ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS HOTELERAS 1. IMPUESTO A LA RENTA La ley del impuesto a la renta TUO aprobado por D.S. N° 179-2004-EF, en su ar ticulo 28° establece: Son rentas de tercera categoría: Las derivadas del comercio, la industria o minería m inería de la explotación agropecuaria, forestal pesquera o de otros recursos naturales de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, transportes, comunicaciones, sanatorios, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización y en general de cualquier actividad que constituya el negocio negocio habitual de compra, producción y venta permuta o disposiciones de bienes. Por lo tanto podemos colegir que los establecimientos de hospedaje estarán gravados con el impuesto a la renta por generar rentas de tercera categoría así mismos los establecimientos de hospedaje podrán escoger a pertenecer al: Régimen general Régimen especial del impuesto a la renta
2. BENEFICIO EN LAS DEPRECIACIONES DEPRECIACIONES Las empresas de servicio de establecimiento de hospedaje que inicien o amplíen sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003 podran depreciar, para efecto del impuesto a la renta (régimen general) a razón de: Los 10% anuales de los inmuebles de su propiedad afectadas a la producción de sus rentas gravadas. La tasa de depreciación del 10% anual se aplicara a los bienes de inmuebles al inicio de operaciones y a los que son materia de ampliación de operaciones, estando a los demás bienes sujetos sujetos a lo dispuesto al reglamento de la ley ley del impuesto a la renta (D.S.N°122-94-EFdel (D.S.N°122-94-EFdel 21-09-94) 3. AMPLIACIÓN DE OPERACIONES: OPERACIONES: Inversión destinada a la construcción de nuevos ambientes o locales que sean utilizados al servicio de hospedaje. Así mismo se consideran ampliación ampliación a la remodelación, remodelación, restauración y cualquier otra inversión destinada a mejorar e incrementar el valor de los bienes inmuebles existentes del activo fijo o de los establecimientos de hospedaje. 4. IMPUESTO PREDIAL: El art. 8° de la ley de tributación municipal TUO aprobado por D.S. N°156-2004-E establece que: El impuesto predial grava el valor de los predios urbanos y rusticas. Son sujetos pasivos del impuesto en calidad del contribuyente, las personas naturales o jurídicas propietarios de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
5. EXONERACIÓN: Sin embargo, al art. 2°de la ley 26962(03-06-98), modifica el art. 1° del D. leg.820(del 2304-96) de tal manera que las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que inicia o amplíen sus operaciones antes del 31-12-2003 estarán exoneradas del i puesto predial. 6. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS La ley del impuesto general a las ventas aprobado por el TUO D.S. N°055-99-EF en su artículo establece que: El impuesto general a las ventas grava las siguientes operaciones: La venta de bienes inmuebles La prestación o utilización de servicios en el país. Los contratos de construcción La primera venta de inmuebles que realice los constructores de los
mismos…
Situación que los lleva a firmar que los servicios que preste los establecimientos de hospedaje estén gravados con el IGV. El nacimiento de la obligación tributaria se origina: En la prestación de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribución lo que ocurra primero. En los casos de prestación o utilización de servicios por montos parciales, la obligación tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de prestación de servicios o de establecimientos de hospedaje la obligación nacerá con la percepción del ingreso, inclusive cuan este tenga la calidad de deposito, garantía, áreas o similares.
7. EXPORTACIÓN: Los beneficios tributarios para los servicios de hospedaje se estableció mediante la ley N°27216, que señala que los servicios de hospedaje gozaban de una exoneración frente al pago del IGV. Posteriormente dicho beneficio fue variado a través del D.L. N°919 en el cual se estableció que dichos servicios serian considerados como “exportación de servicios” por lo que, de conformidad con lo dispuesto por el art. 33° del D.S. N° 055-99 EF TUO de la ley del IGV, los mismos se encuentran infectos a dicho tributo. Para efectos de este impuesto se considera exportación, la prestación deservicios de hospedaje, incluyendo la alimentación a sujetos no domiciliados en forma individual a través de un paquete turístico, por el periodo de su permanencia, no mayor de 60 días requiriéndose la presentación de pasaporte correspondiente y de acuerdo a las condiciones , registros, requisitos y procedimientos que establezca en el reglamento.
8. COMPROBANTE DE PAGOS: El reglamento de comprobantes de pago (reg. De superintendencia 007- 99/SUNAT del 24-01-99) en su artículo 5 nos señala que la oportunidad en la que los comprobantes de pago deberán ser entregados en la prestación de servicios incluyendo el arrendamiento y el arrendamiento financiero, es cuando alguno de los siguientes puestos ocurra primero: La culminación de servicios La percepción de la retribución, parcial o total debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido El vencimiento de plaza de cada uno de los plazos fijados o convencidos para el pago de servicios, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda en cada vencimiento. Cuando s produce una exportación de servicios el D.S. N° 1 22-2001 establece que: Comprobante de Los establecimientos de hospedaje emitirán a los sujetos no pago domiciliados y a las agencias de viaje y turismo, en caso que ellos opten por un paquete turístico la factura correspondiente en l cual solo se deberá consignar servicios , materia del beneficio. En dicha factura de deberá consignar la siguiente leyenda: exportación de servicios D .Leg. N°919
LIBROS Y REGISTROS:
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j)
La norma en comentario a diferencia de la anterior señala en forma taxativa que debe entenderse por los libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. Así tenemos: Libro de inventario y balance Libro mayor Libro diario Libro de caja Libro de retenciones Libro de ingresos y/o gastos , según corresponda Libros auxiliares de control de activos fijos Registro de ventas e ingreso Registro de compras Registros de inventarios permanente valorizado, según corresponda
