TUGAS INTERNAL AUDIT CHAPTER 23
Tri Septian Rizki Aditya 040710736
BOARD AUDIT COMMITTEE COMMUNICATIONS Bab lain lain telah telah berbic berbicara ara tentan tentang g bagaim bagaimana ana mengelo mengelola la banyak banyak prose proses s audit audit intern internal al atau atau bagaima bagaimana na untuk untuk mening meningkat katkan kan prose prosedur dur audit audit intern internal. al. Internal audit melaporkan kepada komite audit, yang menyetujui kegiatan secara keseluruh keseluruhan, an, perencana perencanaan an dan review review hasil audit internal. internal. Namun, hubungan hubungan di sini adalah sedikit berbeda dari seorang supervisor. Komite Audit menjadi jauh lebih aktif dalam pengawasan kegiatan audit internal sejak peluncuran arbanes! "#ley $"#%, $"#%, tetapi tetapi biasanya biasanya komite tidak secara secara &sik hadir sehari!hari. Audit chief e#ecutive $'A(% audit internal, sering menjadi kontak utama dengan komite audit audit dan harus harus mendid mendidik ik dan member memberika ikan n saran saran komit komite e pada pada isu!is isu!isu u audit audit internal. internal. Banyak komite komite audit memahami masalah pelaporan pelaporan keuangan keuangan yang terkai terkaitt dengan dengan audito auditorr ekster eksternal nal mereka mereka tapi tapi kadang kadang!ka !kadan dang g melihat melihat audit audit internal sebagai sumber yang tidak terpecaya. Bab ini membahas tentang peranan dan tanggung jawab komite audit untuk audit internal. Kami membahas, peran dalam menyetujui menyetujui audit charter, menunjuk 'A(, menyetujui rencana audit, dan mereview hasil audit internal. Bab ini juga juga membaha membahas s jenis jenis pelapor pelaporan an bahwa bahwa audit audit intern internal al harus harus menyed menyediak iakan an komite audit untuk menyajikan hasil kerja mereka dan untuk menyoroti isu!isu yang mungkin memerlukan tindakan lebih lanjut. "# mengamanatkan tanggung jawab komite audit lainnya, seperti peran dalam mengelola program pelanggaran whistleblower keuangan. )i sini kita membahas membahas bagaimana bagaimana audit internal internal dapat membantu membantu komite komite audit audit dalam dalam inisiat inisiatif if terseb tersebut. ut. Komite omite audit audit memilik memilikii tanggu tanggung ng jawab jawab untuk untuk mengatur mengatur arah keseluruhan keseluruhan untuk audit internal. internal. ementara banyak banyak anggota anggota audit internal sering tidak mungkin memiliki kontak sehari!hari banyak dengan anggota komite audit, semua orang di sana harus menyadari bahwa komite audit adalah sumber terakhir untuk melaporkan hal yang memerlukan perhatian yang tidak biasa dan untuk mencari resolusi. emua auditor internal harus memiliki tubuh yang umum dari pengetahuan $'B"K% pemahaman tingkat tinggi peran dan tanggung jawab komite audit di hari ini, perusahaan.
23.1 Peran Komite Komite Audit Audit Komit omite e Au Audit dit memb memberi erika kan n otor otoris isas asii yang yang luas luas ini ini untu untuk k fung fungsi si audi auditt internal internal melalui dokumen charter audit formal yang telah dibahas pada Bab *+. ebuah ebuah komite komite audit juga menyetujui menyetujui rencana keseluruhan keseluruhan audit internal untuk melanjutkan kegiatan melalui periode berjalan dan seterusnya. ebagai salah satu satu komi komite te bebe bebera rapa pa oper operas asii yang yang dite diteta tapk pkan an oleh oleh dewa dewan, n, komit omite e audi auditt memiliki memiliki peran unik dibandingka dibandingkan n dengan komite komite dewan lainnya. Ini terdiri terdiri dari hanya direksi luar!memberikan kemerdekaan dari manajemen perusahaan!dan haru harus s terd terdir irii dari dari dir direktu ekturr luar luar yang yang umum umumny nya a mema memaha hami mi,, memo memoni nito tor, r, mengkoordinasi, dan menafsirkan pengendalian internal dan aktivitas keuangan yang terkait untuk seluruh forum. ebagaimana dibahas dalam Bab , salah satu anggot anggota a komit komite e audit audit harus harus ditunj ditunjuk uk sebaga sebagaii ahli ahli keuan keuangan gan peratu peraturan ran "#. "#. )alam rangka memenuhi memenuhi tanggung tanggung jawabnya kepada kepada jajaran direksi, direksi, kepada pemegang saham, dan untuk masyarakat, komite audit perlu untuk memulai dan
mengelola fungsi audit internal yang harus menjadi set independen dari mata dan telinga dalam perusahaan, memberikan penilaian pengendalian internal dan hal!hal lain. Komentar dalam bab ini didasarkan pada struktur perusahaan seperti satu dengan ('. -erusahaan non!publik lainnya akan mendapatkan keuntungan dari sebuah struktur komite audit juga. ebagai contoh, banyak yang non!pro&t atau perusahaan swasta yang cukup besar untuk memiliki papan formal direksi dan fungsi audit internal. eskipun tidak diamanatkan untuk melakukannya oleh "# dan aturan!aturan (', organisasi tersebut akan mendapatkan keuntungan dari komite audit hanya dewan direktur independen. Auditor internal di perusahaan ini akan menguntungkan kedua fungsi audit internal dan manajemen perusahaan secara keseluruhan dengan menyarankan jenis pendekatan. edangkan auditor eksternal memiliki tanggung jawab utama untuk dewan suatu perusahaan direktur untuk membuktikan keakuratan dan kewajaran laporan keuangan, audit internal memiliki peran lebih besar dalam menilai pengendalian internal atas keandalan pelaporan keuangan, efektivitas dan e&siensi operasi, dan perusahaan itu kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku. dewan direksi -erusahaan memiliki komite audit formal untuk beberapa waktu, dan audit internal selalu memiliki hubungan pelaporan jangka panjang kepada dewan komite audit direksi. Namun, banyak yang telah berubah sejak "# pada pertengahan +//+. -ada tahun pertama abad ini, masalah utama yang berevolusi dari runtuhnya (nron dan skandal keuangan yang terkait adalah fakta bahwa komite audit tidak melakukan evaluasi yang cukup pada tata kelola perusahaan independen. ebagai contoh, pada tahun *000 Blue 1ibbon Komite eningkatkan (fektivitas Komite Audit -erusahaan dibentuk oleh N2(, (', American Institut Akuntan -ublik $AI'-A%, dan lain!lain. Ia mengeluarkan serangkaian rekomendasi pada peningkatan kemandirian, operasi, dan efektivitas komite audit. Bursa efek kemudian diadopsi standar baru direktur komite audit independen sebagai daftar persyaratan untuk dilakukan secara bertahap selama *3 bulan berikutnya, dan Audit )ewan tandar AI'-A menaikkan standar untuk auditor eksternal sehubungan dengan komite audit. Kegagalan keuangan berikutnya (nron dan lain!lain menunjukkan inisiatif ini tidak cukup. 4asilnya adalah kerja legislatif yang menyebabkan "#. 4ari ini, karena perjalanan "#, komite audit telah memperluas tanggung jawab dan audit internal memiliki tanggung jawab yang lebih besar untuk melayani terbaik komite audit. 5alaupun komite audit biasanya memiliki kontak teratur terutama dengan 'A(, semua auditor internal harus memiliki pemahaman tentang hubungan ini sangat penting. Kami membahas tanggung jawab komite audit tinggi dan bagaimana audit internal yang lebih baik dapat bekerja dengan komite audit sesuai dengan peraturan "#.
23.2 Organiai Komite Audit dan C!arter ebuah komite audit merupakan komponen operasional dari dewan direksi dengan tanggung jawab untuk kontrol internal dan pengawasan pelaporan keuangan. Karena itu tanggung jawab pengawasan, anggota komite audit harus direktur independen dengan tidak ada hubungannya dengan manajemen perusahaan. Komite audit dapat mengundang anggota pengurus atau orang lain untuk menghadiri pertemuan komite dan bahkan untuk bergabung dalam pada musyawarah. Namun, setiap tamu yang diundang tersebut di luar tidak dapat menjadi anggota suara penuh. )ewan direksi suatu perusahaan merupakan badan resmi yang diberikan tanggung jawab untuk keseluruhan pemerintahan bahwa perusahaan bagi investor pemiliknya atau pemberi pinjaman. Karena semua anggota dewan dapat dipegang secara hukum bertanggung jawab
melalui tindakan mereka atas setiap isu, dan dewan dan komite yang membuat sebagian besar bisnis formal melalui resolusi, yang menjadi masalah catatan perusahaan. -erusahaan dari berbagai komite dewan, termasuk komite audit, didirikan melalui resolusi tersebut. (#hibit +6.* adalah papan sampel resolusi untuk membentuk komite audit. 7enis resolusi didokumentasikan dalam catatan dari papan tulis dan umumnya tidak direvisi kecuali beberapa kondisi yang membutuhkan perubahan. 1esolusi tersebut adalah contoh dari tata kelola perusahaan yang menetapkan aturan dimana beberapa perusahaan beroperasi. eskipun tidak dipublikasikan dalam laporan tahunan dan sejenisnya, adanya resolusi dewan yang tepat menjadi masalah dalam hal regulasi dan litigasi hanya ketika sebuah papan perlu mengandalkan pada resolusi mengi8inkan. eskipun tidak merupakan persyaratan yang diperlukan, kebanyakan perusahaan fungsi audit internal secara rutin beroperasi melalui sebuah piagam formal internal audit, dokumen $dibahas dalam Bab *+% yang disetujui oleh komite audit untuk menjelaskan peran audit internal dan tanggung jawab. Institute of Internal Auditor $IIA% telah memberikan beberapa panduan untuk menyusun piagam audit internal, tetapi charter tersebut tidak mengikuti standar tertentu atau format. ereka harus secara formal negara, antara lain, bahwa audit internal memiliki akses penuh terhadap semua catatan dan fasilitas dalam perusahaan. charter audit internal mencakup kegiatan fungsi audit internal tetapi bukan kegiatan komite audit dewan perusahaan. N2( menyarankan diusulkan charter komite audit dewan pada bulan )esember *000, tetapi dengan ada persyaratan bahwa komite audit harus memiliki seperti piagam. "#, bagaimanapun, kini telah mengamanatkan bahwa setiap komite audit dewan harus mengembangkan piagam audit sendiri resminya akan diterbitkan sebagai bagian dari laporan tahunan pro#y. 9ujuan dari sebuah piagam komite audit dewan adalah untuk menetapkan komite audit bertanggung jawab tentang: Identi&kasi, penilaian, dan pengelolaan risiko keuangan dan ketidakpastian 9erus menerus memperbaiki sistem keuangan Integritas laporan keuangan dan pengungkapan keuangan Kepatuhan terhadap persyaratan hukum dan peraturan Kuali&kasi, kemandirian, dan kinerja auditor independen di luar Kemampuan, sumber daya, dan kinerja dari departemen audit internal -enuh dan terbuka komunikasi dengan dan antara akuntan independen, manajemen, auditor internal, konsultan, karyawan, komite audit Komite audit diperlukan sebelum jajaran direksi keluar dan mendapatkan otorisasi, melalui dokumen piagam, untuk kegiatan komite audit dewan hanya sebagai 'A(, mewakili fungsi audit internal perusahaan itu, secara teratur pergi sebelum dewan komite audit. ementara beberapa mungkin terlihat pada kebutuhan piagam komite audit sebagai halaman tambahan untuk menambahkan bulk ke pernyataan pro#y sudah tebal, itu adalah komitmen formal oleh komite audit dewan untuk memastikan integritas laporan keuangan dan mengawasi fungsi audit internal dan eksternal. 9idak ada format yang diperlukan tunggal atau isi dokumen ini diamanatkan untuk piagam, namun N2( telah menerbitkan sebuah piagam model yang telah diadopsi oleh banyak perusahaan publik saat ini. ;ormat bervariasi dari satu perusahaan ke yang lain, tapi audit charter komite umumnya mencakup: *. 9ujuan dan kekuasaan komite audit +. Komposisi komite audit 6. 7adwal pertemuan . Komite audit prosedur <. Komite audit kegiatan utama • • • • • • •
a. 9ata kelola perusahaan b. -elaporan -ublik c. Akuntan independen d. Audit dan akuntansi e. Kegiatan =ainnya >. )iscretionary kegiatan a. Akuntan independen b. Audit internal c. Akuntansi d. Kontrol dan sistem e. -elaporan -ublik f. Kepatuhan tanggung jawab pengawasan g. -enilaian risiko h. 9anggung jawab pengawasan keuangan i. imbalan kerja rencana investasi tanggung jawab &dusia ?. Komite audit keterbatasan Banyak komite audit charter berisi deskripsi dari kategori yang tercantum. Beberapa tampaknya telah dikembangkan oleh perusahaan penasehat hukum dengan bahasa untuk menutupi setiap kontingensi sehingga lebih jelas dan ringkas. 9idak setiap perusahaan seperti icrosoft dalam hal ukuran dan sumber daya, tetapi semua perusahaan dengan pendaftaran (' harus sesuai dengan aturan "#. entitas yang lebih kecil tidak akan memiliki sumber daya atau perlu merilis piagam komite audit berbasis 5eb. 9api mereka tetap harus memiliki komite audit direktur independen, sebagaimana diamanatkan oleh "#, serta piagam komite audit. Ini adalah jenis dokumen resolusi dewan direksi yang akan menjadi bagian dari arsip perusahaan. Apakah lebih besar atau kecil, perusahaan masih harus memiliki kontrol internal yang efektif dan fungsi audit internal. Ini terutama penting saat ini, sebagai sumber daya yang terbatas audit internal tidak bisa lagi mengandalkan auditor eksternal untuk melakukan tugas!tugas mereka mungkin telah dilakukan di masa lalu. 'A( untuk itu perusahaan kecil harus meninjau ulang bahan!bahan yang dipublikasikan oleh IIA, AI'-A, atau istem Informasi Audit dan 'ontrol Association, dan bekerja dengan auditor internal dari perusahaan!perusahaan kecil lain dalam masyarakat untuk mengembangkan ide!ide dan pende katan.
EXHIBIT 23.2 Microsoft Corporation 2007 Piagam Komite Auit Peran Komite Audit )ewan )ireksi membantu )ewan )ireksi dalam memenuhi tanggung jawab untuk pengawasan kualitas dan integritas dari audit, akuntansi, dan pelaporan kegiatan -erseroan, dan tugas lain seperti diarahkan oleh )ireksi. 9ujuan komite adalah untuk mengawasi proses akuntansi dan pelaporan keuangan -erusahaan, audit laporan keuangan -erseroan, kuali&kasi masyarakat kantor akuntan terlibat sebagai auditor independen -erseroan untuk mempersiapkan atau isu audit melaporkan laporan keuangan -erusahaan dan pengendalian internal atas keuangan pelaporan, dan kinerja fungsi audit internal dan independen -erusahaan auditor. Komite mereview dan menilai aspek!aspek kualitatif pelaporan keuangan untuk pemegang saham, proses -erusahaan untuk mengelola risiko bisnis dan keuangan, dan memenuhi persyaratan hukum yang signi&kan, etika, dan peraturan yang berlaku. Komite ini bertanggung jawab langsung atas penunjukan $tunduk pada rati&kasi pemegang saham%, kompensasi, retensi, dan pengawasan auditor independen
Keanggotaan Keanggotaan Komite terdiri dari setidaknya tiga direktur, yang semuanya harus memenuhi persyaratan independensi yang dibentuk oleh )ewan dan hukum yang berlaku, peraturan, dan persyaratan daftar. etiap anggota dalam penilaian )ewan )ireksi memiliki kemampuan untuk membaca dan memahami laporan keuangan yang mendasar dan dinyatakan memenuhi kecanggihan keuangan standar yang ditetapkan oleh persyaratan dari -asar Bursa NA)A@, =='. etidaknya satu anggota Komite harus dalam penilaian )ewan akan sebuah komite audit ahli keuangan seperti yang dide&nisikan oleh aturan dan peraturan Komisi ekuritas dan Bursa. )ewan menunjuk anggota Komite dan ketua. )ewan dapat menghapus setiap anggota dari Komite setiap saat dengan atau tanpa sebab. ecara umum, tidak ada anggota Komite dapat melayani lebih dari tiga komite audit perusahaan publik $termasuk Komite Audit -erseroan% pada waktu yang sama. ntuk tujuan ini, layanan pada komite audit dan secara substansial anak perusahaan yang dimiliki dianggap sebagai layana pada komite audit tunggal.
O"erai Komite bertemu sedikitnya enam kali dalam setahun. pertemuan tambahan dapat terjadi sebagai Komite atau kursi yang dianggap dianjurkan. -anitia akan menyebabkan disimpan memadai risalah, dan akan melaporkan tindakan dan kegiatan pada triwulan berikutnya rapat )ewan. anggota Komite akan dilengkapi dengan salinan setiap menit pertemuan dan setiap tindakan yang diambil dengan persetujuan bulat. Komite ini diatur oleh aturan yang sama tentang pertemuan $termasuk rapat melalui telepon konferensi atau mirip peralatan komunikasi%, tindakan tanpa rapat, pemberitahuan, surat pernyataan pemberitahuan, dan kuorum dan persyaratan suara seperti yang berlaku kepada )ewan. Komite ini berwenang dan diberdayakan untuk mengadopsi aturan prosedurnya sendiri tidak konsisten dengan $a% ketentuan -iagam ini, $b% ada ketentuan dalam Anggaran 1umah 9angga -erusahaan, atau $c% undang!undang negara bagian 5ashington. Komuni#ai Auditor independen yang melapor langsung kepada Komite. Komite ini diharapkan memelihara komunikasi bebas dan terbuka dengan auditor independen, auditor internal, dan manajemen. Komunikasi ini akan mencakup sesi periodik eksekutif swasta dengan masing!masing pihak. Pendidi#an -erusahaan bertanggung jawab untuk memberikan anggota baru dengan orientasi yang sesuai brie&ng dan kesempatan pendidikan, dan Komite penuh dengan sumber daya pendidikan terkait dengan prinsip akuntansi dan prosedur, topik akuntansi saat ini penting berkaitan dengan -erusahaan, dan hal!hal lain yang mungkin diminta oleh Komite. -erusahaan akan membantu Komite dalam memelihara melek &nansial sesuai. Ke$enangan -anitia akan memiliki sumber daya dan wewenang yang diperlukan untuk tugas debit dan tanggung jawab. Komite memiliki wewenang tunggal untuk mempertahankan dan mengakhiri nasihat luar atau ahli lain atau konsultan, yang dianggap tepat, termasuk otoritas tunggal untuk menyetujui perusahaan Cbiaya dan persyaratan
retensi lainnya. -erusahaan akan memberikan kepada Komite dengan pendanaan yang tepat, sebagai Komite menentukan, untuk pembayaran kompensasi kepada auditor independen -erseroan, di luar pengacara, dan penasehat lainnya yang dianggap biaya yang sesuai, dan administrasi dari Komite yang diperlukan atau sesuai dalam melaksanakan tugasnya. )alam melaksanakan peran pengawasan, Komite diberdayakan untuk menyelidiki setiap masalah yang perlu mendapat perhatian. -anitia akan memiliki akses ke -erusahaan buku, catatan, fasilitas, dan personil. etiap komunikasi antara Komite dan penasehat hukum dalam rangka mendapatkan nasihat hukum akan dipertimbangkan komunikasi istimewa -erusahaan, dan Komite akan mengambil semua langkah yang diperlukan untuk melestarikan sifat istimewa orang!orang komunikasi. Komite dapat membentuk dan mendelegasikan wewenang untuk subkomite dan dapat mendelegasikan kewenangan untuk satu atau lebih anggota yang ditunjuk komite.
Tanggung %a$a& 9anggung jawab khusus Komite dalam melaksanakan peran pengawasan yang dimaksud dalam Komite Audit 9anggung 7awab Kalender. Kalender akan 9anggung 7awab diperbaharui setiap tahun diperlukan untuk mencerminkan perubahan dalam persyaratan peraturan, berwibawa bimbingan, dan praktek pengawasan berkembang. 2ang paling baru!baru ini diperbarui 9anggung 7awab Kalender akan dianggap sebagai addendum -iagam ini. Komite mengandalkan keahlian dan pengetahuan manajemen, auditor internal, dan auditor independen dalam melaksanakan tanggung jawab pengawasannya. anajemen -erusahaan bertanggung jawab untuk menentukan laporan keuangan -erseroan adalah lengkap, akurat, dan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan membangun memuaskan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Auditor independen bertanggung jawab untuk mengaudit laporan keuangan -erusahaan dan efektivitas -erusahaan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Ini bukan tugas Komite untuk merencanakan atau melakukan audit, untuk menentukan bahwa laporan keuangan secara lengkap dan akurat dan dalam sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, untuk melakukan investigasi, atau memastikan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan atau standar -erusahaan bisnis perilaku, kode etik, kebijakan internal, prosedur, dan kontrol.
23.3 Komite Audit Keuangan dan Audit Interna' A!'i ebuah kritik utama komite audit pada pra!"# pada hari!hari setelah jatuhnya (nron bahwa banyak anggota dewan yang menjabat sebagai komite audit tampaknya tidak memahami keuangan dan masalah pengendalian internal. "rang!orang terpilih untuk dewan komite audit karena hubungan mereka dengan senior, manajemen bisnis atau profesional latar belakang tapi mereka sering tidak memahami kontrol keuangan atau internal yang kompleks isu seputar banyak perusahaan. "# sekarang mengharuskan bahwa setidaknya salah satu dari audit Komite direktur independen harus apa yang disebut ahli keuangan dengan beberapa persyaratan yang cukup spesi&k untuk peran itu, seperti diuraikan dalam Bab tinjauan "#. Ini anggota dewan pakar keuangan bisa sangat baik menjadi terbaik atau terdekat audit audit internal sekutu komite dan mungkin sangat baik menjadi titik awal untuk 'A( untuk mengikat erat audit internal untuk komite audit dewan. 4ari ini khas audit anggota komite dan tentunya para pakar keuangan tentu dalam yang baru dan menantang posisi
dengan mandat hukum dan banyak tekanan. "# telah menyebabkan banyak perubahan tata kelola perusahaan, dewan direksi, dan komite audit. )alam banyak situasi, audit 'A( dan internal mungkin thread unik dari kesinambungan tata kelola perusahaan, dan audit internal dapat membantu komite audit di era baru ini melalui pendekatan tiga langkah: =angkah *. elalui laporan dan presentasi, memberikan ringkasan rinci arus audit internal proses untuk penilaian risiko, perencanaan dan melakukan audit, dan pelaporan hasil melalui laporan audit. =angkah +. Bekerja dengan sumber daya manusia dan sumber daya lainnya, rencana ini kepada komite audit untuk membantu meluncurkan etika "# yang diperlukan dan program whistleblower seperti dibahas dalam Bab +. =angkah 6. engembangkan rencana rinci untuk meninjau dan menilai pengendalian internal dalam perusahaan. Ini adalah komponen kunci dari "#, Bagian / pengendalian internal penilaian persyaratan, seperti dibahas dalam Bab . =angkah pertama di sini adalah bahwa audit internal harus melakukan upaya terkonsentrasi untuk menjelaskan proses dan prosedur untuk komite audit, dewan secara keseluruhan, dan senior manajemen dengan penekanan pada kebutuhan internal audit "#. etelah presentasi ini papan diluncurkan, harus menjadi bagian dari tahunan proses audit perencanaan internal dengan perubahan yang sedang berlangsung dilaporkan. Namun demikian, bahkan sebelum meluncurkan setiap penyajian tersebut, audit internal harus melalui sendiri proses dan melakukan apa yang mungkin disebut pemeriksaan kesehatan untuk menilai saat ini internal praktek audit. -emeriksaan ini mungkin menunjuk ke daerah!daerah di mana ada ruang yang sedang berlangsung untuk audit internal perbaikan. Bukti +6.6 adalah audit kesehatan penilaian internal check survei internal yang dapat diperluas atau diubah tergantung pada kondisi saat ini. Idenya di sini adalah bahwa audit internal harus pergi melalui tingkat tinggi organisasi kesehatan penilaian diri, bertanya sendiri bagaimana ia lakukan di saat ini dan apa yang harus dilakukan untuk meningkatkan, dan kemudian membuat perbaikan yang diperlukan. Ini juga di sepanjang garis dari penilaian kontrol!diri, seperti dibahas dalam Bab **. etelah audit internal melalui latihan seperti koreksi diri, audit proses dan kegiatan yang sedang berlangsung harus disajikan kepada komite audit dan dewan secara keseluruhan dan manajemen. 9ujuannya adalah untuk memastikan bahwa semua pihak menyadari proses audit internal dan isu!isu yang sedang berlangsung. Informasi tersebut harus disampaikan kepada anggota kunci manajemen terlebih dahulu sebelum presentasi komite audit untuk memastikan pesan bahwa audit internal akan dipahami dengan baik dan konsisten dengan inisiatif manajemen lainnya. 9ergantung pada perusahaan dan sejarah masa lalu, audit internal dapat menerima terlalu sedikit atau bahkan kredit terlalu banyak untuk perannya dalam tata kelola perusahaan proses.
23.( Tanggung )a$a& #omite audit ter!ada" Audit interna' )ewan komisaris komite audit mempunyai satu tanggung jawab primer untuk fungsi audit internal suatu perusahaan. esuai "#, konsep ini lebih dari sekedar teoriD audit internal melaporkan kepada komite audit Esecara tertulisF tetapi secara efektif dilaporkan kepada ';" $ chief &nancial oGcer% atau beberapa petugas korporat senior.
;ungsi audit internal modern saat ini harus mempunyai suatu piagam, yang secara aktif berhubungan dengan komite audit perusahaan. -iagam ini seringnya sangat spesi&k mengenai hubungan dengan audit internal dan secara tipikal memerlukan audit komite ke: 1eview sumber!sumber daya, rencana, aktivitas, penempatan pegawai, dan struktur organisasi audit internal. Area ini di diskusikan dalam 'hapters *+ dan *6. 1eview pertemuan, kinerja, dan penggantian 'A(. 1eview semua audit dan laporan yang disiapkan oleh audit internal bersama!sama dengan respon manajemen. =aporan audit dan komunikasi di diskusikan dalam 'hapter *?. 1eview dengan manajemen, 'A(, dan akuntan independen ketercukupan dari pelaporan keuangan dan sistem pengawasan intern. 1eview harus meliputi lingkup dan hasil program audit internal serta kooperasi gangguan atau keterbatasan, bila ada, dikenakan oleh manajemen terhadap perilaku program audit internal. •
• •
•
-oin ini adalah bagian dari hubungan antara audit internal dan komite auditnya untuk sekali waktu, tetapi piagam komite audit diterbitkan dalam susunan yang formal. 'A( harus bekerja berdekatan dengan komite audit untuk memastikan hubungan komunikasi yang efektif sudah berlangsung, seperti yang di diskusikan di poin ketiga. Beberapa departemen audit internal telah mengatur kebiasaan, kelebihan waktu, dari penyediaan komite audit hanya dengan sebuah ringkasan dari audit internal penemuan laporan atau baru saja menerbitkan laporan pada audit internal yang telah memutuskan menemukan laporan audit yang signi&kan. "# meletakkan ini dalam suatu perspektif baru. Audit internal seharusnya tidak hanya mengirimkan komite audit sesuatu yang sepertinya diperlukan untuk dilihat.andat "# dimana audit internal harus menyediakan komite audit dengan semua laporan audit dan semua respon manajemen yang mendukung. Bahkan ketika audit internal membangitkan sejumlah besar laporan audit, seperti untuk perusahaan ritel dengan audit tentang banyaknya unit lebih kecil yang di simpan yang sering mempunyai sedikit penemuan signi&kan, komite audit harus menerima informasi yang rinci atas semua performa audit. =aporan 1ingkasan bisa disediakan, tetapi laporan lengkap untuk semua audit harus disediakan juga. *a+ Pertemuan C!ie, Audit E-euti/e 9ipikal pelaporan 'A( secara administratif kepada manajemen perusahaan, tetapi komite audit bertanggungjawab untuk perekrutan dan pembubaran audit internal ekselutif ini. )ewan Komite Kompensasi bisa saja terlibat saat 'A( dirancang sebagai pegawai dari perusahaan. "bjektivitas disini bukan untuk menolak hak manajemen perusahaan menyebutkan orang yang akan mengelola departemen audit internal, yang melayani kebutuhan yang beragam dari manajemen perusahaan dan komite audit. Keikutsertaan komite audit untuk memastikan independensi dari fungsi audit internal ketika ada suatu kebutuhan berbicara mengenai pengidenti&kasian isu dalam review dan penilaian control internal dan aktivitas lainnya dari suatu perusahaan. Keikutsertaan aktual komite audit dalam pemilihan 'A( bisa mengambilHmenangani sejumlah formulir tetapi secara tipikal mencakup review dari usul direktur yang diikuti dengan wawancara formal. anajeme n -erusahaan seringnya terutama ';"secara tipikal berkonsultasi dengan dewan komite audit mengenai kandidat potensial
'A(, mempersilahkan waktu untuk komite audit mereview dan memberikan komentar, serta kadang!kadang mewawancarai, sebelum perubahan apapun dibuat. )i banyak contoh, perusahaan akan berhadapan dengan kebutuhan untuk menyebut satu 'A( baru karena orang yang sudah ada yang berhenti atau dipromosikan. anajemen dapat menyarankan promosi seseorang dari dalam perusahaan atau dapat merekrut orang luar, tetapi komite audit akan mempunyai keputusan terakhir. -erjanjian terhadap adekuasi dari kuali&kasi untuk melayani kebutuhan dari manajemen dan dewan komisaris adalah kondisi penting dari satu hubungan efektif yang sedang berjalan antara manajemen senior dan komite audit. Komite audit biasanya tidak terlibat dalam berbagai hal administratif sehari!hari mengenai 'A( dan keseluruhan fungsi audit internal tetapi harus memastikan berjalannya kualitas fungsi audit internal. ebagai contoh, pejabat 'A( harus melanjutkan untuk mempunyai peluang promosi atau untuk mendapatkan tanggung!jawab lain sebagai bagian dari satu program pengembangan manajemen. )alam contoh lain, manajemen senior dapat menyatakan perasaan yang kuat bahwa 'A( harus ditransfer atau diakhiri oleh karena konsen manajemen yang kuat. )i situasi lainnya, komite audit harus mereview usul tindakan personil dan menyediakan 'A( dengan perekrutan yang adil atas isu yang terlibat. Komite audit sendiri dapat merasakan bahwa 'A( tidak melakukan pekerjaan yang cukup, baik dalam mentaati permintaan komite audit atau dalam mengarahkan fungsi audit internal, atau keduanya. )alam kasus lain,dewan komite audit secara tipikal akan menyatakan konsen itu pada manajemen perusahaan dan memulai proses untuk penggantian personil. )alam kasus yang ekstrim dimana ada perselisihan paham mengenai 'A(, komite audit bisa merekrut konsultan eksternal untuk melakukan pekerjaan audit review yang diinginkan oleh komite atau bisa mengarahkan manajemen, melalui dewan derivative, untuk melakukan perubahan. Keseluruhan isu di sini adalah bahwa komite audit mempunyai kemampuan merekrut atau memecat 'A(, tetapi harus sedang berjalan ditingkat kooperasi. Komite audit secara umum tidak berada di tempat basis sehari!hari untuk menyediakan supervisi audit internal rinci dan harus memenuhi persyaratan manajemen untuk beberapa dukungan rinci. 'A( atau anggota apapun dari audit internal tidak bisa mengabaikan begitu saja permintaan manajemen sesuai dengan klaim laporan beberapa orang saja pada komite audit dan tidak bertanggungjawab pada manajemen lini perusahaan. )engan cara yang sama, manajemen perusahaan harus memastikan bahwa internal audit adalah bagian dari perusahaan, bukan orang luar.
*&+Peretu)uan Piagam Audit interna' eperti yang di diskusikan dalam 'hapter *+, piagam audit internal bertindak sebagai satu basis atau otorisasi untuk setiap program audit internal efektif. piagam adekuasi khususnya penting untuk mende&nisikan peran dan tanggung! jawab audit internal serta tanggung jawab untuk melayani komite audit dengan baik. bahwa misi dari audit internal harus jelas menyediakan layanan pada komite audit demikian pula pada manajemen senior. -iagam audit internal bukan saja dokumen yang luas tetapi umum juga dokumen yang secara umum mende&nisikan tanggung!jawab dari audit internal dalam perusahaan, menggambarkan standar yang diikuti, dan mende&nisikan hubungan antara komite audit dan audit internal. -oin selanjutnya adalah pentingnya pengkhususan sebagaimana mengirimkan satu pesan khusus pada manajemen senior dimana 'A( bisa pergi ke satu pihak atasankomite auditkalau sekiranya kontroversi atau isu pengawasan intern signi&kan.
Komite audit bertanggungjawab untuk persetujuan piagam audit internal, seutuhnya, dewan bertanggungjawab untuk menyetujui piagam komite audit. Kita mendiskusikan piagam audit internal di sini karena inilah tanggung jawab komite audit, tetapi piagam audit internal juga melindungi detil yang lebih besarHrinci dalam diskusi 'hapter *+ tentang membuat piagam dan membangun satu fungsi audit internal yang efektif. iapakah bertanggungjawab untuk draft piagam audit internal iniJ 9eorinya komite audit mungkin akan men!draft dokumen ini sebagai sebuah aktivitas dewan komite. -ada kenyataannya, 'A( biasanya memelopori dalam membuat draft piagam ini danHatau akan menyarankan perbaikan sesuai pada satu piagam yang sudah ada pada dewan komite audit. ementara itu piagam audit internal memberi hak pekerjaan yang dilakukan harus dilakukan, anggota komite audit tidak boleh berada dalam suatu posisi untuk membuat persyaratan draft piagam audit rinci. 'A( secara tipikal bekerja berdekatan dengan dewan komite audit untuk membuat draft persyaratan ini. elain dari pada piagam, spesi&kasi alami dan lingkup dari tanggung!jawab pelayananan audit internal pada komite audit harus formal dan diuraikan. 9anggung!jawab ini bisa meliputi periodik ditulisnya laporan status audit, pertemuan!pertemuan yang secara teratur dijadwalkan dengan komite audit, dan keduanya, yaitu hak dan kewajiban akses langsung audit internal pada komite audit. ementara itu pemahaman ini secara tipikal tidak memerlukan resolusi komite audit formal, kedua belah pihak harus mempunyai satu pemahaman jelas tentang tanggung!jawab audit internal untuk menyajikan laporan dan untuk mengikuti rapat komite audit. -enerimaan piagam audit internal dan perbekalan yang berhubungan oleh ketertarikan semua pihak berarti bahwa audit internal bebas dari penghalang yang sangat mungkin mencegahnya dari penyingkapan kebutuhan pada komite audit, bahkan kesensitivan yang alami. -ernyataan piagam hubungan audit internal pada komite audit ini menjadi penting karena audit internal juga mempunyai hubungan pekerjaan sehari!hari dengan manajemen perusahaan. ementara itu komite audit memilih 'A(, anggota lain dari tim audit direkrut dan dibayar oleh perusahaan, bukan komite audit independen. anajemen enior sering melupakan audit internal itu memiliki hubungan pelaporan di dalam perusahaan. anajemen -erusahaan kadang!kadang memberikan diskon untuk kebutuhan ini untuk piagam audit internal atas alasan!alasan bahwa tidak batasan pada audit internal independen. eskipun demikian, piagam audit internal yang kuat, yang disetujui oleh komite audit, adalah ketetapan penting corporate governance.
*+ Peretu)uan Renana dan Anggaran Audit interna' Idealnya, komite audit sudah mengembangkan keseluruhan pemahaman mengenai total kebutuhan audit internaldari suatu perusahaan. -enilaian tingkat! tinggi yang mencakup berbagai Kendali dan isu pelaporan keuangan khusus, mempersilahkan komite audit menentukan porsi audit atau pengkajian resiko yang diperlukan untuk dilakukan baik oleh audit internal atau penyedia lain. ebagai bagian dari peran ini, komite audit bertanggungjawab untuk mereview dan menyetujui semua rencana serta anggaran audit internal tingkat tinggi. 9anggung jawab ini konsisten dengan peran komite audit sebagai koordinator terakhir usaha audit secara keseluruhan. anajemen -erusahaan dan 'A( mungkin mempunyai ide!ide milik mereka sendiri tentang apa diperlukan untuk dilakukan, tetapi tindakan ini adalah satu tanggung jawab komite audit. Adalah penting bahwa pihak kunci bersama!sama mempertimbangkan dan dengan
penuh kewajaran merekonsiliasi, tetapi komite audit mempunyai kata akhir di sini. 1eview komite dari semua rencana audit internal itu sangat penting jika kebijakan!kebijakan danrencana untuk masa depan harus ditentukan secara efektif. 9anggung!jawab baru audit karena pengenalan tentang "# telah mengubah peran yang sudah berjalan beberapa lama, dan semua pihak!pihak berkepentingan harus memahami sifat alami keseluruhan rencana audit. anajemen -erusahaan, auditor internal, dan audit eksternal kemudian akan tahu apa yang harus diharapkan dari pemasok layanan audit. Komite audit harus mengasumsikan peran koordinasi tingkat!tinggi. 5alaupun ada keterbatasan praktis hingga sebagaimana komite audit aktif bisa dilibatkan dalam proses perencanaan terperinci, beberapa keterlibatan mendomenstrasikan suatu nilai yang tinggi. ecara tipikal, dewan komite audit adalah orang yang paling aktif dalam merencanakan review ini, tetapi saat dia adalah subyek untuk keterbatasan waktu. Audit internal harus menyiapkan suatu dokumen perencanaan tahunan menyeluruh untuk komite yang memberikan rencana rinci untuk tahun yang akan datang sebaik rencana jangka panjang. ;ormat yang diusulkan untuk rencana ini didiskusikan di bab > dalam analisis risiko dan di 'hapter *+ dalam aktivitas pengorganisasian audit internal. elain itu, audit internal harus menyiapkan laporan ringkas dari aktivitas audit masa lampau dan taksiran kembali dari pemenuhan nya untuk memberikan komite audit suatu pemahaman dari area signi&kan dalam review masa lampau. 5alaupun audit internal harus melaporkan aktivitas kepada komite audit secara reguler, laporan ringkasan aktivitas masa lampau ini memberikan suatu ikhtisar area untuk penekanan audit dan gap acara penting potensial dalam pemenuhan audit. 9ampilan +6. adalah satu contoh dari satu tahun!rencana audit untuk dipresentasikan kepada komite audit. 'A( akan menyajikan jenis laporan kepada komite audit ini, mencakup untuk masing!masing audit tertentu dan dengan detil pendukung yang cukup untuk menjawab pertanyaan. =aporan ringkasan aktivitas masa lalu ialah penting untuk memperlihatkan jadwal area dalam rencana tahun berjalan dan penyempurnaan rencana tersebut. )i banyak perusahaan, rencana audit tahunan mengembangkan melalui dua proses, analisis risiko internal dan diskusi dengan keduanya, yaitu manajemen senior serta komite audit. anajemen dan komite dapat menyarankan area untuk review potensial audit internal, dan audit internal harus mengembangkan rencana di dalam batasan dari anggaran dan keterbatasan sumber daya. 7ika komite audit telah mengusulkan review beberapa area tetapi audit internal khusus tidak mampu untuk melakukan audit yang telah direncanakan terhadap beberapa batasan yang diketahui, 'A( harus dengan jelas mengkomunikasikan kekurangan itu kepada komite audit.
*d+Re/ie$ dan Tinda#an Komite Audit ata Audit 0inding ang Signi#an 9anggung jawab penting komite audit adalah mereview dan mengambil tindakan atas audit &nding yang signi&kan yang dilaporkan oleh auditor internal dan eksternal, manajemen, dan lain!lain. Audit internal dan yang lain seharusnya tidak mem<er audit &nding dan mengatakan kepada komite audit apa yang dikatakan signi&kan, kepentingan dan e&siensi dari kesuleruhannya akan dilayani lebih baik oleh audit internal yang secara teratur melaporkan audit &nding yang signi&kan seperti halnya keadaan dan disposisi temuan. )alam memberi reaksi atas audit &nding yang sign&kan, membutuhkan kombinasi atas pemahaman, kompetensi, dan kerjasama pihak!pihak utama yang berkepentingan seperti audit internal, manajemen, auditor eksternal, dan komite audit sendiri. Kesejahteraan keseluruhan perusahaan menjadi standar untuk menilai jasa audit
internal, dan kepentingannya dengan manajemen memiliki batas tertentu yang saling bertentangan.
23. Komite Audit dan Auditor E#terna'na Komite audit memiliki tanggung jawab utama untuk menyewa perusahaan audit eksternal, menyetujui anggaran yang diusulkan dan rencana audit, serta menerbitkan laporan keuangan yang diaudit. ;irma akuntan public terutama tidak lagi memiliki divisi konsultasi, dan dilarang memberikan jasa outsourcing audit internal kepada perusahaan yang nanti akan diaudit. "leh karena itu, komite audit harus lebih menyadari dan sensitive atas hal ini, dimana o# mengharuskan komite audit untukmenyetujui seluruh jasa audit eksternal, termasuk comfort letter, sama seperti halnya jasa nonaudit dari auditor eksternl yang dilarang. Namun auditor kesternal masih diperbolehkan untuk menyediakan jasa pajak , sama halnya dengan jasa pengecualian yang diminimalisir mereka dilarang untuk memberikan jasa non audit secarakontemporer dengan audit laporan keuangan , jasa tersebut seperti :
-embukuan dan jasa lain yang berkaitan dengan pencatatan akuntansi atau laporan keuangan klien yang diaudit erancang dan mengimplementasikan teknologi informasi keuangan 7asa penaksiran dan penilaian, pendapat kewajaran atay kontribusi dalam berbagai pelaporan 7asa outsourcing audit internal ;ungsi manajemen atau aktivitas pendukung sumberdaya manusia Broaker atau dealer, penasihat investasi, atau jasa investasi bank 7asa hukum dan jasa ali lainnya yang tidak berkaitan dengan audit 7asa lain yang tidak diijinkan oleh -'A"B.
Audit internal harus mempertimbangkan penawaran layanan yang tepat dan konsisten dengan audit charternya.
23.4 Program 5!it'e&'o$er dan Kode Eti# o# menetapkan kepada komite audit untuk membangun prosedur dalam menerima, penyimpanan, dan perwatan atas keluhan yang berkaitan dengan akuntansi, pengendalian internal akuntansi, atau masalah auditing, termasuk prosedur untuk kerahasiaan yang diajukan oleh karyawan atas kekhawatiran akuntansi dan permasalahan audit. akibatnya akan menghadapi tantangan dokumentasi karena banyak masalah yang harus dilaksanakan dengan cara yang rahasia. Audit internal seharusnya menawarkan jasanya kepada komite audit untuk membangun prosedur dokumentasi dan komunikasi dalam area dibawah ini :
o# !o"umentasi pencatatan panggi#an $%ist#e&#o$er . mengamanatkan kepada komite audit untuk membangun program whistleblower formal dimana karyawan dapat meningkatkan perhatian berkaitan dengan masalah audit yang tidak tepat tanpa takun akan adanya pembalasan. Biasanya perusahaan besar sudah memiliki fungsi etika, sehingga hanya perlu mengatasinya dengan cara yang lebih aman lagi. Ketika perusahaan yang lebih kecil tidak memiliki sumberdaya, audit internal harus menawarkan fasilitasnya dalam komunikasi, pencatatan tanggal, waktu, dan nama pemanggil untuk penyelidikan dan disposisi wishtleblower.
23.6.
!isposisi permasa#a%an $%ist#e&#o$er . )okumentasi harus dijaga untuk mecatat sifat dari investigasi tindak lanjut dan disposisi yang terkait. eskipun o# mengamanatkan program whistleblower tidak memiliki program penghargaan tunai, dokumentasi lengkap yang mencakup tindakan yang diambil serta setiap net saving harus dijaga. Koe Eti" . o# membuat komite audit bertanggung jawab untuk mengimplementasikan kode etik perusahaan untuk '(" dan ';". Komite audit harus merangkum seperangkat peraturan bagi perilaku yang tepat dan membuat senior oGcernya menyatakan bahwa mereka telah membaca dan memahami serta menyetujui untuk mematuhinya.
Peran 7ain Komite Audit
Audit internal dapat menawarkan untuk bertindak sedikit sebagai sekretaris dari komite audit dalam mendokumentasi dan menangani masalah tersebut. ntuk perusahaan besar, komite audit dapat terdiri dari mungkin enam orang, sedangkan dalam sebuah perusahaan yang lebih kecil, biasanya terdiri dari hanya dua orang. )irektur komite audit yang independen biasanya merupakan orang yang sibuk yang mungkin melayani beberapa dewan dengan sedikit dukungan adminitrasi langsung. Audit internal dapat memberikan bantuan yang penting. Berdasarkan o#, komite audit memiliki peran penting dimana memiliki salah satu posisi terbaik untuk mememberikan fasilitas. 'A( memberikan skses terbuka kepada komite aduit melalui presentasi pada pertemian rutin dan pertemuan rahasia satu demi satu. )ahulu, pertemuan ini lebih formal dengan komunikasu sebenarnya yang terbatas, namun telah dirubah oleh o# oleh karena itu saat ini komite audit dan ahli keuangan yang dirancangnya memiliki seluruh tanggung jawab baru audit internal adalah sumber daya yang baik untuk membantu anggota komite audit untuk memenuhi tanggung jawab mereka terkait dengan o# melalui komunikasi yang erat serta dengan menawarkan tugas dokumentasi tertentu komite audit. -erluasan persyaratan jasa audit internal merupakan suatu peluang dan tantangan, karena perubahan yang dilakukan o#, auditor internal yang modern harus menyadari perluasan penting komite audit.
