CASO PRÁCTICO DE MULTAS E INFRACCIONES TRIBUTARIAS 1. La empresa empresa BUSTAM BUSTAMANT ANTE E S. A. con RUC 20192930 20192930597 597,, con contr tr!"# !"#ent entee $e% R&'me R&'menn (en (enera era%% $e% )mp"es )mp"esto to a %a Renta, c"mp%* con presentar e% +T N- 21 correspon$ente a% +ero$o Tr!"taro Mar/o 201, e% 150201. +osterormente $etecta $etecta "n error en %as entas, por c"anto no cons$ero "na act"ra c"#o )(4 ascen$e a S. 1,50.00, %a normac*n 6"e nos proporcona $e %a ec%arac*n Mens"a% presenta$a, es %a s'"ente a8 etermnac*n $e% )(4 !8 etermnac*n $e% pa'o a c"enta
Se p$e ca%c"%ar e% monto $e %a m"%ta, tanto para %a Renta como para )(4, con %a re!aa correspon$ente, n$can$o 6"e %a s"!sanac*n es o%"ntara # a a cance%ar %a m"%ta e% 270201. 2. La empresa empresa :L;S
S.R.L. S.R.L.,, con RUC 203922?10 203922?103, 3, contr!"# contr!"#ente ente $e% R&'me R&'menn (enera% (enera% $e% )mp"esto )mp"esto a %a Renta, # $e$ca$a a %a comerca%/ac*n $e e@c"%os, present* e% +T 21 $e% +ero$o A!r% 201 20 $e ma#o $e 2018, $etermnan$o "n sa%$o a aor $e S. 2,500 )mp"esto !r"to S. 5,500 Cr&$to sca% S. ?,0008. No o!stante, %"e'o $e presenta$a %a cta$a $ec%arac*n, erca 6"e nc%"#* n$e!$amente "na act"ra $e compra c"#o )(4 ascen$a a S. 3,?00. A% respecto, se p$e $etermnar e% monto $e %a m"%ta s $esea cance%ar e% 15 $e a'osto $e 201.
CASO PRÁCTICO DE MULTAS E INFRACCIONES TRIBUTARIAS 1. La empresa empresa BUSTAM BUSTAMANT ANTE E S. A. con RUC 20192930 20192930597 597,, con contr tr!"# !"#ent entee $e% R&'me R&'menn (en (enera era%% $e% )mp"es )mp"esto to a %a Renta, c"mp%* con presentar e% +T N- 21 correspon$ente a% +ero$o Tr!"taro Mar/o 201, e% 150201. +osterormente $etecta $etecta "n error en %as entas, por c"anto no cons$ero "na act"ra c"#o )(4 ascen$e a S. 1,50.00, %a normac*n 6"e nos proporcona $e %a ec%arac*n Mens"a% presenta$a, es %a s'"ente c8 etermnac*n $e% )(4 $8 eter etermn mnac ac*n *n $e% pa' pa'oo a c"enta c"enta
Se p$e ca%c"%ar e% monto $e %a m"%ta, tanto para %a Renta como para )(4, con %a re!aa correspon$ente, n$can$o 6"e %a s"!sanac*n es o%"ntara # a a cance%ar %a m"%ta e% 270201. 2. La empresa :L;S S.R.L., con RUC 203922?103, contr!"#ente $e% R&'men (enera% $e% )mp"esto a %a Renta, # $e$ca$a a %a comerca%/ac*n $e e@c"%os, present* e% +T 21 $e% +ero$o A!r% 201 20 $e ma#o $e 2018, $etermnan$o "n sa%$o a aor $e S. 2,500 )mp"esto !r"to S. 5,500 Cr&$to sca% S. ?,0008. No o!stante, %"e'o $e presenta$a %a cta$a $ec%arac*n, erca 6"e nc%"#* n$e!$amente "na act"ra $e compra c"#o )(4 ascen$a a S. 3,?00. A% respecto, se p$e $etermnar e% monto $e %a m"%ta s $esea cance%ar e% 15 $e a'osto $e 201.
3. E% Conta$or $e %a empresa :MAN)=ALES> S.R.L., con RUC 207911990 por "n error $e% $epartamento $e conta!%$a$, no se @a eect"a$o %a retenc*n $e% )mp"esto a %a Renta $e D"nta Cate'ora $e% mes $e A'osto $e 201 19 $e septem!re $e 2018 a s" tra!aa$or Sr. L"s (arca, por "n mporte $e S. 550. Se cons"%ta s se @a nc"rr$o en %a nracc*n $e% n"mera% 1 $e% artc"%o 17? $e% C*$'o Tr!"taro. . La empresa :L;S ALEMANES> S.A.C., con RUC 20002799 $etermn* s" pac $e% )mp"esto a %a Renta $e% pero$o A!r% $e 201 17 $e ma#o $e 2018, ap%can$o "n coecente $e 0.0 so!re "na !ase mpon!%e $e S. 100,000, o!tenen$o "n monto por pa'ar $e S. ,000. No o!stante, a% ercar %a normac*n $e% 2015 conc%"#e 6"e se @a nc"rr$o en "n error p"es e% actor 6"e se $e!* "t%/ar era en rea%$a$ $e 0.05 $e!en$o @a!er $etermna$o "n pa'o a c"enta $e S. ,500. etermnar %a sanc*n ap%ca!%e, s $esea pa'ar e% 09 $e septem!re $e 201.
3. E% Conta$or $e %a empresa :MAN)=ALES> S.R.L., con RUC 207911990 por "n error $e% $epartamento $e conta!%$a$, no se @a eect"a$o %a retenc*n $e% )mp"esto a %a Renta $e D"nta Cate'ora $e% mes $e A'osto $e 201 19 $e septem!re $e 2018 a s" tra!aa$or Sr. L"s (arca, por "n mporte $e S. 550. Se cons"%ta s se @a nc"rr$o en %a nracc*n $e% n"mera% 1 $e% artc"%o 17? $e% C*$'o Tr!"taro. . La empresa :L;S ALEMANES> S.A.C., con RUC 20002799 $etermn* s" pac $e% )mp"esto a %a Renta $e% pero$o A!r% $e 201 17 $e ma#o $e 2018, ap%can$o "n coecente $e 0.0 so!re "na !ase mpon!%e $e S. 100,000, o!tenen$o "n monto por pa'ar $e S. ,000. No o!stante, a% ercar %a normac*n $e% 2015 conc%"#e 6"e se @a nc"rr$o en "n error p"es e% actor 6"e se $e!* "t%/ar era en rea%$a$ $e 0.05 $e!en$o @a!er $etermna$o "n pa'o a c"enta $e S. ,500. etermnar %a sanc*n ap%ca!%e, s $esea pa'ar e% 09 $e septem!re $e 201.
CAS; N 1 FCUGN; SE )NCURRE EN LA )NRACC)HN +;R +RESENTAR MGS E UNA RECT))CAT;R)AI El Contador de la empresa “IMPORTACIONES DEL NORTE” S.A.C. nos comenta que a presentado dos declarac!ones rect!"!cator!as del #ormular!o $!rtual N% &'( PDT I)$ * Renta Mensual+ la pr!mera respecto del I)$ , la se-unda respecto del PAC del IR. So/re el part!cular+ nos consulta s! a !ncurr!do en la !n"racc!0n del numeral 1 del C0d!-o Tr!/utar!o+ por “presentar m2s de una declarac!0n rect!"!cator!a relat!3a a m!smo tr!/uto , per4odo tr!/utar!o”.
CAS; N 2 SE(UNA ECLARAC)HN RECT))CAT;R)A RJ()MEN (ENERAL El (5.67.'6((+ la empresa “IN$ERSIONES LIMA” S.R.L. 8contr!/u,ente del R9-!men )eneral:+ present0 su PDT &'( I)$ Renta Mensual+ declarando las 3entas -ra3adas con I)$ real!;adas en el Per4odo de #e/rero de '6((. No o/stante+ el '6.67.'6(6 se present0 una Declarac!0n Rect!"!cator!a a "!n de !nclu!r una "actura de 3enta no contemplada !n!c!almente en la re"er!da declarac!0n. As!m!smo+ con "eca (<.65.'6(( se a presentado una se-unda rect!"!cator!a+ pues el departamento de conta/!l!dad a !nclu!do err0neamente "acturas de compras cons!deradas en la Declarac!0n de Enero del '6((. Al respecto+ nos p!den determ!nar la sanc!0n apl!ca/le.
CAS; N- 3 TERCERA ECLARAC)HN RECT))CAT;R)A RJ()MEN (ENERAL El )erente )eneral de la empresa “LOS CONSTR=CTORES” S.R.L. nos comenta que su representada a presentado la tercera declarac!0n rect!"!cator!a del I)$ del Per4odo >ul!o '6(6 8declarada en el PDT &'( #ormular!o $!rtual I)$ Renta mensual:. So/re el part!cular+ nos p!de a,uda para determ!nar el monto de la multa que corresponder4a apl!car en este caso.
CAS; N- SE(UNA ECLARAC)HN RECT))CAT;R)A NUE4; RUS El Sr. >uan Carlos Cernadas+ contr!/u,ente del Nue3o R=S+ nos comenta que a presentado una se-unda declarac!0n rect!"!cator!a del Nue3o R=S correspond!ente al Per4odo Tr!/utar!o Enero '6((. So/re el part!cular+ nos p!de a,uda para determ!nar el monto de la multa que corresponder4a apl!car en este caso. Cons!derar que el contr!/u,ente se encuentra en la Cate-or4a ( del Nue3o R=S.
SOLUCIÓN La nracc*n comet$a se enc"entra tpca$a en e% n"mera% 1 $e% artc"%o 17?- $e% C.T., %a $e $ec%arar cras o $atos a%sos, %a c"a% es sancona$a con "na m"%ta ascen$ente a% 50K $e% tr!"to omt$o. a8 Tr!"to omt$o $e% )(4
!8 Tr!"to omt$o $e mp"esto a %a renta
SOLUCIÓN: E% n"mera% 1 $e% artc"%o 17? $e% C*$'o Tr!"taro prescr!e 6"e constt"#e nracc*n re%acona$as con e% c"mp%mento $e %as o!%'acones tr!"taras entre otros, e% :8 $ec%arar cras o $atos a%sos " omtr crc"nstancas en %as $ec%aracones, 6"e n%"#an en %a $etermnac*n $e %a o!%'ac*n tr!"tara #o 6"e 'eneren a"mentos n$e!$os $e sa%$os o p&r$$as tr!"taras o cr&$tos a aor $e% $e"$or tr!"taro 8>. En e% caso ep"esto por %a empresa :L;S S. R. L. es e$ente 6"e %a msma @a!ra nc"rr$o en %a nracc*n en reerenca p"es en prncpo eect"* "na $ec%arac*n con cras o $atos a%sos, %a 6"e n%"#* $e manera $recta en %a $etermnac*n $e %a o!%'ac*n $e% pero$o, a% $etermnarse "n menor tr!"to a pa'ar, como consec"enca $e "n a"mento n$e!$o $e% cr&$to sca% $e% )(4. En ese sent$o, con'"ra$a %a nracc*n, res"%ta mportante %a orma en 6"e se $etermnarO %a sanc*n, para %o c"a% partmos $e %a normac*n nca%mente $ec%ara$a # $e %a normac*n 6"e rea%mente se $e!* $ec%arar e %o anteror, po$emos armar 6"e para %os s"p"estos en %os 6"e nca%mente se $ec%ara "n sa%$o a aor $e% )(4 # %"e'o se $etermna "n tr!"to a pa'ar, e% %tera% !8 $e %a Nota 21 $e %a Ta!%a ) $e )nraccones # Sancones $e% C*$'o Tr!"taro ap%ca!%e a %os contr!"#entes $e% R&'men (enera% $e% )mp"esto a %a Renta8, prescr!e 6"e en estos casos, %a sanc*n serO $etermna$a s"man$o e% 50K $e% tr!"to omt$o mOs e% 50K $e% monto $ec%ara$o n$e!$amente como sa%$o a aor. As MULTA P 50K tr!"to omt$o Q 50K sa%$o $ec%ara$o n$e!$amente En ta% sent$o, $e ac"er$o a %o antes sea%a$o, para $etermnar %a m"%ta tratOn$ose $e% caso ep"esto por %a empresa :L;S S. R. L. se $e!erO se'"r e% s'"ente proce$mento a8 etermnac*n $e% Sa%$o a aor n$e!$o # $e% Tr!"to omt$o ECLARAC)HN ETALLE
SAL; A A4;R
ECLARAC)HN
)N)C)AL BASE 29,97 2,105
RECT))CAT;R)A )NEB); )(4 BASE )(4 TR)BUT; ;M)T); 4entas 5,500. 2?,97 5,500. Compras ?,0008 22,105 ,2008 Sa%$o a aor 2,5008 0 2,5008 Tr!"to Res"%tante 0 1,300. 1,300 Es mportante menconar 6"e para $etermnar e% Sa%$o a aor )n$e!$o # e% tr!"to omt$o, $e!emos cons$erar %o s'"ente
Tr!"to omt$o o sa%$o,
Tr!"to o sa%$o, cr&$to
Tr!"to Res"%tante o sa%$o,
cr&$to " otro concepto
" otro concepto sm%ar
cr&$to
sm%ar
o p&r$$a $e% pero$o o
sm%ar o p&r$$a $e% pero$o
$etermna$o
n$e!$amente o p&r$$a n$e!$amente $ec%ara$a.
P
eercco o!ten$o
'raa!%e, por
a"to%6"$ac*n o en s" caso, como pro$"cto $e %a sca%/ac*n. e ser as, ten$ramos %o s'"ente
o
"
otro
eercco
concepto 'raa!%e,
$ec%ara$o nca%mente
etermnac*n $e% Tr!"to ;mt$o Tr!"to omt$o Tr!"to omt$o
P
Tr!"to Res"%tante s << Rectcatora8
P
Tr!"to Res"%tante s << )nca%8 S. 1,3008 S. 08
Tr!"to omt$o P etermnac*n $e% Sa%$o a aor )n$e!$o S)8 S) S) S)
P P P
S. 1,300
S s << Rectcatora8 S s << ;r'na%8 S. 08 S. 2,5008 S. 2,500
!8 CO%c"%o $e %a M"%ta etermna$os tanto e% Tr!"to ;mt$o como e% Sa%$o a aor $etermna$o n$e!$amente, ca%c"%amos %a m"%ta, %a c"a% en ap%cac*n $e %a c"arta Nota $e %a Ta!%a ) $e )nraccones # Sancones $e% C*$'o Tr!"taro, no po$rO ser menor a% 5K $e %a U)T, %a 6"e para e% ao 2010 e6"a%e a S. 1?0. Tr!"to omt$o
Sa%$o $ec%ara$o n$e!$amente
S. 1,300.00
S. 2,500.00
M"%ta 50K $e S. 1,3008 Q 50K $e S. 2,5008
S. 1,900.00
M"%ta mnma 5K $e %a U)T8
S. 1?0.00
M"%ta a cons$erar e% monto ma#or8
S. 1,900.00
c8 Ap%cac*n $e% R&'men $e )ncentos Es mportante n$car 6"e a %a M"%ta $etermna$a, $e ac"er$o con e% p"nto anteror, %e po$rO ser $e ap%cac*n e% R&'men $e )ncentos presto en e% artc"%o 179 $e% C*$'o Tr!"taro, p"$&n$ose ap%car %as s'"entes re!aas $e ac"er$o a %os momentos en 6"e se c"mp%e con re'"%ar/ar %a oms*n +;RCENTA
C;N)C)HN Sempre 6"e e% $e"$or tr!"taro c"mp%a con $ec%arar %a $e"$a tr!"tara omt$a con
90K
anteror$a$ a c"a%6"er notcac*n o re6"ermento $e %a A$mnstrac*n re%ata a% tr!"to o pero$o a re'"%ar/ar. S %a $ec%arac*n se rea%/a con posteror$a$ a %a notcac*n $e "n re6"ermento $e %a A$mnstrac*n, pero antes $e% c"mp%mento $e% p%a/o otor'a$o por &sta se'n
70K
%o $sp"esto en e% artc"%o 75- 18 o en s" $eecto, $e no @a!erse otor'a$o $c@o p%a/o, antes $e 6"e s"rta eectos %a notcac*n $e %a ;r$en $e +a'o o Reso%"c*n $e etermnac*n, se'n correspon$a, o %a Reso%"c*n $e M"%ta.
S e% $e"$or tr!"taro cance%a %a ;r$en $e +a'o o %a Reso%"c*n $e etermnac*n 50K
# %a Reso%"c*n $e M"%ta notca$as con anteror$a$ a% encmento $e% p%a/o esta!%ec$o en e% prmer pOrrao $e% artc"%o 117 28 $e% C*$'o Tr!"taro respecto $e %a Reso%"c*n $e M"%ta, sempre 6"e no nterpon'a me$o mp"'natoro a%'"no.
18
e ac"er$o a %o 6"e esta!%ece e% artc"%o 75 $e% C*$'o Tr!"taro, conc%"$o e% proceso $e sca%/ac*n o
ercac*n, %a A$mnstrac*n Tr!"tara emtrO %a correspon$ente Reso%"c*n $e etermnac*n, Reso%"c*n $e M"%ta " ;r$en $e +a'o, s "era e% caso. No o!stante, preamente p"e$e com"ncar s"s conc%"sones a %os contr!"#entes, n$cOn$o%es epresamente %as o!seracones orm"%a$as #, c"an$o correspon$a, %as nraccones 6"e se %es mp"tan, sempre 6"e a s" "co %a comp%e$a$ $e% caso trata$o %o "st6"e. En estos casos, $entro $e% p%a/o 6"e %a A$mnstrac*n Tr!"tara esta!%e/ca en $c@a com"ncac*n, e% 6"e no po$rO ser menor a tres 38 $as @O!%es e% contr!"#ente o responsa!%e po$rO presentar por escrto s"s o!seracones a %os car'os orm"%a$os, $e!$amente s"stenta$as, a eecto 6"e %a A$mnstrac*n Tr!"tara %as cons$ere, $e ser e% caso. En ese sent$o, ca!e precsar 6"e e% p%a/o para 6"e se o!ten'a %a re!aa $e% 70K $e %a m"%ta es s e% nractor re'"%ar/a %a nracc*n antes $e% p%a/o no menor $e %os tres 38 $as antes cta$os. 28
Se'n %o esta!%ec$o en e% artc"%o 117 $e% C*$'o Tr!"taro, e% +roce$mento $e Co!ran/a Coacta es nca$o por e%
Eec"tor Coacto me$ante %a notcac*n a% $e"$or tr!"taro $e %a Reso%"c*n $e Eec"c*n Coacta, 6"e contene "n man$ato $e cance%ac*n $e %as ;r$enes $e +a'o o Reso%"cones en co!ran/a, $entro $e sete 78 $as @O!%es, !ao aperc!mento $e $ctarse me$$as ca"te%ares o $e ncarse %a eec"c*n or/a$a $e %as msmas, en caso 6"e &stas #a se @"!eran $cta$o. En ese sent$o, para o!tener %a re!aa $e% 50K $e %a m"%ta, e% nractor $e!e cance%ar %a ;r$en $e +a'o o %a Reso%"c*n $e etermnac*n # %a Reso%"c*n $e M"%ta $entro $e% p%a/o antes cta$o. As, en e% caso $e %a empresa :L;S S.R.L., %a m"%ta $etermna$a po$rO re!aarse en "n 90K s %a msma c"mp%e con $ec%arar %a $e"$a tr!"tara omt$a con anteror$a$ a c"a%6"er notcac*n o re6"ermento $e %a A$mnstrac*n re%ata a% tr!"to o pero$o a re'"%ar/ar. e ser as, ten$ramos %o s'"ente M"%ta a cons$erar
R&'men $e )ncentos 90K8 M"%ta con ncentos
S. 1,900.00
S. 1,710.008 S. 190.00
En to$o caso, ca!e n$car 6"e a% monto 6"e res"%te %e serOn ap%ca!%es %os ntereses moratoros correspon$entes.
SOLUCIÓN: E% n"mera% 13 $e% artc"%o 177 $e% C*$'o Tr!"taro, esta!%ece 6"e constt"#e nracc*n nc"%a$a a %a o!%'ac*n $e permtr e% contro% $e %a A$mnstrac*n Tr!"tara, e% No e"ectuar las retenc!ones o percepc!ones esta/lec!das por Le,, nracc*n 6"e se sancona con "na m"%ta e6"a%ente a% 50K $e% tr!"to no reten$o. e otra parte, e% n"mera% 1 $e% artc"%o 17? $e %a cta$a norma prescr!e 6"e constt"#e nracc*n re%acona$a a% c"mp%mento $e %as o!%'acones tr!"taras, e% no nc%"r en %as $ec%aracones, entre otros conceptos, %os tr!"tos reten$os o perc!$os, nracc*n 6"e se sancona con "na m"%ta e6"a%ente a% 50K $e% tr!"to omt$o. En ese sent$o, en re%ac*n a %a st"ac*n p%antea$a por %a empresa :MAN)=ALES> S.R.L. es pertnente cons$erar 6"e %a nca nracc*n 6"e se con'"rara para e% caso ep"esto, es %a esta!%ec$a en e% n"mera% 13 $e% artc"%o 177 $e% C*$'o Tr!"taro, p"esto 6"e e% tpo $e nracc*n cons$era$a en e% n"mera% 1 $e% artc"%o 17? $e% C*$'o Tr!"taro, @ace reerenca a “No !nclu!r en las declarac!ones+? tr!/utos reten!dos o perc!/!dos?”. En eecto, e% @ec@o $e no @a!er reten$o e% )mp"esto a %a Renta $e D"nta Cate'ora, ncamente con'"ra %a nracc*n $e% n"mera% 13 $e% artc"%o 177 $e% C*$'o Tr!"taro reer$a a no eect"ar %as retencones8, no con'"rOn$ose %a nracc*n tpca$a en e% n"mera% 1 $e% artc"%o 17? $e% C*$'o Tr!"taro $ec%arar cras o $atos a%sos8, p"es &sta %tma se reere a% s"p"esto en 6"e e% tr!"to eectamente se @a reten$o # no se @"!era $ec%ara$o. Sen$o as, %a sanc*n se ca%c"%ara $e %a s'"ente orma, sempre cons$eran$o 6"e %a m"%ta no po$rO ser menor a% 5K $e %a U)T S. 1?0 para e% 20108 )nracc*n Sanc*n
N"m. 13 $e% art. 177 $e% C.T.
50K $e% tr!"to no reten$o
Tr!"to no reten$o
S. 550.00
Sanc*n S. 550 50K8
S. 275.00
M"%ta mnma 5K $e %a U)T
S. 1?0.00
M"%ta ap%ca!%e e% ma#or8
S. 275.00
e otra parte, es pertnente cons$erar 6"e a %a sanc*n $e% n"mera% 13 $e% artc"%o 177 $e% C*$'o Tr!"taro, se %e po$rO ap%car e% R&'men $e (ra$"a%$a$ presto en %a Reso%"c*n $e S"pernten$enca N 032007SUNAT, %a c"a% contemp%a %as s'"entes re!aas ANEV; )) EL RJ()MEN E (RAUAL)A e ac"er$o a %o anteror, s %a empresa :MAN)=ALES> S.R.L s"!sana %a nracc*n antes 6"e s"rta eecto %a notcac*n $e% re6"ermento $e sca%/ac*n o $e% $oc"mento en e% 6"e se %e com"nca a% nractor 6"e @a nc"rr$o en nracc*n, se'n e% caso, # se pa'a %a m"%ta $entro $e este p%a/o, %a m"%ta serO re!aa$a en "n 90K. M"%ta ap%ca!%e
S. 275.00
R&'men (ra$"a%$a$ 90K8
Multa con Gradualidad &'(
:
S. 27.508
S! "#!$% &'(
Ca!e n$car 6"e a esta m"%ta re!aa$a se %e a're'arOn %os ntereses moratoros correspon$entes.
SOLUCIÓN: La ap%cac*n $e tasas o porcentaes o coecentes $stntos a %os 6"e correspon$ese en %a $etermnac*n $e %os pa'os a c"enta o antcpos 6"e n%"#an en %a $etermnac*n $e %a o!%'ac*n tr!"tara, tam!&n con'"ra %a nracc*n esta!%ec$a en e% n"mera% 1 $e% artc"%o 17? $e% C*$'o Tr!"taro. En ese caso, %a sanc*n serO e6"a%ente a% 50K $e% tr!"to omt$o, %a c"a% serO $etermna$o $e ac"er$o a %o s'"ente
a( D)t)r*inaci+n d)l tri,uto o*itido DETALLE Tr!"to Res"%tante << Rectcatora Tr!"to Res"%tante << ;r'na%
BASE
PAC
S. 100,000
,500.
S. 100,000
,000.8
Tr!"to ;mt$o
500
,( D)t)r*inaci+n d) la -anci+n Tr!"to omt$o
S. 500
Sanc*n 50K Tr!"to omt$o8 S. 250 M"%ta mnma 5K $e %a U)T8 M"%ta ap%ca!%e
S. 1?0 S. 250
c( A.licaci+n d)l R/0i*)n d) Inc)nti1oA %a M"%ta $etermna$a, $e ac"er$o con e% p"nto anteror, %e po$rO ser $e ap%cac*n e% R&'men $e )ncentos presto en e% artc"%o 179 $e% C*$'o Tr!"taro, p"$&n$ose ap%car %as s'"entes re!aas $e ac"er$o a %os momentos en 6"e se c"mp%e con re'"%ar/ar %a oms*n.
PORCENTA2E CONDICIÓN Sempre 6"e e% $e"$or tr!"taro c"mp%a con $ec%arar %a $e"$a tr!"tara omt$a con
3%4
anteror$a$ a c"a%6"er notcac*n o re6"ermento $e %a A$mnstrac*n re%ata a% tr!"to o pero$o a re'"%ar/ar. S %a $ec%arac*n se rea%/a con posteror$a$ a %a notcac*n $e "n re6"ermento $e %a A$mnstrac*n, pero antes $e% c"mp%mento $e% p%a/o
#%4
otor'a$o por &sta se'n %o $sp"esto en e% artc"%o 75- o en s" $eecto, $e no @a!erse otor'a$o $c@o p%a/o, antes $e 6"e s"rta eectos %a notcac*n $e %a ;r$en $e +a'o o Reso%"c*n $e etermnac*n, se'n correspon$a, o %a Reso%"c*n $e M"%ta. S e% $e"$or tr!"taro cance%a %a ;r$en $e +a'o o %a Reso%"c*n $e etermnac*n
$%4
# %a Reso%"c*n $e M"%ta notca$as con anteror$a$ a% encmento $e% p%a/o esta!%ec$o en e% prmer pOrrao $e% artc"%o 117 $e% C*$'o Tr!"taro respecto $e %a Reso%"c*n $e M"%ta, sempre 6"e no nterpon'a me$o mp"'natoro a%'"no.
As, en e% caso $e %a empresa :L;S ALEMANES S.A.C. %a m"%ta $etermna$a po$rO re!aarse en "n 90K s %a msma c"mp%e con $ec%arar %a $e"$a tr!"tara omt$a con anteror$a$ a c"a%6"er notcac*n o re6"ermento $e %a A$mnstrac*n re%ata a% tr!"to o pero$o a re'"%ar/ar. e ser as, ten$ramos %o s'"ente
M"%ta ap%ca!%e R&'men $e )ncentos 90K8
Multa r),a5ada
S. 250 S. 2258
S! "$
CASO N6 7: 8CUÁNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIÓN POR PRESENTAR MÁS DE UNA RECTIFICATORIA9 El Contador de la empresa “IMPORTACIONES DEL NORTE” S.A.C. nos comenta que a presentado dos declarac!ones rect!"!cator!as del #ormular!o $!rtual N% &'( PDT I)$ * Renta Mensual+ la pr!mera respecto del I)$ , la se-unda respecto del PAC del IR. So/re el part!cular+ nos consulta s! a !ncurr!do en la !n"racc!0n del numeral 1 del C0d!-o Tr!/utar!o+ por “presentar m2s de una declarac!0n rect!"!cator!a relat!3a a m!smo tr!/uto , per4odo tr!/utar!o”.
SOLUCIÓN: E% n"mera% 5 $e% artc"%o 17 $e% C*$'o Tr!"taro sea%a 6"e constt"#e nracc*n re%acona$a con %a o!%'ac*n $e presentar $ec%aracones # com"ncacones, e% presentar mOs $e "na $ec%arac*n rectcatora re%ata a% msmo tr!"to # pero$o tr!"taro. En re%ac*n a esta nracc*n, $e!e enten$erse 6"e &sta se reere a %a presentac*n $e $ec%aracones rectcatoras en mOs $e "na oport"n$a$, sempre 6"e se trate $e% msmo tr!"to # $e% msmo pero$o tr!"taro, $e %o contraro, es $ecr s no se trata $e% msmo tr!"to o pero$o tr!"taro, no @a!rO nracc*n. Esto %tmo res"%ta "n$amenta% para $etermnar s se @a nc"rr$o o no en esta nracc*n. +or eemp%o, tratOn$ose $e% orm"%aro 4rt"a% N 21 +T )(4 Renta Mens"a%, &ste contene !Oscamente $os tr!"tos e% )(4 # e% +AC $e% )R. S se @a presenta$o "na prmera $ec%arac*n rectcatora respecto $e% )(4, # posterormente se presenta "na se'"n$a $ec%arac*n rectcatora respecto $e% +AC $e% )R, no @a!ra nracc*n, en %a me$$a 6"e no se @a c"mp%$o con e% s"p"esto presto, esto es, 6"e %as $os $ec%aracones rectcatoras correspon$an a "n msmo tr!"to # a "n msmo pero$o tr!"taro. 4eamos e% s'"ente c"a$ro
TR)BUT;
TR)BUT;
FSE )NCURRE EN
RECT))CA;
RECT))CA;
LA
EN LA
EN LA
)NRACC)HN EL
1W
2W
NUMERAL 5
ECLARAC)HN
ECLARAC)HN
EL
RECT))CAT;R)A
RECT))CAT;R)A
17 EL CTI
)(4
+AC EL )R
N;
N6 ;"7 PDT IG < R)nta
)(4
)(4
S)
M)n-ual = F),r)ro "%77 For*ulario irtual
+AC EL )R
+AC EL )R
S)
T)+; E ;RMULAR);
For*ulario irtual N6 ;"7 PDT IG < R)nta M)n-ual = F),r)ro "%77 For*ulario irtual
N6 ;"7 PDT IG < R)nta
ARTXCUL;
M)n-ual = F),r)ro "%77 En ese sent$o, # tratOn$ose $e% caso ep"esto por %a empresa :)M+;RTAC);NES EL N;RTE> S.A.C., se p"e$e conc%"r 6"e &sta no @a!ra nc"rr$o en %a nracc*n en comentaro, p"es %a msma @a presenta$o "na prmera $ec%arac*n rectcatora respecto $e% )(4 # "na se'"n$a respecto $e% +AC $e% )R. Esto s'nca 6"e no $e!era pa'ar sanc*n a%'"na.
IMPORTANTE Lo antes sea%a$o tam!&n s"ce$e con %as $emOs $ec%aracones tr!"taras. Ta% es e% caso por eemp%o $e% orm"%aro 4rt"a% N 01, +T +%an%%a E%ectr*nca, e% c"a% contene $ersos conceptos. En ese caso, s no se pro$"ce "na se'"n$a $ec%arac*n rectcatora respecto $e "n msmo tr!"to # pero$o tr!"taro, no @a!ra nracc*n.
CASO N6 ": SEGUNDA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA = R>GIMEN GENERAL El (5.67.'6((+ la empresa “IN$ERSIONES LIMA” S.R.L. 8contr!/u,ente del R9-!men )eneral:+ present0 su PDT &'( I)$ Renta Mensual+ declarando las 3entas -ra3adas con I)$ real!;adas en el Per4odo de #e/rero de '6((. No o/stante+ el '6.67.'6(6 se present0 una Declarac!0n Rect!"!cator!a a "!n de !nclu!r una "actura de 3enta no contemplada !n!c!almente en la re"er!da declarac!0n. As!m!smo+ con "eca (<.65.'6(( se a presentado una se-unda rect!"!cator!a+ pues el departamento de conta/!l!dad a !nclu!do err0neamente "acturas de compras cons!deradas en la Declarac!0n de Enero del '6((. Al respecto+ nos p!den determ!nar la sanc!0n apl!ca/le.
SOLUCIÓN: Como se o!sera en este caso, %a empresa :)N4ERS);NES L)MA> S.R.L. @a presenta$o 2 $ec%aracones rectcatoras respecto $e% )(4 correspon$ente a% msmo pero$o tr!"taro $e e!rero 2011, con'"rOn$ose %a nracc*n tpca$a en e% n"mera% 5 $e% artc"%o 17 $e% C*$'o Tr!"taro, por presentar mOs $e "na $ec%arac*n rectcatora re%ata a "n msmo tr!"to # pero$o tr!"taro. e ser as, %a sanc*n se $etermnara $e ac"er$o a %o s'"ente, c"#o monto $epen$erO $e% r&'men en e% c"a% se enc"entre e% contr!"#ente
BASE LE(AL
ESCR)+C)HN
TABLA )
TABLA ))
30K $e %a U)T
15K $e %a U)T
TABLA )))
+resentar mOs $e "na 17.5
$ec%arac*n rectcatora re%ata a msmo tr!"to #
0.2K $e %os )7 o Cerre
pero$o tr!"taro. 7
e ac"er$o a% ncso c8 $e% artc"%o 1?0 $e% C*$'o Tr!"taro, se enten$e por :)> a c"atro 8 eces e% %mte mOmo $e
ca$a cate'ora $e %os n'resos !r"tos mens"a%es $e% N"eo RUS por %as act$a$es $e entas o sercos presta$os por e% s"eto $e% N"eo RUS, se'n %a cate'ora en 6"e se enc"entra o $e!a encontrarse "!ca$o e% n$ca$o s"eto.
As, # cons$eran$o 6"e %a empresa :)N4ERS);NES L)MA> S.R.L. se enc"entra en e% R&'men (enera% $e% )mp"esto a %a Renta, $e!erO se'"r e% s'"ente proce$mento a: Datos )enerales
)nracc*n Ta!%a
N"mera% 5 $e% artc"%o 17 $e% CT :)> R&'men (enera%8
Sanc*n ap%ca!%e 30K $e %a U)T /: Determ!nac!0n de la sanc!0n
Sanc*n ap%ca!%e 30K $e %a U)T Sanc*n ap%ca!%e 30K $e S. 3,008 Sanc*n ap%ca!%e S. 1,0?0 2 "
A este monto se %e $e!erO a're'ar %os ntereses moratoros 'enera$os @asta %a ec@a en 6"e se rea%ce %a cance%ac*n $e %a
msma. Es mportante menconar 6"e ta% como se @a sea%a$o en %os pOrraos anterores, a esta sanc*n no %e es ap%ca!%e re!aa a%'"na, p"es a &sta no se %e @a nc%"$o $entro $e% R&'men $e (ra$"a%$a$ apro!a$o por Reso%"c*n $e S"pernten$enca N 03 2007SUNAT.
CASO N? ': TERCERA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA = R>GIMEN GENERAL El )erente )eneral de la empresa “LOS CONSTR=CTORES” S.R.L. nos comenta que su representada a presentado la tercera declarac!0n rect!"!cator!a del I)$ del Per4odo >ul!o '6(6 8declarada en el PDT &'( #ormular!o $!rtual I)$ Renta mensual:. So/re el part!cular+ nos p!de a,uda para determ!nar el monto de la multa que corresponder4a apl!car en este caso.
SOLUCIÓN: Como se @a sea%a$o en %os casos anterores, e% presentar mOs $e "na $ec%arac*n rectcatora re%ata a% msmo tr!"to # pero$o tr!"taro, 'enera %a nracc*n $e% n"mera% 5 $e% artc"%o 17 $e% C*$'o Tr!"taro, %a 6"e tratOn$ose $e contr!"#entes $e% R&'men (enera% $e% )mp"esto a %a Renta se sancona con "na m"%ta e6"a%ente a% 30K $e %a U)T.
BASE LE(AL
ESCR)+C)HN
TABLA )
TABLA ))
30K $e %a U)T
15K $e %a U)T
TABLA )))
+resentar mOs $e "na 17.5
$ec%arac*n rectcatora re%ata a msmo tr!"to #
0.2K $e %os )o Cerre
pero$o tr!"taro. No o!stante, $e!e cons$erarse 6"e %as $ec%aracones rectcatoras 6"e se eecten con posteror$a$ a %a se'"n$a, estarOn s"etas a "na sanc*n 6"e ararO $epen$en$o $e %a oport"n$a$ en 6"e correspon$a esa rectcatora. As, $e tratarse $e %a tercera rectcatora eect"a$a por "n contr!"#ente $e% R&'men (enera%, a %a sanc*n ap%ca!%e se %e a"mentarO e% 10K $e %a U)T. As %o esta!%ece %a Nota 15 $e %a Ta!%a ) $e )nraccones # Sancones $e% C*$'o Tr!"taro, se'n %a c"a% “La sanc!0n se apl!car2 a part!r de la presentac!0n de la se-unda rect!"!cator!a. La sanc!0n se !ncrementar2 en (6@ de la =IT cada 3e; que se presente una nue3a rect!"!cator!a”.
En ese sent$o, $e ac"er$o a %o 6"e nos epone %a empresa :L;S C;NSTRUCT;RES> S.R.L., %a msma @a eect"a$o "na tercera $ec%arac*n rectcatora $e% )(4 $e% +ero$o <"%o 2010. Sen$o as, $c@a empresa @a nc"rr$o en %a nracc*n en comentaro, $e!en$o ca%c"%ar %a sanc*n $e ac"er$o a %o s'"ente
ETALLE )nracc*n Sanc*n Sanc*n Sanc*n a$cona% por Tercera Rectcatora 10K U)T8 Tota% sanc*n a ap%car
)M+;RTE N"m. 5, Art. 17 $e% C.T. 30K $e %a U)T S. 1,0?0 S. 30 S. 1,0
Ca!e menconar 6"e a esta m"%ta se %e a're'arOn %os ntereses moratoros $es$e e% $a s'"ente a %a ec@a en 6"e se comet* %a nracc*n tercera $ec%arac*n rectcatora8 @asta %a ec@a $e pa'o.
CASO N? @: SEGUNDA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA = NUEO RUS El Sr. >uan Carlos Cernadas+ contr!/u,ente del Nue3o R=S+ nos comenta que a presentado una se-unda declarac!0n rect!"!cator!a del Nue3o R=S correspond!ente al Per4odo Tr!/utar!o Enero '6((. So/re el part!cular+ nos p!de a,uda para determ!nar el monto de la multa que corresponder4a apl!car en este caso. Cons!derar que el contr!/u,ente se encuentra en la Cate-or4a ( del Nue3o R=S.
SOLUCIÓN: Como se @a sea%a$o, e% presentar mOs $e "na $ec%arac*n rectcatora re%ata a% msmo tr!"to # pero$o tr!"taro, 'enera %a
nracc*n $e% n"mera% 5 $e% artc"%o 17 $e% C*$'o Tr!"taro, %a 6"e tratOn$ose $e contr!"#entes $e% N"eo RUS se sancona con "na m"%ta e6"a%ente a% 0.2K $e :)> o cerre.
BASE
ESCR)+C)HN
LE(AL
TABLA )
TABLA ))
30K $e %a U)T
15K $e %a U)T
TABLA )))
+resentar mOs $e "na $ec%arac*n rectcatora
17.5
re%ata a msmo tr!"to #
0.2K $e %os )o Cerre
pero$o tr!"taro. So!re e% partc"%ar, $e!e a$ertrse 6"e en estos casos se ap%carO %a sanc*n pec"nara 0.2K $e %os )8 c"an$o e% s"eto $e% N"eo RUS eecte e% pa'o $e %a m"%ta correspon$ente antes $e %a notcac*n $e %a reso%"c*n $e cerre. e %o contraro, se ap%carO %a sanc*n $e cerre. En ese caso, %a sanc*n no p"e$e ser menor a% 5K $e %a U)T. E%%o en ap%cac*n $e %a W Nota sn $e %a Ta!%a ))) $e )nraccones # Sancones $e% C*$'o Tr!"taro. En ese sent$o, # $e ac"er$o a %o anteror, %a sanc*n 6"e $e!erO cons$erar e% Sr. Cerna$as se $etermnarO $e ac"er$o a %o s'"ente
ETALLE )nracc*n Sanc*n
)M+;RTE N"m. 5 Art. 17 EL C.T. 0.2K $e %os ) C"atro 8 eces e% %mte mOmo $e ca$a cate'ora $e %os n'resos !r"tos mens"a%es $e% N"eo r&'men
:)>
Ynco Smp%ca$o RUS8 por %as act$a$es $e entas o sercos presta$os por e% s"eto $e% N"eo RUS, se'n %a cate'ora en 6"e se enc"entra o $e!a encontrarse "!ca$o e% cta$o s"eto
)n'resos !r"tos mens"a%es Cate'ora 1 :)> :)> Sanc*n Sanc*n Sanc*n mnma 5K $e %a U)T8 Sanc*n a ap%car
S. 5,000 S. 5,000 Z S. 20,000 0.2K $e S. 20,000 S. 0 S. 1?0 S. 1?0
IMPORTANTE A %a m"%ta $etermna$a se %e a're'arOn %os ntereses moratoros $es$e e% $a s'"ente a %a ec@a en 6"e se comet* %a nracc*n
se'"n$a $ec%arac*n rectcatora8 @asta %a ec@a $e pa'o.
