CONTROL INTERNO APLICABLE PARA MERCADERIA EN TRANSITO Las mercaderías en tránsito son aquellas que aún no han llegado a la empresa, pero que ya se tiene la propiedad legal sobre ellas; generalmente provienen de importaciones o internaciones que las empresas realizan desde el extranjero y se les denomina de esa forma, precisamente por la circunstancia en que vienen transportadas ya sea por vía marítima, aérea o terrestre.
El control interno que se dee a!licar es el si"uiente#
segurar la mercancías contra robos y contra cualquier caso fortuito o de causa mayor . !"os artículos que se compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una cuenta de tr#nsito para su control e informaci$n. "os gastos de compra y traslado son acumulables a los costos aquí registrados.% &esde luego que en el momento en que los artículos llegan al almacén, se debe hacer el traslado correspondiente a la cuenta de compras o de almacén, según se trabaje con los procedimientos procedimientos analíticos o de inventarios inventarios perpetuos. 'n relaci$n con los costos incidentales (gastos de compra), es pertinente recordar que, aunque en teoría deben formar parte del costo, en los casos en que no es pr#ctico deben ser considerados como gastos del periodo.
LAS MERCANC$AS EN TRANSITO SE CAR%AN# l iniciar el ejercicio *. &el importe de su saldo deudor que representa el precio de costo de las mercancías propiedad de la entidad que fueron adquiridas fuera de plaza, las cuales viajan por cuenta y riesgo de la entidad. &urante el ejercicio +. &el importe del precio de costo de las compras de mercancías adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor, proveedor, las cuales se encuentran encuentran viajando por cuenta cuenta y riesgo de la empresa (en tr#nsito). tr#nsito). . &el importe de las primas de seguros contratadas contra riesgos y accidentes durante el trayecto de las mercancías, -. &el importe de los fletes y acarreos. . 'n general del importe de todos los costos y gastos sobre compra, como permisos. derechos de importaci$n, impuestos, etcétera.
SE ABONA# &urante el ejercicio &el importe de las transferencias a la cuenta de compras o almacén, al tener conocimiento de que las mercancías llegaron a las bodegas de la empresa. +, &el importe de los ajustes, correcciones negociadas e inclusive por la cancelaci$n de pedidos. l finalizar el ejercicio . &el importe de su saldo para saldarla.
Saldo# /u saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías propiedad de la entidad las cuales fueron adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor, y que se encuentran en viaje (en tr#nsito) bajo cuenta y riesgo de la empresa.
Presentaci&n# /e presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente después de las cuentas por cobrar, formando parte de los inventarios. !"os costos incidentales frecuentemente se omiten para los fines de valoraci$n del inventario. 0al omisi$n es aceptada por los contadores si los costos incidentales son insignificantes en cuantía y si el efecto de su exclusi$n en los estados financieros es también de escasa importancia.% !'n teoría, el costo de los bienes vendidos y el costo del inventario final deben incluir todos los cargos en los que se haya incurrido para transportar la mercancía hasta la ubicaci$n y condiciones actuales. 'strictamente interpretada, la teoría contable requiere la aplicaci$n de los costos de ordenamiento, recepci$n, inspecci$n y almacenaje. 'n la pr#ctica, muchos de estos costos no pueden identificarse ni seguirse. 1or lo tanto, se tratan como gastos del periodo. '2 costo de aplicarlos excede al beneficio de una exactitud incremental proveniente de su inclusi$n dentro de los costos inventariables.% !/in embargo, al valuar el inventario, la mayoría de las empresas no toman en consideraci$n los costos incidentales relacionados con la adquisici$n de la mercancía. 3alúan los inventarios exclusivamente sobre la base de sus precios de factura y consideran los costos incidentales de compra de los artículos como gastos del periodo en que surgieron.%
'stos comentarios tienen validez porque en los ejemplos propuestos a continuaci$n, cuando llega al almacén la mercancía, se har# un cargo a la cuenta de compras o almacén (en nuestros ejemplos a almacén), por el precio de la factura y un cargo a la cuenta de gastos de compra, por los fletes, acarreos, impuestos, etcétera.
/e debe aclarar dos conceptos claves4 5mportaci$n4 se refiere a traer al país, para su uso definitivo, bienes o servicios originarios de fuera del #rea centroamericana. 5nternaci$n4 se refiere a traer al país, para su uso definitivo, bienes o servicios originarios del #rea centroamericana. 6uando se realiza una internaci$n no se pagan los llamados derechos arancelarios a la importaci$n (&5) ya que la internaci$n no est# gravada con este impuesto; mientras que cuando se realiza una importaci$n se pueden llegar a pagar los llamados derechos arancelarios a la importaci$n (&5) ya que la importaci$n puede estar gravada con este impuesto, lo cual depender# de la partida arancelaria a que correspondan las mercancías, existen mercancías que pagan cero aranceles y existen mercancías que sí pagan aranceles; se debe tener presente que el valor del &5 forma parte del costo de las mercancías. 7tros conceptos que se deben tener claros son los siguientes4 3alor 8794 'l valor 879 es el valor que tienen las mercancías al momento de salir de su país de origen, generalmente en una declaraci$n de mercancías el valor 879 corresponde al valor de la factura de exportaci$n que emite el proveedor. 3alor 6584 el valor 658 es el valor que tienen las mercancías al momento de llegar a la aduana de destino, esta compuesto por el valor 879 m#s el valor del transporte m#s el valor del seguro, es decir, valor 658 : 6osto, seguro y flete. En nuestro país, existen leyes que regulan el transporte de mercadería en tránsito ya sea una importación o exportación, entre una de estas, se mencionan las siguientes:
Base im!onile es!ecí'ica ( 1ara efectos de 53 la base imponible tiene tratamiento diferenciado porque aparte de considerar valor 658 (costo, seguro y flete) este puede incorporar impuestos específicos al consumo.
Normas es!eciales sore trans'erencias de ienes al e)terior
"as exportaciones consistentes en transferencias de dominio definitivas de bienes muebles corporales, destinadas al uso y consumo en el exterior estar#n afectas a las siguientes normas especiales4 0asa4 "as exportaciones estar#n afectas a una tasa del cero por ciento. &educci$n del 6rédito 8iscal4 'l crédito fiscal generado al adquirir bienes necesarios para realizar la actividad exportadora, podr# deducirse del débito fiscal que se origine por las operaciones internas gravadas en el impuesto, que también pudieran haberse realizado en el mismo período tributario de la exportaci$n. • •
•
eintegro del remanente del crédito fiscal a exportadores4 'ste consiste en devolver parte del remanente sujeto a devoluci$n. 'sta figura tiene su origina debido a que el exportador paga el impuesto y le es imposible recobrarlo ya que las exportaciones tienen una tasa del <=; debido a esto el 'stado se lo devuelve, pues legalmente es suyo, por medio del eintegro de emanente de 6rédito 8iscal.
'l exportador podr# solicitar a la &irecci$n >eneral de 5mpuestos 5nternos el reintegro de dicho saldo remanente y la &>55 deber# ordenar mediante resoluci$n el reintegro a un plazo no mayor de treinta días contados a partir de la fecha partir de la fecha de presentaci$n de la solicitud de reintegro (el reintegro no constituye renta gravable).
E*em!lo# El día + de enero de ,--+. EL PESCADITO SA de C/ adquiere los si"uientes !roductos a tra01s de una im!ortaci&n desde /ene2uela# Cantidad /alor 3OB Pantalones 4el !a*arito4 5-6,. 778.59a!atos 4corretones4 ,-- !ares 67.:::(-Camisas 4'rescas4 5-65.,5-(-Camisas 4sua0es4 5-6 ;,5(8; 6+.8;8(-; Para im!ortar los !roductos se tu0o que incurrir en los si"uientes costos# 3lete Se"uro Trámites aduanales 3lete interno Almacena*e Documentaci&n = otros DAI >derec?o arancelario a la im!ortaci&n@
67;5(-6558(7: 6 +-(-6 <;(-6++(+< 6 8-(-6:,(8
Se !ide contaili2ar la im!ortaci&n ?asta tener los ienes en la ode"a de la em!resa(
continuaci$n se presentan los registros contables relacionados con la importaci$n, se asume que se pagaron todas las transacciones con efectivo y se debe aclarar que cada registro tiene su
momento definido dentro del proceso, por ejemplo primero se debe pagar al proveedor el valor 879 de las mercancías y se continúa con el resto de costos, por lo que el retaceo no se realiza antes de los registros.
8echa
6oncepto
1arcial
&ebe
?aber
1artida * @ercaderías en 0ransito
CG,DD.<
1antalones !el pajarito%
C+,D.*<
Aapatos !correlones%
C,EEE.<<
6amisas !frescas%
C*,+*<.<<
6amisas !suaves%
C+*.D
FFFFFFF
'fectivo y 'quivalente
9ancos
CG,DD.<
CG,DD.<
vB1ago de otros costos de la importaci$n de mercancías 8echa
6oncepto
1arcial
&ebe
?aber
1artida + @ercaderías en 0ransito 8echa
6oncepto 1antalones !el pajarito%
C-G<.E 1arcial C*E.+-
Aapatos !correlones% 1artida
C++D.GE
6amisas !frescas% @ercaderías en 0ransito
CG*.*
6amisas !suaves% 1antalones !el pajarito%
C<.E C+-G.G
'fectivo y 'quivalente Aapatos !correlones%
C-**.GE
6amisas 9ancos !frescas%
53 6rédito 8iscal
vB1ago de otros costos de la importaci$n de mercancías
CE-+.DFFFFFFF
C-G<.E
FFFFFFF C*,+<.-<
'fectivo y 'quivalente 9ancos
?aber
C-G<.E C*+E.*
vB1ago otros costos de la importaci$n C.+E 6amisasde!suaves% de mercancías
&ebe
C+,<-E.C+,<-E.-
Hota aclaratoria4 en el caso de la partida número , la importaci$n e internaci$n de bienes o servicios es hecho generador de 53, al respecto la ley del 53 en su rt. -E literal g) establece que en las importaciones e internaciones se tomata como base imponible, la cantidad que resulte de sumar al valor 658 o valor aduanero, los derechos arancelarios y los impuestos específicos al consumo que correspondan. 1or lo tanto la base imponible del 53 en este caso viene dado por4
9ase imposible de 53 a la importaci$n o internaci$n : 3alor 658 I&5 9ase imposible de 53 a la importaci$n o internaci$n : CE,-+D.- I CE-+.D9ase imposible de 53 a la importaci$n o internaci$n : CD,+G+.G
53 a la importaci$n : CDG+.G J<.*= :C*,+<.-<
"uego lo que se han pagado los impuestos se procede a llevar las mercaderías hasta la bodega de la empresa y se incurrieron otros costos, entre estos se encuentran la documentaci$n y otros, no se considera que genera 53, porque generalmente no son significativos y se acepta la entrega de facturas por parte de los proveedores quienes en muchas ocasiones no son contribuyentes. 53 0r#mites aduanales
CG<.<<
CD.*<
8lete interno
CK.<<
CE.-
lmacenaje
CGG.GK
C*<.<<
&ocumentaci$n y otro 0otal
CD<.<< C<+.GK
FFFFFF C+G.KK
'l egistro contable se presenta a continuaci$n4
8echa
6oncepto
1arcial
?aber
5nventario @ercaderías en 0ransito 1antalones !el pajarito%
C<+.GK CEE.DE
Aapatos !correlones%
C*-G.D<
6amisas !frescas%
C-K.<
6amisas !suaves%
C*D.EFFFFFFF
53 6rédito 8iscal
C+G.KK
'fectivo y 'quivalente
&ebe
9ancos
C<.-+ C<.-+FFFFFF
vB1ago de otros costos de la importaci$n de mercancías
hora que se pagaron los costos de la importaci$n se asume que llegaron las mercaderías a la bodega de la empresa, por lo tanto se debe reclasificar el saldo de las mercaderías en tr#nsito a la cuenta de inventarios.
@ercaderías en 0ransito FFF *)CG,DD.< +)C-G<.E )CE-+.D FFFFFFFFFFFFFFFFFFFFF CD,G.*
El re"istro contale dee ser el si"uiente# n&tese que el in0entario se reconoce al mismo
8echa
6oncepto
1arcial
&ebe
?aber
1artida 5nventarios
C D.G,*
1antalones Lel pajaritoL
C +.E*-,<
Aapatos LcorretonesL
C -.KGG,-K
6amisas LfrescasL
C *.-,KD
6amisas LsuavesL
C K+G,D
@ercaderías en tr#nsito
C D.G.*
1antalones Lel pajaritoL
C +.E*-,<
Aapatos LcorretonesL
C -.KGG,-K
6amisas LfrescasL
C *.-,KD
6amisas LsuavesL
C K+G,D
3B eclasificaci$n del saldo de mercaderías 'n tr#nsito
959"57>85
C D.G,*
C D.G,*
MM67&5>7 &' 67@'657 M"'N &'" 53
