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CASO PRACTICO ORGANIZACION
NIA 550 Partes Relacionadas CONTENIDO Introducción Existencia y revelación de partes relacionadas Transacciones con partes relacionadas Examen de transacciones de partes relacionadas identicadas Representaciones de la administración Conclusiones e in!ormes de auditor"a
Introducción 1. El propósito propósito de esta Norma Norma Internacional Internacional de Auditoría Auditoría (NIA) (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoría respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24 !artes "elacionadas o al#$n re%uisito similar es parte del marco de re&erencia de los in&ormes 'nancieros. 2. El auditor de#er$ desempe%ar procedimientos de auditor"a dise%ados para o#tener evidencia suciente apropiada de auditor"a respecto de la identicación y revelación por la administración& de las partes relacionadas y el e!ecto de transacciones de las partes relacionadas 'ue sean de importancia relativa para los estados nancieros( nancieros( in embar#o no puede esperarse %ue una auditoría detecte todas las transacciones de partes relacionadas. . e#$n se indicó en NIA *+b,eti-o *+b,eti-o y !rincipios !rincipios enerales enerales %ue obiernan obiernan una una Auditoría de Estados /inancieros* en ciertas circunstancias hay limitaciones %ue pueden a&ectar la persuasi-idad de la e-idencia disponible para e0traer conclusiones sobre ase-eraciones particulares de los estados 'nancieros. A causa del #rado de &alta de certea asociada con las ase-eraciones de los estados 'nancieros respecto de la inte#ridad de las partes relacionadas los procedimientos procedimientos identi'cados en esta NIA proporcionarn proporcionarn su'ciente e-idencia apropiada de auditoría respecto de dichas ase-eraciones en ausencia de cual%uiera circunstancia identi'cada por el auditor %ue3 a. aumente el ries#o de represent representación ación errónea errónea ms ms all del %ue ordinariamente ordinariamente se esperaría o b. indi%ue %ue %ue ha ocurrido ocurrido una una representa representación ción errónea errónea de importancia importancia relati-a relati-a respecto de partes relacionadas.
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Donde )ay al*una indicación de 'ue existen tales circunstancias( el auditor de#er$ desempe%ar procedimientos modicados& ampliados o adicionales se*+n lo apropiado en las circunstancias( 4. En NIC 24 se dan de'niciones de'niciones respecto respecto de las partes partes relacionada relacionadas s y se adoptan para 'nes de esta NIA i5i61. 7. 8a administración administración es es responsable responsable de de la identi'cación identi'cación y re-elación re-elación de las partes partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad re%uiere %ue la administración implemente sistemas de contabilidad y control interno para ase#urar %ue las transacciones con las partes relacionadas sean identi'cadas en &orma apropiada en los re#istros contables y re-eladas en los estados 'nancieros. 9. El auditor auditor necesita tener un ni-el de conocimiento del ne#ocio ne#ocio e industria industria de la entidad %ue permita la identi'cación de los e-entos transacciones y prcticas %ue puedan tener un e&ecto de importancia sobre los estados 'nancieros. i bien la e0istencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas características ordinarias de un ne#ocio el auditor necesita estar consciente de ellas por%ue3 a. el marco marco de re&erencia re&erencia para in&ormes in&ormes 'nancieros 'nancieros puede re%uerir re%uerir re-elación re-elación en los estados 'nancieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas como las re%ueridas por NIC 24 b. la e0istencia e0istencia de partes partes relacionadas relacionadas o transacciones transacciones de partes relacionada relacionadas s puede a&ectar a los estados 'nancieros. !or e,emplo los impuestos por pa#ar y los #astos de la entidad pueden ser a&ectados por las leyes de impuestos en -arias ,urisdicciones %ue re%uieren consideración especial cuando e0isten partes relacionadas c. la &uente &uente de e-idenc e-idencia ia de auditor auditoría ía a&ecta a&ecta la e-alua e-aluación ción del audit auditor or de su con'abilidad. con'abilidad. :n mayor #rado de con'ana puede ponerse en la e-idencia de auditoría %ue se obtiene de o es creada por terceras partes no relacionadas y d.
una transacción de parte relacionada puede ser moti-ada por consideraciones distintas %ue las ordinarias de ne#ocios por e,emplo reparto de utilidades o a$n &raude.
E0istencia y re-elación de partes relacionadas
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a( revisar revisar los papeles papeles de tra#a.o tra#a.o del a%o a%o anterior anterior para nom#res nom#res de de partes relacionadas conocidas/ #( revisar revisar los procedimien procedimientos tos de la entidad entidad para identica identicación ción de partes partes relacionadas/ c( averi*uar averi*uar so#re so#re la aliación aliación de directo directores res y !unciona !uncionarios rios con otras otras entidades/ d( revisar revisar los re*istros re*istros de accionistas accionistas para para determinar determinar los nom#res nom#res de los principales accionistas o& si es apropiado& o#tener un listado de los principales accionistas en el re*istro de acciones/ e( revisar revisar minutas minutas de las .untas .untas de accionist accionistas as y del conse.o conse.o de director directores es y de otros re*istros estatutarios relevantes como el re*istro de intereses de participación de los directores/ !( averi*uar averi*uar con con otros otros auditores auditores implica implicados dos actualm actualmente ente en la la auditor"a& auditor"a& o auditores antecesores& so#re su conocimiento de partes relacionadas adicionales/ y *( revisar revisar los impuestos impuestos so#re utilidad utilidades es de la entidad entidad y otra in!ormación in!ormación suministrada a las dependencias re*uladoras( i a .uicio del auditor el ries*o de 'ue partes relacionadas si*nicativas permane1can sin detectar es #a.o& estos procedimientos pueden ser modicados se*+n sea apropiado( 8.
Donde el marco de re!erencia para in!ormes nancieros re'uiera revelación de las relaciones de las partes relacionadas& el auditor de#er$ 'uedar satis!ec)o de 'ue la revelación sea adecuada(
;ransaccio ;ransacciones nes con partes partes relacionadas relacionadas 2( El auditor auditor de#er$ de#er$ revisar revisar la in!ormación in!ormación propor proporciona cionada da por los directores y la administración identicando transacciones de partes relacionadas y de#er"a estar alerta so#re otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas( 1<. Al o#tener una comprensión de los sistemas de conta#ilidad y de control interno y al )acer una evaluación preliminar del ries*o de
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indicar la e0istencia de partes relacionadas pre-iamente no identi'cadas. 8os e,emplos incluyen3 > ;ransa ransacci ccione ones s %ue %ue ten#a ten#an n t?r t?rmin minos os anor anorma males les de comer comercio cio tal tales es como como pre precio cios s inusuales tasas de inter?s #arantías y t?rminos de redocumentación. > ;rans ransac acci cion ones es %ue %ue car care eca can n de una una apa aparrente ente ra raón ón de ne# ne#oc ocio ios s ló#i ló#ica ca par para a %ue %ue ocurran. >
;rans ransac acci cion ones es en las las %ue %ue hay hay di& di&er eren enci cia a ent entrre sus susta tanc ncia ia y &or &orma ma..
>
;rans ransac acci cion ones es proc proces esad adas as en una una mane manera ra inus inusua ual. l.
> Alto Alto -ol -olum umen en o tra trans nsac acci cion ones es imp impor orta tant ntes es con con cie ciert rtos os cli clien ente tes s o propro-ee eedo dorres en en comparación con otros. > ;rans ransac acci cion ones es no no re# re#is istr trad adas as como como el el rec recib ibo o o pr pro-is o-isió ión n de serser-ic icio ios s de de administración sin car#o. 12. =urante el curso de la auditoría el auditor lle-a a cabo procedimientos procedimientos %ue pueden identi'car la e0istencia de transacciones con partes relacionadas. 8os e,emplos incluyen3 >
"eali ealia arr pru prueb ebas as deta detall llad adas as de las las tran transa sacc ccio ione nes s y bala balanc nces es..
>
"e-is e-isar ar minu minuta tas s de de ,un ,unta tas s de de acc accio ioni nist stas as y de de dir direc ecto torres. es.
> "e-is e-isar ar re# re#is istr tros os con conta tabl bles es por por tra trans nsac acci cion ones es o sal saldo dos s #ran #rande des s o inus inusua uale les s prestando particular atención a las transacciones reconocidas en o cerca del 'nal del periodo %ue se in&orma. in&orma. > "e-is e-isar ar con' con'rm rmac acio ione nes s de pr?s pr?sta tamo mos s por por cobr cobrar ar o por por pa# pa#ar ar y con con'r 'rma maci cion ones es de bancos. =icha re-isión puede indicar la relación de 'ador y otras transacciones de partes relacionadas. > "e-is e-isar ar las las tran transa sacc ccio ione nes s de inin-er ersi sion ones es por por e,em e,empl plo o com compr pra a o -ent -enta a de una una participación participación en un ne#ocio con,unto o en otra entidad.
E0amen de transacciones de partes relacionadas identi'cadas
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14. =ada la naturalea naturalea de las relaciones de las partes relacionadas relacionadas la e-idencia de una transacción de partes relacionadas puede ser limitada por e,emplo respecto de la e0istencia de un in-entario retenido en consi#nación por una parte relacionada relacionada o una instrucción de una compa@ía tenedora a una subsidiaria subsidiaria de re#istrar un #asto por re#alías. A causa de la limitada disponibilidad de e-idencia apropiada sobre dichas transacciones el auditor debería considerar desempe@ar procedimientos como3 >
Con' Con'rm rmar ar con con la part parte e rel relac acio iona nada da los los t?r t?rmi mino nos s y mon monto to de de la tran transa sacc cció ión. n.
>
Insp Inspec ecci cion onar ar e-id e-iden enci cia a en en pos poses esió ión n de la part parte e rel relac acio iona nada da..
> Con' Con'rm rmar ar o disc discut utir ir in& in&or orma maci ción ón con con per perso sona nas s asoc asocia iada das s con con la tran transa sacc cció ión n tales como bancos abo#ados 'adores y a#entes.
"epresentaciones de la administración 35(El auditor de#er$ o#tener de la administración una representación por escrito concerniente aa( la inte*ridad inte*ridad de la la in!ormación in!ormación propor proporciona cionada da respecto respecto de la identicación de las partes relacionadas/ y b.
la adecuación de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados nancieros(
Conclusiones e in&ormes de auditoría 16. i no le es posi#le al auditor o#tener evidencia suciente apropiada de
auditor"a concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dic)as partes& o concluye 'ue la revelación de las mismas en los estados nancieros no es adecuada& el auditor de#er"a modicar el dictamen de auditor"a en !orma apropiada( !erspecti-a del ector !$blico
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hacer transacciones con partes relacionadas. !uede tambi"n haber un requerimiento para los empleados del sector público de que declaren sus intereses en participacin participacin en entidades con las que tienen transacciones en una base profesional y#o comercial. Donde e$istan dichos requerimientos legislativos, los procedimientos de auditoría necesitarían e$tenderse para detectar casos de incumplimiento con estos requerimientos. 2. %i bien la &uía Internacional Internacional 1 del %ector !úblico, Informes 'inancieros por (mpresas de Negocios del &obierno, indica que todas las Normas Internacionales de )ontabilidad *NI)s+ aplican a las empresas de negocios en el sector público, la NIA -, evelaciones de !artes elacionadas no requiere que las transacciones entre empresas controladas por el estado sean reveladas. /as de0niciones de partes relacionadas incluidas en NI) - y en esta NIA no se re0eren a todas las circunstancias relevantes a las entidades del sector público. !or eemplo, para 0nes de aplicacin de esta NIA, no se discute el status de la relacin entre ministros y departamentos de estado, y entre departamentos departamentos de estado y autoridades estatutarias u organismos del gobierno.
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