BOLETÍN 3030: IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE TRABAJO Objetivo Define los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria, y explica el efecto que tienen en la planeación, desarrollo y evaluación de los resultados en una auditoria de estados financieros Error Se refiere a fallas involuntarias en la información financiera, tales como: a) Errores aritméticos que los empleados cometen en los registros y en la información contable b) Equivocaciones en la aplicación de las NIF c) Falta de criterio o mala interpretación de los hechos existentes a la fecha en que se preparan los estados financieros. Irregularidad o fraude Para efectos de este boletín ambos conceptos son similares. El fraude son las distorsiones provocadas en el registro de las operaciones oper aciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos, u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen Importancia relativa Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las NIF que podrían contener los estados financieros sin que a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en la información contenida en dichos estados. En los aspectos que deben considerarse para determinar la importancia relativa se deben incluir tanto factores cuantitativos como cualitativos, sin embargo, el resultado deberá cuantificarse simpre que sea posible, para juzgar su efecto en los estados financieros Riesgo de auditoria Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones de las NIF, en exceso a la importancia relativa. El riesgo d auditoria está integrado por: - Riesgo inherente: riesgo de que ocurran errores importantes en un rubor especifico de los estados financieros, o un tipo especifico de negocio en función de las características o particularidades de dicho rubro o negocio, sin considerar con siderar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir
- Riesgo de control: riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro específico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor - Riesgo de detección: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno Es responsabilidad de la administración el establecimiento de los mecanismos de control necesarios para prevenir el riesgo de fraude, asimismo el auditor es responsable de evaluar dichos controles y diseñar los procedimientos de auditoria necesarios para mitigar dicho riesgo al emitir su opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto Aplicación de los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria La determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría, así como la evaluación del resultado de dichos procedimientos, deben basarse, en los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoría El auditor debe considerar los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria, en ambas fases: a) al implementar y diseñar los procedimientos de auditoria y b) evaluar si los estados financieros tomados en su conjunto están presentados razonablemente de acuerdo con las NIF En la fase de planeación el auditor considera estos conceptos para asegurarse de que obtendrá la evidencia suficiente y competente que le servirá para que en la fase de evaluación de resultaos, pueda juzgar si en su opinión los estados financieros están presentados razonablemente de acuerdo con las NIF Las palabras en mi opinión y razonablemente, incluidas en el texto del dictamen, llevan implícito el juicio del auditor en el sentido de que el riesgo de auditoría se controló adecuadamente, y que los errores encontrados no afectan en forma importante a los estados financieros La planeación de la auditoria Los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria adquieren relevancia rn la fase de planeación y diseño de los procedimientos a aplicar, de no considerarse el auditor puede llegar a la etapa final de su trabajo y encontrar que no tiene la evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinión, o se puede materializar el riesgo de emitir una opinión sin salvedades sobre estados financieros que contengan errores o desviaciones de las NIF La importancia relativa en la planeación de la auditoria En la etapa de planeación el auditor debe establecer el nivel de importancia relativa sobre unos estados financieros que aun no se han preparado. Normalmente se llevan a cabo varios
meses antes del cierre del ejercicio Al determinar la importancia relativa de la planeación, el auditor debe aplicar su criterio y experiencia para elegir los mejores elementos disponibles como pueden ser estados financieros a una fecha intermedia o auditados de años anteriores El nivel de importancia relativa puede definirse en función del estado de resultados o del balance general, para efectos de planeación, el auditor deberá seleccionar el nivel mas bajo y aplicarlo para todos sus procedimientos de auditoria. Es recomendable establecer el nivel máximo de errores aceptables en cada rubro de los estados financieros, considerando que al agregarse a los errores que pudieran encontrarse en otros rubros, no se debe exceder el novel de la importancia relativa de planeación El riesgo de auditoria en la etapa de planeación El riesgo de auditoria debe considerarse por el auditor al nivel de los estados financieros tomados en su conjunto durante la etapa de planeación. Como parte de esta evaluación del riesgo general, el auditor debe considerar si existen problemas de negocio en marcha. Durante la planeación se deberá evaluar el riesgo de un error importante, el auditor deberá evaluar específicamente el riesgo de errores importantes de los estados financieros debido a un fraude. Cuando el auditor ha concluido que existe un riesgo importante de errores significativos dentro de los estados financieros, el auditor deberá considerar esto para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos, la selección de personal y los requerimientos de niveles apropiados de supervisión. El auditor pudiera realizar evaluaciones a los riesgos inherentes y de control, ya sea en forma combinada o separada. La evaluación de los resultados En la fase de planeación el auditor debe estimar que los riesgos inherentes y de control son bajos, si al concluir el procedimiento de auditoria son altos se deberá ampliar el alcanc e de sus procedimientos o de adicionar otros. El auditor debe estimar el efecto total de los errores y desviaciones de las NIF encontrados en las diferentes cuentas o grupos de transacciones, para verificar que no se exceda la importancia relativa. El monto acumulado de los errores debe incluir el mejor estimado del auditor acerca del total de los errores en las cuentas de balance o en las clases de transacciones que ha examinado. El riesgo de errores en los estados financieros generalmente es superior cuando las cuentas
de balances y las clases de transacciones incluyen estimaciones contables más que información de hechos consumados debido a la inherente subjetividad de estimar futuros eventos Si el auditor concluye, basado en la acumulación de evidencia material suficiente, que el conjunto de errores posibles causa que los estados financieros tuvieran errores importantes, el auditor deberá pedir a la administración eliminar los errores. Si los errores importantes no son eliminados el auditor deberá emitir una opinión con salvedad o una opinión negativa en los estados financieros. Si el auditor concluye que el conjunto de errores posible no causa que los estados financieros contengan declaraciones erróneas importantes, el auditor debe reconocer que aun pudieran errores importantes como resultado de errores todavía no detectados Al acumular los errores posibles y conocidos que la entidad no ha corregido, el auditor pudiera determinar un monto máximo de errores que no necesitan ser acumulados. Este monto deberá ser establecido de tl forma que no será importante para los estados financieros después de la posibilidad de considerar la existencia de posibles errores futuros no detectados. Vigencia A partir de las auditorias que se inicien el o después del 1 de julio de 2004
