Caso Práctico de Auditoría "Trabajos de Contabilidad" Les brindo un Trabajo Final de Auditoría realizada por mis alumnos. La empresa “Reparaciones S.A.”, es una organización cuya actividad se orienta a la comercialización de repuestos para vehículos automotores, con un volumen de ventas obtenido en el año 2007 de S/. 32’750,220 Considerando la diversidad de transacciones que habitualmente realiza, el Directorio por disposición de acuerdo de Junta General de Accionistas, autoriza que la Oficina de Auditoria practique el examen a los EE.FF correspondiente
al
referido
periodo
fiscal.
Como resultado de la auditoría realizada, se elevó el 25/04/08 el informe respectivo, revelándose los siguientes
hechos:
• La Oficina de Contabilidad no registró un présta mo concedido por el Banco de Crédito en el mes de enero 2007 por S/. 65,000, obviándose consignar los intereses financieros que ascendieron a S/. 2,600 • La Administración Tributaria, producto del proceso de fiscalización llevado a cabo a las operaciones del año 2006, aplicó una multa e intereses moratorios por S/. 46,200, derivado de la omisión de ingresos no reportados,
los
que
fueron
cargados
a
resultados
del
ejercicio
2007.
• Se afectó al resultado del ejercicio, gastos personales de los miembros del D irectorio por la suma de S/. 166,800
Con
la
1.-
Objetivo
2.3.4.-
información de
la
Aplique Elabore
los
elementos de
deberá
auditoria
el
Implicancias
5.-
descrita,
la
carácter
Emitir
Observación:
lo
siguiente:
caso
en
referencia
Control
Interno
al
Cuestionario de
realizar
de Condición,
financieras,
Criterio,
económicas
dictamen
de
Efecto y
y
Causa
tributarias auditoria
DESARROLLO INFORME
DE
AUDITORIA
I.1.
INTRODUCCION ORIGEN
DEL
EXAMEN
La Oficina de Auditoria, ha realizado una auditoría financie ra a La empresa “Reparaciones S.A.”, como una Actividad Programada con el N° N ° 1-2008-001, 1-2 008-001, en cumplimiento a lo dispuesto en el Plan Operativo de Control 2008, acreditándose la Comisión de Auditoría ante la Gerencia General con Oficio Nº 032-2008-Oficina de
Auditoría
Interna,
2.
de
fechas
19
de
NATURALEZA
Diciembre
del
Y
2008.
OBJETIVO
El trabajo corresponde a una auditoría financiera, y tiene con objetivo Determinar si los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2007, se encuentra presentado razonablemente la situación financiera y económica de La empresa
“Reparaciones
S.A.”
Para los fines consiguientes del examen, los objetivos específicos estuvieron orientados a lo siguiente: 2.1) Determinar si la Gerencia General ha implantado como práctica sana de control interno a la Oficina de Contabilidad respectiva, realicen revisiones sorpresivas de los documentos que pertenezcan a la entidad. 2.2) Evaluar la integridad del registro de operaciones durante el periodo sujeto a examen, que permita determinar
la
confiabilidad
de
los
reportes
efectuados
por
la
oficina
de
Contabilidad.
2.3) Evaluar la solidez de los co ntroles internos en aspectos relativos a la eficiencia, eficacia y transparencia de las
operaciones.
3.
ALCANCE
El examen se efectuara de acuerdo a las normas internacionales de auditoría (NIA 310) , y comprenderá la revisión selectiva y analítica de las operaciones y documentaciones relacionados a las transacciones de los estados financieros en el periodo comprendido entre el 01 de Enero al 31de Diciembre del año 2007, sin perjuicio de ampliar el alcance a periodos anteriores o posteriores de acuerdo a la circunstancia.
4.
ANTECEDENTES
Y
BASE
LEGAL
Teniendo en cuenta que La Empresa “Reparaciones S.A.” se constituyo mediante escritura pública del 01 d e Abril de 1999, con RUC número 20432515891, según ficha numero 2250 de la Notaria Enrique Cisneros. Se encuentra inscrita en el asiento numero 1, folio: 16 del registro de personas jurídicas de la SUNARP – Tarapoto. La empresa establece su domicilio fiscal en la ciudad de Tarapoto, Provincia y Departamento de San Martín que
se
encuentra
ubicado
en
el:
Jirón
San
Martin
Nº
1520.
La actividad principal de la Empresa es la comercialización de repuestos para vehículos automotores. La Empresa inicio con un capital de S/. 8200.00 (Ocho mil doscientos y 00/100 nuevos soles) que se paga mediante aportes de socios y aportes en bienes, las mismas que sean valorizado en función del cálculo de la depreciación a lo largo de tiempo de vida útil, cabe indicar que se encuentran en buenas condiciones de operatividad.
La base legal que norma sus actividades está conformada por los siguientes dispositivos: • •
Estatutos Normas
de Internacionales
la
Empresa
de
Contabilidad.
•
Normas
Internacionales
•
de
Principios
•
Normas
Auditoria.(NIA
310:
Contables tributarias
en
•
Con ocimiento
del
negocio.)
Generalmente cuanto
Aceptados.
a
tributos
omitidos.
Código
•
Ley
•
del
Impuesto
Manual
•
Nº
Decreto
a
de
Ley
•
Tributario.
Nº
Renta.
Procedimientos
Ley
Legislativo
la
General
728.-
Ley
Contables. de
de
Sociedades
Fomento
del
Empleo
• Decreto Supremo Nº 003-2004-TR.- TUO. De la Ley de Competitividad y Productividad Laboral •
Decreto
Supremo
Nº
179-2004-EF.-
•
Decreto
Supremo
Nº
122-94-EF.-
•
Decreto
• •
Nº
Supremos Supremo
5.
Nº
De
Reglamento
Legislativo
Decreto Decreto
TUO.
la
Ley
del
del
TUO
de
775.-
Impuesto la
Ley
Ley
Nº
055-99-EF.-
029-94-EF.-
Reglamento
COMUNICACIÓN
a del
la
IGV.
Del Ley
DE
Renta I..Renta
del
TUO. de
la
IGV. del
IGV
HALLAZGO
Se debe precisar, que se hizo de conocimiento, que las observaciones que se detallan fueron cursadas por escrito a las personas inmersas en los hechos, de conformidad con la normativa que regula el accionar de la auditoria, concediéndose de esa manera la oportunidad de ejercitar el derecho de defensa a través de sus descargos y aclaraciones que fueron evaluadas y consignadas en el presente informe.(Anexo 01)
5.1
CONDICIÓN
La oficina de contabilidad en el Periodo de Enero a Diciembre del 2007, afecto indebidamente al resultado por la suma de S/.215,600.00 al no haber contabilizado un préstamo del banco de crédito, los ingresos del año 2006
y
al
contabilizar
gastos
personales.
5.2
CRITERIO
• Según el Plan Contable Generalmente Revisado en el sistemas y registros de contabilidad señala que la contabilidad será llevada según el principio de la “partida doble”, en lengua española y en moneda nacional. Las transacciones en moneda extrajera se registraran de acuerdo a lo siguiente: A la fecha de transacción, cada activo, pasivo, ingreso, costo o gasto originado debe ser convertido a soles, a las tasas de cambio aplicables a esa fecha, y por lo tanto, contabilizado por la cantidad de soles resultantes. Además los prestamos serán contabilizados en la divisionaria 461 “Prestamos a Terceros” recibidos de terceros, pendientes de devolución como acreedor. Con sus respectivos intereses en la cuentas 671 “Intereses y
•
gastos
Según
el
artículo
de
29
del
préstamos”.
Nuevo
Código
Tributario:
a) Señala que los tributos de determinación anual que se devenguen el término del año gravable se pagaran dentro
de
los
tres
primeros
meses
del
año
siguiente.
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagaran dentro de los
12
primeros
días
hábiles
del
mes
siguiente:
Considerando que la SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro de los seis días hábiles anteriores o seis días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para el pago. Como también en su artículo 33 señala sobre que los intereses moratorios se aplicaran diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago
por
el
TIM
vigente
(0.05)
Y el artículo 179 donde que señala el régimen de incentivos donde se sanciona la multa siempre que el contribuyente cancela la misma con la rebaja correspondiente: del 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declara la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación, el 70% cuando se declara con posterioridad a la notificación siempre antes de los tres días y el 50% solo cuando el deudor cancela su orden de pago con anterioridad al vencimiento del plazo, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno.
• Según el Plan Contable Generalmente Revisado señala que en la cuenta 66 Cargas Excepcionales se debitan las cargas que no se relaciones con la explotación objeto del negocio como los gastos personales del Directorio.
5.3
EFECTO
Como resultado de la revisión, evaluación y análisis efectuada a los estados financieros del año 2007 se observo que la oficina de contabilidad ha distorsionado la información afectando el resultado económico y financiero
así
como
las
utilidades
del
ejercicio
y
el
cálculo
del
impuesto
a
5.4
la
renta.
CAUSA
Se ha ocasionado por la ausencia de monitoreo en los controles y por la actitud negligente del encargado desde el punto de vista profesional; y todo eso por no comunicar a la gerencia el cumplimiento de las formalidades que se debe cumplir como plazo previo cuando se presentan situaciones de préstamos, multas y gastos
personales.
5.5
COMENTARIOS
La oficina de contabilidad una vez cursado los descargos de las personas implicadas con el hecho como son: gerente
general,
contador
y
técnicos
contables.
Se procederá a verificar si ellos presentan satisfactoriamente sus descargos en el caso contrario se les pasara a
II.-
la
lista
de
implicados.
(anexos
01)
OBSERVACIONES
La oficina de contabilidad de La empresa “Reparaciones S.A.” al no contabiliza r un préstamo del banco de crédito en el mes de enero del 2007, los ingresos del año 2006 y al contabilizar gastos personales del 2007 por
un valor de S/.215,600.00 , sin cumplir con las formalidades de carácter tributario que demanda las normas tributarias, manifestando un perjuicio económico a la empresa. Afectando al resultado del ejercicio y por ende a
la
determinación
del
III.
impuesto
a
la
-
renta.
CONCLUSIONES
Como resultado de la ejecución, evaluación y revisión efectuada a la documentación que sustentan las operaciones; así como la evaluación a lo descargos formulados a las personas encargadas de las áreas afectadas. 1. Se ha determinado que la oficina de contabilidad afecto inapropiadamente a resultado en la suma de S/.215,600.00 2.
Que
derivado
del
accionar
hecho
ha
tenido
este
negligente efecto
puesto
de
de
distorsionar
manifiesto en
los
por
el
Estados
contador. financieros.
3. Causado perjuicio económico a la empresa por que el cálculo del impuesto a la renta por S/.64,680.00 4. Tuvo efecto en la distribución de las utilidades, situación que necesariamente tendrá que ser revertida para dejar
subsanado
y
presentar
la
ratificatoria
de
la
declaración
IV).-
jurada
anual.
RECOMENDACIONES
De conformidad con lo expuesto anteriormente, y con el propósito de contribuir en la mejora de las actividades operativas
de
la
empresa
sujeta
a
examen,
se
alcanzan
las
siguientes
recomendaciones:
AL SEÑOR PRESIDENTE DEL DIRECTORIO DE LA LA EMPRESA “REPARACIONES S.A.” * Se sirva disponer que la gerencia general reformule los estados financieros correspondiente a los ejercicios financieros 2007 para ser presentados razonablemente, debido a la distorsiones significativas en su contenido. * Disponer plazo perentorio a la gerencia general para la rectificación de los estados financieros. * Disponer que la gerencia general implante controles internos en aspecto de la contabilización de las transacciones.
ANEXOS CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Entidad : “Reparaciones S.A.” Fecha : 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2007 Rubro : 1. ¿Se han fijado claramente las responsabilidades de cada uno de los almaceneros, si existen varios? 2. Se lleva el registro de inventarios permanentes de acuerdo: Detalle del Producto Unidad de medida Cantidad
Precio Unitario Total 3. ¿Se lleva un control de todos los productos que ingresan y salen del almacén, considerando su peso y verificación? 4. ¿Las responsabilidades por las mercancías están correctamente asignadas a cada un o de los empleados? 5. ¿Se utiliza un inventario físico para el control de las mercaderías? ¿Con que frecuencia? 6. ¿Existen adecuadas MEDIDAS DE PREVICION contra cualquier incidente ocurrido (robo o pérdida)? 7. ¿Se delegan responsabilidades para asegurarse de que l as mercancías no pueden ser retiradas sin la debida autorización? 8. ¿Se encuentran las mercancías debidamente protegidas contra el deterioro físico? 9. las mercaderías cuentan con póliza de seguro que permita salvaguardar la existencia en casos de siniestro y sustracciones? 10. Se efectúan informes cuando l as existencias tiene las siguientes características: Existencias con rotación ¿Cuál es el promedio de rotación de la existencias? 11. ¿Están protegidas y resguardadas las existencias? 12. ¿Se elaboran solicitudes de pedido para la salida de las mercaderías del almacén?
COMENTARIO: Estos cuestionarios nos ayudaran a medir cuan eficientes y eficaces son nuestros controles internos en función al cuidado de nuestras existencias.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Al
señor:
Presidente 19
de
directorio
de
de
la
Empresa
Diciembre
“Reparaciones
S.A.
del
2008
Hemos examinado el Balance General de la Empresa “Reparaciones S.A.” al 31 de diciembre del 2007 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de evolución del patrimonio neto y de flujo de efectivo por los
ejercicios
terminados
en
esas
fechas,
específicamente
el
rubro
de
……………………………………………………………………….. que se acompañan. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros
basados
en
nuestra
auditoria.
Efectuamos nuestros exámenes de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para obtener razonable seguridad respecto a si los estados
financieros.
Están libres de presentaciones incorrectas significativas. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria
también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como también evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que
nuestros
exámenes
proporcionan
una
base
razonable
para
nuestra
opinión.
Durante el ejercicio contable del 2007, se suscitó el La Oficina de Contabilidad no registró un préstamo concedido por el Banco de Crédito en el mes de enero 200 7 por S/. 65,000, obviándose consignar los intereses financieros que ascendieron a S/. 2,600, La Administración Tributaria, producto del proceso de fiscalización llevado a cabo a las operaciones del año 2006, aplicó una multa e intereses moratorios por S/. 46,200, derivado de la omisión de ingresos no reportados, los que fueron cargados a resultados del ejercicio 2007 y se afectó al resultado del ejercicio, gastos personales de los miembros del Directorio por la suma de S/. 166,800. Esta práctica no es concordante con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y normas internacionales de contabilidad que han tenido el efecto de distorsionar inapropiadamente los resultados en el citado
año
fiscal.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente la situación financiera y económica de la Empresa Reparaciones S.A.” al 31 de dici embre del 2007, los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas, concluyendo que no se aplicó correctamente las normas tributarias referente al rubro ……………………….
