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FACULDADES INTEGRADAS TIBIRIÇÁ
CONTABILIDADE - B
Prof. José Divanil Spósito Berbel
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Pensamento: Onde há entendimento, há: compreensão, tolerância e facilidades. Onde não há entendimento, há: dúvidas, desconfiança e dificuldades.
Prezados Alunos (as) Como resultado do processo de avanço do conhecimento e dos segmentos produtivos da sociedade em todo o mundo, surgem novas oportunidades empreendedoras em todos os setore setoress e a conseq conseqüen üente te necess necessida idade de de desenv desenvolv olvime imento nto de novos novos mecani mecanismo smoss de controles, mensuração e informações para avaliação de desempenho e tomada de decisões. Estamos vivenciando o “mundo empreendedor” em sua plenitude; todo investimento é viabilizado levando-se em conta, em primeiro lugar, o retorno que pode oferecer. Estamos, também, numa fase em que todas as atividades são executadas dentro do menor tempo disponível para sua realização. O relógio tornou-se um acessório importantíssimo na atualidade. Qualquer iniciativa, seja ela qual for, é sempre decidida, prioritariamente, em função do menor tempo disponível para a sua s ua realização. Por estar sempre em contacto com esta dura realidade, onde ninguém dispõem de muito tempo, anteriormente como Estudante, e atualmente como Profissional e Professor de Contabilidade; resolvi escrever esta apostila com o intuito de facilitar na medida do possível a vida dos Alunos(as) que estão expostos(as) a esse estressante cenário. A tendência de abordagem histórica, excesso de informações e linguagem complicada não foram consideradas neste trabalho. Desfrutem,
Prof. Berbel
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PLANO DE CONTAS
O Plano de contas é um elenco ou “rol” de contas destinado ao registro das operações ocorridas em uma entidade. É composto de quatro grupos: ATIVO - CONTAS DEVEDORAS PASSIVO - CONTAS CREDORAS • DESPESAS - CONTAS DEVEDORAS • RECEITAS - CONTAS CREDORAS • •
Estes grupos por sua vez também se dividem em sub grupos, os quais passaremos a analisar:
ATIVO
CIRCULANTE (Bens e direitos realizáveis num prazo inferior a 360 dias) REALIZÁVEL REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (Idem, (Idem, num prazo superior a 360 dias) PERMANENTE PERMANENTE (Investimentos e bens destinados à produção)
Como já vimos anteriormente o ATIVO representa a fonte de investimentos (BENS E DIREITOS).
PASSIVO
CIRCULANTE (Obrigações (Obrigações exigíveis num prazo inferior a 360 dias) EXIGÍVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a 360 3 60 dias) RESULTADO DE EXERCÍCIOS EXERCÍCIOS FUTUROS FUTUROS (Receitas recebidas antecipadamente) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capitais próprios)
Como já vimos anteriormente o PASSIVO representa a fonte de financiamentos (OBRIGAÇÕES).
DESPESAS:
ADMINISTRATIVAS FINANCEIRAS De VENDAS DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
Despesas: Todo gasto empregado na atividade da empresa. e mpresa.
RECEITAS:
VENDAS PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS FINANCEIRAS RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
Receitas: Todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e serviços da sua atividade.
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MODELO DE UM PLANO DE CONTAS ATIVO CIRCULANTE (até 360 dias) Caixa Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Títulos a Receber Aplicações financeiras Adiantamento a terceiros Adiantamento a empregados Mercadorias - Estoque Despesas do exercício seguinte REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Títulos a Receber Adiantamentos a terceiros Títulos e valores mobiliários
(acima de 360 dias)
PERMANENTE Investimentos Ações de outras companhias Terrenos e Imóveis para futura utilização Imóveis não de uso Imobilizado Móveis e Utensílios Máquinas e Equipamentos Instalações Veículos (-) Depreciação Acumulada Diferido Gastos pré - operacionais Gastos de Implantação de Sistemas e Métodos Gastos de Reorganização (-) Amortização Acumulada PASSIVO CIRCULANTE (até 360 dias) Títulos a Pagar Financiamentos Bancários a curto prazo Duplicatas a Pagar Imposto s/ serviços a Recolher INSS a Recolher Imposto de Renda a pagar FGTS a recolher Ordenados a Pagar PIS a Pagar EXIGÍVEL A LONGO PRAZO (acima de 360 dias) Empréstimos Bancários Credores Hipotecários
5 Títulos a Pagar
RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS Receitas de exercícios futuros ( - ) Custos e Despesas correspondentes às Receitas PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Capital Social (-) Capital a Integralizar Reservas de capital Reserva para aumento de Capital Doações e Subvenções Reservas de lucros Reserva legal Reservas Estatutárias Lucros ou prejuízos prejuízos acumulados Lucros ou Prejuízos Acumulados DESPESAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS Salários e Ordenados Férias 13° Salário INSS F.G.T.S. Aviso Prévio e Indenizações Assistência Médica Seguro Vida em grupo Seguro Acidente do Trabalho Honorários da Diretoria Aluguel Energia Elétrica Água Telefone Correios Seguros Fretes e Carretos Viagens e Representações Material de Escritório Revistas e Publicações Donativos Serviços Profissionais de Terceiros DESPESAS DE VENDAS Comissões Sobre Vendas Promoção de Vendas
DESPESAS FINANCEIRAS Descontos concedidos Despesas bancárias Juros pagos DESPESAS NÃO OPERACIONAIS Perdas de Capital Capital - Alienação de Imobilizado Imobilizado
6 Perdas de Capital Capital - Alienação de Investimentos Investimentos
RECEITAS RECEITAS OPERACIONAIS Vendas de Mercadorias Receitas de Serviços Comissões de Representações (-) Deduções da Receita Devoluções e Abatimentos Impostos sobre Vendas (-) Custo das Mercadorias e Serviços Custo das Mercadorias vendidas Custo dos Serviços prestados RECEITAS FINANCEIRAS Descontos Obtidos Juros Recebidos RECEITAS NÃO OPERACIONAIS Ganhos de Capital Capital - Alienação de Imobilizado Imobilizado Ganhos de Capital Capital - Alienação de Investimentos Investimentos Recuperação de Despesas.
Obs. Assim como o construtor precisa de uma planta para fazer uma casa, o contador precisa do plano de contas para fazer a contabilidade.
EXERCÍCIO Do plano de contas da Cia “A” constavam as contas abaixo relacionadas. Classifique-as em contas do ATIVO, do PASSIVO, de RECEITAS, de DESPESAS.
CONTAS Imóveis não de uso Capital Contas a Pagar Vendas de Mercadorias Descontos Obtidos Salários e Ordenados Financiamento Bancário a Curto Prazo Títulos a Receber (até 360 dias) Duplicatas a Pagar Instalações Descontos Concedidos Duplicatas a Receber Caixa Lucros Acumulados Credores Hipotecários Móveis e Utensílios
CONTAS Mercadorias - Estoque Fretes e Carretos Donativos Juros Recebidos Juros Pagos Reserva Legal INSS Recuperação de Despesas Ordenados a Pagar FGTS a Recolher Bancos c/ Movimento Material de Escritório Prestação de Serviços Prejuízos Acumulados Despesas do Exercício Seguinte PIS a Pagar
7 Imposto de Renda a Pagar
Férias
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS O registro de uma operação no livro diário denomina-se Partida de Diário ou Lançamento contábil . Ao conjunto dos lançamentos denominamos ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL.
ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANÇAMENTO : 1. Loca Locall e data data 2. Cont Contaa dev deved edor oraa 3. Conta Conta credora, credora, preced precedida ida da prepos preposição ição “a” “a” 4. Hist Histór óric icoo 5. Valor
FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS : 1. Uma conta devedora devedora e uma credora credora 2. Uma conta conta devedor devedoraa e mais mais de uma credora credora 3. Mais de uma uma devedor devedoraa e uma uma credor credoraa 4. Mais de de uma deved devedora ora e mais mais de uma uma credora. credora.
NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO Alertamos os alunos iniciantes, para não confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contábil. Débito na linguagem popular, significa: - dívida - situação negativa - alguém devendo para alguém, etc. Quando falarmos na palavra débito procure não ligar o seu significado do ponto de vista técnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contábil, essa palavra tem significado antagônico. Quando o aluno principiante não se conscientiza disso, dificilmente aceita que débito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. Crédito na linguagem coloquial, significa: - Situação positiva. - Possuir crédito na praça, poder comprar a prazo, etc. Na terminologia contábil, a palavra crédito também possui significado oposto. As mesmas observações que fizemos para a palavra débito aplicam-se à palavra crédito.
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MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS FREI LUCA PACIOLI 1494 - VENEZA – ITÁLIA POSTULADO “Não poder haver um devedor sem um credor”. “A cada débito contrapõem-se um crédito”. “Sempre que surgir um devedor surgirá um credor”.
O princípio é de fácil compreensão; imaginemos que João deve $1.000 a alguém que é o credor; assim temos que: João deve $1.000 a Pedro. Como se vê, o princípio sobre o qual se assenta o método das partidas dobradas é de fácil compreensão, de comprovação simples e ao alcance de todos.
Toda vez que debitarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes seguintes situações: • Aquisição de direitos; • Cessação de obrigações; • Registro de uma despesa; Entrada de bens materiais. • Toda vez que creditarmos uma conta, conta, estará ocorrendo uma das seguintes seguintes situações: Aquisição de obrigações; Cessação de direitos; • Registro de uma receita; • Saída de bens materiais • •
Representação gráfica:
DÉBITO: CRÉDITO:
DIREITOS O
Ø D
DESPESAS RECEITAS
A) EXEMPLOS : Pela constituição de uma empresa= capital $100.000,00 1. Entrada Entrada de dinheiro dinheiro = Caixa Caixa = Debita Debitada da 2. Aquisição Aquisição de Obrig Obrigação ação = Capita Capitall = Creditado Creditado B) Venda de mercador mercadorias ias a prazo: $50.000,0 $50.000,000 1. Aquisição Aquisição de direit direitos os - Duplicatas Duplicatas a Receber Receber - Debitad Debitadaa 2. Saída de merca mercadoria doriass - Vendas Vendas - Creditada Creditada C) Pagamento Pagamento da Duplicata Duplicata 001 - $20.000 $20.000,00 ,00 1. Cessação Cessação de Obriga Obrigação ção - Fornece Fornecedores dores - Debit Debitada ada 2. Saída de dinheiro dinheiro - Caixa Caixa - Creditad Creditadaa D) Folh Folhaa de Pagamento Pagamento - $20.000,00 $20.000,00 1. Despesa Despesa - Salár Salário io e Ordena Ordenados dos - Debita Debitada da 2. Aquisição Aquisição de Obrigaç Obrigação ão - Salários Salários a Pagar - Credit Creditada ada
ENTRADA DE BENS MATERIAIS SAÍDA DE BENS MATERIAIS
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EXERCÍCIO Efetuar os lançamentos abaixo, justificando o porque das contas devedoras e credoras. a) Pagamento Pagamento ao ao Contador Contador (autônom (autônomo) o) - $2.000,00 $2.000,00 b) Depósito Depósito junto junto ao Banco do Brasil Brasil S/A S/A - $50.000,00 $50.000,00 c) Emissão Emissão do cheque cheque 001 - $1.000, $1.000,00 00 - reforço reforço de caixa caixa d) Investime Investimento nto Fundo Fundo de Curto Prazo Prazo - Bradesco Bradesco - $10.000,00 $10.000,00 e) Recebimento de comissões comissões através através de crédito em conta corrente junto junto ao Banco do Brasil Brasil - $1.000,00 $1.000,00 f) Compra Compra de um micro micro computado computadorr a prazo prazo - $2.500,0 $2.500,000 g) Compra Compra de mercador mercadorias, ias, à vista vista - $60.000,0 $60.000,000 h) Venda de merca mercadoria dorias, s, à vista - $100.000,0 $100.000,000 i) Pagame Pagamento nto de dupli duplicat cataa - $25.000, $25.000,00 00 j) Compra Compra de mercadori mercadorias, as, a prazo prazo - $30.000,00 $30.000,00 k) Recebime Recebimento nto de duplic duplicata ata - $30.00 $30.000,00 0,00 l) Venda de merca mercadoria doria,, a prazo prazo - $40.000 $40.000,00 ,00 m) Recebimento por serviços prestados - $80.000,00 n) Pagamento Pagamento de ordenado ordenadoss - $120.000, $120.000,00 00
EXERCÍCIO Dado os lançamentos abaixo, pede-se informar o fato ocorrido. a)
Caixa a Bancos c/ Movimento a Banco do Brasil S/A
5.000,00
Fornecedores a Caixa
2.000,00
c)
Ordenados a Caixa
25.000,00
d)
Caixa a Aluguéis Ativos
10.000,00
F.G.T.S. a Bancos c/ Movimento a Banco do Brasil S/A
1.000,00
f)
Caixa a Duplicatas a Receber
20.000,00
g)
Móve óveis e Ut Utens ensíl ílio ioss a Fornecedores
8.000,00
Ações a Bancos c/ Movimento a Banco do Brasil S/A
40.000,00
Bancos c/ c/ Mo Movimento a Caixa
20.000,00
b)
e)
h)
i)
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RESULTADO DO EXERCÍCIO O resultado do exercício pode ser positivo ou negativo. Se as receitas superarem as despesas houve, no exercício, um resultado positivo, houve lucro; mas se a soma das despesas for maior que a das receitas então o resultado será negativo; houve prejuízo. Assim podemos dizer que RESULTADO DO EXERCÍCIO, é a diferença entre a Receita e a Despesa. As Receitas constituem os componentes positivos do resultado e as Despesas os negativos.
APURAÇÃO DO RESULTADO A apuração do resultado é saber se houve lucro ou prejuízo ao final de um período, faz-se através de uma conta especial denominada “Apuração do Resultado”; para ela devem ser transferidos os saldos de todas as contas de resultado. A natureza do saldo da conta de “Apuração do Resultado”, indicará se houve lucro ou prejuízo; se o saldo for credor houve lucro; se for devedor houve prejuízo.
TRANSFERÊNCIA DAS CONTAS DE DESPESAS PARA APURAÇÃO DE RESULTADOS As contas de despesas do exercício serão encerradas transferindo-se o saldo de cada conta para “Apuração de Resultado”.
TRANSFERÊNCIA DAS CONTAS DE RECEITAS PARA APURAÇÃO DE RESULTADOS As contas de receitas do exercício serão encerradas transferindo-se o saldo de cada conta para “Apuração de Resultado”.
EXEMPLO : Vamos supor a seguinte relação de saldos de contas no final do exercício, quando se deseja apurar o resultado do período:
CONTAS Prestação de Serviços Juros Ativos Descontos obtidos Receitas eventuais Ordenados Aluguéis passivos Previdência Social Seguro Acidente Trabalho Impostos Despesas diversas
SALDOS DEVEDORES
CREDORES 18.000 150 65 0 20 0
950 1.200 12 0 2 30 300 10 0
A transferência das contas de receitas para a conta “Apuração de Resultados”, faz-se mediante o seguinte lançamento: São Paulo, 31 de dezembro de 20X0 Diversos a Apuração de Resultados Transferência para a conta Apuração de Resultados, dos saldos credores, das seguintes contas de receita: Prestação de Serviços Juros Ativos Descontos obtidos Receitas Eventuais
18.000 150 6 50 2 00
19.000
11 A transferência das contas de despesas para a conta de Apuração de Resultados, faz-se mediante o seguinte lançamento: São Paulo, 31 de dezembro de 20X0 Apuração de Resultado a Diversos Transferência para conta de Apuração de Resultados, dos saldos devedores, das seguintes contas de Despesas: a ordenados a Aluguéis Passivos a Previdência Social a Seguro Acidente de Trabalho a Impostos a Despesas Gerais
9 50 1.200 12 0 2 30 30 0 10 0
2.900
Registrando esses dois lançamentos nas respectivas contas de Razão, as contas de despesa e de receita encerrar-se-ão pois seus saldos foram transferidos para a conta Apuração de Resultados, esta por sua vez apresentará a seguinte posição: Apuração de Resultados Diversos (Despesas)
2.900
Diversos (Receitas)
19.000
Lucro
16.100
Pela natureza e valor do saldo, vemos que houve um lucro de $ 16.100. A ordem dos lançamentos não importa, tanto faz transferir primeiro as despesas como as receitas. A conta Apuração de Resultado deve ser encerrada também; seu saldo será transferido para uma conta patrimonial de Lucro ou Prejuízos Acumulados, que pertence ao grupo de Patrimônio Líquido.
EXEMPLO : São Paulo, 31 de dezembro de 20X0 Apuração de Resultados a Lucros Acumulados Valor do lucro líquido apurado neste exercício Apuração de Resultado 16.100
16.100 (s.a)
16.100 Lucros Acumulados 16.100
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receitas Prestação de Serviços Juros Ativos Descontos obtidos Receitas eventuais
18.000 150 650 2 00 19.000
Despesas Ordenados Aluguéis passivos Previdência Social Seguro Acidente Trabalho Impostos Despesas diversas
950 1.200 1 20 2 30 300 100 2.900
Resultado do Exercício
16.100
QUADROS RECAPITULATIVOS O SALDO DA CONTA DE APURAÇÃO DE RESULTADOS CONTA APURAÇÃO DE RESULTADO COM SALDO
SIGNIFICA
CREDOR
LUCRO
DEVEDOR
PREJUÍZO
ZERO
RESULTADO NULO
MOTIVO
RECEITA MAIOR QUE DESPESA RECEITA MENOR QUE DESPESA RECEITA IGUAL A DESPESA
NO BALANÇO PATRIMONIAL FIGURA NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔ NIO PATRIMÔ NIO LÍQUIDO (NEGATIVO) __
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CONTAS
NATUREZA DOS SALDOS
DO ATIVO DO PASSIVO DE DESPESAS DE RECEITAS
DEVEDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA
EXERCÍCIOS 1. Apure o resultado, fazendo os lançamentos adequados, à vista dos elementos abaixo; depois transfira o resultado apurado para a conta patrimonial apropriada, apropriada, após preencha a DRE: Prestação de Serviços Juros Ativos Aluguéis Ativos Descontos obtidos Ordenados Seguros Impostos Aluguéis Passivos Previdência Social Despesas Gerais Gratificações Consumo de luz Consumo de Água
6.500 78 0 1.875 145 1.240 26 0 450 67 0 380 100 6 00 80 20
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receitas
Despesas
Resultado do Exercício
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Apenas uma alternativa é correta.Identifique-a: correta.Identifique-a: 2. A Demonstração do Resultado do Exercício é um relatório contábil que reflete: a) A var variaç iação ão da situa situação ção financ financeir eiraa entr entree dois dois momen momentos tos difere diferente ntess e sua distri distribui buiçã ção. o. b) O patrim patrimônio ônio líqui líquido do em em determ determinado inado momento momento e sua distribui distribuição. ção. c) As despesa despesass e as receit receitas as incorrid incorridas as entre entre dois momentos momentos difer diferentes entes e consecuti consecutivos. vos. d) As desp despesa esass pagas pagas e as receit receitas as rece recebid bidas as entr entree dois dois momen momentos tos difere diferente ntess e consec consecuti utivos vos e sua sua dist distrib ribuiç uição. ão. 3. O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posição: Receitas de Serviços $ 1.400; Despesas de Salários $ 200; Despesas de Impostos $ 200; Despesas de Material para Escritório Escritório $ 200; Despesas de Energia $ 100; Despesas Diversas $ 300; Receitas Financeiras $ 100; Descontos Concedidos $ 100. O encerramento das contas de Receita e Despesa informará que houve: a) 100 de luc lucrro líq líquuido. do. b) b) 300 de luc lucrro líq líquuido. do. c) 400 de luc lucrro líq líquuido. do. d) 900 de luc lucrro líq líquuido. do. e) 100 de prejuízo.
4. O encerramento de todas as contas de receitas e despesas tem por finalidade a determinação: a) Do aum aumen entto do do ati ativo vo.. b) b) Do aume aument ntoo do do pas passi sivo vo.. c) Do lu lucro br bruto. d) Do lu lucro lílíquido. 5 No caso de se apurar um prejuízo no fim do período ( t 0..... 0..... t 1), uma das contas abaixo poderá ser DEBITADA na destinação desse prejuízo. Assinale-a: a) Divide vidend ndos os a Paga Pagar. r. b) b) Impost postoo de Rend Rendaa. c) Receit ceitaas Dif Difeerida ridas. s. d) Caixa. e) Lucros cros Acum umul ulad ados os.. 6. No caso de se apurar um lucro no fim do período desse lucro. Assinale-a: a) Divide vidend ndos os a Paga Pagar r b) Capital c) Prejuí ejuízzos a Am Amorti ortizzar d) Apur Apuraç ação ão do do Resu Result ltad adoo do Exe Exerc rcíc ício io e) Lucros cros Acum umul ulad ados os
(t0....t1),
uma das contas abaixo poderá ser DEBITADA, na destinação
O BALANÇO PATRIMONIAL É à vista das informações constantes do balancete de verificação que se levanta o Balanço Patrimonial. As contas patrimoniais com saldos devedores representam os componentes patrimoniais ativos e as contas com saldos credores representam os componentes patrimoniais passivos. Assim, com os dados do Balancete de Verificação levantado em 31 de março, pode-se montar o Balanço Patrimonial, classificando cada conta no respectivo grupo, assim:
BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE MARÇO DE 20X0 ATIVO
PASSIVO
15 Os dados do Balanço serão sempre obtidos a partir do Balancete de Verificação, pois os elementos são tirados de suas colunas. Se o Balanço não “bater”, as causas poderão ser as seguintes: a) erro nas nas somas somas parciais parciais dos grupos grupos do balanço balanço;; b) erro nas somas somas gerai geraiss do balanço balanço;; c) erro na transcri transcrição ção de importânci importâncias as do Balancete Balancete para o Balanço. Balanço.
EXERCÍCIO Levantar o balancete de verificação das seguintes contas: Bcos c/ Movimento
Móveis e Utensílios
3.000
1.000 600 1.600
Estoque de Mercadorias 6.000 6.000 6.0 00 2.500
Capital 5.000
Duplicatas a Pagar
2.200 1.300 1.30 0 3.500 3.5 00
6.000 1.000 1.00 0 7.000 7. 000
Duplicatas a Receber 1.300 900
40 0
Caixa 5.000 2.200 400 7.600 4.000
60 0 3.000 3.600
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 30 DE ABRIL DE 20X0 CONTAS
MOVIMENTO DO MÊS DÉBITO
CRÉDITO
SALDOS DEVEDOR
CREDOR
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EXERCÍCIO Levante o Balanço Patrimonial à vista do Balancete de verificação levantado em 30 de abril de 20X0:
BALANÇO PATRIMONIAL EM 30 DE ABRIL DE 20X0 ATIVO
PASSIVO
A empresa é obrigada a elaborar um Balanço por ano; o empresário pode, entretanto, além desse Balanço anual, levantar quantos Balanços quiser durante o ano e nas épocas que quiser. Recapitulando tudo o que até aqui foi explicado, podemos concluir que o roteiro da escrituração contábil, desde o documento da operação, até o Balanço Patrimonial, Patrimonial, é o seguinte:
DOCUMENTOS DIÁRIO RAZÃO RAZÃO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO BALANÇO Esse é o roteiro da escrituração contábil de uma empresa; e é exatamente nessa ordem que ela deve ser executada: a operação é registrada no Diário à vista do documento comprovante; do Diário os elementos são transcritos para o Razão; do Razão extrai-se o Balancete de Verificação e pelo Balancete, arma-se o Balanço Patrimonial.
CONSIDERAÇÕES SOBRE O BALANÇO O Balanço consiste em se verificar o equilíbrio existente entre o Ativo e o Passivo de um determinado patrimônio. O patrimônio pode apresentar-se sobre dois aspectos: a) Aspecto Dinâmico: quando se acha em movimento durante a gestão do exercício. b) Aspecto Estático: quando se encontra parado para fins de verificação.
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Exercício: Procedimentos Contábeis Básicos Para cada pergunta abaixo propomos várias respostas das quais uma só é a correta. Identifique-a: Identifique-a: 1. O Balanço Balanço é uma peça contábi contábill que reflete reflete uma situaç situação: ão: a) b) c) d)
Dinâmica. Estática. Estáti táticco-d o-dinâ inâmica. ica. Nenhuma delas.
2. Qual dos itens itens a seguir indica o correto correto funcioname funcionamento nto do mecanismo mecanismo do débito e do crédito nas contas contas de Patrimônio Patrimônio Líquido? a) b) c) d)
Os aument aumentos os são são registr registrados ados por créditos créditos e as dimi diminuiçõ nuições es por por débito débitos. s. Os aument aumentos os são registra registrados dos por por débitos débitos e as dimin diminuiçõe uiçõess por crédi créditos. tos. Os preju prejuízos ízos são registra registrados dos por por crédito créditoss e os os lucros lucros por por débitos débitos.. Tudo Tudo que que “ent “entra” ra” debita debita,, tudo tudo que que “sai “sai”” credi credita. ta.
3. As fontes fontes do Patrim Patrimônio ônio Líquido Líquido são: são: a) b) c) d)
Os inv invest estime imento ntoss e os div divide idendo ndoss pagos. pagos. O capi capital tal inicia iniciall e os novo novoss inves investi timen mentos tos.. Os inve investi stime mento ntoss dos dos propr propriet ietár ários ios e os lucr lucros. os. O cap capit ital al inic inicia iall e os lucr lucros os..
4. Os Balance Balancetes tes de Verifi Verificaçã caçãoo são úteis úteis porque: porque: a) b) c) d)
Permitem Permitem verifica verificarr a correção correção matemáti matemática ca das das contas contas do Razão Razão.. Relaciona Relacionam m todas todas as as contas contas moviment movimentadas adas com os respec respectivos tivos saldos. saldos. Evide Evidenci nciam am as as falta faltass de regi registr stros os de de opera operaçõe ções. s. Evidenci Evidenciam am erros erros de de debitar debitar e credit creditar ar uma uma conta conta em em vez vez de outra. outra.
5. O lançamento lançamento de débito na conta de Móveis e Utensílios é efetuado para para refletir: a) b) b) c) d)
Uma Uma dim dimin inui uiçã çãoo do Pass Passiv ivo. o. Um aume aument ntoo do do Pas Passi sivo vo.. Um aum umen entto do do Ativo. ivo. Uma Uma dim dimin inui uiçã çãoo do do Ati Ativo vo..
6. Um débito numa numa conta de Ativo e um crédito crédito simultâneo simultâneo de igual valor numa conta conta de Patrimônio Patrimônio Líquido Líquido podem indicar: a) b) b) c) d)
Cont Contra raçã çãoo de de uma uma dívi dívida da.. Comp Compra ra de um veíc veícul ulo. o. Aume Aument ntoo do do cap capit ital al soci social al.. Reduçã duçãoo de de ca capit pital. al.
7. O Patrimôni Patrimônioo de uma entidade entidade é definido definido como como conjunto conjunto de: a) b) c) d)
Bens, Bens, Direit Direitos os e Obri Obrigaç gações ões da entida entidade. de. Ativo Ativo,, Passi Passivo vo e Situ Situaçã açãoo Líquid Líquidaa da enti entidad dade. e. Débit bitos e Crédi éditos. tos. Ativ Ativo, o, Pas Passi sivo vo,, Desp Despes esaa e Rece Receit itas as..
8. Um adiantamento adiantamento de salário salário concedido concedido a empregado pode ser contabilizado contabilizado da seguinte forma: forma: a) Adia Adiant ntam amen ento to a Emp Empre rega gado doss a Salários a Pagar b)
Salários a Pa Pagar
18 a Caixa c) Adia Adiant ntam amen ento toss a Empr Empreg egad ados os a Caixa (Bancos) d) Caixa a Salários a Pagar 9. O saldo saldo da conta conta é determ determinad inado: o: a) b) b) c) d)
Pela Pela soma soma dos dos val valor ores es debi debita tado dos. s. Pela Pela som somaa dos dos valo valore ress cred credit itad ados os.. Pelo Pelo valo valorr do do últ últim imoo lan lança çame ment nto. o. Pela Pela difer diferenç ençaa entre entre os valore valoress debitad debitados os e credit creditado ados. s.
10. Uma empresa possui Passivo Passivo a Descoberto quando: a) b) c) d)
Seu Seu índic índicee de liquid liquidez ez seco seco for menor menor que que um. um. Apres Apresent entar ar má situaç situação ão financ financeir eira. a. Seu Seu Ati Ativo vo for for men menor or que que o Pas Passi sivo vo.. O Imob Imobili ilizad zadoo for for menor menor que o Exig Exigíve ível.l.
11. O Balancete de Verificação da Empresa Gaivota Gaivota em 31.12.X1 apresentava os saldos das seguintes contas (em $ mil): Bancos 10; Clientes 20; Capital a Realizar 50; Capital 100; Salários a Pagar 10; Caixa 15; Mercadorias 40; Empréstimos Empréstimos Obtidos 40; Prejuízos Acumulados 20; Fornecedores 5. Indicar o total do: a) b) c) d)
Bala Balanc ncet etee de Ver Verif ific icaç ação ão.. Ativo. Passivo. Patrim trimôn ônio io Líq Líquuido. ido.
Exercício: Estática Patrimonial Para cada pergunta abaixo propomos várias respostas das quais uma só é a correta. Identifique-a: Identifique-a: 1. A utilização utilização de Lucros Lucros Acumulados para aumento do Capital Social da empresa: a) b) b) c) d) e)
Aume Aument ntaa o Pat Patri rimô môni nioo Líqu Líquid ido. o. Dimi Diminu nuii o Patr Patrim imôn ônio io Líqu Líquid ido. o. Não Não aumen aumenta ta nem nem dim diminu inuii o Pat Patri rimôn mônio io Líqu Líquido ido.. Aumen Aumenta ta o Pass Passivo ivo e/ou e/ou dimi diminui nui o Ati Ativo. vo. Aume Aument ntaa o Ativ Ativoo e/ou e/ou dim dimin inui ui o Pas Passi sivo vo..
2. Qual a alternati alternativa va que indica o Capital Capital à disposiçã disposiçãoo da empresa? empresa? a) Capital. b) b) Duplic plicaatas tas a Pa Pagar. gar. c) Capi Capita tall + Dupl Duplic icat atas as a Paga Pagar. r. d) Capi Capita tall + Lucr Lucros os Acum Acumul ulad ados os.. e) Capit Capital al + Dupl Duplica icatas tas a Pagar Pagar + Lucr Lucros os Acum Acumula ulados dos.. 3. Determin Determinee o Capita Capitall de Terce Terceiros iros:: a) Capital. b) b) Duplic plicaatas tas a Pa Pagar. gar. c) Capi Capita tall + Dupl Duplic icat atas as a Paga Pagar. r. d) Capi Capita tall + Lucr Lucros os Acum Acumul ulad ados os..
19 e)
Capit Capital al + Dupl Duplica icatas tas a Pagar Pagar + Lucr Lucros os Acum Acumula ulados dos..
4. Os bens que a empres empresaa possui são são representa representados dos por contas contas de: a) b) c) d) e)
Ativo. Passivo. Compensação. Receita. Despesa.
5. No lado direito direito do Balanço Balanço da Cia. Cia. “X”, encontramos as seguintes contas: contas: Capital, Lucros Acumulados e Duplicatas a Pagar. Qual é o Capital Próprio da Cia “X” ? a) Capital. b) b) Duplic plicaatas tas a Pa Pagar. gar. c) Capi Capita tall + Dupl Duplic icat atas as a Paga Pagar. r. d) Capi Capita tall + Lucr Lucros os Acum Acumul ulad ados os.. e) Capit Capital al + Dupl Duplica icatas tas a Pagar Pagar + Lucr Lucros os Acum Acumula ulados dos.. 6. A liquidaç liquidação ão de uma dívida dívida é uma opera operação ção que: que: a) b) b) c) d) e)
Dimin Diminui ui o Passi Passivo vo e o Patri Patrimôn mônio io Líqui Líquido do e aumen aumenta ta o Ativo Ativo.. Dimi Diminu nuii o Pass Passiv ivoo e o Ati Ativo vo.. Aume Aument ntaa o Ati Ativo vo e dimi diminu nuii o Pas Passi sivo vo.. Dimin Diminui ui o Ativo Ativo e o Pass Passivo ivo e aume aumenta nta o Patr Patrimô imônio nio Líqu Líquido ido.. Dimin Diminui ui e aume aumenta nta o Pat Patrim rimôni ônioo Líqu Líquido ido..
7. Qual das alterações a seguir é determinada pela compra de um veículo a prazo, na soma do Balanço Patrimonial? a) b) c) d) e)
Aumen Aumento to do Ati Ativo vo e dimi diminui nuição ção do Passi Passivo. vo. Aumen Aumento to do do Passi Passivo vo e dim diminu inuiçã içãoo do Ati Ativo. vo. Aume Aument ntoo do Ati Ativo vo e aum aumen ento to do do Pass Passiv ivo. o. Dimin Diminuiç uição ão do do Ativ Ativoo e dimi diminui nuição ção do Pass Passivo ivo.. Não Não alter alteraa a soma soma do do Ati Ativo vo nem a do do Pass Passivo ivo..
8. A ocorrência de um um desfalque de caixa caixa é um evento evento que afeta o patrimônio patrimônio da seguinte seguinte forma: a) b) b) c) d) e)
Dimi Diminu nuii o Ativ Ativoo e aum aumen enta ta o Ati Ativo vo.. Dimi Diminu nuii o Ati Ativo vo e dim dimin inui ui o Pas Passi sivo vo.. Aumen Aumenta ta o Pass Passivo ivo e dimin diminui ui o Pat Patri rimôn mônio io Líqu Líquido ido.. Dimin Diminui ui o Ativo Ativo e dimin diminui ui o Pat Patrim rimôni ônioo Líqui Líquido. do. Dimin Diminui ui o Pat Patrim rimôni ônioo Líqui Líquido do e dimin diminui ui o Pass Passivo ivo..
9. A empresa Calamares Ltda. Possuía entre seus ativos um veículo cujo valor contábil era de $ 50.000. Referido veículo foi roubado roubado e, ao se pegar pegar a apólice apólice de seguro seguro nos arquivos para solicitar solicitar indenização indenização à Seguradora Seguradora,, descobriudescobriu-se se que a mesma estava vencida e que não foi renovada por uma falha nos controles. A empresa havia comprado esse veículo a prazo e ainda devia $ 18.000 relativos a essa aquisição. O efeito desse evento no Balanço da empresa é: No Ativo: Aumento/redução Aumento/redução de
$ ______________
No Passivo: Aumento/redução Aumento/redução de
$ ______________
No Patrimônio Líquido: Líquido: Aumento/redução Aumento/redução de $ ______________
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10.. A empr 10 empres esaa Come Comerc rcia iall Hori Horizo zont ntee Azul Azul Ltda Ltda.. Fo Foii const constit ituí uída da po porr três três sóci sócios os,, qu quee integralizaram de imediato o capital de $ 250.000, como segue: João da Silva - $ 100.000 Pedro Pereira - $ 50.000 José Araújo - $ 100.000 $ 250,000 ======= Após determinado período, o histórico de resultados da empresa era o seguinte: Lucros auferidos nas operações: $ 200.000, dos quais apenas $ 50.000 foram distribuídos e pagos aos sócios. Os restantes $ 150.000, por decisão dos próprios sócios, foram reinvestidos na empresa (considere-se que estão registrados numa conta intitulada Reserva para Aumento de Capital e que o Patrimônio Líquido no dia 31-12-20x5 é de $ 400.000, formado exclusivamente pela conta Capital e essa Reserva). Nessa oportunidade, Pedro Pereira decide retirar-se da sociedade, vendendo sua participação aos dois outros sócios, pelo valor patrimonial.
Pede-se informar: a) Qual Qual o valo valorr qu quee o Sr. Sr. Pe Pedr droo Pe Pere reir iraa deve deve receb receber er pela pela venda venda de sua sua part partic icip ipaç ação ão na sociedade? b) Qual o valor do Patrimônio Patrimônio Líquido da empresa após a retirada retirada do sócio Pedro Pereira?
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11. O balancete de verificação da Oficina Mecânica São José Ltda., em 30-11-20x9, era composto pelas seguintes contas: Caixa Peças p/ reparo (estoque) Capital Contas a Pagar Receitas An Antecipadas (R (REF)
6.900 3.500 8.000 1.300 600
Receita de Serviços Despesas de Salários Despesas Gerais Despesas de Publicidade
1.600 800 200 100
A empresa em questão, no mês de dezembro, realizou as seguintes operações: Dia: 01 05 10 22 30 -
Comprou veículos, a vista, por $ 1.600; Liquidou contas a pagar, no valor de $ 300; Pagou antecipadamente antecipadamente despesas de publicidade, publicidade, no valor de $ 200; Recebeu receitas receitas de serviços, no valor de $ 600; Pagou despesas gerais, gerais, no valor de $ 100.
Os dados para ajustes, referentes ao mês de dezembro, são os seguintes; s eguintes; 1 - Serviços prestados prestados a receber, receber, $ 400; 2 - Despesas de salários a pagar, $ 200; 3 - Das despesas pagas antecipadamente, antecipadamente, $ 50 são despesas de publicidade publicidade do mês; 4 - Das receitas antecipadas antecipadas (REF), $ 200 referem-se ao exercício.
Pede-se: 1. Transportar Transportar os saldos saldos de 30/11/ 30/11/20x9 20x9 para para os razonetes razonetes;; 2. Lançar Lançar no diário diário e razonetes razonetes a movimen movimentaçã taçãoo de dezembro dezembro e ajustes, ajustes, bem bem como providenciar as partidas de encerramento; 3. Preparar Preparar a Demonstraç Demonstração ão do Resultado Resultado do exercício exercício para para o período de 20x9 20x9 e o Balanço Patrimonial em 31.12.20x9. Obs.
Além das que compõem o balancete inicial, utilizar as seguintes contas: Despesas pagas antecipadamente, Veículos, Contas a Receber, Salários a Pagar, Apuração do Resultado do Exercício (ARE), Lucros ou Prejuízos Acumulados (LPA).
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REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA O regime regime de competênc competência ia vincula-s vincula-see à incorrênc incorrência ia dos fatos, já o regime regime de caixa caixa do recebime recebimento nto ou pagamento pagamento dos mesmos.
DESPESAS INCORRIDAS E NÃO PAGAS Por ocasião do balanço geral, ou mensalmente, deve-se apropriar todas as despesas incorridas, embora não pagas, de competência do período. Tal Tal modalidade é uma exigência exigência de ordem fiscal, outrossim, outrossim, tem por finalidade finalidade também apresentar a realidade econômica empresarial. Quando se fala em apropriação, deve-se entender que os valores apropriados serão obrigatoriamente obrigatoriamente contabilizados.
EXEMPLO : São Paulo, 31 de dezembro de 20X0 Ordenados a Ordenados a Pagar vr. folha pagto deste mês
50.000,00
EXERCÍCIO Apropriar os seguintes fatos de dezembro a serem pagos em janeiro: ⇒ Aluguel ⇒ Imposto sobre serviço ⇒ Honorários do Contador ⇒ Conta de telefone
DESPESAS PAGAS E NÃO INCORRIDAS Despesas pagas e não incorridas, da mesma forma que as despesas incorridas e não pagas, deve-se apropriar e conseqüentemente contabilizar os valores de competência do exercício, excluindo-se a parcela correspondente a exercícios futuros. Quando se fala em exclusão quer se entender que será transportado da despesa efetiva do exercício para uma conta que indicará tratar-se de despesa do exercício seguinte pago antecipadamente.
EXEMPLO : São Paulo, 01 de julho de 20X0 Despesa de Seguros a Caixa Pago Pago a Cia Cia Paul Paulis ista ta,, prêm prêmio io cons consta tant ntee da apól apólic icee X, X, par paraa o perí períod odoo de 01.0 01.07. 7.X0 X0 a 30. 30.06 06.X .X11 Despesa de Seguros
12.0 12.000 00,0 ,000
Caixa
12.000
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0 Despesas do Exercício seguinte a Despesa de Seguros vr. de 6/1 6/122 do do se segur guro co contr ntra inc incêêndi ndio re ref. apól apólic icee da da Ci Cia Pa Pauli ulista a ve vence ncer em em 30 30.06. .06.X X1
12.000
6.000 .000,0 ,000
23 Despesa de Seguros (sd) 12.000
Despesa do Exercício Seguinte
6.000
6.000
RECEITAS INCORRIDAS E NÃO RECEBIDAS Para encerramento do Balanço geral, ou mensalmente, deve-se apropriar todas as receitas incorridas e não recebidas de competência do exercício que se está encerrando. Essas receitas, como é óbvio deverão ser contabilizadas para que o Balanço traduza a realidade empresarial. empresarial.
EXEMPLO : São Paulo, 31 de dezembro de 20X0 Contas a Receber a Aluguéis Ativos vr. Aluguel do imóvel X, deste mês
5.000,00
EXERCÍCIO Apropriar os seguintes fatos incorridos em dezembro a ser recebido em janeiro. ♦ Comissões ♦ Juros ♦ Serviços prestados
RECEITAS RECEBIDAS E NÃO INCORRIDAS Antes do encerramento do Balanço, deve-se contabilizar todas as receitas recebidas e não incorridas, caso estas por qualquer equívoco não tenham sido contabilizadas. São Paulo, 31 de dezembro de 20X0 Caixa a Resultado de Exercícios futuros vr. recebido do Sr. Leão Passarinho ref. ao mês de janeiro de 20X1
1.500,00
Entretanto se foram contabilizadas como receitas do exercício que se está encerrando dever-se-a fazer a apropriação da parte que pertence ao exercício vincendo e ao exercício vencido. A parte a vencer deverá ser classificada como resultado de exercício futuro. São Paulo, 31 de dezembro de 20X0 Caixa a Juros Ativos vr. recebido do Sr. Issac da Silva ref. aos meses de dez/X0 e jan/X1, a razão de 5.000,00, ao mês
10.000,00
AJUSTE São Paulo, 31 de dezembro de 20X0 Juros Ativos a Resultado de Exercícios Futuros Transferência para efeito de balanço do valor recebido do Sr. Issac da Silva, ref. ao mês de janeiro de 20X1
EXERCÍCIO Efetuar os lançamentos com base nas seguintes situações: • O aluguel do mês de dezembro/X0 incorrido e não pago $3.000;
5.000,00
24 • • •
Da despesa de seguros, $2.000,00; pertencem ao exercício seguinte; Comissões do mês de dezembro/X0, incorridas porém não recebidas $6.000; Da receita de juros, $5.000,00, pertencem ao exercício seguinte.
Apenas uma alternativa é correta. Identifique-a: 1. Mate Materi riai aiss adqui adquiri rido doss no perí períod odoo n° 1, pago pagoss no perío período do n° 2 e gasto gastoss no perí períod odoo n° 3 serã serãoo aprop apropri riad ados os na “Demonstração de Resultado” do: a) Período n° 1. b) Período n° 2. c) Período n° 3. d) Nenhum deles. 2.
3.
a) b) b) c) d)
A part partid idaa de de Diár Diário io “De “Desp spes esas as de de Sal Salár ário ioss a Sal Salár ário ioss a Pag Pagar ar”” cara caract cter eriz iza: a: Uma Uma desp despes esaa ant antec ecip ipad adaa e não não paga paga.. Uma Uma des despe pesa sa inco incorr rrid idaa e paga paga.. Uma Uma des despe pesa sa inco incorr rrid idaa e não não pag paga. a. Nenhu Nenhuma ma das altern alternati ativas vas anteri anteriore ores. s.
a) b) b) c) d)
Rece Receit itaa Ant Antec ecip ipad adaa dev devee ser ser ente entend ndid idaa com comoo uma uma rece receit ita: a: Ganh Ganhaa e aind aindaa não não cont contab abil iliz izad ada. a. Ganh Ganhaa e ain ainda da não não rec receb ebid ida. a. Rece Recebi bida da e ain ainda da não não con conta tabi bili liza zada da.. Rece Recebi bida da e ain ainda da não não gan ganha ha..
5. b)
a) c) d)
Os lanç lançam amen ento toss de ajus ajuste tes, s, no fim fim do per perío íodo do,, são são efet efetua uado dos: s: Porq Porque ue são são obr obrig igat atór ório ios. s. Para Para que que os demon demonstr strati ativos vos cont contábe ábeis is refli reflitam tam,, o mais mais corre corretam tament entee possív possível, el, a verd verdade adeira ira situ situaçã açãoo da empre empresa. sa. Para Para satis satisfaz fazer er o regi regime me de de compet competênc ência ia e de de caixa caixa.. Para Para redu reduzi zirr o impo impost stoo a paga pagar. r.
6. A firma firma que que encer encerra ra seu seu exerc exercíc ício io em 31 de deze dezemb mbro ro e efetu efetuaa o paga pagame ment ntoo dos salá salári rios os de deze dezemb mbro ro some soment ntee em janeiro, deixando de efetuar o lançamento de ajuste, pelo regime de competência de exercícios, terá como conseqüência: a) Aume Aument ntoo de de luc lucro ro no exer exercí cíci cio. o. b) b) Aume Aument ntoo de de sal saldo do do cai caixa xa.. c) Aume Aument ntoo das das obr obrig igaç açõe ões. s. d) Dimi Diminu nuiç ição ão do sald saldoo de de cai caixa xa.. e) Dimi Diminu nuiç ição ão do lucr lucroo no exer exercí cíci cio. o. 7. As desp despesa esass incorr incorrida idas, s, mas mas não paga pagass dentro dentro do exerc exercíci ício, o, provo provocam cam,, para para a empre empresa sa que que contab contabili iliza za suas suas oper operaçõ ações es pelo regime de caixa: a) Um pass passivo ivo maior maior que que o real real e lucr lucroo maior maior que o real. real. b) Um pass passivo ivo meno menorr que o real real e lucr lucroo maior maior que que o real real.. c) Um ativ ativoo maior maior que o real real e lucr lucroo maior maior que o real. real. d) Um ativ ativoo maior maior que o real real e lucr lucroo menor menor que o real real e) Um ativ ativoo maior maior que o real real e um passiv passivoo menor menor que o real real
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DEPRECIAÇÃO Como o Imobilizado, com exceção dos terrenos, tem vida limitada: Máquinas, veículos e prédios, torna-se necessário transformá-lo gradualmente em despesa. A depreciaç depreciação ão é um processo de conversã conversãoo do equipamento equipamento técnico, técnico, em custo. A depreciaç depreciação ão é efetuada efetuada para atender atender o desgaste e obsolescência do bem. O desgaste decorre do uso; a obsolescência da evolução tecnológica que faz com que o equipamento perca valor. O Regulamento do Imposto de Renda (R.I.R), estabelece um máximo de 10%, para a depreciação anual de Móveis e Utensílios, Instalações, Instalações, Máquinas, etc, e de 20% para veículos. Em casos especiais estas taxas podem ser aumentadas mediante comprovação perante a Secretaria da Receita Federal.
EXEMPLO :
VALOR
Móveis e Utensílios
120.000,00
TAXA X
10%
LANÇAMENTO São Paulo, 31 de dezembro de 20X1 Despesa de Depreciação a Depreciação Acumulada Pela depreciação de móveis e utensílios a razão de 10% s/ o saldo da conta
DEPRECIAÇÃO 12.000,00
12.000,00
Obs. Se a empresa adquirir bens patrimoniais no meio do exercício a depreciação deverá ser calculada proporcionalmente. EXERCÍCIO Calcular e contabilizar a depreciação dos seguintes bens em 31.12.20X0. • Instalações adquiridas em janeiro/X0 = $80.000,00 • Veículos adquiridos em mar/X0 mar/X0 = $200.000,00 • Mov. e Utensílios adquirida em jul./X0 jul./X0 = $10.000,00
AMORTIZAÇÃO A amortização quantifica a perda de valor dos bens incorpóreos ou intangíveis. As patentes de invenção e os direitos autorais são exemplos de bens intangíveis. Suponhamos uma patente que cairá em domínio público num prazo de 6 anos. Tal patente foi adquirida por $120.000,00. Anualmente será deduzida da conta Marcas e Patentes a importância de $20.000,00 (120.000 ÷ 6 anos). É importante frisar que os bens intangíveis pertencem ao imobilizado pois são investimentos feitos em caráter permanente. permanente. Os gastos pré-operacionais ou as chamadas despesas de instalação são também amortizadas. Tais contas constam do Ativo Diferido, posto que tem caráter de despesas diferidas.
EXEMPLO São Paulo, 31 de julho de 20X0 Gastos pré-operacionais pré-operacionais a Caixa Despesas c/ legalização de nossa empresa conforme comprovantes
2.400,00
PELA AMORTIZAÇÃO São Paulo, 31 de dezembro de 20X0 Despesas de Amortização a Amortização acumulada Amortiza Amortização ção de 10%, 10%, sobre sobre os gastos gastos com legal legalizaç ização ão de empres empresaa e na base base de 1/12, nos termos termos da da lei
20,00
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EXERCÍCIO Calcular e contabilizar a amortização anual do direito de uso de uma determinada invenção, a saber: - custo $150.000,00 - prazo de 10 anos.
EXAUSTÃO
A exaustão se refere à redução de RECURSOS NATURAIS. A exaustão é utilizada em jazidas de minério, poços de petróleo, reservas florestais, etc.
EXEMPLIFICANDO • Valor de custo de uma jazida de minério de ferro - $1.000.000,00. reserva da jazida = 10.000.000 toneladas. • Estimativa da reserva CÁLCULOS : $1.000.000,00 ÷ 10.000.000 t = $ 0,10 0,10 por tonelada. Assim, cada tonelada extraída reduzirá o valor da jazida em $0,10; a exaustão virá refletir estas reduções. Se em determinado período forem extraídas 500.000 t. a quota de exaustão para aquele exercício será de: 500.000 X 0,10 = $50.000,00
EXEMPLO São Paulo, 31 de outubro de 20X0 Direito de Exploração de Recursos Naturais a Bancos Conta Movimento Aquisição do Direito de exploração de Recursos Naturais PELA AMORTIZAÇÃO São Paulo, 31 de dezembro de 20X0 Despesas de Exaustão a Exaustão acumulada Pela exaustão decorrente da extração de 500.000 toneladas do produto X.
1.000.000,00
50.000,00
EXERCÍCIO Calcular, contabilizar contabilizar a exaustão anual do direito de exploração de recursos naturais. • Valor de custo de uma jazida de minério de ferro - $2.000.000,00. reserva da jazida = 10.000.000 toneladas. • Estimativa da reserva CÁLCULOS : $
÷
t = $
por tonelada.
Assim, cada tonelada extraída reduzirá o valor da jazida em $ ; a exaustão virá refletir estas reduções. Se em determinado período forem extraídas 500.000 t. a quota de exaustão para aquele exercício será de: t X $ = $ Contabilização:
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A Contabilidade necessita transformar em despesa toda perda de valor. Daí a necessidade de: Depreciar - (Bens Tangíveis) Amortizar - (Bens Intangíveis) Exaurir - (Recursos Naturais)
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS Empresa Comercial:
COMPR A
VEND E
RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS O RCM é a diferença total entre as Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. Essa diferença denomina-se “Lucro Bruto”. Após A pós levarmos em consideração as demais Receitas e Despesas da Cia., obtemos o “Resultado Líquido do Exercício”.
Resultado com Mercadorias = Vendas – Custo das Mercadorias Vendidas Resultado Líquido do Exercício = (Resultado com Mercadorias + Outras Receitas – Outras Despesas) Exemplo:
Demonstração do Resultado do Exercício de 20x3 Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) Resultado Com mercadorias (+) Receitas de Aluguéis Despesas: Administrativas Financeiras Resultado Líquido do Exercício
200.000 (150.000) 50.000 1.000 51.000 18.000 3.000
(21.000) 30.000
Lucro Bruto
Lucro Líquido
Obviamente que se o Resultado Bruto for favorável, isto é, as Vendas forem maiores do que o Custo das Mercadorias Vendidas, teremos Lucro Bruto com Mercadorias. Se for desfavorável, teremos Prejuízo com Mercadorias. No final, após considerarmos as demais Receitas e Despesas, será obtido o Resultado Líquido do Exercício que pode ser Lucro líquido ou Prejuízo do Exercício.
O INVENTÁRIO
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Inventário é a verificação da existência física de todos os bens, direitos e obrigações que compõe o patrimônio de uma determinada empresa. O inventário pode ser geral ou parcial. O Geral abrange todos os bens, direitos e obrigações e é usado por ocasião do balanço geral. O Inventário Parcial quando abrange uma ou algumas das partes do patrimônio, e é usado para fins de auditoria. O Inventário compõe-se das seguintes etapas: 1° INVESTIGAÇÃO: consiste na verificação física feita “in loco”, da existência do que se vai inventariar. 2° APONTAMENTOS: consiste na elaboração de listas (relações) dos valores inventariados, discriminando-se a unidade, a quantidade e a qualidade. 3° AVALIAÇÃO: consiste em colocar o valor de cada um dos bens inventariados, apurando-se em seguida o total de cada item e o total geral do inventário.
Classificação: - Inventário Periódico; - Inventário Permanente.
INVENTÁRIO PERIÓDICO Ocorre quando efetuamos as vendas sem ter controle paralelo do nosso estoque, portanto sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. Quando formos apurar o R.C.M. (Resultado Bruto com Mercadorias ou Resultado com Mercadorias), obtemos o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) pela diferença entre as mercadorias disponíveis para venda e nosso estoque final na época. Exemplo: E.I (Estoque Inicial) = $ 18 C (Compras) = $ 10 V (Vendas) = $ 20 E.F. (Estoque Final) = $ 12 APURANDO O CMV CMV = (EI + C – EF) CMV = (18 + 10 – 12) CMV = 16
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CONTABILIZAÇÃO 1- Transportar Transportar para CVM CVM o Estoque Estoque Inicial Inicial de Mercado Mercadorias rias CVM a Mercadorias (estoque) .....................................................$ 18 2- Transportar o saldo de Compras para CVM CVM a Compras ..........................................................................$ 10 3- Transportar para a conta de Estoque Estoque de Mercadorias o EF. Que será será o inicial do exercício seguinte, subtraindo do CMV., pois não foram vendidas. Mercadorias (estoque) a CVM ...............................................................................$ 12
APURANDO O RCM RCM = (V – CMV) RCM = (20 – 16)
RCM = 4
CONTABILIZAÇÃO 4 - Transportar o saldo saldo da conta Vendas para RCM Vendas a RCM ............................................................................... $ 20 5 - Transportar o saldo saldo da conta CMV para RCM RCM a CMV ................................................................................$ 16
OBS. 6 – A conta RCM é uma conta de resultado, que deverá ser encerrada no final do exercício, na conta ARE (Apuração do Resultado do Exercício). RCM a ARE ..................................................... ................................................................................$ ...........................$ 4
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EXERCÍCIOS 1. A Cia Comercial Perdizes Ltda., apresentou os seguintes dados no final do exercício: A) Mercadorias: Estoque Inicial $ 67.000, Compras $ 123.000, Vendas $ 98.000, Estoque Final $ 105.000, B) Outras Receitas e Despesas: Receita Financeira $ 5.000, Despesa de Salários $ 10.000, Despesa de Aluguel $ 3.000, Despesa de Condução $ 300, Despesa de Juros $ 200, Despesa de Água $ 1.500, Pede-se: Calcular o CMV Calcular o RCM Montar a Demonstração do Resultado na forma dedudiva.
2. Identificar a resposta correta para as várias que propomos a seguir: A Metalúrgica Invertida Ltda., que utiliza o sistema de Inventário Periódico com três contas básicas, as quais têm os seguintes saldos: Mercadorias $ 12.000, Compras $ 127.000 e Vendas $ 237.000, apurou um Lucro Bruto de $ 98.000. Qual o Estoque Final apurado extra-contabilmente (inventário) ? a) Nulo (não há estoque). b) $ 498.000. c) $ 122.000. d) $ 139.000. e) Os dad dados os for forne neci cido doss não não perm permit item em apur apurar ar o esto estoqu quee fin final al..
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INVENTÁRIO PERMANENTE Esta prática consiste em se controlar o inventário de forma contínua, dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV). Esse controle é efetuado permanentemente sobre as Mercadorias que estiverem à disposição para venda. Isto é, esse controle é efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e sobre as Mercadorias que não foram vendidas (Estoque Final). Pela Soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas. Este sistema é muito utilizado principalmente pelas empresas de porte. Contabilização: Esse sistema parte da premissa que deveremos registrar todas as compras diretamente na conta Mercadorias Estoque.
Contabilização na compra:
Mercadorias Estoque a Caixa Na venda, porém, há necessidade de dois lançamentos:
Caixa a Venda (pelo valor da Nota Fiscal) e
Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias Após cada operação de Venda e sua contabilização, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado até a data e a de Mercadorias refletindo o valor exato do estoque.
Exemplo: Uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de $ 20.000, e vende a metade dele por $ 15.000, a vista, temos: a) Caixa a Vendas ................................................................... 15.000, e b) Custo Custo das das Merc Mercador adorias ias Vendida Vendidass a Mercadorias .................................................... ............................................................ ........ 10.000,
32
Registro de Estoque O Sistema de Inventário Permanente permite que o controle de estoque de Mercadorias Mercado rias pode ser simplificado com o uso de uma Ficha de Estoque. Imaginemos a seguinte movimentação de Mercadorias: 01/10/20x2 08/10/20x2 14/10/20x2 21/10/20x2
- Estoque Inicial de Mercadorias Mercadorias de $ 10.000, – dez unidades a $ 1.000, cada. - Venda de seis unidades por $ 8.000, - Compra de quatro unidades a $ 1.000, cada uma - Venda de seis unidades por $ 8.500,
Vejamos como ficariam os registros na Ficha de Estoque:
Ficha de Controle de Estoque Produto: X Código: y Entrada Data 20X2
01/10 08/10 14/10 21/10 Total
QuantiVr. dade Unitário
4
4
1.000
Saída Total
QuantiVr. dade Unitário
Saldo Total
6
1.000,
6.000,
6 12
1.000,
6.000, 1 2. 0 0 0 ,
4.000,
4. 0 0 0 ,
QuantiVr. dade Unitário
10 4 8 2 2
1.000 1.000 1.000 1.000
Total
10.000, 4.000, 8.000, 2.000, 2.000,
Utilizando a ficha, além de termos o Estoque final a qualquer momento, podemos também lançar o custo das mercadorias vendidas uma única vez, pelo total da ficha. CMV a Mercadorias Estoque ..................................................... 12.000,
33
EXERCÍCIO A Cia Marítima realizou as seguintes operações com mercadorias: O estoque inicial estava constituído por 300 unidades a $ 100 cada uma. 1 . Compra de 200 unidades a $ 100 cada uma; 2 . Venda de 250 unidades a $ 200 cada uma; 3 . Compra de 300 unidades a $ 100 cada uma; 4 . Venda de 400 unidades a $ 220 cada uma;
Pede-se: • Preencher a Ficha e Calcular o valor do Estoque.
Ficha de Controle de Estoque Método: PEPS (Fifo) Produto: X Entrada Operação
EI C V C V Totais
QuantiVr. dade Unitário
Saída Total
QuantiVr. dade Unitário
Saldo Total
QuantiVr. dade Unitário
300
80,
Total
24.000,
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Compras
A empresa poderá adquirir mercadorias de várias espécies. Essas mercadorias ficam estocados no almoxarifado. Assim, nas compras, compras, debita-se uma conta representativa da compra e credita-se a Conta Patrimonial correspondente (caixa, bancos, fornecedores etc.).
Exemplo: A Comércio de Móveis São João adquiriu do fornecedor Madeiras Brasil S/A, 100 estantes estantes de mogno, por R$ 90.000,00 pagou mais $ 6.000,00 de Frete e $ 4.000,00 de Seguro. Contabilização no livro Diário: Compras de Mercadorias a Bancos Conta Movimento
Pagto NF 4.580, do fornecedor Madeiras Brasil S/A , a 100 estantes de mogno ................................................. 90.000,00 Pagto do Frete ....................................................... .................................................................. ........... 6.000,00 Pagto do Seguro ..................................................... ............................................................... .......... 4.000,00
100.000,00
Obs. As despesas acessórias, tais como: frete, seguro, imposto de importação, taxas alfandegárias e outros impostos não recuperáveis, recuperáveis, etc., devem ter seus valores considerados considerados no estoque, somado ao valor dos materiais adquiridos.
Devolução de Compras Ao chegar a mercadoria, constatou-se que oito estantes estavam foram das especificações do pedido, $ 8.000,00; cinco estavam avariadas, sendo que o fornecedor concedeu um abatimento de $ 2.000,00. Contabilização no livro Diário: Bancos Conta Movimento a Devolução de Compras............................................................ 8.000,00
Vendas A empresa normalmente vende mercadorias de várias espécies. Essas mercadorias saem do estoque e são entregue aos clientes. Assim, nas vendas, debita-se uma conta do Ativo Circulante (caixa, Clientes, Duplicatas a Receber) e credita-se a Conta de Vendas. Exemplo: A Comercial Ipiranga vendeu para sua cliente Cia J. Moralez, 200 aparelhos de Som, no valor de $ 1.000,00 cada, total $ 200.000,00. Contabilização no livro Diário: Bancos Conta Movimento a Venda de Mercadorias
Rcto NF 3.450, do cliente Cia J. Moralez........................................... 200.000,00
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Devolução de Vendas Quando as mercadorias chegaram na Loja da Cia Cia J. Moralez, foi constatado constatado que vinte aparelhos estavam em desacordo com a especificação do pedido, $ 20.000,00. Dez estavam avariadas, sendo que foi concedido um abatimento de, $ 3.000,00. Lançamento no livro Diário: Devolução de Vendas a Bancos Conta Movimento...........................................................
20.000,00
Impostos incidentes sobre as compras e vendas
Devem ser excluídos dos valores dos materiais adquiridos os valores va lores dos impostos que forem recuperáveis por ocasião da venda dos produtos.
de ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre a Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação. Comunicação . É um imposto de competência estadual. É considerado imposto por dentro, porque o seu valor está incluído no valor das mercadorias. Para a maioria das mercadorias, nas operações realizadas dentro do estado a alíquota está em torno de 17%. Exemplo: A empresa Industrial Itaberaba Ltda, comprou da empresa Comercial Perdizes S/A, 2.000 caixas para acondicionar seus produtos, tendo pago R$ 1.000,00 conforme NF 234, com ICMS incluso no valor de R$ 170,00.
Corpo da Nota Fiscal: Descrição das mercadorias
2.000 caixas de papelão
Sub-total Total
ICMS incluído incluído no preço da mercadoria mercadoria 170,00
Valor
IPI
1.000,00
-
1.000,00
-
1.000,00
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Contabilização no livro Diário: Diversos a Caixa
Compra de material de embalagem conforme NF 234, da Comercial Perdizes S/A Estoque de Materiais de Embalagem
Valor líquido referente a 2.000 caixas..........................
830,00
ICMS a Recuperar
17% conforme NF 234 .................................................
170,00
1.000,00
Suponhamos que, nesse mesmo mês, a empresa Industrial Itaberaba Ltda. tenha efetuado apenas a seguinte venda: Venda de mercadorias, conforme Nota Fiscal nº 435, à vista, no valor de R$ 4.000, ICMS destacado na NF. $ 680. Contabilização no livro Diário: Caixa a Vendas
Nossa NF nº 435 ........................................................................................ 4.000,00 ICMS Sobre Vendas a ICMS a Recolher
Valor do ICMS incidente conforme NF 435 ............................................. 680,00 No final do mês verificamos verificamos que a Conta ICMS a Recuperar ficou ficou com um saldo credor de $ 510, o qual deverá ser recolhido. Nesse caso deveremos transferir este valor para a conta de ICMS a Recolher ICMS a Recuperar a ICMS a Recolher
Transferência efetuada tendo em vista o valor de ICMS a ser recolhido ao Governo Estadual, conf. livro Registro de Apuração do ICMS, ICMS, Fl. 15................................................... 15.................................................................................. ............................... 510,00
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IPI – Imposto Sobre Produtos Industrializados. É um imposto de competência federal exigido principalmente das empresas industriais. É considerado imposto por fora, pois o seu cálculo é feito sobre o valor dos produtos ao qual é adicionado. O IPI é calculado mediante aplicação de uma alíquota sobre o valor dos produtos. Essa alíquota varia em função do tipo do produto. Exemplo: A Indústria Metalúrgica Londrina Ltda., efetuou uma compra de Bobinas de aço do fornecedor Cia Vale do Rio Doce, conf. NF 122. O valor das mercadorias foi de R$ 100.000,00. Com IPI calculado pela alíquota de 10%, importando o total da NF em R$ 110.000,00. O ICMS destacado na Nota foi de R$ 17.000, Pagamento à vista através de cheque.
Corpo da Nota Fiscal: Descrição das mercadorias
Valor
IPI
1.500 maços de pregos
100.000,00
10.000,00
100.000,00
10.000,00
Sub-total Total
110.000,00
ICMS incluído no preço da mercadoria 17.000,00
Contabilização no livro Diário: Diversos a Bancos Conta Movimento
Nossa Compra de bobinas de aço da Cia Vale do Rio Doce, conf. NF 122: Estoque de Mercadorias
Valor líquido ............................................... .................................................................... .....................
83.000,00
ICMS a Recuperar
17% conf. NF supra ................................................ .......................................................... ..........
17.000,00
IPI a Recuperar
10% conf. NF supra ................................................ .......................................................... ..........
10.000,00
110.000,00
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Imaginemos agora que a Indústria Metalúrgica Londrina Ltda., tenha efetuado esta venda: Valor dos produtos: $ 120.000,00 IPI cobrado: $ 12.000,00 Valor total da NF: $ 132.000,00 ICMS incluso: $ 20.400,00 Contabilização no livro Diário: Caixa a Diversos a Venda Valor da receita bruta de vendas ............................................ 120.000,00 a IPI a Recolher Valor do IPI conforme NF supra ........................................... 12.000,00 ICMS s/ Vendas a ICMS a Recolher 17% sobre o valor da venda ................................................. ...................................................
20.400,00
Analisando as duas operações constatamos que: •
Temos um saldo Devedor na Conta ICMS a Recuperar de $ 17.000,00 e um saldo Credor na Conta ICMS a Recolher de 20.400,00. Isto quer dizer que a empresa deverá recolher ao Governo Estadual a diferença de $ 3.400,00. Nesse caso deveremos fazer o seguinte lançamento contábil:
ICMS a Recolher A ICMS a Recuperar Transferência do valor para apuração do valor a ser recolhido Ao Governo Estadual, conf. Livro Livro de apuração de ICMS fl. 37 ..........17.000,00 •
Temos um saldo Devedor na Conta IPI a Recuperar de $ 10.000,00 e um saldo Credor na Conta IPI a Recolher de $ 12.000,00. Isto quer dizer que a empresa deverá recolher ao Governo Federal a diferença de $ 2.000,00. Nesse caso deveremos fazer o seguinte lançamento contábil:
IPI a Recolher a IPI a Recuperar Transferência do valor para apuração do valor a ser recolhido ao Governo Federal, Federal, conf. livro livro de apuração de IPI, IPI, fl. 15 ......... 10.000,00
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EXERCÍCIOS A Cia Santa Marina S/A., efetuou uma compra de Vidro do fornecedor Cia Ubatuba Ltda, conforme NF 888. O valor das mercadorias foi de R$ 1.000.000,00. Com IPI calculado pela alíquota de 8%, importando o total da NF em R$ 1.080.000,00. O ICMS destacado na Nota foi foi de R$ 170.000, Pagamento à vista através de cheque. Imaginemos que a Cia Santa Marina S/A., tenha efetuado esta venda: Valor dos produtos: $ 1.400.000,00 IPI calculado e cobrado: $ 112.000,00 Valor total da NF: $ 1.512.000,00 ICMS incluso: $ 238.000,00
Pede-se: • Contabilizar as duas operações efetuadas pela Cia Santa Marina S/A. •
Demonstre através de Razonetes “T” o valor do ICMS e IPI a ser recolhido aos cofres públicos.
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Apenas uma alternativa é correta.Identifique-a: 1. A empresa Pardal apresentou o seguinte movimento de mercadorias: Estoque Inicial Compras Devolução de Vendas Estoque Final Devolução de Compras V e n da s
$ 1.200 $ 1.500 $ 10 0 $ 1.400 $ 20 0 $ 1.600
O Lucro Bruto foi de: a) b) c) d) e)
$ 100 . $ 200 . $ 300 . $ 400 . $ 500 .
2. Calcule o Lucro Líquido de uma empresa que apresenta os seguintes registros contábeis em seu movimento mercantil: Estoque Inicial $ 1.200; Compras $ 1.500; Devolução de Vendas $ 100; Estoque Final $ 1.400; Devolução de Compras $ 200; Vendas $ 1.600; Despesas Administrativas Administrativas $ 40; Despesas Financeiras $ 60. a) b) c) d) e)
$ 100 . $ 200 . $ 300 . $ 400 . $ 500 .
3. O lucro bruto é definido como: a) O exce excesso sso das Receit Receitas as sobre sobre as as Desp Despesa esas. s. b) b) A dif difer eren ença ça entr entree o valo valorr das das Vend Vendas as e o das das Des Despe pesa sas. s. c) O excess excessoo das Venda Vendass sobre sobre o Custo Custo das das Merca Mercador dorias ias Vend Vendida idas. s. d) A diferenç diferençaa entre entre as Receitas Receitas e o Custo das Mercado Mercadorias rias Vendidas. Vendidas. e) O excess excessoo do valor valor das Venda Vendass e o das Compr Compras as de Merc Mercador adorias ias..
4. Identificar o Lucro Bruto, sabendo-se que, ao final do exercício, foram apurados os seguintes saldos nos registros contábeis de uma empresa que exerce “controle permanente” dos estoques: Estoque Inicial $ 100; Estoque Final $ 200; Custo das Mercadorias Vendidas $ 300; Vendas $ 500. a) b) c) d)
$ 500 . $ 400 . $ 300 . $ 200 .
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e) $ 1 0 0 .
SIMULADO 1. O que é um inventário? 2. O inventário pode ser Geral ou Parcial. Qual a utilidade destas duas modalidades? 3. Como se classifica o inventário? 4. Quais as principais características do sistema de Inventário Periódico? 5. Cite 2 (dois) seguimentos s eguimentos mercadológicos para os quais o Inventário Periódico é o mais recomendado? 6. Quais as fórmulas para se apurar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), o Resultado com Mercadorias (RCM). 7. A empresa Ipiranga apresentou os seguintes saldos no balancete balancete de Dez/X9: Estoque Inicial $ 2.400 Compras $ 2.600 Estoque Final $ 2.800 V e n da s Despesas Administrativas Despesas Financeiras
$ 3.000 $ 200 $ 100
Pede-se: calcular o CMV, o RCM e o Lucro Líquido. 8. Cite 3 (três) atividades empresariais, para as quais a adoção do Inventário permanente é a mais indicada?
PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS Consiste em um valor provisionado no final de cada exercício social para cobrir, no exercício seguinte, perdas decorrentes do não recebimento de direitos da empresa. O valor da provisão é obtido mediante a aplicação de um percentual sobre os direitos existentes na época do levantamento do balanço. As contas que devem servir de base para o cálculo dessa provisão são as que registram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de serviços. Essas contas são normalmente denominadas Clientes ou Duplicatas a Receber. O percentual a ser aplicado para o cálculo dessa provisão deve resultar de estudos efetuados pela empresa com base nas perdas efetivamente ocorridas pelo não recebimento de seus direitos. Pode ser utilizada a média aritmética das perdas ocorridas nos três últimos exercícios.
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Exemplo Suponhamos que determinada empresa, no exercício x1, tenha deixado de receber 4% do valor das duplicatas que tinha para receber em 1° de janeiro do mesmo ano; no exercício x2, essa perda correspondeu a 5%; no exercício de x3, a 3%. Faremos: 4% + 5% + 3% = 4% 3 Assim, em 31 de dezembro de x4, o percentual a ser aplicado para fins de cálculo desta provisão será de 4%.
a) Constituição Suponhamos que, em 31 de dezembro de x1, determinada empresa possua em seu Ativo Circulante a conta Duplicatas a Receber, com saldo de R$ 800.000. Imaginemos que o percentual obtido para cálculo da provisão tenha sido de 4%. A constituição da provisão será efetuada através do seguinte lançamento: D - Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa C – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Provisão que se constitui na base de 4% sobre duplicatas a receber, conforme cálculos........................................................32.000
b) Utilização Suponhamos que no mês de março de x2, R$ 12.000 de duplicatas tenham sido consideradas incobráveis. A baixa dessas duplicatas será efetuada através do seguinte lançamento: D – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa C – Duplicatas a Receber Baixa de duplicatas consideradas incobráveis...........................12.000
c) Reversão No último dia do exercício de x2 a empresa deverá constituir nova provisão com base no novo saldo da conta Duplicatas a Receber. Como há saldo remanescente da provisão constituída no exercício anterior, ele deve ser revertido para Receita através de seguinte lançamento: D – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa C – Resultado do Exercício Reversão que se processa do saldo não utilizado........................20.000
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Após efetuada a reversão, faz-se o novo cálculo para constituição da provisão de x2. A nova provisão poderá ser constituída pelo método da compensação, ou seja, o valor a ser contabilizado será obtido pela diferença entre o valor da nova provisão e o saldo remanescente na conta de Provisão.
BAIXA DE CRÉDITOS NÃO LIQUIDADOS 1. CRÉDIT CRÉDITOS OS QUE PODE PODEM M SER BAIXA BAIXADOS DOS COMO COMO PERD PERDAS AS Desde o ano de 1997, em substituição à provisão para créditos de liquidação duvidosa (que não é mais admitida para efeitos fiscais), a pessoa jurídica tributada pelo lucro real poderá considerar dedutíveis, dedutíveis, como despesa despesa operacional operacional,, os valores valores contabiliza contabilizados dos como perdas de créditos créditos decorrentes das atividades da empresa: I. em relação relação aos quais tenha havido havido a declaração declaração de insolvência insolvência do devedor, em sentença sentença emanada emanada do Poder Judiciário; II. sem garanti garantiaa de valor; valor; a) até até R$ 5.00 5.000, 0,00 00 (cin (cinco co mil mil reai reais) s),, por por oper operaç ação ão,, venc vencid idos os há mais mais de seis seis mese meses, s, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b) acima acima de R$ 5.000,0 5.000,000 (cinco (cinco mil reais) reais) até R$ 30.000, 30.000,00 00 (trint (trintaa mil reais) reais) por operaçã operação, o, vencidos há mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o recebimento, porém, mantida a cobrança administrativa; c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos há mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; III. III. com gara garanti ntia, a, venci vencidos dos há há mais mais de dois dois anos anos,, desde desde que que inicia iniciados dos e mant mantido idoss os proc procedi edimen mentos tos judiciais para o seu recebimento ou arresto das garantias; para esse fim, considera-se crédito garantido garantido o proveniente proveniente de vendas com reserva de domínio, domínio, de alienação alienação fiduciária fiduciária em garantia ou de operações com outras garantias reais; IV. IV. contr contraa deve devedor dor decla declara rado do falido falido ou pess pessoa oa juríd jurídic icaa decla declara rada da concor concorda datá tári ria, a, relati relativam vamen ente te à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o seguinte: a) a dedução da perda será será admitida admitida a partir da data de decretação decretação da falência falência ou da concessão da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessários para o recebimento do crédito; b) a parcel parcelaa do crédit crédito. o. cujo cujo compro compromis misso so de pagar não houver houver sido honrado honrado pela pela empres empresaa concordatária, poderá também ser deduzido como perda, nas condições tratada neste item.
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FOLHA DE PAGAMENTO: Os gastos com pessoal ocorrem em função do pessoal admitido para trabalhar na empresa. Estes gastos compreendem a contraprestação da empresa pelo esforço dos seus empregados na manutenção da sua atividade produtiva. Alguns destes ônus compõem a folha de pagamento, sendo que outros não a integram. A folha de pagamento é um documento elaborado pelas empresas onde deve constar os dados dos funcionários e os valores das remunerações a que cada um tem direito, os descontos efetuados, e o valor líquido a ser pago.
Remunerações: Compreende os salários, horas extras, comissões, seguros, alimentação, treinamento, transporte, moradia, assistência médica, etc. A somatória de todas as remunerações a serem pagas, normalmente n ormalmente é conhecido como valor bruto da folha de pagamento. Descontos: Os descontos legais correspondem à contribuição previdenciária, contribuição sindical, imposto de renda na fonte, adiantamentos concedidos, faltas ao serviço, etc. Existem também os descontos de contribuição assistencial, assistência médica suplementar, cesta básica, vale refeição, etc. que são efetuados por força do acordo sindical da categoria. Valor líquido: Este valor é obtido pela soma algébrica do total das remunerações diminuído do total dos descontos efetuados. Outros Encargos da Empresa Alem dos encargos que a empresa paga diretamente aos seus empregados, existem os encargos com o pessoal calculado diretamente sobre o total da folha de pagamento, e que é, por força de lei, de responsabilidade exclusiva da empresa, são eles: - Contribuição previdenciária parte da empresa; - Fundo de Garantia do Tempo de Serviço; - Seguro Acidente do Trabalho;
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A empresa elabora a folha de pagamento de forma analítica, entretanto sob o ponto de vista do registro contábil e sigilo das informações, interessa, neste momento, apenas o resumo da folha, que hipoteticamente passamos a apresentar:
Empresa - Alimentos Ideal Ltda Folha de pagamento- Mês X
Salários Adicional por tempo de Serviço Horas extras INSS IRF Adiantamentos Vale refeição Cesta Básica Seguro de Vida em grupo
Vencimentos 6.500,00 200,00 650,00
420,00 530,00 1.000,00 55,00 32,00 13,00
Líquido Totais
5.300,00 7.350,00
Outras informações: INSS - Parte empresa FGTS Seguro acidente do trabalho
Lançamentos:
Descontos
1.500,00 588,00 73,50
7.350,00
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EXERCÍCIO Dado o Resumo da Folha de pagamento:
Salários Horas extras INSS IRF Adiantamentos
Vencimentos 10.000,00 1.500,00
950,00 1.300,00 2.500,00
Líquido Totais
Outras informações: INSS - Parte empresa FGTS Seguro acidente do trabalho
Pede se: Fazer os lançamentos contábeis.
Descontos
6.750,00
11.500,00
3.000,00 960,00 150,00
11.500,00
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EXERCÍCIOS COMPLEMENTARES COMPLEMENTARES 1. Indique a natureza das contas, com adoção da letra (D) para Devedoras, e (C) para Credoras: ( ) Insta nstallaçõe açõess ( ) Fornecedores ( ) Caixa ( ) Duplicatas a Pagar ( ) Móveis e Utensílios ( ) Veículos ( ) Capital ( ) Equi Equipa pam ment entos ( ) Títu Título loss a Paga Pagar r ( ) Títu Título loss a Rece Recebe ber r ( ) Aplicações Financeiras ( ) Contas a Receber ( ) Imóveis ( ) INSS INSS a Reco Recolh lher er ( ) Clientes ( ) Credo Credore ress Imobi Imobili liár ário ioss ( ) Salá Salári rios os a Paga Pagar r ( ) Banc Bancos os Cont Contaa Movi Movime ment ntoo ( ) Esto Estoqu quee de Merc Mercad ador oria iass ( ) Divi Divide dendo ndoss a Paga Pagar r ( ) Estoqu Estoquee de Peças Peças para para Reparo Repaross ( ) Estoqu Estoquee de Materi Materiais ais para para Escrit Escritóri órioo ( ) FGTS GTS a Reco Recolh lher er ( ) Impost Impostoo de Renda Renda Retido Retido na fonte fonte a Recolh Recolher er ( ) Deve Devedor dores es Imob Imobil iliá iári rios os ( ) Semov emoven enttes ( ) Inve Invest stim imen ento toss em Açõe Açõess
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2. LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 1) Compra de Móveis e Utensílios a prazo representa : ( ) Diminuição Diminuição de Passivo (obrigações) e diminuição do Ativo (Bens e direitos); ( ) Diminuição Diminuição do Ativo e aumento de lucro; ( ) Aumento do Ativo e aumento do Passivo. Passivo. 2) Uma compra compra a prazo de mercado mercadorias rias é registrad registradaa por : ( ) Aumento do Ativo e diminuição diminuição do Passivo; ( ) Um Um débito a Mercadorias e crédito a Fornecedores; ( ) Um aumento de bens e uma diminuição de obrigações. 3) Venda de mercadori mercadorias as a prazo é registrad registradaa por : ( ) Aumento no Ativo e diminuição diminuição no Passivo; ( ) Um débito a Duplicatas a Receber e crédito a Mercadorias; ( ) Um aumento de bens e uma diminuição de direitos. 4) Compra de de Mercadorias Mercadorias a vista vista representa representa : ( ) Aumento do Ativo e diminuição no próprio Ativo (Mercadorias (Mercadorias a Caixa); ( ) Diminuição Diminuição do Ativo e aumento do Passivo; ( ) Aumento do Ativo e aumento no Passivo (Mercadorias e Fornecedores). 5) Pagamento Pagamento de uma uma obrigação obrigação represent representaa : ( ) Aumento no Ativo e diminuição diminuição no Passivo; ( ) Diminuição Diminuição do Ativo e do Passivo Passivo respectivamente; respectivamente; ( ) Aumento do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo. 6) Recebiment Recebimento o no caixa de um direito direito é representado representado por : ( ) Aumento do Ativo e diminuição diminuição do Passivo; ( ) Aumento do Ativo e um aumento de receitas; ( ) Aumento de Bens e uma diminuição de direitos.
7) Pagamento Pagamento de uma uma despesa despesa representa representa : ( ) Aumento de Receitas e aumento do Ativo; Ativo;
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( ) Aumento de Despesas e Diminuição Diminuição do Ativo; ( ) Aumento do Passivo Passivo e diminuição de despesas. 8) Pagamento Pagamento de Fornecedores Fornecedores com com cheque do Banco Banco do Brasil S/A : ( ) Bancos c/ Movimento a Fornecedores; ( ) Fornecedores a Bancos c/ Movimento; ( ) Fornecedores a Caixa. 9) Recebimento de dividendos creditados em nossa conta no Banco Banco Itaú S/A : ( ) Bancos c/ Movimento a Dividendos; ( ) Bancos Bancos c/ Movimento a Despesas Despesas com Investimentos; ( ) Dividendos a Bancos c/ Movimento. 10) Recebimento de Aluguel : ( ) Aluguel Ativo a Caixa; ( ) Caixa a Aluguel Passivo; ( ) Caixa a Aluguel Ativo. 11) 11) Comp Co mpra ra de Prat Pratel elei eira rass par paraa a Loj Loja a (à vist vista) a) : ( ) Caixa a Instalações; ( ) Material para reforma reforma (despesa) (despesa) a Caixa; ( ) Instalações a Caixa. 12) Pago Pago honor honorári ários os ao ao Cont Contado adorr medi mediant antee chequ chequee do Banco Banco do do Bras Brasilil S/A S/A : ( ) Honorários Profissionais Profissionais a Bancos c/ Movimento; ( ) Honorários Profissionais a Ordenados; ( ) Bancos c/ Movimento a Honorários Honorários Profissionais. 13) 13) Provi Provisi sion onam amen ento to de de orde ordena nado doss a ser ser pago pago no no próx próxim imoo exerc exercíc ício io : ( ) Ordenados a receber a caixa; ( ) Ordenados a Ordenados a Pagar; ( ) Ordenados a Bancos c/ Movimento.
14) 14) Paga Pagame ment ntoo de de Mer Merca cado dori rias as Adqu Adquir irid idas as a pra prazo zo : ( ) Fornecedores a Caixa;
50
( ) Caixa a Fornecedores; ( ) Dividendos a Caixa. 15) 15) Rece Re cebi bime ment ntoo de Vend Vendas as ef efet etua uada dass a pra prazo zo : ( ) Duplicatas a Receber a caixa; ( ) Bancos c/ Movimento a Vendas; ( ) Caixa a Duplicatas a Receber. 16) Consid Con sidera erando ndo os lan lançam çament entos os abaix abaixoo enumera enumerados dos,, ass assina inale le nos nos parênt parêntese esess o númer númeroo que corresponda ao fato ocorrido : 1. Bancos Bancos C/ C/ Movime Movimento nto a Caixa 2. Salári Salários os e Orden Ordenado adoss a Bancos C/ Movimento 3. Caixa a Duplicatas a Receber 4. Caixa a Capital 5. Me Merc rcad ador oria iass a Fornecedores ( ( ( ( (
) Compra de Mercadorias a Prazo; ) Recebimento de Duplicata; ) Constituição de Uma Empresa; ) Pagamento de Ordenados; ) Depósito Efetuado no Banco.
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3. Identificar as operações que foram dando origem às situações patrimoniais adiante representadas: ATIVO a) Caixa Materiais
PASSIVO 4.000 4.000 8.000
Capital
8.000 ____ 8.000
b) Caixa Materiais Móveis e utensílios
4.000 4.000 2.000 10.000
Fornecedores Capital
2.000 8.000 ------10.000
c) Caixa Materiais Móveis e utensílios
5.000 4.000 2.000 11.000
Fornecedores Capital
2.000 9.000 ------11.000
d) Caixa Materiais Móveis e utensílios Instalações
4.000 4.000 2.000 1.000 11.000
Fornecedores Capital
2.000 9.000
e) Caixa Materiais Móveis e utensílios Instalações
3.000 4.000 2.000 1.000 10.000
Fornecedores Capital
a) b) c)
------11.000 1.000 9.000 ------10.000
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d) e)
4. A “Cia Campos de Materiais Ltda” foi organizada em 1º de janeiro de 20x0. O balanço abaixo foi preparada depois de realizadas 4 (quatro) transações. Analise e prepare a lista das quatro transações que você julga terem ocorrido.
Balanço Patrimonial ATIVO Caixa Mercadorias Terrenos
PASSIVO 2.000 1.000 5.000 8.000
Fornecedores Títulos a Pagar Capital
1.000 3.000 4.000 8.000
Resposta: A) B) C) D)
5. O Balancete de Verificação da “Transportadora Freitas” em 31.12.X1 apresentava os saldos das seguintes contas: Bancos 10; Duplicatas a Receber 20; Capital a Realizar 50; Capital 100; Salários a Pagar 10; Caixa 15; Mercadorias (Estoque) 40; Empréstimos a Pagar 40; Prejuízos Acumulados 20; Duplicatas a Pagar 5.
Indicar o total do:
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e) Balancete Balancete de de Verificaç Verificação. ão. f) Ativo. g) Pa Passi ssivo vo.. h) Patrimôni Patrimônioo Líquido. Líquido. 6. A Contabilidade da Cia São Judas Ltda apresentava as seguintes contas com os seus respectivos saldos, em 31/12/x3:
CONTAS
SALDOS
Devedores Credores Bancos Conta Movimento
Caixa Capital Capital a Integralizar Fornecedores Contas a Receber Títulos a Receber Edifícios Instalações Duplicatas a Receber Aplicações financeiras Contas a Pagar Terrenos Impostos a Pagar Outras Contas a Receber Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Mercadorias – Estoque Obrigações a Pagar no país Veículos Salários a Pagar Contribuições a Recolher Totais
1.500 500 145.000 40.000 18.000 13.000 15.000 20.000 2.000 38.000 15.000 5.000 8.000 6.000 10.000 44.000 3.000 32.000 60.000 10.000
252.000
Pede-se: Levantar o Balanço Patrimonial da Cia São Judas.
10.000 8.000 252.000
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7. A Eletronic-Som Representações Ltda., dedica-se à representação de uma grande indústria de televisores, videocassetes e aparelhos de som. Recebe comissão sobre as vendas efetuadas e cobra dos clientes pelos serviços de reparos e manutenção manu tenção prestados. Seu Balancete em 30-11-X1 apresentava os seguintes saldos: Caixa 32.000; Bancos C/ Movimento 176.000; Fornecedores 88.000; Clientes 218.000; Terrenos 290.000; Veículos 60.000; Contas a Pagar 20.000; Despesa de Água e Energia Elétrica 9.000; Desp. de Conservação e Manutenção de Veículos 10.000; Desp. com Materiais p/ Reparos 15.000; Desp. de Aluguel 40.000; Receitas de Comissões 220.000; Receitas de Serviços 160.000; Lucros Acumulados 42.000; Capital _____________. Obs.
O Aluno deverá descobrir, por dedução, o valor da conta Capital.
Durante dezembro/X1 ocorreram as seguintes transações: 03/12 – compra de materiais a prazo, no valor de $ 10.000, para estoque; 07/12 – recebimento de $ 18.000 de seus clientes (em dinheiro); 09/12 – pagamento de despesas de conservação de veículos $ 2.000 (cheque Nº 028 do Banco ABC S/A); 12/12 – pagamento de despesas de energia elétrica $ 500 (cheque nº 029 do Banco ABC S/A); 15/12 – compra a vista de móveis e utensílios no valor de $ 20.000 (cheque nº 030 do Banco Banco ABC S/A); S/A); 18/12 – recebimento de receitas de comissões comissões pelas vendas efetuadas no mês $ 50.000 (em cheque); 20/12 – recebimento de $ 33.000, referente a serviços prestados no mês (cheque); 21/12 – pagamento efetuado a fornecedores, $ 28.000 (cheque nº 031, do Banco ABC S/A) 27/12 – depósito no Banco ABC S/A , comprovante nº 087, $ 20.000; 30/12 – pagamento dos salários do mês. $ 12.000 (cheque nº 032 do Banco ABC S/A). Pede-se: a) abrir razonet razonetes es com os saldos saldos de 30/11/X 30/11/X11 e preparar preparar o Balancete Balancete de Verificação Verificação;; b) registrar no Livro Diário Diário e transportar para para os razonetes as transações de de dezembro/X1, dezembro/X1, indicando-as indicando-as com números; c) elaborar elaborar o balancet balancetee de Verificaç Verificação ão em 31/12/X 31/12/X11 (antes (antes do encerrame encerramento); nto); d) fazer os lançamentos de encerramento encerramento no Diário e transportá-los para os razonetes, indicando-os indicando-os com letras; letras; e) transferir transferir o resultado resultado apurad apuradoo para a conta conta Lucros Lucros Acumul Acumulados; ados; f) elaborar elaborar o Balancete Balancete de de Verificaçã Verificaçãoo após após a apuraçã apuraçãoo de result resultado; ado; g) elaborar a Demonstração de Resultado do Exercício Exercício de X1 e o Balanço Patrimonial em 31/12/X1; 31/12/X1; h) com base base no Balanç Balançoo Patrimon Patrimonial ial de 31/12/X1 31/12/X1,, informe: informe: O capital à disposição da Eletronic-Som é de: $ _____________ _____________ O capital de terceiros é de: $ _____________ _____________ O capital próprio é de: $ _____________ _____________ Qual o nível de endividamento da empresa, isto é, qual o percentual de dívidas em relação aos recursos totais? _____________% _____________%
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Respostas: (a) Lucro do exercício $ 374.500; (b) Total do Balanço $ 826.500.
BIBLIOGRAFIA: CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Equipe de Professores da FEA/USP FEA/USP Editora: Atlas
CONTABILIDADE EMPRESARIAL José Carlos Marion Editora: Atlas
CONTABILIDADE GERAL FÁCIL Osni Moura Ribeiro Editora: Saraiva
Parabéns! Mais uma etapa vencida.
