CASO PRÁCTICO A continuación se presente el caso práctico correspondiente a los hechos posteriores. Enunciado A usted como Contador Público y Auditor le presentan el grupo de los estados financieros auditados de la empresa “El Trancazo, S.A.” para que
emita el
dictamen correspondiente.
EL TRANCAZO, S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Ingresos
98,800.00
(-) Costo de ventas
46,200.00
Ganancia bruta
52,600.00
Otros ingresos
200.00
(-) Gastos de venta
16,800.00
(-) Gastos de administración
9,800.00
(-) Gastos financieros
800
Ganancias antes de impuestos
25,400.00
(-) ISR
6,350.00
Ganancia del ejercicio
19,050.00
EL TRANCAZO, S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad, Planta y Equipo (neto)
27,500.00 27.500.00
ACTIVO CORRIENTE
50,600.00
Inventarios
19,400.00
Cuentas por cobrar (neto)
14,350.00
Cuentas por cobrar afiliadas
3,200.00
Anticipos por cobrar
375.00
Impuestos por cobrar
725.00
Inversiones
2130.00
Efectivo
10,420.00
TOTAL DE ACTIVO
78,100.00
PATRIMONIO Y PASIVO PATRIMONIO
45,050.00
Capital y ganancias Acum Reserva Legal
44,097.00 953
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE Préstamos bancarios
21,400.00 21,400.00
PASIVO CORRIENTE Acreedores
11,650.00 700
Proveedores
2,800.00
Indemnizaciones
1,800.00
ISR por pagar
6,350.00
SUMA DE PATRIMONIO Y PASIVO
78,100.00
EL TRANCAZO, S.A. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) UTILIDAD DEL EJERCICO Ganancia del período
25,400.00
ACTIVIDADES DE OPERACI N (+) Cuentas por cobrar (neto)
14,350.00
ACTIVIDADES DE INVERSI N (-) Propiedad planta y equipo (neto)
27,500.00
(EFECTIVO DEL PER ODO)
12,250.00
Inversiones (equivalente de efectivo)
2,130.00
Efectivo
10,420.00
SUMA IGUAL AL EFECTIVO DEL PERIODO
12,550.00
EL TRANCAZO, S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Al 31 de diciembre del año 2016 Nota 1 -Operaciones: La empresa está ubicada en la ciudad de Guatemala, fue fundada el 1 de enero del 1996, su actividad económica es la producción y venta de productos farmacéuticos.
Nota 2 -Unidad Monetaria: Los Estados Financieros están expresados en Miles de Quetzales, moneda oficial de la República de Guatemala, la tasa de cambio del mercado Bancario para operaciones extranjeras es de Q. 8.00 por $ USA 1.00 al 31 de diciembre de 2016.
Nota 3 -Políticas Contables: a) Los inventarios están valuados al costo promedio. b) La empresa tiene como política al cierre del ejercicio establecer una estimación para cuentas de cobro dudoso del 3% sobre la totalidad de los saldos de las cuentas por cobrar. c) La empresa tiene por política crear una estimación para las indemnizaciones del 8.33% sobre los sueldos devengados de sus empleados al cumplir un año trabajado.
Nota 4 – PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: La cuenta propiedad planta y equipo se integra así: Vehículo
Q8,977.00
Herramientas
Q2,394.00
Inmuebles
Q23,940.00
Mejoras a propiedades arrendadas
Q2,993.00
Mobiliario y equipo
Q3,591.00
Maquinaria y equipo
Q17,955.00
Total de Propiedad planta y equipo
Q59,850.00
(-) Depreciaciones acumuladas
Q32,350.00
TOTAL NETO
Q27,500.00
Los gastos que mejoran y alargan la vida útil de los activos se capitalizan. El Inmueble garantiza un préstamo hipotecario de Q. 3 millones con vencimiento en agosto del 2017.
Nota 5 – INVENTARIOS: La cuenta inventarios se integra así: Producto terminado
Q. 13,580.00
Materia prima
Q. 5,820.00
TOTAL
Q. 19,400.00
El 50% del producto terminado garantiza el préstamo prendario con el Banco de la Antigua.
Nota 6 – CUENTAS POR COBRAR: Las cuentas por cobrar se integran así: Clientes
Q. 11,835,.00
Funcionarios y Empleados
Q. 2,959.00
TOTAL
Q. 14,794.00
(-) Estimación 3%
Q.
Cuentas por cobrar (NETO)
Q. 14,350.00
444.00
Todos a corto plazo.
Nota 7 – CUENTAS POR COBRAR AFILIADOS: Las cuentas por cobrar afiliados se integran así: Somos los Mismos S.A.
Q. 1,696.00
Nosotros También S.A.
Q. 1,504.00
TOTAL
Q. 3,200.00
Nota 8 – IMPUESTOS POR COBRAR: El fisco le adeuda a la empresa por concepto de impuestos, lo siguiente: ISR
Q. 217.00
IVA
Q. 508.00
TOTAL
Q. 725.00
Nota 9 – INVERSIONES: Las inversiones se integran así: Empresa XX, S.A.
Q. 426.00
Empresa YY, S.A.
Q. 320.00
Empresa ZZ, S.A.
Q. 532.00
Empresa XYZ, S.A.
Q. 852.00
TOTAL
Q.2,130.00
Estas fueron efectuadas a finales de junio del 2016.
NOTA 10 – EFECTIVO: El efectivo se integra de la siguiente manera: Depósitos Monetarios
Q. 2,084.00
Depósitos de Ahorros
Q. 7,815.00
Cajas Chicas
Q.
TOTAL EFECTIVO
Q.10,420.00
521.00
NOTA 11 – PATRIMONIO: El patrimonio se integra de la siguiente manera: 40 Acciones ordinarias
Q 20,000.00
Utilidades Acumuladas
Q 31,400.00
TOTAL
Q 51,400.00
NOTA 12 – PRESTAMOS BANCARIOS Los préstamos bancarios se integran de la siguiente manera: Banco
tipo de Préstamo número
monto
garantía
fecha de Vencimiento
Industrial Fiduciario
F-1050-1
Q4,280.00 Fiduciario
nov-17
Banrural
Fiduciario
F4060-6
Q3,210.00 Fiduciario
abr-18
GyT
Hipotecario
H-5070-8
Q8,560.00 Hipotecario
ago-17
Antigua
Prendario
P-7090-2
Q5,350.00 Prendario
jul-18
Total
Q21,400.00
NOTA 13 – PROVEEDORES Los proveedores se integran de la siguiente manera: Empresa Vitaminas Vencidas, S.A.
Q. 2,100.00
Sueros Aguados, S.A.
Q.
TOTAL
Q. 2,800.00
700.00
NOTA 14 – CONTINGENCIAS: La empresa avala un préstamo fiduciario otorgado a una empresa relacionada por un monto de 1 millón de Quetzales que según información obtenida a través de la Carta de Abogados de la empresa, existe un alto riesgo de que la empresa Mercado Farmacéutico de Pasados S.A. pague dicho préstamo.
NOTA 15-DEVOLUCIÓN DE VENTAS El día 28 de marzo fueron devueltas mercaderías a la empresa por la cantidad de Q30, 000.00.
Se le pide elaborar el informe de auditoría considerando el hecho posterior correspondiente a la nota 15, tomando en cuenta que la administración no ha considerado el ajuste propuesto.
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE Señores Accionistas Empresa Trancazo, S.A.
Opinión con salvedades Hemos auditado los estados financieros de la sociedad Trancazo, S.A, que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2016, estado de resultados integral y el estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas. En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Sociedad al 31 de diciembre de 2016, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES).
Fundamento de la opinión con salvedades Las ventas del período auditado no presentan su valor neto en el estado de resultados integral, debido a que la dirección no ha actualizado dicha cantidad por la devolución de mercadería por Q30,000.00, este acontecimiento ha surgido como un hecho posterior a la fecha del informe de auditoría. Los registros de la sociedad demuestran que si la dirección hubiera actualizado las ventas netas, la sociedad habría reflejado una ganancia menor por la cantidad de Q4,600.00, por lo tanto se hubiera reflejado en el importe de los impuestos y del estado de situación financiera. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes a la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en Guatemala y hemos cumplido las demás responsabilidades de conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión con salvedades.
Párrafo de énfasis—Efecto de las Ventas Llamamos la atención sobre la Nota 15 de los estados financieros, que describe la devolución de mercadería. Nuestra opinión se ha modificado en relación con esta cuestión.
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las NIIF para PYMES, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorreción material, debía a fraude o error. En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la valoración de la capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando según corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si la dirección tiene intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información financiera de la Sociedad.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorreción material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorreción material cuando existe. Las incorreciones puede deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros. El socio del encargo de la auditoria que origina este informe de auditoría emitido por un auditor independiente es Licda. Mariana Luz Elisa Cifuentes Oliva.
22 calle 7ª. Avenida, zona 9, Guatemala. 28 de marzo de 2017.
