INDICE Pág. INTRODUCCION -------------------------------------------------------------------------------i Circularización de Saldos---------------------------------------------------------------------1 Circularización de Saldos Cuentas por Cobrar ------------------------------------- 2 Objetivos de Control Interno---------------------------------------------------------------- 3 Respuestas Esperadas ---------------------------------------------------------------------- 4 Confirmación Positiva, Negativa y Abierta----------------------------------------------- 5 Modelo Carta Circularización a Clientes------------------------------------------------- 6 Ejemplo Hoja de Circularización----------------------------------------------------------- 7 Alcance y Resultado de la Circularización ---------------------------------------------- 7 Modelo Confirmación Positiva------------------------------------------------------------- 8 Modelo Confirmación Negativa------------------------------------------------------------ 9 Modelo Circularización a Proveedores--------------------------------------------------- 10 Circularización de Saldos Nia 505 -------------------------------------------------------- 11 Conclusión -------------------------------------------------------------------------------------- 15 Bibliografía ------------------------------------------------------------------------------------- 16
INTRODUCCIÓN La Circularización de Saldos es un
procedimiento de auditoría
que se
caracteriza por la independencia de la fuente que proporciona la información. Se utiliza principalmente en la Auditoría de Estados Financieros, para examinar los créditos activos y pasivos de una entidad, cuya característica es obtener directamente de un cliente deudor, su afirmación de que los valores registrados a su cargo en la Entidad Auditada, son coincidentes con los que dicho cliente conserva en sus propios registros, enviando extractos del saldo que a la fecha de la auditoría mantenían con la misma, con la petición de que respondan directamente al auditor confirmando si ese saldo es correcto, o, en su caso, manifiesten los motivos de no conformidad. Se usa principalmente en la Auditoría Financiera con motivo del examen de los créditos activos.
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS . Este procedimiento se caracteriza por la independencia de la fuente que proporciona la información. Se utiliza principalmente en la Auditoría de Estados Financieros, para examinar los créditos activos y pasivos de una entidad. Dicha técnica consiste en que el auditor selecciona mediante una técnica de muestreo o selectiva varios clientes y proveedores de la empresa auditada para que les sean enviados extractos del saldo que a la fecha de la auditoría mantenían con la misma, con la petición de que respondan directamente al auditor confirmando si ese saldo es correcto, o, en su caso, manifiesten los motivos de no conformidad. La cantidad y calidad de las respuestas que el auditor recibe le permite restringir o ampliar las pruebas que ha de hacer para obtener la evidencia suficiente con la que poder opinar sobre la razonabilidad de las cuentas. Esta comprobación es una práctica habitual y está regulada para entidades financieras porque ya no estamos hablando solo de deudas sino de inversiones y saldos en cajas de ahorro, cuentas corrientes y vigencias de plazos fijos. Sin embargo, es una "buena práctica" a seguir en empresas de cualquier índole El proceso, conocido como "Circularización" abarca: 1.
Determinación del tiempo al cual ha de referirse la comprobación (momento de corte)
2.
Qué productos incluir.
3. Obtener su inventario contable conciliado con las cuentas asociadas al producto. 4.
Determinación de la forma de la circularización (total o por muestreo y de qué tipo)
5. Armado del muestreo propiamente dicho incluyendo "testigos" de distribución. 6. Armado del contenido de la carta o comunicación al cliente con su correspondiente asesoría legal. 7. Armado de la base de datos esperando respuesta, 10. Seguimiento de las respuestas, 11. Aanálisis de las respuestas disparando eventuales investigaciones por diferencias. 12. Conclusión final sobre la razonabilidad de sus saldos contables. Cada una de estas tareas debe ser hecha de manera tal que se asegure su transparencia, integridad y por ende debe ser documentada y archivada de
manera de demostrar lo "aséptica" de la misma, a sus gerentes, accionistas o inclusive entidades regulatorias.
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS, CUENTAS POR COBRAR Es un tipo de Circularización, cuya característica es obtener directamente de un cliente deudor, su afirmación de que los valores registrados a su cargo en la Entidad Auditada, son coincidentes con los que dicho cliente conserva en sus propios registros. Se usa principalmente en la Auditoría Financiera con motivo del examen de los créditos activos. La Técnica de Confirmación consiste realmente ratificar que lo expresado por los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las indagaciones que efectúa el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La técnica de la confirmación se realiza solamente con persona o personas ajenas a la institución. Se incluyen en este apartado: Las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa y las deudas que surgen de ingresos por la realización de otras actividades no habitualmente en el negocio. •
•
•
Las cuentas de deudores por operaciones de tráfico, representan el derecho de la empresa a recibir ciertas sumas de dinero de terceros por operaciones de tráfico Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenación de bienes y de la prestación de servicios que constituyen el tráfico habitual de la empresa.
Objetivos de auditoría El auditor en el área de clientes y cuentas a cobrar debe obtener información suficiente para poder expresar su opinión en los siguientes aspectos: 1.
Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas legítimas de la empresa.
2.
Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, están debidamente registradas y clasificadas
3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas. 4. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos 5.
Si los efectos descontados pendientes de vencimiento están recogidos en su cuenta correspondiente.
6. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
7. Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas Objetivos de control interno El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en función de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre este área. Como más importantes, debe considerar los siguientes: 1.
Adecuada segregación de funciones, con personas independientes que supervisen cada uno de los departamentos
2. Listado de clientes con el límite de crédito. 3. Conciliaciones periódicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes. 4.
Existencia de un control para la entrega de mercancías, para que no pueda salir la misma sin la correspondiente autorización “orden de venta”
5. Control sobre las mercancías facturadas 6. Comprobación periódica de las facturas pendientes de cobro. La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedirá a la empresa que redacte cartas (circularización) a los deudores que estime, según su criterio profesional, para poder obtener evidencia suficiente sobre los deudores. Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarán en función de los resultados obtenidos en el control interno. No es habitual utilizar la circularización para saldos deudores en los siguientes casos: •
•
•
Cuando los clientes sean siempre de pequeñas cuantías (clientes de centros comerciales, entidades bancarias, etc.) Cuando exista un departamento de auditoría interna en la empresa y se realicen las circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del auditor, procedimientos razonables. En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo de los clientes sea muy pequeños.
Así mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que van circularizar; entre los que figurarán: •
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Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron problemas en el control interno. Clientes con saldo acreedor.
• • •
Clientes que tengan movimientos extraños en las cuentas. Clientes con mayor saldo Aquellos seleccionados por el auditor según su criterio profesional.
Al decidir el número de cuentas que va a utilizar, se debe tener como objetivo obtener el mejor resultado con el menor número de partidas. Para conseguir esto puede serle útil “estratificar” escogiendo todas las cuentas por encima de determinado valor y seleccionando distintos porcentajes de cada estrato. Las cartas de circularización tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla él mismo. En la carta de circularización se debe pedir confirmación del saldo; es decir, al cliente se le indica el importe que debe, según los libros de la empresa y él tiene que dar o no su conformidad con el mismo. Si no se recibe contestación después de varias circularizaciones, como mínimo dos, el auditor debe utilizar procedimientos alternativos; por ejemplo, comprobar los cobros en los extractos bancarios, revisar facturas, verificar las órdenes de venta, albaranes, etc. Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarán a la empresa para su conciliación, siendo verificadas posteriormente por el auditor. La fecha para circularizar será al cierre del ejercicio, o en días anteriores. Si se realiza en estas fechas el auditor debe, por medio de procedimientos alternativos, verificar los movimientos de estas cuentas desde el momento de circularización hasta el cierre Respuestas Esperadas Cuando realice procedimientos de confirmación, el auditor deberá mantener control sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviará una solicitud, la preparación, el envío de las solicitudes de confirmación y las respuestas a dichas solicitudes. Se mantiene control sobre las comunicaciones entre los presuntos receptores y el auditor para minimizar la posibilidad de que los resultados del proceso de confirmación sean parciales a causa de la interceptación y alteración de las solicitudes de confirmación o las respuestas. El auditor se asegura de que sea el mismo quien envíe las solicitudes de confirmación, de que las solicitudes están dirigidas en forma apropiada y de que se pida que todas las respuestas se manden directamente al auditor. El auditor considera si las respuestas han llegado de los presuntos remitentes La confirmación de una cuenta por cobrar, proporciona fuerte evidencia respecto a la existencia de la cuenta en una cierta fecha. La confirmación también proporciona evidencia respecto a la operación de procedimientos de corte. Sin embargo, dicha confirmación no proporciona toda la evidencia de auditoría necesaria respecto a la aseveración de valuación, ya que no es factible pedir al deudor que confirme información detallada relativa a su capacidad de pagar la cuenta.
1.
Confirmación Positiva: Se envía la solicitud de confirmación de saldo, esperándose que contesten todas las personas circularizadas. En la práctica no todos contestan, pero se acude a técnicas estadísticas para determinar la validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de cuentas a circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas. Por lo común se espera que una respuesta a una solicitud de confirmación positiva proporcione evidencia de auditoría confiable. Sin embargo, hay riesgo de que un consultado pueda contestar a la solicitud de confirmación sin verificar que la información sea correcta.
2.
Confirmación Negativa: Se envía la solicitud de confirmación de saldo, esperándose que contesten solamente las personas cuyo saldo no esté conforme con el de la empresa. Se utiliza para los casos de grandes volúmenes de cuentas a circularizar. El auditor gana mucho tiempo estudiando solamente las respuestas inconformes. Las solicitudes de confirmación negativa pueden usarse para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable cuando: El nivel evaluado de riesgo inherente y de control es bajo. Está implicado un gran número de saldos pequeños. No se espera un número sustancial de errores. El auditor no tiene razón para creer que los consultados no harán caso a estas solicitudes.
3.
Confirmación Abierta: Cuando no se incluye el monto del saldo que se está corroborando. Esta técnica se usa tanto para activos como pasivos pero es de utilización preferencial cuando de confirman activos.
El auditor considera si hay alguna indicación de que las confirmaciones recibidas puedan no ser confiables. El auditor considera la autenticidad de la respuesta y realiza procedimientos para despejar cualquier preocupación. El auditor puede escoger la verificación de la fuente y contenidos de una respuesta con una llamada telefónica al presunto remitente. Además, el auditor solicita al presunto remitente que envíe la confirmación original directamente al auditor. Con el uso creciente de la tecnología, el auditor considera validar la fuente de las respuestas recibidas en formatos electrónicos (por ejemplo, fax o correo electrónico). Las confirmaciones orales se documentan en los papeles de trabajo. Si la información de las confirmaciones orales es importante, el auditor pide a las partes implicadas que corroboren por escrito la información específica directamente al auditor.
MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZACIÓN A CLIENTES CURSO DE AUDITORIA, S.A.
10ª Calle 0-52 zona 9 Guatemala, C. A. SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009: Q 35,850.28 REF. I0001
Guatemala, 02 de febrero de 2010 Señores Inversiones y Servicios, S.A. 6a. Av. 3-90 zona 2 Ciudad. Atención: Sr. Walter Del Cid Estimados señores: Nuestros auditores Orellana Sánchez & Asociados firman miembro de Moore Stephens Internacional Limited, están practicando el examen de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2009. Por tal motivo les agradeceríamos comparar el saldo indicado arriba con sus registros, anotando en la parte inferior de esta hoja su conformidad o inconformidad con el mismo, proporcionando un detalle de las diferencias si existieren. Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo, que su conformidad no excluye la posibilidad de que, con posterioridad a la indicada fecha, dicho saldo haya podido ser total o parcialmente liquidado. Le agradeceremos enviar su respuesta a: Moore Stephens – Orellana Sánchez & Asociados
6ª. Avenida 6-63 zona 10, Edificio Sixtino I, Nivel 12, Oficina 1203 Guatemala, Centroamérica Agradeciendo anticipadamente su colaboración, nos suscribimos Atentamente, Gerente General
Envíe esta información a los Auditores Guatemala, ____ de _________________ de 2010 REF. I0001 Señores Moore Stephens – Orellana Sánchez & Asociados Nuestra cuenta al 31 de diciembre de 2009 con Asadis Inversiones, S.A. muestra un saldo de Q _________, el que SI ( ) NO ( ) coincide con el reportado por la Compañía.
Firma responsable
Nombre
Ejemplo de Hoja de Resumen Circularización PROGRAMA
PROCEDIMIENTO
FECH A
REALIZADO POR
Solicitar preparación de circulares Enviar circulares Enviar segunda solicitudes (Positivas) Informar al cliente sobre circulares con reparos. Aplicar procedimientos alternativos y resumir alcance y resultado de la circularización.
Alcance y resultado de la Circularización
DESCRIPCION Circularizados positivamente Circularizados negativamente No circularizados
No.
%
Q
%
TOTAL
CONFIRMACIÓN POSITIVA OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS CUARENTA MIL QUETZALES (Q540.000.oo) que aparece en los libros de Ofimuebles Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A es: Correcto
__X__
Incorrecto _____ (En este caso, por favor indicar las causas a continuación) _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ Atentamente, MUEBLES SEÑORIALES S.A. GERENTE
CONFIRMACIÓN NEGATIVA
OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS CUARENTA MIL QUETZALES (q540.000.00) que aparece en los libros de
Ofimuebles Ltda. Al 31 de diciembre de 2.00A NO ES CORRECTO por las siguientes razones: ________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ Atentamente, MUEBLES Señoriales S.A. GERENTE (Firma y sello)
MODELO DE CARTA DE CICULARIZACIÓN A PROVEEDORES
CURSO DE AUDITORIA, S.A. 10ª Calle 0-52 zona 9 Guatemala, C. A. Guatemala, 02 de febrero de 2010
Señores SEGURIDAD TOTAL, S.A. 7a. Calle. 25-14 zona 15 Ciudad
Estimados señores:
Nuestros auditores Orellana Sánchez & Asociados firma miembro de Moore Stephens International Limited, con dirección en 6ª. Avenida 6-63 zona 10, Edificio Sixtino I, Nivel 12, Oficina 1203, están actualmente realizando la auditoria de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2009. Por tal motivo agradeceríamos que les confirmen directamente a nuestros auditores, el saldo que muestran sus registros a nuestro cargo al 31 de diciembre de 2009, proporcionándoles un estado de cuenta a dicha fecha.
Agradeceríamos que su respuesta se enviara a nuestros auditores lo antes posible.
Atentamente, Gerente General
Circularización de Saldos NIA 505 (Confirmaciones Externas) El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de auditoría. El auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar ciertas aseveraciones de los estados financieros. Al tomar esta determinación, el auditor deberá considerar la importancia relativa, el nivel evaluado de riesgo inherente y de control, y cómo reducirá la evidencia de otros procedimientos de auditoría planeados el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo para las aseveraciones aplicables de los estados financieros. Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relación con los saldos de cuentas y sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede pedir confirmación externa de los términos de convenios o transacciones que tenga una entidad con terceros. La solicitud de confirmación se diseña para averiguar si se han hecho modificaciones al convenio, y si es así, cuáles son los detalles relevantes. Otros ejemplos de situaciones donde pueden usarse las confirmaciones externas incluyen los siguientes: Saldos bancarios y otra información de banqueros. •
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Saldos de cuentas por cobrar.
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Existencias en poder de terceros en almacenes de depósito para procesamiento o en consignación. Títulos de propiedad en posesión de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores. Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance.
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Préstamos de entidades financieras y particulares.
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Saldos de cuentas por pagar.
Mientras más bajo sea el nivel evaluado de riesgo inherente y de control, menos seguridad necesita el auditor de procedimientos sustantivos para formarse una conclusión sobre una aseveración de los estados financieros. Por ejemplo, una entidad puede tener un préstamo que está devolviendo de acuerdo a un calendario convenido, cuyos términos ha confirmado el auditor en años anteriores. Si el otro trabajo desarrollado por el auditor indica que los términos del préstamo no han cambiado y han conducido a evaluar como bajo el nivel de riesgo inherente y de control sobre el saldo vigente del préstamo, el auditor podría limitar los procedimientos sustantivos a la prueba de detalles de los pagos hechos, en vez de confirmar de nuevo el saldo directamente con el prestamista. El enviar solicitudes de confirmación a los principales proveedores de una entidad pidiéndoles proporcionar copias de sus estados de cuenta directamente al auditor, aun si los registros no muestran ninguna cantidad que se les adeude actualmente, sería generalmente más efectivo para detectar pasivos no registrados que seleccionar cuentas para confirmación con base en los montos más grandes registrados en el auxiliar de cuentas por pagar. En el Diseño de la solicitud de confirmación externa El auditor deberá ajustar con exactitud las solicitudes de confirmación externa al objetivo de auditoría específico. Al diseñar la solicitud, el auditor considera las aseveraciones de que se trata y los factores que es probable afecten la confiabilidad de las confirmaciones. Factores tales como, la forma de la solicitud de confirmación externa, experiencia previa en la auditoría o trabajos similares Las solicitudes de confirmación ordinariamente incluyen autorización de la administración al consultado para que revele la información al auditor. Los participantes pueden estar más dispuestos a responder a una solicitud de confirmación que contenga autorización de la administración y, en algunos casos, quizá no puedan responder a menos que la solicitud contenga la autorización de la administración.
Uso de confirmaciones positivas y negativas El auditor puede usar solicitudes de confirmación externa positiva o negativa o una combinación de ambas.
Una confirmación positiva pide al consultado que conteste en todos los casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo del participantes con la información dada, o pidiendo al consultado que suministre la información. Una confirmación negativa pide al consultado que conteste solo en caso de desacuerdo con la información proporcionada en la solicitud. Puede usarse una combinación de confirmaciones externas positivas y negativas. Por ejemplo, cuando el saldo total de cuentas por cobrar comprende un pequeño número de saldos grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar todos o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños, usando solicitudes de confirmación negativa.
Peticiones de la administración Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra información y la administración pide al auditor que no lo haga, el auditor deberá considerar si hay fundamentos viciosos para esta petición y deberá obtener evidencia para soportar la validez de las solicitudes de la administración. Si el auditor no acepta la validez de la petición de la administraci6n y se le impide llevar a cabo las confirmaciones, se presenta una limitación en el alcance del trabajo del auditor y el auditor deberá considerar el posible impacto en su dictamen. Al considerar las razones proporcionadas por la administración, el auditor aplica una actitud de escepticismo profesional y considera si la petición tiene alguna implicación respecto a la integridad de la administración
Características de los consultados La confiabilidad en la evidencia proporcionada por una confirmación se afecta por la competencia, independencia, autoridad para responder, conocimiento del asunto que se quiere confirmar y objetividad del consultado. Por esta razón, el auditor trata de asegurarse, cuando sea factible, que la solicitud de confirmación se dirige a un individuo apropiado El auditor evalúa si ciertas partes no pueden proporcionar una respuesta objetiva o imparcial a una solicitud de confirmación. Puede surgir a la atención del auditor información sobre la competencia, conocimiento, motivación, capacidad o voluntad de responder del consultado. Cuando no se recibe respuesta, el auditor ordinariamente establece contacto con el receptor de la solicitud para propiciar una respuesta. Cuando el auditor no puede obtener una respuesta, el auditor usa procedimientos alternativos de auditoría. La naturaleza de los procedimientos alternativos varía de acuerdo a la cuenta y a la aseveración en cuestión. En el examen de cuentas por cobrar, los procedimientos alternativos pueden incluir examen de los recibos de efectivo posteriores, examen de documentos de embarque u otra documentación del cliente para proporcionar evidencia de la aseveración de existencia y pruebas de corte de ventas para proporcionar evidencia de la aseveración de integridad. Cuando el auditor se forma una conclusión de que el proceso de confirmación y los procedimientos alternativos no han proporcionado suficiente evidencia
apropiada de auditoría respecto a una aseveración, el auditor deberá llevar a cabo procedimientos adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Para formarse la conclusión, el auditor considera: la confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos; •
•
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la naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las implicaciones, tanto cuantitativas como cualitativas de dichas excepciones; y la evidencia proporcionada por otros procedimientos.
Con base en esta evaluación, el auditor determina si se necesitan procedimientos de auditoría adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. El auditor también considera las causas y frecuencia de las excepciones reportadas por los consultados. Una excepción puede indicar una representación errónea en los registros de la entidad, en cuyo caso, el auditor determina las razones para la representación errónea y evalúa si tiene un efecto importante sobre los estados financieros. Si una excepción indica una representación errónea, el auditor reconsidera la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría necesarios para proporcionar la evidencia requerida.
Evaluación de los resultados del proceso de confirmación El auditor deberá evaluar si los resultados del proceso de confirmación externa junto con los resultados de cualesquiera otros procedimientos realizados, proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a la aseveración de los estados financieros que se auditan. Al conducir esta evaluación el auditor considera los lineamientos proporcionados por la NIA 530, Muestreo de auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas.
CONCLUSIÓN
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El uso de la circularización ya sea de cuentas por cobrar, proveedores, inventarios u otros sirve de apoyo y evidencia del auditor para los casos en que ciertos montos, transacciones o convenios de importancia relativa en los rubros de los Estados Financieros de alguna empresa necesitan ser confirmados.
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Las Circularización es un Procedimiento de Auditoría que tiene por objeto verificar la corrección de información registrada en el ente auditado, mediante la obtención de un testimonio por escrito, directamente de una tercera parte.
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Para todo profesional que ejerce la profesión de CPA o se encuentra en etapa de estudio es necesario que realice este procedimiento de acuerdo a lo que establecen las Nia’s, para tener la certeza que el dictamen que emita se hizo de una forma profesional
BIBLIOGRAFÍA •
Técnicas de la Confirmación ,
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse105.html •
Circularización de Saldos,
http:--fccea.unicauca.edu.coparaOficina Profesional ContableOPCGuatemala •
Confirmaciones Externas,
http://peritocontador.wordpress.com/2008/06/06/confirmaciones-externas/
•
Cuentas por cobrar,
http://www.cafejurado.com/documentos/archivos/071116092545_sabor_a_ cafe_junio_2006.pdf
