CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS Procedimiento de Auditoría que tiene por objeto confirmar, verificar, así como la corrección (ajuste de saldos), de la información registrada en el ente auditado, mediante la obtención de un testimonio por escrito (circular), directamente de una tercera parte. Este procedimiento se caracteriza por la independencia de la fuente que proporciona la información. Se utiliza principalmente en la Auditoría de Estados Financieros. 1.1.
Áreas en que se realiza
En forma regular las empresas deben de circularizar las cuentas por cobrar, principalmente a los clientes, deudores, así como los saldos bancarios, inversiones, etc., También las cuentas por pagar: proveedores, acreedores, préstamos de importancia relativa, etcétera. Es decir obtener un estado verídico de los saldos que integran las cuentas. Igualmente podría realizar consultas específicas cuando así lo requiera, permitiendo el control y verificación del registro de las operaciones. 1.2.
Importancia general
Confirmar, verificar y ajustar si es necesario los importes de los saldos, así como también examinar y analizar la razonabilidad de los registros contables que impactan la información financiera. 1.3.
Objetivo general
• Verificar la autenticidad y confiabilidad de la información proporcionada por la administración. • Verificar la autenticidad de los saldos.
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS • Verificar que los importes de saldos corresponden íntegramente a la entidad y que sean razonables respecto a los importes registrados. • Comprobar que los registros de operaciones de la entidad representen transacciones válidas, que estén determinadas adecuadamente, reconocidas, descritas y clasificadas. • Obtener evidencia suficiente y apropiada, a través de este procedimiento de auditoría. 1.4.
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) sobre la Circularización de Saldos
Las Normas Internacionales de Auditoría proporcionan al Auditor las bases teóricas y prácticas para la verificación y obtención de evidencia de auditoría sobre las cuentas que están afectas a la circularización de saldos. 1.4.1. La NIA
Norma Internacional de Auditoría 500
500 menciona que la confiabilidad de la evidencia de auditoría es
influenciada por su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene.
La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.
La evidencia de auditoría que obtiene directamente el auditor es más confiable, que la evidencia de auditoría que se obtiene indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrónica u otro medio.
La evidencia de auditoría en forma de confirmaciones externas que recibe directamente el auditor de las partes confirmantes puede ser más confiable que la evidencia generada internamente por la entidad.
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS La corroboración de la información que se obtiene de una fuente independiente de la entidad, como son las confirmaciones externas, puede aumentar la seguridad que se obtiene respecto de la evidencia existente en los registros contables o de representaciones hechas por la administración. Aun cuando se obtenga evidencia de auditoría de fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que afecten su confiabilidad. Todas las respuestas tienen algún riesgo de intercepción, alteración o fraude. Este riesgo existe sin importar si se obtiene la respuesta en papel, en forma electrónica y otro medio. Los factores que pueden indicar dudas sobre la confiabilidad de una respuesta incluye que:
La recibió el auditor indirectamente; o
Parecía no venir de la parte confirmante que originalmente se planeó.
La NIA 500 requiere que el auditor determine si modifica o aumenta procedimientos de auditoría para resolver dudas sobre la confiabilidad de la información que va a usarse como evidencia de auditoría. El auditor puede decidir verificar la fuente y contenidos de una respuesta a aún solicitud de confirmación, contactando a la parte confirmante.
1.4.2.
Norma Internacional de Auditoría 505
Según la NIA 505 confirmación externa es la evidencia de auditoría que se obtiene como una respuesta escrita directa de un tercero al auditor, en papel, en forma electrónica y otro medio. Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría
La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.
La evidencia de auditoría que obtiene directamente el auditor es más confiable, que la evidencia de auditoría que se obtiene indirectamente o por inferencia. Página 8
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS
La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrónica u otro medio.
Negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación: Si la administración se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, el auditor debe:
Investigar sobre las razones de la administración para la negativa.
Evaluar las implicaciones de la negativa de la administración para la evaluación de riesgos.
Ejecutar procedimientos de auditoría alternativos diseñados para obtener evidencia de auditoría adecuada y confiable.
1.4.3.
Norma Internacional de Auditoría 330
Por tanto la NIA 330 Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados en que el auditor ordinariamente suplementa la observación con la investigación con personal de la entidad, con los involucrados en las transacciones como por ejemplo con cuentas y documentos por cobrar. El auditor puede también inspeccionar
documentación de este tipo
para
establecer sus controles, en otros momentos durante el periodo de la auditoría para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Al diseñar las pruebas de controles, el auditor debe de considerar la necesidad de obtener evidencia de auditoría que soporte la operación efectiva de sus controles directamente relacionados con la aseveración a tratar. La evidencia de auditoría correspondiente a sólo un momento en el tiempo, puede ser suficiente para los propósitos del auditor.
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS 2. CIRCULARIZACIÓN DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Se considera que una de las pruebas más efectivas para determinar la autenticidad de las cuentas y documentos por cobrar dentro del régimen de propiedad del negocio es la confirmación por correspondencia, directamente de los deudores de los saldos a su cargo. Consecuentemente, se considera que el auditor no podrá declarar haber practicado el examen de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría si no recurrió al procedimiento de confirmación directa de los deudores tanto representados por títulos de crédito como de adeudos provenientes de ventas como de cualquier otro concepto con excepción de los derechos conocidos comúnmente como pagos anticipados. Los derechos de cobro se clasifican así: 2.1.
Documentos por cobrar y Cuentas por cobrar
Las Cuentas y Documentos por Cobrar representan derechos exigibles que tiene una empresa por las mercancías vendidas a crédito, servicios prestados, comisión de préstamos o cualquier otro concepto análogo. 2.2.
Clasificación de Circularización de Cuentas y Documentos
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA 505) clasifican de la siguiente forma las confirmaciones: 2.2.1. Solicitud de confirmación positiva: Solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, indicando si está de acuerdo o no, con la información proporcionada en la solicitud.
2.2.2. Solicitud de confirmación negativa: Solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, sólo si la parte confirmante está en desacuerdo con la información que se proporciona en la solicitud.
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS 2.2.3. No-respuesta: Falta de respuesta de la parte confirmante, o no responder completamente a la solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de confirmación que se devuelve al auditor sin haber sido entregada a la parte confirmante. 2.2.4. Excepción: Respuesta que indica una diferencia entre la información que se solicita se confirme, o la que está en los registros de la entidad, y la información que proporciona la parte confirmante. Según expertos en la materia las confirmaciones se clasifican de la siguiente forma:
Confirmación Positiva:
Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor, si está conforme con los datos que se desea confirmar. La confirmación positiva puede ser: Directa: Cuando en la solicitud de confirmación se suministra los datos pertinentes a fin de que sean verificados. Indirecta: Cuando no se suministra dato alguno al confirmante y se solicita proporcione al auditor los datos de sus propias fuentes.
Confirmación Negativa:
Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor, únicamente en el caso de no estar conforme con ciertos datos que se le envían. Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos persuasiva que las confirmaciones positivas. En consecuencia, el auditor no debe utilizar las solicitudes de confirmación negativa, como el único procedimiento sustantivo de auditoría para responder a un riesgo significativo evaluado a nivel de aseveración, a menos de que estén presentes todos los factores siguientes:
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS
El auditor ha evaluado el riesgo significativo como bajo y ha obtenido suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto de la efectividad operativa de los controles relevantes a la aseveración.
El universo de partidas sujetas a procedimientos de confirmación negativa, comprende un gran número de saldos de cuentas o transacciones pequeñas y homogéneas.
Se espera pocas excepciones.
El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que hagan que los receptores de solicitudes de confirmación negativa deseche esas solicitudes.
2.3.
Procedimiento de Circularización de Cuentas y Documentos por Cobrar
Los procedimientos a aplicarse a los siguientes rubros son: 2.3.1. Determinación de tiempo para circularización con el cliente Determine la fecha de la circularización y haga los arreglos con el cliente para que nos avise tan pronto como estén listas las relaciones de saldos de clientes y los estados de cuenta correspondientes. En caso que la fecha de circularización no coincida con el inventario físico o con el de fin de año, prepare prueba de corte de ventas. Una vez en las oficinas de clientes: Obtener una relación de saldos de cuentas y documentos por cobrar clasificados por antigüedad y (no es necesario archivarla en los papeles de trabajo).
Revise las sumas
Coteje el total con el libro mayor
Coteje selectivamente los saldos a los auxiliares incluyendo los saldos que se van a circularizar. Indique alcances. Al mismo tiempo, averigüe que los saldos de clientes no excedan a los límites de crédito establecidos. Página 12
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS
Sobre
bases
selectivas,
revise
la
razonabilidad
del
análisis
de
antigüedades.
Determine los clientes a circularizar, asegurándose de incluir todos los saldos de un mismo cliente y sume el método y base de selección abajo.
2.3.2. Determinación del tamaño de la cartera de Cuentas y Documentos por Cobrar Si la cartera consiste en más de 500 cuentas, es aconsejable utilizar muestreo estadístico para clasificar las cuentas a circularizar o queda a criterio del auditor seleccionar las cuentas.
Suministrar al cliente un modelo de cartera para circularización positiva, para que en papel membretado de la compañía preparen las circulares necesarias. Es necesario utilizar dos copias para cada cliente circularizado para evitar primera y segunda solicitud. Las cartas deben de ser dirigidas personalmente al funcionario de la compañía que se circulariza.
2.3.3. Solicitar Estado de Cuentas y Documentos por Cobrar Solicitar al cliente que prepare los estados de cuentas necesarios, tanto para la primera y segunda solicitud, como para nuestra copia de control y de trabajo alterno.
Utilizar formulario (elaborado por firma de Auditoría) para la circularización negativa, adjunto a estado de cuenta que se prepare. Se requerirá de dos copias del estado de cuenta.
2.3.4. Una vez preparadas las circulares y estados de cuenta -
Comparar los nombres, direcciones, saldos y partidas que los componen con los auxiliares.
-
Comparar direcciones con el directorio cuando se crea necesario.
-
Revisar sumas en los estados de cuenta. Página 13
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS -
Identificar con un número las circulares y los estados de cuenta.
-
Anotar las iniciales del encargado en los sobres de respuesta.
Depositar directamente al correo las circulares.
Dentro del sobre de circularización se incluye un sobre rotulado y porteado que contenga la dirección de la firma de Auditores para que remitan su respuesta.
2.3.5. Después del cierre de Circularización
Investigar si existe diferencia en la procedencia de las cartas contestadas.
Archivar las circulares conformes.
Indagar las circulares con diferencias y las devueltas por el correo.
Hacer procedimientos alternos por las circulares sin respuestas hasta estar satisfecho, se debe incluir: -
Revisión de cobros posteriores y su cotejo contra pólizas de ingresos y;
-
Cotejo de cargos contra evidencia de embarque y las facturas originales, contraseñas de clientes, recibos de cobradores, etc.
Sumar los resultados de la circularización en la hoja adjunta y concluir la prueba.
Por ultimo, entregar una relación de las cuentas sin respuestas a un funcionario responsable del cliente.
2.4.
Procedimientos alternativos
Cuando el auditor se forma una conclusión de que el proceso de confirmación y los procedimientos alternativos no han proporcionado suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a una aseveración, el auditor deberá llevar a cabo procedimientos adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS Para formarse la conclusión, el auditor considera:
La confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos;
La naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las implicaciones, tanto cuantitativas como cualitativas de dichas excepciones; y
La evidencia proporcionada por otros procedimientos.
Con base en esta evaluación, el auditor determina si se necesitan procedimientos de auditoría adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. El auditor también considera las causas y frecuencia de las excepciones reportadas por los consultados. Una excepción puede indicar una representación errónea en los registros de la entidad, en cuyo caso, el auditor determina las razones para la representación errónea y evalúa si tiene un efecto importante sobre los estados financieros. Si una excepción indica una representación errónea, el auditor reconsidera la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría necesarios para proporcionar la evidencia requerida. 2.5.
Modelos de Circulares
Los presentes modelos de circulares son ejemplos de cartas de confirmación de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría.
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS 2.5.1. Solicitud de confirmación positiva: ABC, S. A. 16 calle 45-67 zona 10
Guatemala 25 de enero de 2000
Señores Distribuidora XYZ, S. A Estimado(s) Señor(es):
Con motivo de la Auditoría de nuestras cuentas anuales del ejercicio 1999, con cierre el 31 de diciembre de 1999, que se está realizando por el Auditor Sergio Armando García Arriola Contador Público con Tarjeta profesional No.730;les rogamos confirmen al mismo el importe de nuestro crédito comercial hacia esa firma a fecha 31 de diciembre de 1999, así como el volumen de operaciones de dicho ejercicio, cuyos importes ascienden según nuestros registros contables a las siguientes cantidades y conceptos:
Saldo pendiente de pago Q492,566.00
Importe total de operaciones en la campaña 1999 fue de Q1,853,267.00
Si el importe anterior concuerda con sus libros, tengan la amabilidad de firmar en el espacio reservado al efecto en el dorso, enviando esta misma carta a nuestro Auditor en el sobre franqueado que se acompaña. Si, por el contrario, el importe detallado no concuerda con sus libros, les rogamos notifiquen a nuestro auditor, en el espacio reservado al efecto en el dorso, el saldo pendiente de pago de acuerdo con sus registros contables, enviándole, si es
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS posible, la información sobre la diferencia, asimismo en el sobre que se acompaña. Les hacemos notar que la información solicitada por nuestro auditor se refiere al total de operaciones hacia nuestra firma por cualquier concepto. Les agradeceríamos tramitaran lo antes posible nuestra petición. Atentamente,
ABC, S. A. Oswaldo Cabrera Gerente
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS RESPUESTA Guatemala 28 de enero de 2000
Auditor Sergio Armando García Arriola. 26 Avenida 101 zona 10 Ciudad
Informamos a Ud. que el saldo a nuestro cargo por valor de CUATROCIENTOS NOVENTA Y DOS MIL QUINIENTOS SESENTA Y SEIS QUETZALES (Q492,566.00) y el importe total de operaciones en la campaña 1999 de UN MILLON OCHOCIENTOS CINCUENTA Y TRES MIL DOSCIENTOS SESENTA Y SIETE QUETZALES (Q1,853,267.00) que aparece en los libros ABC, S. A. al 31 de diciembre de 1999 es:
Correcto __x__ Incorrecto _____ Indicar con debida evidencia el porqué del desacuerdo. Atentamente,
Distribuidora XYZ, S.A. GERENTE (Firma y sello)
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS 2.5.2. Solicitud de confirmación negativa:
Guatemala, 23 de enero de 2012
Señores Brillantes, S.A. Ciudad de Guatemala
Estimados señores: Por mutuo interés, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditoría Anual de los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2011, la cual es llevada a cabo por la firma Méndez Monroy & Asociados. De conformidad con nuestros registros, el saldo a su cargo al 31 de diciembre de 2011 ascendía a Ciento Cincuenta Mil Quetzales (Q.150,000.00), sin considerar ningún pago que hayan hecho después de esta fecha. Si dicho saldo fuese de su conformidad solicitamos que omita la presente, pero en caso contrario, sírvase comunicarlo directamente a nuestros auditores mediante el volante adjunto, haciendo uso del sobre que de igual manera se anexa.
Atentamente, Luis Alfonzo Enríquez Gerente Página 19
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS RESPUESTA Méndez Monroy & Asociados 1ª Calle 34-20. Zona 11
Señor (es): Ciudad de Guatemala
Informamos a ustedes el saldo al 31 de Diciembre de 2011 de Ciento Cincuenta Mil Quetzales (Q.150,000.00) a favor de Distribuidora Prisma, S.A. no es correcto por las siguientes razones: Primero: La empresa abono a deuda Cuarenta Mil Quetzales (Q. 40,000.00) el día 02 de enero de 2011, el cual recibimos un comprobante de pago con No. 5805; adjuntamos copia. Segundo: Por pronto pago del día 02 la empresa nos otorgo un descuento del tres por ciento (3%) sobre el monto pagado de Cuarenta Mil Quetzales (Q. 40,000.00) establecido también en el comprobante de pago. Hacemos constar nuestra inconformidad con el saldo presentado por la Distribuidora Prisma. Atentamente,
Sergio Ramírez Sosa Gerente General Brillantes, S.A.
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS 2.5.3. Solicitud de Confirmación Positiva Directa: LIBRERÍA PROGRESO, S.A. 3 Avenida 4-26 zona 9 Guatemala, Guatemala Guatemala, 12 de enero de 2012.
Señores: STANLER, S.A. Calzada Atanasio Tzul Zona 12, Guatemala. Estimados Señores: En esta época, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditoría anual de sus Estados Financieros con saldos referentes al 31 de diciembre de 2,011, la cual es realizada por la firma de AUDITORES T.M.P. S.A. (12 calle 5-23 zona 10, ciudad de Guatemala). De acuerdo a los registros contables de la empresa, el saldo al 31 de Diciembre de 2011 a su favor ascendía a la suma de CUARENTA Y DOS MIL QUETZALES (Q. 42,000.00) por concepto de la mercadería despachada a nuestras sucursales. En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no coincida con los registros de su empresa, nos permitimos solicitarles, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a nuestros auditores, el volante adjunto, utilizando el sobre porteado que también se anexa. De no obtener ninguna respuesta en un plazo de quince días después de recibida la presente comunicación, consideraremos que el saldo anteriormente citado es correcto. Atentamente, MARINA RODRIGUEZ Gerente General Página 21
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS RESPUESTA LIBRERÍA PROGRESO, S.A. 3 Avenida 4-26 zona 9 Guatemala, Guatemala
Guatemala, 20 de enero de 2012.
AUDITORES T.M.P, S.A. 12 calle 5-23 zona 10, ciudad de Guatemala.
Informamos a ustedes que el saldo a nuestro favor es de CUARENTA Y DOS MIL QUETZALES (Q. 42,000.00) que aparece en los libros de STANLER, S.A. al 31 de diciembre de 2011 ES CORRECTO.
Atentamente,
Mario Echeverría Gerente de Compras
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS 2.5.4. Solicitud de Confirmación Positiva Indirecta:
SIMAN, S.A 1 CALLE 3-12 ZONA 10 Guatemala, 15 de enero de 2012
Señores: MEXX 16 calle 8-56 zona 10 Guatemala
Estimados señores: En esta época, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditoría anual de sus estados financieros al 31 de diciembre de 2011, la cual es realizada por la firma AUDITORES M.R.P S.A (2 avenida 4-6 zona 15). Por esta razón, nos permitimos solicitarle comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a estos últimos, el volante adjunto en el cual se solicitan una serie de datos relativos al saldo de apreciable cuenta al 31 de diciembre de 2011, utilizando el sobre porteado que también se anexa. Su pronta respuesta nos permitirá mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes. Atentamente,
SIMAN, S.A Sofía del Valle Gerente
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS RESPUESTA
Guatemala, 18 de enero de 2012
AUDITORES R.M.P S.A 2 avenida 4-6 zona 15 Guatemala
Informamos a ustedes que el saldo a nuestro cargo que aparece en los libros al 31 de diciembre de 2011 asciende a la suma de treinta y dos mil quetzales exactos (Q. 32,000.00).
Atentamente,
MEXX GERENTE
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS 3. CIRCULARIZACIÓN DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Al realizar la circularización en las cuentas por pagar se busca los siguientes objetivos:
Verificar la autenticidad de los proveedores y otras cuentas, su adecuado registro y control.
Verificar que los importes a pagar a los proveedores, correspondan a obligaciones contraídas por la entidad y que sean razonables respecto a los importes que se tienen.
Comprobar que las obligaciones relacionadas con operaciones normales de la entidad con sus proveedores representan transacciones válidas, estén determinados adecuadamente y sean reconocidos, descritos y clasificados.
3.1.
Procedimiento de la circularización
Solicite confirmación de los saldos importantes al final del período por medio de circularización, al realizar la circularización de saldos y con las respuestas efectuar lo siguiente:
Comparar el saldo confirmado por el proveedor, con el saldo de libros.
Por aquellos saldos que difieren efectuar lo siguiente:
-
Revisar la documentación de la obligación.
-
Verificar que el bien adquirido haya ingresado al almacén.
-
Verificar la aprobación de la transacción.
-
Verificar que el servicio se haya recibido.
Revisar eventos posteriores (pagos) a la fecha de los estados financieros.
La fiabilidad de la evidencia de las confirmaciones depende de la preparación profesional, independencia, nivel de autoridad, conocimiento de la materia y objetividad de la persona que responde a la confirmación. Si bien el auditor no está obligado a verificar estas características de la persona que responde, en
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS algunos casos específicos el auditor puede considerar necesario asegurarse de que la petición se envía a la persona adecuada. Con el objetivo de reducir la distorsión de resultados en el proceso de circularización de saldos, el auditor enviará directamente las cartas de petición, tras asegurarse de que incluyen la dirección correcta y de que en ellas se pide que la respuesta sea enviada directamente al auditor. También considerará si las respuestas proceden de los terceros a quienes se hubieran enviado las solicitudes. El tamaño de la muestra a circularizar estará en función del resultado del control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegirá:
Las que tengan saldos de importancia relativa.
Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas pendientes de recibir, etc.).
3.2.
Procedimientos alternativos
Si en un tiempo prudencial no se recibe respuesta, el auditor efectuará un segundo envío de circularización. Si tampoco se obtiene contestación, tendrá que comprobar los saldos por procedimientos alternativos (revisar las órdenes de compra, de entrada, facturas, extractos bancarios etc.). El auditor debe realizar procedimientos alternativos si no recibiera respuesta a una solicitud de confirmación positiva. Estos procedimientos alternativos deben ser capaces de proporcionar la evidencia necesaria sobre las afirmaciones contenidas en las cuentas que se pretendían verificar mediante la confirmación. Ante la falta de respuesta, normalmente el auditor se pondrá de nuevo en contacto con el tercero para obtenerla y, en su defecto, llevará a cabo procedimientos Página 26
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS alternativos. La naturaleza de estos procedimientos depende de las partidas y de las afirmaciones en cuestión. Para cuentas por pagar, los procedimientos alternativos pueden consistir en la revisión de pagos posteriores o de la correspondencia recibida de ellos en lo que respecta a su existencia, y de otros documentos, como albaranes de entrada, para evaluar su integridad, o cualquier otra documentación de la entidad que proporcione evidencia sobre la existencia de la cuenta por pagar. 3.3.
Modelo de circularización de cuentas por pagar Ejemplo, S.A. Guatemala, Guatemala Guatemala 30 de enero 2012
Señores Vendemos de Todo, S.A. Señor(es): Nuestros auditores ASOCIADOS, están llevando a cabo una auditoría de nuestros Estados Financieros, en consecuencia, y con propósito de verificar la exactitud de nuestros registros nos permitimos pedirles tengan a bien suministrarles un estado de nuestras cuentas al 31 de diciembre 2010. Su respuesta favor enviarla directamente a los auditores, a la dirección: ASOCIADOS, 1 calle 1-1 zona 35 Guatemala, o al fax 5555-5555. Agradeceríamos que acompañen a su respuesta un resumen de nuestra cuenta, o una conformación del saldo adeudado. Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente. [Sello y firma]
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CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS
BIBLIOGRAFÍA
–Proyecto ATLATL- Seminario Introducción a las normas y prácticas profesionales de la auditoria gubernamental, Secretaria de la fundación pública. Junio de 2003. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Norma Internacional de Auditoría 330 “Respuesta del Auditor a los Riesgos Evaluados”, México (2010). Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Norma Internacional de Auditoría 500 “Evidencia de Auditoría”, México (2010). Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Norma Internacional de Auditoría 505 “Confirmaciones Externas”, México (2010). Roldán Álvarez de Morales, Zoila Esperanza Auditoria de los Activos de una Empresa Comercial, Guatemala, USAC (1993).
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