capítulo 10
Pasivos diferidos Contenido 1 . Marco conceptual
2. Análisis y presentación 3. Resumen 4. Actividades de aprendizaje
Ángel María Fierro Martínez
Introducción En el grupo de pasivos diferidos, se encuentran las operaciones que de alguna manera han ingresado efectivo a las arcas de la empresa, pero que el plazo no se ha cumplido como por ejemplo: el mes de los intereses recibidos por anticipado, al igual el arrendamiento, los honorarios recibidos por anticipado, los derechos de matrícula, la cuota de administración. En los abonos diferi dos el mayor valor por aumento de precios en sistemas de ventas por cuotas anticipadas, y por la entrega al último suscriptor del grupo. La utilidad diferida en ventas a plazos es el resultado de cambiar el sistema convencional de ventas de contado y a crédito, por el de ventas a plazos, debidamente autorizado por la Administración de Impuestos Nacional, para que pueda aplicar algunas ventajas tributarias del sistema, como por ejemplo el castigo total de cartera y la realización de las utilidades en la medida que se cobra. En este sistema se debe tener especial atención al manejo del impuesto al valor agregado, que no cambia su procedimiento en las ventas a plazos, quiere decir, que no
236
se causa en la medida que se recupera la cartera. El único IVA que se recauda en el momento que se recauda la cartera es el impuesto generado sobre los intereses de
cartera financiada, porque la financiación del IVA no tiene IVA.
Los impuestos diferidos tienen un tratamiento especial y resultan del manejo de las diferencias temporales en los gastos por flexibílización permitida por la misma DIAN, esto genera un exceso en la utilidad contable con respecto de la fiscal. La dif erencia en los impuestos se cubre periódicamente cuando el gasto se restablece para la parte contable. Debe ser un objetivo primordial para el contador, la clasificación de los ingresos que correspondan a valores recibidos anticipadamente, abonos diferidos cuando se maneja un sist ema de ventas por cuotas anticipadas, utilidades diferidas en ventas a plazos, el impuesto diferido débito por diferencias temporales originadas por exceso de utilidad contable sobre la fiscal, para mostrar los estados financieros razonables.
10. Pasivos diferidos
Núcleo del problema • Los estados financieros no aplican las bondades del reconocimiento del impuesto diferido, por las diferencias temporales que se manejan en los ingresos y en los gastos, al igual que su apropiación en la medida que se restablecen tales diferencias, este sistema puede ser un factor de la buena liquidez. Una de las formas de subestimar pasivos para mejorar la relación de liquidez, es mediante la falta de reconocimiento del pasivo diferido.
Competencias • 1. Contab iliza los ingresos diferidos por antici pado y la cancelaci ón por prestaci ón del servicio. 2. Contabi liza los abonos diferi dos en el sistema de ventas por grupo s de suscriptores que manejan las administradoras de consorcios comerciales. 3. Liquida y contabi lizar las utilidades diferidas en vent as a plazos. 4. Liquida el impuest o diferido por la diferen cia entre el esta do de ganancia s fiscal y el contable.
1. Marco conceptual Grupo 27 Diferido: comprende el valor de tos ingresos no causados recibidos de clientes, los cuales tienen el carácter de pasivo, que debido a su origen y naturaleza han de influir económicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos. Igualmente registra el monto adeudado por el reajuste a las cuotas netas, para el caso de las sociedades administradoras de consorcios comerciales, la utilidad diferida en ventas a plazos, y los impuestos diferidos.
Diferidos: deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación correlativa esté total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio económico esté total o parcialmente consumido o perdido. (Art. 55, D. 2649/93)
El grupo de pasivo diferido comprende aquellas obligaciones que tiene la empresa, por efectivos recibidos en forma anticipada, para prestar un servicio o realizar una venta en varios ejercicios en los cuales debe ser aplicado o distribuido. Estos pasivos esperan una oportunidad para ser realizados como obligación exigible a través de la consolidación de una operación pactada con anterioridad, la cual se constituye en su momento como un ingreso del período. Los pasivos diferidos contabilizados en el transcurso del ejercicio deben amortizarse cuando se ha entregado el producto o prestado el servicio, como por ejemplo:
Capítulo 10
237
Ángel María Fierro Martínez
Ingresos recibidos por anticipado • •
Cuenta 2705 ingresos recibidos por anticipado: registra el valor de las sumas que el ente económico ha recibido por anticipado a buena cuenta por prestación de ser- vicios, intereses, comisiones, arrendamientos y honorarios entre otros.
Las cuentas de ingresos, por concepto de intereses, comisiones, a rrendamientos, honorarios, servicios técnicos, transportes, fletes y acarreos, mercancías en tránsito ya vendidas, matriculas y pensiones, cuotas de administración, otros. Cuando se ha prestado el servicio objeto del ingreso anticipado. Llamados también ingresos no devengados, comprende una serie de servicios qué la empresa ofrece, tales como: • Suscripciones a revistas. • Arrenda mientos de locales, maquinaria y equipo recibidos por anticipado. • Intereses cobrados por anticipado sobre préstamos, carter a. • Servicios varios. • Aprovechamiento. La contingencia de cumplir o no con el compromiso del ingreso, debe tenerse en calidad de disponible para su devolución. Los ingresos recibidos por anticipado deben separarse de los ingresos corrientes de la empresa, para no sobrestimar los beneficios del período.
1. Arrendamientos anticipados: los arrendamientos recibidos por anticipado no se deben
llevar a los ingresos corrientes del ejercicio, sino se contabiliza como el ingreso recibido de los tres meses anticipados y se causa cuando se haya prestado el servicio. Se reciben tres de canon de arrendamiento de $2.000.000 con el IVA del 10%. Códigos
Cuentas
110505
Caja general
135515
Retención en la fuente 3,5%
270515
Arrendamientos
24 080 4
Im puest o al valor agregad o
Débitos
Créditos
6.390.000 210.0 00 6.000.000 600.000
Registra el valor recibido de Roberto Díaz Méndez 2. Suscripción a revistas: se recibe la suscripción a la revista Dinero se tiene el siguiente
registro: Códigos
Cuentas
110505
Caja g eneral
270530
De suscrípt ores
Débitos
Créditos
120.000 120.000
Registra el ingreso a suscripción de revistas de Humberto Rueda R., por un año 3. Causación del ingreso: cuando se cumple el período para el cual fue arrendado el bien,
o se entregan los objetos motivo de la suscripción de revistas, periódicos o servicios de
238
10. P asivos diferidos
software, se causa el ingreso respectivo, en calidad de realizado el ingreso recibido por anticipado. Códigos
Cuentas
270515
Arrendamientos
422010
Construcciones o edificios
Créditos
Débitos
2.000.000 2.000.000
Registra el arrendamiento del mes de enero de Roberto Díaz Méndez Códigos
Cuentas
270530
De suscript ores
412034
Ediciones y publicaciones
Débitos
Créditos
10.000 10.000
Registra la venta de ediciones y publicaciones, mes de enero 4. Reembolso del ingreso anticipado: cuando por algún motivo no se llega a realizar la
operación para la cual fue recibido el ingreso, su devolución exige reversión del registro contra el efectivo. Cuando se devuelve el dinero, objeto del ingreso recibido por anticipado, el valor en la retención en la fuente que le hayan hecho a la empresa, si el contrato es rescindido o anulado se le debe devolver la retención independiente que corresponda a otro período contable. Códigos
Cuentas
270515
Arrendamientos.
135515
Retención en la fuente
111005
Moneda nacional
Débitos
Créditos
2.000.000 70.000 1.930.000
Registra la devolución del dinero a Roberto Díaz M. del mes de arrendamiento
Abonos diferidos • •
Cuenta 2710 Abonos diferidos: registra el monto adeudado por los reajustes efec- tuados a las cuotas netas pendientes, en ta proporción que varíe el precio del bien adjudicado.
Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de las sociedades administradoras de consorcios comerciales.
Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplo la financiera Auto S.A. que organiza grupos de 60 personas que aspiran a pagar un carro mediante cuotas mensuales, que se abonan a la cuenta y todos los meses participan de la rifa un carro entre los suscriptores no importa el valor pagado, pero además los clientes pueden hacer propuestas de un número de cuotas superior a la del mes, para que le sea asignado el vehículo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo, los bienes aumentan los precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos diferidos. 5. Sistema de financiación: los suscriptores favorecidos del plan de carros de Auto
Financiera S.A., se le ajusta la deuda en la misma proporción en que varíe el precio del bien o servicio objeto del contrato, como se puede observar el valor del vehículo es de $12.000.000 al inicio del contrato se reajusta a $14.000.000 al momento del sorteo, a cada uno.
Capítulo 10
239
Ángel María Fierro Martínez
Códigos
Cuentas
130515
Deudores del sistema
2710 05
Reajustes del sistema
Débitos
Créditos
2.000.000 2.000.000
Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema 6. Sorteo: Cuando se hace el sorteo, a la persona ganadora se le entrega el bien objeto del abono diferido, se realiza el siguiente registro por los 14.000.000 que vale el vehículo. Códigos
Cuentas
271005
Reajustes del sistema
413502
Venta de vehículos
Débitos
Créditos
14.000.000 14.000.000
Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
Ventas a plazos • •
Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: registra el valor de las utilidades por amortizar incluidas en los recaudos futuros por las enajenaciones de bienes efec- tuadas por el ente económico bajo la modalidad o sistema de ventas a plazos.
La venta de mercancías a plazos, requiere de unos requisitos para obtener las ventajas del sistema, que en cada venta obtiene una utilidad diferida la cual se realiza en la medida de la recuperación de la cartera. Cuando la empresa está inscrita en la Administración de Impuest os Nacionales, en el sistema de ventas a plazos, en su contabilidad puede llevar toda la utilidad en ventas como utilidad bruta diferida y solamente cuando recupere la cartera, objeto de la venta, realizará la parte proporcional de las utilidades brutas en utilidades realizables del período. Determinación de la renta bruta en ventas a plazos: los contribuyentes que lleven con- tabilidad por el sistema de causación y tengan negocios donde prime un sistema organi- zado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado para cada venta, pueden de- terminar, en cada año o período gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema: 1.
2.
3.
De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el año o período gravable por cada contrato, se sustrae a título de costo una cantidad que guarde con tales ingresos la misma proporción que exista entre el costo total y el precio del respectivo contrato. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por recibir en años o períodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en una cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes de ventas a plazos. El valor de las mercancías recuperadas por incumplimiento del comprador, debe lle- varse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidos que corresponda a recuperación del costo. Cuando, en caso de incumplimiento del com- prador, no sea posible recuperación alguna, es deducíble de la renta bruta el costo no recuperado. (Art. 95, E.T.)
7. Ventas a plazos: cuando el período de recuperación de la cartera es largo y a cuotas con una financiación sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se realizan sí
240
se recupera la cartera, porque ella constiuye en una parte la recuperación del costo y la otra en la utilidad Códigos
Cuentas
130505
Clientes
413536
Venta electrodoméstico y muebles Impuesto generado en ventas
240804
Débitos
Créditos
5.800.000 5.000.000 800.000
Reg istra la causación de la factura 2345 a Luis Carlos Celis
En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del impuesto al valor agregado, esto quiere decir que no financian el IVA., sin embargo cuando se hace el financiamiento general de la deuda causa a su vez nuevo IVA y el financiamiento del IVA no causa IVA, lo cual complica los cálculos de la cuota fija. 8. Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de la venta. Algunos tratadistas la diferencia entre el ingreso por venta y el costo de venta se registra directamente como "Utilidad Diferida en Ventas a Plazos" y su amortización se da al momento del recaudo de cada cuota, con lo cual se abrevia el procedimiento. Códigos
Cuentas
413536
Venta electrodoméstico y muebles Utilidad diferida en ventas a plazos
271505
Débitos
Créditos
5.000.000 1.000.000
143536
Inventario de electrodomésticos Registra el cierre de ventas y el costo de ventas
4.000.000
proporción para esta venta, $4.000.000 / 9.Liquidación contrato ventas a plazos: L a 5.000.000 implica que el coto de venta es del 80% y el 20% es la utilidad bruta diferida en ventas a plazos. Pero el valor del IVA que también se recogerá con la cartera, se le dará un tratamiento diferente al del capital de la factura.
La am ortización del eré dito de $5.000.000 liquidado a 12 meses con un tasa nominal mensual del 0.835°/ ó, contiene los sig Jientes elementos No.
Saldo
Interés
Capital
Cuota
Impoventas
Total pago
0
5.000.000
1
4.602.119
41.738
397.881
439.619
2
6.678
4.200.916
446.297
38.416
401.203
439.619
6.147
445.766
439.619
5.611
445.230
3
1
La ame >rtización del crée ito de $800.000 liquidado a 12 meses con una tasa non- ¡nal mensual del 0.835% „ contiene los sigiiientes elementos No.
Saldo
Interés
Capital
Cuota
Impoventas
Total pago
0
800.000
1
6.678
63.661
70.339
2
736.339 672.147
0
6.147
70.339
64.192
70.339
0
3
607.418
5.611
64.728
70.339
0
70.339 70.339
-
Capítulo 10
241
Ángel María Fierro Martínez
Cartera recupera
No.
Costo recupera
Utilidad bruta realiza
Pago del IVA
Interés cartera e IVA
IVA en interés
Total cobro
1
397.881
318.305
79.576
63.661
48.416
6.678
516.636
2
401.20 3
320.962
80.241
64.192
44.563
6.147
516.105
3
404.552
323.641
81.586
65.269
40.678
5.611
515.029
4
407.92 9
323.343
82.267
65.813
36.761
5.070
514.484
10. Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuota
compue sta por el valor del capital y el IVA, además de los intereses y el IVA de la financiación, se tiene que la cartera $397.881, se constituye en costo recuperado de $318.305 y de utilidad realizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes antes calculados. Códigos
Cuentas
110505
Caja general
130505
Clientes
421005 240804
Financiación
Débitos
Créditos
516.636 461.542 48.416 6.678
Impuesto generado sobre intereses
Registra la primera cuota y el impuesto a las ventas sobre los intereses 11. Utilidad realizada en ventas a plazos: dependiendo de la recuperación de cartera se
considera que el 20% (1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha recuperado una cuota por valor de $397.881, la realización de la utilidad corresponde a ($397.881* 20%=) $79.576. Códigos
Cuentas
2715 05
Utilidad diferida en ventas a plazos
5905 99
Utilidad realizada en ventas a plazos
Débitos
Créditos
79.576 79.576
Registra la realización de la utilidad en ventas a plazos No hay en el plan de cuentas, una cuenta apropiada para realizar las utilidades en ventas a plazos, y se entiende que de todas maneras la cuenta puente de ganancias y pérdidas que resume las utilidades del ejercicio contable, se utiliza para canalizar las utilidades realizadas. Además, las ventas a plazos al igual que las ventas convencionales, se contabilizan por su valor real para que sea coherente el impuesto a las ventas generado con el respectivo volumen declarado y por ser un factor determinante de las bases gravables, de lo contrario la declaración del impuesto a las ventas, se dará por no presentada en debida forma, por las autoridades de la Administración de Impuestos Nacionales.
Crédito por corrección monetaria • •
242
el valor Cuenta 2720 Crédito por corrección monetaria diferida: registra de la corrección monetaria generada por el ajuste por inflación de los activos de conformidad con las normas legales vigentes.
10. Pasivos diferidos
El crédito por corrección monetaria al igual que los ajustes integrales por inflación se eliminaron de la contabilidad, pero todavía existen algunas cuentas con saldos, tales como la revalorización del patrimonio y la corrección monetaria, sobre las cuales se deben amortizar: Significado: tos saldos que a 31 de diciembre del 2006 presenten las cuentas "Cargos por corrección monetaria diferida"y" Crédito por corrección monetaria diferida" corresponden a los ajustes integrales por inflación aplicados a las construcciones en curso, los cultivos de mediano y tardío rendimient o en período improductivo, las empresas en período improduc- tivo, los programas de ensanche, que no estén en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios. (Comentario, LEGIS, 2008). Amortización de cargos y créditos por corrección monetaria: los saldos que presenten las cuentas "Cargos por corrección monetaria diferida "y" Crédito por corrección monetaria diferida" deberán amortizarse contra las cuentas de resultados en la misma proporción en que se asigne el costo de los activos que les dieron origen, utilizando el mismo sistema de depreciación o amortización que se utiliza para dichos activos. En el evento en que el activo que los originó sea enajenado, transferido o dado de baja, de igual manera los saldos acumulados en estas cuentas deberán cancelarse (Art. 73, D. 2649/93, Art. 3 , D.R. 1536/07). Ajustes contables: para efectos de lo previsto en el artículo 73 del Decreto 2649 de 1993, los saldos que presenten las cuentas 1730 "Cargos por corrección monetaria diferida" y 2720 "Crédito por corrección monetaria diferida" deberán amortizarse con cargo a la cuenta 5315 "Gastos extraordinarios" subcuenta 531595 "Otros" y abono a la cuenta 4295 "Diversos" subcuenta 429595 "Otros" respectivamente (Art. 5, D.R. 1536/07).
Impuesto diferido • •
Cuenta 2725 Impuestos diferidos: registra el impuesto de renta diferido por pagar, establecido de conformidad con las normas fiscales vigentes.
Creado inicialmente en la reforma de las normas contables con el 2160/86 y luego se ratificó con la norma 2649/93, al permitir al contribuyente anticipar gastos o ingresos fiscalmente, siempre que lo haga saber mediante una cuenta especial de impuesto diferido débito y la cuenta crédito de depreciación diferida en los casos de un mayor gasto solicitado por depreciación. Cuando se anticipan ingresos en el estado de resultados, aumentan las utilidades del ejercicio y por consiguiente se incurre en mayor impuesto que deben generar con respecto a los impuestos fiscales una cuenta de impuesto diferido por pagar por el menor valor pagado hoy a la DIAN. El impuesto diferido tuvo su furor en el procedimiento contable del manejo del leasing, cuando se le dio la oportunidad a las empresas leasing de contabilizar la depreciación de los activos arrendados por el sistema de la depreciación flexible que consistía en solicitar el primer y el segundo año el 40% del valor del bien como gastos fiscales y el 20% en el tercer año. La diferencia entre la contabilidad del sistema de depreciación con la fiscal se hacía notar en la cuenta de Depreciación diferida y la diferencia entre los impuestos como Impuesto diferido.
Capítulo 10
243
Ángel María Fierro Martínez
La Ley 6/90 suprimió este sistema pero a partir de 1992, la empresa leasing puede depreciar el bien en el término del contrato con efectos contables y fiscales en el mismo tiempo. La parte contable del impuesto diferido, se debe revisar en la unidad de propiedad, planta y equipo, junto con la depreciación diferida.
Flexibilización de gastos: las empre sas comerci ales pueden flexibilizar los gastos con
tables frente a los gastos fiscales, tales como solicitar una mayor cuota de depreciación contable la cual tiene un efecto directo en la determinación de un menor impuesto, que se contabiliza como Impuesto diferido al débito. Impuesto diferido débito: se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuates tales diferencias se revertirán. (Inciso, Art. 67, D. 2649/93). Impuesto diferido por pagar: se debe cont abilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. (Inciso, Art. 78, D. 2649/93).
En conclusión: • Los gastos en contabilidad se pueden flexibilizar en tanto que en lo fiscal son rígidos. • Se da aplicación al principio del conser vaduri smo al anticipar gastos. • La diferencia del impuesto contable ante el fiscal se registra en el impuesto diferido. • Garantiza la vida de los proyectos frente a la ¡ncertid umbre del futuro. • Le da mayor liquidez al proyecto hacia el futur o. En el siguiente ejemplo presentado por LEGIS S.A., explica el efecto del mayor gasto solicitado en la depreciación contable frente a la rigidez del método de línea recta aplicado en la parte fiscal, que para efectos contables se crea ta necesidad de dar un tratamiento especial a la depreciación acumulada, mediante la depreciación diferida y a la diferencia entre los impuestos de renta contable y el fiscal, crear el impuesto diferido débit o.
Cálculo del impuesto de renta contable y fiscal
Cuenta
1 Cont
2
Cont
Fisc
4
3 Fisc
Cont
Cont
Fisc
5 Cont
Fisc
Fisc
Ventas
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
Costos
800
800
800
800
800
800
800
800
800
800
Depre
40
20
40
20
20
20
0
20
0
20
Utilidad
160
180
160
180
180
180
200
180
200
180
Impuest
52
59
52
59
59
59
66
59
66
59
108
121
108
121
121
121
134
121
134
121
UDI
Tasa impositiva del 33%
Antes de cerrar las cuentas de resultado, la contabilidad lleva a la cuenta de gastos por concepto de impuestos de renta y complementarios, contra la provisión de impuestos, el siguiente registro por el primer año.
244
10. Pasivos diferidos
Códigos
Débitos
Cuentas
540505
Impuesto de renta y complementarios
261505
Provisión. De renta y complementari os
Créditos
52 52
Registra la provisión de impuesto con depreciación flexible del vehículo
Esto implica que a 31 de diciembre, solamente queda en la contabilidad una cuenta de provisión de impuestos de renta y una utilidad del ejercicio, hasta tanto se conozca la determinación de los impuestos de renta mediante la liquidación privada. Si las ventas y costos son constantes para los cinco períodos de análisis, en los cuales se deprecia el único bien que vale $100 en forma flexible, se observa que el comportamiento de las utilidades contables y fiscales son diferentes, las cuales se restablecen al final de los cinco períodos. La contabilidad de la depreciación es diferente para estado de resultados contable que para el estado de resultados fiscal, cuya diferencia genera un mayor impuesto de renta que se paga de acuerdo a la declaración de renta, el cual, al momento de consolidar se lleva a un impuesto diferido, y el mayor valor de la depreciación contable a una cuenta de depreciación diferida, tal como se observa en siguiente cuadro resumido de las transacciones. Contabilidad de la depreciación
Cuenta
2
1
Déb G . Dep
Déb
Créd 40
4
3
Créd
Déb
40
Créd
Dé b
20
20
D. Difer
20
20
Déb
Créd
Créd
0
20
D. Acu
5
0 20
20
20 20
20
10. Depreciación contable y fiscal: para el primer año donde se flexibilizó la depreciación
de la flota y equipo de transporte, se tienen las siguientes cuentas. Créditos
Débitos
Códigos
Cuentas
526035
Flota y equipo de transporte.
159235
Flota y equipo de transporte.
20
159610
Defecto fiscal sobre lo contable.
20
40
Registra el gasto de dep reciación flexible del vehículo 11. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido débito: también en forma resumida se pre-
senta la contabilidad del impuesto de renta y complementarios y el impuesto diferido débito. Contabilidad de la depreciación
Cuenta
Créd
Déb Provis I. Difer Impues
2
1
Créd
Déb
Créd
Déb
52
52 7
4
3
59 59
Déb
Créd
59
Créd 66
66
7 59
Déb
5
7
7
59
59
Capítulo 10
Ángel María Fierro Martínez
Con base en la tabla anterior se determina el registro de impuesto contable, diferido y fiscal. Códigos
Cuentas
261 505
Provisión. De renta y complem entarios
171 076
Imp uesto de renta diferido débito
240 405
Vigencia fiscal corriente
Débitos
Créditos
52 7
59
Registra el impuesto de renta por pagar y diferido primer año
La norma tributaria acepta que el contribuyente utilice otros métodos de depreciación de reconocido valor técnico diferente de los de la línea recta, saldos decreci entes; o que cambie la vida útil de los bienes, para tal fin deberá presentar la correspondiente solicitud por lo menos con tres meses de anterioridad a la iniciación del ejercicio contable en el cual vaya a tener aplicación. 12. Flexibilización de ingresos: también se puede flexibilizar el estado de resultados por la
vía de mayores ingresos con lo cual se calcula un mayor impuesto en lo contable, con respecto a lo fiscal, cuya diferencia se contabiliza como Impuesto diferido por pagar, y en la medida que se restablezca el ingreso en los periodos fiscales se eliminará el impuesto diferido. Cálculo del impuesto de renta contable y fiscal
Cuenta
1
2 Fise
Cont
Fise
Cont
4
3
Fise
Cont
5
Fise
Cont
Fise
Cont
Ventas
1200
1100
1200
1100
1100
1100
1000
1100
1000
1100
Costos
800
800
800
800
800
800
800
800
800
800
Deprec
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
Utilidad
380
280
380
280
280
280
180
280
180
280
Impues
125
92
125
92
92
92
59
92
59
92
U.D.I.
255
188
25 5
188
188
188
121
188
121
188
Tasa impositiva del 33%.
Contabilidad del impuesto diferido crédito
Cuentas
1 Déb
G. Imp.
2
Cred
125
Deb
4
3
Créd
Déb
Créd
92
125
I. Difer
33
33
I. Renta
92
92
Déb
5
Créd
Déb
59
59
33
33
92
Créd
92
92
Como la empresa debe planear sus impuestos, estos deben ser contabilizados antes del cierre de las cuentas de resultado. Códigos
Cuentas
540 505
Imp uesto de renta y complem entarios
26 150 5
Provisión. De renta y complem entarios
Registra la provisión con manejo de ingreso flexible
246
Débitos
Créditos
125 125
10. Pasivos dif eridos 13. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido por pagar: de la tabla anterior se deter-
minan los valores de los tres impuestos que resultan al momento de flexibilizar los ingresos. Códigos
Cuentas
261505
Provisión. Impuesto de renta
272505
Impuesto diferido por pagar
33
240405
Vigencia f iscal corriente
92
Débitos
Créditos
125
Para concluir, los impuestos diferidos están sujetos a la flexibilización de los gastos y de los ingresos en el estado de resultados, frente a la rigidez de la aplicación de las normas tributarías.
Resultados
Impuesto diferido débito
Impuesto diferido por pagar
Ingresos
Ingreso contable = al fiscal
Ingreso contable > al fiscal
Gastos
Gasto contable > al fiscal
Gasto contable = al fiscal
Utilidad
Utilidad contable < al fiscal
Utilidad contable > al fiscal
Impuesto
Impuesto contable < al fiscal
Impuesto contable > al fiscal
2. Análisis y presentación No existen indicado que incluyan los pasivos diferidos para calcular indicadores de desempeño. En el balance se presentan los siguientes pasivos diferidos: 2705 Ingr esos recibidos por anticip ado. 2710 Abon os difer idos. 2715 Utilidad diferid a en vent as a plazos. 2725 Impuestos diferidos.
3. Resumen Se consideran en este capítulo varias cuentas que son objeto de estudio, tales como los ingresos recib idos por anticipado, los abonos en cuent as del sistema, las utilidade s diferidas en ventas a plazos, el crédito de corrección monetaria por los bienes en períodos improductivos y los impuestos diferidos, por darle tratamiento especial a los gastos e ingresos, en cuyo caso se debe crear cuentas de impuestos diferidos. Los ingresos recibidos por anticipado o diferidos, son a buena cuenta por la prestación de servicios o entrega de bienes que los clientes solicitan, los cuales son compensados posteriormente por la entrega del bien, la prestación de un servicio o causación del ingreso a entera satisfacción del cliente. Cuando la empresa no cumple por cualquier razón, hace reversión del asiento contable, entregándole el efectivo al cliente.
Capítulo 10
247
Ángel María Fierro Martínez
Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplo la Financiera Auto S.A. que organiza grupos de 60 personas que hacen sus abonos mensualmente y todos los meses se rifa un carro entre los suscriptores, pero además éstos pueden hacer propuestas de un número de cuotas superior a la del mes, para que le sea asignado el vehículo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo los bienes aumentan los precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos diferidos. La venta de mercancías a plazos, requiere del lleno de requisitos ante la DIAN para obtener las ventajas del sistema, que en cada venta se obtiene una utilidad diferida la cual se realiza en la medida de la recuperación de la cartera, llevando el resultado a la cuenta de ganancias y pérdidas que es de cierre de ejercicio. Algunos tratadistas llevan la realización de la utilidad bruta a la cuenta ventas, lo cual es incoherente al momento de presentar la declaración de impuesto a las ventas y porque no decirlo, para la declaración de renta y complementarios que no tendría los factores determinantes de la renta y de los impuestos que son las ventas tanto a plazos como convencionales. La cuenta de corrección monetaria diferida es el resultado acumulado a 31 de diciembre del 2006, por ajuste por inflación de los bienes que están en período de construcción, adecuación o montaje, los cuales deben ser amortizados contra las cuentas de resultados en la misma proporción en que se asigne el costo de los activos que les dieron origen, utilizando el mismo sistema de depreciación o amortización que se utiliza para dichos activos. El impuesto diferido débito permite al contribuyente anticipar gastos y el impuesto diferido por pagar anticipar ingresos contables frente a lo fiscal, siempre que lo haga saber medíante una cuenta especial de impuesto diferido y la cuenta de depreciación diferida en los casos de un mayor gasto solicitado por depreciación. Si se anticipan gastos en el estado financiero contable, disminuyen las utilidades del ejercicio por consiguiente se incurren en menores impuestos que debe generar con respecto a los impuestos fiscales a una cuenta de impuesto diferido débito por el mayor valor pagado hoy en los impuestos fiscales. Si se anticipan ingresos en el estado financiero contable, aumentan las utilidades del ejercicio por consiguiente se incurren en unos mayores impuestos, pero que son menores en el impuesto fiscal, creando portal diferencia una cuenta de impuesto diferido por pagar (crédito) por el menor valor pagado hoy en impuestos fiscales con respecto a los contables.
4. Actividades de aprendizaje Mapa conceptual: bajar mapa de pasivos diferidos de la página www.contabílidadyfínanzas.
com. Palabras clave: impuesto diferido débito, impuesto diferido por pagar, ingreso diferido,
utilidad bruta diferida, amortización corrección monetaria diferido, abonos diferidos, sociedades administradoras de consorcios, suscriptor del grupo.
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10. Pasivos diferidos
Competencias de contexto • 1. Aver iguar que manejo le dan las empr esas a los pasivos diferidos. 2. ¿En qué consist en las arras del negocio? 3. ¿Qué es un contr ato de suscrip ción a revistas? 4. La normatividad vigente sobre ventas a plazos. 5. ¿Qué es un grupo de suscrip tores ? 6. El manejo de la utilidad bruta diferida en vent as a plazos. 7. Procedimiento especial en cuenta de corrección monetaria diferida. 8. Por qué se gene ran las cuent as de impue sto diferido.
Competencias analíticas • 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
¿En qué consist en los pasivos difer idos? ¿Cuando se causa un pasivo diferido? ¿Cuándo una empresa maneja el sistema de ventas a plazos? ¿Cuá ndo se causa n las utilida des diferid as en vent as a plazos? ¿Por qué se generaron valores a la cuenta corrección monetaria diferida? ¿Cuándo desaparece la corrección monetaria diferida? ¿Por qué se gener a un impuesto diferido débito y por pagar ? ¿Cuándo desaparece el impuesto diferido débito y el impuesto por pagar?
Competencias instrumentales • Ingresos recibidos por anticipado. LEGIS LTDA., recibió las suscripciones de 500 suscriptores los cuales pagan $182.000 por la suscripción del Régimen de Impuesto a la Renta, por el año de 2009. Se pide contabilizar el recibo de las suscripciones y luego el envío del primer mes de suscripción. Arras en el negocio. La Empresa firmó promesa de compraventa, para vender a Carlos Rosso, un terreno ubicado en el barrio La Estrella, por $75.000.000 y recibió como arras del negocio $7.000.000; valor en libros del Terreno $50.000.000. Se pide contabilizar la promesa de compra y la imputación del depósito en el momento de perfección de la venta.
Capítulo 10