1.5 El sistema de la contabilidad de costos dentro de la contabilidad de gestión
La contabilidad de gestión de contabilidad interna excede los límites de la contabilidad de costos, ya que incorpora la identificación, cuantificación, registración y análisis de los ingresos generados por los distintos centros de actividad. Cada uno de los factores, ya sea de uso consuntivo (consumible) o repetitivo (perdura) ha de generar costos, dado que en ambos casos se producirá un “sacrificio” de los mismos, pero su comportamiento será distinto; los primeros serán
generalmente variables (su magnitud será en función del volumen de la producción), en tanto que los segundos permanecerán constantes en el tiempo (no variarán su magnitud total según el volumen de producción). Como se trata de factores productivos a disposición del proceso, deberán tener una remuneración que resulta equivalente al concepto económico de costo: que se expresa como el componente monetario del costo (valoración del sacrificio concreto realizado de cada factor). Por lo tanto, es necesario medir en términos físicos esa capacidad y los costos que le son propios, así como la parte que ha sido utilizada de la misma y que por lo tanto se incorporará necesariamente a los costos de cada función, y la que no se ha utilizado y que por lo tanto constituirá un quebranto recuperable o no a través de los precios del producto o servicio generado.
UT – VI 1. La capacidad de producción y los costos - Osorio Oscar M. - Capítulo 2 y 5 Capítulo 2 – El proceso productivo y los factores de la producción 2.1 El proceso productivo y los factores de la producción Usamos el término producción para denominar a toda actividad económica que tiene por objeto aumentar la capacidad de los bienes “para satisfacer necesidades” o, lo que es lo mismo, para generar o crear “utilidad”. En consecuencia, proceso productivo sería el conjunto de acciones ejecutadas
sobre determinados bienes para darles distinta utilidad a la que tenían antes del ejercicio de aquéllas, con la adición, o sin ella, de otros bienes.
El proceso productivo es aquel sistema que permite mediante la utilización o combinación de determinados bienes o servicios, obtener otros distintos. Esta distinción podrá deberse a cambios físicos, de modo, entre otros. Los bienes o servicios utilizados en el proceso se denominan factores productivos o factores de producción, y tienen en el proceso distinto comportamiento según su naturaleza y el uso que se hace de ellos. La cantidad, características, combinación y comportamiento de los factores o recursos a utilizar serán consecuencia de la adopción de una técnica especifica propia de cada proceso. a) Una empresa aislada o proceso de producción puede definirse como un proceso en el que ciertas clases de factores productivos entrados se conviert en en productos salidos. Estos podrán a su vez convertirse en factores productivos en otro ente o en otros procesos dentro del mismo. No siempre es fácil determinar los límites de una empresa o “átomo” de producción.
Dónde han de trazarse los límites en la contabilidad es cuestión de conveniencia más que de principios. Este reconocimiento es sumamente importante desde el punto de vista de la determinación y análisis de los costos relativos o generados por los factores ocupados ya sea total o parcialmente. Estos procesos pueden denominarse unidades de producción, centros de actividad o centros de costos según sea el objetivo principal de la identificación. Si en cada uno de estos centros se utilizaran maquinarias de distinta capacidad sería conveniente su fragmentación en centros que agruparan maquinarias de igual capacidad o rendimiento, para facilitar el control de este último y la determinación de los costos correlativos a cada unidad de producto. b) Toda producción exige cierta técnica, es decir, cierta combinación de factores de donde surgirá (previa definición cualitativa) una determinada relación cuantitativa entre los mismos y el producto o productos a obtenerse. Si se cambia la relación entre los factores es probable que se modifique el producto en sí mismo o la cantidad obtenida, pues las cantidades empleadas de los distintos factores no son independientes. No obstante, para una producción dada son posibles sustituciones o cambios de las relaciones entre los distintos factores productivos con el objeto de hacer máximo el producto obtenible para cantidades dadas de factores (eficiencia). A esta combinación se la denomina función de producción . Cambios en los precios de los factores podrán inducir alteraciones en el uso de los mismos. La adopción de técnica distinta genera una función de producción diferente. c) Entre los distintos factores de la producción existe sustituibilidad. Pero esa posibilidad de sustitución no es absoluta, pues dada una técnica de producción, existen factores (al menos en el CP) inmutables y por ello llamados fijos, en tanto que existen otros sobre los que se puede actuar a voluntad, llamados variables . d) Cada uno de los factores productivos utilizados en la producción, al contribuir a la obtención del producto, está transmitiendo al mismo su costo. Esta contribución a la formación del costo del producto puede considerarse desde dos puntos de vista: 1- Físico o real: corresponde a las “unidades” de factor utilizadas en el proceso, las que determinarán el componente real del costo del producto. 2- Monetario: corresponde al precio o el valor asignado a cada unidad física de factor utilizada.
2.2 Los factores productivos fijos
Los factores fijos son aquellos que generalmente no se consumen con su primer uso, sino que normalmente pueden ser utilizados en más de un proceso productivo hasta agotamiento técnico o económico, o su reemplazo por razones tecnológicas. Condicionan el quantum a producir, por una parte, y por la otra, la combinación posible de factores variables o su intersustituibilidad, según la técnica adoptada con la que se corresponden los distintos factores fijos. Una característica de estos factores es que la mayoría de ellos existen desde antes que la empresa esté en condiciones de operar o producir (de capacidad). En tanto otros sólo son una consecuencia de la decisión de usar aquellos factores fijos (de operación). Como estos factores que se incorporan a los primeros son consecuencia de una decisión de planeamiento, permanecerán también constantes mientras no se altere la misma. Entre estos factores y su utilización existe una interrelación, la función de producción, y además la combinación entre los mismos será la que condicionará la cantidad de factores variables que se planea utilizar y consecuentement e la cantidad de productos a obtenerse.
2.3 Clasificación de los factores fijos de producción
Distintas clasificaciones concurrentes, que no se excluyen mutuamente.
2.3.1 Clasificación de los factores fijos según su corporización o tangibilidad 1- Factores fijos, tangibles, físicos reales o concretos:
Corresponde a los generalmente conocidos como bienes de capital. Están íntimamente vinculados con las técnicas a utilizar en el proceso productivo, o bien son consecuencia de ellas. Desde el punto de vista del volumen de la producción, son generalmente condicionantes del mismo, determinantes del máximo posible de alcanzar. Su identificación unitaria o comprensiva resultará de necesidades o conveniencias técnicas, económicas o contables. Esto está vinculado con la necesidad de medir su aprovechamiento o rendimiento y correlativamente identificar los costos previstos y los resultantes. En general, los factores fijos físicos al determinar la “capacidad” generan costos que tienen una rigidez acentuada, tendiendo a no variar en el largo plazo. Asimismo, plantean distintos problemas de valuación, circunstancia de extrema importancia, ya que ésta determinará el “quantum” monetario de los costos que deberán trasladarse al producto obtenido. Ejemplos: la tierra; edificios y construcciones; equipos mecánicos.
2- Factores fijos intangibles representativos de valores no físicos o concretos:
Se trata de factores no concretos u objetos de permanencia física que no varían en su magnitud en relación directa con cambios en los volúmenes de la producción. Son indispensables para hacer posible la producción o para que ésta alcance determinados niveles. Se incluirían dentro de esta clasificación: El trabajo del personal indispensable para asegurar la existencia de la empresa, su custodia, administración y conservación. Las inversiones en I&D que se producen en distintos estadios de la empresa. Dotación de personal necesaria para alcanzar determinados niveles de producción (supervisión, limpieza, control de calidad).
Estos factores fijos no tangibles asumen el carácter de tales por ser necesarios o imprescindibles para la producción con independencia del volumen de la misma y no tienen una representación física o concreta.
2.3.2 Según su vinculación con la capacidad y su uso
Si bien ninguno de los factores fijos tiene en su cuantía relación con la producción, sí la tienen en cuanto algunos de ellos existirán con independencia no sólo de aquel uso real, sino también de las decisiones de uso de los mismos (nivel de actividad previsto), en tanto que otros sólo existirán en función, precisamente, de una decisión de usar en determinada proporción a los primeros. Los primeros son factores determinantes de la capacidad de operación o producción y suelen denominarse factores fijos estructurales , y los segundos factores determinantes del nivel de uso previsto o planeado de la capacidad alcanzable o potencial o bien factores fijos operativos .
1- Factores determinantes de la capacidad de producción:
Estos factores suelen ser llamados estructurales o básicos, pues representan o determinan la estructura y la máxima posibilidad de producción del ente. Estos factores existen con prescindencia de que se produzca o no. Son anteriores al hecho físico de la producción y a la decisión de producir. Son consecuencia, en su mayor parte, de una decisión vinculada con la elección de una tecnología dada. Su rigidez es extrema, pues no se modificarán mientras no se tome una decisión que implique la modificación de la capacidad máxima posible de alcanzarse, lo que implica una decisión de inversión o desinversión. Algunos de ellos, vinculados con la dirección o administración no se modificarán incluso aunque se decida modificar la capacidad. Son ejemplos de estos factores la totalidad de los llamados factores fijos tangibles y aquellos no tangibles que están vinculados con la estructura en términos de mantenimiento de la aptitud física, guarda y custodia de aquellos y los de dirección y administración del proceso sin los cuales sería imposible la concreción de éste. También forman parte de los factores fijos estructurales aquellos intangibles vinculados con el uso o la existencia de los mismos, tales como ciertos impuestos y tasas, cargas sociales, etc. Su modificación (siempre en el LP) implica una decisión de inversión , si se trata de ampliar la capacidad o mejorar o modificar el producto, o de desinversión en el caso contrario. Esto traerá consecuencias en los costos que generan aquéllos.
2- Factores determinantes del nivel de uso de la capacidad:
Son aquellos factores cuyo uso se requiere como consecuencia de una decisión de utilización de los factores fijos básicos. Sólo aparecerán una vez que se concrete la decisión de utilizar un determinado nivel de la capacidad existente o disponible. Su constancia en el tiempo tiende a ser menos rígida que la de los anteriores, pues al modificarse la decisión de usar la capacidad con distinta intensidad, ellos se modificarán. Cuando la decisión es aumentar el grado de uso de la capacidad, la aparición de estos factores es inmediata y los mismos se mantendrán mientras no se modifique la decisión. Cuando la decisión es disminuir el nivel de uso de la capacidad, no desaparecerán en su inmediatamente, sino que por un tiempo permanecerán sin ser desafectados, pues es casi imposible prescindir de ellos de inmediato.
Generalmente son factores fijos tales como el trabajo y el uso de servicios propios o adquiridos a terceros.
2.3.3 Según su relación con el plazo
Incide en el concepto plazo, de manera especial, la vida útil del capital fijo, determinada no en función del uso o el desgaste del mismo sino de su eficacia técnico-económica, que será en primer término una consecuencia de los cambios tecnológicos, y aun de los cambios en las preferencias del consumidor o necesidad o requerimientos del producto o servicio ante la aparición de productos sustitutivos. Puede decirse que los factores productivos que requieren un mayor periodo de ajuste son los factores fijos concretos, físicos o tangibles y los intangibles directamente vinculados con ellos. Requiere también un periodo más o menos prolongado para su ajuste, la disponibilidad de obreros especializados. Si bien todos los factores fijos tienden a permanecer constantes en el corto plazo, los que son propios de la estructura asumen una mayor rigidez sobrepasando aquel límite, en tanto que los que están vinculados con la operación o uso de la capacidad serán de más fácil ajuste relativo en plazos de tiempo más cortos.
2.3.4 Según su control en cuanto a decisiones de planeamiento 1- Factores fijos no controlables:
La cuantía y las características de los factores fijos dependen de decisiones a LP. La elección de los factores fijos de capacidad. La elección de la tecnología a utilizar. Ellas determinarán la capacidad máxima posible de utilización en cuanto a los factores elegidos y desde el punto de vista financiero determinarán la magnitud de la inversión, esto es un factor fijo adicional, los costos financieros. En consecuencia, si los costos son la expresión del sacrificio de los factores utilizados, esta decisión condicionará al menos ciertos costos durante la vida de la empresa, o bien mientras no se modifique su estructura o capacidad. En cuanto a las decisiones de planeamiento a corto plazo, los factores fijos determinantes de la capacidad serán decisiones ex ante y, por lo tanto, condicionantes y no controlables.
2- Factores fijos programables o controlables:
Las decisiones a corto plazo se vincularán, sobre todo: Con el uso de los factores fijos de capacidad ya existentes. Con la creación de nuevas líneas de productos, modificación o sustitución de las existentes. Con las modificaciones, reemplazos, sustituciones o eliminaciones parciales de los factores físicos de capacidad. Las dos primeras generan normalmente el uso distinto, o incorporación de nuevos factores fijos de capacidad a los existentes. En tercer término, implican una modificación de los factores existentes y si bien se refieren al corto plazo normalmente implican cambios en la estructura. En general, estas decisiones se refieren a factores o aspectos controlables desde el punto de vista del planeamiento, pero están vinculadas con los procesos que de alguna manera las condicionan. Si bien el planeamiento a corto plazo puede generar cambios o alteraciones en los factores fijos, la relación es más marcada con relación a los factores variables que son generalmente más fácilmente controlables.
2.4 Los factores productivos variables
Sólo existirán en cuanto se realice el hecho físico de la producción y variarán en su magnitud o cuantía total en relación directa con el volumen de producción. Serán una función directa, aunque no necesariamente proporcional, de la producción real, o sea, del uso real de los factores fijos. Son variables dependientes o funciones del volumen de producción real. Aun cuando existe una tendencia a considerarlos directamente proporcionales a los cambios en el volumen no es así, la cantidad de factores variables a utilizar con relación al volumen de producción depende: 1- De la propia naturaleza de cada uno de los factores: cada uno de ellos presenta una relación de variabilidad respecto de cambios en el volumen distinta y propia. 2- Del rango, nivel o magnitud del volumen de producción: rendimientos crecientes, rendimientos decrecientes, rendimientos negativos. 3- De las características cualitativas de los factores fijos. 4- Los métodos de producción: adecuada organización de la producción. 5- La tecnología utilizada: a través del mejoramiento de rendimientos. 6- La racionalidad en el uso de los factores.
Capítulo 5 – Los costos y su vinculación con la capacidad y su uso 5.1 El concepto de costo y los costos necesarios y no necesarios El costo es un concepto propio de la ciencia económica que la contabilidad debe
interpretar, medir y reflejar dentro de un sistema de información único para cumplir simultáneamente tres objetivos: valuar o cuantificar resultados de hechos o acciones, controlar la eficiencia de la gestión y fundamentalmente tomar decisiones orientadas al futuro. Costo es todo sacrificio de bienes económicos valuados de determinada manera realizado con el objeto de generar un ingreso más o menos diferido en el tiempo o cumplir un objetivo determinado. Costo resultante o incurrido: es el que surge de la adición de las remuneraciones pagadas o reconocidas como inherentes a todos los factores de la producción que han sido sacrificados para el cumplimiento de un proceso productivo con prescindencia de la racionalidad de dicho sacrificio. Costo necesario: es el que considera sólo el sacrificio racional o ineludible de los factores productivos necesarios para el cumplimiento de un proceso productivo. Al haberse sacrificado una cierta cantidad de factores productivos para alcanzar un objetivo, ese sacrificio deberá ser reflejado por el sistema de información contable, destacando claramente qué parte de él ha sido realmente necesaria para la obtención del fin buscado y que por lo tanto deberá integrar el costo del proceso productivo y de su producto y qué parte corresponde al sacrificio en exceso que se constituye en un costo incurrido innecesario, por lo que no puede integrar el costo del producto o del servicio o aun el del proceso. Esta distinción entre costos necesarios y no necesarios es vital, no sólo para la determinación de los costos sino también para una adecuada gestión de la empresa y su evaluación. El concepto de racionalidad en la utilización de los factores puede ser tildado de poco preciso y aun de no generalizable. Lo más cercano a la concepción de racional en el uso de los factores se encuentra en la definición del estándar o patrón al que debe ajustarse el proceso productivo.
Los costos no necesarios de que nos ocuparemos en este libro se vinculan solamente con el uso de los factores fijos, es decir, de los costos fijos, y que se utilizan para valuar lo que en forma genérica se denomina capacidad ociosa.
5.2 Los componentes del costo
En la teoría de los costos de producción el costo puede definirse como la entidad resultante del producto de una cantidad física de empleo de un factor por un precio típicamente no negociado. Se deduce que todo costo tiene dos componentes: un componente físico, concreto o real que corresponde a la porción de factor que ha sido utilizado y que es perfectamente reconocible y medible y otro componente que es el precio de ese factor, la valuación efectuada de cada unidad de él, su componente monetario.
5.2.1 Componente físico concreto o real Es la parte o porción de cada factor que ha sido “sacrificada” en el proceso
productivo, el sacrificio necesario integrará el costo de producción y el no necesario, no se incorporará al mismo. Este sacrificio podrá consistir en el uso o utilización de sólo una parte del factor, que continuará subsistiendo como tal, pero disminuido en su potencial (técnico o económico, entre otros) como consecuencia de la porción utilizada, o bien puede consistir en la consunción (deterioro) por transformación o destrucción del factor, que en la parte consumida deja de existir como tal. No necesariamente el componente real debe identificarse en el producto final; basta con que haya sido efectuado su uso o consumo en alguna parte del proceso. El componente físico es el que presenta mayor coherencia en su determinación y análisis, pues es susceptible de medirse en unidades reales. Pereciera haber costos en los que puede efectuarse una clara identificación del componente físico o tangible, mientras que en otros esa identificación es casi imposible. Sin embargo, creemos que en estos últimos es siempre posible la identificación de una cierta cantidad de empleo para la obtención de ciertos resultados productivos. La existencia de estos factores inmateriales no invalida lo expuesto, sino que obliga a efectuar análisis particulares respecto de ellos.
5.2.2 Componente monetario
Este componente de los costos representa el precio o la remuneración (en su caso el valor) de los componentes físicos o reales utilizados en el proceso productivo, ya sea que esa utilización integre o no el costo del producto o el del proceso mismo o que por considerarse no necesario sea tratada como un quebranto. Este componente debería asumir un triple carácter: a) Representar la retribución que se efectúa por la parte del factor consumida. b) Homogeneizar, en términos comparables, las distintas unidades concretas en que se expresan los diferentes factores. c) Y en términos de planeamiento y control de gestión, debería permitir a través de la comparación entre los precios previstos e incurridos, la evaluación de los desvíos acaecidos y en su caso permitir la adecuada toma de decisiones. Para que una unidad de medida cumpla su misión de patrón de comparación debe mantenerse estable a través del tiempo. Si no ocurre deja de tener sentido su uso.
El problema más acuciante que se presenta en la determinación y medición de los costos es la asignación a los mismos del componente monetario, ante el deterioro que la inflación produce en él. Hay otro factor que debe tenerse en cuenta y es la definición sobre cuál es el precio que debe asignarse al factor, lo que se vincula también con otro concepto, el de mantenimiento de capital. La definición de cuál debe ser el componente monetario, precio o valor a asignar a cada factor total o parcialmente sacrificado depende de dos circunstancias vinculadas: objetivo perseguido y momento respecto del cual se efectúa valoración. En general, pueden distinguirse dos casos: a) El primero de ellos se refiere a conocer, para distintos momentos o para un momento determinado, el valor o el precio del factor sacrificado, particularmente para vincularlo con los ingresos. b) En el segundo caso se incorpora un concepto distinto que surge de comparar dos alternativas distintas y posibles, generadora cada una de ellas de distintos beneficios. Para que estas alternativas sean comparables, a los precios de los factores a sacrificar en cada una de ellas, deberá adicionársele el beneficio que deja de percibirse por no optar por la otra. Este caso está referido siempre al futuro, y por lo tanto es propio de la elección de uno entre dos cursos de acción dif erente; el costo así resultante se conoce como “costo de oportunidad”.
La asignación del componente monetario para lograr la expresión de los costos presentaría distintas alternativas: 1) Precio histórico (sistema de valuación a costo histórico) : consiste en asignar como componente monetario del costo el precio que tenía el factor en el momento de su incorporación al ente. Esta asignación al costo del componente monetario ante el avance de la inflación no tiene absolutamente ninguna significación y ningún efecto desde el punto de vista de la comparación en el tiempo, pues se trata de valores heterogéneos y en cuanto a su uso para la toma de decisiones no resulta útil de ninguna manera. 2) Precio histórico actualizado: consiste en actualizar el componente monetario determinado, según el método anterior, por un índice qué pretende reflejar el deterioro del signo monetario en un lapso determinado. Tiene un valor relativo en cuanto a su uso en el análisis de los costos, como consecuencia de su origen. Al utilizar un índice único para la reexpresión de las distintas partidas al cierre del periodo, no se tiene en cuenta que la “inflación” respecto de cada ac tividad y aun de cada empresa o de cada factor usado en el proceso no tiene los mismos efectos: a tal punto que podría hablarse de una “inflación de la empresa”. 3) Precio estándar: Es el costo que debería ser; por lo tanto, el precio de cada
elemento del costo sería el deseable. Como una de las características de este sistema es lograr una cierta permanencia de los estándares, si la proyección de los precios se ha efectuado con mucha aproximación a la realidad futura, está característica se mantiene y su uso aun presta utilidad. 4) Precios de reposición o reproducción: este criterio implica asignar a los factores productivos el precio de contado que en el momento de su uso debería pagarse por adquirir el bien en el mercado. Al mismo precio debería valuarse la parte del factor que la empresa posee aun sin utilizar. Es necesario optar en la asignación del precio por un momento que haga posible una correcta asignación dentro de los límites operativos viables.
5.3 El comportamiento de los costos ante cambios en los volúmenes de producción
Distinción entre los dos componentes del costo: En general, puede decirse que el componente monetario expresado como precio por unidad de factor tiende a disminuir a medi da que aumenta el volumen o cantidad de factor utilizado (bonificaciones por volúmenes adquiridos). Por otra parte, en el tiempo el componente monetario del costo tiende a modificarse, como consecuencia de cambios en el mercado o en la tecnología. No obstante, como el componente monetario debe incluirse para todo análisis de costos, el precio adoptado deberá ser claramente definido y asumir un carácter estable, para que el análisis sea consistente. Las alternativas para asignar aquel precio son: 1) Utilización de un precio constante denominado “base” o “básico”, referido a un momento determinado respecto del cual se efectúen las comparaciones históricamente y que no sufre modificaciones en el tiempo. 2) Utilización de un precio considerado “normal” y modificable, periódicamente, que incluye los cambios previstos en el mismo para el periodo elegido. La segunda alternativa se ajusta más a la realidad próxima.
5.3.1 La variabilidad de los costos en el tiempo
Según el autor, la afirmación que sostiene que si bien en el corto plazo los costos pueden comportarse de distinta manera (variables o fijos) en el largo plazo todos los costos son variables no es correcta. No es correcto afirmar que todos los costos tienden a ser variables en el largo plazo, sino lo contrario, que los costos tenderán a convertirse en constantes cuando la empresa alcance su máximo beneficio o su beneficio óptimo, que coincide con la dimensión óptima o más económica de la empresa, o bien cuando cumple su objetivo de utilizar plenamente su capacidad de producción. Sólo puede aceptarse que los costos, o su estructura, será distinta en el largo plazo, como consecuencia de modificaciones tecnológicas: que generarán un cambio en los factores a utilizar y consecuentemente en el modelo productivo, que se constituirá en otro distinto al actual (alteración de la condición ceteris paribus).
5.4 Costos variables y fijos
Según su relación con el volumen, los costos se clasifican en dos grandes grupos: costos variables y costos fijos. Para algunos autores existiría una categoría intermedia a la que denominan costos semifijos, porque si bien no varían en relación directa con los cambios en el volumen, lo hacen en forma escalonada. Según el autor, esta separación no es correcta, pues estos costos, que parecen presentar esta característica individualizadora corresponden a ciertos factores fijos (los de operación).
5.4.1 Los costos variables Los costos variables pueden definirse como aquellos que modifican su cuantía
total conforme a los cambios que se producen en el volumen producido o comercializado según leyes propias de la naturaleza de cada uno de ellos. Estos costos podrían ser proporcionales, crecientes o decrecientes, respecto de cualquier cambio en el volumen. En el caso de los costos comerciales, su variabilidad puede vincularse con el volumen físico de las ventas o con el valor de las mismas. Si se analizan los consumos, se observará que éstos son, con relación a la unidad producto, mayores al comienzo de la jornada, con incremento de desperdicios o
fallas de calidad, para luego normalizarse hasta un punto en que se produce el mínimo desperdicio, el que superado cierto nivel o régimen de operación comienza nuevamente a aumentar. Algunos expertos consideran que los costos, que, si bien varían conforme a los cambios en el volumen, no lo hacen en forma directamente proporcio nal no deberían ser considerados variables. Confunden el criterio para considerar un costo como variable o no, que no es precisamente la razón de su variabilidad, o sea, la proporcionalidad. Nada de ello altera el carácter de variable del factor, que se justifica incluso como tal por el hecho de que si no hay producción no se consumirá, y sí existirá en cuanto exista producción, aunque su consumo no sea proporcional a ella; podrá ser creciente o decreciente pero no será nunca fijo. Lo dicho tiene carácter general, pero admite excepciones. Ineficiencias en el uso de los factores variables pueden generar ociosidades de operación por alteraciones en el ritmo o flujo de producción; o bien a la inversa, modificaciones en el tiempo de uso de los factores fijos pueden producir alteraciones en los costos variables.
5.4.2 Los llamados costos semivariables
No resulta válida para el autor esta clasificación. Se dice que los costos semivariables son aquellos que tienen un comportamiento dual, pues hasta cierto nivel de producción se mantienen constantes y a partir de él varían conforme al volumen de la producción.
5.4.3 Los costos fijos
El costo total está compuesto por dos grandes conjuntos de costos, uno de ellos vinculado en su cuantía con el volumen de la producción que corresponde a los factores variables, y el otro, que es independiente de la producción y que corresponde a los costos de los factores fijos, ya sean los generadores de la capacidad de producción posible de ser usada, o los que corresponden a los sacrificios necesarios para movilizar aquéllos, o sea, los costos de operación. Los costos fijos son la retribución a los factores productivos que existen con prescindencia de su utilización, y los que integrarán el costo de producción serán solamente los necesarios o realmente utilizados. El estudio de los costos fijos y su inclusión en los costos de producción debe hacerse a tres niveles: El estudio de los costos de capacidad y operación en forma separada con prescindencia de su uso. La forma de trasladar los mismos al costo de producción (necesarios o normales). El tratamiento a dar a aquella porción de los costos fijos de capacidad o de operación no utilizados (manera de valuar la capacidad ociosa).
5.4.3.1 El concepto de costo fijo
Dado un cierto horizonte de planeamiento, costos fijos son aquellos que tienden a permanecer constantes en el tiempo ante cambios en los volúmenes producidos o comercializados, mientras no se modifique la capacidad de producción o comercialización o el nivel previsto de utilización de ella. Entonces, los costos fijos no son, en ningún caso, una función del volumen o uso real de la capacidad. Su magnitud depende de la capacidad existente y del nivel de actividad planeado.
Son dos los orígenes que los condicionan y caracterizan: por una parte, la capacidad y por otra, el nivel previsto de utilización de ella. En consecuencia, podemos decir que existen dos clases de costos fijos: Los costos fijos de capacidad o estructura. Los costos fijos de operación u operativos. En cuanto a su controlabilidad, ésta tendrá distintos grados.
5.4.3.2 Costos fijos de capacidad o de estructura
Estos costos resultan de la remuneración a los recursos productivos que definen la capacidad instalada y posible de ser utilizada, para producir y/o vender, y existen con prescindencia del uso que se prevea realizar o del que realmente se haga. Se mantendrán inalterables mientras no se modifique ese potencial con inversiones que aumenten aquel o desinversiones que lo disminuyan. Son de difícil o imposible control en el corto plazo y sus modificaciones se vinculan entonces con el largo plazo. Ante la planificación asumen el carácter de factores condicionantes y reconocen su origen en decisiones tomadas en el pasado, generalmente vinculadas con el proyecto de inversión. En su mayor parte son costos erogados con anterioridad y por lo tanto no generan egresos financieros en el corto plazo, salvo aquellos requeridos para mantener la eficiencia productiva de los factores fijos y algunos otros. Por la rigidez de estos costos, algunos los han denominado “costos de no producir”,
pues existen aun cuando la inactividad sea total. En el caso de una disminución en la capacidad, ésta traerá aparejada una disminución de los correspondientes costos fijos, pero esa disminución no será inmediata, sino que se producirá luego de un lapso de tiempo, pues algunos de estos costos continuarán existiendo.
5.4.3.2.1 Distintos costos fijos de capacidad
Los más comunes, agrupándolos según su naturaleza y el factor generador del costo. Siempre existe el peligro de la generalización, sin el estudio de cada empresa o centro de actividad en particular. Espacio físico: la ocupación del espacio físico en toda actividad genera evidentemente costos a través del pago de alquileres o de la depreciación, según la titularidad del dominio. Su depreciación se calcula en forma lineal o constante a través de los sucesivos años de vida útil estimada del bien (depreciación por transcurso del tiempo). Equipamiento: los costos generados por el equipamiento son principalmente expresados a través de la depreciación, que asume, al menos en la parte relativa a la obsolescencia o antiguamiento sin excepciones, el carácter de costo fijo; mientras que el demérito del valor del bien en razón del uso asume este carácter cuando se usa el sistema de depreciación por cuota constante o lineal, midiéndose la vida útil del bien sólo en términos de transcurso del tiempo. El autor cree que la mejor manera de expresar la depreciación de los equipos es el sistema de depreciación variable (el primero) sujeto a ciertas condiciones. Mantenimiento: este costo es una consecuencia ineludible de la tenencia de activos fijos o bienes de uso. Se denomina mantenimiento al conjunto de acciones necesarias para mantener en condiciones de operación técnica y económicamente adecuada a los bienes de uso. Mantenimiento preventivo (costo fijo de capacidad). Mantenimiento correctivo (costo fijo operativo).
Mantenimiento de reacondicionamiento (costo fijo operativo). Costos generados por el trabajo asalariado: existen costos generados por la remuneración del trabajo que se vinculan con la capacidad disponible con prescindencia del uso previsto o real de la misma. Ejemplo: personal superior, personal de vigilancia. Las cargas sociales asumen el mismo carácter de costo fijo que asumen los salarios. Otros son la capacitación del personal, regalías, de iluminación, seguridad.
5.4.3.3 Costos fijos de operación u operativos Los costos fijos de operación surgen como consecuencia de la decisión de operar
o usar los factores fijos de producción de determinada manera. Son propios del nivel de actividad previsto. Si bien son constantes, lo son para el rango de actividad decidido (se modifican con la modificación de aquella decisión). Su subordinación a cambios en el nivel de actividad prevista no los convierte en costos variables, pues no responden a la marcha o ritmo de la producción real sino a una decisión de alcanzar una producción dada. Estos costos se encuentran vinculados fundamentalmente con decisiones de planeamiento; mientras éstas no se alteren se mantendrán constantes modificándose en cuanto cambien los niveles de actividad previstos. Conclusiones: 1- Los costos fijos operativos surgen en el momento de ejecutarse o implementarse la decisión y permanecerán contantes mientras el nivel de actividad no se modifique, cualquiera sea en definitiva el nivel real de producción. 2- El incremento de los costos al pasarse de un nivel de producción prevista a otro no debe ser necesariamente constante. 3- Los costos fijos operativos son acumulables en cuanto al cálculo de los costos fijos unitarios. Al tomarse la decisión de operar mayor cantidad de tiempo se está afectando el nivel de costos de la decisión anterior. 1) Los costos de operación existirán desde el momento de implementar la decisión de alcanzar un rango dado de producción. Pero los costos generados sólo se aprovecharán totalmente al alcanzar el rango de actividad. 2) Por lo tanto, habrá una porción de estos costos que no será absorbida.
5.4.3.3.1 Los componentes de los costos fijos operativos
Los costos fijos operativos se encuentran vinculados, en una parte importante, con la remuneración del trabajo asalariado y con otros costos que se incluyen dentro del concepto global de costos indirectos de producción, siendo, por sus características, indirectos respecto del producto, pero su magnitud estará dada por el uso que se prevé realizar de la capacidad disponible o por otras circunstancias que contribuyen a la fijación del rango de actividad. Salarios (como remuneración del factor trabajo): dentro de este grupo incluimos las remuneraciones a todo el personal necesario para alcanzar el nivel de actividad previsto, con prescindencia lógicamente del calificado como costo de capacidad. A estos costos fijos operativos prefiere denominarlos semifijos de operación. Costos fijos de operación vinculados con el salario: existen costos que son generados por el uso del trabajo asalariado y que reconocen su origen en la legislación laboral o en convenciones colectivas de trabajo o inclusive en la política de la empresa en materia laboral. Otros costos fijos operativos: otros costos fijos operativos están representados por los consumos de materiales y aun de equipos no vinculados con la producción en sí
misma, pero que se modificarán en cuanto los niveles previstos de utilización de la capacidad se modifiquen. 5.5 Costos fijos operativos temporales, horarios o semifijos
Entre los costos fijos operativos hay algunos costos que corresponden a factores que en su uso se ajustan más al tiempo cronológico real de uso que al tiempo de duración de la decisión tomada. No sólo los salarios horarios pueden considerarse dentro de esta calificación, sino todos aquellos costos que en su cuantía total, con independencia del volumen de producción, se modifiquen en función del tiempo, en términos de muy corto plazo.
3. Fichas bibliográficas - Cartier - Páginas 8-10, 16-20, 23-24 8 - 10 7. ¿Qué clases de acciones productivas existen? Según el tipo de “usuario” de los servicios que cada acción genera : a) Acciones inmediatas: las que generan “servicios” que son consumidos por el “producto final” en cualquier estado de su transformación . b) Acciones mediatas: las que generan “servicios” que son consumidos por otras
acciones o actividades del proceso.
En las acciones “inmediatas” las “unidades de servicio” que se generan son un
elemento esencial o intrínseco para el producto. En las acciones “mediatas”, donde las “unidades de servicio” no poseen aquellas características, sólo es posible ubicarlas en una posición más “remota” respecto de
los resultados finales del proceso. 8. ¿Qué clases de productos existen?
Clasificación basada en el concepto vinculado a que no es intrínseca al producto su
condición de “ofertable” en algún mercado. a) Resultados Productivos Finales: bienes o servicios ofertables en los mercados
donde la organización interactúa.
b) Resultados Productivos Intermedios: bienes o servicios internos utilizables como “factores” en otra/ s acción/es que componen el mismo proceso de producción.
Aquí, la organización puede ser concebida como un proceso de producción integral, orientado a objetivos finales y conformado por procesos de producción particulares, cada uno de los cuales generadores de resultados productivos intermedios que contribuyen, colectivamente, a la obtención de aquellos objetivos finales.
9. ¿Qué es una “relación de productividad o eficiencia”? En general, una relación de productividad o eficiencia es una vinculación entre
los objetivos obtenidos con los medios empleados. En particular, en economía de la producción las relaciones de eficiencia son coeficientes técnicos que relacionan cantidades de producto y cantidades de factores relativas a un proceso de producción dado. Modos habituales de expresar una relación de eficiencia: Tipo 1: Cantidades de Factor por Unidad de Producto. Tipo 2: Cantidades de Producto por Unidad de Factor. Son equivalentes toda vez que una es la inversa de la otra.
10. ¿Qué tipo de relaciones de productividad o eficiencia existen?
Según el tipo de correspondencia operativa verificable en el proceso de producción entre el factor y el producto: Relaciones de productividad o eficie ncia “marginal”: corresponde a coeficientes determinados para situaciones donde las cantidades de factor son efectivamente demandadas por cada nueva unidad de producto. Relaciones de productividad o eficiencia “media”: corresponde a coeficientes determinados para situaciones donde las cantidades de factor son efectivamente demandadas por otras variables del proceso, es un promedio entre ciertos consumos globales de factor y ciertos volúmenes globales de producto.
16 – 20 1.1 Distinción entre "variabilidad" y "direccionalidad" de los costos.
Entre las categorizaciones posibles de costos se reconocen como categorías diferenciadas las que corresponden a: Tipos de sensibilidad del factor ante cambios en los volúmenes de objetivo logrado. Grado de objetividad en la vinculación entre el factor y el objetivo. En el primer grupo se ubican las categorías de los costos variables y fijos y en el segundo grupo las categorías de costos directos e indirectos.
1.2 Diferencia entre "modelo" y "técnica" de costeo Modelo de costeo: conjunto de supuestos y relaciones conceptuales básicas,
vinculadas con las consideraciones de "necesidad de los factores", en que se sustentan las técnicas de costeo. Técnica de costeo: conjunto de procedimientos específicos y particulares utilizados para la determinación de un costo, ineludiblemente basados en uno o en varios modelos de costeo. Las técnicas de costeo refieren a una aplicación concreta de un modelo. Una técnica de costeo puede estructurarse a través de utilización de: a) Supuestos y relaciones que correspondan a un único modelo para todos los factores (técnica pura). b) Una combinación de supuestos y relaciones correspondientes, según cada factor o grupo de factores, a varios de ellos (técnica mixta).
2. Modelos de costeo
Un modelo de costeo supone la definición de criterios que interpretan tanto la "necesidad cualitativa" como la "necesidad cuantitativa" de los factores utilizados en el proceso de creación de valor.
Con relación a la necesidad cualitativa, 2 criterios alternativos y excluyentes entre sí:
Considerar como cualidad necesaria de un factor la sola condición de haber sido usado en el proceso generador de valor. Tal criterio da origen al llamado modelo de costeo completo . Considerar como cualidad necesaria de un factor la doble condición de: a) haber sido usado en el proceso generador de valor; b) que el factor sea sensible ante los cambios en los volúmenes de objetivo obtenido. Tal criterio da origen al llamado modelo de costeo variable .
Con relación a la necesidad cuantitativa, 2 criterios alternativos y excluyentes:
Considerar como cantidad necesaria de un factor la cuantía real utilizada (componente físico como al monetario) en el proceso generador de valor. Tal criterio da origen al llamado modelo de costeo resultante . Considerar como cantidad necesaria de un factor la cuantía que debería, en condiciones de máxima eficiencia, ser utilizada (componente físico como monetario) en el proceso. Tal criterio da origen al llamado modelo de costeo normalizado .
2.1 Combinación de los modelos puros
Las consideraciones de necesidad cualitativa y cuantitativa son complementarias. Esto motiva el reconocimiento de cuatro combinaciones de modelos puros: Modelo de costeo variable resultante . Modelo de costeo completo resultante . Modelo de costeo variable normalizado . Modelo de costeo completo normalizado.
23-24 Replanteo de las categorizaciones de costos
Los productos no consumen factores. Los productos solo consumen acciones. Las acciones son las que consumen factores. Incorporar en el análisis este concepto, exige realizar un replanteo de las categorizaciones formales de los costos en directos-indirectos y variables-fijos. Costo variable: el que corresponde a factores en los que se pueda reconocer un encadenamiento de “relaciones de productividad marginales” a lo largo de todo el
proceso de su acumulación. Costo fijo: el que corresponde a factores en los que se pueda reconocer una
“relación de productividad media” a lo largo de todo el proceso de su acumulación. Costo directo: el que corresponde a factores consumidos en acciones o actividades
inmediatas. En los que se pueda reconocer encadenamientos de relaciones de productividad en las que se encuentren involucradas sólo acciones o actividades inmediatas a lo largo de todo el proceso de su acumulación. Costo indirecto: el que corresponde a factores consumidos en acciones o actividades mediatas. En los que en el encadenamiento de relaciones de productividad a lo largo del proceso de su acumulación se pueda reconocer, al menos, una del tipo: Q de unidades de factor por unidad de obra de acción mediata.
Combinaciones: Costo variable directo: al de un factor que se vincula con la unidad de costeo
exclusivamente a través de relaciones de productividad marginales verificadas en acciones o actividades inmediatas del proceso de producción. Costo variable indirecto: al de un factor que se vincula con la unidad de costeo exclusivamente a través de relaciones de productividad marginales, alguna de ellas verificadas en acciones o actividades mediatas del proceso de producción. Costo fijo directo: al de un factor que se vincula con la unidad de costeo a través de relaciones de productividad media verificadas en acciones o actividades inmediatas del proceso de producción. Costo fijo indirecto: al de un factor que se vincula con la unidad de costeo a través de relaciones de productividad media, alguna de ellas verificadas en una acciones o actividades mediatas del proceso de producción.
4. Fichas bibliográficas - Cartier - Acumulación de Costos
Unidad VI – proceso de acumulación de costos 1. Introducción
Los sistemas de los entes cumplen con el objetivo genérico de proveer datos vinculados a la cadena de hechos económicos en que los mismos han actuado como sujetos. Las técnicas de costeo son parte de estos sistemas generales de los entes. Estas técnicas apuntan a generar información relacionada con los procesos productivos, entendidos éstos como sistemas de acciones desarrolladas para incrementar la capacidad de determinados elementos para satisfacer necesidades. Toda información de costos es siempre una expresión en términos homogéneos de la función de producción específica de cada ente. En la génesis de toda técnica de costeo aparecen dos componentes: Las bases conceptuales que definen la función de producción. Las necesidades de información de los usuarios. La TGC aporta a las técnicas de determinación las bases y demás elementos conceptuales, tratando de descubrir en los aspectos particulares de los procesos, la naturaleza de las relaciones que vinculan: 1- Los factores o recursos necesarios con las acciones que componen el proceso. 2- Los resultados u objetivos productivos con las acciones que componen el proceso de donde se obtienen. 3- Las acciones, que componen el proceso, entre sí. Los sujetos económicos condicionarán a las técnicas a través del reclamo de salidas específicas, requiriendo los datos que mejor satisfagan sus objetivos. El contexto histórico-económico en que actúan las UP, pauta fuertemente a las técnicas de gestión usadas. Los sistemas de información para estar en línea con las necesidades de aquello, adecuan sus salidas a las técnicas de uso. El motor fundamental de los cambios que se observan en los procesos productivos se relaciona con el fenómeno llamado globalización de los mercados. El modelo de mercado abierto, posibilita que una mayor cantidad de oferentes (unidades productoras con marcos tecnológicos y reserva de recursos diversos) concurran al mismo mercado. Esto impone la necesidad de reconocer al cliente como el poseedor de la llave que transforma a los bienes y servicios ofrecidos en bienes y servicios demandados; esto es simple y complejamente el valor en un entorno de competencia. Las unidades de producción necesitan adecuar sus procesos a las nuevas circunstancias competitivas. Por tanto, las técnicas de costeo responden a las necesidades de los usuarios respecto de la información de los procesos concretos y reales de las unidades de producción.
Técnica de Costeo
Contexto organizacional de referencia.
Los juicios sobre la validez de cualquier técnica de costeo, para ser objetiva, deben ser el resultado de un análisis que haya respetado esta relación “técnica – contexto”.
Esta circunstancia se agrava por el hecho que por diversas razones, los procesos de cambio en las organizaciones de producción motivados por el impacto de la globalización no son parejos. Existen nuevas necesidades de información provocada por: Necesidad de una mayor adaptabilidad a los cambios en las tendencias de los consumidores. Disminución del “ciclo de vida” de los productos.
Concepción de la CALIDAD como “satisfacción del cliente” antes que como “conformidad con especificaciones técnicas”.
Estas causas obligan a buscar satisfacer esta necesidad de información, buscando alternativas válidas para su generación, y que den una respuesta adecuada en el marco y el entorno. El concepto de costo está vinculado estrictamente con el proceso de transformación de los factores, ya que entendemos al mismo como una relación racional entre los objetivos productivos y los factores considerados necesarios para alcanzarlos. Esta vinculación desde lo racional, implica seguir a los recursos en los caminos de su transformación, es decir a través de los procesos y no salteando los mismos. La TGC aporta bases de conocimiento, útiles e indispensables para abordar la problemática de la necesariedad de los factores para alcanzar resultados u objetivos productivos, a través de los modelos de costeo. Estos realizan su planteo en función de la necesariedad cualitativa y cuantitativa de los factores intervinientes en un proceso de producción. Concepto económico del costo
Es toda vinculación (conexión/relación) coherente entre un objetivo o resultado productivo y los factores o recursos necesarios para lograrlo.
2. Tipos de relaciones encontradas y tipos de procesos productivos
A los efectos que el vínculo sea racional, la TGC considera esencial el análisis de los procesos de transformación de factores en objetivos, y a un nivel tal que propone el proceso de acumulación de los costos desde los mismos y no desde las simples vinculaciones entre resultados y recursos consumidos. Postulados fundamentales de esta teoría: 1- Todo proceso de producción es un sistema de acciones que pretende incrementa la capacidad de satisfacción de necesidades de ciertos bienes y servicios. 2- El desarrollo de las acciones o actividades demanda necesariamente el consumo de determinadas cantidades de factores. 3- Toda acción o actividad desarrollada en un tiempo productivo global genera un “servicio” el que puede ser medible en términos de alguna unidad de obra.
4- Los usuarios de los servicios de una actividad pueden ser tanto los objetivos finales perseguidos en el proceso de producción o bien otras acciones o actividades que componen el proceso. 5- Las unidades de obra de cada acción o actividad pueden ser costeadas al igual que los objetivos o resultados productivos finales. En congruencia con la coherencia de las vinculaciones se debe reconocer necesariamente dos tipos de relaciones en estos procesos: 1- Relaciones causales: son relaciones causa y efecto. Objetivas en su detección. Cuando ponemos en marcha una acción, y esta demanda necesariamente factores, estamos en presencia de una relación causal. 2- Relaciones funcionales: en estas relaciones, está presente la “consideración de necesariedad” del factor por part e de un sujeto. Existe subjetividad marcada.
En la búsqueda de la vinculación, existen distintos tipos de proceso productivo: 1- Según la cantidad de productos: a) Procesos de producción simple: todos los factores, los costos de los mismos,
y las acciones del proceso de producción, están destinados al logro de un único objetivo productivo. Relaciones de productividad unívocas.
b) Procesos de producción múltiple: en estos existen al menos dos objetivos
productivos.
b)1) Procesos de producción múltiple alternativos: en estos procesos, los
factores y las acciones que los consumen, tienen por objetivo la obtención alternativa de un objetivo productivo u otro. Existe la posibilidad de decidir, que objetivo productivo se obtendrá. b)2) Procesos de producción conjunta: en el proceso, si bien existe multiplicidad de productos, la mezcla estará dada técnicamente, ya sea por las características del proceso, o por condicionantes de los materiales utilizados para su obtención. 2- Según la posibilidad de identificación de la unidad de costeo en el proceso productivo: a) Proceso de producción con identificación especifica: cuando técnica y
económicamente sea factible identificar la unidad de objetivo costeada durante todo el proceso de producción. La acumulación de los factores debería realizarse de manera “específica”, vinculando unívocamente la cantidad utilizada de cada factor
con la unidad que se beneficia con dicha utilización.
b) Proceso de producción con identificación global periódica: cuando la
identificación de la unidad de objetivo, durante el proceso de producción, no sea posible. La acumulación de los factores resultantes sólo podría efectuarse en forma global, vinculando la cantidad de factores utilizados con la cantidad de unidades surgidas del proceso, en un mismo lapso de tiempo. 3. Etapas de la acumulación de los costos
La TGC establece que el Proceso de Acumulación de Costos tiene dos etapas de necesario análisis para lograr el seguimiento de la transformación de los factores en objetivos productivos: 1) Consumo de los factores por las acciones: En este paso se verifican las actividades que consumen los recursos y se acumulan los costos por su pérdida de potencialidad productiva en dichas acciones. Se definen las unidades de obra de cada actividad, la cual medirá el servicio que estas acciones prestan a otras acciones o a los resultados y objetivos productivos. Se deberá determinar: Los recursos consumidos por las acciones. Las acciones que consumen los factores. Caracterizarlas según sean actividades mediatas o inmediatas. Determinar las unidades de obra que midan el servicio prestado por la actividad: todas las acciones prestan servicios, medibles en términos de unidades de obra. 2) Vinculación de las acciones con los resultados productivos: en esta segunda fase es necesario resolver las prestaciones entre acciones y las secuencias en las actividades directas que terminan generando los resultados u objetivos productivos. La unidad de obra medirá el consumo que hacen de las acciones quienes son usuarios de los servicios. Se deberá: Cuantificar el volumen total de servicios prestados por cada acción en términos de sus respectivas unidades de obra. Determinar cantidades de unidades de obra utilizadas por los usuarios de actividad. Asignar los costos acumulados a los usuarios por el “principio de proporcionalidad”. Resolver los problemas de prestaciones recíprocas entre actividades indirectas y la secuencia lógica productiva en las actividades directas del proceso de transformación.
