Akuntansi Dana DI PEMERINTAHAN PEMERINTAHAN
Pengelompokan Akuntansi Dana • Kelompok Dana dibagi 2: – Expendable fund – Nonexpendable fund
Expendable Fund • Di AS, dana pemerintah dibagi menjadi: – Dana Umum (General (General Fund ) – Dana Proyek Modal (Capital ( Capital Project Modal ) – Dana Pelunasan Utang (Debt ( Debt Service Fund )
Dana Umum • Pengertian: – Dana yang berisi tentang pengeluaran dan pendapatan rutin suatu pemerintahan
• Terdapat pencatatan buku jurnal lengkap dengan buku besarnya • Memiliki 2 jenis laporan keuangan: – Neraca – Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas
Dana Umum Contoh Neraca Saldo Pemerintah XYZ Pemerintah XYZ Neraca Saldo – Saldo – Dana Dana Umum Per 1 Januari 20X1 (dalam dolar AS)
Kas
140,000,000
• Piutang
120,000,000
• Utang
150,000,000
• Ekuitas Dana
110,000,000 260,000,000
260,000,000
Dana Umum • Contoh Anggaran Operasional Pemerintahan PEMERINTAH XYZ Anggaran Operasional – Operasional – Dana Dana Umum Untuk Tahun Fiskal 20X1 (dalam dolar AS)
• Estimasi Pendapatan Pendapatan Pajak
2,500,000,000
Pendapatan Retribusi Perizinan
700,000,000
Transfer dari Pemerintah Lain
500,000,000
Pendapatan Layanan Umum
400,000,000
Pendapatan Sita
200,000,000
Pendapatan Lain-lain
10,000,000 4,310,000,000
Dana Umum Pemerintah XYZ Anggaran Operasional – Operasional – Dana Dana Umum
Untuk Tahun Fiskal 20X1 (dalam dolar AS)
• Apropriasi BelanjaBelanj BelanjaBelanja a – OperasionalAdministrasi
400,000,000
– Keamanan Umum
1,500,000,000
– Layanan Jalan
1,200,000,000
– Layanan Kesehatan
600,000,000
– Belanja Operasional Lain
250,000,000 3,950,000,000
– Belanja Modal – Pembayaran Hutang
300,000,000
10,000,000 4,260,000,000
Surplus/Defisit
50,000,000
Dana Umum • Ada Lima Jenis Jurnal: – Juranal Anggaran – Juranal Pendapatan – Juranal Belanja – Jurnal Penyesuaian – Jurnal Penutup
Jurnal Anggaran • Anggar Anggaran an unt untuk uk aku akun n pend pendapa apatan tan ada adalah lah “Es “Estim timasi asi Pendapatan”. Akun Pendapatan”. Akun ini saldo normalnya adalah adalah di debet • Anggaran untuk pengeluaran pengeluaran menggunakan “Apropriasi Belanja”. Akun ini bersaldo normal di kredit.
Jurnal Anggaran •
Contoh Jurnal Anggaran Estimasi Pendapatan Pajak 2,500,000,000 Estimasi Pendapatan Retribusi Perizinan 700,000,000 Estimasi Pendapatan Transfer dari Pemerintah Lain 500,000,000 Estimasi Pendapatan Layanan Umum 400,000,000 Estimasi Pendapatan Sita 200,000,000 Estimasi Pendapatan Lain-lain 10,000,000 Apropriasi Belanja Administrasi 400,000,000 Apropriasi Belanja Keamanan Keamanan Umum 1,500,000,000 Apropriasi Belanja Layanan Layanan Jalan 1,200,000,000 Apropriasi Belanja Layanan Layanan Kesehatan 600,000,000 Apropriasi Belanja Lain-lain Lain-lain 250,000,000 Apropriasi Belanja Belanja Modal 300,000,000 Apropriasi Belanja Pembayaran Pembayaran Hutang 10,000,000 Saldo Dana 50,000,000
Jurnal Pendapatan – Penerimaan Kas dari Pajak • Pajak tahun berjalan yang telah ditetapkan di awal tahun akan diterima menjadi kas namun sebagian ada yang menjadi tunggakan. Piutang pajak yang telah diterima pada tahun ini dicatat dengan jurnal: Kas
1,880,000,000 Piutang Pajak Piutang
1,600,000,000 280,000,000
• Pajak bisa diterima menjadi kas pada tahun yang berjalan, namun juga ada pajak yang tidak dapat ditagih sehingga berubah status dan direklasifikasi menjadi tunggakan pajak. Jurnalnya adalah sebagai berikut : Tunggakan Pajak Piutang Pajak
400,000,000 400,000,000
• Karena pajak tahun berjalan sudah berubah menjadi tunggakan pajak, maka Akun penyisihan pajak tak tertagih juga harus diubah statusnya dari tahun berjalan menjadi tunggakan, jurnalnya adalah sebagai berikut : Penyisihan Piutang Pajak Tidak Tertagih 30,000,000 Penyisihan Tunggakan Pajak Tidak Tertagih 30,000,000
Jurnal Pendapatan • Pendapatan yang tidak diakui terdahulu – Terdapat beberapa item pendapatan yang terjadi pada tahun bersangkutan dan sebelumnya tidak ditetapkan sebagai piutang. Jurnalnya: Kas
2,050,000,000
Pendapatan Pajak 580,000,000 Pendapatan Retribusi Perizinan 680,000,000
Pendapatan Transfer dari Pemerintah Lain 525,000,000 Pendapatan Jasa 60,000,000 Pendapatan Sita
• Penerimaan Kas dari Tunggakan Pajak – Pajak yang telah menunggak suatu saat dapat ditagih untuk menjadi kas. Jika tunggakan pajak ini dapat tertagih kita akan mencatat penerimaan kas. Pada saat yang bersamaan, kita juga mencatat bunga dan denda dari tunggakan pajak Kas Tunggakan Pajak Pendapatan Lain-lain
202,000,000 200,000,000 2,000,000
Jurnal Belanja • Di perusahaan, kontrak atau pemesanan kepada supplier bukanlah sebuah transaksi tetapi hanya merupakan sebuah peristiwa (event (event ) • Di pemerintahan, proses pemesanan atau kontrak merupakan sebuah transaksi sehingga harus dicatat dalam jurnal • Akun ““Encumbrances” ” timbul ketika ada pemesanan pembelian. Akun ini menjadi perkiraan dari dana pengeluaran yang akan dikeluarkan. Akun ini digunakan sebagai kontrol terhadap “Apropriasi”. Saldo normal akun ini adalah di debet. Yang mendampingi akun ini adalah “ Reserve for Encumbrances” ”
Jurnal Belanja • Akun ““Encumbrances” ” timbul ketika ada pemesanan pembelian • Ak Akun un ini ini digu digunak nakan an sebag sebagai ai kontr kontrol ol terha terhadap dap “Apr “Apropr oprias iasi” i” • Ya Yang ng me mend ndam ampi ping ngii aku akun n in inii ada adala lah h “ Reserve for Encumbrances” ” • Jurnalnya sebagai berikut: “Encumbrances” – –
Administrasi
“Encumbrances” -
Keamanan Umum
“Encumbrances” – –
Layanan Jalan
“Encumbrances” – –
Lain-lain
40,000,000
“Encumbrances” -
Belanja Modal
60,000,000
Reserve for
“Encumbrances”
20,000,000 80,000,000 100,000,000
300,000,000
Jurnal Belanja • Jika belanjanya terealisasi atau pengiriman barang yang dipesan telah dilakukan oleh pemasok, maka kita harus menutup terlebih dahulu akun “Encumbrances” dan “Reserve “Reserve for Encumbrances”, Encumbrances ”, dengan jurnal: Reserve for
“Encumbrances”
300,000,000
“Encumbrances” – Administrasi – Administrasi
20,000,000 “Encumbrances” - Keamanan Umum 80,000,000 “Encumbrances” - Layanan Jalan 100,000,000 “Encumbrances” – Lain-lain – Lain-lain 40,000,000 “Encumbrances” – Belanja – Belanja
60,000,000
Modal
Jurnal Belanja • Membuat jurnal pengeluarannya sebesar nilai aktualnya. Seharusnya nilai aktual lebih kecil dari nilai “Encumbrances” • Jurnalnya Adalah: Belanja Administrasi Belanja Keamanan Umum Belanja Layanan Jalan
17,000,000 80,000,000 101,000,000
Belanja Lain-lain
40,000,000
Belanja Modal
61,000,000
Hutang
299,000,000
Jurnal Belanja • Ada pengeluaran pengeluaran pengeluaran yang tidak membutuhkan jurnal “Encumbrances” terlebih terlebih dahulu karena memang tidak melalui sebuah proses kontrak atau pemesanan. Belanja tersebut disebut sebagai uncumbranced expenditure dan akan dicatat langsung pada saat pengeluaran terjadi • Jurnalnya adalah: Belanja Administrasi
50,000,000
Belanja Keamanan Umum
160,000,000
Belanja Layanan Jalan Belanja Layanan Kesehatan Belanja Lain-lain Hutang
130,000,000 40,000,000 20,000,000 400,000,000
Jurnal Belanja • Belanja Modal – Belanja aset tetap diakui sebagai belanja, dengan kata lain, General Fund tidak tidak mengakui adanya aset di neracanya. Jurnalnya adalah: Belanja Modal
Hutang
230,000,000
230,000,000
Jurnal Belanja • Pembayaran Utang – Pada saat pembayaran maka jurnalnya adalah: Utang Kas
3,600,000 3,600,000
• Investasi – Dana Umum juga dapat melakukan investasi dalam jangka pendek pendek jika memiliki memiliki kelebihan kelebihan kas – Jurnalnya adalah: Investasi Kas
100,000,000 100,000,000
Jurnal Belanja • Transfer ke dana lain – General Fund mengirimkan sejumlah dana ke Debt Service Fund . Transfer Operasi ke Dana Pelunasan Utang Utang Transfer pada Dana Pelunasan Utang
50,000,000 50,000,000
– Dampaknya terhadap Dana Pelunasan Utang adalah: Aktiva Lancar + +Rp. 15,000,000
Kewajiban Lancar = Ekuitas Dana +Rp. 50,000,000
• Terima transfer dari dana lain – Dana umum menerima transfer dari Dana Pendapatan Khusus Piutang Transfer dari Dana Pendapatan Khusus Tranfer Operasi dari Dana Pendapatan Khusus 100,000,000
100,000,000
– Dampaknya terhadap Dana Pendap[atan Khusus: Aktiva Lancar
+
Kewajiban Lnacar +Rp. 100,000,000
=
Ekuitas Dana -Rp. 100,000,000
• Peminjaman dengan Wesel Bayar – Jurnalnya adalah Kas
200,000,000
Wesel Bayar
200,000,000
– Jika utang jangka penedek jatuh tempo: Wesel Bayar Belanja – Belanja – Pembayaran Utang Kas
50,000,000 6,000,000 56,000,000
Jurnal Penyesuaian • Terdapat 3 jurnal penyesuaian: – Pengakuan Bunga dari Tunggakan Pajak Piutang Bunga dari Tunggakan Pajak 5,500,000 Penyisihan Piutang Bunga Tak Tertagih 500,000 Pendapatan Lain-lain 5,000,000
– Pengakuan Bunga dari Investasi Piutang Bunga • Pendapatan Lain-lain
4,000,000 4,000,000
– Pengakuan Bunga dari Pinjaman • Belanja Pembayaran Utang • Utang bunga
2,500,000 2,500,000
Jurnal Penutup • Dibuat dengan pendekatan jurnal majemuk • Setelah membuat jurnal penutup, maka dapat membuat Neraca Saldo Penutup
Neraca Saldo Penutup Pemerintah XYZ Neraca Saldo Penutup Per 31 Desember 20X1 (dalam Dollar AS) Debit Kas
431,000,000
Investasi
100,000,000
Accrued Interest Receivables Tunggakan Pajak
4,000,000 200,000,000
Penyisihan Tunggakan Pajak Tidka Tertagih 30,000,000 Piutang Bunga Tunggakan Pajak
5,500,000
Penyisihan Piutang Bunga Tidak Tertagih 500,000 Piutang Penyisihan Piutang Tidak Tertagih
196,000,000
Kredit
Neraca Saldo Penutup(Lanjutan) Pemerintah XYZ Neraca Saldo Penutup Per 31 Desember 20X1 (dalam Dollar AS) Debit Piutang transfer dari Dana Penerimaan P enerimaan Khusus Khusus
Kredit
115,000,000
Hutang
252,000,000
Wesel Bayar
150,000,000
Hutang Bunga Due to Store Fund 75,000,000 Due to Debt Service Fund 50,000,000 Reserve for “Encumbrances”
200,000,000
2,500,000
Neraca Pemerintah XYZ Neraca Per 31 Desember 20X1 (dalam dollar AS) Aktiva Kas
431,000,000
Investasi
100,000,000
Accrued Interest Receivables 4,000,000
Piutang Pajak Penyisihan Tunggakan Pajak Tidak Tertagih 170,000,000 Piutang Bunga Tunggakan Pajak Penyisihan Piutang Bunga Tidak Tertagih T ertagih 5,000,000 Piutang
200,000,000 200,000,00 0 (30,000,000) 5,500,000 (500,000) 196,000,000
Neraca (Lanjutan) Pemerintah XYZ Neraca Per 31 Desember 20X1 (dalam dollar AS)
Kewajiban dan Ekuitas Dana Kewajiban Hutang
252,000,000
Wesel Bayar
150,000,000
Hutang Bunga
2,500,000
Utang transfer Dana Usaha
75,000,000
Utang Transfer Dana Pelunasan Utang 529,500,000
50,000,000
Eku itas Dana Da na Reserve for “Encumbrances”
200,000,000
Unreserved Fund Balance 485,500,000
285,500,000
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas Dana (lanjutan) Pemerintah Kota XYZ Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas Dana Periode Tahun 20X1 (dalam dollar AS) Pendapatan Pendapatan Pajak Pendapatan Retribusi Perizinan
Pendapatan Transfer dari Pemerintah Lain
2,550,000,000 680,000,000
525,000,000
Pendapatan Jasa
410,000,000
Pendapatan Sita
190,000,000
Pendapatan Lain-lain Total Pend Pe nd apatan 4,381,000,000
26,000,000
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas Dana (lanjutan) Pemerintah Kota XYZ Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas Dana Periode Tahun 20X1 (dalam dollar AS) – Belanja Belanja Operasi Belanja Administrasi
392,000,000
Belanja Keamanan Umum
1,420,000,000
Belanja Layanan Jalan Belanja Layanan Kesehatan Belanja Lain-lain
1,231,000,000 464,000,000 186,000,000
Total Belanja Operasi 3,693,000,000 Belanja Modal Belanja Pembayaran Hutang
291,000,000 8,500,000
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas Dana (lanjutan) Pemerintah Kota XYZ Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas Dana Periode Tahun 20X1 (dalam dollar AS) Pembiayaan Transfer dari Special Revenue Fund
100,000,000
Transfer ke Debt Service Fund 50,000,000
(50,000,000)
Sisa Lebih Pendapatan dan Sumber Pembiayaan P embiayaan atas Belanja dan Beban Lainnya (SiLPA?) 438,500,000 • Saldo Awal Ekuitas Dana Dana • Koreksi Kesalahan Tahun Lalu 107,000,000 • Transfer ke Enterprise Fund • S al al d o A k h i r E k u i t a s D a n a
110,000,000
(3,000,000) (60,000,000)
