BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN

2012 BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN

UNIVERSIDAD ANDINA NÉSTOR CÁCERES VELÁSQUEZ FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS 27/06/2012

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN

DEDICATORIA

Con amor y respeto a Dios y a nuestros padres por ser quienes día a día

contribuyen a favor de nuestra

formación profesional es por ello, a ellos nuestro inmenso agradecimiento por su paciencia y empeño ofrecidos hacia nosotros.

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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DEDICATORIA

Con amor y respeto a Dios y a nuestros padres por ser quienes día a día

contribuyen a favor de nuestra

formación profesional es por ello, a ellos nuestro inmenso agradecimiento por su paciencia y empeño ofrecidos hacia nosotros.


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UNIVERSIDAD ANDINA NÉSTOR CÁCERES VELÁSQUEZ FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRABAJO DE IINVESTIGACION: BENEFICIOS T TRIBUTARIOS SECTOR D DE L LAS E EMPRESAS D DE CONSTRUCCION”

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CURSO: C CONTABILIDAD T TRIBUTARIA IIII PRESENTADO P POR:                

ASTETE M MAMANI, K Kattia E Edith COAQUIRA M MAMANI ,,Reyna E Elizabeth TAPARA F FERNÁNDEZ, V Ver ónica VELÁSQUEZ C CALLA, M Mayr a CONDORI M MACHACA ,, S Sadith S Sonia POCOHUANCA C CCALLATA, C Clar et LUQUE M MACHACA, N Nur y Z Zor aida CANALES F FLORES ,,Er ica

PROFESOR: C CPC. SEMESTRE Y S SECCIÓN: Sétimo “D”


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ÍNDICE MARCO LEGAL ---------------------------------------------------------------------------------------- 7 INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN-------------------------------------------------------CONSTRUCCIÓN------------------------ -------------------------------- --- 8 CLASIFICACIÓN. ------------------------------ -------------------------------- ------------------------ 9 EL NEGOCIO DE LA CONSTRUCCIÓN -------------------------------- ------------------------ 11 CARACTERÍSTICAS DE LA L A ACTIVIDAD ------------------------------- ------------------------ 13 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ------------------------------------------------------------ 13 CONCORDANCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Y OTRAS NORMAS ---------------------------------------------- 14 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ---------------------------------------------------------- --- 14 1. NIC N° 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ----------------------------------CONSTRUCCIÓN ----------------------------------- 14 2. OTRAS NORMAS NORMAS - NORMAS GENERALES APLICABLES PARA TODOS LOS MÉTODOS -------------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------- 18 ASPECTO TRIBUTARIO EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN CONSTRUCCIÓN ---------------------------- 19 BENEFICIOS TRIBUTARIOS ---------------------------------------------------------------------- 19 1. IMPUESTO A LA RENTA RENTA EN LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN --------- 19 2. IMPUESTO GENERAL GENERAL A LAS VENTAS VENTAS DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS ------------------------------- ------------------------ 24 3. IMPUESTO DE ALCABALA DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS CONSTRUCTORAS ------ 27 4. SISTEMA DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES PERCEPCIONES QUE SE APLICAN A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS -------------------- 30 CASOS PRÁCTICOS ------------------------------ -------------------------------- ------------------- 32 RESUMEN --------------------------------------------------------------------------------------- -------------------------------- -------------------------------- --- 45 BIBLIOGRAFÍA --------------------------------------------------------------------------------------- -------------------------------- ----------------------------- 46


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PRESENTACIÓN La alta sensibilidad de las decisiones, que conciernen al sector de la construcción, se explica porque sus repercusiones afectan de manera significativa el crecimiento, el bienestar y desarrollo del país. Por un lado, porque la creación de infraestructura y la tenencia de activos méritos como la vivienda implican para la población un mayor nivel en los índices de calidad de vida. Por otro, porque a través del flujo de servicios de consumo que se deriva de esta actividad, se permite que un gran número de personas tenga un medio de subsistencia o, bien, un instrumento de acumulación de riqueza que se ve reflejado en un mayor crecimiento de la economía. Debido a lo anterior, se han presentado varias razones que justifican la introducción de incentivos tributarios para el sector en comento, tanto del lado de la demanda como de la oferta, haciendo de éste un sector especial, tanto dentro de la economía productiva como del sistema impositivo. A continuación, se presenta un análisis de los principales beneficios tributarios con los que cuenta el sector de la construcción, en lo que se refiere a los impuestos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas nacionales. Se presentarán los cálculos respectivos del costo fiscal de cada tratamiento especial y algunos aspectos conceptuales que se pueden considerar, para analizar la pertinencia o no de estos beneficios. De un lado, se estudiarán los beneficios que favorecen el lado de la oferta en materia de impuesto de renta como: la exención para la titularización de cartera hipotecaria, la exención para ingresos de créditos VIS, la exención a ingresos provenientes de arrendamientos de proyectos nuevos VIS, la exención sobre ingresos de leasing habitacional y, en cuanto al IVA, la devolución en materiales de construcción. Del lado de la demanda se analizarán los beneficios otorgados por los ingresos depositados en las cuentas de Ahorro de fomento para la construcción y la deducción permitida en el impuesto de renta por el pago de intereses hipotecarios. CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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INTRODUCCIÓN

En la actualidad la industria de la construcción se mantiene como una de las actividades de mayor dinamismo dentro de la economía del país por lo cual tiene uno de los índices más altos de crecimiento dentro de los sectores económicos, la cual se ve impulsada por las concesiones, obras de energía, minería y la continuidad de los programas de vivienda. Además comprende la construcción de obras nuevas, reformas y preparación de viviendas, edificios; obras relacionadas con las comunicaciones y transporte, obras hidráulicas destinadas a electrificación, obras portuarias y otros tipos. Se estima que el crecimiento para el año 2012 sea superior al 12%


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MARCO LEGAL



Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo N 179-2004 EF y normas modificatorias.



Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.



Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo: Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.



NIC N° 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN



Código Civil Promulgado por el Decreto Legislativo N° 295 (4) y normas modificatorias.



Directiva Nº 012-99/SUNAT.



Artículo 25º de la Ley de Tributación Municipal.


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INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN La industria de la construcción en el Perú es una de las actividades económicas más importantes del país. A lo largo de los años ha sido un medio de medición del bienestar económico nacional. El sector construcción tiene un efecto multiplicador equivalente a 2.24 veces el PBI (V.A.) y de 4.52 el VBP; se genera 6 puestos de trabajo en otros sectores por cada puesto en la construcción; se pagan tres dólares en sueldos a otros sectores por cada dólar gastado en remuneraciones para la construcción. Directamente el sector construcción representa el 5.6% del Índice del PBI global, sin embargo. Además de su capacidad de generar empleo por ser intensiva en mano de obra, la evolución de este sector está estrechamente ligada al desempeño de diversas industrias. A ello se debe su relevancia en la evolución de otros sectores y de las principales variables macroeconómicas. A mayor capacidad económica del Estado, mayor inversión en infraestructura. El crecimiento en este sector se ve impulsado por los programas gubernamentales de vivienda, la reactivación de la autoconstrucción motivada por mayores facilidades de financiamiento, un entorno de tasas de interés competitivas y la mejora en las expectativas económicas. Por su parte, la inversión pública en infraestructura también contribuye a su crecimiento, lo cual logra activar la industria de la construcción y muchas otras actividades económicas relacionadas con ella. La principal diferencia con otras actividades es la dimensión y el costo del producto y además que éste es único cada vez. Si habláramos de una fábrica de automóviles, el cliente puede elegir cambios en el color y en los accesorios, pero el modelo en sí del auto no puede modificarse o rediseñarse. El producto que se requiere en un contrato de construcción es también un producto que se fabrica en respuesta a las necesidades de unos clientes, de acuerdo a unos planos y especificaciones que se ajustan a las expectativas de un determinado cliente. Por esta especial diferencia con otras industrias la actividad de la construcción involucra ingenieros y arquitectos que hacen el diseño, fabricantes y distribuidores de los materiales y equipos usados, personal técnico que dirige el trabajo en el campo, el CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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personal técnico que realiza el trabajo, los supervisores que revisan los planos y hacen cumplir los reglamentos, y muchos más. Entonces, como industria de la construcción se entiende no sólo la actividad de los constructores, sino también desde los profesionales proyectistas hasta los productores de insumos para la construcción. Es decir, que ya sea de manera directa o indirecta, la industria de la construcción genera miles de puestos de trabajo.

CLASIFICACIÓN. LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN SE PUEDE CLASIFICAR SEGÚN: El tipo de construcción, en: • Edificaciones residenciales, como edificios de viviendas, multifamiliares, etc. Los

constructores que se dedican a esta actividad suelen incluir el diseño en el costo de la construcción y generalmente los clientes son privados. • Edificios comerciales como centros comer ciales, edificios de oficinas, escuelas,

edificios públicos, bibliotecas, etc. En esta categoría la dimensión y complejidad del proyecto va desde edificios de oficinas hasta grandes edificios y rascacielos. Los clientes pueden ser privados o del gobierno. Los clientes privados generalmente negocian los precios mientras que el gobierno usa un proceso de licitación a la oferta más baja. • Construcciones industriales como plantas industriales, refinerías, gasoductos,

oleoductos, instalaciones de generación de energía, hospitales, etc. Los constructores en este caso son especialistas en lo que construyen y el cliente privado o público, negocia el precio del trabajo. • Carreteras y obras de ingeniería como carreteras y todas las obras relacionadas con

las vías como puentes, ferrocarriles, túneles, canales, presas, etc. En este tipo de obras por lo general el propietario es el gobierno y se conceden al precio más bajo, aunque según la magnitud del proyecto, puede requerirse una determinada calificación


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técnica de los constructores que demuestre su experiencia, capacidad técnica y de gestión así como su capacidad financiera.

EL TIPO DE CLIENTE, EN: • Obras públicas, donde el propietario es el gobierno y por tanto, usa los fondos

públicos para financiar la obra. El uso de un dinero público implica una responsabilidad de usarlo de la forma más adecuada y es por esto que existe numerosas normas, procedimientos y reglamentos para la contratación del constructor. Las construcciones generalmente son de interés público y el usuario es por lo general la población. • Obras privadas, donde el propietario es un ente privado y por tanto, usa su propio

dinero para financiar la obra, aunque tenga como apoyo una entidad financiera. Como trabajan con su propio capital, no tienen obligación de cumplir las reglas burocráticas que sí se aplican al gobierno y pueden establecer sus propios mecanismos de selección

del

constructor.

Por

lo

general

es

el

mismo

usuario.

El tipo de cliente determina el proceso de selección del constructor y la forma cómo se establecerá el contrato entre ellos.

LA FORMA DE CONSTRUCCIÓN, EN: • Construcciones de tipo vertical, como los edificios y grandes rascacielos. • Construcciones de tipo horizontal, como carreteras, puentes, presas, etc.

En cada caso el constructor requiere una serie de capacidades para lidiar con problemas diferentes. En el caso de construcciones verticales, el mayor reto está en lograr una tecnología que permita llevar los insumos desde la parte inferior al extremo más elevado del edificio; mientras que en las construcciones verticales hace falta lidiar con los problemas geotécnicos relacionados con el terreno donde se apoyará el proyecto, el traslado de recursos de manera horizontal, etc.

PERSONAJES DE UN PROYECTO Los

personajes

que

intervienen

en

un

proyecto

de

construcción

son:

• El propietario, quien puede ser un individuo, una empresa o el gobierno. CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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• El contratista principal con suficiente capacidad económica y de gestión para

manejar el proyecto. Algunas veces contrata a otros constructores más pequeños para que realicen ciertas actividades dentro de la ejecución del proyecto • Subcontratista, que suelen ser contratistas muy especializados, algunas veces con

poca capacidad económica, que desarrollar una parte muy específica del proyecto, por encargo del contratista principal. • Diseñadores, como arquitectos o ingenieros, que definen lo que se va a construir y

realizan las coordinaciones con el propietario. • Proveedores de los insumos que serán usado en la obra. • Entidades financieras, quienes apoyan económicamente al propietario o a los

contratistas. • Autoridades, quienes verifican el proyecto, autorizan su ejecución y hacen cumplir

los reglamentos. • Público, quien es observador y en obras públicas, el usuario del proyecto. Es

importante considerarlo porque es el principal crítico del proyecto y si el cliente es privado, el público determinará el éxito de la inversión hecha.

EL NEGOCIO DE LA CONSTRUCCIÓN En un contrato de construcción por lo general lo que se pacta es el producto o la obra que el constructor deberá culminar de acuerdo a unos planos y unas especificaciones, el plazo en que deberá realizarlo y el dinero que el propietario le entregará por dicho trabajo. La forma cómo se manejan los contratos de construcción tienen características muy particulares según el tipo de trabajo y de cliente al cual se está atendiendo. Se puede hablar entonces de un negocio con clientes privados y otro con el Estado. Cuando se trabaja con clientes privados, el constructor negocia directamente con él el alcance del trabajo y el precio. El vínculo se basa en la confianza mutua que haya habido previa al proyecto o al contrato y es gracias a éste que se logra llegara a CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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acuerdos satisfactorios. El cliente establece unos requerimientos que el constructor deberá cumplir y es éste el que establece el precio de su trabajo. El precio no suele ser muy variable, aunque está influenciado por el libre mercado y la competencia. El riesgo de que el propietario busque a otro constructor que ofrezca precios más bajos dependerá del vínculo de confianza entre ellos. Este escenario se torna totalmente opuesto cuando el cliente es el Estado. Como se trata de obras financiadas con fondos públicos, existen leyes que norman los procedimientos para que un constructor establezca un vínculo contractual con el gobierno, como tener personería jurídica, capacidad económica y financiera, capacidad técnica, etc. En la actualidad, estos procedimientos están regidos pro el TUPA, la Ley de contrataciones con el Estado, entre las más importantes. Un contrato se licita públicamente y gana el postor que ofrezca la propuesta más baja; algunas veces, dependiendo del tipo de obra, la capacidad técnica puede tener alguna incidencia en la calificación final. Existen además mecanismos de premiación y de penalidad relacionados con el plazo de obra. Si el constructor tarda más tiempo en culminar la obra que el ofrecido en su propuesta, se le aplica una penalidad calculada como un porcentaje del monto contratado por cada día de atraso. También se puede aplicar de manera inversa como premiación si culmina en menos tiempo, pero eso no suele aplicarse en el Perú, salvo como forma de trabajo de algunas empresas privadas.

CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD A. Usualmente cada obra es diferente en su forma, contenido y ubicación, es decir el producto no es estandarizado. B. Por la naturaleza de las actividades es frecuente que la fecha de inicio y culminación de las obras no coincida con un mismo ejercicio, sino abarque más de uno.


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C. Por la ubicación de las

obras, incorpora procesos de movilización y

desmovilización de los elementos del costo.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN DEFINICIÓN: Según el código civil es un acuerdo de dos o más partes sobre un objeto jurídico de interés común con el fin de crear, regular, modificar o extinguir una relación jurídica patrimonial. MODALIDAD EN LA EJECUCIÓN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Existen diversas modalidades de contrato construcciones celebradas entre las partes. Sin embargo, el CONSUCODE (consejo nacional de contrataciones y adquisiciones del estado) es el organismo rector del sistema de contrataciones y adquisiciones del estado. Es aplicable a los contratos de obra pública y privada.


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CONCORDANCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Y OTRAS NORMAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) NIC N° 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN OBJETIVO: Es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en disertes períodos contables, por lo tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de dichas actividades y los costos que cada una de ellas genere. Establecer los principios para la determinación y presentación de las cifrad de ganancias por acción de las entidades. El punto central es establecer el denominador en el cálculo de las ganancias por acción. ALCANCE: • Debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción

en los estados financieros los contratistas • Sustituye la Nic 11 aprobada en 1978.

DEFINICIONES: Un contrato de construcción: Específicamente negociado para la fabricación de un activo o un conjunto de activos. Un contrato de precio fijo: Es un contrato en el que el contratista acuerdo un precio fijo.


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Un contrato de margen sobre el costo: Es un contrato en el que se le reembolsa al contratista los cosos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, mas un porcentaje de esos costos a o una cantidad fija. AGRUPACIÓN

Y

SEGMENTACIÓN

DE

LOS

CONTRATOS

DE

CONSTRUCCIÓN: Los requisitos contables de esta norma se aplican, generalmente, por separado. No obstante bajo ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia económica de la operaron, es necesario aplicar la norma independientemente a los componentes identificables de un contrato. Un contrato puede contemplar a voluntad del cliente, la construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construcción de tal activo. a) El activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o función. b) El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original Ingresos de actividades ordinarias del contrato Deben comprender: a) El importe inicial acordado en el contrato, y b) Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.


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Una modificación es un instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente o de un tercero como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecución en el contrato. COSTOS DEL CONTRATO: Deben comprender: • Los costos que se relacionen directamente con el contrato. • Los costos que se relacionen con la actividad en general. • Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los

términos pactados en el contrato. Los costos que se relacionen directamente con cada contrato específico incluirán: • Costos de mano de obra • Costos de materiales • Depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecución el

contrato. • Costos de desplazamiento de los elementos que componen las

propiedades, planta y equipo. • Costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo. • Costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados

con el contrato. • Cosos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los

cosos esperados de las garantías. CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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• Reclamaciones de terceros.

Los costos que no pueden ser atribuidos a la actividad del contrato: • Costos generales de administración • Costos de venta • Costos de investigación • La parte de la cuota de depreciación que corresponde a la infrautilización.

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato. El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y costos con referencia al estado de terminación del contrato es, a menudo, denominado método del porcentaje de terminación. Bajo el método del porcentaje de terminación, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen como tales, en el estado de resultados a lo largo de los periodos contables en los que se lleva a cabo la ejecución del contrato. INFORMACIÓN A REVELAR La entidad revelará en sus estados financieros lo siguiente: a) El importe de los ingresos de actividades por contratos. b) Los métodos utilizados para determinar la porción del ingreso. c) Los métodos utilizados para determinar el grado de realización el contrato. Revelará para los contratos en curso en la fecha del cierre: a) La cantidad acumulado de los costos incurridos y de ganancias hasta la fecha. b) La cuantía de los anticipos recibidos. c) La cuantía de las retenciones a los pagos. Debe informar, en los estados financieros: a) Los pasivos y los activos que representen cantidades en términos brutos. CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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FECHA DE VIGENCIA: Se aplicará para los estados financieros que cubran los períodos comiencen a partir del 01 de enero de 2005.

OTRAS NORMAS - NORMAS GENERALES APLICABLES PARA TODOS LOS MÉTODOS



El último párrafo del Art. 36º de la LIR, señala que en todos los casos de aplicación de los métodos de determinación de la renta bruta para el Impuesto a la Renta, se deberá llevar una cuenta especial por cada obra, la que consiste en llevar el control de los costos e ingresos por cada obra. El penúltimo párrafo del Art. 36º de la LIR, establece que el método que se adopte, deberá ser aplicado uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, la cual no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de que año podrá efectuarse el cambio. En los casos de aplicación de los métodos del percibido y del devengado, la diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real

la establecida mediante los procedimientos establecidos para esos

métodos,

imputará al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.


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y se


ASPECTO TRIBUTARIO EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN BENEFICIOS TRIBUTARIOS 1. IMPUESTO A LA RENTA EN LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN El Impuesto a la Renta grava a las rentas derivadas a las actividades de construcción siendo rentas de tercera categoría. Tienen características propias por ejemplo a la realización de obras mayores a 1 año. La legislación les concede la posibilidad de determinar la renta bruta anual de manera diferente, Art. 63º de la Ley establece diversos métodos para determinar la renta bruta del ejercicio, solo para las empresas constructoras o similares, que ejecuten contratos cuyos plazos sean mayores de 1 ejercicio gravable. Asimismo, el Art. 36º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina la manera de cómo se deben efectuar los pagos a cuenta, de acuerdo al método elegido en el Art. 63º de la Ley. Se entiende por empresas similares a las que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante más de un ejercicio gravable y cuyo resultado sólo es posible definirlo razonablemente hasta finalizar el proyecto. Las empresas que se encuentren en esta definición deberán solicitar la autorización de la SUNAT, la cual previa coordinación con el Ministerio de Economía y Finanzas emitirán la resolución respectiva en el plazo no mayor de 30 días.

¿CÓMO TRIBUTAN LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN? El impuesto a la renta grava, entre otras, las rentas derivadas de las actividades de construcción consideradas como rentas de tercera categoría, las empresas de construcción deben en principio, tributar considerando el periodo en que se devengan las rentas. Ello es así de acuerdo al artículo 57° de la ley del impuesto a la renta.


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MÉTODOS ALTERNATIVOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS Sin perjuicio de lo señalado e el punto anterior, y tal como se ha considerado en la introducción de este informe, nuestra legislación del impuesto a la renta ha establecido un tratamiento diferente para las empresas que realizan sus obras de construcción por mas de un ejercicio gravable. En efecto de acuerdo al articulo 63° de la citada ley,, se posibilita que las empresas de construcción y similares que ejecuten contratos cuyos plazos sean mayores a un ejercicio gravable, puedan determinar la renta bruta anual de manera diferenciada, atendiendo a su realidad. A modo de profundizar más en el tema, a continuación, detallamos cada uno de los métodos que podrían ser aplicables para el reconocimiento de ingresos.

A) IMPUESTO A LA RENTA – MÉTODO DE LO PERCIBIDO (inc. a) Art. 63º IR) Este método toma en cuenta lo efectivamente cobrado por cada obra de la empresa en el periodo, consiste en “Asignar a cada ejercicio gravable la Renta Bruta que resulte de

aplicar sobre los importes cobrado por cada obra, durante el ejercicio comercial, el

porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra”. RENTA BRUTA DEL EJERCICIO

IMPORTE COBRADO EN EL EJERCICIO

PORCENTAJE DE GANANCIA BRUTA DE LA OBRA

Para estos efectos debe considerarse que el porcentaje de ganancia bruta de la obra se determina conforme lo explica el siguiente ejemplo:

Ingresos Totales De La Obra

s/. 2´000,000

Costos estimados totales de la obra

s/. 1´600,000

Margen/ganancia bruta de la obra

s/.

% del margen bruto de la obra

400,000

s/. 400,000/2´000,000*100


20


% del margen bruto de la obra

20%

Como se observa, a través de este método, la empresa estima una renta bruta en base a lo que se espera obtener como ganancia bruta por la ejecución del contrato, ello de manera independiente de los costos incurridos.

DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA (P/A/C) Las empresas que se acojan al método de los percibido señaladp en el inciso a) del Articulo 63° de la ley, consideraran como ingresos netos los

importes

cobrados en cada mes por avance de obra.

B) IMPUESTO A LA RENTA – MÉTODO DE LO DEVENGADO Se basa en el principio que lleva su nombre y consiste en: “Asignar a cada ejercicio

gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos”.

RENTA BRUTA DEL EJERCICIO

IMPORTE DEVENGADO EN EL EJERCICIO

COSTOS INCURRIDOS

Ejemplo: La misma empresa ejecuta una obra que tiene un plazo de ejecución de 2 años en el primer año la empresa tiene devengado ingresos por S/. 1 000 000. Así como se sabe que por dichos avances de obra ha incurrido en gastos por S/. 800 000 determinando el margen bruto:

Ingresos devengados del periodo

S/. 1 000 000


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Costos devengados del periodo

S/. 800 000

Margen bruto del periodo

S/. 200 000

Bajo este método se determina la renta bruta en función al principio de lo devengado. Por lo tanto, para el ejercicio fiscal 2009 vía declaración jurada, la empresa constructora deberá asignar una utilidad bruta o renta bruta para fines tributarios por el importe de S/. 200 000; en función al método de lo devengado, al cual deberá deducirle los gastos operativos y la suma aritmética de otros ingresos y egresos.

DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA (P/A/C ) En caso de acogerse al método de lo devengado regulado por el inciso b) del artículo 63° de la LIR, las empresas consideran como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. Cabe señalar que en le caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considera como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los

trabajos

ejecutados en el mes correspondiente.

C) IMPUESTO A LA RENTA MÉTODO DEL DIFERIMIENTO Este método no toma en cuenta el principio de lo percibido ni del devengado, consiste: “Diferir los resultados hasta la total terminación de las obras, cuando estas según

contrato deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres años, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así determinada en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente…”.

En el Informe 149-2007-SUNAT, se precisa que para efectos del inciso c) Art. 63º de la Ley, la duración de la ejecución del contrato se computa por años y no por ejercicios gravables y que el plazo al que alude dicho inciso debe computarse desde que se inicia CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

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la ejecución de la obra para lo que debe considerarse la fecha en que se inicie la ejecución de las prestaciones a cargo del contratista que integran el contrato de obra acordado entre las partes de la relación jurídica.

RENTA BRUTA DEL EJERCICIO EN EL QUE CONCLUYA LA OBRA

IMPORTE TOTAL DE LA OBRA

COSTOS TOTALES DE LA OBRA

Ejemplo: La empresa constructora ALFA ejecuta una obra que tiene un plazo de ejcución de 3 años asumiendo que la obra ha terminado en 2009 obteniendo un ingreso total por los 3 años de S/. 5 000 000, el cálculo se obtiene de la siguiente manera:ç Ingresos

totales del contrato

S/. 5 000 000

Costos totales del contrato

S/. 3 800 000

Margen bruto del periodo

S/. 1 200 000

En este caso el resultado se difiere al último periodo de la obra en donde se puede determinar con exactitud el resultado final de la obra.

Renta Bruta

S/. 1 200 000

Gastos

S/. 150 000

Resultado final del contrato

S/. 1 050 000


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Utilidad fiscal en el último año

S/. 1 050 000

DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA (P/A/C ) Las empresas que se hubieran cogido al método sea lado en el inciso c)del artículo 63° de la ley(método del diferimiento de resultados ) consideraran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el último ejercicio de su ejecución.

D) IMPUESTO A LA RENTA – MÉTODO MIXTO Para efecto del diferimiento del impuesto a la renta en caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor 3 años, la utilidad se determina el tercer año conforme a la liquidación del avance la obra por el trienio y, a partir del cuarto año, siguiendo los métodos a que se refieren los inciso a) y b) del artículo 63º de la Ley.

2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS OPERACIÓN GRAVADA Es necesario precisar que tal como lo dispone el literal d) del Artículo 1° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos se considera una operación afecta al mencionado impuesto.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) GRAVA: OPERACIONES INTERNAS



Venta de bienes



Prestación de servicios

OPERACIONES EXTERNAS Importación





Exportación (no gravado)


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

Contratos de construcción



Primera venta inmueble

TASA DEL IMPUESTO (I.G.V) articulo 17° TUO Tasa del impuesto

16%

Impuesto Prom. Mun.

2%

TOTAL

18%

IMPUESTO BRUTO articulo 12° TUO 19% * LA BASE IMPONIBLE

DEFINICIÓN DE CONSTRUCTOR: Si se revisa el literal e) del Artículo 3° de la misma Ley, encontramos la definición del término constructor, considerando como tal a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido total o parcialmente por un tercero para ella. La habitualidad para determinar cuándo se considera constructor a una persona, se encuentra definida en el artículo 4 numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en donde se establece que se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. En caso de tratarse de un solo contrato en el que se vende dos inmuebles, el reglamento establece que la primera de las transferencias es la de menor valor.


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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Para efectos tributarios, se considera que en el caso de la primera venta de inmuebles, la obligación tributaria nace o se origina en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total; tal como lo establece el literal f) del Artículo 4° de la LIGV.

BASE IMPONIBLE: El artículo 13° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, determina que la primera venta de inmuebles está constituida por el ingreso percibido con exclusión del correspondiente valor del terreno. De esta manera es posible establecer la determinación de la base imponible. En el mismo sentido, el artículo 71 de la misma Ley, ha establecido que la venta de inmuebles gravada con el impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.

LA HABITUALIDAD PARA EFECTOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: El artículo 1° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF señala como operación gravada en su inciso d) la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La misma ley desarrolla el concepto de constructor señalando como tal: Cualquier

persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente para ella. A su vez el Reglamento de la ley en el numeral 1 del artículo 4° s eñala que se califica a un contribuyente como habitual para efectos del Impuesto General a las Ventas de acuerdo a lo siguiente:

HABITUALIDAD Para calificar la habitualidad a que se refieren el inciso e) del Artículo 3º y el Artículo 9º del Decreto, la SUNAT considerará la naturaleza, monto o frecuencia

de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el

sujeto las

realizó. CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

26


Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3º del Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar

a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en

un solo

contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la

primera

transferencia es la del inmueble de menor valor.

Como se aprecia la Ley y el Reglamento establecen los criterios que debe seguirse para considerar a una persona como constructor habitual y de ser el caso gravar con el Impuesto General a las Ventas la transferencia de un inmueble, efectuado por este siempre que sea la primera. Sin embargo, se debe señalar que los criterios utilizados por la propia Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y su Reglamento, en cuanto a

3. IMPUESTO DE ALCABALA DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS OPERACIÓN GRAVADA: Es necesario precisar que tal como lo dispone el artículo 21 de la Ley de Tributación Municipal, se encuentran gravadas con el Impuesto de Alcabala las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio. El artículo 22 de la misma Ley considera que la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al Impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.

DEFINICIÓN DE CONSTRUCTOR: Ni en la Ley de Tributación Municipal ni en ninguna otra norma que tenga relación con el tema municipal existe una definición del término “constructor”. Sin embargo, es

necesario comentar que en el caso de las Municipalidades existe una forma de identificar a las empresas constructoras de inmuebles de una manera muy simple,


27


solamente se le requiere a aquella persona que señala que es constructor que demuestre su condición adjuntando la copia de inscripción en el RUC, en donde debe figurar como rubro del negocio “construcción de edificios”.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Para efectos tributarios, se considera que en el caso del Impuesto de Alcabala el nacimiento del tributo se da en la oportunidad que una persona adquiere un predio, sea a título oneroso o gratuito. De este modo el impuesto en mención se considera un tributo de realización inmediata.

BASE IMPONIBLE: El artículo 24° de la Ley de Tributación Municipal, aprobada mediante Decreto Legislativo Nº 776, determina que la base imponible del impuesto es el valor de autoavalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática. Se debe precisar que no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, tal como lo determina el artículo 25º de la Ley de Tributación Municipal.

LA VALORIZACIÓN DE LOS TERRENOS EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: En el caso del IGV es interesante señalar que la regulación existente en el tema de la valorización de los terrenos para efectos de determinar su exclusión ha sufrido varias modificaciones Es pertinente mencionar a continuación cuales han sido los criterios de valorización utilizados desde el año 2000 hasta la fecha. NORMA

PERIODO

CRITERIO DE

APLICABLE

DE

VALORIZACIÓN

VIGENCIA

DEL TERRENO

Vigente hasta el 29 de

Valor arancelario oficial actualizado con la

D.S. Nº 136-96-EF

junio

variación experimentada por el Índice de CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

28


de 2000.

D.N. Nº 064-2000-

Vigente desde el 30 de

EF

junio hasta el 11 de octubre de 2000.

Precios al Por Mayor (IPM). Valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente

registrados

en

los

libros

contables, actualizado de acuerdo a las normas sobre ajuste por inflación. Solo en aquellos casos que no se acredite la contabilización,

se

considera

el

valor

arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta.

D.S.Nº 111-2000-EF

Vigente desde el 12 de

Valor del terreno representa el 50% del valor

octubre de 2000 hasta

total de la transferencia del inmueble

el 31 de diciembre de 2000.

D.S. N°150-2000-EF

Vigente a partir del 1 de Valor de adquisición o ingreso al patrimonio enero del 2001 hasta el 15 de abril del 2001.

debidamente

registrados

en

los

libros

contables, actualizado de acuerdo a las normas sobre ajuste por inflación. Solo en aquellos casos que no se acredite la contabilización,

se

considera

el

valor

arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta.

D.S. N° 064-2001- Vigente a partir del 16

Valor del terreno representa el 50% del valor

EF

total de la transferencia del inmueble

de abril del 2001.

4. SISTEMA DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES QUE SE APLICAN A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS. DETRACCIONES. 

El régimen de detracciones es aplicable a las Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico que es 12%.



A los contratos de construcción no se le aplica las detracciones. CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

29




Por la compra de algunos agregados que es del 10% como piedra, confitillo, entre otros.



por el servicio de transporte que es del 12%.

RETENCIONES El régimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción. Sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retención. El porcentaje es el 6%.

PERCEPCIONES Primero los proveedores designados agentes de percepción por la SUNA (mediante resolución) deberán agregar al precio de la venta la percepción que para este caso planteado es del 2%. El cliente en este caso el constructor deberá cancelar el precio incluido la percepción. Respecto a las percepciones existe una relación de bienes sujetos a este sistema entre los que destacan: pinturas



barnices



planos



alambre



tiras



tubos





accesorios de tuberías

cables




30


cables



trenzas





es lindas y artículos similares, hierro o acero etc.


31


CASOS PRÁCTICOS CASO PRÁCTICO Nº 01: La empresa “CONTRATISTA VILLASOL S.A.” realiza un contrato con una entidad

pública para la construcción de una planta en una carretera a precio fijo. La construcción se programa para 4 años, el valor del contrato total es S/. 2 700 000 y el costo estimado por la empresa contratista es de S/. 2 100 000. Los costos incurridos reales durante los 4 años fueron los siguientes: 450 000 AÑO 1 A O 2

540 000

A O 3

570 000

AÑO 4

540 000 2 100 000

DESARROLLO: Datos estimados del contrato:



INGRESOS

COSTOS

UTILIDAD

INICIAL

2 700 000

2 100 000

600 000

TOTAL

2 700 000

2 100 000

600 000

PRIMER AÑO :

Costos Estimados y Ejecutados: A O 1 COSTOS

A O2

A O3

A O4

COSTOS

%

2 100 000

100

450 000

21.43

ESTIMADOS COSTOS

450 000


32


EJECUTADOS COSTOS SIN

1 650 000

78.57

EJECUTAR

GRADO DE AVANCE DEL PRIMER AÑO

EJECUTADO 21% POR EJECUTAR 79%

Determinando la utilidad: MONTOS

% DE AVANCE

ESTIMADOS

MONTOS RECONOCIDOS

INGRESOS

2 700 000

21.43

578 610

COSTOS

2 100 000

21.43

450 030

UTILIDAD

600 000

128 580

UTILIDAD PRIMER AÑO: 128 580 

SEGUNDO AÑO :

Costos Estimados y Ejecutados: A O 1

A O2

A O3

A O4

COSTOS

%


33


COSTOS

2 100 000

100

990 000

47.14

1 110 000

52.86

ESTIMADOS COSTOS

450 000 540 000

EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR

GRADO DE AVANCE DEL SEGUNDO AÑO



% DE AVANCE

ESTIMADOS

MONTOS RECONOCIDOS

INGRESOS

2 700 000

47.14

1 272 780

COSTOS

2 100 000

47.14

989 940

UTILIDAD

600 000

UTILIDAD ACUMULADA

282 840

: 282 840 CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

34


UTILIDAD PRIMER AÑO

: (128 580)

UTILIDAD SEGUNDO AÑO : 154 260 

TERCER AÑO :

Costos Estimados y Ejecutados: AÑO 1

AÑO 2

AÑO 3

AÑO 4

COSTOS

COSTOS

%

2 100 000

100

1 560 000

74.29

540 000

25.71

ESTIMADOS COSTOS

450 000 540 000

570 000


GRADO DE AVANCE DEL TERCER AÑO


Determinando la utilidad: MONTOS ESTIMADOS

% DE AVANCE

MONTOS RECONOCIDOS


35


INGRESOS

2 700 000

74.00

1 998 000

COSTOS

2 100 000

74.00

1 554 000

UTILIDAD

600 000

444 000

UTILIDAD ACUMULADA

: 444 000


: (128 580)

UTILIDAD SEGUNDO AÑO

: (154 260)

UTILIDAD DEL TERCER AÑO : 161 160 

CUARTO AÑO :

Costos Estimados y Ejecutados: AÑO 1

AÑO 2

AÑO 3

AÑO 4

COSTOS

COSTOS

%

2 100 000

100

2 100 000

100

0

0.00

ESTIMADOS COSTOS

450 000 540 000

570 000 540 000



36


GRADO DE AVANCE DEL CUARTO AÑO



% DE AVANCE

ESTIMADOS

MONTOS RECONOCIDOS

INGRESOS

2 700 000

100

2 700 000

COSTOS

2 100 000

100

2 100 000

UTILIDAD

600 000

600 000

UTILIDAD ACUMULADA

: 282 840


: (128 580)

UTILIDAD SEGUNDO AÑO : (154 260) UTILIDAD TERCER AÑO

: (161 160) 156 000

RESUMEN: CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

37


Total estimados de acuerdo al contrato: INGRESOS

COSTOS

900 000

700 000

900 000

700 000

INICIAL

UTILIDAD

INCREMENTOS TOTAL

200 000

Costos estimados y ejecutados: EJECUTADO Costos

PROGRAMADO

%

DIFERENCIA

ANUAL

ACUMULADO

100 %

450 000

450 000

2 100 000

21.43

1 650 000

540 000

990 000

2 100 000

47.14

1 110 000

570 000

1 560 000

2 100 000

74.29

540 000

540 000

2 100 000

2 100 000

100.00

0

Año 1 Costos Año 2 Costos Año 3 Costos Año 4 TOTAL

2 100 000

Utilidades programadas y realizadas: UTILIDAD

%

UTILIDAD

UTILIDAD

ACUMULADA

ANUAL

AÑO 1

600 000

21.43

128 580

128 580

A O 2

600 000

47.14

282 840

154 260

A O 3

600 000

74.29

445 740

162 900

AÑO 4

600 000

100.00

600 000

154 260 600 000


38


CASO PRÁCTICO Nº 02 CONTABILIZACIÓN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN: La empresa “ CONTRATISTAS FLORES S.A.” apertura sus operaciones con un capital

inicial de S/. 600 000 conformado por Activos Fijos por S/. 540 000 y dinero en efectivo S/. 60 000 habiendo realizado durante el ejercicio las siguientes operaciones: 1.- firmó un contrato a plazo fijo con un municipio para la construcción de un mercado municipal cuyo valor del contrato es de S/. 360 000 con un tiempo de duración de tres (3) años. Se estima los costos del contrato en S/. 300 000. Las operaciones realizadas en el Primer año son: a.- para el inicio del contrato del contrato el Contratista recibe un anticipo de obra del 30 % sobre el valor del contrato S/. 108 000 más IGV b.- el contratista compra materiales para la construcción por S/. 36 000 más IGV c.- el contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados on la construcción de la obra por S/. 30 000 más cargas patronales d.- se han pagado gastos diversos vinculados con la construcción de la obra por S/ 16 500 más IGV e.- se cancelan las deudas contraídas de acuerdo al siguiente detalle: Cuentas patronales y retenciones

6 600

Remuneraciones por pagar

26 100

Impuesto general a las ventas (IGV)

10 545

Proveedores

62 475 105 720

f.- se consumen materiales en la construcción de la obra por S/ 33 000 g.- se registra la depreciación de los activo fijos por el S/ 25 500 CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

39


h.- se determina el avance de la obra sobre la base a los costos incurridos, contabilizando los costos de ventas del ejercicio y los ingresos facturados. DESARROLLO Costos incurridos: Materias primas

33 000

Mano de obra

32 700

Gastos

varios

de

42 000

construcción 107 700 Primer año: INGRESOS

COSTOS

INICIAL

360 000

300 000

TOTAL

360 000

300 000

UTILIDAD 60 000

COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS: A O 1

A O2

A O3

COSTOS

COSTOS

%

300 000

100

107 700

35.90

192 300

64.10

ESTIMADOS COSTOS

107 000

EJECUTADOS COSTOS

SIN

EJECUTAR

DETERMINANDO LA UTILIDAD: MONTOS

% DE AVANCE

ESTIMADOS INGRESOS

360 000

MONTOS RECONOCIDOS

35.90

129 240 CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

40


COSTOS

300 000

UTILIDAD

60 000

35.90

107 700 21 540

UTILIDAD DEL PRIMER AÑO : s/. 21 540 CONTABILIZACIÓN 10 CAJA Y BANCOS

128520

12 CUENTAS X COBRAR COMERCIALES-TERC

108000

12.1 ANTICIPO DE CLIENTES 40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS.

20520

X/X POR EL ANTICIPO RECIBIDO PARA LA CONSTRUCCIÓN 60 COMPRAS

36000

40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS.

6840

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC.

42840

X/X POR LA COMPRA DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN 24 MATERIAS PRIMAS

12000

61 VARIACIÓN DE XISTENCIAS

12000

62 GASTOS DE PERSONAL DIRECT Y GERENTES

32700


6600

41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR

26100

X/X POR PLANILLAS A TRABAJADORES 90 COSTOS DE PRODUCCION

32700

79 C.I.A.C.C.

32700

X/X POR DESTINO DE PLANILLAS 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

16500 CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

41



3135


19635

X/X GASTOS DE SERVICIOS DIVERSOS 90 COSTOS DE PRODUCCION

16500

79 C.I.A.C.C.

16500

X/XDESTINO DE GASTOS DIVERSOS DE LA CONSTRUCCIÓN 40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS.

5715

41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR

26100


62475

10 CAJA Y BANCOS

94290

X/X CANCELACIÓN DE DEUDAS IGV Y CUOTAS PATRONALES 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

33000

24 MATERIAS PRIMAS

33000

X/ENVIÓ DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN A OBRA 90 COSTOS DE PRODUCCIÓN

33000

79 C.I.A.C.C.

33000

X/DESTINO DE MATERIALES USADOS EN CONSTRUCCIÓN 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT. Y PROV.

25500

39 DEPRECIACION, AMORT Y AGOTAM ACUMUL.

25500

X/X PROVISION DE DEPRECIACION 90 COSTOS DE PRODUCCION 79 C.I.A.C.C.

25500 25500

X/X CARGADO AL COSTO DE CONSTRUCCIÓN CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

42


21 PRODUCTOS TERMINADOS

107700

71 VARIACION DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

107700

X/X POR LA CONSTRUCCION RECONOCIDA EN EL EJERCICIO 69 COSTOS DE VENTAS

107700

21 PRODUCTOS TERMINADOS

107700

X/X COSTOS DE VENTAS APLICADOS EN EL EJERCICIO POR AVANCE DE LO CONSTRUIDO A LA FECHA 12 CUENTAS X COBRAR COMERCIALES-TERC

153795,6

12.1 FACT BOETAS Y OTROS COMPR.

129240

12.2 ANTICIPO DE CLIENTES

24555,6

40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS. X/X POR LA FACTURACION EFECTUADA EN EL EJERCICIO DESCONTANDOSE EL 35,90% DEL ANTICIPO DE 108 000 10 CAJA Y BANCOS

105000

12 CUENTAS X COBRAR COMERCIALES-TERC

105000

12.1 FACT BOETAS Y OTROS COMPR. X/X POR LAS COBRANAS EFECTUADAS

CONTRATISTAS FLORES S. A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


43


ACTIVO

PASIVO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

CAJA

Y

BANCOS CUENTAS POR PAGAR

187800

TOTAL PASIVO CTE.

CUENTAS

POR

24555.6

COBRAR

10023.6

PASIVO NO CORRIENTE

EXISTENCIAS TOTAL

24555.6

30000 ANTICIPOS RECIBIDOS ACTIVO

CTE. TOTAL PASIVO NO CTE.

69228 69228

200823.6 PATRIMONIO PASIVO NO CORRIENTE INM. MAQ. Y EQP. DEPRECIACION

CAPITAL 540000

600000

RESULTADOS DEL EJERCICIO

ACUM. TOTAL PATRIMONIO

21540 621540

(25500) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 715323.6

TOTAL

ACTIVO

715323.6 CONTRATISTA FLORES S. A. ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COSTOS DE VENTAS RESULTADO DEL EJERCICIO

129240 (107 700) 21540


44


RESUMEN En el presente documento se describen los beneficios tributarios en materia de impuestos de orden nacional concedidos al sector de la construcción. El objetivo consiste en separar el análisis en aquellos beneficios otorgados del lado de la oferta de los concedidos del lado de la demanda. El análisis señala, además del costo fiscal de cada tratamiento preferencial, que no todos los beneficios tributarios se constituyen como tales si se tiene en cuenta la tributación tanto de la sociedad como la del socio o dueño de la empresa. Este es el caso de los ingresos que se declaran como rentas exentas en la sociedad pero que por efectos de la Ley, cuando se realice la distribución de utilidades, se convierten en rentas que hacen parte de la base gravable del socio. Sin embargo, se muestra que el beneficio se puede aprovechar parcialmente o en su totalidad si no se distribuyen todas las utilidades o si la tasa de tributación del socio es menor a la de la sociedad. Se destaca en el estudio, que si bien la existencia de los beneficios tributarios no es meritoria en todos los casos, es necesaria por cuanto la política de vivienda del país adolece de fallas que en el momento no hallan solución de otra manera.


45

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN

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